注冊會計師審計論文范文第1篇
摘 要：對注冊會計師而言，合理確定審計范圍非常重要。對內部控制評價進行抽樣審計，是現代審計工作開展的基礎，而實行全面評價內部審計是風險導向審計的根本性要求。本文從審計范圍的視角分析注冊會計師審計風險控制。
關鍵詞：審計范圍;注冊會計師;審計風險控制
現代審計工作的實施，是以內部控制評價為基礎進行抽樣審計。但是注冊會計師中所說的內部控制，則指的是與審計相關的內部控制或者是內部會計工作、財務報告內部控制。從專業的角度來看，注冊會計師所說的評價內部控制其實就是被審計內部控制的一部分，但并不是全部。界定審計范圍需要以內部控制評價的結果作為根據。實際上這必然會導致審計范圍過于狹窄的現象出現，同時還會引發審計風險的出現。針對目前強調運用風險導向的審計環境，如果僅僅是將財務報告作為內部控制其實是很難進行解釋的。針對這些因素，就需要對注冊會計師審計風險采取相應的防范措施。
1 審計范圍的概述
關于審計范圍的界定，至今并無統一的定論。不同的觀點有著不同的側重?！秶H審計準則第200號——獨立審計師的總體目標以及按照國際審計準則執行審計工作》界定審計范圍的時候，認為審計范圍就是要實現審計目標，注冊會計師在此期間就需要根據審計的原則和職業來進行判斷，繼而實施恰當的審計程序[1]。但是在《中國注冊會計師審計準則第1101號——財務報表審計的目標和一般原則》中確定審計范圍的時候則說明審計范圍是明確注冊會計師實現總體目標而應當實行的審計工作性質與范圍?？偠灾?，關于審計范圍的界定，不同的人有著不同的觀點。但是從這些觀點中都可以看出，界定審計范圍其實就是兩個方面，即側重審計程序與審計對象。其實要想審計范圍有統一的界定，可以在這此基礎上進行拓展，繼而就能得到相同的觀點。根據審計程序，注冊會計師是需要根據審計的對象來制定和實施審計程序，但是從審計的對象來看，注冊會計師則需要確定歸屬期間的相關關系后，就需要制定和實施審計程序。仔細看來，這兩者其實最終的目的是一致。而事實上這也是不同準則為什么只從一個側面來定義審計范圍的原因。在此理解基礎上，可以認為審計范圍應當是注冊會計根據審計準則與職業判斷，針對審計對象展開的相關審計工作，隨后需要有針對性地擬定審計程序。
2 全面評價內部控制是風險導向審計的內在要求
根據《中國注冊會計師審計準則第1211號》中的相關條文，就可以了解到，注冊會計師需要了解被審計的單位與環境等各種不同的方面，其中就有被審計單位內部控制。但是這份文件中并沒有重點提出全面風險管理與內部控制見的關系，同時還將了解內部控制作為一個單獨的部分進行論述，并進行界定。正是這種形式，促使人們普遍認為內部控制其實是可以離開風險管理單獨存在，并可以獨立進行評價。
實際上，風險管理與內部控制是融為一體的。風險管理，其實更重視企業對風險的管理，一旦識別出風險，就需要采取相應的措施來進行防范。內部控制強調的是對識別出的風險進行有效控制。風險管理控制的是對象，內部控制強調的是控制措施。但是如果將這兩者結合起來就會發現，風險管理就是識別、評估風險并對風險進行控制的一個過程。而內部控制就是控制，是管理職能的體現，同時也不能脫離控制對象單獨存在?？梢?，全面內部控制是風險管理的必備要素。而這也不是與審計相關的內部控制。采用風險導向審計辦法，就是加強企業識別和評估風險，但是如果在此期間僅僅是強調“與審計相關的內部控制”，就會很難根據風險管理的實際情況進行評估，導致審計范圍逐漸減小，在重大錯報風險評估中必然會存在不恰當的地方[2]。而這也是很難自圓其說的。事實是，如果注冊會計師對財務報表的合法性、公允性給出自己的意見，與內部控制之間并不會產生任何的不便之處。進行全面的內部控制評價，就可以客觀性發現存在的錯誤，而這對財務報表風險評估非常重要。同時也只有如此，可以降低審計的風險性。
3 強化審計風險控制的策略
簡單來說，強化審計風險控制對整個審計工作的實施具有非常重要的意義。但是如何強化，還需要采取相應的措施。
首先，全面評價內部控制。注冊會計師要想解決其中的具體問題，還需要學習注冊會計師相關文件的條文，并在條文的基礎上擴大研究范圍。在研究的時候，注冊會計師必須實行全面的內部控制，事實上全面控制對整合財務報表與內部控制具有一定的重要性?，F如今有部分文件已經對注冊會計師的內部控制審計做出相應的說明，但是仔細分析就會發現，其實就是通過披露來針對非財務報告的內部控制完成必要的審計程序。最佳的方式其實就是財務報表與內部控制需要全部審計和全面評價內部控制。
