注冊會計師審計論文范文第1篇
[摘要]隨著我國經濟的發展，注冊會計師審計已經成為整個社會經濟監督體系中不可或缺的組成部分。但目前我國注冊會計師的執業質量離國家、社會公眾以及市場經濟規范發展的要求還存在較大的差距。通過理論歸納法，查尋相關文獻資料，對我國目前注冊會計師審計中的審計委托關系、注冊會計師事務所自身、管理環節存在的問題等進行探討，并提出在內部建立委托制度和改變現行的自由聘任制度；擴大會計師事務所規模、加強注冊會計師職業道德教育及事務所內部質量控制，提出建立行業自律管理的運行機制等相應的治理措施。
[關鍵詞]注冊會計師審計 職業道德 內部質量控制
注冊會計師審計是審計監督體系中的組成部分，它在當今的經濟建設和國家發展中扮演重要角色。注冊會計師審計又稱獨立審計、民間審計，中國注冊會計師協會在《獨立審計基本準則》中描述為：“是注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的會計人員報表及相關資料進行獨立審查并發表意見?！?/p>
我國現行審計制度的確定給我國的審計事業帶來全面的發展，但近年來我國注冊會計師的執業質量離國家、社會公眾以及市場經濟規范發展對他們的要求還存在不小的差距，虛假鑒證層出不窮。特別是國內外發生的一系列審計失敗案件如“銀廣廈”、“ST黎明”和“安然”等惡性造假事件，說明目前審計行業在審計關系、業務、管理等方面都存在著缺陷。
一、我國注冊會計師審計目前存在的問題
（一）審計執業極不規范
目前較大部分注冊會計師無論是在審計程序的符合性測試及基礎規范方面，還是在審計程序的實質性測試及審計報告類型方面，都存在著諸多問題。如：業務約定書中出具審計報告的時間要求、審計收費、簽約時間和地址均不填寫；注冊會計師審計工作檔案中看不出符合性測試的工作軌跡；編制的總體審計計劃對重要會計問題及重點審計領域、審計重要性水平的確定及審計風險的評估均未記錄在案；簽字注冊會計師對其助理人員的審計工作未進行復核，會計師事務所對其全面質量控制政策和程序的執行未按規定進行監控等。
（二）審計程序履行不夠
目前部分注冊會計師未按規定履行必要的審計程序，導致了審計結果出現重大偏差。如某會計師事務所對一家開發公司年報審計因對債權債務未按實施函證或必要的替代審計程序，亦未進行分析性復核。
（三）審計職業謹慎缺乏
審計執業工作中有較多的注冊會計師缺乏應有的職業謹慎，表現在向銀行函證的詢證函交給企業代為辦理、對當年資本金的增加未向銀行索取對賬單進行分析性復核等。如某會計師事務所對某建筑安裝工程有限公司進行增加注冊資本的驗資過程中，對資本金的交存情況未直接向銀行索取函證，而將詢證函交給了企業，由企業到銀行蓋章確認。因注冊會計師對銀行的函證過程未實施嚴格的控制，讓企業有了空子可鉆，故出現了企業“私刻銀行業務專用章，偽造銀行現金解款單”的違法、違規行為，達到了增資目的。
（四）個別人員誠信盡失
個別注冊會計師為了遷就委托單位而置職業道德于不顧，毫無原則地出具審計報告。
二、影響我國注冊會計師審計質量原因
（一）委托代理關系中的利益誘惑
注冊會計師事務所是獨立核算、自負盈虧的企業組織，它的收入來源于所服務的對象。由于注冊會計師審計中存在的三者之間委托代理關系實際上已演化成兩者之間的關系，即“代理人”委托“代理人”，公司管理當局由被審計人變成了審計委托人，就決定著審計人的聘用、續聘、收費等事項，完全成了會計師事務所的“衣食父母”。會計師事務所在審計“交易”的契約中明顯處于劣勢，根本不具有平等的地位。在市場經濟條件下和激烈的市場競爭下，事務所往往需要尋求一個較為固定的客戶圈，為了維護與客戶的關系，也可能會屈從于壓力，犧牲“獨立性”遷就公司甚至與其共謀舞弊。
（二）注冊會計師審計行業自身發展制約
我國注冊會計師審計行業呈現出的特點是注冊會計師事務所數量多、規模小。我國恢復注冊會計師行業時間從1980年算起來，也不過20多年，事務所規模盡管有所擴展，但與國際性大的事務所相比，仍相差甚遠。據有關統計顯示，2001年平均每家會計師事務所僅有12名注冊會計師，每年135萬的業務收入。與事務所規模偏小的特征相對應的是事務所的數量偏多，從而導致市場的集中度下降。
由此可見，我國注冊會計師事務所在數量過多、規模較小，每家事務所市場占有率偏低的情況下，不得不采取各種手段生存下去，由此引發惡性價格競爭，競爭的直接后果是審計程序的簡化，獨立性的降低和審計質量的下降。
（三）管理上的缺陷
我國注冊會計師審計出現參與企業做假問題，很大程度源于我國監督體制和處罰機制的不完善，導致監督部門對審計機構的監管過于松懈，相關的法律責任過輕。
