稅法中從保護國家稅收利益方面出發, 支出的稅前扣除方式有不允許扣除、限額扣除、全額扣除。在國家有關稅前支出扣除政策的文件中, 對稅前扣除傭金和手續費有明確的規定。需要遵循限定條件和限定金額, 根據不同類型的企業, 手續費和傭金的稅前列支有不用的適用比例。如果以服務費發票的列支返利, 有罰款和多交所得稅、增值稅的風險。一般回扣是商業禁止行為, 不能在企業所得稅中作為成本費用進行列支。本文從手續費、傭金、回扣、返利、業務提成的內涵, 對返利、傭金、手續費的財稅處理進行簡述。
一、手續費、傭金、回扣、返利、業務提成的概念
手續費和傭金是企業向中間人支付的服務報酬, 目的是提高產品的市場份額。企業在生產銷售經營中, 由于委托中間人促進交易的成功, 就會向中間人支付一定的服務報酬。其中中間人不能是本企業的職工, 而必須是有權從事中介服務的個人, 或者公司。不同行業中手續費有不同的標準和收取范圍[1]。從納稅的角度來看, 經營者收取的各種代辦手續費作為應稅收入?？鄢嚓P費用所得額, 還需繳納企業所得稅。傭金屬于商業活動中的勞務報酬, 合法的中間人可以通過合法的服務獲得合法的傭金。經營者和中間人都需要如實入賬。典型的傭金形式有國際貿易傭金、證券交易傭金、銷售傭金。銷售傭金是在銷售業務中發生的, 向中間人支付的報酬[2,3]。國際貿易中對于專業外貿公司代理, 需要在對外報價條款中明確顯示傭金。證券交易傭金是買賣成交后, 委托人按照一定比例, 向承辦委托的證券商繳納一定比例的費用。稅法不承認企業發行權益性證券, 向有關證券承銷機構支付的手續費和傭金, 不能在稅前扣除, 需要在溢價發行中扣除。證券商不能隨意降低或者提高傭金的收費標準。稅前扣除傭金和手續費的具體條件是, 對于限定金額, 人身保險企業是當年全部保費收入, 將退保費扣除, 余額的10%[4]。財產保險企業是當年全部保費, 將退保金扣除, 剩下余額的15%。其他企業根據簽訂的服務協議或合同, 計算限額為收入的5%。對于限定條件, 需要按照國家有關規定支付傭金和手續費, 必須是有合法經營資格的個人, 或者中介服務企業。對于其他相關促銷費用的稅前扣除, 需要依據國家稅務總局公告2012年第15號進行處理。在實際會計處理中確認的支出, 沒有超過稅法規定的稅前扣除范圍和標準, 根據實際確認支出, 在企業所得稅前扣除。
回扣是一種禁止的商業行為, 不能進行稅前扣除, 不管回扣是何種方式、何種名義或者對象, 都不能扣除。企業在銷售產業時, 向購買方支付一定比例的現金, 或者給予一定的實物, 就是回扣[5]。返利直接關系企業產品的銷售額和銷售量, 可以以實物的方式返利, 也可以以現金的方式返利。供貨商根據經銷商的銷售量和銷售額, 向經銷商支付一定比例的支出, 就是返利, 通過返利提高經銷商的積極性。業務提成是企業給予職工一定比例的支出, 根據職工的工作業務, 為企業創造的收入, 企業給予一定的獎勵[6]。主要對象是企業內職工。如果不是本企業的職工, 就屬于傭金。
二、手續費、傭金、返利的財稅處理
根據我國的《企業會計準則應用指南》, 手續費和傭金要計入到銷售費用中進行核算, 這些手續費和傭金, 是由于企業銷售商品、提供服務等過程中產生的。在會計中設置有科目“銷售費用—手續費及傭金”, 期末結轉, 將其計入“本年利潤”科目中。會計準則對收到返利的處理沒有明確的規定, 在會計實務中, 通常對收到返利有兩種處理的方式。一種是將其計入其他業務的收入中。一種是沖減主營業務成本。返利是供貨商對經營商的支出, 可以是補償損失, 在經銷商銷售產品以后進行結算, 可以直接沖減經銷商的進貨成本。在收到返利屬于資金時, 企業借方可以記為, 銀行存款[7]。貸方可以記為主營業務成本。收到返利是實物商品返利時, 企業會計處理借方可以記為庫存商品, 貸方可以記為主營業務成本。
根據企業的類型選擇, 手續費和傭金可以進行相應比例的扣除。根據扣除政策通知, 企業不能將手續費和傭金的支出進入到進場費、返利、業務提成、回扣等中。在會計實務中, 一些企業會忽略這項規定, 結果企業要面臨罰款、追繳滯納金和稅款的風險。在國家稅務總局有關部分流轉稅的問題的規定中, 明確規定了返利的稅務處理方法。企業的返利收入, 需要直接沖減當期的增值稅進行稅額。
