裝修公司主要會計分錄范文第1篇
固定資產
無形資產
原材料
貸：實收資本 2.企業從銀行取得借款 借：銀行存款
貸：長期借款 短期借款 3.歸還到期借款 借：長期借款
短期借款
貸：銀行存款 4.企業購入材料物資
借：物資采購(買價+采購費用) 應交稅金----應交增值稅(進項稅額) 貸：銀行存款
應付賬款 5.材料物資驗收入庫 借：原材料
貸：物資采購 6.歸還前欠購貨款 借：應付賬款
貸：銀行存款 7.從銀行提取現金 借：現金
貸：銀行存款 8.用現金發放工資 借：應付工資
貸：現金 9.支付辦公費
借：制造費用(車間辦公費) 管理費用(管理部門辦公費) 貸：現金
銀行存款
10.預付財產保險費或報刊雜志訂閱費等 借：待攤費用
貸：銀行存款 11.分期攤銷費用
借：制造費用(車間辦公費) 管理費用(管理部門辦公費) 貸：待攤費用
12.預提本月短期借款利息 借：財務費用
貸：預提費用
13.季末向銀行支付本季度的短期借款利息 借：預提費用
貸：銀行存款
14.用銀行存款支付水電費
借：制造費用(車間耗用的水電費) 管理費用(管理部門耗用的水電費) 貸：銀行存款 15.領用材料
借：生產成本(生產產品直接耗用材料) 制造費用(車間一般耗用材料) 管理費用(管理部門耗用材料) 貸：原材料
16.月末結算本月應付職工工資
借：生產成本(生產產品的工人工資) 制造費用(車間管理人員工資) 管理費用(管理部門人員工資) 貸：應付工資
17.按工資總額的14%提取職工福利費 借：生產成本(生產工人的福利費) 制造費用(車間管理人員福利費) 管理費用(管理部門人員福利費) 貸：應付福利費 18.計提固定資產折舊
借：制造費用(車間固定資產折舊) 管理費用(管理部門固定資產折舊) 貸：累計折舊
19.月末分配分配結轉制造費用 借：生產成本
貸：制造費用
20.產品完工入庫，結轉生產成本 借：庫存商品
貸：生產成本
21.企業售出產品實現收入 借：銀行存款
應收賬款
貸：主營業務收入
應交稅金----應交增值稅(銷項稅額) 22.用銀行存款支付產品廣告費、運輸費、包裝費 借：營業費用 貸：銀行存款 23.銷售材料 借：銀行存款
應收賬款
貸：其他業務收入
應交稅金----應交增值稅(銷項稅額) 24.結轉已售產品的銷售成本 借：主營業務成本
貸：庫存商品
25.計算已售產品應交納的城市維護建設稅和教育費附加 借：主營業務稅金及附加
貸：應交稅金
其他應交款
26.結轉已售原材料的銷售成本 借：其他業務支出
貸：原材料
27.收到購貨方支付的前欠貨款 借：銀行存款
貸：應收賬款
28.用銀行存款上交各種稅金及教育費附加 借：應交稅金
其他應交款 貸：銀行存款 29.企業取得投資收益 借：銀行存款
貸：投資收益 30.取得營業外收入 借：銀行存款
應付賬款
貸：營業外收入 31.發生營業外支出 借：營業外支出
貸：銀行存款
32.月末結轉損益收入類賬戶的余額 借：主營業務收入
其他業務收入 營業外收入 投資收益 貸：本年利潤
33.月末結轉損益費用類賬戶的余額 借：本年利潤
貸：主營業務成本
主營業務稅金及附加 營業費用
管理費用
財務費用
其他業務支出
營業外支出
34.按利潤總額的33%計算應交所得稅 借：所得稅
貸：應交稅金----應交所得稅 35.上交所得稅 借：應交稅金
貸：銀行存款
36.年終，將所得稅結轉本年利潤 借：本年利潤
貸：所得稅
37.年終，結轉全年實現的凈利潤 借：本年利潤
貸：利潤分配
38.按凈利潤的10%提取盈余公積 借：利潤分配
貸：盈余公積 39.向投資者分配利潤 借：利潤分配
貸：應付利潤(一般企業) 應付股利(股份有限公司) 40.將盈余公積轉增注冊獎本 借：盈余公積
貸：實收資本
預借差旅費 借：其他應收款
貸：現金 報銷差旅費 借：管理費用
裝修公司主要會計分錄范文第2篇
一、簡單收付
1、收到貨幣投資、設備投資、原材料投資、專利投資
借：銀行存款
固定資產
原材料
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
無形資產
貸：實收資本
資本公積(有可能在借方)
2、以銀行存款償還上月所欠C公司購材料款
借：應付賬款
貸：銀行存款
3、購入一臺不需要安裝的生產設備
借：固定資產
貸：銀行存款
4、以庫存現金發放職工工資
借：應付職工薪酬——工資
貸：庫存現金
5、以銀行存款支付行政管理部門的辦公費、水電費
借：管理費用
貸：銀行存款
6、支付銷售A產品的運雜費(購入材料的運雜費入“材料采購”)
借：銷售費用
貸：庫存現金
7、行政管理人員王明出差預借差旅費
借：其他應收款——王明
貸：庫存現金
8、行政管理人員王明出差回來，報銷差旅費(交回余款、補付差額)
借：管理費用
庫存現金
貸：其他應收款——王明
借： 管理費用
貸：其他應收款——王明
庫存現金
9、購勞保用品
借：周轉材料
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸:銀行存款
10、領用勞保用品
借：制造費用
管理費用
貸：周轉材料
11、收到捐贈、罰款收入
借：庫存現金
貸：營業外收入
12、支付捐贈、罰款支出、非常損失
借：營業外支出
貸：銀行存款
13、支付廣告費
借：銷售費用
貸：銀行存款
14、支付招待費
借：管理費用
貸：銀行存款
15、交納增值稅
借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金)
貸：銀行存款
16、減少注冊資本
借：實收資本
貸：銀行存款
17、將應付賬款轉為資本
借：應付賬款
貸：實收資本
18、盈余公積轉增資本
借：盈余公積
貸：實收資本
二、成本核算
(一)材料采購及驗收入庫
19、購入甲、乙材料，全部款項以商業承兌匯票付訖。 借：材料采購
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：應付票據
20、支付運雜費(運費7%的抵扣)
借：材料采購
貸：銀行存款
結轉上述入庫材料的采購成本 借：原材料
貸：材料采購
21、預付恒通公司采購甲材料款
借：預付賬款
貸：銀行存款
(二)生產階段
22、領用材料
借：生產成本
制造費用
管理費用
貸：原材料
23、計算職工工資
借：生產成本
制造費用
管理費用
貸：應付職工薪酬——工資
24、計提職工福利費
借：生產成本
制造費用
管理費用
貸：應付職工薪酬——職工福利
25、計提本期固定資產折舊
借：制造費用
管理費用
貸：累計折舊
(三)分配制造費用
26、會計部門再依據制造費用賬戶歸集的金額編制制造費用分配表、分配制造費用
借：生產成本
貸：制造費用
(四)完工產品入庫
27、期末A、B產品全部完工并已驗收入庫，結轉入庫產品的生產成本
借：庫存商品
貸：生產成本
三、銷售
28、出售A產品
借：應收賬款
貸：主營業務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
29、預收購B產品款
借：銀行存款
貸：預收賬款
30、銷售B產品，收到商業承兌匯票一張
借：應收票據
貸：主營業務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
31、出售一批不需用的原材料
借：應收賬款
貸：其他業務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
32、結轉上述已售原材料的成本
借：其他業務成本
貸：原材料
四、計提稅金
33、計算上述已銷A產品應交納的消費稅
借：營業稅金及附加
貸：應交稅金——應交消費稅
34、計算本期應交的營業稅，應交的城市維護建設稅，應交的教育費附加
借：營業稅金及附加
貸：應交稅費——應交城市維護建設稅
——應交營業稅
——教育費附加
35、計算企業本期應交納的企業所得稅，并結轉所得稅費用。
借：所得稅費用
貸：應交稅費——應交所得稅
借：本年利潤
貸：所得稅費用
五、銷售成本
36、結轉本月銷售的A產品和B產品的銷售成本
借：主營業務成本
貸：庫存商品
37、企業結轉上述已售原材料的成本
借：其他業務成本
貸：原材料
六、預提利息
38、企業從銀行借入到期一次還本付息，償還期限為6個月的借款
借：銀行存款
貸：短期借款
39、預提本月應承擔的上述短期借款的利息
借：財務費用
貸：應付利息
七、月末，結轉損益
40、結轉本期實現的各項收入和成本費用到“本年利潤”賬戶
借：主營業務收入
其他業務收入
營業外收入
貸：本年利潤
借：本年利潤
貸：主營業務成本
營業稅金及附加
其他業務成本
管理費用
財務費用
銷售費用
營業外支出
八、年末，結轉本年潤
41、年終將“本年利潤”賬戶的貸方余額(凈利潤)轉入“利潤分配”賬戶
借：本年利潤
貸：利潤分配——未分配利潤
九、年末，計提法定盈余公積、計提分紅
42、董事會決定按當年實現的凈利潤的10%提取法定公積金
借：利潤分配——提取盈余公積
貸：盈余公積——法定盈余公積
43、股東大會批準決定，向投資者分配利潤
借：利潤分配——應付股利
貸：應付股利
44、應將“利潤分配”賬戶其他明細賬戶的余額結清，轉入“利潤分配——未分配利潤”明細賬戶 借：利潤分配——未分配利潤
貸：利潤分配——提取盈余公積
——應付股利
十、財產清查結果的核算
45、庫存現金溢余、短缺
若為溢余： 批準前：
借：庫存現金
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
批準后：
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
貸：營業外收入 若為短缺：
批準前：
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
貸：庫存現金
批準后：
借：其他應收款
管理費用
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
46、存貨盤盈、盤虧
若為盤盈： 批準前：
借：原材料
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
批準后：
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
貸：管理費用 若為盤虧：
批準前：
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
貸：原材料
批準后： 借：管理費用
其他應收款
原材料
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
47、固定資產盤盈、盤虧
若為盤盈(不分批準前、批準后，直接作一筆)：借：固定資產
貸：以前年度損益調整
若為盤虧：
批準前：
借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢
累計折舊
貸：固定資產 批準后：
借：營業外支出
裝修公司主要會計分錄范文第3篇
現金的核算
1.
6月2日,企業從銀行提取現金10000元,以備日常零星開支. 應作會計分錄: 借:現金
10000
貸:銀行存款
10000 2.
6月4日,企業購買辦公用品一批,共計960元,以現金支付. 應作: 借:管理費用 960 貸:現金
960 3.
6月5日企業處理一批廢舊材料,收到現今1200元 借:現金
1200
貸:其他業務收入
1200 4.
