想必大家在寫論文的時候都會遇到煩惱，小編特意整理了一些《經濟學視角下公立醫院管理論文(精選3篇)》僅供參考，大家一起來看看吧。摘要：從公立醫院進行管理的具體實踐中，得出的理論結果是，所選擇的收支結余核算體系并不是產生公立醫院趨向于追求利益這種，不良的現象，所造成的根本原因。其公立醫院一直面臨著經營的困境，尤其是收支結余核算體系，完全是在應對醫院的資金匱乏的狀況，這樣就會使得其一味地片面的在管理運行上去尋求收支結余目標擴大化的這一趨勢。
經濟學視角下公立醫院管理論文 篇1：
基于公立醫院治理與組織管理視角的會計與財務研究
[摘 要] 近年來，我國不斷地對公立醫院的綜合改革提出了很多在管理會計體系建設方面的要求，也在完善財經組織管理方面進行了諸多改良。本論文從醫院財務管理組織的現狀入手，在分析了醫院會計與財務管理存在的主要問題的同時，提出了對醫院會計與財務管理工作的相關建議。
[關鍵詞] 公立醫院治理；組織管理；會計與財務研究
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 09. 011
1 公立醫院建立管理會計體系的重要性
對于我國事業單位而言，管理會計體系的建設是國家對其最新的要求。我國從2013年的1月1日起就實施了事業單位的會計準則和事業單位的會計制度，其中對于管理會計體系的建設以及其建設的迫切性和重要性也給出了明確的指示。并且我國也確定了與其相關的會計改革思路，對于我國公立醫院的會計管理體系建立而言，它是在管理會計學科的基礎之上，為了能夠服務和滿足于我國公立醫院的內部管理而設定的一個專門的體系，通過對醫院的財務信息合理利用和有機融合，將醫院的業務活動和財務內容進行相應的控制、規劃、決策和監督，并在醫院的具體活動中發揮著其應有的作用。因此，對于公立醫院而言，建立管理會計體系，具有巨大的現代化意義和重要的管理意義。
對于我國現代新形式的財務管理而言，管理會計體系的建設是對其客觀上的滿足，然而隨著我國醫療事業和醫療體制的不斷推進和改革。我國的公立醫院已經取消了藥品加成，還有一些相關的政策也在不斷地實施，比如社會資本已經可以進入了醫療領域。我國的以藥養醫模式已經發生了很大的轉變，然而在這樣的情況之下，我國公立醫院的相關配套補償機制，并沒有得到很好的完善，對于我國公立醫院的各種改革也進行緩慢。這樣一來，如何實現醫院的社會效益和經濟效益更好地協調發展，已經成為我國公立醫院一個較為重要的發展問題。因此，這些都為我國公立醫院的管理帶來了很大的困難以及巨大的挑戰。我國公立醫院通過對其會計管理體系的改革和建設不僅可以強化醫院的財務管理能力，而且可以讓醫院能夠不斷地去適應現代的新形勢和新變化，更加符合我國新政策的要求和新政策的實行，為醫院的改革做好推動的作用。
我國公立醫院建立管理會計體系也在一定程度上提升了公立醫院內部的管理水平。一直以來，我國公立醫院一直以事業單位的形式在進行管理，在管理方面并沒有得到很大的重視，反而對于業務方面更加重視。在各大公立醫院普遍存在的就是對于財務管理方面的輕視和專業業務管理方面的重視，公立醫院在觀念上更加注重的是社會效益和經濟效益，然而在具體的操作上卻缺乏了相應的措施和手段，因此對于我國公立醫院的財務管理而言，對于其內部管理水平的提升是非常重要的。我國公立醫院通過不斷加強管理會計體系的建設，不僅可以優化醫院在管理經營、采購、決策等方面的業務活動，而且也可以對醫院的日常運行、資源保障等方面的工作加以改善。
2 當前公立醫院會計與財務管理存在的主要問題
2.1 財務管理的相關組織構架不夠完善有待改進