三、手續費、傭金、回扣、返利、業務提成的稅前列支
在市場銷售的過程中, 企業會發生手續費和傭金。國家相關政策規定, 在限額內, 企業可以將手續費和傭金進行稅前列支。在對規定的限額進行計算時, 企業需要注意規定標準, 一方面是計算限額的基數。一方面是行業標準。在有關企業銷售折扣計征所得稅的規定中, 也明確指出, 回扣由納稅人銷售貨物向購貨方支付, 不能列支在所得稅前。在我國企業的所得稅法中規定, 企業實際發生的合理的, 有關取得收入的支出, 可以在計算應納稅所得時進行限額扣除, 包括稅金、費用、成本、損失, 以及其他支出?？梢匀~列支的生產經營中的業務提成、進場費、返利。計入職工工資薪酬繳納個人所得稅, 包括企業支付的業務提成。因此, 需要單獨核算企業已發生的傭金和手續費。避免進場費、返利、業務提成等影響稅前成本費用的扣除, 導致損失。
四、案例分析
某公司a主營業務是飼料添加劑, 為提高銷售額, 與經銷商b簽訂協議, 按照經銷商b銷售金額的10%, a公司向其提供返利。2017年下半年經銷商b銷售產品6000萬元 (含稅) , 公司a向經銷商b支付600萬元的返利費, 經銷商b開具服務增值稅專用發票。同時公司a和中介公司c簽訂代銷協議, 根據代銷金額的70%, a公司向中介公司c支付傭金。中介公司c在2017年下半年代銷金額為4000萬元 (含稅) , 因此c公司獲得a公司支付的手續費和傭金280萬元。公司c向公司a開具服務增值稅發票。公司a的全年營業收入為18000萬元, 利潤總額2100萬元。對a公司的傭金和返利的會計處理進行分析。
公司a會計處理方式和稅務處理方式:
其中a公司在支付傭金時, 借方記為銷售費用, c公司的傭金, 應交稅費為應交增值稅。貸方記為銀行存款。公司a在支付返利費用時, 借方記為銷售費用, 即公司b的返利, 應交稅費為應交的增值稅, 貸方為銀行存款。
公司a自行計算手續費和傭金扣除的數額, 高于向c公司支付的手續費和傭金, 稅前列支費用。公司a向公司b的返利費用, 作為銷售費用全額進行稅前列支。
根據公司a的具體情況, 計算的手續費和傭金稅前扣除限額有問題。有關規定中, 對于非保險企業, 支付的手續費和傭金稅前扣除的比例, 不能超過與中介結構簽訂的收入金額的5%。5%并不是企業的全部營業收入。因此企業需要調整增加應納稅所得額。
公司a支付的返利與銷售金額直接相關, 根據規定要沖減當期增值稅進項稅額, 公司a和公司b有返利協議, 公司b不需要開具發票。公司a支付給公司b的返利屬于補償行為, 可以按照規定向公司b開具紅字增值稅專用發票。因此公司a在會計處理和稅務處理中存在風險, 一方面是多繳納增值稅, 增加生產成本和稅收負擔。一方面返利費用不能進行稅前列支。因為公司b在采購中沒有提供服務, 與生產經營支出無關。另外, 公司a和b都違反了發票管理的規定, 屬于違法行為。公司b未提供服務的情況下, 向a開具服務發票, 與事實不符。兩者都有面臨處罰的風險。
總之, 在激烈的市場競爭中, 企業會采取多種促銷方式, 擴大市場份額, 提高企業利潤。在使用各種促銷方式中, 需要注意合理進行會計處理和稅前扣除?；乜鄣姆绞讲荒苁褂? 傭金、手續費、業務提升和返利, 都可以單獨使用, 也可以組合使用。根據稅法的規定, 對傭金和手續費進行稅前扣除, 最大限度進行稅前列支, 合理獲得企業利潤。
摘要：會計實務中經常有傭金、手續費、返利、回扣、業務提成等, 看起來相似但在會計和稅務的處理中完全不同的名詞。企業為在激烈的市場競爭中獲得優勢, 會采取各種促銷手段, 比如銷售返利、商業折扣等, 這些在促銷行為中產生, 在會計處理和稅前扣除中也有不同的規范。本文以手續費、傭金、回扣、返利、業務提成為例, 對其會計處理和稅前扣除進行探究。
關鍵詞：會計處理,稅前扣除,稅務風險
參考文獻
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