6月8日,企業將超過庫存限額的現金10000元送存銀行 借:銀行存款 10000 貸:現今
10000 施工企業會計--現金清查的核算
某施工企業對庫存現金清查后,發現賬款不符,現金短缺800元.后經核查,短缺現金中有200元系出納員責任事故所致,應由個人賠償;目前無法查明原因,經批準予以轉銷. (1)短缺原因查明前: 借:待處理財產損溢--------待處理流動資產損溢
800
貸:現金
800 (2)短缺原因查明后: 借:其他應收款---------應收現金短缺款(XX個人)
200 管理費用----------現金短缺
600
貸:待處理財產損溢--------待處理流動資產損溢
800 銀行存款的核算
6月2日，企業收到發包單位銀行匯票一張，支付上月結算款200000元，當日填制進賬單入賬。
借：銀行存款
200000 貸：應收賬款------應收工程款
200000 6月6日，企業簽發轉賬支票一張，支付購買鋼材款10000 借：物資采購--------主要材料(鋼材) 10000 貸：銀行存款
10000 6月10日，企業對外銷售混凝土預制構件一批，對方以轉賬支票支付貨款5850元，當日填制進賬單入賬。
借：銀行存款
5850 貸：其他業務收入
5850 6月12日，企業收到銀行付款通知，支付到期的商業承兌匯票8000元 借：應付票據
8000
貸：銀行存款
8000 其他貨幣資金的核算
(一)外埠存款的核算
某企業6月8日，電匯200000元到采購地銀行開立采購專戶。6月16日采購員交來供貨單位發票賬單等報銷憑證，報銷采購鋼材的貨款及運雜費187200元，采購專戶的剩余款項已退回企業存款戶。
(1)匯出資金開立采購專戶時：
借：其他貨幣資金-----外埠存款
200000 貸：銀行存款
200000 (2)采購付款報銷時：
借：物資采購----主要材料 (鋼材)187200 貸：其他貨幣資金-------外埠存款
187200 (3)結束采購專戶余額轉回時：
借：銀行存款 ------外埠存款
12800 貸：其他貨幣資金------外埠存款 12800 二)銀行匯票存款的核算
企業向開戶銀行提交“銀行匯票委托書”及30000元的轉賬支票辦理銀行匯票。辦妥后，持匯票向外地采購木材26910元，余款轉回企業存款戶。
(1)取得匯票時，根據銀行蓋章退回的委托書存根聯： 借：其他貨幣資金------銀行匯票 30000 貸：銀行存款
3000 (2)報銷時，根據發票賬單等憑證：
借：物資采購-----------主要材料(木材) 26910 貸：其他貨幣資金---------銀行匯票
26910 (3)余款轉回時，根據銀行轉來的匯票第四聯(多余款收賬通知) 借：銀行存款
3090 貸：其他貨幣資金-------銀行匯票
3090 三)信用卡存款的核算
企業向開戶銀行提交“信用卡申請書”以及2000元轉賬支票辦理信用卡。辦妥后，用信用卡支付購買大宗辦公用品18000元。以后又續現金20000元。
(1)辦妥信用卡時，根據銀行退回的申請書存根聯： 借：其他貨幣資金-------信用卡
2000 貸：銀行存款
2000 (2)報銷時，根據發票賬單及開戶銀行轉來的憑證等： 借：管理費用---------辦公費
18000 貸：其他貨幣資金----------信用卡 18000 (3)續存資金時，根據轉賬支票存根： 借：其他貨幣資金------信用卡
20000 貸：銀行存款
20000 應收賬款的核算
某施工企業月終,向發包企業開出“工程結算賬單”，結算工程價款600000元，按合同規定，應扣還預支工程款200000元、預收備料款100000元，余款發包單位通過銀行已用轉賬支票支付。
(1)向發包單位辦理工程價款結算時
借：應收賬款----應收工程款(發包單位)600000 貸：工程結算
600000 (2)按合同規定從結算工程價款中扣還預支工程款、備料款時 借：預收賬款——預收工程款
200000
——預收備料款
100000 貸：應收賬款——應收工程款(發包單位)300000 (3)收到轉賬支票，填制進賬單入賬時： 借：銀行存款
300000 貸：應收賬款——應收工程款(發包單位)300000 某施工企業月初對外銷售預制構件一批，貨款35100元，以銀行存款代墊運雜費1200元，貨已運達購貨單位，委托銀行收款手續已辦妥。
(1)開出銷售發票，確認銷售收入時：
借：應收賬款——應收銷貨款(X單位)36000 貸：其他業務收入
35100
銀行存款
1200 (2)收到貨款時：
借：銀行存款
36300 貸：應收賬款——應收銷貨款(X單位)36300 預付賬款的核算
“預付賬款”賬戶應分別按“預付分包單位款”和“預付購貨款”兩個明細賬戶，并分別按分包單位和供應單位名稱設置明細賬，進行明細核算。預付賬款不多的企業，也可以將預付賬款直接記入“應付賬款”賬戶的借方，不設置該賬戶。
企業按預付分包單位工程款和備料款時，通過“預付賬款——預付分包單位款”賬戶核算。若企業以撥付材料抵付預付備料款的結算價格與雙方協商的結算價格不一致，其差額應通過“工程施工——合同成本(分包成本)”賬戶進行調整。企業預付給分包單位的工程款或備料款，在結算已完工程價款時應當抵扣。
例：
某施工企業按合同規定，已主要材料一批撥付給分包單位抵作備料款，其計劃 成本60000元，材料成本差異率為2%，雙方協商作價為58000元;同時，以銀行存款預付分包單位工程款200000元。月末，企業與分包單位辦理價款結算，根據分包單位提出的“工程價款結算賬單”，應結算工程價款350000元，扣除已預付的工程款200000元、備料款58000元，余款以銀行存款支付。
(1)企業向分包單位撥付抵作備料款的材料時： 借：預付賬款——預付分包單位款(備料款)58000 工程施工——合同成本(分包成本) 3200 貸：原材料——主要材料
60000
材料成本差異——主要材料
1200 (2)企業預付分包單位工程款時：
借：預付賬款——預付分包單位款(工程款)200000 貸：銀行存款
200000 (3)收到分包單位“工程價款結算賬單”，結算工程價款時： 借：工程施工——合同成本
350000 貸：預付賬款——預付分包單位款(工程款)200000
——預付分包單位款(備料款)58000
應付賬款——應付工程款(分包單位) 92000 (4)開出轉賬支票支付分包單位工程價款時： 借：應付賬款——應付工程款(分包單位) 92000 貸：銀行存款
92000 例：
某施工企業根據購貨合同規定，預付建材公司鋼材款40000元。供應單位發貨后，開來發票賬單，列明鋼材價款46800元，代墊運雜費1300元。
(1)按合同規定預付貨款時：
借：預付賬款——預付購貨款(建材公司) 40000 貸：銀行存款
40000 (2)根據供應單位發票賬單所列金額： 借：物資采購——主要材料(鋼材) 48100 貸：預付賬款——預付購貨款(建材公司)48100 (3)補建材公司貨款時：
借：預付賬款——預付購貨款(建材公司)8100 貸：銀行存款
8100 其他應收款的核算
1.某施工企業向水泥廠購買水泥一批以銀行存款支付水泥紙袋押金3000元。 借：其他應收款——存出保證金(水泥廠)
3000 貸：銀行存款
3000 2.企業倉庫因火災造成一批主要材料毀損，經保險公司確認，應賠償損失100000元。 借：其他應收款——保險公司
100000 貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
100000 3.企業某職工因損壞公物被企業罰款400元。 借：其他應收款——X職工
400 貸：低值易耗品——在用低值易耗品
400 內部往來的核算
內部往來是指企業與內部所屬各個獨立核算的單位之間，或內部獨立核算單位彼此之間，由于工程價款結算、產品、作業和材料銷售、提供勞務等作業所發生的各種應收、應付、暫付、暫收的往來款項。
應注意的是，企業與內部獨立核算單位之間有關生產資金的上交下撥業務，企業可分別在“上級撥入資金”和“撥付所屬資金”賬戶中核算，而不在“內部往來”賬戶中核算。
1.企業與所屬單位之間的往來核算
某工程有限公司第一公司(內部獨立核算單位)因辦理開工前期準備，向公司總部財務部借款100000元。
(1)第一公司應作會計分錄： 借：銀行存款
100000 貸：內部往來——公司總部
100000 (2)公司總部應作會計分錄
借：內部往來——第一公司
100000 貸：銀行存款
100000 2.企業內部獨立核算單位之間的往來核算
企業內部獨立核算單位之間的往來核算，可以通過企業(公司)集中核算，也可由個內部單位直接核算，現將兩種方法分別介紹如下：
第一種：通過公司集中結算 即各單位之間的往來核算，都要作為各單位與公司之間的結算，通過公司辦理結算手續。 例：
某工程有限公司的機械化公司(內部獨立核算)為一公司(內部獨立核算)的甲工程提供機械作業服務，根據機械化公司填制的“內部轉賬通知書”結算機械使用費6200元。
公司各方應作分錄：
(1)機械化公司應作分錄
借：內部往來——公司總部 6200 貸：其他業務收入
6200 (2)公司總部應作分錄
借：內部往來——一公司
6200 貸：內部往來——機械化公司
6200 (3)第一公司應作分錄
借：工程施工——合同成本——甲工程
6200 貸：內部往來——公司總部
6200 第二種：各單位直接結算
即各內部獨立核算單位之間發生的日常結算業務，先在各單位之間進行直接結算，月末再由企業(公司)組織各單位對賬后，轉入企業(公司)往來賬。
例：仍以上例為例，假定機械化公司直接向一公司辦理結算。 (1)機械化公司應作分錄：
借：內部往來——
一公司
6200 貸：其他業務收入 6200 (2)一公司應作分錄：
借：工程施工——合同成本——甲工程 6200 貸：內部往來——機械化公司
6200 月末，公司總部財務部組織內部獨立核算單位集中對賬，各方將相互結算款項核對無誤后，根據各單位的內部往來賬的余額匯總編制“內部轉賬憑證匯總表”，各方據以轉賬。
本例月末根據編制的“內部往來轉賬憑證匯總表”各方應作分錄： (1)機械化公司應作分錄
借：內部往來——公司財務部
6200 貸：內部往來——
一公司
6200 (2)一公司應作分錄：
借：內部往來——機械化公司
6200
貸：內部往來——公司財務部
6200 (3)公司總部應作分錄：
借：內部往來——
一公司
6200 貸：內部往來——機械化公司
6200 備用金的核算
備用金是指企業撥付給非獨立核算的內部單位(職能部門、施工單位、車間等)備作差旅費、零星采購或零星開支等使用的款項。
施工企業 必須建立和健全備用金的預借、使用和報銷制度，并指定專人負責管理，按照規定的用途使用，不得轉借給他人或挪用他用。支付的備用金，應在規定期限辦理報銷手續，交回預額。前賬未清，不得繼續支付。
“備用金”賬戶應按備用金的領用單位或個人設置明細賬，進行明細分類核算。根據備用金的管理制度，備用金的核算分為定額管理和非定額管理。
1.定額管理。實行定額備用金制度的企業，對于領用的備用金，應定期向財務部門報銷。財務部門根據報銷數用現金補足備用金定額時，借記“管理費用”等賬戶，貸記“現金”或“銀行存款”賬戶，報銷數和撥付數都不再通過“其他應收款”賬戶核算。
例：企業物資供應部門實行定額備用金制度，財會部門根據核定的備用金定額8000元，以現金撥付。
借：備用金——物資供應部門
8000 貸：現金
8000 上述物資供應部門報銷日常管理支出5600元 借：管理費用
5600 貸：現金
5600 2.非定額管理
是為了滿足臨時需要而暫付給有關部門和個人的現金，使用后實報實銷。 例：企業總務部門李江外出參加會議，預借差旅費3000元，以現金支付。 借：其他應收款——李江
3000 貸：現金
3000 上述總務部門李江出差歸來，報銷差旅費2400元，退回現金600元。 (1)借：管理費用
2400
貸：其他應收款——李江
2400 (2)借：現金
600
貸：其他應收款——李江 600 應收票據的核算
(一)概念
應收票據是指企業采用商業匯票結算方式銷售商品、產品而收到的商業匯票。對于施工企業而言，應收票據是指施工企業因結算工程價款以及對外銷售產品、材料而收到的商業匯票。
(二)分類
1.商業承兌匯票和銀行承兌匯票。商業承兌匯票是由付款人承兌的匯票，它可以有收款人簽發，也可以由付款人簽發，但必須由付款人承兌;銀行承兌匯票是由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發，由開戶銀行承兌付款的票據。
2.不帶息票據和帶息票據.帶息票據指票面金額和票面利率并計算到期利息的票據;不帶息票據是指票據到期按票面額支付，票據上無利息規定。目前，我國的商業匯票都是不帶息票據。
應收票據貼現的計算 計算貼現值的步驟： 第一步，計算到期值
票據到期值=票據面值+票面利息
=票據面值*(1+票面利率*票據期限) 第二步，計算貼現息
貼現利息=票據到期值*貼現率*貼現期 第三步，計算貼現凈值
貼現凈值=票據到期值-貼現利息 計算票據到期日和到期值時應注意：
應收票據的期限有按“天數”表示和按“月數”表示兩種。