對于我國事業單位而言，科學的組織結構能夠很有效地對我國社會資源進行合理的開發，在這基礎之上組織結構就可以將具體的工作加以合理劃分和有效協調，并將工作進行更加專業化且具有特征的劃分。對于我國公立醫院而言，專業化的組織工作的劃分更加有利于醫院的工作推進，也有利于醫院的整個組織要素的高效運轉和良性的合理互動。隨著我國公立醫院的不斷增多，公立醫院中的患者數量以及患者病痛和病種的不斷增加，我國的疾病類別也在發生著非常大的轉變，因此，公立醫院也在不斷引進新的技術，這樣一來，也使得醫院在服務上變得更加復雜，在工作上也不斷地增加工作量。因此，對于醫院的財務管理的劃分也會相對的要求更加明確和精細。隨著醫院的不斷改革和發展，更加科學化和精細化的財務管理對于醫院而言就顯得尤為重要，我國公立醫院要在保證所有患者能夠在安全就醫的情況下，以最小的成本為其提供更加高效的醫療救援和醫療服務，這樣不僅可以提高醫院的整體經營效益，也可以讓醫院將利益做到最大化，更好地為更多患者服務。鑒于此，就需要我國公立醫院對其內部的決策、規劃以及控制、預測、責任等相關的體系進行評價和考核，然而在這個過程當中需要一定的財務經管和會計管理體系。因此，我國公立醫院的管理會計體系建設就顯得尤為重要。我國很多公立醫院現在并沒有一個完善的相關會計財務管理體系，這在一定程度上為醫院的運轉和決策以及規劃造成了相應的阻礙和限制。
2.2 醫院財務管理的相關崗位配置不夠完善
對于我國公立醫院而言，建立現代管理制度已經成為其發展的必然選擇。因此，在建立現代管理制度的同時，應該建立與之相適應的經濟管理組織結構。在依照我國相應的法律法規的前提下，對我國公立醫院進行全面的預算和管理，強化我國公立醫院在管理上面低成本有效的運行，對我國公立醫院進行風險的控制，在達成我國公立醫院業績目標的同時，形成符合我國發展要求和現代化管理要求的閉環式管理模式。因此，我國公立醫院可以通過建立相應的會計管理體系，在促進醫院在經濟方面科學化、精細化管理的同時，來優化醫院的管理流程和管理導向，不斷促進醫院進行有效的組織化管理，將醫院的管理提升一定的效率，使其變得更加高效運作。然而，根據近幾年來我國公立醫院的財務年報和相關的調查結果顯示，很多公立醫院在財務管理方面，以及在會計核算人員方面都表現出了規模不足等問題。另外，在相關的崗位配置上以及崗位的人員配置上我國很多公立醫院也存在著一定程度上的不足，也并不能夠滿足相應的財務管理和財務核算。這在一定程度上都反映出了我國公立醫院在會計管理體系構建方面存在一定的不足，不僅是對會計管理體系認識上的不足，在整體的設計上也存在著不足，并且對相關的資源配置也存在著很多不到位的情況。
2.3 財務管理隊伍中的相關工作人員的職業能力需要進一步提升
就現代財務管理會計的職能而言，財務管理人員在完成了計量、分析以及收集等財務信息工作的基礎之上，還要對那些非財務管理方面的信息做到及時的處理和反饋，并且找到其中的差異，從而對管理者進行輔助，幫助其實現的管理控制。因此，這對于財務管理人員的綜合素質就提出了很高的要求，首先，他要有非常敏銳的財務管理觸覺，及相應的知識儲備和知識結構，也要有非常強的適應能力。對于我國公立醫院的近幾年的財務年報數據以及分析顯示，我國公立醫院的相關財務工作人員的學歷以及職稱上，對于上述的要求都存在著很大的差距，因此，這也反映出了我國很多公立醫院對于在財務會計管理方面欠缺和面對財務會計管理方面需要做到的改變，因此我國公立醫院加強其財務會計隊伍的建設已經迫在眉睫。
3 基于公立醫院治理與組織管理視角的會計與財務對策
3.1 在醫院中著重推進總會計師制度，不斷強化組織管理
隨著我國公立醫院體制的不斷改革，以及現代化醫院管理體制的不斷建設，我國公立醫院在組織結構上也需要不斷進行專業化和獨立化的完善以及管理，因此，醫院總會計師制度的建立已經成為非常必要的選擇。我國公立醫院建立完善的經濟管理組織體系，對于其內部的專業化和精細化管理有著巨大的作用。與此同時，這也關系到了我國公立醫院在整體的工作性質和管理水平。我國公立醫院對于其專業化的管理和人員保障方面都有著十分重要的作用。因此，我國公立醫院總會計師制度的落實不僅可以優化醫院對于財務管理方面的組織和領導結構，也可以更好地促進我國公立醫院在財務方面的運行以及相關的資本投資和資源配置方面的優化，使其變得更加科學化和專業化，讓我國的公立醫院能夠更加適應我國現代化發展的需求。
3.2 對財務管理的相關職能進行不斷的強化，完善管理會計體系