其次，注冊會計師需要根據風險管理來評價內部控制。風險管理與內部控制事實上是一體的，并且兩者之間有著一致性。這樣就從根本上預防注冊會計師將兩者分開，并在評價審計單位的時候分別進行風險管理與內部控制。對管理職能而言，控制是不可能單獨存在的，相應的要素需要共同作用在對象上，并會表現出相應的控制措施。這些措施會將控制的具體要素充分展現出來，不可僅以內部控制要素形式體現出來。
最后，提高注冊會計師專業能力。要想全面評價風險管理與內部控制，其實也就從根本上要求注冊會計師提高專業能力。因而，注冊會計師需要加強專業知識的學習，并重點學習關于企業內部控制的專業知識，并掌握其中的重點內容，將其應用到具體的審計工作中[3]。與此同時，相關單位還應當儲備具備不同專業背景知識的人才，發揮不同專業人才的作用。
4 結語
總而言之，從審計范圍的視角來分析注冊會計師的審計風險控制，對注冊會計師的成長與審計工作的順利實施具有非常重要的意義。界定審計范圍，有助于保證審計工作的質量。
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注冊會計師審計論文范文第2篇
摘要：隨著市場經濟的快速發展，我國很多企業由單一國有制企業發展成為混合所有制企業、控股企業或上市公司，企業經營方式多樣化，各類經濟業務復雜多樣。以上諸多因素都加大了注冊會計師的審計工作風險。本文主要分析影響注冊會計師審計風險的因素，并提出相應的措施。
關鍵詞：注冊會計師 審計風險 應對措施
一、影響注冊會計師審計風險的因素
（一）審計方法的局限性和被審計業務內容的復雜性
隨著市場經濟的快速發展，企業經營呈現多樣化，各類經濟業務復雜多樣。隨之也產生了各類企業之間的融資租賃，上市公司之間收購以及合并，多家公司之間進行債務重組等各種復雜的交易事項。與以往普通國有制企業的審計工作相比，注冊會計師在審計過程中需要更高的專業水平和謹慎思維，判斷被審計單位的交易事項和企業日常經營活動是否存在虛假業務。例如，真實發生的業務是否全部登記在冊、是否存在資產負債轉移情況、企業所有業務的記錄時間是否符合會計準則的規定等。
由于企業經營業務涉及的多樣性和不確定性，很多事項注冊會計師需要依據自己的專業知識做出判斷。每個審計人員的思路和想法不一致，在某些問題上會產生異議，這樣就會導致審計風險的增加。
目前審計人員只能通過我國統計學中系統抽樣的方法，選取樣本量，確定可容忍的風險水平，在選取的范圍內實施審計程序，得出一部分審計結果，再用部分審計結果去推斷企業整個財務報表的錯報水平。如果未被選取的樣本自身存在重大錯報，或者多個沒有被選取的樣本所累加起來的錯報水平較高，那么僅通過抽樣的方式是無法識別的。因此，審計方法的局限性也會加大注冊會計師的審計風險。
在實際審計工作中，有時資歷過高的審計人員并沒有在審計業務中廣泛運用信息技術，只是按照自己的工作經驗去主觀判斷和衡量重大錯報風險水平，也會增大審計的風險。
（二）審計人員的道德水平和職業判斷的準確性
審計準則要求，在審計過程中審計人員應當遵守職業道德規范，既要保證本質上的獨立又要保持方式上的獨立。實際工作中，審計人員只有將職業判斷和實際情況相結合，充分認識到審計準則所規定的各項細則，深刻理解具體要求，運用一系列的審計程序，做出有依據的結論，才能規避審計錯報的風險。
此外，一些年輕的注冊會計師因缺少實際審計工作經驗，會導致審計風險的增加。審計人員只有具備豐富的專業知識和較高的專業技能，才能保持其職業判斷的水平。如果審計人員做出的職業判斷與實際發生的交易不相符，那么職業判斷則不能作為發表審計意見的依據。
（三）審計本身存在的固有限制風險
1.固有風險和控制風險
審計的固有風險指的是審計人員在未評價企業的內控是否有效前，企業的某項業務或者金額本身存在錯報的可能性。例如，由于企業產品更新換代速度較快，企業工作人員高估存貨價值的風險就較大。審計的控制風險指的是就算企業的內控運行是有效的，但仍會存在某種錯報，這種錯報在審計過程中沒有被審計人員發現的可能性。被審計單位內部控制建立的合理性以及運行的有效性都會影響控制風險的大小。固有風險和控制風險都是審計業務自身客觀存在的，它們也是審計風險中的一部分。
