第一篇：ipo申報財務報表審計
原始財務報表與申報財務報表
(一)審核報告的文件依據根據證監會《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第9號—首次公開發行股票并上市申請文件》(2006年修訂)及《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第29號—首次公開發行股票并在創業板上市申請文件》的有關規定，注冊會計師應對擬上市公司披露的發行前三年公司申報財務報表與原始財務報表差異比較表進行審閱，并發表意見。
(二)原始財務報表根據深交所網站的資料，擬上市公司原始財務報表是指：(1)股份公司設立之前(有限責任公司依法變更為股份有限公司)的原始財務報表是指公司報告期各年度提供給地方財政、稅務部門的財務報表，該報表應包括各發起人投入股份有限公司的經營性資產原所在法人單位的原始財務報表。股份公司設立之后的原始財務報表是指公司報告期各年度經審計的財務報表。(2)公司報告期各年度未編制合并財務報表時，合并原始財務報表無法提供，但公司應說明未編制合并財務報表的原因。另外，根據2009年保薦代表人第一期培訓：證監會要求提供的“原始財務報表”是公司當年度向稅務部門實際報送的財務報表。目的是通過報表差異發現問題。
(三)申報財務報表申報財務報表是經注冊會計師審計的三年一期財務報表。證監會認為三年一期的申報期應看作一個期間，在這個期間會計政策須一致。但在理論界存在爭議，認為可能會有首次執行企業會計準則而發生的會計政策變更和因執行企業會計準則相關新規定發生的會計政策變更，如美亞柏科(300188)、神農大豐(300189)、惠博普(002554)、徐家匯(002561)。但申報期從2008年開始的公司不應再有因首次執行企業會計準則而發生的會計政策變更。另外，部分公司在申報期也存在會計估計變更，如百潤股份(002568)、順榮股份(002555)、長海股份(300196)、佳士科技(300193)、美亞柏科(300188)。還有個別公司在申報報表中列示了前期差錯更正，如寧基股份(002572)、美亞柏科(300188)、張化機(002564)。
(四)差異比較表參考投行先鋒論壇的帖子，IPO申報材料中，共有三份財務報表：申報報表、原始報表及納稅申報表。申報報表是經審計的三年一期財務報表;原始報表共三張表(資產負債表、利潤表及現金流量表)，原始報表由會計機構負責人、財務負責人和公司法定代表人簽署并蓋公章(除非已經經過審計，一般不要求會計師、政府部門確認);納稅申報表(一張主表)為所得稅納稅申報表，需要稅務部門確認，三年提供年度所得稅匯算清繳報表，一期提供季度預申報表。三份財務報表的關系一般為：原始報表作為納稅申報表的數據來源，與納稅申報表一致，申報報表與原始報表的差異在差異比較表中體現，因此，差異比較表實質是描述申報報表與納稅申報表之間的差異。若公司未按照經審計的原始報表報稅，則公司對此應有合理解釋，在合理解釋的基礎上，一般應采用經審計的報表作為對比原始財務報表。(若納稅申報表的數據與原始報表數據差異較大，則公司可能會有納稅不規范的嫌疑。)
(五)差異比較表的內容擬上市公司申報財務報表與原始財務報表差異比較表(以下簡稱“差異比較表”)應包括如下內容：
(1)申報期間合并及母公司資產負債表差異比較表
(2)申報期間合并及母公司利潤表差異比較表。
第二篇：醫院財務報表獨立審計
2010-9-21 11:7 齊飛