根據《注冊會計師法》規定，目前對注冊會計師審計的監督和處罰主要靠注冊會計師協會進行行業自律，“注協”只起到內部監督的作用，非常有限。對注冊會計師審計的政府審計監督，我國政府審計監督的依據是《審計署職能配置、內設機構和人員編制規定》，從法律角度上看來《規定》比《注冊會計師法》低。因此無論從形式上還是法律角度上來看，我國對注冊會計師審計質量的監督機制還不完善。
三、解決注冊會計師審計問題的對策
（一）建立股東大會委托制度，防止委托利益沖突
建立股東大會委托制度，由股東大會或者股東大會專設的獨立于經營管理層的管理委員會選擇聘用的會計師事務所，并召開全體股東大會，說明聘用的充分理由，公開審計費用，由全體股東大會表決通過后聘用。聘用的會計師事務所對股東大會負責，這樣既可防止經營管理層干涉會計師事務所的選擇，也可防止注冊會計師事務所成員與經營管理層和股東管理委員會成員存在利益關系。
（二）加強注冊會計師行業自身建設
1．擴大事務所規模。注冊會計師事務所數量多、規模小，必然要導致審計獨立性的受損和審計機構之間的價格戰。解決的最好方法是進行事務所之間的兼并或聯合。而且隨著國際上四大會計事務所進入到中國市場，如果國內的事務所在規模上不擴大的話，也必然會出現倒閉或被國外事務所合并。事務所做強做大，進行跨地區的合并，這樣不僅能提高我國注冊會計師事務所的綜合水平，實現跨地區的業務交流，而且能通過規模效應取得成本節約，提高事務所的競爭力。擴大事務所規模后，相應的減少事務所的數量，這樣就不會出現行業間競爭過大，注冊會計師也不會過分依賴客戶。
2．提高審計收費水平。一種制度必須進行有效的激勵才能按理想的均衡狀態運行下去，注冊會計師審計制度也是如此。審計收費是注冊會計審計活動存在的經濟基礎。審計收費應該補償審計成本，并考慮審計風險等因素。審計收費不能過低，否則，就不能提供適當的激勵，就會降低審計質量。審計工作和審計產品與一般工作和商品相比有著很大的不同，它的質量很難被觀察到，在較低的法律責任風險水平下，減少審計程序，減少審計工作的投入是很容易發生的事情。因此，應提高審計收費水平，避免注冊會計師的道德風險。
（三）逐步改革會計師事務所的管理體制
當前重點是提高行業的自律水平，健全和完善行業律管理體制，充分發揮協會在行業自律管理中的作用。
1．盡快修訂《注冊會計師法》，并及時頒布其實施條例，對注冊會計師行業的監管權限做出明確的規定。
2．健全協會自律組織體系。根據行業協會運作的規律和行業發展的實際情況，組建與行業監管工作相關的調查委員會、懲戒委員會等專門委員會，完善行業自律監管的各項程序、規則和懲戒手段。
3．建立注冊會計師行業信用制度。注冊會計師行業信用制度是指對注冊會計師執業的信用情況自從業開始進行全過程管理評價的一種制度。具體來講，從具有申請注冊會計師資格的人向注冊會計師行業管理部門遞交執業申請開始，行業管理部門就收集、審核其資格證書以及執業過程中執行獨立審計準則、執業道德、后續教育等有關方面的資料并以此為核心，而建立的客觀、完整、科學、系統的信用檔案資料體系，同時還可定期不定期抽查注冊會計師執行獨立審計準則、執業道德等信用情況，并采用信用評價體系測評注冊會計師與事務所的信用度，用統一、規范的形式歸檔，向社會公告或向各有關部門提供參考。
4．完善協會內部治理結構。協會要建立會員大全、理事會、秘書處三者相互制衡的內部治理結構。會員大會是行業的最高權力機構，理事會是會員大會的執行機構，秘書處是日常服務機構，三者的職責權利應該明確，不能有錯位、越位的行為；理事會要對會員大會負責并接受會員大會的監督，理事會對行業重大問題有決策權，指導行業發展；秘書處對理事會及其所屬委員會負責并接受理事會的監督，秘書處權利不能過大，不能代表理事會行使職權，秘書長及秘書處的工作人員不應該成為協會的理事和委員會的委員。協會的一切工作和財務收支都應該在會員的監督之下公開、公正地進行。深圳市注冊會計師協會基本建立了三者相互制衡的協會內部治理結構，這也是深圳市注協這幾年取得一些成績的體制保證。
有效的監督機制不僅能夠防范審計失敗以及上市公司的欺詐行為，而且能夠將國家和社會公眾的損失降低到最低程度。注冊會計師雖然能在一定程度上對審計失敗承擔責任，但畢竟為時已晚。因此，加強對注冊會計師執業過程的控制和監督，防范于未然，盡早發現并制止違法、違規行為，是市場經濟健康發展的有效保障。因此，當前應該按照“認清形勢、審時度勢，明確方向、準確判斷，制定策略、抓住重點，穩扎穩打、狠抓落實”的原則和要求，深入、細致、有效地開展好行業的監管工作。重點要立足當前、著眼未來，要以建立行業自律監管體系為目標，充分運用政府賦予的行政監管手段，強化監管工作。
隨著經濟的發展，審計實務中還會出現各種各樣的新情況新問題，這也對注冊會計師提出更新更高的要求。所以，注冊會計師應經常學習新知識、熟悉審計實務中的新情況，總結審計實踐中的經驗教訓，以便解決審計中出現的更多更復雜的新問題。
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作者簡介：