2.審計的固有限制產生的原因
（1）審計內容的限制。審計工作只是審查企業的財務報表，審計人員并沒有行政權力檢查企業的其他問題；被審計單位可能通過偽造交易合同或者編造會計記錄的方式進行舞弊，審計人員也沒有接受鑒定文件真偽方面的培訓，從而導致實施的審計程序并不能發現企業的舞弊行為；被審計單位有時會故意不配合審計人員的要求或者不提供與編制企業報表有關的信息，所以在審計過程中審計人員運用穿行測試等方法模擬了企業的正常工作流程，注冊會計師也不能保證審計固有限制風險的消除。
（2）財務報告的性質。企業的財務報表是會計人員根據實際財務狀況結合其所適用的會計報表編制基礎編制的。有時某些報表數據的金額會在某一變動范圍內上下波動，波動大小存在不確定性。
（3）審計結果的即時性和審計成本之間的衡量。審計信息的價值會隨著時間而慢慢變低，所以審計人員要在財務報表的即時性和成本效益之間權衡，在規定的時間內用較低的審計成本發表審計意見。審計人員通常會運用測試或者其他方法檢查財務報表整體存在的錯報，然后將審計成本在評估風險較高的地方和其他地方劃分，因此，也增加了注冊會計師的審計風險。
（4）企業內部控制的建立是否有效。每一個企業都會根據自己的生產流程建立相應的內部控制體系，以做到內部監督和檢查。如果企業的管理層相互串通運用自己的權力使其凌駕于內部控制之上，或者企業內部控制員工的職業水平不滿足崗位的需求，內部控制體系的建立形同虛設，這樣必然會導致控制風險的增加。
即使審計人員在審計過程中依照法律法規的要求實施審計程序完成審計工作，也會出現個別的錯報沒有被識別的情況。反之，審計工作結束后審計人員識別出了存在的重大錯報，也無法證明審計人員開展的審計工作毫無瑕疵。所以，固有限制風險的存在也會加大注冊會計師的審計風險。
（四）獲取被審計單位信息的真實性
在審計過程中，某些企業會計人員未經過專業的技能培訓，對會計知識的認識不足，在工作中難以保證會計工作的客觀性；有的工作人員只是單純的以領導的意志為主，這些都會影響企業會計信息的真實可靠程度，從而加大審計風險；還有部分中小企業往往忽視內部審計和監督工作，再加上國家法律法規對該方面的懲戒力度不夠大，造成某些企業存在財務資料造假的問題。例如，當審計人員需要獲得與企業收入真實性有關的審計證據，但得到的卻是經過人為編造的與銷售收入真實性相關的虛假信息，并且用該信息去判斷企業收入是否真實，審計證據與真實性目標不一致，審計人員無法證明企業收入的真實性。如果審計人員在沒有判斷審計證據真實可靠程度的前提下，直接利用所獲取的有關信息發表不恰當的審計意見，最終將有可能導致審計報告產生無法估計的重大錯報，最終加大了注冊會計師的審計風險。
（五）會計師事務所之間的不正當競爭
伴隨我國社會經濟的高速發展，會計師事務所的數量迅速增多，行業的競爭壓力越來越大。為了在這種激烈的環境中得到發展，有些事務所會因擴大業務的數量而無法顧及審計業務的質量，從而導致審計風險的增加。更有一些中小型事務所，隨意降低審計成本，大幅度縮短審計業務的時間，擾亂審計業務市場的秩序。這些都將增加審計的風險。
二、審計風險所采取的應對措施
（一）選取恰當的審計方法和審計程序
在審計工作開展的前期，事務所應選擇有經驗的注冊會計師，提前實行一系列評估程序。實際審計過程中，審計人員需要充分了解被審計單位及其環境，與企業的管理人員和其他工作者溝通、交流，向有關第三方函證等方式確定企業的業務活動是否真實發生。通過重新執行等其他審計方法評價企業內部控制體制的合理性并確定其是否得到執行。審計人員需通過一系列審計程序來確定企業在發現和應對重大錯報風險時執行內部控制是否有效。如果無效，則要立刻告知企業并且建議管理人員加強對內部控制體系的管理，從而達到降低注冊會計師審計風險的目的。
（二）加強對被審計單位內控運行有效性的審計
被審計單位內部控制體系越完善、內控制度執行越有效，事務所審計風險就會越低。為了加強對被審計單位內控運行的有效性審計，注冊會計師需要了解被審計單位的主要業務流程，執行穿行測試程序，初步評估交易的風險。檢查內部控制的崗位設立是否遵循職責分離，一人一崗原則。對被審計單位的存貨實施監盤，核對企業的賬面數與監盤數是否一致。檢查企業貨物的出入庫記錄是否完整，相關的銷售進貨發票是否真實，是否存在少記或虛記交易的現象等，以此降低注冊會計師的審計風險。