1.如果票據的期限按“天數”表示，應從簽發日起按實際經歷的天數來計算到期日。通常簽發日和到期日只能算一天(也就是算頭不算尾或算尾不算頭)。與此同時，計算利息使用的利率，要換成日利率(年利率/360)
如企業收到一張面值100000元的商業匯票,利率為9%,80天到期,票據的簽發日為8月1日。票據的到期日計算如下：8月份算30天(31-1)，9月份30天;尚有20天(80-30-30)，所以到期日為10月20日。
2.如果票據的期限按“月數”表示，應以到期月份中與簽發日數相同的那一天為票據的到期日(也就是對月對日)。與此同時，計算利息使用的利率要換成月利率(年利率/12)。
如企業收到一張面值10000元的商業匯票，利率為9%，5月6日簽發，三個月到期，它的到期日為8月6日。(對月對日)
如果是月末簽發的票據，不論月份大小，以到期月份的最后一天為到期日。如2月28日簽發、一個月到期的商業匯票，其到期日為3月31日。
3.帶息票據的到期值即為票據的面值與利息之和,不帶息票據的到期值為票據的面值.貼現期的計算與票據到期日的計算應一致. 某企業有兩張6月10日簽發的票據，每張面值為10000元，期限為6個月，A票據不帶息、B票據帶息，年利率為6%。企業因資金緊張，于10月15日持票據向銀行貼現，貼現率為8%，求A、B兩張票據的貼現息和貼現凈額。
票據的到期日：12月10日(對月對日)
票據貼現天數=(10.15~12.10)=17+13+9=56(天) A票據貼現息=10000*8%/360*56=124.44(元) 貼現凈值=10000-124.44=9875.56(元)
B票據到期值=10000*(1+6%/12*6)=10300(元) 貼現息=10300*8%/360*56=128.18(元) 貼現凈值=10300-128.18=10171.82(元) 應收票據的核算
(一)不帶息應收票據的核算 例：企業與發包單位進行工程價款結算，收到承兌期限為3個月的不帶息商業匯票一張，票面金額為100000元。
(1)收到商業匯票時
借：應收票據——商業承兌匯票(發包單位) 100000 貸：工程結算
100000 (2)假設三個月到期后，收回票款 借：銀行存款
100000 貸：應收票據——商業承兌匯票(發包單位)100000 (3)假設三個月到期后，付款人無力付款
借：應收賬款——應收工程款(發包單位) 100000 貸：應收票據——商業承兌匯票(發包單位)100000
(二)帶息應收票據的核算
某施工企業向建筑公司出售預制構件一批，收到該公司3月11日簽發的60天到期的商業承兌匯票一張，面值15000元，該票據為帶息票據，年利率為6%。
(1)收到匯票時：
借：應收票據——商業承兌匯票(某建筑公司)15000 貸：其他業務收入
15000 (2)計提3月份帶息票據利息50元(15000*6%/360*20) 借：應收票據——商業承兌匯票(某建筑公司)50 貸：財務費用
50 例：
4月11日，企業因資金緊張，將建筑公司簽發的商業匯票送存銀行貼現，銀行按年利率8%扣除貼現息后，其款項已轉入企業存款戶。企業計算的貼現凈額及會計分錄如下：
貼現日數：(4.11~5.10)=196(30-11)+10=29(天) 到期值=1500*(1+6%/360*60)=15150(元) 貼現息=15150*8%/360*29=97.63(元) 貼現凈額=15150-97.63=15052.37(元) 借：銀行存款
15052.37 貸：應收票據——商業承兌匯票(某建筑公司)15050
財務費用
2.37 例：
5月10日，建筑公司簽發的商業承兌匯票到期，因對方無款支付，銀行將已貼現的票據退給企業，并從企業存款賬戶中扣回貼現款項。
借：應收賬款——應收銷貨款(某建筑公司) 15150 貸：銀行存款
15150 壞賬準備的核算
(一)按余額百分比法計提壞賬準備的核算 在余額百分比法下，施工企業首次計提壞賬準備時，應按年末應收款項余額的一定比例提取。提取時，應借記“管理費用”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶。需要指出的是，企業應提取的壞賬準備數額是年末“壞賬準備”賬戶應保留的余額，而“壞賬準備”賬戶的賬面余額未必等于這一數額。因此，只有首次計提壞賬準備時，才是按應計提數入賬的，以后各年計提壞賬準備時，均使用“壞賬準備”賬戶的賬面余額與當年估計的壞賬準備數額一致。
例：
某施工企業2000年末，應收賬款余額為100000元，提取壞賬準備的比率為1%。2001年發生壞賬損失12000元，其中甲單位7000元，乙單位5000元，年末應收賬款余額為1600000元;2002年已轉銷的上年乙單位應收賬款5000元又收回，年末應收賬款余額為1400000元。
(1)2000年末，計提壞賬準備(假定“壞賬準備”賬戶無余額)時： 應提取壞賬準備=100000*1%=10000(元) 借：管理費用——計提的壞賬準備
10000 貸：壞賬準備
10000 (2)2001年轉銷已確認的壞賬損失12000元時： 借：壞賬準備
12000 貸：應收賬款——甲單位
7000
——乙單位
5000 (3)2001年末，計提壞賬準備(壞賬準備借方余額2000元)時： 應提壞賬準備=1600000*1%=16000(元) 實提壞賬準備=16000+2000=18000(元) 借：管理費用——計提壞賬準備
18000 貸：壞賬準備
18000 (4)2002年收回已轉銷的乙單位應收賬款5000元， 按實際收到的金額：
借：應收賬款——乙單位 5000 貸：壞賬準備
5000 同時：
借：銀行存款
5000 貸：應收賬款——乙單位
5000 (5)2002年末，計提壞賬準備(壞賬準備貸方余額21000元)時： 應提壞賬準備=1400000*1%=14000 (元) 實提壞賬準備=14000-21000=-7000(元) 借：壞賬準備
7000 貸：管理費用——計提壞賬準備 7000 按賬齡分析法計提壞賬準備的核算 例：某施工企業年末應收賬款余額為11500000元，根據應收賬款個明細賬中的有關賬齡資料，編制估計壞賬準備表如下：
估計壞賬準備表
賬齡
金額
估計壞賬率(%)
壞賬準備
未過期
4000000
0.5
20000 一年內
3000000
1
30000 二年內
2500000
2
50000 三年內
1500000
3
45000 三年以上
500000
5
25000 合
計 11500000
170000 根據表計算結果及“壞賬準備”賬戶年末余額，作會計分錄如下： (1)假定年末調整前“壞賬準備”賬戶貸方余額60000元 實提壞賬準備=170000-60000=110000(元) 借：管理費用——計提壞賬準備 110000 貸：壞賬準備
110000 (2)假定年末調整前“壞賬準備”賬戶借方余額12000元 實提壞賬準備=170000+12000=182000(元) 借：管理費用——計提壞賬準備
182000
一、材料業務流程
1、申購：每月初，由各工程項目部根據施工進度估算每月需耗用的材料品種、規格、數量，向公司材料部提出申請。
2、供應商的選擇和評價：
材料部根據供應商的資質、供應能力、信譽等條件編制供應商名冊，對達到要求的供應商評出相應等級，優先選擇高等級的供應商，堅決杜絕不合格的供應商參加投標和供貨。
按材料供應商建立采購信息檔案，并對已驗收的材料做好相應的標識，保證各種材料的可追溯性。
3、采購：材料部收到項目部提出的材料申請后，按照交易額的大小采取招標、直接采購等方式，向在冊供應商進行詢價，按照同質低價的原則決定供貨商和供貨數量。
4、驗收：
供應商送貨至項目部，項目部材料保管員按照提出申請的材料品種、規格、質量、數量逐一核對無誤后，辦理入庫手續并在驗收單上簽字，同時報經各項目部材料員簽字確認。
材料驗收單一式三聯，一聯留材料保管員處作為登記倉庫材料賬的依據，一聯交供應商作為結賬憑據，一聯送公司財務部入賬。
5、領用：
項目部各班組，應嚴格按照相應施工進度的材料需用量領用，不得集中領用或領用與當前施工不相符的材料。
領用時，應由倉庫保管員填制領料單，由領用班組簽字，同時應報經項目部負責人簽字批準后，倉管員按領料單上的品名、規格、數量發料。
6、結存：每月月末(26日前)，各項目部應對庫存的各種材料(暫時對鋼筋、鋼材、水泥三種材料)進行盤點，編制材料收發存月報表，填清結存材料的數量、單價、金額，經盤點人員和倉管員簽字后于當月29日前報送至公司財務部。
7、庫存管理：
材料倉庫應按照庫存材料的品種、屬性分別采取有效的保管措施，以保證庫存物資的完好無損。
材料倉庫應建立庫存材料臺賬，嚴格按收料單、領料單登記，月末及時計算出各種材料的賬面結存數，定期盤點庫存。如有差額，應即使查找原因，并按實際盤點數調整賬面數，做到賬實相符。
8、廢舊物資的處理：
9、檢查與督導：公司材料部對各項目部庫存材料的使用、管理負有檢查、督導的責任。材料部應定期不定期地對各項目部庫存材料的管理進行檢查，發現問題及時予以指出。
二、產值申報流程
1、確認形象進度：每月月末由經營部根據各在建工程的形象進度計算出完工百分比。
2、確認當月產值：經營部按各在建工程的總造價乘以完工百分比，計算出當月完工產值。
3、申報產值：經營部將各項目的當月產值，報財務部入賬。
4、財務部根據經營部經理簽字的產值確認單，作為當月收入入賬，同時確認各在建工程相應建設單位的應收賬款。
三、報表編制、報送流程
1、結賬：各單位總賬會計于每月末收入、成本、費用、資產、負債、權益等相關業務處理完畢后，先對固定資產、工資等相關系統進行結賬，最后對總賬系統進行結賬。
2、報表編制：總賬會計按照集團公司的要求，按月編制資產負債表、利潤及利潤分配表、現金流量表等9表及按季撰寫財務分析。
3、分公司確認：報表編制完成由分公司財務負責人簽字后，報至分公司負責人簽字確認。
4、上報：
每月5號下午5：00前，各分公司財務部應將經分公司總經理簽字確認后的上月報表的電子文件以電郵方式發至集團財務部合并報表會計處。
每月報表的正式文本以郵寄方式按月或按季度寄至集團財務部。
5、合并報表：
合并報表會計在收到各單位會計報表后，應對其先行復核，勾稽關系不符的報表應退回改正。
合并報表會計按照規定的模板編制集團合并會計報表，并于每月8日下午5：00前上報至集團財務部經理處。
6、財務分析：集團財務部經理根據合并會計報表及各單位財務分析，撰寫集團財務分析，并于每月10日下午下班前報集團公司總會計師審核后上報集團董事會。
四、會計核算(出納、成本、總賬、固定資產)流程
1、基本流程：憑證制單——憑證審核——記賬——對賬——其他系統結賬——總賬系統結賬。
2、支付社會保險費：
劃出社保費用時，借：管理費用——員工保險(公司繳付部分)
其他應收款——員工保險(個人繳付部分)
內部往來——XX分公司(按全額)
貸：銀行存款 發放工資時，借：應付工資(按未扣除社保費金額)
貸：其他應收款——員工保險(個人繳付部分)
銀行存款或現金(按其差額)
3、交納稅金：
開具工程款發票時，在滬各分公司不做會計處理，上海辦事處作， 借：應收賬款——建設單位
貸：工程結算收入——各項目
在滬分公司收到辦事處按已交稅費金額開具的收據時， 借：應交稅金——各稅種
其他應交款——各費種
貸：銀行存款(或內部往來——上海辦事處)
4、固定資產：收到購進單據——在固定資產系統“日常處理——資產增加——固定資產卡片”——在固定資產系統中生成憑證——月末計提折舊——與總賬系統核對無誤——對固定資產系統進行結賬。
固定資產增加時，借：固定資產——各部門
貸：銀行存款(或應付賬款) 計提折舊時，借：管理費用——折舊費(管理部門用)
工程施工——項目部(生產用、項目部管理用)
貸：累計折舊
5、低值易耗品：對按相關規定應作為低值易耗品核算的，先計入低值易耗品科目——按九一攤銷法攤銷90%計入相關項目成本——另10%在該低值易耗品報廢時予以核銷，轉入相關成本。
購進時，借：低值易耗品——具體名稱
貸：銀行存款(或應付賬款)
領用時，借：工程施工——項目部——辦公用品等科目
管理費用——低值易耗品攤銷
貸：低值易耗品——具體名稱
如有人為遺失或損壞，應追究相關人員責任的，按該低值易耗品的10%余額， 借：待處理財產損失——待處理流動資產損失
貸：低值易耗品——具體名稱 經研究決定處理辦法后，
借：現金(或其他應收款——相關責任人)
營業外支出(余額大于賠償的差額)
貸：低值易耗品——具體名稱
營業外收入(賠償大于余額的差額)
自然報廢時，按其10%余額，借：工程施工(或管理費用)
貸：低值易耗品——具體名稱
6、庫存材料：項目部購進主要材料(鋼筋、鋼材、水泥)時，計入庫存材料科目——月末項目部進行實地盤點，編制材料收發存月報表送交公司財務部成本會計處——成本會計根據月末結存數，倒扎出各項目部主要材料實際使用量及金額，作為當月成本。
7、臨時設施：對按相關規定應作為臨時設施核算的，先計入臨時設施科目——首次使用該臨時設施的項目部按總造價的60%計入該項目部成本——第二次使用該臨時設施的項目部，按原總造價的40%以及為拆卸、重新搭建該臨時設施而發生的成本計入該項目部成本。