郭著名，男，上海大學2006級旅游管理碩士研究生，研究方向：旅游企業財務管理；李玉，女，上海大學2006級會計專業碩士研究生，研究方向：風險管理；任琳琳，女，上海大學2006級旅游管理碩士研究生，研究方向：旅游企業管理。
注冊會計師審計論文范文第2篇
【摘要】審計風險在現階段的審計工作中是不可能取消的，而審計風險的存在增加了企業戰略失誤的可能性，甚至造成災難性的后果。對于審計風險的產生不僅僅是審計人員的失誤，被審計單位的配合程度一定層面上決定了審計的質量。文章簡單介紹了審計風險產生的原因，以及一些防范措施。
【關鍵詞】注冊會計師 審計風險 防范措施
一、審計風險概述
審計是一個企業單位重要的工作流程，往往需要專業的注冊會計師來完成。如果在審計中忽略了審計風險的存在，而且缺乏必要的防范措施，那么必然導致企業財務工作不順利，甚至導致決策層的誤判，最終將導致投資損失。所以，審計人員在審計以后的審計意見是非常關鍵的，在發表意見之前一定要考慮數據采集的真實性，對報表的錯報及時察覺。審計風險是指審計人員對實質上錯報的財務資料可能提供不適當意見的那中風險，這是國際會計聯合會的定義，而美國注冊會計師協會的定義是，審計風險是審計人員對存在重大錯報的會計報表未能適當的發表意見的風險。我國的《獨立審計具體準則》也明確了，審計風險就是會計報表在存在重大錯報和漏報時，注冊會計師審計后發表不恰當的審計意見的可能性?？偟膩碚f，審計風險產生根本原因在于會計報表的錯誤，而產生的條件就是注冊會計師的審計意見不恰當。我國經濟快速發展，在審計這個環節還存在一些問題，而相關法律目前還不很完善，這樣導致了注冊會計師需要承擔的審計風險大大增加。審計風險包括三部分：檢查風險、控制風險和固有風險，但審計風險并不是三者簡單的相加，而是三者的乘積。
二、審計風險的成因
審計風險的產生一方面是由被審計單位自身的管理引發的，導致數據采集出現問題，會計報表也就會出現問題，另一方面就是注冊會計師的問題，或者是注冊會計師的素質問題，或者是會計事務所的管理問題，總的來看就是這兩方面的原因，下面具體介紹。
（一）注冊會計師的素質問題
審計人員的素質包括職業素質和職業技能，這兩個是影響審計工作重要因素。這兩個因素貫穿審計的整個過程，是審計風險的重要變量。注冊會計師需要經過嚴格的考核，一般通過篩選的人員都有較強的事業心和責任心，一般都能夠嚴格按照《獨立審計準則》的規定操作，這樣能夠大大降低審計風險。注冊會計師不僅僅是一個專業性強的行業，更是一個社會性極強的行業，會計和審計工作對社會的誠信度影響巨大，一定程度上支撐著社會的誠信，又是一個社會誠信度的反映。從業者首先要有良好的道德素養和良好的職業素養，同時還要有過硬的政治素養，對一些不良的行業規定要敢于揭發，肩負起社會的職責。作為一名注冊會計師還必須要有過硬的職業技能，要兼具專業知識和豐富的經驗，要熟悉會計和審計工作，對一些常規的問題要能夠及時發現。除此之外，會計事務所的審計程序和方法也是造成注冊會計師出現錯誤的重要原因。
（二）被審計單位的問題
企業單位的內控系統都有自己的局限性，這導致在數據采集時存在差錯，一些單位可能有舞弊的情況。這樣會計報表必然存在不真實，注冊會計師看到的報表與事實不符，給出的審計意見自然就不準確，導致審查風險大大增加。另外企業內控系統制度的薄弱還造成了固有風險和控制風險始終處于高水平，這樣審查風險、固有風險、控制風險三者都很高，自然導致審計風險很高。一些單位為了追求高額利潤而逃避稅收，在一些業績和報表上弄虛作假，使得會計師得到的財務狀況有偏差，一些企業自己的會計在核算時也是掩蓋真實情況。而注冊會計師審計的重要依據就是報表和賬本，一旦企業自己不愿意用真實數據，那么審計就顯得無能為力，而且錯誤的信息將導致審計意見的偏差，大大增加了審計風險。
三、防范審計風險的措施
審計風險的存在有著多方面的原因，現階段完全取消是不可能的，但是對于企業來說要盡量降低，以避免導致戰略失誤，對于審計風險的防范措施給出以下幾點建議：
首先，謹慎選擇客戶，前文提到了注冊會計師要進行審計，最主要的依據就是財務報表和賬本，但是這兩項都是企業單位自己完成，所以，一旦客戶自己想要掩蓋或者弄虛造假，審計風險就會大大增加，這樣就會嚴重影響會計事務所的信譽。所以一定要謹慎選擇客戶，對一些道德品質差的客戶要果斷結束合作，避免更大的損失。
其次，完善審計程序，降低內在風險。當審計人員了解到被審計單位可能存在經營風險時，就該在制訂審計計劃階段降低預計可接受風險水平，在審計風險模型中，由于固有風險與控制風險與被審計單位的行為相關，因而應選擇有經驗的審計人員實施嚴格的三級復核制度，降低檢查風險以保證審計失敗的總風險保持一個合理的低水平。
