下面小編整理了一些《納稅檢查與增值稅賬務處理論文(精選3篇)》相關資料，歡迎閱讀！摘要：增值稅納稅人申報錯誤時，必須按稅法和會計準則的要求進行賬務調整；但實務中有相當一部分稅企人員不能準確地進行賬務處理。本文分別從年終結賬前、以前年度、資產負債表日后這三個時間段詳解增值稅檢查調整的賬務處理，同時關注增值稅調賬對企業所得稅的影響。
納稅檢查與增值稅賬務處理論文 篇1：
增值稅納稅人分類管理制度弊端與重構建議
【摘 要】 我國增值稅將納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，按照不同的征稅方式征收管理，稅負水平與權利義務有差異?！盃I改增”后這一弊端更加凸顯，比如大部分現代服務業如會計師事務所等中介機構因進項稅額低或無法取得合法有效的抵扣憑證，使得抵扣額少而承擔較高的稅負，或出現超標準小規模納稅人拖延或故意不申請辦理一般納稅人認定而按照小規模納稅人簡易征收辦法申報納稅。調研發現“營改增”一周年懲罰性征收即按照增值稅稅率征稅而不得抵扣進項稅額的案例有明顯增長，引發我們對增值稅納稅人一刀切分類標準的科學性及合理性的反思。文章分析納稅人的分類弊端并提出重構的制度建議。
【關鍵詞】 增值稅納稅人； 分類標準； 多元化
一、現行分類制度的初衷及由來
現行增值稅分類制度經過三次演變，最終以年銷售額和會計制度是否健全作為分類標準，“營改增”也是在沿襲這一制度下展開的，其中一般納稅人按照17%、13%、11%、6%的稅率征收且進項稅額取得專用發票可以抵扣，小規模納稅人按照3%的征收率進行簡易征收，進項稅額不得抵扣，不得開具專用發票，必要時可由稅務機關代開專用發票。這一分類制度的初衷在于三個方面，一是稅收優惠小微企業；二是激勵納稅人健全其會計核算制度；三是使一般納稅人比小規模納稅人更加有制度紅利，一般納稅人比例會越來越高。但事與愿違，不少基層稅務機關反映小規模納稅人在征收率降為3%后，不愿升格為增值稅一般納稅人，致使社會上小規模納稅人比一般納稅人多得多，這樣，從全社會看就沒有實現真正意義上的增值稅。因為從小規模納稅人處購進的貨物和應稅勞務不能抵扣，重復征稅就廣泛存在，增值稅的優越性得不到充分體現。同時國家為鼓勵小微企業的發展也制定了相關的稅收優惠政策，許多政策也與現行增值稅分類制度的實施效果相抵觸，因此，需要系統梳理納稅人分類設立的優劣，確立改革調整的方向。
二、現行納稅人分類制度運行中存在的問題綜述
劉玉兵等（2014）比較并借鑒了國際上關于增值稅納稅人的分類標準和相應的征收方式，建議降低一般納稅人的年銷售額標準。陳慶海、劉麗君（2014）運用增值率分析法和增值額比率分析法兩種思路驗證增值稅一般納稅人和小規模納稅人的稅負差異是顯著的。吳明芳（2014）構建了增值稅納稅人的稅負承擔模型，分析了“營改增”后不同身份的納稅人的稅負呈現擴大趨勢，稅收影響交易公平。李寶鋒（2014）等多位同行分析了納稅人的客戶身份影響增值稅稅負水平，建議納稅人選擇交易對象、交易機會進行納稅籌劃。
（一）兩類納稅人稅負差異大
在現行分類制度的實際實施中，因行業不同或者會計核算及發票管理制度的差異，出現多數企業可以抵扣的進項稅額較低，甚至相對于銷項稅額可以忽略不計。這一情況導致一般納稅人的稅負相對于小規模納稅人明顯過重。從稅負上看，不同行業、不同企業的增值稅稅負由于增值率的不同而有所不同。一般納稅人和小規模納稅人比較，在增值稅轉型前，有關專家認為一般納稅人的平均稅負在7%左右，小規模納稅人的征收率為3%。由于小規模納稅人財務核算不健全，稅務機關難以準確掌握其銷售收入，因此小規模納稅人的實際增值稅稅負比征收率還要低。從兩類增值稅納稅人的計稅原理看，一般納稅人的增值稅計算是以增值額為計稅基礎，而小規模納稅人的增值稅計算是以全部不含稅收入為計稅基礎。在銷售價格相同的情況下，稅負的高低取決于增值率的大小。一般來說，對于增值率高的企業，適宜作為小規模納稅人；反之，適宜作為一般納稅人。
（二）因一般納稅人申報率低適用懲罰性納稅增加
為分析一般納稅人的認定現狀，筆者對重慶市墊江縣2014年6月超過小規模納稅人標準的109個企業進行了研究，即對符合一般納稅人標準應當全部申報為一般納稅人的情況進行調查，統計數據如表1。
統計結果顯示：109個企業主動申請認定一般納稅人的只有7家，比例不到一成。多數企業逃避認定有兩個方面的考慮。一是降低管理成本，一般納稅人要達到按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料的要求，就需要配置財務人員，或者聘請中介機構代理記賬、核算，無疑會增加支出。這類企業的經濟性質多為個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業或者民營小微有限責任公司等。這些企業多數賬務處理不健全，不愿承擔建賬的成本。二是與小規模納稅人進行交易，進項稅額無法取得和抵扣，而不愿申請認定一般納稅人。
1.逃避認定的危害與手段
（1）逃避認定率高。上述調查結果顯示，追蹤2013年底的復核應當申請為一般納稅人的企業為61家，至2014年6月仍未申請辦理一般納稅人認定手續，同時也未按照懲罰措施納稅的企業為34家，這一比例為56%之高。逃避認定危害是多方面的，小規模納稅人之間交易，因對方不能抵扣進項稅額，大多不開具銷售發票從而隱瞞銷售收入，一方面造成了少交稅款的逃稅行為；另一方面進一步助長應納稅銷售額不符合一般納稅人的認定條件。
（2）企業逃避認定的手段多樣。調研發現，為了規避升格為增值稅一般納稅人，這些小規模納稅人大多采取三種辦法。一是將多項業務分離出去進行獨立核算，從而繼續實行小規模納稅人標準。二是“注銷—登記—再注銷”反復登記，在規定的申報期結束前將原稅務登記注銷，重新進行稅務登記而逃避認定為一般納稅人。循環往復，成為“長不大”的小規模納稅人。三是“化整為零”開發票，即當某項經營業務需要開具發票時，就冒用他人的姓名到稅務部門代開銷售發票，并按3%的稅率繳納稅款，借機取得銷售發票的同時，也降低了企業銷售額，維持小規模納稅人身份。更何況，冒用他人姓名開具銷售發票，當月銷售額達不到起征點（2 000—5 000元），或每次（日）達不到起征點（150—200元）時，還無需納稅。