為了滿足我國醫院現代化建設的整體需求，我國公立醫院應該不斷地梳理自身的財務核算以及財務管理職能，建立健全其綜合改革方面的財務管理組織結構，強化我國公立醫院的財務管理職能。在醫院建立總會計師制度并由專業會計師人員對其進行領導，使財務部門能夠得到專業化的統一和明確的分工，具有科學化的組織結構使我國公立醫院能夠實現在財務核算和財務管理方面進行有效的協作和分離。與此同時，我國公立醫院也應該對財務部門進行分類管理，讓各個財務崗位能夠落實到具體事務和個人，讓醫院的財務管理職能充分地發揮其作用，在控制財務風險的同時，為醫院的整體財務決策提供一定的服務和支持。在完善我國公立醫院財務核算以及相應崗位設置的基礎之上，對醫院的資產、規模、收支情況以及功能定位等做出一定的評估，并完成相應的人員配置，將財務管理逐漸成為其管理的重點。
3.3 加強醫院財務管理隊伍建設，做好財務管理人才儲備工作
對于我國公立醫院而言，在財務管理方面，我們應該強化其財務管理隊伍方面的建設。不僅要對相關人員在財務管理方面進行一定的培養，還要對其在現代化財務管理制度以及經濟學信息科學管理技術和手段方面進行相關知識的培訓和培養，使其能夠成為綜合型財務管理人才。在知識不斷積累的過程中形成較為系統的知識理論，并且在一定程度上培養財務管理會計的社會道德和職業道德，讓其擁有責任感，使我國公立醫院的財務管理人員在其素質提高的同時，也提高自身的管理水平，為醫院提供更好的財務管理服務的同時，提升醫院的工作效率，為醫院做好人才儲備工作。
4 結 語
綜上所述，本論文從醫院財務管理組織的現狀入手，在分析了醫院會計與財務管理存在的主要問題的同時，提出了對醫院會計與財務管理工作的相關建議。希望能夠為日后他人的研究提供一定的理論參考。
主要參考文獻
[1]汪璠.管理會計視角下公立醫院財務管理組織探討[J].中國市場，2018（24）：126-127.
[2]劉媛.基于管理會計視角下公立醫院財務管理組織分析[J].經貿實踐，2018（14）：111.
作者：黃睿
經濟學視角下公立醫院管理論文 篇2：
經濟學視角下公立醫院構建收支結余核算體系的思考
摘要：從公立醫院進行管理的具體實踐中，得出的理論結果是，所選擇的收支結余核算體系并不是產生公立醫院趨向于追求利益這種，不良的現象，所造成的根本原因。其公立醫院一直面臨著經營的困境，尤其是收支結余核算體系，完全是在應對醫院的資金匱乏的狀況，這樣就會使得其一味地片面的在管理運行上去尋求收支結余目標擴大化的這一趨勢。
關鍵詞：經濟學視角；公立醫院；收支結余核算
現在公立醫院，從其實體性來講，其實行的財務制度，主要是要求收支結余核算體系中要使得其公立醫院的建立和醫院預算平衡控制相符合，他這樣做的主要意義，是能夠使得公立醫院，不去追求利益這樣的性質而是去追求公益這樣的性質，達到一種非盈利型的經營狀態，并且還能夠及時的反映出醫院具體的盈虧狀況，然后及時的使得其公立醫院能夠得到，合理的經濟補償的依據，在此筆者認為，公立醫院，通過收支結余核算體系才使得其經營管理到進程中達到管理最佳的功效，實際上就是，對財務管理通則和財務會計核算方法的選擇和具體的使用，其實并不是，公立醫院實行非營利體制，它本身的這種要求，在現在有許多的公立醫院，實行了收支結余核算體系，所以我們可以認為存在即合理。
一、收支結余核算體系本身具有工具性
（一）質疑其收支結余核算體系
我國現在，其公立醫院進行經營管理，大多數采用的制度主要是收支結余核算體系，但是大家都質疑這種體系是否合理。站在反對這種體系的角度來講，現在的公立醫院采用這種管理模式，無疑是使得公立醫院能夠獲得更多的利益，久而久之，就會達到一種趨利的狀態。醫院有時為了使得其結余能夠擴大，進而將分配增加，但也只能將功夫放在征收節支上。有時醫院為了使得自己的醫療業務能夠增加一定的收入，就不可避免的產生過度醫療的現象。有時醫院為了使得支出能夠少一些，便會在醫療耗費上下功夫，這樣就會嚴重的損害了患者的利益，從以上幾個方面，我們便可以看出，如果公立醫院一直處于這種趨利的狀態，就會使得其醫院公益性的形象得到嚴重的損害，進而還會使得醫院是否能夠繼續穩定的生存下去產生一定的影響。
（二）公立醫院趨利性的具體原因
在筆者看來，我國的公立醫院在進行管理進程中采取收支結余核算體系但這種模式，是其為了適應現在的公立醫院實行的一種管理機制。這種體系它本身其實不會舍得醫院的功利性性質消失或者削弱，它只是作為一種會計的核算方法和通則而已。將這種體系的建立認為是公立醫院趨利的一種態勢，是不對的。這樣很輕而易舉的把原本是由于體制問題而導致的卻歸結為操作的問題，簡而言之，也就是會計師才是導致醫院趨利所形成的，這顯然是不正確的。所以我們只能從公立醫院的相關的管理機制，來尋找醫院趨利的原因。
