長期投資的方式范文第1篇
一、事業單位長期股權投資核算基本概述
《政府會計制度》規定, 把事業單位對外投資根據投資時間長短加以劃分, 事業單位長期股權投資則指事業單位根據法律要求進行期限超出1年 (不含1年) 的股權性質的投資。根據事業單位國有資產管理規定, 事業單位對外投資所使用的資產來源不能是國家財政撥款和結余, 由于資金的來源的有限性及事業單位的所屬性質決定其對外投資不能用于高風險的項目上, 如股票等。但長期股權投資始終是為了獲取投資收益的, 正因為如此, 新的會計制度規定將投資收益在會計核算中通過權益法體現出來。
二、事業單位長期股權投資核算存在的主要問題
(一) 后續計量的核算方法的運用規定缺少具體標準
事業單位在經過相關部門審批之后, 結合法律標準進行投資, 以此取得長期股權投資。根據2016年頒布的《政府會計準則第2號——投資》及2017年頒布的《政府會計制度》規定, 事業單位在取得長期股權投資后持有期間, 通常采用權益法進行核算。如果政府會計主體無權決定或無權參與被投資單位的財務和經營政策的, 采用成本法進行核算。但是筆者認為權益法和成本法在實務中運用的區分標準不夠具體化, 隨著越來越多的事業單位企業化管理, 會計實務工作將變得越加的復雜多樣化, 因此應更加明確地、細致地區分兩者使用范圍, 使實務工作者有據可依。
(二) 長期股權投資的期末價值的衡量不準確
新政府會計制度規定, 事業單位只有在當有確鑿證據表明長期股權投資行為發生損失情況下, 才能按照規定報經財政部門及主管部門審核批準后才予以核銷并計入“資產處置費用”科目。在實務中, 事業單位按新會計制度采用權益法核算長期股權投資, 則可以將投資過程中的損益通過“損益調整”明細科目反映出來;但如果事業單位采按新制度規定只能采用成本法核算長期股權投資, 則因為通過核銷審批以后, 賬面價值則是損失核銷之后的價值, 無法將投資過程中產生的損失情況具體體現。在上述情況下, 事業單位的長期股權投資的賬面價值不能及時有效地提供真實數據與《政府會計準則》要求事業單位的所提供給的財務報表數據應該是真實、合理原則相背離。
(三) 財務人員業務能力不足
在過去相當長的時間里, 我們的實務工作者都是根據原有的《事業單位會計制度》采用收付實現制核算長期股權投資并將投資過程中實際收取被投資單位的相關收益, 可以將其記錄到“其他收人”科目中, 而新的政府會計制度在權責發生制核算基礎對長期股權投資進行核算, 這對實務工作中的財務人員業務能力是種考驗。
三、事業單位長期股權投資核算的改進建議
(一) 優化投資核算實務處理細節
結合當前事業單位在開展長期股權投資核算結果來說, 核算內容中缺少對后續計量的核算方法的運用規定具體標準的思考。筆者認為事業單位可以借鑒企業財務會計實務中的一些做法, 比如將向被投資單位派出管理人員等作為判斷是否有權決定或有權參與被投資單位的財務、經營管理決策的情形之一, 以確保會計核算的全面性, 給事業單位會計人員投資核算工作順利落實提供引導。
(二) 實施長期投資計提減值準備
財政部門發布的《事業單位國有資產管理相關條例》中規定, 事業單位應該對本單位對外投資資產保值增值擔具一定職責, 同時伴隨事業單位企業化管理的進程加速, 事業單位在開展對外投資業務時, 尤其是長期股權投資改變情況, 更要做到真實體現。因此, 對于持有時期中不能體現投資價值改變情況的問題, 筆者認為應在長期股權投資的核算中同樣可引進資產減值概念, 參考新政府會計制度中“應收賬款”的核算業務中增設“壞賬準備”科目的做法, 對事業單位持有期間的長期股權投資進行期末減值測試, 設定“長期投資減值準備”總賬賬戶用以及時反映長期股權投資的真實價值。以此給后續核算及監管事業單位長期股權投資情況提供便利條件, 及時掌握事業單位長期股權投資及投資真實狀況, 從而讓事業單位會計人員樹立良好的職責意識, 增強單位風險管理的理念, 加大對各個投資的風險防范, 在為單位增加投資收、減少資產損失的同時, 最大程度上保證事業單位資產投資安全。
(三) 做好長期股權投資的明細賬和總賬的核算工作
《事業單位國有資產管理相關條例》規定, 事業單位需要對本單位對外投資資產進行科學管理, 同時根據實際情況, 建立完善的財務會計報表, 將對應信息加以披露。長期股權投資權益法下, 除設置了“長期股權投資”總賬外, 另外新增設了“成本”、“損益調整”、“其他權益變動”明細科目用于詳細說明長期股權投資在事業單位持有期間的收益及虧損變化。另外, 由于政府主體對被投資單位的控制程度發生變化會引起核算方法的變更, 也將引起明細賬和總賬的調整。因此, 加強長期股權投資的明細賬和總賬的核算工作管理, 并完善事業單位長期股權投資內部控制制度, 實施必要的長期股權投資的風險管理工作, 做好投資活動監管工作, 可以有效保證資產安全, 為事業單位創造較理想的效益。
(四) 加大對財務人員的培訓力度