購進臨時設施時：借：臨時設施——具體臨時設施
貸：銀行存款(或應付賬款) 進項目部成本時：借：工程施工——項目部——臨時設施攤銷
貸：臨時設施攤銷
8、計提無形資產攤銷：根據自制的計算表，在規定的使用年限內對賬面的無形資產平均進行攤銷。即：
借：工程施工(或管理費用)
貸：無形資產
9、計提工資、福利費：根據每月末人力資源部和各項目部報來的考勤記錄分部門分別計算出管理人員、點工的當月出勤總工日——按照規定的日工資率分部門分人員計算當月應計入成本、費用的工資和福利費金額——制作相關會計憑證。即：
借：管理費用——工資(或福利費)
工程施工——項目部——項目管理人員工資、點工工資、福利費
貸：應付工資——管理人員、項目管理人員、點工工資
應付福利費
10、確認工程結算收入：每月末經營部報來當月產值確認單——總賬會計根據各項目產值確認當月各項目部的工程結算收入。即：
借：應收賬款——建設單位
貸：工程結算收入——各項目部
11、計提流轉稅金：根據每月末經營部報來的產值確認單，按照各項應繳稅費的比率，分項目計算出應交稅金和其他應交款，即：
借：主營業務稅金及附加(各項目部)
貸：應交稅金(各稅種)
其他應交款(各費種)
12、成本結轉：月末前，成本會計將當月應計入各項目部成本單據所載事項計入相關項目成本——總賬會計按項目部將當月所有成本發生額結轉至工程結算成本科目的對應項目。即：
借：工程結算成本——各項目部
貸：工程施工——工程結轉
13、結轉損益：按當月所有損益類科目的發生進行損益結轉，自動生成的憑證為， 借：本年利潤
有貸方發生額的各明細科目
貸：有借方發生額的各明細科目
本年利潤
14、憑證審核：出納、成本制作的憑證由總賬會計審核，總賬會計制作的憑證由財務部經理審核。
15、在月末結賬日核對現金、銀行存款的賬實數，編制現金盤點表和銀行余額調整表，如有差異，應及時查找原因進行處理。
16、記賬與結賬：憑證經審核后進行記賬，在記賬、對賬無誤以及其他系統均已結賬后，對總賬系統進行結賬。
17、數據備份：財務軟件中的數據應按公司規定定期進行備份，備份工作由公司網絡管理員負責。
五、費用報銷流程
1、填制費用報銷單：費用經手人員填制費用報銷單，并將原始單據按費用類別匯總填列，粘貼附后，并在報銷單上簽名。
2、部門負責人審核：部門負責人對部門所屬人員經手的費用簽署意見，同意報銷的經審核無誤后簽名。
3、公司總經理審批：主要審查費用報銷憑證是否真實、是否符合公司費用列支規定。
4、財務部經理審核：審核擬報銷費用票據是否真實、合法，是否符合財務制度規定。
5、出納予以報銷：出納只能接受審批手續齊全、原始票據和費用報銷單記載一致、金額無誤的費用報銷憑證。
6、制作出納憑證：出納根據已報銷的原始憑證及時制作現金、銀行憑證，做到科目運用正確，憑證處理及時，賬實核對日清月結。
六、成本列支流程：進入成本的原始憑證分為收料單、分包工程單、材料倒扎表、項目部費用報銷單等。
其基本流程為：收到成本原始憑證——檢查審批手續是否齊全、原始憑證是否真實合法、金額是否正確——入賬。
1、收料單：倉庫保管員驗收材料，開出收料單——項目部材料員簽字——成本會計入賬。即，
借：庫存材料(或工程施工)
貸：應付賬款——供應商
2、分包工程單：經營部開具分包工程單——成本會計根據分包工程單入賬。即， 借：工程施工——各項目部——分包工程款
貸：應付賬款——分包商
3、材料倒扎表：項目部材料員盤點庫存材料，編制材料收發存月報表——成本會計據以倒扎出庫存材料的數量金額，是賬面數與倉庫盤點數相符——其差額為當月實際耗用數，計入成本。即：
借：工程施工——各項目部——材料費
貸：庫存材料——各倉庫——材料類別
4、項目部費用報銷單：按“費用報銷流程”辦理報銷手續——出納將已報銷的成本出納憑證交成本會計處——成本會計進行制單。
七、款項支付流程
1、提出支付申請：由供應商或請款部門填寫付款申請單，寫明請款事由、收款單位、付款金額，屬于應付賬款的應提供發票。
2、業務部門簽署意見：屬于材料采購業務的應由材料部材料員復核后報材料部經理簽名同意;屬于費用性支出的應由辦公室或其他使用部門負責人簽署意見。
3、公司總經理審批：主要對擬支付款項按合同約定是否到期，采購價格是否合理等進行審查，并簽署審批意見。
4、財務部經理審核：審核擬支付款項是否已到付款時間，提供的發票是否真實合法，并根據資金計劃安排款項支付的時間。
5、辦理付款手續：請款人向出納提交審批手續齊備的付款申請，出納按照已審批金額開具票據付款。
八、工資計發流程
1、上報考勤：每月結束后第二個工作日，管理部門考勤表經人力資源部經理審核后，各項目部考勤表經分公司分管副總審核后，提交財務部總賬會計處。
2、計提工資：總賬會計按照經審核的考勤表上記載的出勤工日，和公司規定的各類人員的工資計提標準計提工資、福利費，分別計入當月相關成本和管理費用。
3、編制工資計算表：總賬會計按照經審核的考勤表記載的管理人員出勤工日，成本會計按照經審核的考勤表記載的點工出勤工日，分別編制公司管理人員、項目管理人員、點工工資表，同時根據人力資源部提供的社會保險費扣繳清單，扣發社會保險費個人負擔部分。
4、工資表復核：由財務部指定人員對工資計算表的出勤工日、工資標準、應扣款項及計算正確性等內容進行復核。
5、財務部經理審核和總經理審批：經審批后，點工工資即可發放。
6、編制打卡通知單：出納根據經審批的工資表編制公司及項目管理人員銀行打卡通知單，寫明持卡員工姓名、身份證編號、實發工資金額等內容。
7、總經理批準發放：打卡通知單經總經理批準后，加蓋公司公章。
8、工資發放：以銀行打卡方式發放的工資，由出納根據已審批的打卡通知單開具支票，到銀行辦理打卡手續;以現金方式發放的點工工資，由出納到各項目部發放。
9、新員工工資發放：新員工(包括新入職和分公司間調動)辦理手續后，由人力資源部向財務部提交新員工工資發放標準;財務部總賬會計根據考勤表記載的新員工出勤工日，計發工資。
10、離職工資結算：人力資源部向財務部提交員工離職移交表，寫明工資結算標準、總出勤工日、應扣發款項等內容。財務部按照工資計發流程進行離職工資結算。
九、預算編制流程
1、制定預算指標：在預算期開始前，由集團公司預算委員會制定預算指標及相關的編制要求。
2、預算報表體系的設計與審定：集團公司財務部根據預算委員會制定的預算指標，負責設計預算報表體系，經報請預算委員會審定后下發各預算單位。
3、預算成員單位預算的編制：由各分公司相關職能部門編制相關業務表格，分公司財務部門匯總后，編制分公司預算，經分公司總經理簽字確認后上報集團公司預算委員會辦公室。
4、業務數據的審核：預算委員會辦公室在收到各分公司的預算報表后，先交由集團材料部、集團經營部對預算報表的相關業務數據及指標進行審核。
5、匯總預算報表的編制：集團財務部根據經集團相關業務部門審核無誤后的各分公司報表，匯總編制集團總的預算報表，并上報預算委員會。
6、預算報表的審定與批準：預算委員會對集團財務部上報的匯總預算報表進行審定、批準。并交由集團財務部根據經審定后的預算報表指標起草相關文件，下達至各分公司。
存貨的核算
一、存貨的分類
施工企業的存貨一般分為以下幾類: (一)原材料存貨 (二)在產品存貨 (三)庫存商品存貨 (四)生產用品存貨
二、存貨收入的計價
由于施工企業取得存貨的途徑不同，存貨的實際成本內容也有差異。
(一)外購存貨的計價 外購存貨的實際成本包括：(1)買價--指供應單位開出的發票中所填的價款，包括材料的原價、供銷部門手續費和增值稅等有關稅金。(2)運雜費--指材料從來源地運到工地倉庫(或施工現場堆放材料的地點)以前所發生的包裝費、運輸費、裝卸費、保險費以及合理的運輸損耗等費用。
(二)建設單位(或發包單位)供應存貨的計價
建設單位(或發包單位)供應存貨的入賬價值,應按合同確定的價值入賬,即按雙方辦理材料交接時商定的結算價格計價。通常的做法是按材料的預算價格計價，而預算價格中包括了采購保管費，如果這部分材料是有施工企業負責保管的，則在確定結算價格時，應從材料預算價格中扣除這部分保管費。
(三)自制存貨的計價
企業自制存貨的入賬價值為制造成本，包括在制造過程中發生的直接材料、直接人工、其他制造費用等。
(四)委托外單位加工完成存貨的計價
委托外單位加工完成存貨的入賬價值包括加工過程中耗用的原材料或半成品，以及加工費、運輸費、包裝費、裝卸費和保險費等費用以及按規定計入成本的稅金等。
(五)投資者投入存貨的價值 投資各方確認的價值
(六)接受捐贈存貨的價值
1.捐贈方提供了有關憑據(如發票、報關單、有關協議)的，但憑據上表明的金額加上應支付的相關稅費作為入賬價值。
2.沒有提供憑據的，按下列順序確定入賬價值 (1)同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似存貨市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。
(2)同類或類似存貨不存在活躍市場的，按該接受捐贈的存貨的預計未來現金流量現值作為入賬價值。
(七)盤盈存貨的計價
以同類或類似存貨的市場價格為入賬價值 存貨發出的計價
(一)按實際成本計價 1.先進先出法
以先購進的存貨先發出這樣為一種存貨實物流轉假設為前提，對發出存貨計價的一種方法。采用這種方法，先購進的存貨成本在后購入的存貨成本之前轉出，據此確定發出存貨和期末存貨的成本。
例：
某施工企業2003年12月份A種材料明細賬見表所示
A材料明細賬
2005年 憑證 摘要 收入
發出
結存
號數
數量 單價 金額 數量 單價 金額 數量 單價 金額 12 1
期初余額
300 50 15000
購入 900 60 54000
300 50 15000
900 60 54000
發出
300 50 15000 400 60 24000
500 30 30000
購入 600 70 42000
400 60 24000
600 70 42000
發出
400 60 24000 200 70 14000
400 70 28000
23
購入 200 80 16000
200 70 14000
200 80 16000
31
本月合計 1700
112000 1600
97000 200 70 14000
200 80 16000 2.加權平均法
亦稱全月一次加權平均法,是指以本月全部收貨數量加月初存貨數量作為權數,去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本,計算出存貨的加權平均單位成本,從而確定存貨的發出成本和庫存成本. 計算公式:
加權平均單價=(月初結存存貨的實際成本+本月收入存貨的實際成本)/(月初結存存貨數量+本月收入存貨數量) 本月發出存貨成本=本月發出存貨數量*加權平均單價 月末結存存貨數量=月末庫存存貨數量*加權平均單價 A材料明細賬
2003年 憑證 摘要 收入 發出 結存
月
日
號數 數量 單價 金額 數量 單價 金額 數量 單價 金額 12
期初余額
300 50 15000 10
購入 900 60 54000
1200
發出
800
400
購入 600 70 42000
1000
發出
800
200
23
購入 200 80 16000
400
31
本月合計 1700
112000 1600 63.5 101600 400 63.5 25400 有關計算步驟和計算公式如下: A材料平均單價=(15000+54000+42000+16000)/(300+900+600+200)=63.5(元) 本月發出A材料成本=16000*63.5=101600(元) 月末庫存A材料成本=400*635=25400(元) 3.移動加權平均法
亦稱移動加權平均法,指本次收貨的成本加原有庫存的成本,除以本次收貨數量加原有收貨數量,據以計算加權單價,并對發出存貨進行計假的一種方法. 計算公式: 移動加權單價=(本次收入前結存存貨成本+本次收入存貨實際成本)/(本次收入前結存存貨數量+本次收入存貨數量) 本次發出存貨成本=本次發出存貨數量*存貨移動加權平均單價 期末結存存貨成本=期末結存存貨數量*移動加權平均單價 3.移動加權平均法
亦稱移動加權平均法,指本次收貨的成本加原有庫存的成本,除以本次收貨數量加原有收貨數量,據以計算加權單價,并對發出存貨進行計假的一種方法. A材料明細賬
2003年 憑證 摘要 收入 發出 結存
月
日
號數 數量 單價 金額 數量 單價 金額 數量 單價 金額 12
期初余額
300 50 15000 10
購入 900 60 54000
1200 57.
569000 11
發出
800 57.5
46000 400 57.5
23000
購入 600 70 42000
1000 65
65000
發出
800 65
52000 200 65
13000
23
購入 200 80 16000
400 72.5
29000
31
本月合計 1700
112000 1600 98000 400 72.5
4.后進先出法
它是以后收進的存貨先發出為假設前提，對發出存貨按最近收進的單價進行計價的一種方法.