二、公立醫院作為特殊存在的經濟實體而具備收支結余核算的客觀性
（一）公立醫院自然屬性是經濟實體性
我國的公立醫院，位于社會主義市場經濟的環境。其經濟的實體性是其存在的條件基礎。醫院進行的各種活動，都是以其經濟為基礎的，比如說，進行醫療服務活動或者是一流技術活動等等，都是如此。其醫院的各種資源，在進行配置的過程中，必然也會受到經濟規律的束縛和管制。而作為特殊經濟實體的公立醫院，受到社會經濟的制約從而參與進去，并且在其中進行循環，最后投入產出自己特有的醫療服務，這樣就會形成社會中生產的一個大鏈條中的一環。我們可以從其屬性上看，公立醫院的自然屬性是經濟實體性，社會屬性是專業化醫療服務。
（二）公立醫院客觀存在的經濟補償平衡
公立醫院必須平衡實物補償和經濟補償，這樣才會使得公立醫院能夠在市場循環中的得以穩定的生存下去。新的醫療衛生改革出臺的具體建議是其醫院到補償要改為僅由財政和醫療服務收費這兩種渠道，也就是由原來的三種渠道變成了兩種渠道。公立醫院實行的這種補償機制的改革，便會制約公立醫院具體怎樣去經營和怎樣去實行公益。但是作為經濟實體性到公立醫院自身具有平衡的某種需要，卻是有著一定相關標準化的要求，如果公立醫院在其收支上出現虧損的現象必須要有彌補的辦法或者是相關的渠道，不然的話，其財務危機就會出現。由此我們便可以知道，公立醫院所建立的收支結余核算體系，必須要將財務平衡和補償機制納入其中。
（三）公立醫院收支結余核算體系使得價值循環得到反應
作為經濟實體的公立醫院其主要的工作是專業化的醫療技術服務工作，但是同樣的它還需要將自己放在社會價值中進行無限制的循環。公立醫院在進行有償服務然后獲得了一些收入的同時，也使得價值循環得以完成。其實公立醫院可以在收支結余核算體系中，客觀的反映出醫院價值循環，也就是說，公立醫院在進行核算的基礎上，才能使價值循環活動得以開展。
（四）公立醫院收支結余核算使得產權邊界得以理清楚
其實我們可以從產權相關的制度理論上知道，公立醫院是非盈利型的，并且是由政府投資所創立的，由此我們可以得出公立醫院是由政府來主辦的、出資的，于是乎，政府就應享有相應的監督權和所有權，其政府將實際的經營權授予公立醫院，這樣，公立醫院便有了一定的自主進行經營的權利，同時，其權力也是有限的。公立醫院在享有經營權利的同時，也需要承擔相應的責任。從一些相關的產權經濟學視角來看，公立醫院其存在的主要目的事實，使得在進行交易時，減少摩擦，并且將成本降到最低，在此筆者看來，供應醫療服務的公立醫院和需要醫療服務的患者，在這種市場競爭之下，供應和需求雙方進行交易，并且是在充分的競爭的情況下，而使得價值能夠實現均衡的等價交換，不然就會，使得公立醫院借助于自己獨特的技術和專業優勢在進行壟斷，從而獲得更多的利益，這樣作為病患者一方，需要通過參與社保來進行強強聯合，或者說借助社保提高自己的話語權。從上邊可以看出，公立醫院始終是在市場中進行經營的，它主要是通過市場來實現其經營的結果。公立醫院需要在補償機制中很好的維護，其與患者之間的關系，盡可能的為他們的利益著想。
三、公立醫院是在收支結余核算體制的基礎上構建有效的財務激勵與約束機制的
（一）通過對結余限制使得公益性得以更好的維護
作為經濟實體的公立醫院，其一直處于一種利益的分配的這樣一種經營的狀態，許多的利益都在一起交織，比如，員工的利益、國家的利益、集體的利益、患者的利益，等等。其主要是投入和產出其價值及資源的分配和實現相關利益者的目標，但是這些都需要以財務的約束和激勵機制為基礎，從而借助這兩種機制來達到相應的平衡，一方面需要將員工的積極性進行調動，而對他們的調動需要通過權責一體化來進行。另一方面，通過借助醫院的公益性性質來實現目標的推動。其實說到底公立醫院的約束和激勵機制實際上就是調整其利益的關系。
（二）醫療收支結余核算能轉化為激勵機制