（三）恰當選取重要性水平
實際工作中，審計人員需要保持應有的職業謹慎，綜合考慮各種因素，合理確定重要性水平。選取的重要性水平越高，審計的風險越低；重要性水平越低，審計的風險越高。
（四）提高審計人員的專業水平和職業素養
審計人員在不斷提高自己專業水平的同時，還要加強對自己職業素質的培養。如果沒有較高的職業道德水平，審計工作者很難發表獨立客觀的審計意見，進而就會加大對審計財務報告錯報的風險。
（五）設立應對風險的基金保障體系
由于審計業務的復雜性，再優秀的審計人員也無法避開全部的審計風險。如果企業與會計師事務所之間出現利益糾紛或者單方違反協議內容等問題，司法訴訟不能保證審計人員和會計師事務所的合法權益得到最大保障，甚至可能會影響注冊會計師今后的職業發展，以及事務所的正常經營。這就需要會計師事務所設立相應的基金保障體系，以應對各類突發狀況的發生。對于注冊會計師和審計人員，可以通過購買職業保險，商業基金等方式保證自己的合法利益，降低審計的風險。
（六）加強對企業選擇的謹慎性
注冊會計師在初次評估被審計單位后，如果確認企業所存在的風險在可控制范圍內，就應約定好具體內容，包括企業對審計工作時間以及方式的要求，通知需要提供的相關會計信息以及必須告知審計人員的某些特殊事項等，并且在書面協議中列示一旦出現違反約定的情況時，如何劃分雙方的責任問題和所需要做出的賠償。如果初次評估的風險已經不在注冊會計師所接受的范圍內，應當立即停止該項審計業務。對于以往審計過的企業，審計人員不能放松評估的標準，更不能發表不符合企業真實財務狀況的審計意見。
（七）完善會計師事務所的內部控制體系，提高審計業務水平
建立、健全審計風險的最后一道保護屏障，即完善會計師事務所的內部控制和監督體制。實際工作中，事務所在出具審計意見前，需落實每一步監督措施，仔細檢查每一位審計人員的工作；在結束現場審計工作后，需要將審計意見上報給會計師事務所設立的內部檢查和監督機構，以便有效降低注冊會計師的審計風險。
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（作者單位：劉愛玲，山西新華化工有限責任公司；康鑫，山西財經大學商學院）
注冊會計師審計論文范文第3篇
1.1 國家審計
國家審計在經濟監督方面具有以下三個方面的特點:一是權威性, 我國已從法律層面賦予國家審計監督權, 所以, 如果被審計單位不配合工作, 那么, 審計機關有權進行強制審計, 并有權移送其相關違法違紀問題線索。目前, 每項財政資金都需要全面審計, 各項關于審計方面的相關政策、法律、法規也在不斷推出, 因此, 這就更強化了國家審計權威性。二是宏觀性。一般來說, 國家審計的職能是監督各個行業和地區的經濟活動, 并不只是局限于某一單位或某一地區。比如, 經濟政策執行情況、國家安全的重大項目、關乎國計民生的經濟項目等都需要國家審計的介入。三是綜合性。為充分發揮國家審計的職能作用, 國家審計結束后, 需要綜合評價被審計單位經濟活動合規性、效果性、領導人經濟責任履職情況等方面的信息。
1.2 內部審計
內部審計的特點包括以下三個方面:一是及時性。與國家審計和注冊會計師審計不同, 內部審計是單位內部職能部門, 它可以單位運營、內部控制以及風險管控的需要, 不定期、經常性、有針對性開展各種審計活動;二是內向性。一般來說, 每個組織或單位都設立了內部審計部門, , 與外部審計部門相比, 內部審計部門對本單位的的運營活動、管理政策和組織文化有著更全面的了解, 因此也就更容易發現組織內部的風險隱患以及潛在的問題;三是增值性。內部審計部門首先是通過監督內部經濟活動中的合規性, 防止任何經濟犯罪行為的發生, 從而實現為內部經濟增值服務, 促進內部經濟活動的正常進行;另外, 內部審計作為協調各方利益關系的治理機構, 可以解決信息不對稱問題, 從而為組織內部的科學決策服務。
1.3 注冊會計師審計