再次，要規范審計人員的行為，嚴格遵照規定操作。降低審計風險最重要的還是規范審計人員的操作，嚴格按照審計準則。一個好的事務所必須有自己的監管制度，對一些不符合常規的操作要及時發現糾正，要努力確保審計工作扎實穩步進行。
最后，要強化風險意識，建立健全風險保障機制?，F在的審計都是計算機操作，所以使用的軟件就非常關鍵，要保證軟件的安全可靠，還必須有相應的內部管理制度，對于一些操作要有權限和密碼，防止信息外漏。
四、結束語
審計風險控制的一個重要方面，是對風險的認識態度。 審計人員只有在思想上真正認識到審計風險的廣泛存在和可能帶來的嚴重危害，在執行過程中時刻保持應有的職業謹慎，嚴格依法進行審計才能減少審計風險。本文簡單介紹了審計風險產生的原因，以及一些防范措施，希望對同行有所幫助。
參考文獻
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作者簡介：徐峰，男，江蘇省南通市人，會計師、注冊會計師，就職于南通中天會計師事務所有限公司。
（責任編輯：陳岑）
注冊會計師審計論文范文第3篇
隨著我國農村體制改革的不斷深入，農民經濟收入日益增加，特別是隨著農村土地確權及土地流轉規模的擴大，農村的經濟活力也越來越高。為了切實維護農民的利益，減少農村財務管理過程中的貪污腐敗現象，應當加強農村財務審計工作。但由于我國農村財務審計工作起步較晚，在具體的工作中還存在著不少問題，因此需要進一步地采取措施加以完善。
當前農村財務審計工作面臨著重重的阻礙，要想得到全面的完善，各級政府及相關管理部門就要給予高度的重視，并針對現有的財務問題進行深入的分析，找出其所包含的牽引力，及時采取有效舉措加以以處理，這樣才能促進農村財務審計管理水平，使其為農村集體經濟發展提供可靠的保障。
一、當前農村財務審計現狀
（一）農村財務審計工作日漸規范
盡管現下與我國農村財務審計工作相關的法律法規并未完善，但農業部所頒發的關于農村集體經濟組織審計規定，卻對其做出了相應的明示。并且一些地區也相繼出臺了農村集體經濟審計管理規范及相關規章制度，相對這就給農村財務審計工作的規范化開展帶來了很大的促進作用。
（二）農村財務審計的研究不斷加深
近年來，農村財務審計受到了社會各界的關注和文持，一些研究學者還相應的提出了一系列有效的改進措施，并且積極倡導注冊會計師深入到基層工作中，進進而方面可以提高衣村財務審計工作水平，另一方面還可以為規范處理農村財務問題提供準確的參考依據
（三）農村群眾的維權意識日益加強
隨著我國新農村建設的不斷發展，農村群眾的生活狀況也得到了相應的改善，這種條件下，農民的維權意識開始日益加強，相對，這就給農村財務審計工作帶來了新的挑戰和機遇。
二、農村財務審計工作中存在的問題分析
（一）財務審計模式不合理
通常，農村財務審計工作都是由鄉鎮經營站或其內設的審計部門、鄉鎮政府所內設的財務審計機構以及農村民主理財小組等部門聯合執行。其中，鄉鎮政府所內設的財務審計機構在對農村財務問題進行審計時，必須經由地方政府的授權以及相關法律法規的支持，才能進行開展，因此，在財務審計過程中，相關工作人員就要秉著對政府負責、對人民群眾負責的態度來執行，這樣才能保證農村財務審計的準確性和時效性。然而，多數地區在開展農村財務審計工作時，都是處于被動和受托的狀態，所以導致財務審計工作不僅具有政府審計的性質，而且還有著社會審計的性質，這就使得農村財務審計問題和農村集體經濟問題常?；煜?，再加上現有的財務審計模式過于傳統，所以農村審計工作要想得到全面的開展和落實，就要對其作出有效的跟進和完善，這樣才能得以實現。
（二）信息不透明
當前農村財務審計工作還面臨著信息不透明的問題，難以得到村民的認可。對于農村地區來說，由于人際關系比較復雜，所以在面對村級財務問題時，審計人員常常不公開相關的審計信息。在財務審計的過程中，村民與審計人員在財務信息方面不對稱，導致審計工作存在著弱化的問題。審計人員在對村級財務進行核算的過程中，如果缺少有效的約束，就可能存在著弄虛作假的空間。同時對于村民來說，由于缺少專業的財務知識，在查看審計結果時很難判斷其中是否存在問題。特別是一些比較復雜的財務技術問題，由于沒有專業的講解，就算公開審計數據也是流于形式，導致農村財務管理方面呈現出沒有人監督、沒有能力監督的現象。因此在提高審計透明度的過程中，應當加強與村民的溝通，做好審計結果的報告工作，用通俗易懂的語言發布審計報告，努力得到村民的支持。與一般村民相比，審計人員作為財務信息的提供者，具有比較大的優勢，由于信息的不對稱，導致財務審計的結果難以得到有效的認可，呈現出沒有人監督、沒有能力監督的現象。同時對審計人員來說，在實施審計的過程中也面臨著財務原始數據造假的可能，導致獲取真實的信息比較困難，影響了審計職能的發揮。
（三）缺少完善的法律法規
