第一篇：保理業務會計處理
保理商業務的會計處理
保理商科目設置
一、有追索權的保理業務
1.“應收賬款-有追索權保理-某某”科目核算保理商實際支付給銷售商的款項，它已扣除了應收取的賬戶管理費、資信調查費、額度審核費、賬款催收費以及融資利息費用等。
2.“其他應收款-有追索權保理-某某”科目核算應收取的賬戶管理費、資信調查費、額度審核費、賬款催收費等手續費及傭金。 “手續費及傭金收入”科目與“其他應收款”科目相對應 3.“應收利息”科目核算應收取的融資利息費用。 “利息收入”科目與“應收利息”科目相對應。
4.“資產減值損失”科目與“壞賬準備”科目相對應，核算保理商估計的即使向銷售商追償后仍會發生的壞賬損失。
二、無追索權的保理業務
1.“其他應收款—保理應收賬款面值”科目核算扣除銷售商估計的銷售折讓及退回金額后的應收賬款余額。
2.“其他應收款—保理應收賬款利息”科目核算收取的貿易融資利息和信用風險擔保費用。
“利息收入”科目與“其他應收款—保理應收賬款利息”科目相對應。 3. “手續費及傭金收入”科目核算收取的賬戶管理費、資信調查費、額度審核費、賬款催收費等手續費及傭金。
4.“壞賬準備”科目核算預期無法從購貨商處收回的款項，作為“其他應收款”科目的抵減項。
5.“資產減值損失”科目與“壞賬準備”科目相對應。
賬務處理案例
1.有追索權的保理業務。
例1：甲公司與乙銀行簽訂應收賬款保理協議。2008年3月1日甲公司銷售一批商品給丙公司，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為10 000元，增值稅稅額為1 700元，款項尚未收到，銷售成本6 000元。甲丙雙方約定，丙公司應于2008年9月1日付款。甲公司于3月1日將發票副本交給乙銀行，甲乙雙方協商約定：甲公司將應收丙公司的貨款11 700元出售給乙銀行，由乙銀行保理，乙銀行收取賬戶管理、賬款催收等手續費及傭金500元，收取融資費(包括融資手續費)300元;在應收丙公司貨款到期無法收回時，乙銀行可以向甲公司追償。甲公司根據以往經驗，預計該批商品將發生的銷售退回為234元，其中：增值稅銷項稅額34元，銷售成本120元。實際發生的貨物退回由甲公司承擔。銀行3月1日實際支付給甲公司的款項為10 666元(11 700-500-300-234)。 甲公司賬務處理：
(1)3月1日，發生銷售業務：借：應收賬款11 700元;貸：主營業務收入10 000元，應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1 700元。借：主營業務成本6 000元;貸：庫存商品6 000元。 (2)3月1日，出售債權，按以應收賬款債權為質押取得短期借款處理，本金為乙銀行實際支付給甲公司的10 666元：借：銀行存款10 666元;貸：短期借款10 666元。估計銷售退回：借：其他應收款234元;貸：應收賬款234元。支付賬戶管理、賬款催收等手續費及傭金：借：管理費用500元;貸：應收賬款500元。
(3)按直線法攤銷支付的融資費用，列支為財務費用，3~8月每月月末處理如下：借：財務費用50元;貸：應收賬款50元。 (4)期間發生銷售退回：借：主營業務收入200元，應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)34元;貸：其他應收款234元。借：庫存商品120元;貸：主營業務成本120元。
(5)9月1日，丙公司全額支付乙銀行貨款：借：短期借款10 666元;貸：應收賬款10 666元。
乙銀行賬務處理：
(1)3月1日，受讓甲公司應收賬款債權，按質押貸款處理：借：貸款10 666元;貸：吸收存款或銀行存款10 666元。
(2)收取賬戶管理、賬款催收等手續費及傭金：借：其他應收款500元;貸：手續費及傭金收入500元。
(3)按直線法確認利息收入，即收取的融資費用，3~8月每月月末處理如下：借：應收利息50元;貸：利息收入50元。
(4)9月1日，到期全額收回貨款：借：銀行存款11 466元;貸：貸款10 666元，其他應收款500元，應收利息300元。 2.無追索權的保理業務。