隨著我國市場經濟的不斷發展, 越來越顯示出注冊會計師審計的重要性。對被審計單位來說, 注冊會計師屬于第三方審計機構, 它的審計活動獨立于經濟組織之外。當前, 注冊會計師審計方法也更加科學, 比如當前普遍采用的抽樣審計法就已經發展的非常完善, 所以它可以比較客觀公正的評價經濟組織的財務報表, 真實反映企業財務狀況。
一般來說, 注冊會計師審計的特點包括以下三個方面:一是公正性。因為注冊會計師獨立于經濟組織之外, 所以, 它能客觀地評價企業財務狀況、盈利水平以及現金流量等經濟指標, 股東、債權人和管理層都比較能接受和信任注冊會計師的審計報告;二是獨立性。它的獨立性主要表現在注冊會計師的審計活動不受任何經濟組織控制。注冊會計師接受企業委托以后, 可以獨立檢查企業財務會計資料以及內部風控制度, 這在很大程度上可以解決股東和債權人之間的信息不對稱問題;三是規范性。由于注冊會計師的專業能力被社會大眾所承認, 因此, 它的審計結論也能夠普遍被社會各界所接受。事實上, 注冊會計師在審計的過程中, 有一整套標準化和規范化的評價體系, 杜絕了任何隨意性、人為操作性, 所以, 無論是企業內部, 還是企業股東, 都可以將注冊會計師的審計報告作為真實的信息披露報告, 這對維護市場秩序、促進企業的健康發展起著重要的作用。
2 進一步發揮審計體系監督作用的建議
2.1 完善制度規定, 鼓勵相互協作和利用不同審計成果
國家審計、注冊會計師審計和內部審計共同構成我國完整的審計體系, 它們之間的審計成果如何相互利用、借鑒, 雖然國家出臺了多項相關規定, 但是仍然存在有待完善之處, 比如注冊會計師如何利用國家審計成果問題上, 就還沒有出臺相關的規定。目前, 我國的注冊會計師審計制度在逐步完美和發展, 而國家審計的工作成果還遠遠不能被注冊會計師所利用。所以本文建議:對于被中國內部審計協會評估通過的單位內部審計, 證明其審計水準已經達到規定的要求, 那么國家審計就可以減少介入, 內部審計成果可以直接被注冊會計師所利用。其好處是減少政府管理成本和企業費用。
2.2 加強不同審計主體行業主管部門的交流合作
在我國, 注冊會計師、國家審計以及內部審計歸口不同的主管部門, 也就是說, 在目前的管理體制下, 每個監管或行業主管部門各管一段, 各自為戰, 造成財政部門和審計機關的相互分離, 信息不能共享, 部門不能協作。為提升國家和企業的經濟管理水平, 本文建議:國家應該出臺相關政策, 鼓勵三大審計主體共享審計成果, 甚至彼此的審計方法、操作經驗都可以相互交流。
2.3 建立三大審計主體間信息溝通網絡, 共享數據信息
審計主體應充分利用信息通信技術, 發揮大數據的作用, 特別是國家審計部門在這方面應先行一步, 努力建設國家級的審計信息中心, 以改變信息封鎖狀態。比如, 行業數據、賬戶信息等都是被各組織內部審計部門單獨擁有, 而國家審計無法獲取這些重要信息, 如果有了信息共享平臺, 那么數據和信息就能順利交換, 審計效率也能得支大幅提高;從企業角度看, 如果企業內部審計能與國家審計部門信息化平臺進行對接, 那么它在審計方法、審計模式等方面就能得到國家審計部門信息中心的有效支持, 而且, 因為有一大數據的支撐, 企業內部審計結論也更具有權威性。
2.4 建立審計人才統一的準入注冊機制, 為審計事業的發展提供智力支持
從世界范圍來看, 歐美等發達國家已經建立了審計從業人員的專業準入制度, 以保障這一隊伍的素質要求, 而我國在專業準入方面還有待于完善, 本文建議政府在準入門檻和注冊機制方面加大管理力度, 以提升審計人員的專業標準。
3 結語
國家審計、注冊會計師審計和內部審計這三大審計主體在審計方法上差異不大, 在形式上也是彼此聯系, 但是, 它們之間相互承擔的社會職責卻是存在很大的差別, 如果彼此之間能夠達到信息共享, 相互協作, 那么不僅能提升審計質量, 而且能有效促進社會經濟的健康正常的發展。
摘要：國家審計、注冊會計師審計和內部審計這三大審計主體共同構成了各個不同國家的審計體系, 然而, 這三者特點和優勢各不相同, 其在國家治理和公司治理中發揮的作用也各不相同, 為了更好地共同服務于國家治理, 以及更有效的提升公司的治理水平, 這三大不同審計主體之間的配合與協作顯得非常重要。
關鍵詞：審計,注冊會計師,定位與協作
參考文獻
[1] 張曉杰.生態環境審計體系的相關探討[J].審計月刊, 2017 (8) .