目前，我國在財務審計方面制定了多種級別的法律法規，如：國家級別的審計法、注冊會計師級別的會計法以及具有內部審計層面的審計條例等，但是這些相應應的法律法規對于農村財務審計而言，沒有任何的約束作用，這就使得農村財務審計工作在開展過程中，面臨著很多難以解決。
（四）農村財務審計環境較差
首先，很多鄉鎮政府部門或相關領導對于農村財務審計工作并未給予正確的認知，導致在工作開展過程中根本做不到全面配合，甚至有些鄉鎮領導還會對其產生抵觸情緒或采取特殊手段進行阻撓。其次，農村財務審計工作缺少橫向聯系，尤其是涉及到一些經濟類案件，在需要要當地公檢法部門進行配合時，常常會引起對方的懷疑，認為是相關審計報告缺少強有力的法律效應所致。最后，農村財務審計在實際開展階段，缺少嚴格的執法力度，在處理相關問題時，不僅沒有體現出真正的實效作用，而且相應的處罰措施也是存在很多不合理的地方。
三、做好農村財務審計工作的對策
（一）創新農村財務審計模式
首先，對現有的農村財務審計模式進行有效創新，以便可以最大化降低審計風險，使農村村財務問題得到徹底的解決。其次，要建立專門的農村財務審計機構，并對相關崗位職責進行清晰的明確，這樣才能確保相關審計報告的法律效應得到真正的發揮。再次，對現有的財務審規定進行綜合性完善，并構建具有針對性的責任追究制度，爭取做到及時發現、及時處理，這樣才能提高農村財務審計工作的效率和質量，使其打破一切阻力，朝著理想的目標前進。
（二）建立科學的財務審計制度
按照國家法律法規和相關政策精神，建立完善的財務審計制度，提高農村財務審計工作的科學性。在財務審計制度制定的過程中，應當進行全面的規范，做好事前計劃、事中控制、事后追責，使審計制度兼具科學性與系統性，最終確保審計制度能夠真正地發揮作用。在村級財務審計制度建設的過程中，應當設立專門的機構和人員，做好相應的審計工作。在財務審計制度中還應當加強考核工作，從而有效地規范村干部的財務行為，對于違反財務管理行為的村干部，要按照黨紀國法的要求進行嚴肅處罰，提高財務審計制度的威懾性。為了促進審計制度“生根發芽”，農村財務審計制度應當與當地的財務管理情況相結合，并且隨著財務管理情況的變化而不斷地變化。同時財務審計制度還應當具有比較強的執行性，應當理論結合實際，減少繁瑣的程序，提高其可行性，滿足現實財務審計操作的要求。此外，還應當充分地發揮人民群眾的監督作用，確保人民群眾的參與權、知情權，更好地維護村民的利益。
（三）充分地發揮村民的監督作用
對于農村財務審計工作來說，與村民的利益息息相關。因此在進行財務審計的過程中，應當廣泛地與村民進行溝通，了解村民在重大財務支出等方面的意見和看法，并且確保村民的監督權能夠真正有效地落實。要加強財務審計信息公開制度，除了傳統的板報公開形式外，還應當充分利用現代互聯網手段來進行財務審計信息的公開，例如應用微博、微信等方式，使更多地村民能夠了解到農村財務的實際情況。特別應將村集體的財務狀況和支出狀況進行公開，用農民能夠理解的方式進行匯報，從而使更多地村民參與到財務審計工作中，最終確保農村財務管理水平穩步提升。
（四）強審計隊伍建設
要以黨風廉政建設為契機，加強審計隊伍建設，確保農村財務審計工作能夠真正地發揮作用，避免過去審計中的過軟、過弱現象。要提高審計隊伍的政治意識和政治責任，提高紀律意識，克服審計工作中怕得罪人、怕惹麻煩的思想，將審計工作與完善黨的基層治理結合起來。通過精心組建審計隊伍，實現農村財務審計工作的制度化。對于鄉鎮政府部門來說，應當選派能力強、素質高的審計人員進行財務審計工作。同時加強與上級部門的協調，做好審計工作人員的培訓工作，從而有效地解決鄉鎮審計人員缺乏、素質低下等問題。近年來為了減少農村財務審計過程中的舞弊現象，不少地方政府開始試點審計委托制，將審計工作委托給社會的第三方進行，通過這種方式能夠有效地減少審計過程中的利益沖突，從而達到比較好的審計效果。（作者單位為河南省新野縣沙堰鎮人民政府）
注冊會計師審計論文范文第4篇
隨著改革開放的推進, 我國經濟環境發生了巨大的變化, 會計事務所想要在日益激烈的競爭環境下得到生存和發展, 加強審計風險控制是會計事務所必須關注的頭等大事。審計風險是指審計人員由于審計過程中存在的一些不確定因素, 而導致審計結果和現實情況產生偏差, 進而造成嚴重影響的一種可能性。
審計風險的存在是客觀的, 只要審計結論沒有得到充分的驗證, 只要審計工作開始, 審計結論還沒得出, 審計風險都不可避免地存在, 但是這并不代表它是無法控制的。通過審計組織主管加強審計風險管理, 審計人員控制和防范審計風險, 都有可能避免審計責任的發生。因此, 避免、降低審計風險, 是審計人員重視的一項重要工作。
二、注冊會計師審計過程中的審計風險成因分析
(一) 注冊會計師沒有完善的法律法規作為標準導致審計風險的存在