2.懲罰性納稅的弊端
現行政策對超過小規模納稅人標準而未申請認定為一般納稅人的企業進行處罰：強制按照適用稅率征收而不得抵扣進項稅，同時不得開具增值稅專用發票。這一政策帶來了嚴重的負作用，包括以下方面：
（1）企業無法承受高稅負。按照正常的利潤率標準進行分析（一般工業企業為10%，商業企業為5%），對于按照17%的稅率征收的懲罰，導致這類企業嚴重虧損，只能采取上述方式逃避認定或者偷逃稅等違法行為。
（2）增加了稅務機關的征收難度。稅務機關對已經超過小規模納稅人標準而未申請認定為一般納稅人的企業執行的懲罰措施效果不佳。以墊江縣2013年統計數據看，2013年未超過小規模納稅人戶數為61戶，截至2014年5月既未申請認定一般納稅人資格又未強制按照適用稅率征收稅款的戶數為34戶，比例達56%。這一現象表明稅務機關征收風險加大。
（三）增值稅一般納稅人征收管理難
我國增值稅一般納稅人實行購進扣稅法，就是實行憑發票抵扣，也是國際上通行的做法，在理論上無可非議，但在我國的實踐中卻引發了諸多籌劃繞開征管的問題。雖然國家稅務總局作了一系列規定，諸如抵扣時限規定、票貨款必須一致的規定等，但都沒有從根本上解決問題。主要有：
1.企業應納稅款的隨意性
在購進扣稅法下，企業可以通過進項稅款的調節，人為地左右應納稅款的體現、銷項與進項配比，月份間交納的稅款嚴重不均衡，企業可以通過將應納稅款占用在流動資產上的手段，將平時的應納稅款降到最低限度，而當企業終止或其他原因使稅款大量體現時，才進行稅款的繳納，給主管稅務機關平時抓收入任務和編制收入計劃造成了很大的麻煩。
2.不利于稅務機關的日常管理
進項稅款管理中，作為稅務機關目前主要側重于進項憑證抵扣的審核管理，雖然要求到零負申報企業實地核查，并填報核查表，但每月大量的零負申報企業，要求稅務部門逐一核查是不現實的，只能由企業財務代勞，缺乏對企業存貨的直接檢查，使低稅負、負稅負企業有了機會和空間。企業存貨賬實不符的問題在一定程度上普遍存在，多表現為賬多實少，追究原因有很多，比如應作銷項稅款計算而未作計算，虛抵進項稅金、應作進項稅額轉出未作轉出等。
3.客觀上賦予納稅人逃避繳納空間
不管是賬外銷售還是賬內隱匿銷售、提供虛假申報的企業，其共同點都是進項稅額已申報抵扣。因此，在購進扣稅法情形下，絕大部分企業逃避繳納部分的稅款，是與其適用稅率成正比的，兩類納稅人的稅負差距越大，理論上的稅款流失數額也越高。
4.目前抵扣時限規定、票貨款一致規定操作性不強，不能有效地制止企業虛增存貨、虛抵進項稅款
目前抵扣時限規定、票貨款一致規定制止企業虛增存貨、虛抵進項稅款，這在理論上行得通，但在實踐中，企業經營業務多樣化，執行的是不同的稅率，稅務部門不可能對每筆業務進行核實，并且在操作中存在難以確定的問題，如現金結算下如何票、貨、款一致等，由于沒有較強的操作性，客觀上不可能很好地去執行，造成的結果給企業虛增存貨、虛抵進項稅款提供了可能。
三、納稅人一刀切分類設置的科學性與合理性質疑
目前增值稅納稅人分類結果普遍是小規模納稅人稅負輕，增值稅納稅人稅負重，這樣一刀切的設置雖不公平但是有效率。奧肯講過：“無論哪一方的犧牲都必須是公正的，尤其是那些允許經濟不平等的社會政策，必須是公正的，是促進經濟效率的?！币虼嗽鲋刀惣{稅人分類制度的妥協原則應當是“在平等中注入一些合理性，在效率中注入一些人道”。稅法的倫理價值應當考慮到納稅人所擔負的社會責任和對人之本性的合理引導。
（一）分類設置導致稅負不公
1.筆者分析了一般納稅人與小規模納稅人之間的四種交易類型，分別計算在保證增值額為100萬元的基礎上各類納稅人及最終消費者承擔的銷售價格、實際承擔的稅負、稅負與增值額的比率。此種分析建立在一般的市場假設：與一般納稅人交易可以取得合法有效的進項稅憑證且可以抵扣進項稅額，小規模納稅人開具普通發票，未由稅務機關代開專用發票。（見表2、表3）
當表2中小規模納稅人由稅務機關代開專用發票時，此時最終消費者承擔的稅負與一般納稅人承擔的稅負相同。當一般納稅人之間進行交易時，稅負承擔與征收稅率相同即6%、11%、17%，小規模納稅人與小規模納稅人進行交易時，稅負承擔也同征收率即3%。
2.稅負差異帶來的交易限制。從表3可見小規模納稅人從一般納稅人處購入商品、應稅勞務或者應稅服務時，其稅負承擔隨著稅率的增加而增加。其稅負也高于從小規模納稅人處取得商品、應稅勞務或者應稅服務。一般納稅人從小規模納稅人處購入商品、應稅勞務或者應稅服務所承擔的稅負明顯高于從一般納稅人處取得。分析表2、表3可以看出，稅負差異可能使得一般納稅人與一般納稅人進行交易、小規模納稅人與小規模納稅人進行交易，使得市場交易受到限制。
3.對最終消費者稅負承擔的影響。從上述分析可見，對最終消費者的稅負承擔從3%到37.51%不等，跨度大，出現嚴重不公允消費。
（二）從稅負平衡點分析一般納稅人與小規模納稅人之間的稅負差異
在一般納稅人均可取得合法有效的進項稅抵扣憑證且可抵扣的基礎上，筆者對田淑華（2014）的增值率模型進行改進，計算模型如下：
一般納稅人：
應納稅額=不含稅增值額*增值稅稅率
稅負=應納稅額/不含稅銷售額
小規模納稅人：
應納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×3%
稅負=應納稅額/含稅銷售額
一般納稅人增值率=不含稅增值額/不含稅銷售額
稅負相同時，得出：增值率*稅率=3%/（1+3%）
“營改增”后，一般納稅人稅率有四檔：17%、13%、11%、6%。結果如表4。