A材料明細賬
2003年 憑證 摘要 收入 發出 結存
月 日 號數 數量 單價 金額 數量 單價 金額 數量 單價 金額 12
期初余額
300 50 15000 10
購入 900 60 54000
300 50 15000
900 60 54000 11
發出
800 60 48000 300 50 15000
100 60 6000 18
購入 600 70 42000
300 50 15000
100 60 6000
600 70 42000 20
發出
600 70 42000 200 50 10000
100 60 6000
100 50 5000 23
購入 200 80 16000
200 50 10000
200 80 16000 31
本月合計 1700
112000 1600
101000 200 50 10000
200 80 16000 原材料的核算
按實際成本計價物資采購的核算 1.貨款已經支付，材料已驗收入庫
例：6月2日，企業向華鑫水泥廠購入水泥100噸，買價44460元,運雜費1200元,款項已通過銀行轉賬支付.材料已驗收入庫. 借:原材料——主要材料(水泥)45660 貸：銀行存款
45660 2.貨款已經支付，材料尚未收到
付款和收料不在同一時間，付款在先，收料在后。這類經濟業務多數是在企業向外地采購材料，，采用“商業匯票”等結算方式，供貨單位的發票、結算憑證等已先到，并已承付貨款或已開出承兌商業匯票，但材料后到。
例：6月10日，企業收到外地建材公司轉來發票、代墊運費等單據，發來的原木買價65520元、代墊運費3900元，經審核無誤，已開出商業承兌匯票。
借：在途物資——主要材料(原木)69420 貸：應付票據——商業承兌匯票(建材公司) 69420 3.材料已驗收入庫，發票賬單未到、貨款暫未支付。
付款和收料不在同一個月份，收料在先付款在后。在這種情況下，由于購入材料的價值不確定，交易尚未正式成交，因而平時收到材料時只登記明細分類賬，暫不進行總分類核算。等到發票賬單到達并付款后，再進行有關會計處理。如果到月末發票賬單仍未收到，可按同類材料的價格或合同價格、計劃價格等暫估入賬;下月初用紅字做同樣的會計分錄，予以沖銷;待下月收到發票賬單付款或開出、承兌商業匯票后，按正常購入材料的程序進行會計處理。
例：6月20日，企業向興發磚廠購入紅磚一批，并驗收入庫。月末發票賬單仍未到達。按上次購入紅磚的實際成本36500元暫估入賬。
借：原材料——主要材料(紅磚) 36500 貸：應付賬款——應付購貨款(興發磚廠)36500 下月初，用紅字做相同的記錄予以沖回) 借：原材料——主要材料(紅磚)36500 貸：應付賬款——應付購貨款(興發磚廠)36500 4.驗收入庫時，發現原材料短缺或毀損的處理 施工企業購入材料驗收入庫時，如發現短缺或毀損，應按損失材料的價款及其應負擔的增值稅、運雜費等，根據不同的情況分別做如下處理：
(1)屬于運輸途中的合理損耗(定額內損耗)，應當計入材料采購成本，相應地提高入庫材料的實際單位成本，不必另作會計處理。
(2)屬于供貨單位責任事故造成的短缺，則視款項是否已經支付而做出相應的會計處理。在款項尚未支付的情況下，應按短缺的數量和發票單價計算拒付金額(如有代墊運雜費，也應按比例分配拒付)，填寫拒付理由書，向銀行辦理拒付手續;在貨款已經支付，并已記入“在途物資”賬戶的情況下，責應填制“賠償請求單”，向購貨單位索賠，通過“應付賬款”賬戶核算。
(3)屬于運輸部門造成的短缺或毀損，應向運輸部門索賠，賠償款通過“其他應收款”賬戶核算。
(4)屬于運輸途中發生的非常損失和尚待查明原因的途中損耗，查明原因前，先轉入“待處理財產損溢”賬戶，待查明原因后再根據不同情況處理。屬于應由供應單位、運輸部門、保險公司和其他過失負責賠償的損失，通過“應付賬款”、“其他應收款”等賬戶核算;屬于自然災害等非正常原因造成的損失，應將扣除材料價值和過失人、保險公司賠償后的凈損失，記入“營業外支出——非常損失”賬戶;屬于無法收回的其他損失，經批準后，記入“管理費用”賬戶。
例：6月22日，企業向鋼鐵廠購入圓鋼20噸，每噸2574元，代墊運雜費1200元，本月25日運到，驗收入庫時，發現短缺2噸。
(1)如果短缺2噸在貨款承付期內，填制部分拒絕承付理由書，通知銀行拒付部分貨款。當銀行同意拒付，退回“部分拒絕承付理由書”回單時：
借：原材料——主要材料(圓鋼)47412 貸：銀行存款
47412 (2)如果短缺2噸圓鋼的貨款已承付，屬于供貨單位責任，根據有關憑證： 借：原材料——主要材料(圓鋼)47412 應付賬款——應付購貨款(鋼鐵廠)5268 貸：在途物資——鋼鐵廠
52680 (3)如果短缺2噸圓鋼屬運輸途中丟失，應由運輸部門賠償，根據有關憑證：
借：原材料——主要材料(圓鋼)47412 其他應收款——運輸部門
5268 貸：在途物資——鋼鐵廠
52680 (4)如果短缺屬于運輸途中意外事故造，在批準處理前，根據有關憑證： 借：原材料——主要材料(圓鋼) 47412 待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 5268 貸：在途物資——鋼鐵廠
52680 按實際成本計價原材料發出的核算 發料憑證匯總表
2003年6月30日
收益對象 主要材料 結構件 機械配件 其他材料 合計 A工程 200000 100000
300000 機械作業
400 400 800 輔助生產 100000
300 300 100600 委托加工物資 50000
50000 在建工程 10000
10000 合計 360000 100000 700 700 461400 例：某施工企業根據6月份各種領料憑證，編制“發料憑證匯總表”，見上表 根據發料憑證匯總表，作會計分錄如下： 借：工程施工——合同成本——A工程
300000 機械作業——承包工程
800 生產成本——輔助生產成本
100600 委托加工物資
50000 在建工程
10000
貸：原材料——主要材料
360000
——結構件
100000
——機械配件
700
——其他材料
700
三、原材料按計劃成本計價的核算 1.貨款已支付，材料已驗收入庫
例：6月2日，企業向華鑫水泥廠購入水泥100噸，買價44460元，運雜費1200元，款項已通過銀行轉賬支付。材料已運回驗收入庫。該批水泥的計劃成本為46716元。
借：物資采購——主要材料(水泥) 45660 貸：銀行存款
45660 2.貨款已經支付，材料尚未收到 例：6月10日，企業收到外地建材公司轉來發票、待墊運費等單據，發來的原木買價65520元、代墊運費3900元，經審核無誤，已開出商業承兌匯票，原木尚未到達。
借：物資采購-主要材料(原木)69420 貸：應付票據——商業承兌匯票(建材公司)69420 3.材料已驗收入庫，發票賬單未到、貨款暫未支付
例：6月20日，企業向興發磚廠購入紅磚一批，并已驗收入庫。月末發票賬單仍未到達。該批紅磚的計劃成本36500元。
借：原材料——主要材料(紅磚) 36500 貸：應付賬款——應付購貨款(興發磚廠) 36500 下月初，用紅字作相同記錄予以沖回 借：原材料——主要材料(紅磚)36500 貸;應付賬款——應付購貨款(興發磚廠) 36500 4.驗收入庫時，發現原材料短缺或毀損的處理。施工企業購入材料驗收入庫時，如發現短缺或毀損，應按損失材料的價款及其應負擔的增值稅、運雜費等，根據不同的情況分別作如下處理：
(1)屬于運輸途中的合理損耗(定額內損耗)，應當計入材料采購成本，相應地提高入庫材料的實際成本，不必另作會計處理。
(2)屬于供貨單位責任事故造成的短缺，則視款項是否已經支付而做出相應的會計處理。在款項尚未支付的情況下，應按短缺的數量和發票單價計算拒付金額(如有代墊運雜費，也應按比例分配拒付)，填寫拒付理由書，向銀行辦理拒付手續;在貨款已經支付，并以記入“在途物資”賬戶的情況下，則應填制“賠償請求單”，向供貨單位索賠，通過“應付賬款”賬戶核算。
(3)屬于運輸部門造成的短缺或毀損，應向運輸部門索賠，賠償款通過“其他應收款”賬戶核算。
(4)屬于運輸途中發生的非常損失和尚待查明原因的途中損耗，查明原因前，先轉入“待處理財產損溢”賬戶，待查明原因后在根據不同情況處理。屬于應由供應單位、運輸部門、保險公司和其他過失人負責賠償的損失，通過“應付賬款”、“其他應收款”等賬戶核算;屬于自然災害等非正常原因造成的損失，應將扣除材料價值和過失人、保險公司賠償后的凈損失，記入“營業外支出——非常損失”賬戶;屬于無法收回的其他損失，經批準后，記入“管理費用”賬戶。
例：6月22日，企業向鋼鐵公司購入圓鋼20噸，每噸2574元，代墊運雜費1200元，本月25日運到，驗收入庫時，發現短缺2噸。
(1)如果短缺2噸在貨款承付期內，填制部分拒絕承付理由書，通知銀行拒付部分貨款。當銀行同意拒付，退回“部分拒絕承付理由書”回單時：
借：原材料——主要材料(圓鋼)47412 貸：銀行存款
47412 (2)如果短缺2噸圓鋼的貨款已支付，屬于供貨單位責任，根據有關憑證 借：原材料——主要材料(圓鋼)47412 應付賬款——應付購貨款(鋼鐵廠)5268 貸：在途物資——鋼鐵廠
52680 (3)如果短缺2噸圓鋼屬于運輸途中丟失，應由運輸部門賠償，根據有關憑證： 借：原材料——主要材料(圓鋼)47412 其他應收款——運輸部門 5268 貸：在途物資——鋼鐵廠 52680 自制材料的核算
例：某施工企業所屬的輔助生產部門領用鋼材一批，計劃成本62000元，材料成本差率2%，用于加工制作預制構件。加工、制作過程中，應負擔的制作預制構件人員的工資8600元，應計入預制構件的固定資產折舊費2600元。預制的構件加工完成驗收入庫，其計劃成本為72200元。
(1)領用鋼材時：
借：生產成本——輔助生產成本——預制構件 63240 貸：原材料——主要材料
62000
材料成本差異——主要材料
1240
(2)發生加工制作費用時：
借：生產成本——輔助生產成本——預制構件 11200 貸：應付工資
8600
累計折舊
2600 (3)加工制作完成入庫時： 借：原材料——結構件 72200 材料成本差異——結構件 2240 貸：生產成本—輔助生產成本—預制構件 74440 委托加工材料的核算
例：某施工企業委托預制構件廠加工預應力空心板，發出圓鋼10噸，計劃單價4500元，計45000元;425#普通水泥90噸，計劃單價400元，計36000元，應負擔的材料成本差異為2%，以銀行存款支付預制構件廠加工費和往返運費9600元;本月加工完成并驗收入庫，其計劃單價360元，加工后的預應力空心板為260平方米，共計93600元。
(1)發出加工材料物資時：
借：委托加工物資-市預制構件廠 82620 貸：原材料——主要材料(圓鋼) 45000
——主要材料(水泥)36000
材料成本差異——主要材料
1620 (2)支付往返運費、加工費
借：委托加工物資——市預制構件廠 9600 貸：銀行存款
9600 (3)驗收入庫并結轉加工成本 借：原材料——結構件 93600 貸：委托加工物資-市預制構件廠 92220 材料成本差異 ——結構件
1380
三、發包單位撥入材料的核算
施工企業收到發包單位撥入的材料物資時，應按材料的預算價格扣除工地保管費后的余額借記“物資采購”賬戶，貸記“預收賬款”賬戶;材料物資驗收入庫后，應按其計劃成本借記“原材料”賬戶，貸記“物資采購”賬戶。
例：某施工企業收到發包單位按工程合同規定供應的鋼材一批，抵作預付備料款，其預算價格為66000元，預算采購保管費率(按直接成本計算)為2.5%，鋼材已運抵當地火車站，企業自行提貨，按規定扣除2/3采購保管費，鋼材按計劃成本65000元驗收入庫。
(1)發包單位結算材料價款時：
材料價款=66000-66000*[2.5%/(1+2.5%)]*2/3=66000-1073.17=64926.83(元) 借：物資采購——主要材料(鋼材)64926.83 貸：預收賬款——預收備料款64926.83 (2)驗收入庫時
借：原材料——主要材料(鋼材)65000 貸：物資采購——主要材料(鋼材)65000 (3)結轉材料成本差異
借：物資采購——主要材料(鋼材)73.17
貸：材料成本差異——主要材料73.17 低值易耗品的核算
(一)一次攤銷法的核算
采用一次攤銷法核算的低值易耗品，領用之后無需辦理報廢手續，可填制一次報耗的低值易耗品領用單，據以進行會計處理。
例：施工單位領用一次攤銷的工作服、手套等勞保用品一批，其計劃成本為8000元，材料成本差異率為2%，作會計分錄如下：
1、領用低值易耗品時
借：工程施工——合同成本——間接費用8000
貸：低值易耗品——在庫低值易耗品8000
2、分攤材料成本差異時：
借：工程施工——合同成本——間接費用160
貸：材料成本差異——低值易耗品160
(二)五五攤銷法的核算
采用"五五攤銷法"核算的低值易耗品，在領用時應填制"低值易耗品借用單"，借用低值易耗品報廢時，由領用單位填制"低值易耗品報廢單"，并在報廢單中注明殘值，經本單位批準后，據以進行會計處理.