隨著2017年《政府會計制度》地頒布, 行政事業單位財務核算工作將面臨“雙系統”、“雙確認”、“雙計量”、“雙記錄”、“雙時間”、“雙報告”的要求。而在這之前行政事業單位一直沿用的是預算會計, 財務人員普遍都習慣用收付實現制的思維面對業務的操作, 這就使我們的財務人員比過去要懂得更多現代財務管理和財務會計等理論知識, 并結合實際工作增強專業判斷能力, 又因為新制度要求長期股權投資的采用權益法和成本法, 涉及股利分配及期末的投資收益的確認, 與產業投資部門加強聯系交流, 使財務人員與相關部門的業務關系更緊密。
由于各種原因, 相對企業而言, 事業單位財務人員的流動性不強, 較多的財務人員除了預算會計知識熟悉外, 其他的專業知識掌握不理想, 這使某些單位財務人員對新制度的實施不適應。因此, 事業單位應向單位領導陳述新制度實施的重要性, 取得單位領導的信任與支持, 積極引導單位財務人員主動學習新制度, 并加以靈活運用。
四、結語
綜上所述, 事業單位企業化管理工作在深化發展的同時, 為了獲取經濟效益, 大部分事業單位應積極開展長期股權投資工作。而在此過程中, 由于受到諸多因素的影響, 事業單位往往忽視投資活動中的風險管理, 沒有實施必要的風險控制措施, 導致常常出現投資風險, 使得事業單位無法獲取理想的投資效益, 甚至投資失敗, 給單位和國家造成不可挽回的損失。因此, 事業單位需要對長期股權投資核算工作給予充分注重, 結合具體情況具體分析, 在保證長期股權投資核算結果真實可靠的同時, 制定對應的投資戰略, 設計出并運行有效的內部控制制度, 采用必要的風險管理措施, 以此使事業單位能夠取得較為理想的經營效益, 從而得到穩步地發展。
摘要：本篇文章首先對事業單位長期股權投資核算基本含義進行概述, 從長期股權投資后續計量的核算方法的運用具體規定、期末價值的衡量不準確、財務人員業務水平三個方面入手, 對事業單位長期股權投資核算存在的主要問題進行解析, 并以此為依據, 提出事業單位長期股權投資核算的改進建議。
關鍵詞：事業單位,長期股權股權,投資核算,改進建議
參考文獻
[1] 財政部.政府會計制度:行政事業單位會計科目和報表[Z].財會[2017]25號.
[2] 財政部.政府會計準則第2號——投資[Z].財會[2016]12號.
長期投資的方式范文第2篇
一、長期股權投資的相關會計理念
長期股權投資是指企業通過投資取得被投資企業的股權，并長期持有，從而實現對被投資企業經營管理和重大決策的影響或控制。長期股權投資教學中，需要學生理解和掌握的會計理念主要有：
一是會計主體假設，會計主體假設是指企業編制的財務報表以本企業為范圍，體現會計核算的空間性。這一點長期股權投資編制合并報表時，集團內部交易相互抵消的會計處理中有所體現。我國企業會計準則對于合并報表編制的基礎采用的是母公司理論，即合并報表以母公司的視角編制，涵蓋整個集團，并在合并的所有者權益中確認少數股東權益。編制合并報表時，集團內部的交易在集團內發生，從集團視角看，并無經濟利益的流入和流出，所以對于母公司和子公司的單體報表而言，確認交易的收入和成本(體現為關聯交易)，但集團合并報表編制時需要相互抵消，不確認交易的收入和成本。
二是公允價值和賬面價值的應用理念。公允價值和賬面價值是核算資產的兩套不同的價值體系。公允價值基于市場交易，賬面價值基于歷史成本。這一點在長期股權投資中有非常多的體現。例如企業合并成本的確定，在同一控制下，由于交易雙方在交易前后同屬于同一最終控制人，因此被合并方的資產、負債的核算方式與合并方相同，且從集團合并報表角度，同一控制下企業合并是集團內部行為，不產生經濟利益的流入或流出，因此合并不帶來資產、負債的增加或減少，所以被合并企業的資產、負債以賬面價值并入合并企業;相反，非同一控制下企業合并，由于交易雙方在合并前后不屬于同一最終控制人，因此交易帶來經濟利益的流入和流出，對于交易雙方而言，需要以公允價值作為彼此接受的價格，因此長期股權投資的初始成本以合并方付出的對價的公允價值為基礎確定。
三是實質重于形式原則，是指會計處理過程中要以交易的經濟實質為根本，而不是法律關系。例如根據法律規定，A企業對B企業的持股比例超過50%，即為絕對控股，在法律關系上，基本可以確定為A企業擁有絕對控制權。但是在會計處理中，A公司是選擇成本法還是權益法對B公司的長期股權投資開展核算，則要根據經濟實質進行分析判斷。如果A公司對B公司的經營、決策均有控制，則用成本法;如果A公司和小股東C公司有協議，雙方均對B公司的經營和決策具有一票否決權，此時B公司是A公司的合營企業，則用權益法;如果A公司和C公司簽訂協議，B公司經營的收益和風險均由C公司承擔，A公司每年從B公司經營中獲取固定回報，則構成“明股實債”，A對B的投資是一項純財務投資，且是債權投資，因此應當確認為“長期應收款”或“應收賬款”處理。
二、現階段高校長期股權投資相關會計理念教學存在的問題
（一）缺乏會計理念教學課程
我國高校會計教學的課程設置不合理，學生進入高校后才真正接觸會計理論。會計理念和會計應用之間是內在一致的，是本質和現象的關系。在課程安排上，會計理念往往被安排為第一章的內容，在學生對會計知識還沒有一定的儲備之前，先“填鴨式”將會計理念灌輸下去，學生只能機械地接受和記憶，無法“學以致用”，無法理論聯系實際。而到了逐個科目教授的時候，學生往往已經忘記，或沒能自主將會計理念與每個科目的會計處理相結合，導致會計理論被“束之高閣”，沒能滲透到會計處理中，割裂了兩者的聯系。在長期股權投資這類比較復雜的科目里，學生學習的難度就會陡然加大，影響學習效果和教學質量。
