個人所得稅是國家為緩解社會分配不公平、調節個人收入而對高收入者征稅的一種稅種, 同時也是直接稅的一種, 它是調節個人收入分配的政策性工具, 而且在組織財政收入和調節收入分配等方面, 個人所得稅都起到了不可或缺的作用。然而, 由于改革開放的深入推進, 社會經濟生活已經發生前所未有的變化, 我國的個人所得稅制度正亟待改革以適應新時代的要求, 在稅率結構、稅收征管制度等方面, 都存在一些需要解決的問題。本文就是通過對個人所得稅在各個方面所存在的問題進行分析并對其問題提出相應的解決策略。
一、我國個人所得稅體系概述和發展歷程
(一) 我國個人所得稅的基本概述
(1) 個人所得稅的基本內涵。個人所得稅是調整征稅機關與自然人 (居民、非居民人) 之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發生的社會關系的法律規范的總稱。
(2) 個人所得稅的意義。第一, 它是財政收入的重要來源;第二, 能對所得進行再分配, 緩解社會分配不公平的矛盾, 最終維護社會公平、縮小貧困差距、實現共同富裕;第三, 有利于培養公民依法納稅的意識。
(二) 發展歷程
《中華人民共和國所得稅法》于1980年9月10日經第五屆全國人民代表大會第三次會議審議通過。隨后, 經過全國人大常委會1993年10月31日第一次修正、1999年8月30日第二次修正、2005年10月27日第三次修正、2007年6月29日第四次修正、2007年12月29日第五次修正、2011年6月30日第六次修正, 形成個人所得稅法。
二、我國個人所得稅體系存在的問題
(一) 個人所得稅征管制度不健全, 偷稅漏稅的現象比較嚴重
伴隨著社會進一步發展和我國改革開放程度的不斷深化, 個人所得稅制度在管理體系、制度嚴密性、繳納來源上都存在諸多不足。目前, 我國的偷稅漏稅現象也時有發生, 個人所得稅的制度有待進一步的改革和完善。
我國目前的稅收征管制度不健全、不完善, 征管手段相對其他西方發達國家來說比較落后。我國目前實施的征管方式手段落后, 很難達到預期的效果。由于當前的征管體制存在一定的局限性, 導致征管的信息傳達不及時、不順暢, 從而引起征管效率不高、真實性和有效性不足等問題的出現。自從我國開始改革開放以來, 人民的收入不斷增加, 生活質量顯著提高, 個人的收入水平呈現出多元化和隱蔽性的趨勢, 這給稅務部門的管理工作帶來許多的困難。公民自覺納稅的意識還有待提高, 收入較高的人群中頻繁出現偷、逃稅的情況。
(二) 個人所得稅稅收流失問題比較嚴重
目前, 中國個人所得稅的收入還沒有達到預期的水平, 從此就可以了解到個人所得稅的稅收流失比較嚴重, 此現象影響了公民的納稅的積極性、對稅法和相關稅收制度形成了一定的沖擊, 同時也給國家的財政造成了巨大的損失。
(三) 個人所得稅稅率結構復雜、稅負差別較大
我國征收個人所得稅的指導思想是以調節個人收入為主, 與此同時也得兼顧組織財政收入。目前, 我國個人所得稅法對工資薪金所得采用7級超額累進稅率 (稅率在3%-45%之間) , 經營所得采用5級超額累進稅率 (稅率在5%-35%之間) , 且我國采取的是分類稅制模式, 各種所得的適用稅率也有所不同, 一些實行累進稅率, 一些實行比例稅率, 最高稅率分別為45% (工資薪金所得) 、35% (經營所得) 和20% (利息、股息等所得) , 因此稅率形式較為復雜, 稅負差別較大。這種形式存在明顯的不公, 而且稅率累進級距過多, 不利于稅收征管。
(四) 費用的扣除方式不科學
我國現行采用的費用扣除方式為定額和定律相結合, 這種方式只考慮了所得額和所得來源, 忽略了納稅人的家庭負擔、社會責任等具體情況。比如, 一個單身員工和一個有兒女、家庭的員工每月都獲得同等的工資, 但兩人確都要繳納相同的稅額, 享受相同的費用扣除標準, 這種不合理的費用扣除方式顯然會造成稅負不公。
(五) 個人所得稅占稅收總額比重過低, 個人所得稅的功能未得到充分的發揮
隨著社會的進步和發展以及人民生活水平的提高, 個人所得稅在稅收中所占的比重有所提高, 但是相對于西方發達國家來說其比重還是偏低。
