注冊會計師總結范文第1篇
姓名 (拼音，姓在前):性別：
姓名(中文)：英文名(選填)：_________________
出 生 日 期： _________年 _____ 月 ______ 日
身份證號碼/護照號碼：
中注協CPA證書號/非執業會員證書號碼：
最高學歷：畢業院校及專業：
工作單位：
現任職務：
聯系方式:
電話(辦公)：電話(手機)：
電郵email：傳真： ______
通訊地址:郵編：
參加中國注冊會計師全國統一考試英語測試或中注協領軍人才選拔英語測試情
況
英語水平(具體要求參見QP項目有關信息)：
QP獎學金項目報名截止日期為2009年3月6日(星期五)。請于該截止日
前將該報名表填好后通過傳真或電郵方式發往香港會計師公會北京辦事處。
香港會計師公會北京辦事處聯系方式如下：
電話：010 66411488
傳真：010 66411487
電郵：Liam@hkicpa.org.hk
注冊會計師總結范文第2篇
關鍵詞：洗錢;反洗錢;注會審計
一、反洗錢的相關理論
(一)注冊會計師參與反洗錢得重要性
洗錢，不僅僅影響這著一個國家的金融秩序，而且嚴重威脅著一國的經濟發展，政治穩定，一些洗錢活動有時還會和毒品，黑社會，恐怖活動以及走私相關，甚至存在官員貪污洗錢、金融機構監守自盜洗錢的情況。面臨日益嚴峻的洗錢現況，能夠掌握著企業與個人資金運作行為的注冊會計師，有著得天獨厚的優勢。同時會計師事務所參與反洗錢審計屬于第三方的外部監督，相比企業內部的控制而言，更加具有獨立性的，可以更客觀公正的對一些經濟事項進行分析，因而在有效遏制洗錢犯罪方面，注冊會計師的參與對反洗錢而言是不可或缺的。
(二)注冊會計師對反洗錢審計的責任
1.審計的獨立性
審計的獨立性是注冊會計師執行鑒證業務的靈魂之所在，在審計被審計單位的過程中，審計所要求的獨立性可以使得注冊會計師們從第三方的視角看待問題，在和被審計單位不存在利益沖突時，面對會計記錄所提供信息，能夠更為客觀的提出審計建議，發現被審計單位存在的問題，因而對于制止或者約束洗錢行為的過程中，注冊會計師不可取代。
2.注冊會計師的處于防止洗錢的絕佳位置
注冊會計師在實施審計計劃的時候，需要了解被審計單位的交易狀況、實際執行的狀況，保持職業警惕性來辨別獲取的會計記錄的真實性。注冊會計師還能夠接觸到被審計單位詳細的會計記錄。這一點能夠使得注冊會計師在審計時通過對銀行存款，固定資產，投資性房地產，或者購置的以及投資的其他科目進行審計測試，利用穿行測試，分析程序，實質性程序或者綜合性測試等手段，發現可疑的資金交易，使洗錢交易無處可藏。
3.現在的審計模型是風險導向型審計
注冊會計師早在計劃審計階段就根據初審結果擬定了一個重要性水平，在實施風險評估階段時，結合所了解的被審計單位以及其所處的環境，以及其內部控制狀況。企業將非法所得融入金融體系或者非金融體系的過程中，是洗錢過程中風險最高、最容易被發現的一個環節，也是注冊會計師關注的重點。
二、我國反洗錢審計的不足
(一)我國反洗錢審計在法律法規建設上的不足
我國反洗錢道路是從1990年通過的《關于禁毒的決定》開始，已經經歷了差不多30年的建設，加入FATF后開啟了反洗錢國際化的道路。我國反洗錢法律的現狀是由中國人民銀行為主導的，協調反洗錢監管部門，稅務部門，監管部門，司法部門等機構，以《刑法》、《反洗錢法》和一些行工業規范為支撐，按照FATF 標準來開展反洗錢行動。但是由于中國人民銀行的領導地位沒有相關法律給予行動上的支持，中國人民銀行是洗錢證據移交給相關機關，所以中國人民銀行缺乏強制力的執行手段。
(二)我國反洗錢審計在實踐中的技術不足
1.識別受益人有困難
受益人作為英美法系的一個概念，是指對于法人或者團體具有所有權或者最終控制權的自然人。辨別實際受益人對反洗錢來說是十分重要的，但我國對受益所有人的界定存在于稅法中，國家稅務總局是從征稅對象入手，從反逃稅這一角度對受益所有人的界定，但是從反洗錢角度來看就不適用了。因為反洗錢是要防止以隱瞞，藏匿等手段將非法收入轉換成合法所得，更加強調的是犯罪團體對這筆資金流的控制，而且犯罪團體就是要將這筆資金同過納稅，來變為干凈的收入，從這個角度來說，我國在識別受益所有人的路上還需要專門的法律來鑒定，來使實際操作更加規范。
2.互聯網+時代的到來帶來的反洗錢困難
隨著數字技術的發展，不可否認金融市場變得更加高效便捷更加現代化，但也帶來了洗錢手法的現代化。越來越多的網上渠道提供給洗錢，比如第三支付方式，同時載體也變得很多樣化，比如比特幣的流行就為洗錢提供了新的方式。而且互聯網除了在隱蔽洗錢手法，提供新載體以外，也使得國內外的資金交流更加頻繁。洗錢的國際化趨勢越來越強，然而制定國際化的法律是一個難題，各國之間博弈的后結果可能又不適應于當前的環境了。在實踐過程中，互聯網環境發雜多變，要靈活應對隨時有可能發生的局面，是十分不易的。
(三)我國反洗錢審計在職業道德建設上的不足