簡介：醫藥衛生事業關系億萬人民健康,關乎千家萬戶幸福,是重大民生問題,黨中央歷來高度重視。2009年4月6日,《中共中央國務院關于深化醫藥衛生體制改革的意見》(以下簡稱《醫改意見》)發布,4月7日,國務院印發《醫藥衛生體制改革近期重點實施方案(2009—2011年)》(以下簡稱《醫改實施方案》)。隨后,《關于完善政府衛生投入政策的意見》等一系列醫改政策性文件陸續出臺。與此同時,2009年9月2日,國務院常務會議研究決定,包括醫院在內的所有事業單位在2010年進行績效工資改革,并明確了改革的原則和實施的步驟。但無論是醫藥衛生體制改革還是事業單位績效工資改革,其成功實施都離不開社會各界的積極支持和廣泛參與。在我國經濟生活中扮演重要角色的注冊會計師行業,自然也應在推動上述改革的進程中發揮應有的重要作用。
一、醫院財務報表實施獨立審計的緊迫性
(一)從醫院的現狀看
醫院財務核算現狀要求實施醫院財務報表獨立審計。目前，我國很多醫院(尤其是社區醫院和鄉鎮衛生院)在財務核算方面存在不少突出問題。比如，財務核算基礎薄弱，賬目不全、賬賬不符以及賬實不符的現象突出。財務行為失范，財經紀律松弛，損失浪費驚人，違法亂紀時有發生。這些問題的存在直接影響了醫院會計信息的真實完整，使得醫院會計信息的質量與可信度一直不高。已對醫院的科學發展造成十分不利的影響。顯然，實施醫院財務報表獨立審計制度，將有助于優化醫院治理結構、提高醫院財務核算水平、提升醫院會計信息質量。
2、醫院財務監督現狀要求實施醫院財務報表獨立審計。當前。對醫院的財務監督主要局限于內部審計監督和外部政府監督(包括主管部門監督、財政監督以及審計部門的不定期審計監督)，受監督范圍、監督水平、監督障礙等因素的影響?，F行的醫院財務監督已難以滿足有關各方的現實需要，加強醫院外部財務監管顯得日益迫切和重要。實施醫院財務報表獨立審計制度，讓注冊會計師直接參與醫院的財務監督，是強化醫院外部監督約束機制的有效舉措，有助于完善醫院財務監督體系，彌補醫院財務監督力量的不足，降低醫院財務監督的成本，提高醫院財務監督的成效。
3_醫院內部控制現狀要求實施醫院財務報表獨立審計。內部控制制度涉及醫院的各個部門，貫穿醫院工作的方方面面。健全有效的內部控制體系能夠在維護醫院資產的安全完整、確保醫院會計信息的真實可靠、促進醫院運行的有序有效等方面發揮重要作用。當前，我國許多醫院在內部控制建設方面存在許多亟待解決的問題。比如。內部控制意識淡薄、理念落后、基礎薄弱，內部控制制度缺乏科學性、系統性，內部管理權限劃分不清。作為內部控制方面的專家，在向醫院提供審計服務的過程中，注冊會計師可以向醫院提出內控方面好的意見與建議。這對強化醫院內部控制意識，健全醫院內部控制體系，完善醫院內部控制流程，嚴格醫院內控制度實施，提升醫院內部控制運行實效，無疑將會發揮重要作用。
(二)從改革的視角看
1.醫藥衛生體制改革。衛生部統計信息中心公布的《2008年我國衛生事業發展統計公報》顯示，2008年末，全國注冊醫療機構(不含村衛生室)26.9萬個其中：醫院19712個，社區衛生服務中心(站)2.4萬個，鄉鎮衛生院3.9萬個。隨著醫藥衛生體制改革的不斷深入，政府投入的醫改資金將越來越多。根據《醫改實施方案》，為實現近期五項重點改革的目標，2009-2011年各級政府需要投入的醫改資金將高達8500億元(其中，中央政府投入3318億元)。伴隨醫藥衛生體制改革的持續推進與深化，其間將會有越來越多的工作離不開真實可靠的醫院財務報表所提供的會計信息，將會有越來越多的工作離不開注冊會計師行業的充分參與和大力協助。比如，如何合理核定醫院醫療服務成本和預算補助金額;如何確保醫改專項補助資金?？顚Ｓ?如何弱化醫改資金投入風險，強化醫改資金的持續有效監管，確保醫改資金的安全、規范和有效使用，切實提高醫改資金的使用效果等等。根據醫改相關文件的規定注冊會計師可以在醫改投入資金的事前審核、事中控制和事后審計等諸多方面發揮重要作用。顯然，實施醫院財務報表獨立審計制度，發揮注冊會計師行業的專業優勢和審計監督職能，有助于提高醫院財務報表的可信賴程度，持續改進醫院會計信息質量，對于鼓勵和引導社會資本發展醫療衛生事業，推動醫藥衛生體制改革的順利實施，實現醫療衛生事業的全面科學發展將產生深遠影響。