例2：甲公司與乙銀行簽訂應收賬款保理協議。2008年3月1日甲公司銷售一批商品給丙公司，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為10 000元，增值稅稅額為1 700元，款項尚未收到，銷售成本6 000元。甲丙雙方約定，丙公司應于2008年9月1日付款。甲公司于3月1日將發票副本交給乙銀行，甲乙雙方協商約定：甲公司將應收丙公司的貨款11 700元出售給乙銀行，由乙銀行保理，乙銀行收取賬戶管理、賬款催收等手續費及傭金500元，收取融資費(包括融資手續費)、信用風險擔保費等600元;在應收丙公司貨款到期無法收回時，乙銀行不得向甲公司追償。甲公司根據以往經驗，預計該批商品將發生的銷售退回為234元，其中：增值稅銷項稅額34元，銷售成本120元。實際發生的貨物退回由甲公司承擔。銀行3月1日實際支付給甲公司的款項為10 366元(11 700-500-600-234)。 甲公司賬務處理：
(1)3月1日，發生銷售業務：借：應收賬款11 700元;貸：主營業務收入10 000元，應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1 700元。借：主營業務成本6 000元;貸：庫存商品6 000元。 (2)3月1日，出售債權，估計將會有234元銷售退回(含銷項稅額)，確認應收賬款管理費用500元以及應支付的利息600元：借：銀行存款10 366元，其他應收款234元，管理費用500元，應付利息600元;貸：應收賬款11 700元。
(3)每月按直線法攤銷應付利息，列支為財務費用：借：財務費用100元;貸：應付利息100元。
(4)期間發生銷售退回：借：主營業務收入200元，應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)34元;貸：其他應收款234元。借：庫存商品120元;貸：主營業務成本120元。
(5)到期丙公司全額支付乙銀行貨款，甲公司不進行賬務處理。 乙銀行賬務處理：
(1)3月1日，受讓應收賬款債權，確認收取的手續費和傭金及貿易融資利息收入：借：其他應收款——保理應收賬款面值11 466元;貸：吸收存款或銀行存款10 366元，其他應收款——保理應收賬款利息600元，手續費及傭金收入500元。
(2)按直線法確認利息收入，每月月末做如下處理：借：其他應收款——保理應收賬款利息100元;貸：利息收入100元。
(3)9月1日，到期全額收回應收丙公司貨款：借：銀行存款11 466元;貸：其他應收款——保理應收賬款面值11 466元。
三、中間業務(傭金收入)
四、委托保理業務(分為有追索權保理業務和無追索權保理業務) “委托保理—某某”，資產負債表中一年內列為“流動負債”，一年以上列為“長期負債—其他負債”
與有追索權保理業務和無追索權保理業務，業務處理相同
第二篇：有追索權保理業務會計處理
有追索權保理的賬務處理
有追索權的保理相當于是將應收賬款質押給了銀行，從而獲取融資。銀行有追索權，因此企業并沒有將相應的風險進行轉移。
轉讓的時候
借：銀行存款(按實際收到的款項)
財務費用(按辦理保理業務時繳納的手續費)
貸：短期借款
如果企業銷售的這批貨物發生了退回，則記
借：主營業務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
貸：應收賬款
到期時，如果購貨商能完全支付掉貨款，則
借：短期借款
貸：應收賬款
若到期銀行收不回貨款，由于銀行附有追索權，則企業就有義務償還相應的費用。
借：短期借款
貸：銀行存款
如開戶銀行在為企業辦理保理業務實際未支付現金，而是為公司出具銀行承兌匯票，收到以本公司公司作為出票人銀行承兌匯票時，將按辦理保理業務時繳納的手續費作為財務費用處理，并按票據記載
事項進行備查登記，會計處理：
借 財務費用
貸 銀行存款
將票據交給收款人時：
借 應付賬款(或物資采購等)
貸 應付票據
銀行收到應收款項時，會計處理：
借 銀行存款
貸 應收賬款 票據到期時：
借 應付票據
貸 銀行存款
第三篇：保理業務的會計分錄
一、保理業務概述
1.保理業務的界定?！秶H保理公約》指出，保理是指銷售商(供應商、出口商)與保理商間存在一種契約關系，根據該契約，銷售商將其現在或將來的基于其與購貨商(債務人)訂立的貨物銷售、服務合同所產生的應收賬款轉讓給保理商，保理商為銷售商提供下列服務中的至少兩項：①貿易融資;②銷售分賬戶管理;③應收賬款催收;④信用風險控制與壞賬擔保。