我國的注冊會計一直是十分注重職業培訓的，后續教育一直是重點。但是由于我國整體的反洗錢歷程時常并不久，因而在最開始的反洗錢體系體系中，沒有十分重視注冊會計師的重要性。將注冊會計師納入反洗錢體系中之后，我們應該認識到后續教育沒有跟上，很多會計師在最初接觸業務時，不能敏感的識別洗錢行為，或者不能做到獨善其身。并且隨著互聯網時代的到來，注冊會計師缺少識別新科技隱藏資金的審計能力，審計效果不佳，效率低下。反洗錢審計又十分注重時效，因而注冊會計師在職業道德建設上的不足也嚴重影響反洗錢的進程。
三、完善注冊會計師反洗錢審計的建議
(一)完善法律法規，明確注冊會計師在反洗錢審計中的任務
我國的反洗錢工作中，需要賦予中國人名銀行反洗錢監察處更多的實權并給予法律支持，還應建立相關的法律法規來明確各司法部門、監管部門、執行部門的職能，使各行各業在反洗錢行動中可以各司其職，相互制約，并一同制定相應的懲罰機制。在針對注冊會計師的法律中，應可加入要求會計師事務所開立專門的反洗錢審計業務?，F在事務所的業務不斷擴大，法律顧問也慢慢納入了事務所的服務中，在有法律人員的幫助下，建立相應的反洗錢審計部門，提供專門的咨詢和審計服務，能在擴大業務范圍的同時還節省人力資源。
(二)加強數據化建設，提高注會反洗錢審計的效率
信息不流通是洗錢問題不能及時被防止的原因之一。反觀美國等發達國家，在大數據的迅猛發展下，結合大數據建立大容量的、完整的數據庫。對數據進行橫向縱向的發掘，為可疑交易的分析提供了便捷的操作方式。比如新加坡的可以交易報告辦公室就是整合了所有的可以訪問的各種數據庫，將可疑交易與警局內部信息相匹配，查找所需要的信息。信息共享除了數據庫的支持，還需要安全性的保證。所以執法機關的一些操作是需要特定的授權的，這樣就大大的提高了信息共享的速度，使得防止洗錢工作得到了時效保證?，F在包括深圳大學等高等學府都已經專門建立的大數據研究所，作為事務所可以于學院合作，利用其研究成果，將之與洗錢案例相結合，形成系統化的數據信息。在數據庫中應該記錄洗錢交易的整個過程，從上游至下游的資金流，還有執法機關是如何解決的，法人或團體的實際受益人，已經發生的案例有關人員名單等信息。
(三)加強培養教育，壯大反洗錢審計隊伍，提高工作水平
注冊會計師在反洗錢行動中的作用使得我們應該重視其的貢獻。缺乏相應審計人才的現狀，應通過擴大參與注冊會計師考試人群的宣傳中解決數量短缺，在后續教育中應讓注冊會計師不斷學習，提高質量。比如讓注冊會計師學習在面對第三支付下的新型洗錢手法的方式，學習反洗錢知識必然應該納入后續教育的范圍內。在事務所內部也應該開展相應的經驗分享學習程序，使注冊會計師能適應現的需要。除了理論知識，更應該注重的是注冊會計師的審計技術培訓，面對洗錢行為日益隱匿日益國際化的現狀，必須有突破性的審計方式，在審計流程中能夠識別洗錢行為，能夠發現受益人，能夠在風險評估程序發現可疑交易來防治洗錢行為。
(四)提高受益人透明度
從國際經驗上來看，將哪些是受益人、他們之間的關系、他們與資金的關系識別清楚，穿透受益人之間的關系網，是精準打擊洗錢的手段之一。金融行動特別工作組認可的成員國中，就不乏有利用這一手段來打擊洗錢犯罪的。但是在我國內，受益人識別還受到了很多限制，相關的信息披露渠道十分單一，而且沒有相關的法律來支持這一行動，進而對于反洗錢監管來說有一定的阻礙。
注冊會計師總結范文第3篇
2011-7-21 9:37 中華會計網校 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】
一、整體策略
1、心態調整：
(1)平靜的心態：從天天上班突然轉變為天天看書學習，剛開始很難靜下心來集中精力看書，我適應了很長一段時間。我覺得在準備考試過程中，要保持心態的平靜和穩定;尤其是遇到困難和挫折的時候，更要提醒自己要冷靜，不要浮躁，情緒波動在所難免，給自己一段時間調整。
(2)不要放棄：無論遇到什么困難都不要放棄。我覺得考CPA不需要什么雄心壯志，不需要喊什么大口號，但是關鍵時候要能頂住。尤其是備考的后期或考試過程中。備考的后期，你會發現每一科都遇到很大困難，尤其是要準備很多科的，這時很多人都會放棄一科或幾科，我覺得不要輕易放棄，再堅持一下肯定能看到光明，另一個是考試的時候，你可能發現題型根本沒見過，或是難度比平時大很多，很不適應;這時候也一定要冷靜和堅持。
2、時間安排：
(1)4月～5月底：我一直都只看會計，由于新教材還沒出來，新的課件還沒出來，我在網上找了09年其他老師的課件，跟著學了一遍，把講義上的例題做了一下，覺得受益很多。
(2)5月底～6月中：主要看審計、會計、財務管理和稅法。跟著基礎班聽老師講課，做課本和講義例題及夢想成真應試指南練習題。速度約每天1章。
(3)6月中～7月中：審計、會計、財務管理和稅法再聽一遍基礎班，把做過的錯題再做一遍，整理一下知識的結構。開始看經濟法和風險管理，也是聽基礎班，做例題及夢想成真練習題。
(4)7月中～8月中：審計、會計、財務管理、稅法、經濟法和風險管理都再聽一遍基礎班，把做過的錯題再做一遍，整理反復弄錯或易混淆的知識。同時聽了審計、稅法、經濟法和風險管理的習題班，以及部分財務管理部分的習題班。同時限定時間做09年的會計、財務管理的真題練一練考試感覺，也進行查漏補缺。
(5)8月中～8月底：聽各科的沖刺班，記憶審計、稅法、經濟法、風險管理等沖刺班筆記，復習鞏固做過的題目。