（二）教師不重視必要的引導
會計教學需要教師對學生的學習給予必要的引導，特別是在長期股權投資這類重難點章節中，教師要有意識地引導學生回顧會計學科的思維理念，并將其應用到長期股權投資的會計處理中，提高理解能力，真正掌握長期股權投資會計處理的思想精髓，更好地學習和掌握相關知識點。但在實踐教學過程中，筆者發現這一點往往被教師忽略，教師更多地將精力和教學的重點放在具體的一個個業務會計處理中，對每一筆會計分錄、會計調整和抵消的講解非常細致，但是對“為什么要這么做”的思想，對會計處理背后的原理沒有解釋，或解釋得不到位，對學生學習會計理念，并進一步用于長期股權投資的學習的引導，存在待改進之處。
（三）實操教學開展不到位
會計學科具有非常明顯的實操性，長期股權投資的理論千頭萬緒，但在實操中很多操作并不復雜，尤其是合并調整、抵消的做法，只有學生親自動手實踐過，才能對理論知識產生理性認識，真正掌握知識要義。但我國會計教學的特點之一就是“重理論，輕實踐”，教學中更多的是教師在課堂上開展理論教學，而實操能力的培養相對缺位，有些教師認為實操課程浪費理論教學的時間，特別是在實操能力在教學考核中比重較低的現狀下，教師更容易忽略長期股權投資實操能力的培養，有的學校甚至不開設實操教學課程，無疑對學生理解會計思維理念，提高對知識學習是不利的。
三、未來高校長期股權投資相關會計理念教學的改進建議
（一）優化會計理念教學課程設置
高校會計課程的設置要進一步優化，要遵循教育“由淺入深、循序漸進”的基本原則，先從學生日常生活入手，挖掘身邊的案例素材作為會計教學的切入，同時對會計理念的介紹可以放在學生已經有一定的會計知識儲備后再進行。例如可以先將一些基本會計知識放在第一章，例如會計理論的發展歷程，公允價值、賬面價值的定義，資產、負債和所有者權益等會計要素的介紹，以及一些基本的、生活中常用的會計處理，比如“收入和成本的配比原則”，“權責發生制”原則和“收付實現制”原則等，讓學生對會計知識有一定的感性認識，然后在開展會計理論教學，同時將會計思維理念滲透到科目教學中，在教材中用會計思維對會計處理做適當的解釋和說明，增強可理解性，真正體現“用會計思維引導會計理論學習”。
（二）教師有意識地進行會計理念的引導
“師者，所以傳道授業解惑也”，教師在學生學習長期股權投資的理論中應當切實起到引導者的作用。首先，教師要厘清長期股權投資知識體系，從高度上把握整個章節的內容和核心要義;其次，將長期股權投資的知識體系進行梳理，以會計思維理念為維度進行“合并同類項”，在第一輪逐個講解知識點后，開展一個以會計思維應用為主題的專題歸納課程，將會計思維與長期股權投資的會計處理相互滲透，引導學生更好地理解長期股權投資的核心與實質，提高學習效果和教學質量。
（三）開展實操教學，深化對會計理念的理解
會計理念不是空中樓閣，而是體現在會計處理中，在實際應用中有非常廣泛而深刻的應用。高校會計課程要適當加大實操課程的比例，讓學生在學習的過程中，對長期股權投資模擬實務開展處理。例如從金融資產轉為長期股權投資成本法時的一系列調整，原其他綜合收益類變動要確認為損益，這一點在理論講解過程中非常復雜，但是在實務中體現在母公司的報表中，由于新增被投資單位，因此合并報表會擴充，原先的可供出售金融資產轉為長期股權投資，在做賬過程中會有一筆轉入調整，學生在按照電算化軟件進行操作的過程中，會自然地理解為什么要從權益轉損益。所以開展實操學習對提高長期股權投資的教學效果，更好地理解背后的會計理念和原理內涵非常必要。
結束語：
本文以會計理念在長期股權投資中的體現和應用入手，分析現階段我國會計教學中在會計理念教學中存在的不足之處，并有針對性地給出對策建議。會計人才的培養是新時期人才培養的重要內容，會計理念的學習對于會計從業者后續職業發展具有重要意義，因此相關教學工作者有必要進一步探索將會計理念滲透到會計教學中的方法，從而更好地培養會計方面的專業人才。
摘要：高校會計課程旨在培養具有一定的會計學理論素養和實操能力的實踐性人才，優化會計課程教學方法，提高教學效果，是高校培養會計人才的必然要求。相較其他應用型學科，會計學科需要學生建立會計思維，不僅要“知其然”，更要“知其所以然”。因此高校會計課程教學應當注重對學生會計思維能力的培養?；谶@一背景，本文以高校會計課程中的《長期股權投資》章節為例，分析現階段高校會計課程的在會計思維方面的教學方法上普遍存在的問題，并有針對性地給出對策建議，以期提高人才培養的層次和質量。
關鍵詞：高校會計課程,教學方法,長期股權投資,人才培養
參考文獻
[1] 江夢楚.高職外貿會計專業核心職業能力研究[J].國際公關，2019(11):111.
[2] 王斌.高職院校會計信息化教學研究與探討[J].國際公關，2019(11):133.
長期投資的方式范文第3篇