2.事業單位績效工資改革。根據事業單位績效工資改革的“時間表”，專業公共衛生機構和鄉鎮衛生院、城市社區衛生服務機構等基層醫療衛生事業單位自2009年10月1日起實施績效工資。其他事業單位(大中型公立醫院從理論上講也應屬于“其他事業單位”之列)從2010年1月1日起實行績效工資。公共衛生與基層醫療衛生事業單位實施績效工資所需經費將由縣級財政保障。省級財政統籌，中央財政對中西部及東部部分財力薄弱地區給予適當補助。其他事業單位實施績效工資所需經費，按單位類型不同，分別由財政和事業單位負擔。事實上此次績效工資改革是建立在政府財政補貼基礎之上的一種考評模式，是實行基本藥物制度、推進醫藥衛生體制改革的一項重要舉措。隨著各級醫院逐步實施績效工資，政府將會對績效工資的投入效率和使用效果進行全面考察和客觀評價。同時。醫院績效工資考核的公平公正也將備受社會各界關注。這就需要我們適應績效工資改革和醫院內部財務管理需要，積極穩妥地開展醫院會計信息披露，不斷增強醫院會計信息透明度。切實提升醫院會計信息質量，以方便外界閱讀、使用醫院會計信息了解醫院的資金運營狀況、收支結余狀況和資金使用清況。幫助人們消除對醫院會計核算問題的擔憂。不難理解，大力實施醫院財務報表獨立審計是助推醫院績效工資改革、實現上述目標的有效手段與重要途徑。
二、醫院財務報表實施獨立審計的可行性
(一)醫院財務報表獨立審計是國際上的通行做法
在美國，州議會每年委托會計師事務所對公立醫院的財務支出和分學科的醫療費用進行審計，并向州議會提交財務報告，以決定醫院的新財政預算。遍布美國各地的醫院收費獨立審計機構可以開展醫療賬單審計業務，為醫療訴訟提供證據支持。在德國，按照有關法律法規的規定，包括醫療在內的各類社會保險機構由投保人和雇主共同參與決策，建立了完善的公司治理結構。以杜絕挪用基金等違規行為。德國聯邦審計局負責對保險基金進行財務審計，經常聘請會計師事務所參與相關工作，且每年都要對審計結果進行匯總，并出具審計報告。
(二)相關文件對注冊會計師參與醫院財務監首提出明確要求
目前，我國醫院大多屬于公立醫院，根據主管單位及地方審計部門的需要，公立醫院通常接受單位內部審計部門和外部審計機關(比如國家審計署和各地方審計局)的審計。很少接受注冊會計師的外部審計。但從國家新近頒發的下列文件的相關內容來看，注冊會計師參與醫院財務報表審計有較為明確的政策與法規依據，并不存在任何制度性障礙。
1、《醫改意見》。對于公立醫院改革，該意見明確指出，建立規范的公立醫院運行機制。進一步完善財務、會計管理制度，嚴格預算管理，加強財務監管和運行監督。對于政府舉辦的基層醫療衛生機構，該意見提出，轉變基層醫療衛生機構運行機制。明確收支范圍和標準，實行核定任務、核定收支、績效考核補助的財務管理辦法：完善政府對城鄉基層醫療衛生機構的投入機制。對包括社會力量舉辦的所有鄉鎮衛生院和城市社區衛生服務機構，各地都可采取購買服務等方式核定政府補助。
2、《醫改實施方案》。對于公立醫院改革，該方案指出，改革公立醫院管理體制、運行機制和監管機制。探索建立由衛生行政部門、醫療保險機構、社會評估機構、群眾代表和專家參與的公立醫院質量監管和評價制度。嚴格醫院預算和收支管理、加強成本核算與控制。全面推行醫院信息公開制度，接受社會監督。對政府舉辦的基層醫療衛生機構，該方案指出，對社會力量舉辦基層醫療衛生機構提供的公共衛生服務，采取政府購買服務等方式給予補償。