2.保理業務的分類。保理業務根據委托者權益轉讓程度的不同，可分為有追索權(回購型)保理和無追索權(非回購型)保理;按是否公開保理銀行的名稱或保理關系來看，可分為公開保理和隱蔽保理;根據銷售商與購貨商的分布情況，可分為國際保理和國內保理。 3.國內保理的基本運作流程。目前，國內保理的運作可分為以下幾個基本步驟：①銷售商尋找有合作前景的購貨商，向保理商申請保理額度和核準信用額度;②保理商對購貨商進行信用評估，如購貨商信用良好，保理商將為其核準保理額度和信用額度;③如果購貨商同意購買銷售商的商品和服務，銷售商開始供貨，并將附有轉讓條款的發票寄送購貨商;④銷售商將發票副本交給保理商;⑤如銷售商有融資需求，保理商按發票金額一定比例付給銷售商融資款;⑥保理商于發票到期日前若干天開始向購貨商催款;⑦購貨商于發票到期日前向保理商付款;⑧保理商扣除融資本息及費用，將余額付給銷售商。
二、應收賬款保理業務的經濟實質
1.經濟實質。筆者認為，應收賬款保理業務的核心在于債權轉讓，而保理業務實質上是銷售商將基于其與購貨商訂立的貨物銷售合同所產生的應收賬款債權根據契約關系轉讓給銀行，銀行針對受讓的應收賬款為銷售商提供貿易融資、銷售分賬戶管理、應收賬款催收和信用風險控制與壞賬擔保等服務中特定的至少兩項綜合金融服務?；诒＠順I務的經濟實質，對其按有無追索權進行分類研究具有重要現實意義。
2.有追索權的保理業務的特殊之處。有追索權的保理業務與無追索權的保理業務及票據貼現業務具有一定的相似之處，也有著本質的不同。
首先，有追索權的保理業務與無追索權的保理業務相比，壞賬的風險并沒有由銷售商轉移給銀行，購貨商到期無法償還貨款，銀行仍有權向銷售商索款，這種追索權是基于保理協議存在的。我國商業銀行國內保理業務一向以有追索權保理為主，主要為客戶提供貿易融資、銷售分賬戶管理、應收賬款催收等服務，而不包括信用風險控制與壞賬擔保服務。拋開其法律形式，有追索權的保理業務的經濟實質是銷售商以質押應收賬款的方式取得短期貸款，銀行并不收取信用風險擔保費用，而只收取貿易融資利息費用(實質上是貸款利息收入)和其他勞務服務費用，所以成本一般會比無追索權的保理業務低。
其次，有追索權的保理業務與票據貼現業務也有相似之處。兩種業務中銀行都有追索權，但是兩者有著本質的區別。貼現是商業匯票持有人在匯票到期前為了取得資金，付一定的利息將票據權利轉讓給金融機構的票據行為，票據持有人不一定是銷售商。貼現所反映的實質上是一種票據關系，實現的是票據權利的轉讓，其實現方式是背書，貼現中銀行的追索權也是票據權利的一種;有追索權的保理業務應收賬款債權的轉移，其實現方式通常是轉移發票副本及銷售合同副本等。所以從交易的經濟實質看，有追索權的保理業務中融資利息費用和信用風險擔保費用不應當比照票據貼現業務進行會計確認和處理。
3.賬務處理時應分項核算。應收賬款保理業務是一項以貿易融資為核心的綜合金融服務業務，總體上可分為兩種性質的金融服務產品，分別為：①保理商開展資信調查、額度審核、賬戶管理等勞務服務;銷售商購買保理商的應收賬款管理勞務。②保理商通過受讓應收賬款債權提供融資服務(無追索權的保理業務還包括進行信用風險擔保);銷售商取得資金使用權，以支付融資利息為代價。
對于第一種服務，保理商收取的是手續費及傭金，銷售商付出的是管理費用;對于第二種服務，保理商收取的是提供貿易融資服務的利息收入，銷售商付出的是融資利息費用。這種對服務性質的劃分，深刻影響著銷售商和保理商雙方的科目設置及會計確認和核算。隨著應收賬款貿易融資業務的擴展，兩種服務分別核算也愈加必要，分項核算可以使確認和計量更加客觀、準確。雙方在簽訂保理協議時列明的費用項目，是分別核算的依據。
三、應收賬款保理業務的科目設置及賬務處理
(一)科目設置 1.銷售商科目設置。
(1)有追索權的保理業務。設置“銀行存款”、“應收賬款”、“其他應收款”、“庫存商品”、“短期借款”、“預計負債”、“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”、“管理費用”、“財務費用”、“主營業務收入”、“主營業務成本”、“營業外支出”等科目。其中：“其他應收款”科目核算銷售商估計的銷售折讓及退回將會沖減的應收賬款金額;“短期借款”科目核算銷售商的實際融資額，即保理商支付給銷售商的款項;“預計負債”科目用于核算估計的購貨商到期無法支付的貨款，即銷售商到期要追償給保理商的款項;“管理費用”科目用于核算支付給保理商的賬戶管理費、資信調查費、額度審核費、賬款催收費等手續費及傭金;“財務費用”科目用于核算支付給保理商的融資利息費用(包括融資手續費)、信用風險擔保費用，按直線法攤銷計入，減少應收賬款的賬面價值;“營業外支出”科目與“預計負債”科
目相對應，核算預計無法收回的追償款。