(6)9月初：聽串講班，繼續記憶審計、稅法、經濟法、風險管理等沖刺班筆記，復習鞏固做過的習題。
二、各科的準備
1、會計
會計是整個CPA的核心，所以在跟網校學習之前我所有的時間都花在會計上。我的理解會計是建立一套體系和標準，關鍵要去熟悉和理解這套標準，學會遇到問題時利用這套標準來進行處理。所以我花了大量時間放在基本準則的熟悉上，我反復地聽基礎班，反復地鞏固錯題，整理知識結構，來加深對準則的理解。我沒有聽習題班，把時間都用在基礎知識上了。需要注意的地方：09年開始新準則之后，考試形式不太固定，10年就和09年很不一樣，所以要做好心理準備。
我聽的是郭建華老師的基礎班，用的是夢想成真的應試指南。郭老師講課特別細致，把很多準則的來龍去脈和關鍵點講得很清楚，我覺得很適合沒怎么學過會計的學員，而且聲音宏亮，開2倍速也能聽得很清楚。
2、審計
審計聽的楊聞萍老師的基礎班，楊老師講得很仔細，由于審計完全沒有學過，我更加注意基礎知識，基礎班聽了兩～三遍，大概有個印象，做題大多都拿不準。接著聽了徐永濤的習題班，通過題目來串起知識點，慢慢才有點感覺。沖刺班也是徐老師的，徐老師的講義比較薄，不重要的幾乎都略去了，留下的都是最重要的東西，我最后主要是背這份講義，直到進考場前也在背。
3、財務管理
基礎班聽的是陳華亭老師。用的方法與會計類似，主要是熟悉基礎知識，基礎班聽了兩～三遍，只聽了個別章節的習題班，講義例題和應試指南也都反復做了幾遍，把其中容易錯誤的地方都整理一下，針對有些典型的問題可以整理較固定的做題思路，考前重點復習。比如是否更新設備問題，我經常出錯，經常漏東西，后來自己把做題步驟詳細整理了一下，每次都認真按照步驟來，慢慢疏漏就少了很多。
4、稅法
基礎班、習題班、沖刺班、串講班全程跟隨葉青老師。稅法要記憶的東西很多，基礎班聽了2遍后，做題還是錯誤很多，接著上了習題班，聽老師講了講，好了很多。稅法的題目主要做了習題班的習題和真題，并反復進行了研究。最后是記憶沖刺班的筆記。
5、經濟法
基礎班是游文麗老師，習題班、沖刺班等都是趙俊峰老師。游老師講課很細致，對于打基礎很有幫助。經濟法有很多要記憶的東西，而且很容易混淆，趙老師會把易混淆的、易出錯的整理在一起進行對比，對記憶很有幫助。
注冊會計師總結范文第4篇
2017年注冊會計師考試會計練習題
1、單選題
甲公司20×3年財務報表于20×4年4月10日對外報出。假定其20×4年發生的下列有關事項均具有重要性，甲公司應當據以調整20×3年財務報表的是( )。
A、5月2日，自20×3年9月即已開始策劃的企業合并交易獲得股東大會批準
B、4月15日，發現20×3年一項重要交易會計處理未充分考慮當時情況，導致虛增20×3年利潤
C、3月12日，某項于20×3年資產負債表日已存在的未決訴訟結案，由于新的司法解釋出臺，甲公司實際支付賠償金額大于原已確認預計負債
D、4月10日，因某客戶所在地發生自然災害造成重大損失，導致甲公司20×3年資產負債表日應收該客戶貨款按新的情況預計的壞賬高于原預計金額
【答案】C
【解析】本題考查知識點：日后事項的會計處理。
選項A，發生在20×3年報表報出后，不屬于資產負債表日后事項;選項B，由于報表已經報出，故不能調整20×3年財務報表;選項C，屬于日后期間訴訟案件結案，法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在的現時義務，需要調整原確認的相關的預計負債;選項D，屬于日后非調整事項。
2、多選題
甲公司20×6年財務報表于20×7年4月30日對外報出。假定其20×7年發生的下列有關事項均具有重要性，甲公司應據以調整20×6年財務報表的是( )。
A、3月28日，甲公司計提法定盈余公積100萬元
B、3月30日，甲公司股東大會審議批準宣告發放現金股利200萬元
C、4月10日，甲公司涉及的訴訟事項判決，甲公司服從判決并于當日支付賠償款200萬元，甲公司已于20×6年確認預計負債120萬元
D、5月2日，甲公司的債務人乙公司宣告破產，甲公司預計無法收回全部貨款100萬元，甲公司已于20×6年確認壞賬準備20萬元
【答案】AC
【解析】本題考查知識點：日后調整事項的會計處理。
選項B，屬于資產負債表日后非調整事項;選項D，事項發生在20×6年報表報出后，不屬于資產負債表日后事項，不應據以調整20×6年財務報表。
3、多選題
甲公司2009資產負債表日至財務報告批準報出日(2010年3月10日)之間發生了以下交易或事項：(1)因被擔保人財務狀況惡化，無法支付逾期的銀行借款，2010年1月2日，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務擔保責任2000萬元。被擔保人財務于上年后半期開始惡化，但是甲公司于2009年末并未取得被擔保人相關財務狀況等信息，未確認與該擔保事項相關的預計負債。(2)董事會通過利潤分配預案，擬對2009利潤進行分配。(3)2009年10月6日，乙公司向法院提起訴訟，要求甲公司賠償專利侵權損失600萬元。至2009年12月31日，法院尚未判決。經向律師咨詢，甲公司就該訴訟事項于2009確認預計負債300萬元。2010年2月5日，法院判決甲公司賠償乙公司專利侵權損失500萬元，但甲公司不服從判決，又提起上訴，至財務報告批準報出日甲公司仍在上訴中，律師認為很可能維持原判。(4)2009年12月31日，甲公司應收丙公司賬款余額為1500萬元，已計提的壞賬準備為300萬元。2010年2月26日，丙公司發生火災造成嚴重損失，甲公司預計該應收賬款的80%將無法收回。下列甲公司對資產負債表日后事項的會計處理中，正確的有( )。