3.《關于完善政府衛生投入政策的意見》。針對加強政府衛生投入的管理監督，該意見指出各級財政、發展改革、衛生、人力資源和社會保障、民政、中醫、藥監等部門要加強對政府衛生投入資金使用情況的監督管理。充分發揮會計師事務所等有資質社會中介組織的審計監督作用。建立健全監測評估制度，采取績效考評等方法，提高資金使用效率，考評結果要及時公開，接受監督。
4、《關于加快發展我國注冊會計師行業的若干意見》。2009年10月3日，《國務院辦公廳轉發財政部關于加快發展我國注冊會計師行業若干意見的通知》下發?！锻ㄖ诽岢?，力爭通過5年左右時間，實現會計師事務所執業領域大幅度拓展，將醫院等醫療衛生機構、大中專院校以及基金會等非營利組織的財務報表納入注冊會計師審計范圍。在鞏固財務會計報告審計、資本驗證、涉稅鑒證等業務的基礎上，積極向企事業單位內部控制、管理咨詢、并購重組、資信調查、專項審計、業績評價、司法鑒定、投資決策、政府購買服務等相關業務領域延伸。
5.《關于公立醫院改革試點的指導意見》。該指導意見指出，積極推進醫院財務制度和會計制度改革，實施內部和外部審計制度。加強公立醫院財務監管。建立健全公立醫院財務審計和醫院院長經濟責任審計制度。建立社會多方參與的監管制度，充分發揮會計師事務所的審計監督作用。不難看出，該指導意見對注冊會計師實施醫院審計提出了明確要求。
(三)注冊會計師具有實施醫院財務報表審計的優勢與能力
從宏觀角度看，作為社會經濟監督體系的重要組成部分，注冊會計師行業伴隨我國改革開放的大潮應運而生，在服務改革開放和推動社會主義市場經濟建設的進程中，借助自身特有的專業優勢在促進社會公平正義、保障市場經濟秩序穩定有序以及完善社會管理體制等方面發揮了不可替代的重要作用。
從微觀視角分析，隨著我國現代企業制度的逐步健全，在上市公司年報獨立審計、清產核資、破產清算、經營業績考核審計、企業注冊資本驗證、基建工程預決算審計等諸多領域都普遍實施了注冊會計師獨立審計制度。此外，伴隨我國公共財政改革的逐步深入，注冊會計師參與任期經濟責任審計、財政專項檢查等方面的工作也日漸增多，注冊會計師行業日益成為我國財政監督的重要力軍。注冊會計師完全具備實施醫院財務報表審計的專業勝任能力。
三、醫院財務報表審計應當把握的領域
為做好醫院財務報表獨立審計，切實提高審計工作實效，注冊會計師在審計過程中應當重點把握下列領域：
1、醫院的內部控制情況。如前所述，醫院內部控制存在許多突出問題。因此，注冊會計師還應當執行適當的控制測試程序。重點關注醫院內部控制設計及其運行的有效性，尤其要關注“三重一大”(即重大問題決策、重要干部任免、重大項目投資決策、大額資金使用)事項是否經過集體討論并按規定程序報批，以便判斷和識別醫院財務報表審計的重大錯報風險點及其對財務報表的可能影響。
2.醫院的固定資產。醫院固定資產的特點是種類多、數量大、單價高、分布廣。注冊會計師應當重點關注大型醫療設備的配置和使用，尤其是大型醫療設備的購置，是否經過科學論證，并按國家有關規定報經政府有關部門批準。此外，還應關注植(介)入類醫療器械的使用管理和控制，特別是看其有無翔實的購進、驗收、使用的準確完整記錄，以及相應的資質證明材料。
3_醫院的成本費用。醫院成本費用的特點是核算涉及的業務環節多，級次劃分多種多樣(醫院成本核算可以分為醫院整體成本核算、科室成本核算、班組成本核算、單病種項目成本核算等多個級次)。注冊會計師應當重點關注成本費用的歸集是否完整，管理費用(尤其是行政和后勤部門支出所形成的管理費用)是否分攤以及分攤的具體情況。