個人所得稅的功能是調節收入分配、組織財政收入、緩解社會分配不平衡, 然而由于當前的社會經濟環境已經發生了巨大變化, 稅收制度建設和稅收征管力度卻跟不上時代發展步伐, 導致個人所得稅的功能得不到充分發揮。
三、對于我國個人所得稅存在的問題所提出的建議和對策
(一) 加強征收管理, 加大對偷稅漏稅的打擊力度
稅務部門要加強征稅人員的隊伍建設, 加強對稅收部門人員在稅收方面的知識教育, 提升稅收征管人員的能力和素質。此外, 政府還應該在一個年度內多次進行個人所得稅的相關檢查與考核, 落實好稅法制度和政策, 增強執法力度, 加大對稅收有關方面的監督, 對于存在偷稅漏稅的情形給予嚴厲的打擊和懲處, 并且對偷漏稅的相關當事人進行適當的教育、批評和罰款, 對于情節嚴重者應該追究其刑事責任。政府還應加大對個人所得稅稅收政策和稅收制度的宣傳和教育力度, 從而不斷提高公民的納稅意識, 自覺主動交稅, 不偷稅、漏稅。
(二) 加強對個人所得稅稅收的稅源控制, 防止稅收款項流失
可以借鑒一些發達國家的做法和方式, 采用現代化的方式去控制稅源, 對每一位有一定收入的公民都設立對應的稅號, 并且為每一位有一定收入的公民建立檔案, 這樣不僅有利于對每一位公民進行有利的監督和管理, 還可以減少一定的偷稅漏稅等各種問題, 以防止稅收款項的流失等。
(三) 調整稅率結構、稅制政策和費用扣除標準
(1) 調整稅率結構。我國個人所得稅法對工資薪金所得采用7級超額累進稅率, 對經營所得采用5級超額累進稅率, 這相對于西方國家所采用的2級稅率、4級稅率來說比較繁雜。因此, 我國應該在統一各類應稅所得適用稅率的基礎上, 逐步減少稅率級次, 降低個人所得稅的最高邊際稅率, 以此來簡化稅制的復雜性。同時, 對稅負過重的低收入者可采取低稅率或免稅的方法, 這對稅負重的低收入者來說減緩了稅賦負擔, 與此同時這也有利于縮小貧富差距, 促進經濟的全面發展。
(2) 調整稅制政策, 體現公平。對于勤勞所得應該采取低稅率, 對于資本所得應采取高稅率。對逃稅行為實行高額罰款, 提升稅法的強制力和威信。
(3) 調整費用扣除標準。對于調整費用扣除標準, 主要從以下幾個方面進行考慮:第一, 要綜合考慮經濟水平發展、通貨膨脹和人們生活水平提高等因素, 適當的提高個人免稅扣除額。第二, 還要根據我國國情和經濟發展的需要, 適當地增加一些扣除項目。比如, 綜合考慮教育等方面的因素, 建立相應的扣除項目, 這樣更有利于我國經濟的迅速發展。第三, 綜合考慮納稅人家庭等具體情況, 體現稅收的公平性。
(四) 選擇合理的且適合我國國情的稅制模式
(1) 學習借鑒發達國家的優秀稅收制度和政策。我們可以學習借鑒發達國家的個人所得稅稅收制度的管理方式和經驗, 對于一些優秀的稅收政策和稅收制度我們應該結合我國個人所得稅體系的現狀進行合理的總結和采納, 從而運用到本國的稅收體系中。
(2) 實行分類與綜合混合型稅制以體現公平原則。當前, 分類與綜合相結合的混合型稅制比較適合我國國情。比如說, 對于工資收入和勞務報酬所得由于所得來源項目的性質相似, 因此可采用綜合稅收制度, 合并計算應當納稅的收入所得, 這樣費用只需一次扣除, 避免重復扣減和多次扣減的現象。這種混合稅收制度既能體現出稅負公平, 又能與現階段征管水平相適應。
四、結語
雖然我國個人所得稅稅收體系存在著各式各樣的問題, 但是在新形勢下個人所得稅占稅收收入的比重在日益提高。那么對于這些存在的問題就應該結合我國的國情不斷的改革, 努力吸收發達國家合理的、優秀的個人所得稅稅收制度和政策等方面的經驗, 加大對個人所得稅稅收的監督力度以防止個人所得稅的流失, 從而使個人所得稅制度不斷地完善并更好地發揮作用。
摘要：我國個人所得稅的地位隨著我國經濟水平的發展、人民物質生活水平的提高和中國新時代的到來也得到了一定的發展, 但與其他發達國家相比仍然存在著一定的差距和不足, 個人所得稅的偷稅漏稅現象也是十分普遍, 個人所得稅的相關制度和政策也不夠完善。為此, 對個人所得稅進行改革和完善對于我國的稅收制度、稅收政策的進步和發展有著重大的作用和意義。
關鍵詞：個人所得稅,問題,對策
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