A、對于利潤分配預案，應在財務報表附注中披露擬分配的利潤
B、對于訴訟事項，應在2009年資產負債表中調整增加預計負債200萬元
C、對于債務擔保事項，應在2009年資產負債表中確認預計負債2000萬元
D、對于應收丙公司款項，應在2009年資產負債表中調整減少應收賬款900萬元
【答案】ABC
【解析】本題考查知識點：日后事項的會計處理。
選項A，對于董事會提出的利潤分配預案應該作為日后非調整事項在資產負債表中予以披露;選項B，屬于日后期間取得了進一步的證據表明原估計的預計負債需要調整，所以應補確認200萬元的預計負債;選項D，火災是在2010年發生，屬于日后非調整事項，故不能調整2009的報表項目。
相關調整分錄：
事項(1)
借：以前損益調整——調整營業外支出2000
貸：預計負債2000
借：利潤分配——未分配利潤500
貸：以前損益調整500
借：盈余公積50
貸：利潤分配——未分配利潤50
事項(3)
借：以前損益調整——調整營業外支出200
貸：預計負債200
借：遞延所得稅資產50
貸：以前損益調整——調整所得稅費用50
借：利潤分配——未分配利潤150
貸：以前損益調整150
借：盈余公積1
5貸：利潤分配——未分配利潤15
4、多選題
下列關于記賬本位幣的說法中正確的有( )。
A、企業收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，都應采用交易發生日即期匯率折算
B、資產負債表日，貨幣性項目應按照當日即期匯率進行調整
C、資產負債表日，以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發生日即期匯率折算的金額計量
D、外幣交易應當在初始確認時，采用交易發生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，不得采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。
【答案】ABC
【解析】本題考查知識點：記賬本位幣的確定。
選項D，外幣交易應當在初始確認時，采用交易發生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。
5、單選題
乙公司將一臺管理用固定資產以經營租賃方式租賃給甲公司，租賃期為3年，租金總額為150萬元(已扣除免租期租金，免租期為2個月)，其中第一年租金60萬元，第二年租金50萬元，第三年租金40萬元。此外，每年乙公司還承擔了應由甲公司承擔的固定資產修理費用3萬元。則下列關于甲公司會計處理方法的表述中，正確的是( )。
A、每年確認的租金費用47萬元
B、每年確認管理費用49萬元
C、第一年確認的租金費用44.47萬元
D、第二年、第三年確認的租金費用分別是50萬元、40萬元
【答案】A
【解析】本題考查知識點：承租人對經營租賃的會計處理。
每年應確認的租金費用=(150-3×3)÷3=47(萬元);每年確認管理費用=47+3=50(萬元)。
6、多選題
下列各項關于承租人與融資租賃有關會計處理的表述中，正確的有( )。
A、或有租金應于發生時計入當期損益
B、預計將發生的履約成本應計入租入資產成本
C、租賃期滿行使優惠購買選擇權支付的價款應直接沖減相關負債
D、知悉出租人的租賃內含利率時，應以租賃內含利率對最低租賃付款額折現
【答案】ACD
【解析】本題考查知識點：承租人對融資租賃的會計處理。
選項B，承租方發生的履約成本應當直接計入當期損益。
2017年注冊會計師考試會計練習題
1、以下有關管理層針對財務報表的其他書面聲明書的說法中，不正確的是( )。
A.其他書面聲明書是為了管理層確認其履行了管理層責任
B.其他書面聲明可能是對基本書面聲明的補充
C.其他書面聲明并非基本書面聲明的組成部分
D.其他書面聲明可能提供管理層違反法律及合同的行為的證據
【答案】A
【解析】A：有關管理層責任的內容應當在基本書面聲明中聲明。
2、下列風險中，對審計效率和效果都產生影響的是( )。
A.信賴過度風險
B.信賴不足風險
C.誤受風險
D.非抽樣風險
【答案】D
【解析】A、C影響效果，B影響效率;非抽樣風險對審計工作的效率和效果都產生影響。
3、以下有關被審計單位經營風險的說法中，錯誤的是( )。
A.識別和應對經營風險的過程是被審計單位內部控制的組成部分
B.不正確的經營目標與不適當的經營戰略都可能導致經營風險
C.較高的經營風險表明被審計單位的風險評估過程存在重大缺陷
D.注冊會計師沒有責任識別和評估與審計無關的經營風險