4.醫院的收入。醫院收入的特點是項目多、來源廣、形式多樣。主要來自政府投入、政府補助和服務收費。根據《醫改實施方案》，公立醫院補償機制改革后，公立醫院補償渠道將逐步由服務收費、藥品加成收入和財政補助三個渠道改為服務收費和財政補助兩個渠道?；鶎俞t療衛生機構補償機制改革后，基層醫療衛生機構運行成本也將通過服務收費和政府補助補償。具體而言，醫院收入主要包括財政補助收入、財政調劑收入、上級補助收入、醫療收入、科教收入、基建撥款、其他業務收入以及其他收入等。對于醫院收入，注冊會計師應當重點關注醫院藥品價格政策執行情況，醫改的藥品加成政策執行情況及取消藥品加成后減少的收入數額，醫療服務項目收費標準執行情況，以及醫改專項補助資金的使用情況。
除以上幾點外，注冊會計師還應充分關注醫院的信息化建設情況，判斷醫院信息系統設計的合理性和運行的有效性對財務報表質量的影響。
四、醫院財務報表獨立審計應當注意的問題
1、2009年8月12日，財政部正式印發了《醫院會計制度》(征求意見稿)。為做好醫院財務報表獨立審計工作。注冊會計師還應及時了解和掌握醫院會計制度的新動向、新特點和新變化J以及由此給注冊會計師審計服務帶來的新影響和新要求。另外，還要密切關注醫院財務制度的改革動向。
2、與企業不同，我國大多數醫院不以營利為目的，其業務流程(比如門診掛號、門診收費和住院收入方面的業務流程)有顯著特色，需要注冊會計師全面熟悉和把握。在醫院審計業務承接和執業過程中會計師事務所要牢記誠信為本、操守為重的職業理念，堅守獨立客觀公正的職業原則，牢固樹立和遵循質量意識、風險意識、責任意識和服務意識，不斷提升專業服務質量與水平。
3.為有效開展醫院財務報表審計工作，會計師事務所應高度重視相關人才的培養。比如加強崗位培訓和業務練兵，將中青年和業務骨干培養列入重要議事日程，并以此為契機，充實和健全事務所人才培養計劃。改革完善人力資源政策，不斷增強事務所的實力和專業服務水平。此外為增強醫院財務報表審計的主動性和實效性，會計師事務所應注意和醫院進行及時有效的溝通。
4.醫院的醫療服務收費項目及部分醫院財務收支涉及醫學專業知識需要作出相應的專業判斷，但這不是注冊會計師的專長。對此。在開展醫院財務報表審計時，注冊會計師應當建立與醫療衛生行業專家及信息技術專家的專業合作機制，注意利用他們的工作，為開展審計服務提供強有力的技術支撐。
綜上所述，本次醫改的資金投入大且向基層傾斜，事業單位績效工資改革困難多任務重，醫院財務報表審計問題已經成為醫藥衛生體制改革和事業單位績效工資改革繞不開的焦點話題，尤其是兩項改革緊密關聯，對注冊會計師專業服務提出了迫切的需求，引起社會各界的廣泛關注。盡管醫院財務報表獨立審計的委托方式、收費方式等方面的問題還有待進一步研究確定，但醫藥衛生體制改革和醫院績效工資改革中需要審計的方面很多，國家審計和財政監督的力量又比較有限，完全由國家審計機關和財政部門來承擔醫院審計監管的任務顯然不太可能。注冊會計師的介入是一種必然的趨勢。無論從理論上分析還是從技術上論證，注冊會計師參與醫院財務報表審計都極具緊迫性與可行性。對此，注冊會計師行業應當未雨綢繆，努力做好醫院審計的各項準備工作，準確把握重點審計領域，確保審計工作實效，為我國醫療衛生事業的改革與發展作出應有的貢獻。同時，政府有關部門和行業協會應積極探索與完善政府購買審計服務的醫院財務監督新模式，合理確定審計費用的標準及來源，為醫院財務報表獨立審計的及早開展創造寬松的環境和有利的條件。
第三篇：財務報表審計資料清單
(一)審計需要的企業基本資料
1、公司營業執照、企業組織機構代碼證、稅務登記證、外匯登記證(如果有)。
2、公司成立的批復文件(如果有)、驗資報告、公司章程。
3、上財務審計報告(或會計報表).