摘要：股權投資差額的本質是被投資單位凈資產計價偏低或存在商譽，通過對股權投資差額、合并價差、商譽三者的比較分析，可以正確理解股權投資差額的實質。投資企業通常對股權投資差額進行攤銷調整，消除由于被投資單位利潤虛增而對投資企業利潤的影響?，F階段對股權投資差額的攤銷是出于謹慎性原則考慮，但存在著不合理性。本文擬對股權投資差額會計處理進行簡要評析，并提出了一些想法和建議。
關鍵詞：股權投資差額攤銷合并商譽合并價差
作者：吳小蒙
長期投資的方式范文第4篇
[摘要] 新會計準則已經進入全面實施階段，本文針對新會計準則中長期股權投資核算的兩個亮點——公允價值和商譽的引入，論述其在長期股權投資中的核算，以及對企業財務狀況的影響。
[關鍵詞] 長期股權投資 公允價值 商譽
財政部于2006年2月15日發布了39項企業會計準則，其中包括1項基本準則和38項具體準則，并要求上市公司于2007年1月1日起執行。新準則的頒布和實施使我國的會計準則在與國際會計準則趨同方面又前進了一大步。本文圍繞新準則中長期股權投資中的兩大亮點——公允價值和商譽的引入，論述其在新舊準則中確認與計量方法的差異。
一、公允價值引入長期股權投資的核算
我國新會計準則中公允價值的定義為：是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。在公平交易中，交易雙方應當是持續經營企業，不打算或不需要進行清算、重大縮減經營規模、或在不利條件下仍進行交易。在舊會計準則制定過程中，考慮到當時我國市場經濟尚未健全和完善，公允價值可能有失公允，所以對其使用是很謹慎的，在長期股權投資的核算中沒有引入公允價值的概念。隨著我國經濟的發展，會計準則也逐步向國際發展趨勢靠攏，所以新準則在長期股權投資核算中引入的公允價值。
1.成本法下公允價值的核算
新準則長期股權投資成本法核算中對公允價值的規定如下：在對非同一控制下取得的子公司采用成本法核算時，按規定確定初始成本后，投資方對初始投資成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當確認為商譽；投資方對初始投資成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額計入當期損益。投資企業對被投資企業無共同控制、無重大影響時，初始投資成本的確認仍沿用原準則;在投資企業對被投資企業實施控制的情況下，則引入了公允價值。
長期股權投資中成本法下引入公允價值的要點在于，應區分長期股權投資的取得方式，包括非企業合并取得和企業合并取得兩大類，后者又進一步劃分為同一控制下的合并和非同一控制下的合并。也就說只有非同一控制下的合并才引入公允價值的概念。這種區分的處理方法充分考慮了我國的現實國情，因為在我國目前的企業合并大多是同一國家部委、地方政府控制下的企業合并，或是同一企業集團內兩個或多個子公司的合并。由于同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并在合并對價的產生上具有完全不同的狀況，后者可以由雙方的討價還價最終在自愿交易的基礎上達成雙方認可的公允價值，而前者的交易可能并不完全出于自愿，所達成的合并對價也可能不代表公允價值。所以非同一控制下合并引入公允價值的概念才是符合實際情況的。
2.成本法下公允價值核算對財務狀況的影響
長期股權投資成本法核算中引入公允價值會使資產結構發生變化。首先，在計入商譽的情況下，在資產負債表中，資產項目會增加商譽這項資產，長期股權投資科目的金額為被投資公司凈資產的公允價值，與原核算方法相比金額減少，減少部分全額計入商譽。其次，在計入當期損益的情況下，長期股權投資科目的金額會超出原準則下核算的金額，其超出額為公允價值與初始投資成本的差額。另一方面還會影響企業的利潤。如果投資方的初始投資成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額，其差額計入當期收益，會使利潤增加。
3.權益法下公允價值的核算
新準則長期股權投資權益法核算中對公允價值的規定如下：長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，初始投資成本大于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的。該部分差額從本質上是投資企業在取得投資過程中通過購買作價體現出的與所取得股權份額相對應的商譽及不符合確認條件的資產價值。初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額。兩者之間的差額不要求對長期股權投資的成本進行調整。長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，兩者之間的差額體現為雙方在交易作價過程中轉讓方的讓步，該部分經濟利益流入應作為收益處理，計入取得投資當期的營業外收入，同時調整增加長期股權投資的賬面價值。
4.權益法下公允價值核算對財務狀況的影響