當一般納稅人的增值率高于稅負平衡點處的增值率時，一般納稅人的稅負高于小規模納稅人的稅負；反之亦然。由此可以看出稅率設置以及納稅人分類應當與行業增值率緊密相關，增值率是與毛利率相近的指標，參照《國家統計年鑒》2009—2013年的數據，只有金融服務業的行業毛利率超過40%，現代服務業大體在15%～30%之間，因此，現代服務業的稅率明顯偏高，考慮進項抵扣不完整不充分的現狀，實際一般納稅人稅負會更高。
（三）分類設置考慮的行業差異不足
“營改增”將現代服務業納入增值稅的征稅范圍，對一般納稅人給予6%、11%（動產租賃按17%）的稅率征收，小規模納稅人按3%的征收率簡易征收。這一分類制度忽略了行業特性及可抵扣的進項稅額差異?！盃I改增”后的現代服務業與原來的加工、修理修配等制造業相比較可見：現代服務業諸如會計師事務所類的中介服務機構，其可抵扣的進項稅額較低，相對于銷項稅而言甚至可以忽略不計。這一差異使得一般納稅人稅負明顯高于小規模納稅人，且不同行業之間的差異較大，稅負嚴重不平衡。同時一般納稅人與小規模納稅人之間的稅負差異促使符合申報標準的企業逃避申報認定為一般納稅人，因為此時被查出的懲罰力度與原先按照一般納稅人申報納稅的稅負基本相當，所以企業甘愿冒被查處的風險。
（四）分類設置不利于經濟結構的調整
這一分類制度與鼓勵小微企業發展的國家政策不符。為了促進小微企業的發展，國家從中央到地方采取了減少行政審批、取消收費項目、加大金融支持力度、給予各種稅收優惠甚至財政直補等扶持手段。對于年銷售收入在50—80萬元的企業，只要是小微企業，應該給予稅收優惠，而不是高稅負的懲罰。增值稅免稅政策規定：月銷售額不足2萬元的個體工商戶、小微企業享受免征增值稅待遇。對于50—80萬元年銷售額的企業，也就是月銷售額4萬元出頭的個體工商戶、小微企業，按稅法未申請認定一般納稅人的應以17%的稅率征收且不得抵扣進項稅，懲罰過重，顯失公平。
（五）分類設置不利于企業兼并重組做強做大
企業為了逃避認定為一般納稅人，通常將原符合申報標準的企業拆分，使得各分部獨立核算且不符合一般納稅人標準，從而按照小規模納稅人的征稅方法納稅來減輕稅負。這一行為也促使有兼并重組意愿的企業迫于一般納稅人的稅負而放棄兼并重組意愿，不利于企業的做強做大，同時影響整個社會經濟的發展。對于一些面臨破產的企業本來可以通過兼并重組來避免破產，也可能因為這一分類制度而導致企業破產。
（六）納稅人分類對增值稅發票管理帶來的不良效應
現行政策要求增值稅一般納稅人可開具專用發票，小規模納稅人只能開具普通發票，必要時由稅務機關代開專用發票。這一政策一方面使得增值稅發票的管理成本上升，納稅人領用發票的成本也上升。另一方面來看，因為不同的發票抵扣不同，會限制納稅人之間的交易行為，使得一般納稅人傾向與一般納稅人進行交易。因小規模納稅人不得抵扣進項稅，所以一般納稅人在與小規模納稅人進行交易時，可能會通過不開發票或者少開發票來逃避交稅。某些小規模納稅人為了與一般納稅人進行交易，可能會通過建立不具有經營實質的“皮包公司”虛開增值稅專用發票或者利用其他一般納稅人的稅務登記證明來開增值稅專用發票，從而給增值稅發票管理造成不利影響。
四、重構增值稅納稅人分類制度建議
“營改增”后增值稅的應稅行業在原單一的有形產品生產加工以及銷售的基礎上擴展起來，行業間以及毛利率或增值率差異擴大，比如交通運輸業，航空、水運、陸運以及鐵路等毛利率或增值率差異較大，但是服務業中介機構的增值率差異就不大，在這種情況下納稅人是否還有必要分類設置，筆者建議進一步考慮行業差異并結合現行國家鼓勵小微企業發展的政策等，設定多元化的納稅人制度。
（一）分類標準的重構建議
1.降低年銷售額的認定標準。根據我國免稅政策即增值稅小規模納稅人中月銷售額（營業額）不超過2萬元的企業或者非企業性單位給予免征增值稅的優惠，將原來的年銷售額認定標準降低至月銷售額2萬元（年銷售額24萬元）。不超過這一標準的企業仍按小規模納稅人實行簡易征收辦法，且繼續享受免稅政策，開具普通發票。這一改進使得一般納稅人在與小規模納稅人進行交易時，即便取得普通發票不能抵扣，但是因小規模納稅人免稅待遇從而降低銷售價格，一般納稅人也不會因為未抵扣進項稅額而使購進成本增加，以促進企業之間經濟交易公平。
2.取消會計核算標準的要求。通過立法統一要求健全會計核算制度，年銷售額在一定金額以上的企業都要擁有健全的會計核算，此金額以下的企業符合一般納稅人認定標準又無力承擔建賬建制成本的，可以通過聘請中介機構達到會計核算標準。此種要求也就不存在以會計核算制度是否健全作為一般納稅人認定標準。
（二）諸如會計師事務所類的現代服務業不再分類
現代服務業是技術密集型的行業，尤其是會計師事務所類的中介機構，會計核算條件具有優勢地位，現行一般納稅人與小規模納稅人之間出現3%、6%的稅負差異是制度造成的，考慮一般納稅人可抵扣的進項稅額較少，實際稅負差異更高。此種情況下完全可以不再區分納稅人身份，按照統一的納稅標準進行征收，實現行業稅負公平。
（三）一般納稅人進行層級劃分
根據上述對稅負平衡點的分析，將一般納稅人按照不同的稅率、不同的增值率劃分為不同的層級，分別為：（20%以下）、[20%～50%）、[50%～80%）、[80%～100%）、（100%以上）。對不同層級內的納稅人給予不同的稅收待遇，對于增值率在稅負平衡點以上時，可以申請部分按照小規模納稅人的簡易征收辦法，但不得開具增值稅專用發票，且進項稅額不得抵扣。
（四）發票管理的改進建議
為了避免納稅人之間交易時（特別是一般納稅人與小規模納稅人之間的交易）通過不開發票而隱瞞收入，逃避繳納稅款，稅務機關應當將增值稅專用發票和增值稅普通發票統一管理為增值稅發票，不進行區分，根據納稅人性質確定是否可以抵扣進項稅額，而增值稅發票作為納稅、報賬等必要證明。這樣納稅人在銷售商品勞務或者應稅服務時必定要開具增值稅發票。同時稅務機關應加大對索要發票這一行為的宣揚，從購買方出發健全發票管理制度。
【參考文獻】
[1] 唐善永.“營改增”稅率選擇對納稅人及消費者的稅負影響[M].會計之友，2014（2）：109-111.