以上證照提供復印件，并加蓋公章。
(二)審計需要的企業財務資料
1、會計報表
2、使用軟件做賬的企業可提供具體到明細科目的科目余額表(涵蓋全年的發生額和年底數)
3、會計賬簿(使用軟件做賬的企業可導出電子版)
4、會計憑證(使用軟件做賬的企業可導出全年的憑證序時簿)
(三)針對不同報表科目的財務資料：
1、貨幣資金：本末現金盤點表、本末銀行對帳單、銀行存款余額調節表。
2、交易性金融資產：證券公司的證券對賬單。
3、應收票據：商業承兌匯票清單、銀行承兌匯票復印件。
4、存貨：本末存貨盤點表。
5、長期股權投資：被投資單位的章程、驗資報告、營業執照以及經審計的財務報表和審計報告。
6、固定資產：本末固定資產盤點表
固定資產的產權證明：房屋建筑物的房產證; 車輛的行駛證;
7、本固定資產的購置、報廢等董事會的批復文件。
8、無形資產產權證明：產權證明包括專利證書、商標證書、土地使用權證書、購進合同及發票。
9、短、長期借款：借款合同、抵(質)押合同、銀行進帳單、貨款證、抵押物清單。
10、應付票據：應付票據清單和存根復印件。
11、應交稅費：每月或季納稅申報表。
與稅務局等往來文件，如稅收優惠文件、稅務處罰有關文件等
12、與實收資本、資本公積形成相關的公司章程、驗資報告。
13、收入、成本、費用、支出等科目：請提供相關的合同、發票等。
第四篇：財務報表審計工作底稿
財務報表審計工作底稿一、本指南的適用范圍
本指南適用于注冊會計師執行小型企業財務報表審計業務，財務報表審計工作底稿。所謂小型企業，與《中國注冊會計師審計準則第1621號——對小型被審計單位審計的特殊考慮》中小型被審計單位的含義相同，是指資產總額或營業額較小，職工人數較少，所有權和管理權集中于少數個人，并具備下列一項或多項特征的企業：(1)收入來源單一;(2)會計記錄簡單;(3)內部控制有限，存在管理層凌駕于內部控制之上的可能性。
目前，非金融企業執行的會計標準有三類，一是財政部2006年發布的企業會計準則(以下簡稱企業會計準則);二是企業會計制度和16項具體會計準則(以下簡稱企業會計制度);三是小企業會計制度。我們編寫了兩冊指南，分別適用于執行企業會計準則和企業會計制度的小型企業的審計。由于執行小型企業會計制度且財務報表需要審計的企業數量較少，我們沒有編寫相應指南，注冊會計師可以參照上述指南。
二、本指南的編寫原則
指南力求體現以下原則：一是注重體現風險導向審計理念，突出風險評估程序的重要性，為注冊會計師進行風險識別和評估提供詳細的指導;二是注重程序之間的銜接，將風險評估和風險應對予以貫通，將控制測試和實質性程序相聯結，提高審計效率;三是注重體現小型企業審計的特點，在遵守審計準則和保證審計質量的前提下，適當簡化小型企業審計工作底稿，體現成本效益原則。
三、本指南的結構
工作底稿包括當期檔案和永久性檔案兩大部分。當期檔案是本指南的主體部分，貫穿了重大錯報風險識別、評估和應對的審計工作主線，主要包括初步業務活動工作底稿、風險評估工作底稿、進一步審計程序工作底稿、其他項目工作底稿和業務完成階段工作底稿，工作總結《財務報表審計工作底稿》。 其中，進一步審計程序工作底稿包括控制測試和實質性程序兩部分。
永久性檔案包括對以后審計工作具有長期參考價值的檔案，其內容相對穩定，有關內容在本指南中作為附錄提供。
四、使用本指南的注意事項
在使用本指南時，注冊會計師應當特別注意以下事項：
第一，本指南不替代中國注冊會計師審計準則和相關指南。本指南力求體現審計準則、相關指南的基本要求和核心審計程序，但沒有涵蓋審計準則和相關指南的全部規定，它是對執行中國注冊會計師審計準則和相關指南的指導。
