2011年11月, 財政部發布了“財稅 (2011) 111號文”——《關于營業稅改征增值稅試點方案》。宣布自2012年1月1日在上海啟動“部分行業部分地區“營改增”試點工作, 至2016年5月1日全國范圍內全面推行營業稅改征增值稅。從交通運輸業及部分現代服務業等行業開始, 到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業全面實行營業稅改征增值稅, 取消營業稅, 用52個月的時間。由點及面, 由部分行業到全部行業推進營業稅改征增值稅工作到最終完成稅制轉換。國家一直致力于進行結構性減稅的改革。
因社會發展, 人民生活水平提高, 社會分工越來越細。如何對這些經濟行為進行準確征稅, 也對稅收征管部門提出了新的要求。
由于經濟業務的復雜性, 為明確征稅范圍和對具體征稅項目進行歸類界定, 國家在規定增值稅稅目時, 對各稅目進行了概括和列舉, 并進行了注釋。希望能對各項經濟業務在征納稅時起到指引作用, 并為稅收征管部門的工作提供依據。
稅目, 是指在稅法中對征稅對象分類規定的具體的征稅項目, 反映具體的征稅范圍, 是對課稅對象質的界定, 是稅法的一個構成要素。
設置稅目的目的一是為了體現公平原則, 二是為了體現“簡便”原則, 對性質相同、利潤水平相同且國家經濟政策調控方向也相同的項目進行分類, 以便按照項目類別設置稅率。
現在城市發展, 人們對生活和工作環境的要求也更高。“花卉租賃租擺業務”應運而生?；ɑ茏赓U租擺業務是指花木經營者將花卉長期或短期租賃給企業美化辦公環境或布置各類展覽會議, 并進行定期或不定期維護和調換等。由于該項業務名稱里帶有“租賃”二字, 現在通用的看法是將該業務歸類為“現代服務業——經營租賃”稅目, 適用16%的增值稅稅率。
按照相關規定, 花卉租賃租擺業務可以用以下三種稅目進行解釋。
一、稅目——經營租賃
按照財稅[2016]36號附件二, 銷售服務注釋, 六、現代服務業——5租賃服務, 第 (2) 點, 經營租賃, 是指在約定時間內將有形動產或不動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業務活動。
從形式上看, 花卉租賃的標的物是可移動的物品, 屬于動產, 標的物的所有權沒有轉移, 仍歸出租人所有。那么根據上述規定, 本項業務就屬于“現代服務業——經營租賃”, 適用16%的增值稅稅率。
二、稅目——銷售貨物
按照財稅[2016]36號第四十條一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物, 為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為, 按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為, 按照銷售服務繳納增值稅。
從花卉租賃租擺業務的實質來看, 花卉租賃租擺的標的物具有特殊性, 作為生物性物資, 花卉類植物對土壤、澆水、施肥、光照、通風、病蟲害等都有特殊要求, 以致該類商品生命周期短, 可重復利用的次數有限或者根本不能再次利用, 那么, 作為該業務的出租方, 在制定花卉的出租價格時, 租金是包含了對該商品價值全部補償的價格, 并且包含配維護費等各項服務費。為此, 該業務的實質是混合銷售。
根據《財政部、國家稅務總局關于印發《農業產品征稅范圍注釋》的通知》 (財稅1995年52號) , 附件《農業產品征稅范圍注釋》一植物類 (十一) 其他植物:其他植物是指除上述列舉植物以外的其他各種人工種植和野生的植物, 如樹苗、花卉、植物種子、植物葉子、草、麥秸、豆類、薯類、藻類植物等、以及《財政部、稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》 (財稅[2017]37號) 、《財政部稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》 (財稅[2018]32號) ?；ɑ茏赓U租擺業務應該比照銷售貨物進行繳納增值稅, 花卉屬于農產品, 應適用10%的增值稅稅率。
現行的《增值稅暫行條例》第三十五條, 從事農業生產的單位和個人銷售的自產初級農產品免征增值稅?；ɑ艹鲎夥阶鳛橹苯臃N植者, 可以按該條款, 適用免稅規定。
三、稅目——生活服務
花卉租賃租擺的用途是為了美化環境, 屬于滿足城鄉居民日常生活需求提供的各類服務活動。因此, 該業務行為也可歸類為“生活服務——居民日常服務”, 適用6%的增值稅稅率。
花卉租賃租擺業務屬于對傳統服務業的改造和升級, 是現代服務業的一種形態?，F代服務業是通過服務功能換代和服務模式創新而產生新的服務業態。
我國社會經濟結構發生較大變化, 由于多因素的影響, 我國的第三產業——服務業占社會總收入的比重日益增加。上海2017年發布的《2016年上?，F代服務業景氣指數》表明, 服務業占GDP的比重達到了70%。其他很多地方也表示, 現代服務業占服務業的比重都呈逐年上升趨勢。也就是說, 對新型的現代服務業進行準確定義稅目是有著迫切需要的。在征稅時, 適用稅目不明, 就會發生混亂。因為不同的稅目可能導致不同的稅率, 影響行業稅負率, 與國家進行結構性減稅的初衷不符。
對于以上三項政策, 按稅收原則——征稅合法性的規定, 征收機關應通常做出有利于納稅人的解釋。
四、結語
稅法制定部門在設計稅目時, 不同稅目的劃分界限要十分明確, 不能模棱兩可。對于可能導致不同適用稅法條款的經濟行業, 要給出具體的操作辦法。
按照稅法的基本原則——實質課稅原則。對于花卉租賃業務, 從業務實質出發, 屬于混合銷售行為, 應按照銷售貨物繳納增值稅。
摘要：國家的稅收體制在不斷完善, 但由于經濟業務的多樣性和復雜性, 稅收條例還不能對所有的經濟業務進行稅目與行為的完全匹配。對這些業務行為按正確的稅目進行準確征稅是稅收征管部門的責任;作為納稅人, 從業務的實質出發, 根據相應規定, 要明明白白的納稅;作為稅收法律法規的制定部門, 要充分考慮到各種可能性, 不僅要對大的類目進行規定, 還要對具體的經濟行為做出解釋, 使相關方面在征納稅執行過程中有準繩可依。
關鍵詞：增值稅,稅目,現代服務業