[2] 劉玉兵，李林木，楊丹.增值稅納稅人的分類標準需重新劃分[N].中國財稅報，2014-02-12（B02）.
[3] 田淑華.增值稅納稅人身份選擇的納稅籌劃分析[J].經濟管理研究，2014，16（3）：84-87.
[4] 潘文軒.“營改增”試點中部分企業稅負“不減反增”現象釋疑 [J].廣東商學院學報，2013（1）：43-49.
[5] 古建芹，劉大帥，張麗薇.增值稅與營業稅合并的現象思考[J].財政研究，2012（4）：46-48.
[6] 姜明耀.增值稅“擴圍”改革對行業稅負的影響：基于投入產出表的分析[J].中央財經大學學報，2011（2）：11-16.
[7] 陳慶海，劉麗君.談企業增值稅納稅人身份籌劃[J].財會月刊，2007（2）：28-30.
[8] 阿瑟·奧肯.平等與效率[M].陳濤，譯.北京：華夏出版社，1999.
作者：范偉紅 劉丹
納稅檢查與增值稅賬務處理論文 篇2：
一般納稅人增值稅檢查調整后賬務處理詳解
摘要：增值稅納稅人申報錯誤時，必須按稅法和會計準則的要求進行賬務調整；但實務中有相當一部分稅企人員不能準確地進行賬務處理。本文分別從年終結賬前、以前年度、資產負債表日后這三個時間段詳解增值稅檢查調整的賬務處理，同時關注增值稅調賬對企業所得稅的影響。
關鍵詞：賬務調整 增值稅 企業所得稅
對增值稅的納稅企業而言，正常申報期的增值稅無論是稅額計算，還是賬務處理相對比較容易把握。但納稅人在稅務部門的稽查或自查過程中，如果發現申報錯誤或者會計與稅收存在差異時，必須按稅務部門的意見和會計準則要求進行賬務調整。
一、稅務稽查后調賬的法律規定
按照《國家稅務總局關于印發<增值稅日?；檗k法>的通知》規定（以下簡稱《規定》），增值稅檢查調賬方法如下：
（一）增值稅檢查后的賬務調整。應設立“應交稅費——增值稅檢查調整”專門賬戶。
（二）具體的賬務處理。根據《規定》，凡檢查后應調減賬面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出的數額，借記有關科目，貸記本科目；凡檢查后應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數額，借記本科目，貸記有關科目；全部調賬事項入賬后，應結出本賬戶的余額，并對該余額進行處理：若余額在借方，全部視同留抵進項稅額，按借方余額數，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記本科目。若余額在貸方，且“應交稅費——應交增值稅”賬戶無余額，按貸方余額數，借記本科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目。若本賬戶余額在貸方，“應交稅費——應交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數，借記本科目，貸記“應交稅費——應交增值稅”科目。若本賬戶余額在貸方，“應交稅費——應交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應交稅費——未交增值稅”科目。
二、增值稅涉稅業務調賬處理詳解
（一）年終結賬前的稽查調賬。稅務稽查過程中，如果發現本年度經濟事項需要補稅的可直接調整損益或其他有關科目。下面分別從銷項稅額和進項稅額加以闡述。
1.銷項稅額的賬務處理。
（1）少計或不計收入的賬務調整。少計或不計收入主要表現在賬外經營、隱匿收入，一些特殊經濟事項造成會計處理上少計或不計收入，達到少計銷項稅額的目的。檢查發現以上行為的，應按照少計的不含稅收入和適用稅率，計算出應補交的增值稅銷項稅額。
例1：某彩電生產廠（一般納稅人），本月共銷售100臺彩電，不含稅價100 000元，為保證及時送貨，由本廠車隊提供運輸，收取運費7 000元（不含稅）。該企業收到的7 000元沒有入賬。
根據規定，銷售貨物，同時收取運費，屬于混合銷售行為，需要計征增值稅，該企業少計了7 000 的應稅收入，少計稅款7 000×17%=1 190（元）。應做以下調整分錄：
借：銀行存款（或應收賬款等） 8 190
貸：主營業務收入 7 000
應交稅費——增值稅檢查調整 1 190
（2）視同銷售行為未計銷項稅額的賬務調整。按照增值稅暫行條例規定，單位或個體經營者涉及到8種視同銷售貨物行為時，應按照順序選擇同類貨物的平均銷售價格或組成計稅價格計算納稅，未申報應交增值稅的，檢查調整時，應針對不同情況，借記“銀行存款（或應收賬款、應收票據）”等科目；貸記“主營業務收入（或庫存商品）”、“應交稅費——增值稅檢查調整”科目。
例2：某食品廠以自產的食品作為集體福利發給職工。該批食品的生產成本為10 000元，不含稅市場售價為12 000元。
根據規定，單位將自產貨物作為福利分發給職工，屬于視同銷售行為，本例應按同類產品市場售價計算繳納增值稅銷項稅。應補交的增值稅=12 000×17%=2 040（元）。應做以下調賬處理：
借：應付職工薪酬 14 040
貸：主營業務收入 12 000
應交稅費——增值稅檢查調整 2 040
（3）由于稅率使用錯誤少計銷項稅額的賬務調整。增值稅一般納稅人適用的稅率有17%和13%兩檔稅率。低稅率主要適用于一些生活必需品。若納稅人銷售一般貨物，使用了13%的低稅率計算納稅，則納稅檢查發現后，應按照兩檔稅率的差異計算出來的補繳稅款，借記“銀行存款（或應收賬款、應收票據）”等科目；貸記“應交稅費——增值稅檢查調整”科目。
例3：某拖拉機制造廠既生產銷售拖拉機，又兼營拖拉機維修業務。某月銷售拖拉機20臺，不含稅售價20 000元/臺；維修業務取得不含稅收入10 000元。該廠將銷售和維修全部適用了13%的低稅率，銷項稅額=（20 000×20+10 000）×13%=53 300（元）。