長期股權投資權益法核算中引入公允價值會使利潤額變化，因為長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，而且舊準則是將初始投資成本與被投資企業的所有者權益份額進行比較，將其差額計入股權投資差額明細科目，按期進行攤銷，將其攤銷額調整各期投資收益。而新準則不涉及股權投資差額,以及攤銷，因此也將影響企業的利潤額。
二、商譽公允價值引入長期股權投資的核算
商譽是無形資產，它具有無形資產的一般特征，即不具有實物形態，且要依托企業實體，并且該主體不允許他人隨便占有且應嚴加控制；它是一種生產資料或生產條件，具有價值和使用價值；在使用中能給企業帶來經濟效益或社會效益。當一個企業購入另一個企業時，其購入成本超過被購企業凈資產的公允價值的部分，就是商譽的價值。
1.長期股權投資中商譽的核算
準則關于長期股權投資取得時初始計量的第二個要點是關于商譽的有關核算。按新準則規定，在對非同一控制下取得的子公司采用成本法核算時，按規定確定初始成本后，投資方對初始投資成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當確認為商譽；初始投資成本小于合并中取得的被投資方可辨認凈資產公允價值的差額，在復核無誤后計入當期損益。即商譽只存在于新成本法中初始投資成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的情況。
我國新準則在對商譽后續計量的做法是對商譽不攤銷，而進行減值測試，計提減值準備。該觀點主要認為:(1)攤銷期限的確定沒有理論依據，商譽的資本化和攤銷都是主觀的，會存在人為調整利潤。(2)攤銷會使企業在與外國公司合并時，提供較低的盈利報告從而處于不利地位。(3)攤銷會使資產賬面價值降低，不能正確反映企業的價值。
2.商譽核算對財務狀況的影響
商譽要在期末按規定方法進行減值測試，如果投資企業的投資成本小于應享有被投資企業凈資產可收回金額，將其減值計入當期損益。如果投資成本未小于應享有被投資企業凈資產，則不作處理。由此可見，對商譽進行減值測試未必會對損益產生影響。
在企業首次執行新準則時，屬于同一控制下企業合并的，原已確認商譽的攤余價值應當全額沖銷，并調整留存收益，企業凈資產將減少，但由于以后商譽不再攤銷，企業以后利潤將增加。屬于非同一控制下企業合并的，應當將商譽在首次執行日的攤余價值作為認定成本，不再進行攤銷，并按照《企業會計準則第8號——資產減值》的規定，在首次執行新準則時對商譽進行減值測試。發生減值的，應當以計提減值準備后的金額確認，并調整留存收益，將減少企業的凈資產。對商譽進行減值測試，在被并購企業經營業績較好時，商譽可能不會減值，企業當期利潤會較原規定提高，而在被并購企業經營不佳時，商譽會大幅減值，企業當期利潤將可能大幅降低。
參考文獻：
[1]財政部:《企業會計準則2006》.中國財政經濟出版社,2006年版
[2]黃桂杰:《公允價值的困境解析及其對策》.《中央財經大學學報》,2004第3期
[3]企業會計準則編寫組:《企業會計準則新舊對照》.中國法制出版社,2006年版
長期投資的方式范文第5篇
[摘 要] 企業的長期股權投資,應當根據不同的情況分別采用成本法和權益法核算,企業對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的長期股權投資應當采用成本法核算,反之,應當采用權益法核算。另外本文著重對長期股權投資權益法轉成本法的處理以及成本法轉為權益法的會計處理變化進行了分析。
[關鍵詞] 長期股權投資 成本法 權益法
成本法,當投資公司對被投資公司經營活動無影響能力時采用的長期股權投資會計處理方法。即投資公司的長期股權投資賬戶,按原始取得成本入賬后,始終保持原資金額,不隨被投資公司的營業結果發生增減變動的一種會計處理方法。新準則規定對以下兩類長期權益性投資采用成本法核算:一是企業持有的對子公司的投資;二是對被投資單位不具有共同控制或重大影響,且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。
權益法是指長期股權投資最初以初始投資成本計量,其后根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變化對投資的賬面價值進行調整的方法。新準則規定,當投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響時,長期股權投資應采用權益法核算,但同時又規定,若投資業能夠對被投資單位實施控制的,被投資單位為其子公司,投資企業應該將子公司納入合并財務報表的合并范圍,合并財務報表時應按照權益法進行調整。
一、長期股權投資成本法轉為權益法的核算前提和方法
長期股權投資的核算由成本法轉為權益法時,應區別形成該轉換的不同情況進行處理:
1.持有的對被投資單位不具有共同控制、重大影響且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資,因追加投資導致持股比例上升,能夠對被投資單位施加重大影響或實施共同控制但未達到控制的,由成本法轉為權益法核算時,應區分原持有的長期股權投資以及新增長期股權投資部分分別處理。