公立醫院建立激勵和約束機制是建立在績效原則的基礎上的，其針對職工具體所獲得的報酬是由于醫院具體的經營情況來結合考慮到的。在筆者看來，只要其核算的項目和具體的分配的情況，是有力的結合了醫院具體的管理要求的，也就是他們是合理的，這樣就會使得公立醫院中的收支結余核算體系與相應的運行機制相融合。就像前面所說的，公立醫院是以公益性為主體的經濟實體，其對患者們是按成本來對他們進行收費的，這種制約有效的規避了其醫院的趨利的態勢。并且公立醫院，在許多方面都受到了一定的制約。并且公立醫院如果可以，只是注重激勵醫生多看病，或者是看好病，讓他們達到一種多勞多得的狀態，并有效的控制醫療的成本，進而使得醫院能夠在這種績效的管理模式下快速的運行。
（三）收支結余核算使得醫院與職工的分配關系能夠更好的理順
在公立醫院，其資產的產出者和創造者是所有職工們，他們是通過自己的勞動來實現自我價值的某種群體，職工群體從理論的程度上講，他們在公立醫院的具體收益上是應該有一定的權益的，比如剩余索取權。按照相關的激勵機制，是能夠使得職工群體們獲取剩余索取權，而假如公立醫院在運行的過程中，沒有交財務收支結余得以實現，這樣便不可以對結余實行分配，于是乎便需要將收支結余核算更加的精細化。
參考文獻：
[1]金今花，張金，周芹.公立醫院組織要素失衡對醫院改革的負面影響[J].中華醫院管理雜志，2013（11）.
[2]韓濤，王興玲.公立醫院轉變經濟增長方式的實踐與體會[J].中國衛生經濟，2013（10）.
（作者單位：新疆生產建設兵團第十師北屯醫院）
作者：王洪
經濟學視角下公立醫院管理論文 篇3：
新時代行政事業單位管理會計：發展述評、實踐與創新研究
【摘要】 改革開放以來，我國管理會計在理論研究和實踐創新方面取得了較大發展。文章基于行政事業單位管理會計視角，對管理會計的發展脈絡進行了簡要述評，并通過案例總結闡述了行政單位和事業單位兩個主體在管理會計實踐應用方面獲得的經驗，對下一步行政事業單位管理會計的創新發展進行了展望，以期對行政事業單位管理會計的理論研究和創新研究提供借鑒。
【關鍵詞】 行政事業單位;管理會計;應用實踐;創新研究
一、引言
黨的十九大報告指出，我國經濟已由高速增長階段轉向高質量發展階段。各類經濟組織為順應時代發展潮流，都在由外延式擴張發展向內生式提質增效方向發展;行政事業單位進一步精減機構，轉變政府職能，為構建中國特色社會主義市場經濟體制、完善國家治理體系和治理能力現代化提供有效的公共管理服務。會計作為經濟基礎信息的提供者，在市場經濟資源配置和公共管理服務運行中具有重要的支撐作用，客觀公允有效的會計信息是國家機關和企事業單位進行管理和決策的重要依據。傳統會計主要是對已經發生的經濟活動進行確認和計量，隨著以互聯網經濟、數字經濟和智能制造為主導的新經濟時代的到來，特別是隨著“一帶一路”倡議的提出，國際上區域性經濟合作明顯加強，具有前瞻性、戰略決策指導支撐性會計信息的形成、傳遞和共享已成為國家間、企業間進行戰略決策部署的主要手段之一。顯然，從傳統以核算為主的財務會計向以提供管理決策信息支持為主的管理會計方向轉型，是會計順應市場化發展的客觀選擇。
二、管理會計發展述評
（一）源起。不同學者對于管理會計的形成持不同觀點，本文認同約翰遜和卡普蘭教授的觀點：管理會計理論源于20世紀初以美國泰羅為主的科學管理理論，20世紀80年代以后是管理會計快速發展的新階段。我國最早引進的是西方的管理會計，隨著我國經濟由計劃經濟向商品經濟和市場經濟體制的不斷發展完善，逐步形成了具有本土特色的管理會計體系。
（二）漸進。目前國外的管理會計理論研究和實踐應用已經發展得比較成熟，特別是以美國管理會計師協會（IMA）于2010年出臺《管理會計公告》為標志，國際管理會計開始向著標準化的方向發展。我國財政部于2014年發布實施了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見（征求意見稿）》，開啟了我國管理會計理論研究、人才隊伍建設、管理工具方法、標準指引體系和信息化建設的新篇章。我國管理會計雖然起步較晚，但無論是從政府管理制度與標準的導向性研究、會計專家學者的理論性研究，還是從企業管理者在管理創新中的實踐性應用方面，都取得了較好的效果。管理會計制度與標準建設方面，財政部先后出臺了管理會計基本指引和34項應用指引，為管理會計的研究和實踐提供了方向。會計專家學者結合我國的政治經濟環境，在引進外來理論的基礎上，運用經濟學和組織行為學理念創新研究，提出了作業成本法、經濟增加值、平衡計分卡、全面預算管理等具有中國特色的管理會計工具與方法（杜榮瑞，2009）。企業實踐方面，中興通訊的管理者較早就開始運用財務信息共享來開展企業的運營和決策，提出“財務就是IT”（陳虎等，2017）的管理會計理念，青島啤酒實踐運用經濟增加值（EVA）管理工具，成功實現了從擴張發展向內生發展模式的轉變。