例：施工單位管理領用工具一批，其計劃成本為12000元,采用五五攤銷法攤銷.假定該批生產工具使用一段時間后,報廢一部分工具,其計劃成本為5000元,回收殘料作價600元,應負擔的材料成本差異率為2%.
(1)領用時,從在庫轉為在用:
借:低值易耗品--在用低值易耗品 12000
貸:低值易耗品----在庫低值易耗品12000
(2)領用當時,攤銷計劃成本的50%,
借:工程施工---合同成本---間接費用 6000
貸:低值易耗品----低值易耗品攤銷 6000
(3)攤銷報廢低值易耗品的未攤銷價值1900元(5000*50%-600):
借:工程施工---合同成本---間接費用 1900
貸:低值易耗品----低值易耗品攤銷 1900
(4)材料作價入庫,并轉銷報廢低值易耗品的計劃成本及攤銷額:
借:原材料---其他材料 600
低值易耗品----低值易耗品攤銷 4400
貸:低值易耗品----在用低值易耗品 5000
(5)結轉報廢低值易耗品應負擔的材料成本差異100元(5000*2%)
借:工程施工---合同成本---間接費用 100
貸:材料成本差異---低值易耗品
100
三、分期(次)攤銷法的核算
采用分期攤銷法核算的低值易耗品，在領用時也應填制“低值易耗品借用單”，借用低值易耗品報廢時，也應由領用單位填制"低值易耗品報廢單"，經本單位批準后，據以進行會計處理.
例：假定上述施工單位管理領用的工具采用"分期攤銷法"攤銷，預計使用期限10個月，使用到9個月時該批工具全部報廢.報廢時收回殘料600元,報廢工具應負擔的材料成本差異3%.
(1)領用時,從在庫轉為在用
借:低值易耗品——在用低值易耗品 12000
貸：低值易耗品——在庫低值易耗品 12000
(2)領用當月計提攤銷額1200元(12000/10)
借：工程施工——合同成本——間接費用 1200
貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷
1200
以后各月份計提攤銷額時，會計分錄同上。
(3)報廢時，補提未攤銷的價值1800元[12000-(1200*8)-600]:
借：工程施工——合同文本——間接費用1800
貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷1800
(4)殘料作價入庫，并轉銷在用低值易耗品的計劃成本及攤銷額：
借：原材料——其他材料600
低值易耗品——低值易耗品攤銷11400
貸：低值易耗品——在用低值易耗品12000
(5)結轉報廢低值易耗品應負擔的材料成本差異360元(12000*3%)
借：工程施工——合同成本——間接費用360
貸：材料成本差異——低值易耗品360
周轉材料的核算
周轉材料是指企業在施工過程中能夠多次使用，并可基本保持原來的形態而逐漸轉移其價值的材料，主要包括鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉材料等。
一、周轉材料的攤銷方法
(一)一次攤銷法
是指在領用材料時，將其全部價值一次計入成本、費用的方法。這種方法適用于易腐、易糟的周轉材料，如安全網等。
(二)分期攤銷法
是根據周轉材料的預計使用期限分期攤入成本、費用。這種方法一般適用于經?；虼螖递^多的周轉材料，如腳手架、跳板、塔吊輕軌及枕木等。
其計算公式如下：
周轉材料每期攤銷額=[周轉材料計劃成本(實際成本)*(1-殘值占計劃成本%)]/預計使用期限
例1：某工程領用腳手架一批，計劃成本10000元，預計使用16個月，預計凈殘值率為10%，計算本月周轉材料攤銷額。
周轉材料每月攤銷額=[10000*(1-10%)]/16=562.5(元)
三)分次攤銷法
分次攤銷法是根據周轉材料的預計使用次數將其價值分次攤入成本、費用。這種方法一般適用于使用次數較少或不經常使用的周轉材料，如預制鋼筋混凝土構件所使用的定型模板和土方工程使用的擋板等。其計算公式如下：
周轉材料平均每次攤銷額=[周轉材料計劃成本(實際成本)*(1-殘值占計劃成本%)]/預計使用次數
周轉材料本期攤銷額=本期使用次數*周轉材料平均每次攤銷額
例2：某工程領用定型模板一批，其計劃成本8000元，預計殘值率為10%，預計使用6次，本月使用2次，計算本月周轉材料攤銷額。
周轉材料平均每次攤銷額=[8000*(1-10%)]/6=1200(元)
周轉材料本月攤銷額=2*1200=2400(元)
(四)定額攤銷法
是根據實際完成的實物工程量和預算定額規定的周轉材料消耗定額，計算確認本期攤入成本、費用的金額。這種方法適用于各種模板的周轉材料。計算公式如下：
周轉材料本期攤銷額=本期實際完成的實物工程量*單位工程量周轉材料的消耗定額
例3：某施工單位現場預制混凝土構件，領用木模板一批。根據預算定額規定，完成每立方米工程量木模板的消耗定額80元，本月實際完成100立方米。計算本月木模板攤銷額如下：
本月周轉材料攤銷額=100*80=8000(元)
以上介紹了周轉材料攤銷的幾種方法。在實際工作中無論采用哪幾種方法攤銷，都不能與實際損耗完全一致，這是由于施工企業都是露天作業，周轉材料的使用、堆放都受到自然條件的影響，另外，施工過程中安裝拆卸的技術水平、工藝水平，都對周轉材料的使用壽命影響很大。因此，企業無論采用何種方法對周轉材料進行攤銷，都應在工程竣工時或定期對周轉材料進行盤點，以調整各種攤銷方法的計算誤差，確保工程或產品計算的正確性。
周轉材料領用的核算
施工現場領用周轉材料時，如果領用主要材料作為周轉材料，應將其成本從“原材料”賬戶轉入“在用周轉材料”二級賬戶。采用一次攤銷法的周轉材料，領用時應將其成本一次全部計入工程施工成本或費用;采用分次攤銷法的周轉材料，領用時應將周轉材料從在庫轉為在用。
例4：施工單位領用鋼管腳手架及附件一批，計劃成本16000元;組合鋼模板一批，計劃成本23000元。做會計分錄如下：
借：周轉材料——在用周轉材料(架料)16000
周轉材料——在用周轉材料(模板)23000
貸：周轉材料——在用周轉材料(架料)16000
周轉材料——在用周轉材料(模板)23000
周轉材料攤銷計算表
2001年6月30日腳手架(3%)定型模板(1200元/次)組合模板(60元/立方米)
收益對象計劃成本攤銷額使用次數攤銷額工程量(立方米)攤銷額合計
A工程2000006000224003602160030000
輔助生產單位112002801680018000
合計2000006000336006403840048000
例5：根據本月在用周轉材料，編制“在用周轉材料攤銷計算表”，見上表
借：工程施工——合同成本——A工程(材料費)30000
生產成本——輔助生產成本18000
貸：周轉材料——周轉材料攤銷(在用腳手架)6000
——周轉材料攤銷(在用定型模板)3600
——周轉材料攤銷(在用組合模板)38400
周轉材料報廢、短缺的核算
周轉材料報廢時，應由使用部門填制周轉材料報廢單，財會部門應對報廢單進行核對，并計算報廢周轉材料的已提攤銷額和應補提的攤銷額。其補提攤銷額的計算公式如下：
報廢、短缺周轉材料應補提攤銷額=應提攤銷額-已提攤銷額
應提攤銷額=報廢、短缺周轉材料計劃成本-殘料價值(短缺無殘值) 已提攤銷額=報廢、短缺周轉材料的計劃成本*(該類在用周轉材料已提攤銷額/該類在用周轉材料賬面價值計劃成本)
對于報廢的周轉材料，按月匯總后，將補提的攤銷額，直接計入或分配計入有關工程成本。
例6：本月施工單位報廢A工程用的組合鋼模板一批，計劃成本6000元，回收殘料作價500元驗收入庫，在用組合鋼模板的賬面計劃成本為320000元，已提攤銷額24000元，周轉材料成本差異率為2%。作會計分錄如下：
(1)計算、補提報廢周轉材料的攤銷額時： 應提攤銷額=6000-500=5500(元) 已提攤銷額=6000*(24000/320000)=450(元) 應補提攤銷額=5500-450=5050(元)
借：工程施工——合同成本——A工程(材料費) 5050
貸：周轉材料——周轉材料攤銷(在用組合鋼板) 5050
(2)殘料作價入庫，并結轉報廢周轉材料的計劃成本和已提攤銷額
借：原材料——其他材料
500
周轉材料——周轉材料攤銷(在用組合鋼模) 5500
貸：周轉材料——在用周轉材料(組合鋼模) 6000
(3)分配報廢周轉材料應負擔的成本差異120元(6000*2%)
借：工程施工-合同成本——A工程(材料費)120
貸：材料成本差異——周轉材料
120
(1)計算退庫模板應補提的探銷額時：
應計提攤銷額=39000*(1-60%)=15600(元)
已提攤銷額=39000*(16000/5000)=12480(元)
應補提攤銷額=15600-12480=3120(元)
借：工程施工——合同成本——A工程(材料費) 3120
貸：周轉材料——周轉材料攤銷(在用模板)
3120
(2)退回的模板驗收入庫時：
借：周轉材料——在庫周轉材料 39000
貸：周轉材料——在用周轉材料 39000
(3)結轉退庫模板的已提攤銷額：
借：周轉材料——周轉材料攤銷(在用模板) 15600
貸：周轉材料——周轉材料攤銷(在庫模板) 15600
周轉材料轉移工地的核算
對于從一個工程轉移到另一個工程(不屬于同一個成本核算對象)或從一個工地轉移到另一個工地使用的周轉材料，應及時辦理轉移手續，并確定其成色，對降低成色的，應比照上述退庫周轉材料的核算方法補提攤銷額，補提攤銷額應計入轉出前收益工程成本。
例：A工程經盤點清理，將不需用的鋼模板一批轉移到B工程使用，該批鋼模板的計劃成本為15000元，轉移時確定其成色為80%，賬面在用鋼模板的計劃成本為67000元，累計攤銷額為10050元，作會計分錄如下：
(1)計算鋼模板應補提的攤銷額時：應提攤銷額=15000*(1-80%)=3000(元)
已計提攤銷額=15000*(10050/67000)=2250(元)
應補提攤銷額=3000-2250=750(元)
借：工程施工——合同成本——A工程(材料費)750
貸：周轉材料——周轉材料攤銷(在用鋼模A工程)750
(2)將鋼模轉移到B工程使用時：
借：周轉材料——在用周轉材料(鋼模B工程)15000
貸：周轉材料——在用周轉材料(鋼模A工程)15000
(3)結轉周轉材料鋼模的已提攤銷額3000元時：
借：周轉材料——周轉材料攤銷(在用鋼模A工程)3000
貸：周轉材料——周轉材料攤銷(在用鋼模B工程)3000
材料清查的核算
例：企業在財產清查中發現盤盈的機械配件一批，按同類機械配件的市場價格確定其實際成本為5000元。上述盤盈的機械配件經查明系收發料手續不健全所致，按規定程序報經批準后，計入材料的實際成本。
(1)報經批準前：
借：原材料——機械配件
5000
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 5000
(2)報經批準后：
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 5000
貸：管理費用
5000
例：企業在財產清查中發現盤虧和毀損的主要材料一批，其計劃成本為40000元，應負擔的材料成本差異為2%。上述盤虧和毀損的主要材料經查明，屬于施工單位領用時計量誤差3000元，定額內的損耗400元，自然災害造成的損失23000元，其余屬于一般其他損失，已按規定報經批準，予以轉銷。
(1)報經批準前：
借：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢 40800
貸：原材料——主要材料
40000
材料成本差異——主要材料材料
800
(2)報經批準后
借：工程施工——合同成本——Χ工程(材料費)3000
營業外支出——非常損失
23000
管理費用
14800
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
40800
材料調價的核算
調整材料計劃價格時，并不影響材料的實際成本。因此，企業內部材料計劃價格的變動，只需調整材料價格目錄，并按照新的計劃價格調整庫存材料的賬面價值。由于調整材料計劃價格造成庫存材料賬面價值變動的差額，作為材料成本差異處理。對于調整增加計劃成本的差額應借記“原材料”賬戶，貸記“材料成本差異”賬戶;對于調整減少計劃成本的差額，應借記“材料成本差異”賬戶，貸記“原材料”賬戶。
例：企業上年末庫存圓鋼50噸，其單位計劃成本為1800元，本年初，企業調整部分材料的計劃成本，將圓鋼的單位計劃成本調整為2000元，則每噸鋼的計劃成本調增200元，共計調增圓鋼的計劃成本10000元。