【答案】C
【解析】C：經營風險可能屬于客觀現實，風險評估過程可能取決于管理層主觀風險意識。兩者之間不存在必然關系。
4、注冊會計師與治理層溝通與財務報表審計相關的責任的適當方式是( )。
A.就注冊會計師的審計責任與治理層協商
B.向治理層提供審計業務約定書的副本
C.聽取治理層對注冊會計師審計責任的要求
D.簽約前向治理層征求法律責任的意見
【答案】B
【解析】注冊會計師的審計責任屬于法律規定，不宜協商(A)。C未嘗不可，但與B相比，并非適當的方式。注冊會計師與治理層的溝通是在簽約后進行的(D錯)。
5、管理層通過下列方法支持其在財務報表附注資料一項關聯方交易認定為公平交易。其中，注冊會計師不能認可的是( )。
A.將關聯方交易條款與相同或類似的非關聯方交易條款進行比較
B.聘請外部專家確定交易的市場價格，并確認交易的條款和條件
C.將該關聯方交易條款與已發生的其他關聯方交易條款進行比較
D.將關聯方交易條款與公開市場進行的類似交易的條款進行比較
【答案】C
注冊會計師總結范文第5篇
貸 ××存款——××單位存款戶 到期支取的核算
借 利息支出——單位定期存款利息支出戶
貸 定期存款——××單位定期存款戶
借 定期存款——××單位定期存款戶
貸 活期存款——××單位活期存款戶 計息
存款利息的方式
(1)采用余額表計息
利息=本金×時期×利率
本金(存款余額)×時期的計算結果稱為計息積數
(2)根據分戶賬計息，存款利息算出后，其會計分錄為：
借 利息支出——××利息支出戶
貸 ××存款——××單位存款戶
銀行匯票出票(簽發匯票行簽發匯票)，其會計分錄為：
借 ××存款—申請人戶
貸 匯出匯款
申請人交付庫存現金的，其會計分錄為：
借 庫存現金
貸 匯出匯款
銀行匯票付款(匯入行解付匯票)，其會計分錄為：
借 轄內往來
貸 ××科目—××存款持票人戶 銀行匯票結清(簽發匯票行結清)，其會計分錄為：
①匯票全額付款
借 匯出匯款
貸 轄內往來
②匯款有多余款
借 匯出匯款
貸 轄內往來
××科目—申請人
銀行匯票結清(簽發匯票行結清)，其會計分錄為：
③申請人未在銀行開立賬戶
借 匯出匯款
貸 轄內往來
其他應付款—申請人戶
申請人來領取多余款，其會計分錄為：
借 其他應付款—申請人戶
貸 庫存現金
商業匯票結算
(1)付款人開戶行接到付款人的付款通知
①付款人的銀行賬戶有足額票款支付的，其會計分錄為：
借 ××科目—付款人戶
貸 清算資金往來—××清算中心(組)往來戶/ 聯行存放款項
②付款人的銀行賬戶余額不足支付的，不做會計分錄。
(2)持票人開戶行收到劃回票款的處理手續，其會計分錄為：
借 清算資金往來—××清算中心(組)往來戶
貸 ××科目—持票人戶 銀行承兌匯票的核算
(1)承兌時的處理手續。
借 ××科目—出票人戶
貸 手續費收入—××承兌手續費戶
收 銀行承兌匯票
(2)承兌銀行對匯票到期扣客戶款項
①承兌銀行
借 ××科目—出票人戶
貸 應解匯款—出票人戶
借 ××科目—出票人戶
貸 應解匯款—出票人戶
②出票人賬戶無款支付的，其會計分錄為：
借 ××科目—出票人逾期貸款戶
貸 應解匯款—出票人戶
③出票人賬戶余額不足支付的，其會計分錄為：
借 ××科目—出票人戶
××科目—出票人逾期貸款戶
貸 應解匯款—出票人戶
(3)承兌銀行支付匯票款項時
借 應解匯款—出票人戶
貸 清算資金往來—××清算中心(組)往來戶
付 銀行承兌匯票
(4)持票人開戶行收到匯票款項其會計分錄為：
借 清算資金往來—××清算中心(組)往來戶
貸 ××科目—持票人 銀行本票結算
(1)簽發銀行本票。
①轉賬交付的，其會計分錄為：
借 ××科目—申請人戶
貸 本票
②庫存現金交付的，其會計分錄為：
借 庫存現金
貸 本票
(2)代理付款行兌付本票
①兌付本票款項，其會計分錄為：
借 轄內往來(同城票據交換)
貸 ××科目—持票人戶/ 庫存現金(庫存現金本票)
②對于跨系統銀行付款的，代理付款行收取1天利息，其會
計分錄為：
借 轄內往來(同城票據交換)
貸 金融企業往來收人
(3)銀行本票結清
借 本票
貸 轄內往來
借 金融企業往來支出—同城往來利息支出
貸 轄內往來 支票結算
(1)庫存現金支票提取庫存現金
借 ××存款—出票人(付款單位)戶
貸 庫存現金
(2)轉賬支票的核算手續
①持票人、出票人在同一銀行開戶，其會計分錄為：
借 ××存款—出票人(付款單位)戶
貸 ××存款—持票人(收款單位)戶
②持票人、出票人不在同一銀行開戶，可采用下列方式進行核算。
借 存放中央銀行款項/轄內往來
貸 ××存款—持票人戶
出票人開戶行收到交換提入的支票，其會計分錄為：
借 ××存款—出票人戶
貸 存放中央銀行款項/轄內往來 結算方式業務的核算
匯兌結算
(1)匯出行的會計分錄為：
借 ××存款科目—匯款人戶
貸 清算資金往來—××清算中心(組)往來戶
庫存現金交付的，其會計分錄為：
借 庫存現金
貸 應解匯款及臨時存款—匯款人戶
借 應解匯款及臨時存款—匯款人戶
貸 清算資金往來—xx清算中心(組)往來戶
(2)匯入行的核算手續。
①直接收賬的，其會計分錄為：
借 清算資金往來—××清算中心(組)往來戶/存放聯行款項