按照規定，對一般納稅人銷售農機適用13%的低稅率，但提供修理修配、加工勞務等，稅率為17%。應補交增值稅銷項稅額=10 000×（17%-13%）=400（元）。
借：銀行存款（或應收賬款、應收票據等） 400
貸：應交稅費——增值稅檢查調整 400
2.進項稅額的賬務調整。
（1）擅自擴大抵扣行為的賬務調整。按照增值稅暫行條例的規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：①用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；②非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；③非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；④國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；⑤本條第1項至第4項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。若納稅人違反上述規定，將不得抵扣進項稅的項目予以抵扣，將購進貨物改變用途、用于免稅項目，發生非正常損失、而又未作進項稅轉出的，應借記“在建工程（或應付職工薪酬、待處理財產損溢）”等科目；貸記“應交稅費——增值稅檢查調整”科目。
例4：某生產企業上月購進原材料（增值稅稅率17%）一批，取得增值稅專用發票并經認證后于購進當月抵扣了進項稅額。在月末盤存時，發現上月購進的原材料被盜，賬面金額50 000元（其中含分攤的運費4 650元）。企業在當月的納稅申報表上未將該筆業務作進項稅額轉出處理。
根據規定，庫存材料被盜，屬于非正常損失。企業應將被盜材料所對應的進項稅作轉出處理，沖減上期已抵扣的進項稅。在本例中，企業未進行進項稅額轉出處理，相當于擴大了進項稅的抵扣范圍。進項稅額轉出金額=（50 000-4 650）×17%+4 650÷（1-7%）×7%=8 059.50（元）。應做以下賬務調整：
借：待處理財產損溢 8 059.50
貸：應交稅費——增值稅檢查調整 8 059.50
（2）扣稅憑證不合格的賬務調整。在實務中，納稅人應根據“憑票扣稅”和“計算扣稅”兩種辦法來抵扣進項稅額?！皯{票扣稅”中涉及的“票”主要是指增值稅專用發票和海關開具的增值稅專用繳款書?！坝嬎憧鄱悺敝幸矐袊医y一的運輸發票或農產品收購憑證。除此之外，其他憑證都不能作為扣稅的依據。如果企業取得的進項憑證不合法而抵扣了該進項稅額，檢查發現后，應借記“原材料（庫存商品）” 等科目；貸記“應交稅費——增值稅檢查調整”科目。
例5：某生產企業將外購原材料取得的一張增值稅普通發票作為當月的扣稅憑證，發票上注明的不含稅價格為5 000元，對應的稅款850元。
根據規定，增值稅普通發票不能作為抵扣進項稅的憑證，已抵扣進項稅額的，應做以下處理：
借：原材料 850
貸：應交稅費——增值稅檢查調整 850
（3）少抵扣進項稅額的賬務調整。如果企業少抵扣了進項稅額，則按規定計算出少抵扣的進項稅后，借記“應交稅費——增值稅檢查調整”科目；貸記“原材料（庫存商品）” 等科目。
例6：某生產企業購進材料一批，取得的增值稅專用發票注明價款 200 000元，稅款34 000元。支付運輸單位運費3 000元并取得了普通發票。企業在當月按照專用發票抵扣了34 000元的進項稅額。
根據規定，企業購進材料發生的運輸費，只要取得國家統一的運費發票，就可以按照發票上注明的運輸費和建設基金依照 7%的扣除率計算抵扣進項稅。本例中，企業僅按照專用發票抵扣進項稅額，沒有考慮到運費也可抵扣，少抵扣了進項稅額=3 000×7%=210（元），經糾正后，企業應做以下賬務調整：
借：應交稅費——增值稅檢查調整 210
貸：原材料 210
（二）查補以前年度增值稅的賬務調整。對于非重大會計差錯，如影響損益，應直接計入本期凈損益，其他相關項目也應作為本期數一并調整，如不影響損益，應調整本期相關項目；對于重大會計差錯，如影響損益，應將其對損益的影響數調整發現當期的期初留存收益和會計報表相關項目的期初數，如不影響損益，應調整會計報表相關項目的期初數。
例7：某公司系增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅稅率、25%的所得稅稅率。2011年7月3日稅務機關對該公司上年交納增值稅情況進行稽查，發現該企業2010年5月將邊角料出售，取得收入價款117 000元，企業的會計處理為：
借：銀行存款 117 000
貸：其他業務收入 117 000
按規定，出售邊角料應補交增值稅17 000元［117 000÷（1+17%）×17%］，企業應按照會計準則的要求進行賬務調整。
1.如果屬于非重大會計差錯，賬務處理為：
借：其他業務收入 17 000
貸：應交稅費——增值稅檢查調整 17 000
2.如果屬于重大會計差錯，賬務處理為：
借：以前年度損益調整 17 000
貸：應交稅費———增值稅檢查調整 17 000
2010年度多交企業所得稅4 250元（17 000×25%）：
借：應交稅費——應交所得稅 4 250
貸：以前年度損益調整 4 250
借：利潤分配——未分配利潤 12 750
貸：以前年度損益調整 12 750
同時，企業還應相應調減盈余公積等項目的計提數并調整有關報表的年初余額。
3.企業被稅務部門納稅評估為稅負偏低的處理。稅務部門通常會在年終匯算時根據一系列指標對企業進行納稅評估，若被查出當期交納增值稅稅負較低，與同行業稅負差距較大，企業會被要求補交增值稅。應借記“以前年度損益調整”科目；貸記“應交稅費——增值稅檢查調整”科目。同時，借記“利潤分配——未分配利潤”科目；貸記“以前年度損益調整”科目。
例8：2011年，稅務部門在對某企業2010年增值稅納稅情況進行評估時，發現其稅負偏低，要求補繳增值稅10 000元。需做以下調賬處理：