如果沒有完善的法律體系, 導致審計人員失去了審計的標準, 這樣會直接導致審計風險發生的可能。我國法律針對審計相關的責任相應的條款不夠明確, 很多條款沒有相應的司法解釋。法律條款的含糊不清導致了審計監督管理工作難以實施。審計監督管理的不到位, 很大程度上加大了審計風險的可能?，F階段, 我國經濟業務非常復雜, 給注冊會計師審計工作帶來了很多的新問題, 但是我國的法律體系并沒有相應的進行改革和完善, 導致了審計人員的工作難以進行, 擴大了審計風險。另外, 我國法律為了維護國家的安定團結, 保證國家經濟穩定, 法庭在面對審計風險導致的重大過失的判決過程中, 傾向于保護委托單位, 這樣導致注冊會計師沒有擺脫可避免的會計風險的動力。
(二) 社會環境給注冊會計師的審計工作帶來了審計風險
社會教育程度對審計的職業環境有很大的影響?，F階段, 社會經濟情況比較混亂, 財務造假和財務犯罪還非常猖獗。雖然說, 大多數的企業還是嚴守法律, 但是有不少的企業在經營過程中實施財務造假, 甚至作為行政監督的單位也有少數相關人員收賄受賄, 包庇造假分子。這給審計人員帶來了更大的審計風險。另外注冊會計師行業競爭非常的激烈, 因此導致了很多惡性的競爭方式, 走回門、權錢關系等現象非常的嚴重, 這樣導致了安分守己堅定職業操守的審計人員和事務所面對不平等競爭環境, 難以實現審計風險的規避和控制。受到不平等對待的審計人員也可能因此對自己的職業操守產生懷疑, 從而進入惡性循環當中, 執業環境的惡劣, 嚴重危害了注冊會計師行業的健康發展。
(三) 審計對象給注冊會計師的審計工作帶來了審計風險
如今會計造假非常的嚴重, 很多企業為了追求利益而對會計賬目進行造假, 各種舞弊手段層出不窮, 這樣會給審計工作帶來很大的困難, 從而增加了審計風險。很多時候, 會計舞弊為公司高級管理人員所為, 他們有專業的財務知識, 過硬的財務技術, 采用各種舞弊手段對會計賬目以及報表進行粉飾, 僅僅依靠注冊會計師到企業去監督審計是很難發現問題所在。在面對企業造假的審計風險給社會, 投資者帶來的風險時, 首先追究責任的往往是審計人員。另外有些企業的經營能力有限, 經營失敗的時候為了挽回損失, 這些企業很可能會將虧損責任推脫在會計事務所審驗出資環節出錯上。由于企業的因素給會計事務所以及審計人員帶來的壓力, 是導致審計風險的重要原因之一。
(四) 注冊會計師自身在審計過程中帶來的審計風險
一個合格的注冊會計師的能力必須包括專業素質, 職業道德兩個方面。許多審計人員并沒有能掌握現代化的審計方式, 另外據調查, 執業的注冊會計師當中, 有將近50%的審計人員缺乏實際工作經驗, 對審計的了解僅限于理論水平, 但缺乏實際操作經驗, 甚至于很多審計人員認為審計工作僅僅只是對賬。審計人員沒有專業的會計、審計、稅務和法律的基本知識, 以及審計的基本技能, 很大程度上給審計工作帶來了阻礙。另外, 并不是每一個注冊會計師都能夠有高尚的事業道德和嚴謹的工作態度。很多審計失敗都是由于注冊會計師工作不夠細致、責任心不強而導致了失誤。注冊會計師的專業能力將會對審計風險帶來很大的影響。
三、對于注冊會計師存在的審計風險的防范對策
(一) 加強相關法律完善, 為注冊會計師審計工作提供標準
注冊會計師應該分清自己的職責, 區分審計工作和會計工作的責任所在, 這樣可以有效地防范審計風險。因此必須有明確的法律制度來確定審計的工作職責, 這需要會計事務所以及相關協會積極和國家相關立法部門溝通, 從注冊會計師的根本利益出發, 結合現有的規章制度, 完善相關法規。完善的法律法規不僅僅是需要有完善的審計標準, 更需要有明確的責任體系, 保護審計人員的合法權益。從國內外審計失敗的案例可以看出, 很多的審計失敗的原因在于注冊會計師不遵守獨立審計原則。我國法律上應該加大遵守獨立審計準則相關的補充解釋條款, 這樣不僅有利于規避審計風險, 而且還可以避免注冊會計師遭受不良委托方以審計獨立性不夠為理由對其進行訴訟。
(二) 加大審計工作宣傳力度, 為注冊會計師提供良好的審計環境
對于全民道德培訓不僅僅可以提高國家人民道德水平, 更重要的是可以因此改變現階段的各種不良風氣。從思想的層面上去杜絕財務造假, 財務犯罪的發生。另外, 群眾對企業造假、相關行政人員的受賄監督能力是不可預算的, 以群眾的力量監督企業審計, 不僅僅可以加大審計力度, 更是可以提高群眾對注冊會計師工作的理解和支持。也讓注冊會計師對自己的職業有了榮譽感。審計人員的執業環境的改善, 也讓注冊會計師能夠更好地控制審計風險。
(三) 重視對審計委托方的選擇, 加強和客戶之間的溝通
會計事務所謹慎選擇客戶是規避審計風險的首個重要步驟。選擇正直的客戶是避免被企業蒙騙的重要途徑, 如果企業沒有良好的企業文化, 對外沒有正直的品質, 這樣, 很有可能會蒙騙審計人員, 進行財務造假, 這樣會導致審計人員面臨審計風險。選擇委托方可以重點關注委托方是否面臨財務困境, 委托方是否經常更換會計事務所以及委托方是否有誠信問題等等。