貸 ××科目—收款人戶
②不直接收賬的，其會計分錄為：
借 清算往來—××清算中心(組)往來戶/存放聯行款項
貸 應解匯款及臨時存款—收款人戶
③需要支取庫存現金的，其會計分錄為：
借 應解匯款及臨時存款—收款人戶
貸 庫存現金
(3)匯款人申請退匯的
①匯入行
借 應解匯款及臨時存款—匯款人戶
貸 清算資金往來—××清算中心(組)往來戶/聯行存放款項
②匯出行
借 清算資金往來—××清算中心(組)往來戶/存放聯行款項
貸 ××科目—匯款人戶
如匯款人未在銀行開立賬戶，其會計分錄為：
借 清算資金往來—××清算中心(組)往來戶/存放聯行款項
貸 其他應付款—匯款人戶
匯款人領取款項時，另填一聯庫存現金借方憑證。其會計分錄為：
借 其他應付款—匯款人戶
貸 庫存現金
(4)電子匯兌
匯出行會計分錄為：
借 ××科目
貸 轄內往來
收報經辦行會計分錄為：
借 轄內往來
貸 ××科目 貸款業務的核算
(1)信用貸款的核算
①貸款發放會計分錄為：
借
××貸款——借款單位貸款戶
貸
××存款——借款單位存款戶
②貸款收回的核算
借
××存款——借款單位存款戶
貸
××貸款——借款單位貸款戶
③貸款計收利息的核算
月利率=年利率÷12(月)
日利率=年利率÷360(天)
貸款利息=本金(還款金額)×時期(年或月)×(年或月)利率
貸款期限有零頭天數全部化為天數的：
貸款利息=本金(還款金額)×時期(天數)×(月利率÷30)
=貸款總積數×日利率
借 ××存款—借款單位戶
貸 利息收入—工(商)業貸款利息收入
④貸款逾期的核算
借 逾期貸款—借款單位逾期貸款戶
貸 ××貸款一一借款單位貸款戶
歸還逾期貸款本息時，其會計分錄為：
借 ××存款—借款單位存款戶
貸 逾期貸款—借款單位逾期貸款戶
利息收入—××貸款利息收入戶
⑤呆賬貸款的核算
A. 提取呆賬準備金時，其會計分錄為：
借 營業費用(或其他營業支出)—呆賬準備金戶
貸 貸款呆賬準備
B. 核銷呆賬貸款的核算。其會計分錄為：
借 貸款呆賬準備
貸 逾期貸款—××催收貸款戶
C. 如遇見已確定并轉銷的呆賬貸款，以后收回來的，
其會計分錄為：
借 逾期貸款—××催收貸款戶
貸 貸款呆賬準備
借 ××存款—借款人存款戶/ 庫存現金
貸 逾期貸款—××催收貸款戶
⑥壞賬準備的提取和抵消的核算 A. 提取壞賬準備時的會計分錄為：
借 營業費用(或其他營業支出)—壞賬準備戶
貸 壞賬準備
B. 核銷不能收回的應收利息的會計分錄為：
借 壞賬準備
貸 應收利息—應收××貸款利息戶
C. 如果是已確認并已轉銷的壞賬損失，以后又收回時，會計分錄為：
借 應收利息—應收××貸款利息戶
貸 壞賬準備
借 ××存款—借款人存款戶/ 庫存現金
貸 應收利息—應收××貸款利息戶
D. 如果收回的壞賬損失金額加上“壞賬準備”科目賬面余額大于當期的
提取數，則其差額應沖減壞賬準備。其會計分錄為：
借 壞賬準備
貸 營業費用(或其他營業支出)—壞賬準備金戶
抵押貸款的核算
①抵押貸款發放的會計分錄為：
借 抵押貸款—借款人戶
貸 ××存款—借款人存款戶
收 代保管的有價值品
②抵押貸款還清本金和利息的會計分錄為：
借 ××存款—借款人存款戶
貸 抵押貸款—借款人戶
利息收入—抵押貸款利息、收入戶
付 代保管的有價值品
③抵押貸款到期不能收回的處理
A. 將抵押品按抵押貸款本金及應收利息之和作價入賬，
其會計分錄為：
借 固定資產(或××.科目)
貸 逾期貸款—借款人戶
應收利息—應收抵押貸款利息戶
利息收入—抵押貸款利息收入戶
累計折舊
B. 將抵押品出售的處理手續
a.凈收入高于貸款本息時的核算。其會計分錄為：
借 庫存現金(或××科目)
貸 逾期貸款—借款人戶
應收利息—應收抵押貸款利息戶
利息收入—抵押貸款利息收入戶
b.凈收入低于貸款本金時的核算。其會計分錄為：
借 庫存現金(或××科目)(凈收入部分)
貸款呆賬準備(小于本金部分)
貸 逾期貸款—借款人戶(本金)
同時：
借 壞賬準備
貸 應收利息—應收抵押貸款利息戶
c. 凈收入高于貸款本金，但低于本息之和時的核算。其會
計分錄為：
借 庫存現金(或××科目)(凈收入部分)
壞賬準備(不足部分)
貸 逾期貸款—借款人戶(本金)
應收利息—應收抵押貸款利息戶(應計利息) 票據貼現的核算
①銀行辦理貼現的會計分錄為：
借 貼現科目—承兌匯票戶
貸 ××存款—申請貼現人存款戶
利息收入—貼現利息收入戶
收 代保管的有價值品
②貼現到期收回的處理手續
A. 票據承兌人在同一城市的，其會計分錄為：
借 轄內往來
貸 貼現科目—匯票戶
B. 如票據承兌在異地的，其會計分錄為：
借 聯行來賬
貸 貼現科目—匯票戶 C. 貼現到期未收回的會計分錄為：
借 ××科目—申請貼現人戶
貸 貼現科目—匯票戶
貼現申請入賬戶余額不足時，應按照逾期貸款的規定處理
商業匯票轉貼現的處理手續
①銀行受理匯票貼現的會計分錄為：
借 貼現科目—匯票轉貼現戶
貸 存放中央銀行款項
利息收入科目—××利息收入戶
②申請轉貼現銀行會計分錄為：
借 存放中央銀行款項
利息支出科目—××利息支出戶
貸 貼現科目—匯票戶
商業匯票再貼現的處理手續