2.處置投資導致對被投資單位的影響力由控制轉為具有重大影響或者與其他方一起實施共同控制的情況下,首先應按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本,然后再按照權益法的核算方法進行相應處理。
二、權益法改為成本法的條件
1.企業會計準則中有明確規定的情況?！稖蕜t》第十四條規定,投資企業因減少投資等原因對被投資單位不再具有共同控制或重大影響的,并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資,應當改按成本法核算,并以權益法下長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。由此可見,當投資企業與被投資單位之間的關系由共同控制或重大影響變為不再具有共同控制或重大影響,此時投資企業對長期股權投資核算應由權益法改為成本法。
2.企業會計準則中沒有明確規定但是可以推斷的情況。當投資企業與被投資單位的關系由共同控制或者重大影響變為控制關系后,根據《準則》第五條的規定推斷,此時投資企業能夠對被投資單位實施控制,因此長期股權投資應當采用成本法核算。
三、長期股權投資中成本法改權益法的條件
我國《企業會計準則》規定,企業因追加投資等原因,使得對被投資單位的投資份額增加,從而實現控制、共同控制,或者具有重大影響,對長期股權投資的會計核算方法就需要由成本法改為權益法,應按會計政策變更的原則進行處理,采用追溯調整法。
1.因持股比例上升由成本法改為權益法
(1)持股比例部分會計處理如下:①原取得投資時長期股權投資的賬面余額大于應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額,不調整長期股權投資的賬面價值;原取得投資時長期股權投資的賬面余額小于應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值份額,調整長期股權投資的賬面價值和留存收益;②原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產的公允價值變動相對于原持股比例的部分,屬于在此之間被投資單位實現凈損益中應享有份額的,調整長期股權投資和留存收益,余部分調整長期股權投資和資本公積。
(2)新增持股比例部分新增的投資成本大于應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值,不調整長期股權投資的賬面價值;新增的投資成本小于應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值,調整長期股權投資和營業外收入應說明的是,商譽、留存收益和營業外收入的確定應與投資整體相關。
(3)對于原持有投資和追加投資環節產生的相當于商譽部分或者是營業外收入部分要綜合考慮:重點是兩次投資是確認不一致的情況,兩者金額要相互抵減,按照兩次投資商譽和營業外收入的金額相互抵銷后的凈額確定長期股權投資入賬價值。其中第一種類型是原投資成本與追加投資成本之和大于(或等于)投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之和,對于這一類型的追加投資,在由成本法轉為權益法核算時,長期股權投資按追加投資的實際成本確認,即借記“長期股權投資”,貸記“銀行存款”等。第二種類型是原投資成本與追加投資成本之和小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之和,在由成本法轉為權益法核算時,長期股權投資的入賬價值均為應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額減去已入賬的原投資成本,長期股權投資的入賬價值與追加投資成本的差額,如果是由原投資形成的,貸記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”,由追加投資形成的貸記“營業外收入”,原投資成本與追加投資成本都形成差額的,貸記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”、“營業外收入”。
2.因持股比例下降由成本法改為權益法
(1)按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資
(2)剩余持股比例部分會計處理如下:
①剩余的長期股權投資的成本(初始投資成本)大于按剩余持股比例計算的應享有原取得投資時被投資單位辨認凈資產公允價值的份額,不調整長期股權投資的賬面價值;剩余長期股權投資的成本小于按剩余持股比例計算應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額,調整長期股權投資的賬面價值和留存收益。