注冊會計師審計論文范文第4篇
注冊會計師獨立性包括形式獨立和實質獨立。形式獨立, 主要是值在項目中注冊會計師與本審計單位及其重要利益關系人之間沒有任何特殊的利益關系;實質上的獨立性強調的是注冊會計師的內心狀態, 這種內心狀態要求注冊會計師在了解被審計單位、評估應對風險、獲取證據和發表審計意見時, 遵循客觀公正原則。本質上來說, 后者對于審計工作更為關鍵。
2 注冊會計師審計獨立性現狀
我國的審計分為民間審計和政府審計, 我們比較多研究的是民間審計, 不只是民間審計獨立性較強, 而且民間審計占比數量大大多于政府審計。注冊會計師執業質量參差不齊, 從整體上來看, 質量不高。
3 影響注冊會計師獨立性的影響因素
內部環境:
3.1 會計師事務所內部控制薄弱
大多數本土的會計師事務所部門簡單, 財務部、IT部、人力資源部、質檢部、審計部, 而且會計師事務所的季節性業務較多, 10-4月的業務繁忙, 在這個階段上每個人都身兼數職。作為最大的風險點---質檢部, 更是如此。有的事務所會出現這樣一種奇怪的現象:質檢部只有一個員工, 一到年審期間, 常常累得半死。更令人費解的是, 有時候這個質檢人員還能充當審計人員去參加企業審計, 當這位質檢有急事請假的時候, 審計部門同事還會輪著擔當質檢人員。任何有專業知識的人都知道, 審計人員和審核人員要保持獨立性, 兩者不能兼任, 否者這樣通過的報告質量高低是不能確定的。其實這樣的現象并不是個例, 特別是那些較小的本土事務所, 他們生存能力較低, 成本與效應相比較, 他們通常會以成本為先, 而不注重內部控制。
3.2 會計師事務所內部競爭壓力
隨著各種資格證的取消, 注冊會計師證成為了現在少見能考到的證件, 愈來愈多的考生, 愈來愈多的會計師事務所出現了, 再加上事務所普遍制定的業績考核制度, 導致會計師事務所員工之間競爭激烈異常。其中, 一部分注冊會計師為了自己的績效, 過于迎合顧客, 全然不顧自身責任。由于他們只注重短期利益, 聽從顧客的要求, 做出弄虛作假的不正當行為。比如說無視企業的重大風險, 流于表面的對企業進行審計, 對嚴重違反會計準則的企業也出具無保留的審計意見。這種面對名利的誘惑罔顧職業道德, 只顧趨名逐利的行為, 嚴重損害了審計的獨立性。
外部環境:
3.3 會計師事務所外部壓力
因為社會上存在越來越多的會計師事務所, 導致社會需求日漸飽和, 審計市場的競爭變得極其復雜。會計師事務所為了得到更多的客戶, 常常會不擇手段, 排擠同行業事務所, 而更多的會計師事務所會迫于生存壓力而放棄原則、降低收費以此來搶奪市場, 最終導致了整體執業質量的降低。
3.4 制度立法的缺陷
國內目前實行的, 對于規范審計工作的法律法規并不健全。頒布的審計法更多的是針對政府審計中的審計署, 但是對注冊會計師來說, 他們不同于政府審計人員, 審計法對注冊會計師沒有任何的作用, 會計事務所的注冊會計師在進行審計工作過程中沒有可以依據的法律法規, 當審計人員提供虛假報告等情形時, 國家的懲處措施力度也不夠。
4 應對措施
4.1 改善外部法制環境
必須加快完善審計相關法律法規的步伐, 制定有針對性的法律制度, 同時加大處罰的力度, 應當嚴懲因為出具虛假的審計報告從而損害社會公眾的利益, 造成犯罪的會計事務所和主要負責人。
在所有的監督手段中, 以政府和社會為主體對整個行業進行業務監督管理是最有效的。從外部來說, 政府的監管是必須的, 因為政府的權威性和強制性, 可以發現、調查并解決遇到的各種重大問題, 防止對整個行業造成不良影響。
4.2 加強對注冊會計師的培訓和教育
從注冊會計師自身來說, 在職業生涯中, 不能故步自封, 止步不前, 學習是一個永無止境的過程。這不僅僅是對注冊會計師自己的要求, 更是對會計師事務所的要求, 時刻監督員工的學習, 加強對員工專業技能的定期培訓。
摘要：會計師事務所主要從事審計工作, 而審計工作又可以對一個會計期間以內發表對本企業的商業活動是否正常, 千千萬萬的審計工作可以對社會經濟秩序的良好穩定發揮作用。獨立性是衡量審計工作的關鍵標準。如果沒有了獨立性, 那么會計師事務所發表的審計報告就沒有了可信度, 這種不能得到社會公眾信任的審計意見沒有價值, 審計工作本身的社會功效也不復存在。在所有審計工作人員中, 注冊會計師是能夠和企業直接接觸, 也是發表審計意見的主體, 對財務報告來說, 注冊會計師的態度直接決定了財務報告信息質量。