借：原材料——主要材料(圓鋼) 10000
貸：材料成本差異——主要材料(圓鋼)10000
例：企業上年末庫存525#水泥100噸，其單位計劃成本為350元。本年初，企業調整部分材料的計劃成本，將525#水泥的單位成本調整為320元，水泥的計劃成本調減30元，共計調減525#水泥的計劃成本3000元。
借：材料成本差異——主要材料(525#水泥) 3000
貸：原材料——主要材料(525#水泥)
3000
存貨跌價準備的核算
例：A工程公司2002年12月31日，公司甲材料的賬面金額(成本)為200000元，預計可變現凈值為160000元，公司首次計提存貨跌價準備。
借：管理費用——計提的存貨跌價準備 400000
貸：存貨跌價準備
400000
假設2003年3月31日，甲材料由于市場供需關系的變化，使得甲材料的預計可變現凈值為190000元。
應計提的存貨跌價準備=200000-190000=10000(元)
實際應計提存貨跌價準備=10000-40000=-30000(元)
借：存貨跌價準備
30000
貸：管理費用——計提的存貨跌價準備 30000
假設2003年6月份，甲材料的預計可變現凈值為210000元。此時，應沖減甲材料已提的存貨跌價準備10000元，
借：存貨跌價準備
10000
貸：管理費用——計提的存貨跌價準備
10000
短期投資的核算
1。短期投資取得的核算
短期投資入賬成本就是取得投資時的實際成本，包括實際支付的全部價款及稅金、手續費等相關費用。實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利、或已到期尚未領取得債券利息，屬于在購買時暫時墊付的資金，是在投資時取得的一項債權，應在“應收股利”或“應收利息”賬戶中單獨核算，不構成短期投資成本。
例：創達建筑工程有限公司于2002年7月1日購入某企業債券，實際支付價款110000元(債券面值100000元，年利率10%，每半年付息一次)，其中，包含尚未領取的利息4000元。2002年7月8日該公司領取債券利息4000元轉存銀行。該公司應作會計分錄如下：
(1)購入短期債券時：
借：短期投資——債券(某企業)106000
應收利息——某企業4000
貸：銀行存款110000
(2)領取債券利息時：
借：銀行存款4000
貸：應收利息——某企業4000
2。短期投資持有期間取得的現金股利和利息的核算。對短期投資持有期間收到的現金股利和利息，不確認投資收益，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值，但已記入“應收股利”或“應收利息”賬戶的現金股利或利息除外。
例：承上例，假定2003年1月8日，收到企業債券在持有期間的利息4000(100000*8%/2)元。
借：銀行存款4000
貸：短期投資——債券(某企業)4000
3。短期投資處置的核算。短期投資處置，主要是指短期投資的出售、轉讓等情形。企業處置短期投資時，應將短期投資的賬面價值與實際取得的差額作為當期投資收益。在按總體計提或類別跌價準備時，如果處置部分投資，其計提的跌價準備應在月底作調整。在按單項計提跌價準備時，如果處置部分投資，其計提的跌價準備應在處置時按比例結轉。
例：假定2003年6月1日，創達工程有限公司因急需資金，將持有的某企業債券全部出售，實際收到債券價款103300元，已存入銀行，該債券的賬面余額為102000元(106000-4000)。應作會計分錄：
借：銀行存款
103000
貸：短期投資——債券(某企業)102000
投資收益
1000
4.短期投資的期末計價和跌價準備的核算。
短期投資期末計價，是指短期投資在資產負債表上反映的價值，也是指期末短期投資的賬面價值。我國投資準則要求短期投資應按成本與市價孰低計量，市價低于成本的部分，應當計提短期投資跌價準備。
計提短期投資跌價準備的方法有以下三種：
(1)按投資總體計提
按投資總體計算的成本與時價孰低，是指按短期投資的總成本與市價孰低計算提取跌價損失準備的方法。
(2)按投資類別計提
按投資類別計算的成本與市價孰低，是指按短期投資的類別總成本與相同類別總市價孰低計算提取跌價損失準備的方法。
(3)按單項投資計提
是指按每一項短期投資的成本與市價孰低計算提取跌價損失準備的方法。
三種方法中，按單項投資計提最符合謹慎性原則。如果某項短期投資比重大(如占整個短期投資10%及以上)，則必須按單項投資計提跌價準備。短期投資跌價準備可按以下公式 計算：
當期應提短期投資跌價準備=當期市價低于成本的金額-短期投資跌價準備賬戶的貸方余額
如果當期短期投資市價低于成本的金額大于“短期投資跌價準備”賬戶的貸方余額，應按其差額補提跌價準備;如果當期短期投資市價低于成本的金額小于“短期投資跌價準備”賬戶的貸方余額，應按其差額沖減已計提的跌價準備;如果當期短期投資市價高于成本，則將已計提的跌價準備全部沖回。當期應提跌價損失，計入當期損益。
例：假設創達工程有限公司2001年、2002年、2003年年末短期投資資料見表
短期投資成本
短期投資市價 2001年末
100000
85000
2002年末
120000
110000
2003年末
110000
1150000
(1)2001年應計提短期投資跌價準備15000元
借：投資收益
15000
貸：短期投資跌價準備
15000
(2)2002年末，應沖減“短期投資跌價準備”5000元
借：短期投資跌價準備 5000
貸：投資收益
5000
(3)2003年末，應沖減的短期投資跌價準備10000元(以已計提的跌價準備為限)
借：短期投資跌價準備
10000
貸：投資收益
10000
長期股權投資的核算
(一)應設置的主要賬戶
施工企業除了應設置“應收股利”和“投資收益”賬戶外，還應設置下列賬戶：
1.“長期股權投資”賬戶
2.“長期投資減值準備”賬戶
(二)長期股權投資核算的成本法
成本法，是指長期股權投資按投資成本計價的方法。通常情況下，按照持股的比例是確定采用成本法還是權益法核算的主要依據。按照企業會計制度的規定，企業對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的。長期股權投資應當采用成本法核算;企業對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20%以下，或對其他單位的投資雖占該單位有表決權資本總額20%或20%以上，但不具有重大影響的，應當采用成本法。實務還應按實質重于形式原則進行判斷。
創達建筑工程有限公司與2003年3月1日以銀行存款購入H股份136萬元，占H公司全部表決權股份的10%，并準備長期持有。H公司各年凈利潤及現金股利分派情況見表所示：
H公司凈利潤及現金股利分派情況表
2000年
2001年
2002年
2003年
凈利潤(萬元)
300
560
-100
-
宣告的現金股利(萬元)
360
400
280
120 宣告的日期
4月10日
4月18日
3月10日
5月8日
根據上述資料應作會計分錄：
(1)2000年取得對H公司投資時：
借：長期股權投資——H公司
1360000
貸：銀行存款
1360000
(2)2000年4月10日(投資當年)宣告發放現金股利時：
應收股利=360000*10%=360000(元)
借：應收股利
360000
貸：長期股權投資——H公司
360000
(3)2001年4月18日(投資第二年)宣告發放現金股利時：
應收股利=4000000*10%=400000(元)
應確認的投資收益=3000000*10%*10/12=250000(元)
應沖減的投資成本=4000000*10%-250000=150000(元)
借：應收股利 400000
貸：投資收益
250000
長期股權投資——H公司 150000
(4)2002年3月10日(投資者第二年以后各年)宣告發放現金股利時;
首先判斷是否存在清算性股利.H公司累計分派的股利680萬元(400+280),創達公司投資后至上年末累計實現的凈利潤810萬元(300*10/12+560),因此H公司分配的股利未超過實現的凈利潤,不存在清算性股利,故不沖減投資成本.
2002年應收股利=2800000*10%=280000(元)
借：應收股利
280000
貸：投資收益
280000
(5)2003年5月8日宣告發放現金股利時：
也應判斷是否存在清算性股利。H公司累計分派的股利800萬元(400+280+120)，創達公司投資后至上年末累計實現的凈利潤710萬元(300*10/12+560-100)，因此，H公司分配的孤立已超過實現的凈利潤，存在清算性股利，故應沖減投資成本(因計算結果為負，所以應恢復投資成本，恢復數不能超過15萬元)。
應沖減的投資成本=(8000000-7100000)*10%-150000=-60000(元)
應確認的投資收益=1200000*10%-(-60000)=180000(元)
借：應收股利
120000
長期股權投資——H公司
60000
貸：投資收益
180000
長期股權投資核算的權益法
創達建筑工程有限公司于2004年4月1日向W公司投資，其中：銀行存款242萬元(含有W公司已宣告但未發放的現金股利42萬元)。其他資產(不考慮清理費用)。
固定資產
原始價值
累計折舊
凈值
裝載機
332000
12000
320000
自卸機
280000
20000
260000
合計
612000
320000
580000
創達公司的投資占W公司有表決權的60%股份，W公司2000年4月1日收到所有者權益總額為400萬元。4月10日收到W公司派發的現金股利42萬元。2000年W公司全年實現凈利潤120萬元，其中1—3月份凈利潤40萬元;2001年3月宣告分派現金股利96萬元;2001W公司全年凈利潤虧損460萬元2002年W公司全年實現凈利潤180萬元。根據上述資料，個年有關的會計處理如下：
2000年有關會計處理：
(1)取得W公司初始投資
借：固定資產清理 580000
累計折舊
32000
貸：固定資產
612000
借：長期股權投資——W公司(投資成本) 2580000
應收股利
420000
貸：固定資產清理
580000
銀行存款
2420000
(2)確認股權投資差額
應享有的W公司所有者權益的份額=4000000*60%=2400000(元)
股權投資差額=2580000-2400000=180000(元)
借：長期股權投資——W公司 (股權投資差額)180000
貸：長期股權投資——W公司(投資成本) 180000
新的投資成本=2580000-180000=2400000(元)
(3)攤銷股權投資差額(假定按10年攤銷) 應攤銷額=180000/10/12*9=13500(元)
借：投資收益——股權投資差額攤銷
13500
貸：長期股權投資——W公司(股權投資差額)13500
(4)收到W公司派法的現金股利420000元
借：銀行存款
420000
貸：應收股利
420000
(5)年末，按持股比例計算應享有W公司的投資收益
應享有的股權投資收益=(1200000-400000)*60%=480000(元)
借：長期股權投資——W公司 (損益調整) 480000
貸：投資收益——股權投資收益
480000
裝修公司主要會計分錄范文第4篇
借：庫存現金
貸：銀行存款
支取庫存現金或是預支現金
借：其他應收賬——XX 成本類或材料類科目
貸：庫存現金
二、應收賬款
主要是核算在開發經營過程中，轉讓和銷售開發產品，提供出租房屋和提供勞務，而向購買、接受和租用單位或個人收取的款項。
1.出售租賃商品房而應收取的未收到的款項 (所附原始單據：購方協議銷售發票或出租發票) 借：應收賬款——XX公司或個人
貸：主營業務收入
2.出讓材料而應收取的未收款項 借：應收賬款——XX公司
貸：其他業務收入
收回款項時： 借：銀行存款
貸：應收賬款
三、壞賬準備
借：資產減值損失
貸：壞賬準備
發生壞賬時 借：壞賬準備
貸：應收賬款
收回已轉銷的應收賬款 借：應收賬款
貸：壞賬準備 借：銀行存款
貸：應收賬款
四、應收票據
指房地產開發企業因轉讓、銷售開發產品而收到的商業匯票。
銷售商品房而收到的商業匯票 借：應收票據——XX公司
貸：主營業務收入
商業匯票到期：
若為無息商業匯票(所附單據：銷售發票、雙方協議) 借：銀行存款
貸：應收賬款 若為有息商業匯票 借：銀行存款
貸：應收票據——XX公司
五、預付賬款
是指房地產開發企業按照合同預付給承包單位的工程款和備料款，分別設置“預付承包單位款”和“預付供應單位款”兩個明細科目。