借：以前年度損益調整 10 000
貸：應交稅費——增值稅檢查調整 10 000
借：利潤分配——未分配利潤 10 000
貸：以前年度損益調整 10 000
（三）資產負債表日后涉及增值稅調賬事項處理。資產負債表日后事項，是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的有利或不利事項。在這段期間，如果涉及到增值稅調整事項，按稅法規定屬于所得稅匯算清繳之前，稅務處理與會計處理相同，都需要對報告期的會計報表進行調整。如果發生在財務報告批準報出日至企業所得稅匯算清繳日之間，正確的處理應當是會計上沖減當年損益，稅務上應調整上年度損益。
例9：某公司2009年度的財務報告于2010年4月10日經董事會批準對外報出，2009年度的所得稅匯算清繳于2010年5個月內完成。2010年3月18發生 2009年度銷售的商品退回，收到價款 58 500 元（含增值稅），該商品已入庫，成本為30 000元，增值稅稅率為17%。假定該公司 2009年盈利，所得稅稅率為 25%，不考慮城建稅及教育費附加等因素。
因該銷售退回屬于資產負債表日后事項，會計上應沖減 2009年度的收入、成本等。會計處理為:
借：以前年度損益調整 50 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 8 500
貸：銀行存款 58 500
同時沖減銷售成本：
借：庫存商品 30 000
貸：以前年度損益調整 30 000
調減所得稅費用：
借：應交稅費——應交所得稅 5 000
貸：以前年度損益調整( 調整所得稅費用) 5 000
此時，“以前年度損益調整”科目的余額為15 000元 （50 000-30 000-5 000），將其轉入利潤分配：
借：利潤分配——未分配利潤 15 000
貸：以前年度損益調整 15 000
上述退貨時間如果是4月25日，正確的處理應當是會計上沖減2010年損益（因為 2009年年報已經報出），稅務上應調整2009年損益（因為在所得稅匯算清繳結束之前）。這樣調整的結果，還會對2010年的企業所得稅匯算清繳有影響，在2010年的企業所得稅匯算清繳時，應對上述問題作調增應納稅所得額的處理，但不用調整會計賬表。
三、增值稅調賬對企業所得稅的影響
（一）增值稅調賬會增加或減少企業所得稅。從以上分析可以看出，企業少計銷項稅額或者多計進項稅額會造成多計收入或者少提折舊、少攤銷成本。稅務機關查補本年增值稅的金額，通過賬務調整后，通常會等額減少本年收入或者增加本年或以后年度的折舊、攤銷額，并最終減少本年或以后年度的利潤和應納稅所得額。
（二）增值稅調賬不會對企業所得稅產生影響。如根據《增值稅暫行條例實施細則》規定，企業將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目應該視同銷售繳納增值稅。但2008年10月國家稅務總局發布的《關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）明確規定，資產轉移但所有權屬未發生改變的情形不確認收入，只按成本轉賬，沒有產生所得，不應繳納企業所得稅。同時，對于移送資產未發生所有權屬改變的情況，相關的會計準則也明確規定不確認收入。
例10：某企業自建工程領用產品一批，成本100 000元，市場售價200 000元。該企業的會計處理為：
借：在建工程 100 000
貸：庫存商品 100 000
稅務機關在稅務稽查中發現該筆業務核算錯誤，根據規定應補繳增值稅34 000元。同時調賬：
借：在建工程 34 000
貸：應交稅費——增值稅檢查調整 34 000
總之，增值稅稅務檢查后賬務處理的調整要與會計原理相符合；調整錯賬的方法應從實際出發，簡便易行；真實地反映會計核算情況；調整賬務后賬面反映的應納稅額應與實際的應納稅額相一致。X
參考文獻：
1.財政部注冊會計師考試委員會辦公室.稅法[M].經濟科學出版社，2011年版.
2.陳丹朵.稅務檢查調賬中常見錯誤[J].湖南稅務高等?？茖W校學報，2010，（6）.
作者：林松池
納稅檢查與增值稅賬務處理論文 篇3：
“營改增”對交通運輸企業稅負的影響
2011年10月26日，國務院常務會議正式決定開展深化增值稅制度改革試點工作，上海市原征營業稅的交通運輸業和部分現代服務業率先試水。會議表示，為解決貨物和勞務稅制中的重復征稅問題，將從2012年1月1日起在部分地區和行業進行試點，逐步將目前征收營業稅的行業改為征收增值稅。根據財稅[2013]37號文件，經國務院批準，自2013年8月1日起，在全國范圍內開展交通運輸業營改增試點，此次“營改增”試點，一般納稅人交通運輸業適用稅率為11%?！盃I改增”是國家進行結構性減稅的一步棋，既然是減稅，那納稅人的稅負應該有不同程度下降，但是，在一些企業的稅負卻出現了一定幅度的上升，這其中尤以交通運輸業較為明顯。為了了解其中的緣由，筆者對幾家交通運輸企業進行了調研，本文中主要討論兩個問題，一是“營改增”對交通運輸業稅負的影響，二是公共交通運輸業由于特殊性質存在的特殊的問題。公共交通運輸企業的特殊性質即公共交通運輸企業屬于虧損性企業，他們一般需要通過財政撥款來維持日常經營，在經濟發達地區公共交通運輸企業的主要盈利收入通常會依靠車身廣告租賃收入，在本文中主要討論一般性公共交通運輸企業，即需要靠財政撥款來維持日常經營的公共交通運輸企業。
一、“營改增”對交通運輸業稅負的影響
（一）稅負的定義