注冊會計師審計論文范文第5篇
一、相關文獻綜述
(一) 注冊會計師是否應對財務報表中的舞弊負責
審計責任包含職業責任和法律責任。只有清晰的界定了審計的職業責任, 才能更有依據的對審計人員的失職行為進行追究。而對民間審計職業責任的研究, 主要應界定審計職責范圍, 即審計應對什么負責, 和審計責任的對象, 即審計應對誰負責兩方面問題。其中, 對審計職責范圍的界定目前采用劃定兩維審計職責域, 分別從審計質量和審計目標兩個維度對審計職責進行界定?；仡櫴澜缑耖g審計的發展歷程, 可以發現, 在不同的時期, 公認審計目標的界定也有所不同, 主要分為三個階段:第一階段的首要目標是揭露舞弊;第二階段的主要目標是驗證財務報表是否真實公允;第三階段審計的目標既包含揭露舞弊, 又包含驗證財務報表真實公允。
然而, 在我國, 目前獨立審計準則明確規定獨立審計目標是驗證財務報表的真實公允, 并非專為發現錯誤和舞弊。這顯然與公眾的期望之間存在較大差距, 對此, 有不少學者曾發表過自己的見解。
謝榮 (1994) 認為, 我國民間審計的目標應有兩個:一是驗證財務報表真實公允;二是揭露財務報表的重大欺詐舞弊行為。他的觀點與世界民間審計第三階段的發展目標相契合。對此, 高垚 (2008) 認為, 注冊會計師不應承擔全部舞弊審計責任。周赟 (2005) 認為, 如注冊會計師不能承擔起揭錯查弊的責任, 不能充分保護利益相關者的利益, 那么注冊會計師行業就會面臨生存威脅。而孫恢國 (2013) 認為, 我國還不宜擴大獨立審計責任。
綜合以上學者的觀點, 本文認為注冊會計師應當在現有審計能力和技術條件下, 在合理范圍內承擔揭露舞弊的責任。民間審計最初產生的原因便是公眾對揭錯查弊的需求。公眾期望差的產生, 也源于對揭錯查弊這一目標的爭論。如果注冊會計師為規避風險, 無限的推卸這一責任, 很可能使得公眾對注冊會計師這一行業喪失信心, 進而使注冊會計師的審計工作喪失意義。
(二) 注冊會計師應如何負責
通過前文分析可知, 多數學者認為注冊會計師應當對舞弊審計負責, 但究竟如何負責, 需要做到什么程度, 注冊會計師才可以即做到有效自保, 又可以盡可能的縮減審計期望差, 目前還尚未有一個明晰的標準。
張龍平等 (2003) 認為要想提高舞弊審計的效果, 注冊會計師要在日常工作中保持職業懷疑、職業謹慎、合理運用專業判斷。謝盛紋等 (2007) 認為, 注冊會計師應勤勉盡責, 可對現有審計模式進行改進, 更好地促進舞弊審計責任地履行。張世興等 (2015) 建議將注冊會計師審計準則中的“公允性”表述刪除, 或并入“合法性”內。
從注冊會計師應負職業責任角度, 學者們從多方面提出建議, 但大多是從注冊會計師自身角度, 忽略了在中國社會這一特殊背景下, 政府這一角色。在我國, 應充分發揮政府的保障作用, 完善注冊會計師立法體制, 充分明晰化相關責任條款, 劃清責任范圍, 為注冊會計師開展工作指明方向。
(三) “勤勉盡責”的標準如何
從專業的法律概念來講, “應有的關注”、“保持職業審慎”、“應有的職業懷疑”主要出于主觀判斷, 評判是否盡責, 一般以社會平均認知水平為參考。如果注冊會計師按照一般認知, 不作為或有不當作為時, 都可認定其沒有勤勉盡責。如果注冊會計師滿足以上三點, 并在執業過程中嚴格遵守獨立審計準則的要求, 執行審計程序, 一般認為該注冊會計師是勤勉盡責的。
通過對現有文獻和相關法律條款的梳理回顧, 本文認為注冊會計師應嚴格遵循獨立審計準則對審計工作的指導要求, 勤勉盡責, 在此基礎之上承擔有限的舞弊審計責任, 即如果注冊會計師因未遵循獨立審計準則的相關要求, 導致財務報表中的舞弊未被發現時, 注冊會計師應當承擔失職責任。
二、登云股份概況
登云股份全稱為懷集登云汽配股份有限公司, 成立于1971年, 是國內最早從事汽車發動機氣門專業生產的企業之一。產品曾多次獲國家級、省級新產品獎。