②對于原取得投資后至轉換為權益法之間被投資單位實現凈損益中應享有的份額,調整長期股權投資和留存收益,其他原因導致被投資單位所有者權益變動中應享有的份額,調整長期股權投資和資本公積。
減少投資成本法轉為權益法核算的,精髓在于初始投資和出售投資之間剩余投資部分對于應該享有的被投資單位所有者權益的份額為基礎來進行追溯調整。資產評估增值部分構成了可辨認凈資產的公允價值變化但是不構成所有者權益的賬面價值變化。因此在追溯調整的時候要特別注意對于凈損益的把握和對于資本公積的調整,而且在分析的時候不能直接找可辨認凈資產公允價值變化份額的有關數據,只考慮所有者權益的變化。
最后,因為成本法的會計處理比較簡單,但投資公司無法在賬面上反映其在被投資公司股東權益中所占份額,所以成本法只適用于投資公司在被投資公司權益中所占份額不足以對被投資公司在被投資公司權益中所占份額不足以適用對被投資公司經營決策、理賬決策等施加重大影響的情況,且被投資公司系非上市公司;若被投資公司為上市公司,則根據謹慎原則,應采用成本與市價孰低法重新確定投資的賬面價值和投資收益。而采用權益法,能真實地反映投資公司在被投資公司權益中所占的實際份額,并可防止人為地操縱利潤,但由于投資公司與被投資公司畢竟是兩個獨立的法人,權益法的處理與法律現實相悖,所以國外一般在投資企業能對被投資企業的股利方針施加舉足輕重的影響時,才采用權益法。
綜上所述,需要在不同的情況下針對企業的具體情況對長期股權投資會計核算方法進行轉換。應此在轉換時要注意以下兩點:
1.在追加投資前按成本法確認投資收益時,應注意該投資收益僅限于獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額,所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的部分,作為投資企業成本的收回,沖減初始投資成本,具體處理時應分投資年度和以后年度分別處理。
2.如果按成本法核算的時間跨度長,比方說五年、十年,然后再改按權益法處理,用以上方法來做調整分錄的話工作量就比較大。
參考文獻:
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[2]余克源:《新會計準則下長期股權投資核算簡析》.《科學論壇(管理科學)》,2007年,第1期
[3]王 琪:《談長期股權投資核算方法》.《財會經濟》,2007年,第5期
長期投資的方式范文第6篇
【摘 要】 由于長期股權投資出于長期持股的目的被購入，一般情況下不會輕易變現，在分析該項目的質量時，應重點關注其盈利質量，即投資回報，所以決定未來投資回報的影響因素是我們的分析重點。
【關鍵詞】 長期股權 投資質量 分析
長期股權投資是指企業持有的不準備隨時變現、持有期超過1年、因對外出讓資產而形成的股權。該項目通常核算四種權益性投資業務：企業持有的對其子公司的投資（單獨控制投資），對合營企業的投資（共同控制投資），對聯營企業的投資（重大影響投資），以及企業持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。
1. 投資目的與投資方向對投資質量的影響
1.1以鞏固核心競爭力為目的的投資
企業出于戰略性考慮進行對外長期投資，如通過對同行業競爭對手的兼并來消除競爭并擴大自己的經營規模，通過對重要原材料供應商的投資或了解當地市場的承銷商的投資而使企業的價值鏈得以完善等。這些投資都在一定程度上鞏固或提升企業的核心競爭力，并在技術、管理、市場等方面對受資方產生實質性貢獻。為此，其未來的投資收益是值得期待的。
1.2以分散經營風險為目的的多元化投資
按照財務管理理論，企業的投資方向越是多樣化，企業的經營風險越小，企業獲取穩定收益的可能性越大。但多元化經營的前提通常要求企業本身應該具有較強的核心競爭優勢，防止因過度多元化而分散有限的資源導致投資損失。
1.3以資本運作為目的的投資
某些急需資金的企業因為自身的融資空間已經飽和，于是將有限的資源投資于子公司（或新成立子公司），從而改善子公司的股權結構和資本結構，目的是由子公司進一步進行股權或是債權融資。這種投資通常沒有明確的經營戰略動機，僅僅是為了融資。這種情況在財務報表中通常表現為：伴隨著當期投資規模的增加，母公司的長期股權投資金額會大于合并報表的金額，表明母公司主要是對控股子公司的投資，母公司根本沒有籌資活動的現金流入，而在合并資產負債表中少數股東權益金額增幅較大。這種以融資為目的的投資，通常很難期待會有正常的投資收益。
2. 投資所運用的資產種類對投資質量的影響
企業以貨幣資金對外投資，由于貨幣資金具有投資方向不受限制、使用靈活的特點，企業投資方向的可選擇性較強，對企業投資方向的多元化具有直接貢獻；企業以表內的非貨幣資源對外投資，有可能是企業在實施資產重組戰略，但其投資方向受原有資產結構和質量影響較大，受資方可能與企業的原有經營活功具有較強的相關性，這種投資的收益與企業自身的盈利能力具有較強的一致性；企業以表外資產對外投資，應該被認為是企業表外資源價值實現的一種方式，而這種投資的收益會以為表外資源價值的波動而受到影響。