稅負也稱為稅收負擔率，是應交稅費與主營業務收入的比率。在中國，依據稅目有：增值稅、消費稅、企業所得稅、個人所得稅、營業稅、資源稅、房產稅、城鎮土地使用稅、城市維護建設稅、土地增值稅、城市房地產稅、車輛購置稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、耕地占用稅、契稅、固定資產投資方向調節稅、煙草稅等等，國家的這些種類繁多的稅收收入的總和與整個國家的經濟總量（用GDP來代表）的比值，就構成了全國的稅負水平。微觀上的稅負，就是單個納稅人的實際稅負負擔，包括個人與單個企業，這兒稅負承擔的主體是實際負稅人，不是名義納稅人，負稅人即最終負擔稅收的單位和個人，負稅人與納稅人是兩個不同的概念。因為在微觀上，稅負的實現是流動的，其中有各種各樣的稅負轉嫁。所以，稅負的最后歸宿就是微觀稅負的實際負稅人。一個國家的宏觀稅負水平的高低，同國家的財政政策、產業結構的合理性、本國企業的生產效率、進出口水平及國內商品價格等等經濟因素相聯系。
（二）增值稅與營業稅在稅負上的區別
增值稅與營業稅的最大區別是，增值稅納稅人在以銷售收入為依據計算繳納增值稅應納稅額的同時，可以獲得以成本為依據的進項稅額的抵扣。為此，增值稅的稅收負擔不僅與納稅人的收入水平有關，還與納稅人成本中可以獲得抵扣的項目有關。成本中可抵扣項目所占收入、成本比重的高低直接決定交通運輸企業改征增值稅后將承擔的稅負。
從抵扣項目來看，2009年開始的增值稅由“生產型”向“消費性型”的轉換，可以說為“營改增”打下了相當好的基礎。
由于“生產型”增值稅只能抵扣外購材料和勞務所含已納稅額，交通運輸企業與生產企業具有較大的差別，在其生產經營過程中主要是運用一定的基礎設施（如公路、場站、碼頭泊位）、運載工具（如車、船）或裝卸設備實現被運送對象空間上的位置轉移，不必要像直接生產產品的企業那樣將資金墊支于勞動對象，為此使得能夠被抵扣的材料和勞務所占比重小，二現行的營業稅稅率5%，改革后的增值稅稅率為11%，如果不允許抵扣大型固定資產的增值稅進項稅額，“營改增”將大幅度提高企業的稅負，違背了結構性減稅的初衷。
“消費型”增值稅可以抵扣外購材料、勞務和新增固定資產已納稅額，改革企業的賬務處理應在“應交稅金”科目下增設“應抵扣固定資產增值稅”明細科目，并在該明細科目下增設“固定資產進項稅額”、“固定資產進項稅額轉出”、“已抵扣固定資產進項稅額”等專欄?！肮潭ㄙY產進項稅額”專欄，記錄企業購入固定資產或應稅勞務等而支付的、準予抵扣的增值稅進項稅額。企業購入固定資產或應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購固定資產應沖銷的進項稅額，用紅字登記?！肮潭ㄙY產進項稅額轉出”專欄，記錄企業購進的固定資產因某些原因而不能抵扣，按規定轉出的進項稅額?！耙训挚酃潭ㄙY產進項稅額”專欄，記錄企業已抵扣的固定資產增值稅進項稅額。這種賬務處理使資本有機構成較高、固定資產價值占企業資產比重較大的交通運輸業獲得更多的抵扣，從稅負的測算上看具有一定的可行性。
（三）調研結果分析
在“營改增”之前，交通運輸企業的營業稅稅率為5%，試點后，適用的增值稅稅率為11%。從被調查企業提供的資料看，交通運輸企業外購的貨物主要有燃材潤料、修理用材料、備品配件、通訊導航器材、輪胎和低易耗品等；外購勞務主要有修理費、港口費；新增固定資產主要有公路交通運輸的場站、車輛，水路交通運輸的碼頭、船舶等。
試點前，應納營業稅額=營業收入；試點后，應納增值稅稅額=。下面以蘇南某危險品運輸公司為例進行分析。
該企業主要經營危險品汽油、柴油的配送服務，為中石油蘇南某市內42只加油站和其他地區7個油庫配送油品。擁有各類車輛16臺，噸位282.14噸。固定資產原值486.9萬元，凈值136.25萬元，職工23人。
2013年11月實現運輸收入1262463.11元，認證抵扣進項稅12份稅額50241.96元，當月申報增值稅74867.00元，稅負為5.93%，原應納營業稅63123.16元，增加11743.84元，增幅18.6%
其中進項稅金共12筆，共計50241.96元。其中燃料5筆，稅額35606.22元；輪胎及配件5筆，稅額10547.86元，汽車修理費2筆，稅額4087.88元。本月營業成本為858596.73，其中燃料購入金額為209448.35元，占成本比24.39%，占收入比為16.59%
稅負增高原因之一筆燃料計65497.83元，由于時間原因應取得而沒有取得增值稅專用發票，換算進項為11134.63元?？鄢嗽?，重新計算稅負在5.04%，增加稅負在0.97%。
稅負高原因之二是成本中過路費較高為98173元，占成本比為11.43%，占收入比為7.78%。
通過上面的例子可以看出，決定“營改增”后企業稅負變化的關鍵因素是抵扣項目的大小。根據之前的公式，試點前，應納營業稅額=營業收入；試點后，應納增值稅稅額=營業收入=抵扣項目/營業收入=28.88%，即可做增值稅進項稅進項抵扣的營業成本占營業收入的比例大于28.88%時，增值稅的稅負才會低于營業稅的稅負，而在上例中可抵扣項目占營業收入的比為23.4%。因此，“營改增”后，企業的稅負加重了。
（四）交通運輸業“營改增”過程中出現的問題
1、抵扣鏈條出現斷裂
交通運輸業的抵扣項目主要包括：購進的固定資產、燃料費、維修費、辦公耗材、電力等。交通運輸企業的固定資產主要為汽車、飛機、輪船等，而這些固定資產的使用壽命較長，稅法規定，汽車的最低使用年限為4年，而飛機、火車、輪船這些運輸工具的最低使用年限要達到10年，在短期內不會進行更新換代。因此，日常能夠進行抵扣的進項稅主要是燃料費和維修費，缺少大額的進項抵扣。而對于長途運輸而言，由于業務是在全國范圍，故障也經常發生在運輸途中，所以多數情況是尋找附近修理廠進行修理，而很少使用公司預先購買的配件，但長途運輸道路沿線通常是一些小型維修場所，無法開具增值稅發票，并且可開具增值稅發票的場所維修費用相對較少。同時，由上例可知，由于沒有完全的進行“營改增”，陸路運輸企業的一項重要日常支出——過路過橋費不能取得增值稅專用發票，無法進行進項抵扣，而這一支出在營業成本中占了相當大的一部分。