①中國人民銀行會計分錄為：
借 再貼現科目—××銀行匯票戶
貸 存放中央銀行款項
利息收入科目—××利息收入戶
②商業銀行會計分錄為：
借 存放中央銀行款項
利息支出科目—××利息支出戶
貸 再貼現科目一一匯票戶(或匯票轉貼現戶)
(5)商業匯票再貼現的處理手續
③再貼現銀行到期收回的處理手續。
借 轄內往來(或聯行來賬)
注冊會計師總結范文第6篇
[摘要]隨著我國經濟的發展，注冊會計師審計已經成為整個社會經濟監督體系中不可或缺的組成部分。但目前我國注冊會計師的執業質量離國家、社會公眾以及市場經濟規范發展的要求還存在較大的差距。通過理論歸納法，查尋相關文獻資料，對我國目前注冊會計師審計中的審計委托關系、注冊會計師事務所自身、管理環節存在的問題等進行探討，并提出在內部建立委托制度和改變現行的自由聘任制度；擴大會計師事務所規模、加強注冊會計師職業道德教育及事務所內部質量控制，提出建立行業自律管理的運行機制等相應的治理措施。
[關鍵詞]注冊會計師審計 職業道德 內部質量控制
注冊會計師審計是審計監督體系中的組成部分，它在當今的經濟建設和國家發展中扮演重要角色。注冊會計師審計又稱獨立審計、民間審計，中國注冊會計師協會在《獨立審計基本準則》中描述為：“是注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的會計人員報表及相關資料進行獨立審查并發表意見?！?/p>
我國現行審計制度的確定給我國的審計事業帶來全面的發展，但近年來我國注冊會計師的執業質量離國家、社會公眾以及市場經濟規范發展對他們的要求還存在不小的差距，虛假鑒證層出不窮。特別是國內外發生的一系列審計失敗案件如“銀廣廈”、“ST黎明”和“安然”等惡性造假事件，說明目前審計行業在審計關系、業務、管理等方面都存在著缺陷。
一、我國注冊會計師審計目前存在的問題
（一）審計執業極不規范
目前較大部分注冊會計師無論是在審計程序的符合性測試及基礎規范方面，還是在審計程序的實質性測試及審計報告類型方面，都存在著諸多問題。如：業務約定書中出具審計報告的時間要求、審計收費、簽約時間和地址均不填寫；注冊會計師審計工作檔案中看不出符合性測試的工作軌跡；編制的總體審計計劃對重要會計問題及重點審計領域、審計重要性水平的確定及審計風險的評估均未記錄在案；簽字注冊會計師對其助理人員的審計工作未進行復核，會計師事務所對其全面質量控制政策和程序的執行未按規定進行監控等。
（二）審計程序履行不夠
目前部分注冊會計師未按規定履行必要的審計程序，導致了審計結果出現重大偏差。如某會計師事務所對一家開發公司年報審計因對債權債務未按實施函證或必要的替代審計程序，亦未進行分析性復核。
（三）審計職業謹慎缺乏
審計執業工作中有較多的注冊會計師缺乏應有的職業謹慎，表現在向銀行函證的詢證函交給企業代為辦理、對當年資本金的增加未向銀行索取對賬單進行分析性復核等。如某會計師事務所對某建筑安裝工程有限公司進行增加注冊資本的驗資過程中，對資本金的交存情況未直接向銀行索取函證，而將詢證函交給了企業，由企業到銀行蓋章確認。因注冊會計師對銀行的函證過程未實施嚴格的控制，讓企業有了空子可鉆，故出現了企業“私刻銀行業務專用章，偽造銀行現金解款單”的違法、違規行為，達到了增資目的。
（四）個別人員誠信盡失
個別注冊會計師為了遷就委托單位而置職業道德于不顧，毫無原則地出具審計報告。
二、影響我國注冊會計師審計質量原因
（一）委托代理關系中的利益誘惑
注冊會計師事務所是獨立核算、自負盈虧的企業組織，它的收入來源于所服務的對象。由于注冊會計師審計中存在的三者之間委托代理關系實際上已演化成兩者之間的關系，即“代理人”委托“代理人”，公司管理當局由被審計人變成了審計委托人，就決定著審計人的聘用、續聘、收費等事項，完全成了會計師事務所的“衣食父母”。會計師事務所在審計“交易”的契約中明顯處于劣勢，根本不具有平等的地位。在市場經濟條件下和激烈的市場競爭下，事務所往往需要尋求一個較為固定的客戶圈，為了維護與客戶的關系，也可能會屈從于壓力，犧牲“獨立性”遷就公司甚至與其共謀舞弊。
（二）注冊會計師審計行業自身發展制約
我國注冊會計師審計行業呈現出的特點是注冊會計師事務所數量多、規模小。我國恢復注冊會計師行業時間從1980年算起來，也不過20多年，事務所規模盡管有所擴展，但與國際性大的事務所相比，仍相差甚遠。據有關統計顯示，2001年平均每家會計師事務所僅有12名注冊會計師，每年135萬的業務收入。與事務所規模偏小的特征相對應的是事務所的數量偏多，從而導致市場的集中度下降。
由此可見，我國注冊會計師事務所在數量過多、規模較小，每家事務所市場占有率偏低的情況下，不得不采取各種手段生存下去，由此引發惡性價格競爭，競爭的直接后果是審計程序的簡化，獨立性的降低和審計質量的下降。
（三）管理上的缺陷
我國注冊會計師審計出現參與企業做假問題，很大程度源于我國監督體制和處罰機制的不完善，導致監督部門對審計機構的監管過于松懈，相關的法律責任過輕。