另外, 審計工作是為了監督審查委托方的經營行為, 所以必須和委托方保持良好的溝通, 充分了解委托方日常情況有助于審計工作的條理性。另外, 提高委托方財務人員的水平, 也有助于審計人員的審計工作順利進行, 以控制審計風險。
(四) 提高注冊會計師個人水平, 控制審計風險
審計人員是審計工作的核心所在, 提高注冊會計師的個人水平與將定審計風險息息相關。注冊會計師審計工作依靠的是專業知識, 執業經營以及審計技能三個方面, 為了更好地完成審計工作, 注冊會計師必須加強學習。主動地學習掌握最新的審計知識和技巧, 熟讀相關的法律法規, 并且在現代化科技的前提下, 還需要有良好的計算機操作水平等。這些可以通過注冊會計師的自主培訓, 會計事務所的組織培訓以及國家的層次性的培訓等方式來進行提高。另外, 注冊會計師也應該注重自我道德水平的提高, 恪守職位行為準則, 以注冊會計師的高素質來確保審計的高質量, 從而控制審計風險。
四、結論
審計風險往往取決于審計人員的重大錯報風險和審計過程中的檢查風險。注冊會計師應該改變審計思路, 積極思考審計風險產生的原因, 降低審計風險, 提高審計的規范化和科學化, 帶動我國審計事業的發展, 促進我國經濟市場的規范發展。
摘要：隨著審計國際化的推行以及我國市場經濟環境的改變, 我國審計面臨了巨大的考驗。一方面經濟現狀要求對審計理論進行相應的改革。但是改革的過程中, 由于審計工作中的不確定因素, 使得審計人員得出的審計結果與事實出現了偏差。如何正確地認識審計風險, 執行注冊會計師審計的經濟監督的職能, 將審計風險降低, 是當前注冊會計師審計面臨的一個很大的問題。
關鍵詞：注冊會計師,審計風險,防范對策
參考文獻
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注冊會計師審計論文范文第5篇
綜合分析, 隨著社會經濟的發展, 對注冊會計師工作的職能作用的要求也在不斷提高。注冊會計師工作作為國際通用的貿易語言, 在企業并購的戰略部署下必將發揮重要的基礎性作用。
一、經濟全球化的今天注冊會計師工作所面臨的機遇
(一) 我國正在由"跟跑者”轉變為"領跑者”
企業并購戰略的領導下, 我國正在由"跟跑者”變為"同行者”, 甚至是"領跑者”。同時, 我們也應該清醒地看到, 與發達國家相比, 基于我國原有的注冊會計師工作準則不強, 注冊會計師工作水平存在明顯差距, 部分地區的差距并沒有減少, 但趨勢有所擴大;同建設世界其他強國注冊會計師工作行業相比, 我國注冊會計師工作基礎仍然薄弱, 注冊會計師工作能力還有很大差距。這些都要求我們要全面提升自身的注冊會計師工作能力, 進一步挖掘注冊會計師工作與企業的關系, 與各行業間進行有效的聯動。
(二) 注冊會計師將在世界舞臺擁有更多機遇
根據2015年"中國人力資源調研”, 一半的受訪者表示:"中國正面臨注冊會計師工作專業人士的短缺。他們認為, 造成這一問題的四個主要原因是教育市場脫節、國內企業復雜化、企業要求越來越嚴格、國內企業的快速擴張戰略。然而, 有1/4的海外投資企業的受訪者表示, 公司找不到足夠的注冊會計師工作專業人員參與公司的海外投資和運營。
由此而言, 中國經濟現已進入"新常態”階段, 中國企業在尋找合適注冊會計師工作人才的過程中, 正經歷著難以想象的挑戰。由于境外投資和企業并購戰略影響了經濟轉型, 使得企業對注冊會計師工作人才的需求不斷加劇。
(三) 注冊會計師工作的中介機構面臨著全新的課題
注冊會計師工作是全球公用的商業語言, 同時也是全球市場經濟進行商業信息交流的最好方式, 在中國現今大規模的"引進來”和"走出去”的節點, 如何利用好過國外的兩個市場以及兩種資源, 將成為注冊會計師工作行業轉型的一大待解決問題。
在新的形式的影響下, 注冊會計師工作應當引入新的方法和標準來實現國家建設的再次蛻變, 通過行業發展來提高對國家新興戰略的適應性, 來使中國的注冊會計師工作行業在處理國際事務中的話語權這一能力獲得顯著的提高。
(四) 中國稅務服務業迎來迅猛的發展
企業并購戰略, 影響了中國對于"走出去”的稅收問題, 各個企業目前仍然處在從無到有的學習過程, 由于這部分稅收帶來的國際稅收準則、信息交換和境外所得稅等復雜多樣的稅收問題, 由此可以看出企業并購正處于稅收上的成長階段, 但是, 其對于稅務服務行業又意味著迎來了一個千載難逢的發展機會, 它提供了更多國內企業走出去的機會, 對國內企業站在世界的舞臺提供了非常大的幫助, 對稅務行業也有巨大的促進作用。
二、企業并購中的注冊會計師審計風險
(一) 財務報表層次的重大錯報風險