由上述分析可知，目前，我國只是對部分行業進行了“營改增”試點，沒有對行業鏈整體進行營業稅改革，導致在進行抵扣時會出現抵扣鏈中斷，使得部分行業的可抵扣進項稅額偏低，反而增加了企業稅負。同時，營業稅在計算企業所得稅時，可以作為成本去抵扣，而增值稅則不能，因此，如果企業在“營改增”這一部分的稅負不能下降，企業所得稅扣除項目減少而帶來的所得稅稅負的上升就不能得到彌補，從而使得企業總體稅負的上升。
2、對小規模納稅人的管理與認定不夠嚴格
而抵扣項目的不足導致企業稅負大于“營改增”之前的稅負，會驅使納稅人傾向于選擇成為小規模納稅人，按現行增值稅的分類管理模式，以應稅服務銷售額（應稅服務銷售額=連續不超過12個月應稅服務營業額合計÷（1+3%），按“營改增”有關規定，在確定銷售額時可以差額扣除的試點納稅人，其應稅服務年銷售額按未扣除之前的銷售額計算）的大小和會計核算健全程度的不同將增值稅納稅人分為小規模納稅人和一般納稅人。應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅服務年銷售額）未超過500萬元（≤500萬元）的納稅人為小規模納稅人，超過500萬元（>500萬元）的納稅人為增值稅一般納稅人。小規模納稅人的征收率為3%，低于營業稅的稅負率，于是，符合條件的交通運輸企業就會從避稅的角度出發，通過測算稅負率來決定選擇哪種納稅人身份，稅負率越高，越傾向于選用簡易征收率方法。納稅人傾向于選擇成為小規模納稅人，納稅人就沒有動力去規范自己的會計制度，賬證的不齊全也會給稅務部門的增值稅征收工作帶來難度，從而降低增值稅征收的嚴肅性和規范性，甚至出現更多偷逃稅款的現象，給國家財政帶來損失。
二、“營改增”對一般性公共交通運輸企業——交通運輸業的特殊行業的影響
公共交通運輸企業作為交通運輸業中的一個特殊行業，它一般屬于虧損性企業，需要依靠國家財政撥款來維持日常經營，這一部分企業在“營改增”之后出現了一個普遍性的問題——增值稅掛賬。下面以蘇南某市公共交通運輸公司為例。
該公司擁有營運車輛858量，其中：線路車711來輛（新能源車250輛）、廠包車147輛（新能源車25輛），固定資產原值52764.28萬元，固定資產凈值39536.38萬元，共有職工1628人。
2013年實現營業收入為129161171.62元，營業成本為265355852.26元，營業利潤為-136194680.64元，上年累計應交增值稅為-1178678.17元，本年累計應交增值稅為-24854982.18元，而沒有“營改增”時，2011年該企業年應納營業稅額為4085909.77元
該公司在“營改增”之前雖然為虧損性企業，由于在計算營業稅時，不需要考慮銷項與進項的差額，因此在計算稅額時，不存在掛賬的情況，但是在“營改增”之后，由于公司的進項遠大于銷項，導致應交增值稅一直為負數，并且一年一年的累積，使得增值稅掛賬數目愈加龐大。一個市的數目就可以達到兩千多萬，可想而知，綜合全國的情況，增值稅掛賬情況會非常嚴重。長期的增值稅掛賬不僅會增加企業的財務管理風險，也會加大稅務部門的檢查風險。同時，增值稅的進項稅額長期大于銷項稅額，使得應交增值稅額長期為負，而國家又沒有相應的退稅政策，導致企業的一部分資金被長期占用而又得不到補償，加大了企業的財務負擔，沒有達到給企業“減負”的目的。
因此，在增值稅擴圍的進程中，應特別關注這類民生性企業，充分考慮他們在財務處理過程中出現的特殊性問題，給他們提供解決問題的特殊性政策。
三、關于交通運輸業“營改增”的幾點政策建議
（一）擴大“營改增”行業范圍，進一步深化增值稅擴圍
我國目前的“營改增”試點包括交通運輸業、郵政業、電信業和部分現代，即：陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、郵政普遍服務、郵政特殊服務、其他郵政服務、基礎電信服務、增值電信服務、研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。并沒有對所有需要征收營業稅的行業都進行“營改增”，導致一些行業存在增值稅抵扣鏈條的不完整，減少了增值稅可抵扣的進項稅額，進而會在一定程度上提高納稅企業的稅收負擔。因此在下一步的稅改過程中，應該進一步擴到增值稅改革的范圍，如把一些盈利性事業單位納入“營改增”的范疇，增加交通運輸業增值稅可抵扣進項稅的項目，讓交通運輸這個行業更多地享受到增值稅擴圍的紅利，而不是增加他們的納稅負擔。
（二）加強對“營改增”后新增小規模納稅人的監管
“營改增”規定的應稅服務年銷售額標準為500萬元，應稅服務年銷售額為超過500萬元的納稅人為小規模納稅人?，F在，交通運輸業測算出的稅收負擔率普遍高于小規模納稅人的征收率，納稅人為避稅，會傾向于選擇成為小規模納稅人，他們通常有兩種渠道可供選擇，一種是在一定程度上控制企業的營業收入，二是降低企業的會計制度的規范性，或者說弱化了企業進一步發展、進一步規范會計制度的積極性和動力。因此，稅務部門應該加強對“營改增”后新增小規模納稅人的監管，嚴格篩查小規模納稅人的資格，對一些不規范的企業進行一定程度上懲戒，提高他們的納稅成本，促使他們規范自己的會計制度。
（三）重點關注特殊性“營改增”單位
目前，我國的“營改增”還處于試點階段，在考慮改革廣度的同時，試點改革應該進一步向深度發展，充分考慮各行業中存在的特殊情況，如交通運輸業中的公共交通運輸企業，存在如此長期而大量的增值稅掛賬情況，稅務部門可以考慮給這些特定企業一些稅收優惠政策，甚至可以考慮進行一定額度的增值稅退稅，以減輕這些企業的財務負擔，同時也可以降低企業的財務風險和稅務部門的檢查風險。
交通運輸業是介于社會生產和消費中間的一個產業部門，在整個國民經濟的運轉中起著紐帶的作用，因此這個行業“營改增”的效果可以說對整個增值稅改革都會產生至關重要的影響，從廣度和深度兩個方面降低交通運輸業的稅負迫在眉睫。（作者單位：蘇州大學東吳商學院）
作者：嚴舒