根據《注冊會計師法》規定，目前對注冊會計師審計的監督和處罰主要靠注冊會計師協會進行行業自律，“注協”只起到內部監督的作用，非常有限。對注冊會計師審計的政府審計監督，我國政府審計監督的依據是《審計署職能配置、內設機構和人員編制規定》，從法律角度上看來《規定》比《注冊會計師法》低。因此無論從形式上還是法律角度上來看，我國對注冊會計師審計質量的監督機制還不完善。
三、解決注冊會計師審計問題的對策
（一）建立股東大會委托制度，防止委托利益沖突
建立股東大會委托制度，由股東大會或者股東大會專設的獨立于經營管理層的管理委員會選擇聘用的會計師事務所，并召開全體股東大會，說明聘用的充分理由，公開審計費用，由全體股東大會表決通過后聘用。聘用的會計師事務所對股東大會負責，這樣既可防止經營管理層干涉會計師事務所的選擇，也可防止注冊會計師事務所成員與經營管理層和股東管理委員會成員存在利益關系。
（二）加強注冊會計師行業自身建設
1．擴大事務所規模。注冊會計師事務所數量多、規模小，必然要導致審計獨立性的受損和審計機構之間的價格戰。解決的最好方法是進行事務所之間的兼并或聯合。而且隨著國際上四大會計事務所進入到中國市場，如果國內的事務所在規模上不擴大的話，也必然會出現倒閉或被國外事務所合并。事務所做強做大，進行跨地區的合并，這樣不僅能提高我國注冊會計師事務所的綜合水平，實現跨地區的業務交流，而且能通過規模效應取得成本節約，提高事務所的競爭力。擴大事務所規模后，相應的減少事務所的數量，這樣就不會出現行業間競爭過大，注冊會計師也不會過分依賴客戶。
2．提高審計收費水平。一種制度必須進行有效的激勵才能按理想的均衡狀態運行下去，注冊會計師審計制度也是如此。審計收費是注冊會計審計活動存在的經濟基礎。審計收費應該補償審計成本，并考慮審計風險等因素。審計收費不能過低，否則，就不能提供適當的激勵，就會降低審計質量。審計工作和審計產品與一般工作和商品相比有著很大的不同，它的質量很難被觀察到，在較低的法律責任風險水平下，減少審計程序，減少審計工作的投入是很容易發生的事情。因此，應提高審計收費水平，避免注冊會計師的道德風險。
（三）逐步改革會計師事務所的管理體制
當前重點是提高行業的自律水平，健全和完善行業律管理體制，充分發揮協會在行業自律管理中的作用。
1．盡快修訂《注冊會計師法》，并及時頒布其實施條例，對注冊會計師行業的監管權限做出明確的規定。
2．健全協會自律組織體系。根據行業協會運作的規律和行業發展的實際情況，組建與行業監管工作相關的調查委員會、懲戒委員會等專門委員會，完善行業自律監管的各項程序、規則和懲戒手段。
3．建立注冊會計師行業信用制度。注冊會計師行業信用制度是指對注冊會計師執業的信用情況自從業開始進行全過程管理評價的一種制度。具體來講，從具有申請注冊會計師資格的人向注冊會計師行業管理部門遞交執業申請開始，行業管理部門就收集、審核其資格證書以及執業過程中執行獨立審計準則、執業道德、后續教育等有關方面的資料并以此為核心，而建立的客觀、完整、科學、系統的信用檔案資料體系，同時還可定期不定期抽查注冊會計師執行獨立審計準則、執業道德等信用情況，并采用信用評價體系測評注冊會計師與事務所的信用度，用統一、規范的形式歸檔，向社會公告或向各有關部門提供參考。
4．完善協會內部治理結構。協會要建立會員大全、理事會、秘書處三者相互制衡的內部治理結構。會員大會是行業的最高權力機構，理事會是會員大會的執行機構，秘書處是日常服務機構，三者的職責權利應該明確，不能有錯位、越位的行為；理事會要對會員大會負責并接受會員大會的監督，理事會對行業重大問題有決策權，指導行業發展；秘書處對理事會及其所屬委員會負責并接受理事會的監督，秘書處權利不能過大，不能代表理事會行使職權，秘書長及秘書處的工作人員不應該成為協會的理事和委員會的委員。協會的一切工作和財務收支都應該在會員的監督之下公開、公正地進行。深圳市注冊會計師協會基本建立了三者相互制衡的協會內部治理結構，這也是深圳市注協這幾年取得一些成績的體制保證。
有效的監督機制不僅能夠防范審計失敗以及上市公司的欺詐行為，而且能夠將國家和社會公眾的損失降低到最低程度。注冊會計師雖然能在一定程度上對審計失敗承擔責任，但畢竟為時已晚。因此，加強對注冊會計師執業過程的控制和監督，防范于未然，盡早發現并制止違法、違規行為，是市場經濟健康發展的有效保障。因此，當前應該按照“認清形勢、審時度勢，明確方向、準確判斷，制定策略、抓住重點，穩扎穩打、狠抓落實”的原則和要求，深入、細致、有效地開展好行業的監管工作。重點要立足當前、著眼未來，要以建立行業自律監管體系為目標，充分運用政府賦予的行政監管手段，強化監管工作。
隨著經濟的發展，審計實務中還會出現各種各樣的新情況新問題，這也對注冊會計師提出更新更高的要求。所以，注冊會計師應經常學習新知識、熟悉審計實務中的新情況，總結審計實踐中的經驗教訓，以便解決審計中出現的更多更復雜的新問題。
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作者簡介：
郭著名，男，上海大學2006級旅游管理碩士研究生，研究方向：旅游企業財務管理；李玉，女，上海大學2006級會計專業碩士研究生，研究方向：風險管理；任琳琳，女，上海大學2006級旅游管理碩士研究生，研究方向：旅游企業管理。