1.預付給承包單位的工程款和備料款 (所附單據：付款申請書、付款單) 借：預付賬款——預付承包單位款
貸：銀行存款
拔付承包單位抵作備料款的材料 借：預付賬款——預付承包單位款
貸：原材料
企業與承包單位按月或是按季進行工程結算時 (所附單據：工程價款結算單) 借：開發成本
貸：應付賬款——應付工程款
同時，從應付的工程款中扣回預付的工程款和備料款 借：應付賬款——應付工程款
貸：預付賬款——預付承包單位款
用銀行存款補付余額 借：應付賬款——應付工程款
貸：銀行存款
2.預付給供應商的材料價款 借：預付賬款——預付供應單位款
貸：銀行存款
材料驗收入庫，用預付款抵扣應付款 借：應付賬款——應付購貨款
貸：預付賬款——預付供應單位款
用銀行存款補付余額 借：應付賬款——應付購貨款
貸：銀行存款
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六、材料采購
主要是核算企業購入各種物資的采購成本。包括購入材料設備的買價、運雜費、流通壞節的稅金，月終分配的采購保管費和材料成本差異。
七、采購保管費
主要核算采購保管人員的工資、福利費、辦公費、交通差旅費、折舊費、維修費、低值易耗品攤銷、勞動保護費、檢驗試驗費等
八、材料成本差異
主要用來核算實際成本與計劃成本之間的差異。
九、庫存材料
用來核算各種為庫存材料的計劃成本或實際成本
十、庫存設備
用來核算企業用于開發工程的各種庫存設備的實際成本
1.購入設備，支付買價、代墊的運雜費、采保費(所附憑證：代墊費用交付單、銷售發票、付款單) 借：材料采購——設備采購
貸：銀行存款
計算與分配的采保費(所附憑證：計算的采保費用固定表格) 借：材料采購——設備采購
貸：采購保管費
采購保管費的計算公式如下：
采購保管費的實際分配率=材料實際發生的采保費/本月購入材料實際發生的買價和運雜費
某種物資應分攤的采購保管費=實際買價和運雜費*分配率材料驗收入庫(所附單據：入為單、設備管理單)
借：庫存設備
貸：材料采購
2.訂購設備與材料，所發生的買價與動雜費、稅款(所附單據：購貨發票、提貨單、銀行單據、運輸費單據) 借：預付賬款
貸：銀行存款
設備到達驗收入庫 借：材料采購——設備采購
貸：應付賬款——應付購貨款
沖減預付的設備貨款 借：應付賬款——應付供貨款
貸：預付賬款
支付余下應付的設備材料采購款 借：應付賬款
貸：銀行存款
3.設備和材料發出，領用設備進行安裝，用作房屋建設(所附憑據：發出材料匯總表、設備出庫單) 借：開發成本——房屋開發
貸：庫存設備
銷售積壓設備(所附單據：設備出庫單、銀行單據、銷售發票) 借：銀行存款
貸：其他業務收入
結轉成本
借：其他業務成本
貸：庫存設備
十一、委托加工材料
主要是核算委托外單位加工的各種材料的實際成本。應與加工單位簽訂加工合同。
發出材料，委托外單位加工 借：委托加工材料
貸：庫存材料
材料成本差異
加工完后驗收入庫 借：委托加工材料
貸：銀行存款 借：庫存材料——XX材料
貸：委托加工材料
十二、低值易耗品
是指未達到固定資產標準的勞動材料。如：工具、器具、玻璃器皿等自營工程領用生產工具，一次性攤銷計入成本費用 借：開發間接費用
貸：周轉材料
倉庫領用工具一批，用五五攤銷法： 借：待攤費用
貸：周轉材料 借：采購保管費
貸：待攤費用
十三、開發產品
是指企業已經完成全部開發過程并驗收合格，可以按照合同的條件移交購貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產品，包括開發完工的建設場地、房屋、配套設施和代建工程等企業開發的產品。
在竣工驗收時 借：開發商品
貸：開發成本
對外銷售轉讓的開發產品，月份終了按時結轉開發成本 借：主營業務成本
貸：開發商品
十四、分期開發產品
應根據分期銷售合同進行結算，可以根據需要設置“分期收款開發商品備查賬”。
借：主營業務成本
貸：分期收款開發商品
十五、出租開發產品
是指利用開發完成的土地和房屋，進行商業性出租的一種經營活動。主要是通過收取租金的形式實現的。應下設“出租產品”“出租產品攤銷”兩個明細科目出租土地或是房屋時
借：出租開發商品——出租產品
貸：開發商品
租金收入 借：銀行存款或應收賬款
貸：主營業務收入
十六、周轉房
是指企業用于安置拆遷居民周轉使用，下設“在用周轉房”和“周轉房攤銷”兩個明細科目開發的用于安裝居于拆遷的周轉房，按實際搭建的成本 借：周轉房——在用周轉房
貸：開發商品——房屋
按月計提的周轉房攤銷 借：開發成本或開發間接費用
貸：周轉房——周轉房攤銷
其間發生的維修費用，如果金額不大 借：開發成本或開發間接費用
貸：銀行存款
如果金額較大的
借：待攤費用或長期待攤費用
貸：銀行存款
最后再分次攤入到有關成本費用科目
十七、固定資產
1.購入的固定資產(所附原始憑證：運雜費專用發票、現金支出憑單、銀行單據、購貨發票等) 借：固定資產
貸：銀行存款
購入需要安裝的固定資產 借：固定資產--購建支出
貸：銀行存款
支付安裝費用
借：固定資產--購建支出
貸：銀行存款
安裝完畢交付使用時 借：固定資產
貸：固定資產--購建支出
2.自制自建的固定資產(所附單據：移交使用單、工程結算單)支付的土地征用費及堪設計費
借：固定資產--購建支出
貸：銀行存款
領用材料時
借：固定資產--購建支出
貸：原材料
分配建筑工人工資和福利費 借：固定資產--購建支出
貸：應付職工薪酬
完畢建筑交付使用 借：固定資產
貸：固定資產--購建支出
3.其他單位投資轉入的固定資產(所附單據：投資證明、合同) 借：固定資產
貸：實收資本
累計折舊
4.改擴建的固定資產(所附單據：擴建通知單) 借：固定資產——未使用固定資產
貸：固定資產——生產生用固定資產 殘料變賣時 借：銀行存款
貸：固定資產--購建支出
支付擴建工程款時 借：固定資產--購建支出
貸：銀行存款
工程竣工時(所附單據：工程竣工結算單) 借：固定資產——未使用固定資產
貸：固定資產--購建支出
交付使用時
借：固定資產——生產用固定資產
貸：固定資產——未使用固定資產
十八、無形資產
裝修公司主要會計分錄范文第5篇
第一步：爭取敞口(銀行授信額度，手續如同貸款，此部分一般由融資專員辦理)
開銀行承兌匯票需要繳納保證金，例：保證金比例若為33.33%，當繳納100萬元保證金后，可以開出銀行承兌匯票為100/33.33%=300萬元，其中100萬為無授信額度部分，200萬授信額度(即為敞口)。200萬的敞口部分需要做擔保抵押(抵押物為：房產，設備，應收賬款，存貨等)。當爭取到敞口后就可以辦理開具銀行承兌匯票的具體手續了。
第二步：具體開票(此部分一般由資金專員辦理)
攜帶“開具銀行承兌匯票合同，購銷合同復印件(開票金額及付款方式要和清單對應)，增值稅專用發票復印件(也可以在3個月內補齊)”。去銀行信貸部門(企業部)開票，信貸部門會要求填寫開票清單(即開票給哪些供應商及每個供應商開票的具體金額等)。在票據審批之前，公司需要將100萬元的保證金打入“一般存款賬戶-保證金專用存款賬戶”內，且100萬元的保證金在匯票承兌期內不允許動。等待審批結果，主動聯系銀行確認票據開具的情況及取票時間。 整個流程涉及的主要會計分錄：
1、由一般戶轉入保證金
借：銀行存款-保證金專用賬戶 100萬 貸：銀行存款-一般存款賬戶 100萬
2、開出銀行承兌匯票 借：應付賬款-張三 100萬
應付賬款-李四 200萬
貸：應付票據-張三 100萬 應付票據-李四 200萬
3、承兌到期之前準備款項，將保證金專用賬戶款項轉入一般戶
借：銀行存款-一般存款賬戶 100萬
貸：銀行存款-保證金專用賬戶 100萬
4、在一般戶內補足200萬敞口部分
借：銀行存款-一般存款賬戶 200萬
貸：銀行存款-其他具體銀行(或者現金) 200萬
5、供應商到期承兌銀行承兌匯票時，銀行劃款
借：應付票據-張三 100萬 應付票據-李四 200萬
貸：銀行存款-一般存款賬戶 300萬
6、承兌結束后，收到保證金賬戶存款利息，假定為2萬元。
借：銀行存款 2萬
裝修公司主要會計分錄范文第6篇
一、會計分錄與審計分錄的關系
1.兩者的聯系。
會計分錄是對各單位所發生的經濟業務進行客觀公正的審查、整理、記錄的過程, 它如實反映一個單位的經濟事項與資金往來的來龍去脈, 每一個會計分錄都由三個要素所組成, 即:借貸符號、會計科目、記賬金額。審計分錄是會計分錄的延續, 是在所審查的報告期會計賬務出現問題的基礎上所進行的會計事項及業務調整, 是對會計分錄反映失實所進行的矯正。
二者的編制都是建立在復式記賬基礎上的借貸記賬法, 都遵循借貸記賬法的規則。
2.兩者的區別。
會計分錄與審計分錄編制的出發點不同, 會計分錄的編制是正向的, 按照經濟業務及其事項的先后順序和來龍去脈進行編制, 最終形成一組存在必然內在聯系的分錄, 編制的法律依據是會計準則。
審計分錄的編制是逆向的, 對于審查沒有問題的會計業務不需要調整, 有問題的會計賬務則是采取比較的方法, 在原會計分錄的基礎上對問題賬戶進行調整, 一般通過借貸方向進行調整, 沖掉錯誤的賬戶和金額, 補充正確的賬戶和金額, 最終形成一組沒有必然內在聯系的分錄, 其編制的法律依據是審計準則。
二、會計分錄與審計分錄應用比較
(一) 會計分錄的編制
例1:2012年1月1日新華公司購入L上市公司股票90萬股, 新華公司將其劃分為交易性金融資產處理, 共支付資金1 415萬元, 其中包括已宣告但尚未發放的現金股利63萬元, 另支付相關交易費2萬元。2012年12月31日該交易性金融資產的公允價值為1 452萬元;2013年12月31日該交易性金融資產的公允價值為1 402萬元。假定持有期間沒有分得現金股利。
要求:編制上述業務的會計分錄。
解析如下:
1.2012年1月1日取得該項交易性金融資產時:
2.2012年12月31日:
3.2013年12月31日:
從以上1、2、3步會計分錄的編制中我們發現:第一, 會計分錄的編制有嚴格的時間順序;第二, 會計分錄的編制是建立在賬戶之間的對應平衡關系基礎上的;第三, 會計分錄的借貸雙方存在必然的內在經濟聯系;第四, 會計分錄反映了經濟事項的來龍去脈和資金運動規律;第五, 會計分錄作為記賬憑證的內容是建立在經過審核無誤的原始憑證基礎上的;第六, 會計分錄的業務事項建立在持續經營基礎之上。
(二) 審計分錄的編制
例2:三得利公司2012年12月20日向虹彩公司售出一批商品, 開出的增值稅專用發票上注明價款1 000萬元、增值稅額為170萬元, 該批商品成本800萬元, 12月20日發出商品, 并于當天收到全部價稅款。協議約定虹彩公司于2013年3月20日前有權退回商品, 三得利公司無法合理估計該批商品的退貨率。2012年12月20日發出商品時三得利公司做出如下會計處理:
請問:你能否同意三得利公司的做法, 說明理由。如果不同意, 請編制審計調整分錄。
解析如下:
(1) 我不同意三得利公司的做法。因為在“協議約定虹彩公司于2013年3月20日前有權退回商品, 三得利公司無法合理估計該批商品的退貨率”的情況下, 商品所有權上的主要風險和報酬并沒有轉移, 不符合收入確認條件, 所以不能確認收入。
(2) 編制審計調整分錄。
從以上 (1) 、 (2) 兩個步驟審計事項的判斷與審計分錄的編制中可看到:第一, 審計分錄的編制以審計準則為基礎, 首先對被審查的會計賬務進行判斷, 再確定是否需要編制調整分錄;第二, 審計調整分錄的借貸雙方雖然遵守借貸記賬規則但不反映賬戶之間的必然對應關系;第三, 審計調整分錄與對應的原問題分錄合并后即為正確的會計分錄;第四, 審計分錄的作用在于矯正原來不合理的會計分錄;第五, 審計分錄建立在會計分錄基礎之上, 是會計分錄的延續;第六, 審計人員不僅要同時具備良好的會計專業知識和審計專業知識, 而且要具備豐富的實踐經驗, 能夠靈活運用會計準則和審計準則。
摘要：會計分錄編制的依據是各項經濟業務發生的內在聯系及平衡關系, 它反映各項經濟業務與資金往來的來龍去脈, 是會計實務的核心部分。審計分錄是對問題會計分錄的調整, 是會計分錄的延續, 編制的依據是在審查出來的不符合實際的會計分錄基礎上, 通過和正確會計分錄的比較, 找出兩組會計分錄的差異, 沖減錯誤賬戶及金額, 補充正確賬戶及金額, 其借貸賬戶不反映經濟業務間必然的來龍去脈關系。審計分錄與會計分錄體現的業務關系為審查與被審查的工作關系。
關鍵詞：會計分錄,審計分錄,借貸記賬法
參考文獻
[1] .李端生.基礎會計學.北京:中國人民大學出版社, 2011
[2] .戴德明.財務會計.北京:中國人民大學出版社, 2010