第二，本指南不替代注冊會計師的職業判斷。本指南側重于說明風險導向審計模式下編制工作底稿的總體思路，由于小型企業的情況千差萬別，不可能設計出一套適用于任何企業、任何情況的標準化工作底稿模板。因此，注冊會計師在使用本指南時，應當充分運用職業判斷，根據小型企業的實際情況和具體執業需要，設計審計程序和相應的工作底稿。
第三，本指南基于小型制造業企業的審計流程設計。對于商品流通企業、農業企業和石油天然氣企業等特殊行業企業的審計，注冊會計師應當充分考慮這些行業企業的特點，合理確定審計程序和審計流程。
本指南將小型企業的主要業務流程劃分為采購與付款、銷售與收款、倉儲與生產、貨幣資金、費用、工薪與人事和財務報告編制等七個方面，并列示了主要控制活動。
在實務中，業務流程的劃分應與被審計單位的具體情況相適應，而不能機械套用本指南的劃分方法。同樣，被審計單位的業務流程不同，主要控制活動也不盡相同，注冊會計師應當根據具體情況對不同的控制點進行了解和測試。
值此指南出版之際，謹向王軍副部長和劉仲藜會長給予本指南研究和編寫工作的關心和指導表示衷心的感謝!向所有支持和參與本指南編寫工作的領導和專家們，表示衷心的感謝!
第五篇：合并財務報表標準審計報告
審計報告
ABC有限公司全體股東：
一、對財務報表出具的審計報告
我們審計了后附的ABC有限公司(以下簡稱貴公司)合并財務報表，包括 2011年12月31日的合并資產負債表、2011年度的合并利潤表、合并股東權益變動表和合并現金流量表以及財務報表附注。
(一)、管理層對財務報表的責任
編制和公允列報合并財務報表是貴公司管理層的責任，這種責任包括：(1)按照企業會計準則的規定編制合并財務報表，并使其實現公允反映;(2)設計、執行和維護必要的內部控制，以使合并財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。
(二)、注冊會計師的責任
我們的責任是在執行審計工作的基礎上對合并財務報表發表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業道德守則，計劃和執行審計工作以對合并財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關合并財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的合并財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險
評估時，注冊會計師考慮與合并財務報表編制和公允列報相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價合并財務報表的總體列報。
我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎。
(三)、審計意見
我們認為，貴公司的合并財務報表在所有重大方面按照企業會計準則的規定編制，公允反映了貴公司2011年12月31日的合并財務狀況以及2011年度的合并經營成果和合并現金流量。
二、按照相關法律法規的要求報告的事項
(本部分報告格式和內容，取決于相關法律法規對其他報告責任的規定。)
〃〃〃〃〃〃〃〃〃會計師事務所中國注冊會計師：〃〃〃〃(簽名并蓋章)
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