（三）發展。相較于我國企業管理會計體系和實踐應用的不斷發展完善，為市場經濟提供基本公共管理服務職能的行政事業單位管理會計的發展進程較為緩慢。改革開放以來，我國的國家治理體系和治理能力不斷向著法治化和現代化的方向發展。國家治理的核心是政府治理，主要是通過行政事業單位貫徹國家制度、提供公共管理服務的方式來實現社會公共利益最大化的治理理念。對決策信息起支撐作用的會計信息理應為行政事業單位經濟政策制定的科學性、發展的導向性、執行的通順性提供源動力，關系著國家經濟發展的大局，關系著中國特色社會主義市場經濟體制改革的成敗，更影響著我國政治制度法制化的進程。當前行政事業單位領導層對運用管理會計的積極性不高、支持力度較小，且管理會計專業人才匱乏，管理會計崗位設置、職稱體系方面的獨立性較差，在實踐中尚不能對單位的公共服務管理能力起到較大的提升作用。因此，促進行政事業單位管理會計的實踐和創新研究刻不容緩。
（四）總括。改革開放以來，我國研究管理會計的專家學者對管理會計的概念、邊界、實質和基本內涵持續進行探索，結合我國市場經濟的發展規律，專注于理論研究和實踐應用，但學術界和實務界對管理會計相關理論尚未達成共識。本文認為：管理會計是以財務會計信息為基礎，與組織（單位或內部機構）業務進行融合，在組織進行規劃、決策、控制和評價等方面發揮信息支撐作用的管理活動。管理會計的實質仍然是會計，通過信息的傳遞與共享，實現組織的特定目標。區別于財務會計，管理會計主要是面向未來的一種財務活動，服務于經濟活動的發展。管理會計具有結構性：由管理控制系統、管理工具方法、會計信息傳導共享平臺三部分構成，其基本運行方式為將財務會計信息運用管理工具方法嵌入管理控制系統，通過網絡信息平臺為組織的管理者提供會計信息和業務信息，據以進行組織規劃、決策、控制和評價等管理活動。
三、管理會計的應用實踐
本文通過案例闡述管理會計在行政單位、事業單位的實踐應用情況。
（一）行政單位案例研究。本文以某省某財政部門推行以目標管理（SMART）為工具的績效考核體系的建立、運行情況，闡述該財政部門實施管理會計的全過程及產生的管理效果。
1.管理會計工具。目標管理（SMART）最早是由美國管理學大師Peter Drucker在《管理實踐》一書中提出的，主要用于對組織目標進行細化分解并予以量化，對照標準體系對目標的完成情況進行績效考核。SMART的含義為：S代表具體，指分解后的目標是具體的，不能模棱兩可;M代表可度量，指分解后的目標可以被計量或量化;A代表可實現，指分解后的目標經過努力完全可以實現;R代表相關性，指分解后的目標之間應具有關聯性，而不是獨立存在的;T指導完成時限，指分解后的目標應在規定考核時限內完成。
2.實施過程。該財政部門為解決單位內部各部門年度目標制定過低、工作目標不具體、難以量化評價的問題，運用目標管理這一管理會計工具，遵循SMART原則，根據單位職責，對上級部門下達的財政目標按職能部門進行量化分解，分半年和一年兩個固定時點對上述目標的完成情況進行績效考核評價。實施過程綜合運用了ISO 9001質量管理體系的PDCA質量管理流程，以保障績效管理目標的順利完成?？冃繕朔纸夂蟀从媱澖M織實施，在正常經濟運行環境中可以達到評價標準，若出現非正常因素（如新發流行病對全國或當地經濟造成嚴重影響等），需要及時調整目標和評價標準，最終實現新的組織目標。
3.結論。該方法的優點在于管理工具簡單易用，績效考核指標具體明確，能對組織內部機構和個人起到正向激勵作用，有效實現組織目標，同時也符合國家對政府機關簡化工作流程、簡政放權、壓縮管理層次的指示要求，對當前政府機關正在實施的績效管理工作可以起到良好的促進作用;不足之處在于目標的制定與修訂很難達到較理想的狀態，考核周期的固定性難以修正，需要與其他工具如PDCA質量管理配合使用。
