高級財務會計外幣折算范文第1篇
1相關背景資料
A公司為在香港成立的外國公司, 因業務需要記賬本位幣為歐元。根據客戶委托需編制集團合并財務報表。在編制合并報表之前, 需要將外幣報表折算成人民幣版的財務報表。各年人民幣與歐元的外匯牌價見下表:
2外幣報表折算過程簡述
2.1資產負債表部分———根據《企業會計準則第19號———外幣折算》中的相關規定, 外幣報表折算中資產負債表中的資產和負債項目, 采用資產負債表日的即期匯率折算
外幣報表內所有資產、負債項目分別根據2015期末、2016期末的匯率計算相乘后得出, 如2015年末存貨記賬本位幣為歐元78, 072, 328.73元, 折算后的人民幣金額為553, 938, 786.81元 (歐元78, 072, 328.73X期末匯率7.0952) , 2016年末存貨記賬本位幣為歐元130, 066, 654.14元, 折算后的人民幣金額為950, 371, 028.47元 (歐元130, 066, 654.14X期末匯率7.3068) 。所有資產、負債項目均不再考慮是否為貨幣性項目, 計算的方法一致, 這里不再贅述。
1.2利潤表部分———根據《企業會計準則第19號———外幣折算》中的相關規定, 利潤表中的收入和費用項目, 采用交易發生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算, 這里的即期匯率是指平均匯率, 即期初匯率與期末匯率的算數平均數 ( (期初匯率+期末匯率) /2)
根據上述資料提供的數據2015年度、2016年度的平均匯率分別為7.2754和7.2010, 根據各期發生額與計算出的平均匯率相乘得出折算后的人民幣發生額。如2015年度營業收入的發生額為歐元505, 310.01元, 折算后的人民幣金額為3, 676, 332.45元 (歐元505, 310.01X平均匯率7.2754) , 2016年度營業收入發生額為歐元12, 298, 645.53元, 折算后的人民幣金額為88, 562, 546.46元 (歐元12, 298, 645.53X平均匯率7.2010) , 其他項目與上述方法一致。最后根據利潤表中的勾稽關系按順序依次分別計算出營業利潤、利潤總額和凈利潤。
1.3所有者權益部分———根據《企業會計準則第19號———外幣折算》中的相關規定, 所有者權益項目除其他綜合收益、未分配利潤項目外, 其他項目均采用發生時的即期匯率折算
即實收資本、資本公積、盈余公積等項目 (除其他綜合收益、未分配利潤外) 均依據該項目發生時的當日匯率作為折算比例, 將外幣報表金額進行折算。如A公司實收資本為歐元65, 446, 170.99, 實收資本發生的日期為2013年7月8日, 當日人民幣與歐元的匯率為7.9271, 折算后的人民幣金額為518, 798, 342.05元 (歐元65, 446, 170.99X當日匯率7.9271) , 其他科目的計算方法與此相同。未分配利潤科目依據前期金額 (2014年末折算后的報表金額) 作為本期期初金額, 再加上先前計算出的利潤表中的凈利潤 (折算后的人民幣金額) 之和, 填列至折算后報表中的未分配利潤科目中。此時全部資產合計金額與負債與權益金額合計不平, 最后我們將此差額倒劑至期末的其他綜合收益科目之中。如果原幣報表中的實收資本項目為若干次投資的累計金額, 還需將各期投入的歐元金額根據發生日期折算成人民幣金額, 然后匯總得出折算后的實收資本人民幣金額, 其他科目方法相同。
1.4利潤表中的其他綜合收益的稅后凈額———將本期末資產負債表中的其他綜合收益與期初其他綜合收益進行軋差, 計算出來的金額作為本期發生額, 填列至利潤表六、 (二) 、5外幣財務報表折算差額之中
如2015期末其他綜合收益余額-23, 490, 927.74元, 2016期末其他綜合收益余額-9, 378, 006.50元, 二者的差額即為2016年度其他綜合收益當期發生額, 金額為14, 112, 921.24元 (期末余額-9, 378, 006.50元-期初余額 (-23, 490, 927.74元) ) 。
1.5現金流量表———根據《企業會計準則第19號———外幣折算》中的相關規定, 現金流量表中的各項目填列與利潤表相同, 即采用交易發生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算, 這里的即期匯率是指平均匯率, 即期初匯率與期末匯率的算數平均數 ( (期初匯率+期末匯率) /2)
但年初現金及現金等價物余額與年末現金及現金等價物余額需分別根據期初匯率、期末匯率折算后填列, 保證與資產負債表中的貨幣資金一致。
1.6所有者權益變動表———所有者權益變動表期初其他綜合收益與資產負債表期初金額一致, 本期發生的其他綜合收益與利潤表中的其他綜合收益一致, 期末其他綜合收益與資產負債表期末金額一致
至此, 外幣報表折算工作計算并填列完畢。
3外幣報表折算總結
從以上所述不難看出, 首先依據期末匯率填列資產負債表中的資產、負債項目, 權益類項目 (除其他綜合收益、未分配利潤外) 根據發生當日匯率的原則進行填列;其次根據平均匯率填列利潤表, 并計算出本期的凈利潤;再次根據前期 (以前年度) 折算后的未分配利潤作為本期的期初金額與本期實現的凈利潤金額之和, 填列本期折算后未分配利潤科目;最后將資產負債表不平的差額倒擠出填列至資產負債表中的其他綜合收益中。
根據資產負債表中期末其他綜合收益與期初其他綜合收益的差額填列利潤表中其他綜合收益的稅后凈額、所有者權益變動表中其他綜合收益的本期發生額。
現金流量表中的各項目填列與利潤表相同, 根據當期平均匯率進行折算。
摘要：本文主要以實例為依據, 闡述如何根據《企業會計準則第19號——外幣折算》中的相關規定編制外幣會計報表。
關鍵詞：外幣報表折算
參考文獻
[1] 中國注冊會計師協會.會計[M].北京:中國財政經濟出版社, 2017.