財務報表層次的重大錯報風險包括宏觀環境、股權結構與治理結構、經營理念與誠信狀況三個方面。中國在企業并購戰略的引導下, 正式進入國際化的軌道, 不過與之而來的是與其他國家相比, 經驗明顯不足, 接軌較晚, 差距較大, 在國內有相當一部分企業沒有合理的辦法來適應企業并購所帶來的新的環境, 更有部分的官員自動忽視了企業并購所帶來的問題, 在一些建設項目在建設的不對稱中, 很容易就可以看到, 一些項目, 甚至支持政府, 支持企業積極推進建設進程, 但一旦涉及外國項目, 就會因一些資金等各方面的因素停滯不前, 導致財務報表層次的重大錯報。
(二) 固有風險
該風險包含復雜的會計處理、會計政策及會計估計變更、商譽等方面。在并購中, 固有風險就無法避免, 審查商譽、金額等都是風險載體。因企業并購設想的提出, 一些企業就會開始進行財務披露, 這個過程的固有風險依然存在, 雖然并購的1舉動會使得企業飛速發展, 但是卻會使得境外企業審計監管難度急速上升。
(三) 控制風險
對于注冊會計師而言, 控制風險主要包括并購前內控體系不完善或執行不力的風險和企業并購后業務活動變化帶來的風險等。在這個過程中, 并購項目的投入、招標、采購、股評以及基礎設施建設等等環節都存在著大大小小資金的漏洞, 為了確保企業并購建設的健康有序地進行, 則要避免國內企業在境外造成國有資產流失, 腐敗的現象, 摸索出資產流失的規律, 制定相應的制度, 建立相對完善的審計及反腐敗機制。
三、企業并購中的注冊會計師審計風險防范對策
(一) 完善并購審計財務報表的相關規定
在并購活動中, 并購雙方為了獲取更有利的并購價格、實現利益最大化, 很可能會盡力“拉攏”審計人員。因此, 法律法規的制定則是不可缺少。目前, 中國注冊會計師事務所內部機構重復, 資本核算, 核查, 基建投資和治理研究等服務重疊, 適應能力差, 人才不足, 而國際注冊會計師事務所資本雄厚, 技術先進, 管理經驗豐富, 擁有遍布世界各地的分支機構, 我們很難抗衡。因此財務報表層次可在相關規定里進行加強與規范, 并在財務報表控制中找到更好的財務層次區分, 以防止錯報風險出現。
(二) 成立專業的并購審計團隊和機構降低固有風險
該團隊及審計研究機構應以事務所為中心, 吸引專業人士, 更多類型的業務, 增加業務規模, 開拓新業務, 利用規模優勢, 高度專業化, 分工化, 同時要實現經營政策的多元化, 加快對管理研究, 稅務法律咨詢, 代理注冊會計師工作, 代理稅務申報等方面的發展, 可以預計在未來一段時間內, 中國注冊會計師工作服務市場將有很大的潛力, 從單一服務向整合服務轉型。在如今新的經濟形勢之下, 網絡已經作為企業業務活動當中的重要工具。中國注冊會計師工作人員的知識結構和能力將面臨全方位的挑戰。中國注冊會計師工作市場將呈現出國際化的發展趨勢, 這個轉變使得中國注冊會計師工作從業人員必須增強競爭意識和風險意識, 樹立國際化觀念。這不僅要求掌握國內注冊會計師工作業務, 還需要掌握國際注冊會計師工作方面的知識, 熟悉國際商務細則, 國際經濟形勢, 懂外語、電腦并且具有較高的信息處理能力, 外部溝通能力和環境適應能力。還需加強對注冊會計師事務所人員的培訓, 學習國際貿易知識和國際注冊會計師工作準則, 迅速更新知識和思想, 通過了解學習國際注冊會計師工作實務來縮小與國際的差距。因此, 我們應該加快在中國的注冊會計師工作行業高層次人才的培養, 積極實施人才發展戰略, 提高注冊會計師工作行業的專業水平和實踐素質和綜合素質。
(三) 完善并購審計風險控制機制
企業應在重大并購審計領域強調“高審計風險=高審計責任”原則, 促使會計師事務所在并購審計中引入并購審計風險控制機制。除了并購審計風險控制機制的制定外, 中國注冊會計師事務所可以加強與國際的合作交流, 建立與國外的事務所相依的注冊會計師事務所, 利用其龐大的網絡收集數據和先進的業務管理經驗, 快速擴大業務規模, 提升企業競爭力走國際化發展之路。在中國的注冊會計師工作準則和國際注冊會計師工作準則差異方面, 為了確保公平有序的市場競爭, 中國應當從國際注冊會計師工作準則的內容中學習經驗和不足。隨著國際經濟形勢的變化, 注冊會計師工作準則的修訂也要確保實時變更, 按照中國注冊會計師工作行業發展和注冊會計師工作國際化要求制定注冊會計師工作規則, 使注冊會計師工作準則和國際注冊會計師工作準則的內容基本一致。注冊會計師工作信息的公布也應符合國際注冊會計師工作慣例, 提高信息質量, 加強注冊會計師工作報告中對國內外用戶的真實性, 為各方管理決策提供可靠的注冊會計師工作信息。
摘要：本文從審計人員的視角, 研究和探討企業并購審計的審計風險及產生緣由, 進而提出相應的對策, 以引導企業重視并加強對并購審計過程中風險的評估與防范, 從而降低并購審計風險, 使并購活動在企業資源配置優化中更好地發揮作用。
關鍵詞：企業并購,注冊會計師,審計風險
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