（二）事業單位案例研究。某省一所綜合性三甲醫院（以下簡稱S醫院）運用了平衡計分卡工具以提高醫院整體價值，本文以S醫院為例闡述管理會計的運用情況。S醫院受到國家事業單位分類改革影響，以及公立醫院綜合醫療改革，收入來源將發生較大變化，故提高醫院的整體價值頗為緊迫。
1.管理會計工具。平衡計分卡（BSC）最初是由美國的Rober Cblan和Norton提出的，是一種績效管理工具。它將組織的戰略目標逐層分解成各個具體的相互平衡的績效考核指標，并對這些指標的完成情況進行不同時段的考核，從而實現組織的戰略目標。平衡計分卡包括財務、客戶、內部經營流程和學習成長四個層面，是以組織戰略目標為中心構成的一個緊密結合的績效評價體系。
2.實施過程。S醫院為提高業務收入、資產收益率和醫院整體價值，決定對全院實行績效管理。S醫院根據平衡計分卡的內涵要求，從財務、患者、內部診療流程和改進提高四個層次，將醫院的戰略目標按門診、住院部等各個部門逐層分解，建立了相互平衡的績效考核指標體系，如下圖所示。
可以看出，財務、患者、內部業務和學習成長四個層面緊密結合、互相支持，圍繞醫院戰略中心目標，在各自層面發揮角色作用。醫院管理層從中調度，及時修正發展偏差，以實現戰略目標。
3.結論。該方法的優點是能將醫院各個層面的績效評價指標體系與醫院戰略目標相契合，與醫生個人的發展和收入掛鉤，有正向激勵作用;能強化團隊合作，將各個環節有機結合在一起;管理層能從整體上考慮四個層面，進而作出決策;能根據患者的要求不斷優化診療流程，提高了患者滿意度;財務層面的指標能及時反映醫院收益率，進而提示并促進醫院戰略目標和整體價值的實現。不足之處在于在剛開始應用時設置評價指標體系的難度較大，四個層面的因果關系不是很強，需要在實踐中不斷完善。
四、研究展望
財政部《會計改革與發展“十三五”規劃綱要》明確提出加強管理會計指引體系建設。自財政部《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（財會[2014]27號）及管理會計基本指引、應用指引發布實施以來，學術界基本達成了共識：應在基本理論、指引體系、人才隊伍和信息化四個方面進行創新研究和實踐應用。鑒于此，本文認為行政事業單位管理會計應本著戰略導向、適應性、融合性和成本效益原則，從以下幾方面著手創新研究和實踐應用。
（一）多渠道加強管理會計人才隊伍建設。
1.構建管理會計職業能力標準體系。2019年3月，中國總會計師協會正式發布了《中國管理會計職業能力框架》團體標準，適用于企業和行政事業單位對管理會計人才的培養和衡量。標準指出：一名合格的職業管理會計人員應具備專業能力和綜合能力兩大能力，并且在職業道德和行為規范方面遵守會計法規的要求。職業能力分為初、中、高、特高四個等級，經過中注協組織考試或通過評審后頒發相應等級的管理會計師證書。本文認為，中注協發布的標準對于培養和考核各級管理會計人才具有積極的引領作用，通過在實踐中驗證和發展，提高標準的適應性和融合性，以服務于管理會計人才發展的方向。
2.加快在崗財務會計人員向管理會計方向轉型升級。行政事業單位由于受到編制的限制，難以通過社會化方式滿足對管理會計人才的需求。行政事業單位現有財務人員應通過管理會計的社會化培訓提高專業能力，所在單位應從職工教育經費中列支相關費用，鼓勵轉崗培訓。
3.加快財經類高校對管理會計高端人才的培養。發揮財經類高校的師資優勢，增設本科、碩士階段管理會計方向，按照學術前沿、滿足企事業單位現實需要的原則開設課程，通過理論教學與案例教學相結合的方式，深入到會計師事務所、集團公司、IT網絡平臺實戰學習，寓教于練、學教結合。據調查，南京理工大學為培養復合型會計人才，先行先試“大數據+”智能會計培養體系，從2018年起率先在本科階段開設“智能會計”專業，在傳統財務會計培養方案基礎上增加大數據分析、大數據財務決策等課程，培養具有智能分析決策能力的復合型會計人才。