3. 投資收益的構成及質量分析
利潤表中的投資收益通常由以下部分構成：出售投資而獲得的轉讓收益、債權投資產生的利息收益、股權投資成本法下的獲利收益、股權投資權益法下的收益。與長期股權投資相關的投資收益有兩類：成本法下的投資收益和權益法下的投資收益。報表分析中應了解不同的投資收益具有不同的質量。
在成本法下，企業的“長期股權投資”項目，通常僅反映初始的投資成本，此后追加或收回投資應相應調整長期股權投資的成本。在投資發生重大的、持久性的、不可逆轉的貶值時，才對“長期股權投資”項目作減值處理，并確認資產減值損失。當收到被投資單位分發的股利時，確認投資收益?？梢?，成本法下的投資收益會有效為確定的現金流保證，收益的質量一般較高；成本法的缺陷在于對受資方減虧狀況的信息反映得不夠充分。
在權益法下，受資方接受投資后獲取利潤，不論是否分配現金股利，投資方均按照持股份額確認投資收益，同時確認長期股權投資金額的增加。在受資方分配現金股利時，則視同投資收回，相應沖減長期股權投資的金額。從整體來看，受資方不可能將其實現的凈利潤全部作為現金盈利進行分配。由此，權益法確認的投資收益通常會大于對應的現金流量，甚至出現沒有現金流量的投資收益?？梢?，權益法對受資方盈虧狀況予以了充分的披露，但該方法容易導致利潤的現金流的脫節，容易引發投資收益和長期股權投資中不能利用的“泡沫”成分，值得關注。
綜上，對長期股權投資產生的投資收益的質量判斷，可以借助于報表附注中關于投資收益構成的明細說明，以及利潤表中“投資收益”與現金流量表中“分得股利或利潤所收到的現金”項目的金額之間的差異規模進行分析。投資收益的現金實現能力越強，通常說明其質量越高。
4. 投盜核算方法的濫用對投資質量分析的誤導
現行會計準則對長期股權投資核算方法的適用條件做了調整：對單獨控股的投資由原來的權益法按成本法核算，在子公司取得盈利的情況下，母公司的資產和利潤與原來采用權益法相比會有所下降，但在一定程度上減少了母公司利用子公司業績進行自我粉飾的空間，使得母公司的經營業績變得相對真實。同時，由于改用成本法使受資子公司的業績狀況在母公司的報表中難以反映，此時應借助于合并報表與母公司報表中的核心營業利潤的差異來判斷子公司的經營業績。
5. 長期股權投資減值準備計提情況對投資質量的影響
現行會計準則規定：按照成本法核算的、在活躍商場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資發生減值后，應當將該項投資的賬面價值與按照類似金融資產當時市場收益率對未來現金流量折現確定的現值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益，計提的減值損失，不得轉回；其他的長期股權投資項目，當可收回金額低于其賬面價值時，應當將其賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減慎損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備，資產減值損失一經確認，在以后臺計期間不得轉回?？梢?，長期股權投資減值的計提情況是我們分析其質量的又一觀察點。
值得注意的是，現行會計準則對該項目的會計處理充分體現了謹慎性原則，企業無法再通過轉回資產減值準備來操縱利潤，從而使得利潤操縱空間變得越來越小，在一定程度上提高了財務報告的真實性。
6. 長期股權投資對企業財務狀況的實質性影響
從上述分析中可以看到，長期股權投資對企業財務狀況有著實質性影響，將有助于我們對長期股權投資質量的把握。
6.1長期股權投資在很大程度上代表了企業長期不能直接控制的優質資產
我們已經知道，長期股權投資按投資方對受資方有表決權股份的持有情況，可分為無重大影響投資、重大影響投資、共同控制性投資和單獨控制性投資。對無重大影響投資，投資方僅有到期收取受資企業盈利的權利；對重大影響投資和控制性投資.雖然投資方對受資方的經營決策有重大影響力或控制權，但投資方與受資方畢竟是兩個獨立的經濟實體，投資方的影響力和控制權的行使與直接支配有關資源仍有重大差別。
6.2長期股權投資代表了企業高風險的資產區域
這里的高風險，是指按照賬面金額回收投資的風險以及企業獲取穩定收益的風險。對長期股權投資而言、在企業為有限責任制的情況下，投資方的股權投資一般不能從被投資方撤出。投資方如果期望將手中持有的股權變現，就只能轉讓其股權。而轉讓價格將取決于雙方的意愿及雙方討價還價的能力。這就是說，企業的長期股權投資，要么不能收回，要么以不確定的價格轉讓。這就使得投資方在回收投資中的損益難以預料。在持有收益方面，股權投
資方獲取股利收益必須同時滿足兩個條件：①被投資方有可供分配的利潤；②被投資方有用于利潤分配的現金?？梢?，股利收效的獲取也具有一定的不確定性。
參考文獻：
[1] 劉嫦，李立新.新疆冠農股份長期股權投資項目分析[J] 石河子大學學報（哲學社會科學版） 2012（03）.
[2] 吳小蒙 長期股權投資差額分析[J]財會通訊（學術版）2006（3）.
（作者單位：大連萬隆天信會計師事務所有限公司）