登云股份于2014年聘請信永中和會計師事務所 (特殊普通合伙) 為其上市審計服務機構。但在2017年, 中國證監會發現, 信永中和在本次審計過程對相關事項未保持應有的關注和職業審慎, 致使其對登云股份出具的2013和2014年的審計報告存在虛假記載。對此, 證監會對其作出責令整改并處220萬元罰款的處罰。對于該判決, 當事人信永中和會計師事務所在聽證時, 提出諸多反辯。
三、在登云股份審計中注冊會計師應負責任分析
由中國證監會2017年第101號文可知, 信永中和會計師事務所與證監會在被罰事由上的主要爭議點在于:信永中和會計師事務所在相關事項審計上是否嚴格遵循了審計準則, 做到了勤勉盡責。主要在以下三方面的審計上存在爭議:
(一) 關于三包索賠費用問題
經證監會審查, 登云股份的三包索賠費用在2011到2013年之間波動較大, 對此信永中和雖執行了函證程序, 但并未對后續回函的異常情況進行充分關注, 未能發現其三包索賠費用有未入賬情況。對此, 信永中和辯稱:注冊會計師本身沒有執法權, 即使窮盡所有手段也難以查出, 對此不應承擔責任。但證監會方面認為:其并非苛求信永中和在審計中發現全部問題, 而是要求其在審計過程中在遵守相關業務規則的情況下, 將各項審計程序做到位。
(二) 關于少確認貼現費用的問題
經證監會審查發現, 登云股份在與申源特鋼的往來資金中存在少記貼現費用的情形, 證監會認為信永中和未發現該異常情形是由于其未保持應有的職業審慎。對此, 信永中和辯稱其已對申源特鋼執行了有效的審計程序, 保持了應有的職業懷疑。但證監會方面認為, 信永中和的辯解不成立。在承兌匯票支付金額存在異常時, 雖函證余額不存在差異, 但也應繼續關注相關非采購款的性質、背景等, 全方面調查異常根源, 由此來看, 信永中和并未做到勤勉盡責。
(三) 關于異常關聯交易問題
據相關單據顯示, APC公司與登云股份間存在異常聯系, 但信永中并未對該異常情況采取進一步核查措施。據此, 信永中和辯稱, 其已實施了充分的審計程序, 已對上述異常情況進行了充分核實, 并獲取了合理解釋, 已做到勤勉盡責。
但證監會認為, 信永中和在調查上述公司是否為其關聯方時, 調查工作不到位, 按常理應全面調查, 逐級向上追溯, 信永中和并未實行。
本文認為審計準則雖未規定相關程序確切實施程度, 但根據注冊會計師專業勝任能力的要求, 注冊會計師應具有專業知識、技能和經驗, 能夠經濟、有效地完成客戶委托的業務, 如此以經驗推定, “普通人都能理解的、調查應進行到的程度”, 作為專業人士的注冊會計師更應想到并且做到, 否則即可推定相關注冊會計師未勤勉盡責。
四、對策建議
基于我國目前現狀, 本文提出如下參考建議:
(一) 從政府監管者角度
相關政府監管部門應完善立法體系, 統一對注冊會計師職業責任的界定, 減少注冊會計師在執業過程中的矛盾感。同時, 對審計程序的執行程度應做出明晰界定, 減少監管者與注冊會計師之間對勤勉盡責的認識差距, 更好的指導注冊會計師的工作, 減少審計失敗情況, 維護證券市場的良好秩序。
(二) 從會計師事務所角度
會計師事務所一方面應完善項目質量控制制度, 嚴格執行項目質量控制復核, 從整體制度方面嚴格把控審計質量, 降低審計失敗的風險;另一方面, 會計師事務所應加強其員工專業知識培訓和職業道德教育, 從知識和技能層面確保其員工能夠持續的發展和保持專業勝任能力;最后, 會計師事務所也應嘗試積極地與政府監管部門及投資者進行溝通, 了解其對注冊會計師的期望與要求, 并明確表達自己的想法與能力, 努力減少審計期望差, 降低審計失敗的風險。
摘要：從證監會對會計師事務所出具的處罰決定書可以看出監管人員與注冊會計師在舞弊審計責任承擔上存在爭議。過去, 國內外已有不少學者對此做過論證, 但并未形成統一意見。本文通過對前人相關研究文獻的梳理, 認為注冊會計師應在勤勉盡責范圍內承擔舞弊責任。
關鍵詞：注冊會計師,財務報表,舞弊責任
參考文獻
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