4.繼續開展會計領軍人才培養。會計領軍人才培養工程，是財政部為提高企事業單位會計工作整體水平，實現“會計領軍、高端引領”的目標，選拔和培養企業類和行政事業類高端會計人才，承擔部門和單位的會計核心作用。當前全國各地財政部門在財政部的指導下各自開展本地區的會計領軍人才選拔和培養工作，在職稱和職務上給予優先安排，有效引領了行政事業單位高端會計人才的發展和會計工作水平的整體提高。
5.發揮學會的學術交流平臺作用。鼓勵行政事業單位財務人員加入中國會計學會等學會和各地分會，利用學會的前沿學術研究、交流和引導示范功能，獲得管理會計方向理論研究、實踐應用研究的最新課題和研究成果，有效提高財務會計人員向管理會計方向的轉型發展。
6.通過社會化考試增加管理會計人才的培養途徑。鼓勵管理會計人員參加CMA（美國注冊管理會計師）和CNMA（中國管理會計師）考試，獲得相應級別的資格證書，并獲取相應的管理會計技能。但是此類證書的考取成本較高，限制了行政事業單位財務人員的積極性。
7.加快職稱制度改革。據調查，當前行政事業單位80%以上的財務人員主要是走專業技術人員系列，也就是職稱系列，職稱的高低直接決定著財務人員的工資待遇。鑒于此，建議有關部門修訂專業技術人員《國家職業資格目錄》，將管理會計師資格納入目錄，使其具備與會計師資格同等的效力，并組織全國范圍的管理會計師考試，可以委托中注協負責組織考試培訓工作，此舉可以有效促進年輕的財務人員直接走管理會計師系列職稱，有利于財務人員管理會計技能的積累和提升，促進行政事業單位管理會計工作的順利實施。
（二）完善適用性較強的管理會計工具方法。當前國家行政機關體制改革和事業單位分類改革已基本完成。行政機關社會管理職能進一步優化;事業單位根據職能分流調整為公益一類和公益二類，在財政管理體制上實行區別化預算管理。鑒于此，本文認為應本著“適應性”原則，結合行政單位和事業單位財政預算管理類別，依據《管理會計應用指引第803號——行政事業單位》，進一步完善和優化合適的管理會計工具方法。下面簡要闡述幾種成熟度較高的管理會計工具方法主要適用的戰略和應用范圍，如下表所示。
（三）加快“大智移云”新技術向管理會計信息化的應用轉化。大數據、智能化、互聯網、云計算等互聯網新技術的更新應用，對開發互聯網管理會計工具、搭建智能化場景管理模式、提高管理會計信息共享極具促進作用。行政事業單位依托優先配置的政府資源，信息化水平較高、計算機專業人員素質較好，對實現會計信息的嵌入、集成行政管理平臺、構建“中臺化”管理會計信息系統具有積極的促進作用。
（四）完善管理會計咨詢專家制度建設。自2018年起，財政部及各地財政部門為加快管理會計基礎建設工作，建立了管理會計咨詢專家制度，從會計領軍人才、高等財經院校、行政事業單位財務負責人中遴選會計專家，為行政事業單位管理會計的應用、賦能公共管理服務的發展提供專家咨詢服務。下一步應繼續完善這一制度，明確管理會計專家對行政事業單位業務指導的頻次，通過網絡平臺實時指導和定期集中培訓等方式，以案例引導的方式解除單位領導層和財務人員的畏難情緒，推動管理會計的應用和發展。
（五）加強管理會計運用中的內部控制建設。行政事業單位在構建管理會計體系時應充分運用風險識別和風險應對策略，對經濟業務活動和財務共享信息進行風險控制，充分考量成本和效益，切實提高單位提供公共管理服務的能力。當前學術界和實務界對于內部控制能有效提升行政事業單位管理會計的應用效果基本持肯定態度，但是通過知網檢索“內部控制和管理會計”詞條以及近幾年來中國會計學會等團體的學術交流及研究成果發現，行政事業單位內部控制與管理會計相結合的研究課題正逐步邊緣化。2019年，財政部發布實施《關于加強國家統一的會計制度貫徹實施工作的指導意見》，明確要求財政部門和業務主管部門繼續加強對行政事業單位內部控制情況的監督和指導，這也是國家根據內部控制應用環境的變化作出的重要舉措。
五、結論
改革開放以來，我國管理會計在引進中發展、在實踐中創新。當前國家政治、經濟、文化、社會和生態文明建設已全面進入新時代，促進行政事業單位管理會計應用實踐和創新研究，對服務于國家財稅體制和預算管理制度改革，提高行政事業單位向精細化、規范化和法制化方向發展具有重要的政治意義和現實意義。
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作者：許風軍