(2)無追索權的保理業務。設置“銀行存款”、“應收賬款”、“其他應收款”、“應付利息”、“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”、“管理費用”、“財務費用”、“主營業務收入”、“主營業務成本”等科目。其中：“其他應收款”科目用于核算銷售商估計的銷售折讓及退回將會沖減的應收賬款金額;“應付利息”科目用于核算支付給保理商的融資利息費用(包括融資手續費)以及信用風險擔保費用，以后要按直線法在各期攤銷計入財務費用;“管理費用”科目核算內容同上。 2.保理商科目設置。
(1)有追索權的保理業務。設置“貸款”、“其他應收款”、“貸款損失準備”、“吸收存款”、“應收利息”、“手續費及傭金收入”、“利息收入”、“資產減值損失”等科目。其中：“貸款”科目與“吸收存款”科目相對應，用于核算保理商實際支付給銷售商的款項，它已扣除了應收取的賬戶管理費、資信調查費、額度審核費、賬款催收費以及融資利息費用等;“其他應收款”科目核算應收取的賬戶管理費、資信調查費、額度審核費、賬款催收費等手續費及傭金;“應收利息”科目核算應收取的融資利息費用，按直線法攤銷計入，到期一次收取;“手續費及傭金收入”科目與“其他應收款”科目相對應;“利息收入”科目與“應收利息”科目相對應;“資產減值損失”科目與“貸款損失準備”科目相對應，核算保理商估計的即使向銷售商追償后仍會發生的壞賬損失。
(2)無追索權的保理業務。設置“銀行存款”、“其他應收款——保理應收賬款面值”、“其他應收款——保理應收賬款利息”、“壞賬準備”、“吸收存款”、“手續費及傭金收入”、“利息收入”、“資產減值損失”等科目。其中：“其他應收款——保理應收賬款面值”科目核算扣除銷售商估計的銷售折讓及退回金額后的應收賬款余額;“其他應收款——保理應收賬款利息”科目核算收取的貿易融資利息和信用風險擔保費用，按直線法攤銷計入利息收入;“手續費及傭金收入”科目核算收取的賬戶管理費、資信調查費、額度審核費、賬款催收費等手續費及傭金;“利息收入”科目與“其他應收款——保理應收賬款利息”科目相對應;“壞賬準備”科目核算預期無法從購貨商處收回的款項，作為“其他應收款”科目的抵減項;“資產減值損失”科目與“壞賬準備”科目相對應。
(二)賬務處理 1.有追索權的保理業務。
例1：甲公司與乙銀行簽訂應收賬款保理協議。2008年3月1日甲公司銷售一批商品給丙公司，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為10 000元，增值稅稅額為1 700元，款項尚未收到，銷售成本6 000元。甲丙雙方約定，丙公司應于2008年9月1日付款。甲公司于3月1日將發票副本交給乙銀行，甲乙雙方協商約定：甲公司將應收丙公司的貨款11 700元出售給乙銀行，由乙銀行保理，乙銀行收取賬戶管理、賬款催收等手續費及傭金500元，收取融資費(包括融資手續費)300元;在應收丙公司貨款到期無法收回時，乙銀行可以向甲公司追償。甲公司根據以往經驗，預計該批商品將發生的銷售退回為234元，其中：增值稅銷項稅額34元，銷售成本120元。實際發生的貨物退回由甲公司承擔。銀行3月1日實際支付給甲公司的款項為10 666元(11 700-500-300-234)。 甲公司賬務處理：
(1)3月1日，發生銷售業務：借：應收賬款11 700元;貸：主營業務收入10 000元，應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1 700元。借：主營業務成本6 000元;貸：庫存商品6 000元。
(2)3月1日，出售債權，按以應收賬款債權為質押取得短期借款處理，本金為乙銀行實際支付給甲公司的10 666元：借：銀行存款10 666元;貸：短期借款10 666元。估計銷售退回：借：其他應收款234元;貸：應收賬款234元。支付賬戶管理、賬款催收等手續費及傭金：借：管理費用500元;貸：應收賬款500元。
(3)按直線法攤銷支付的融資費用，列支為財務費用，3~8月每月月末處理如下：借：財務費用50元;貸：應收賬款50元。
(4)期間發生銷售退回：借：主營業務收入200元，應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)34元;貸：其他應收款234元。借：庫存商品120元;貸：主營業務成本120元。 (5)9月1日，丙公司全額支付乙銀行貨款：借：短期借款10 666元;貸：應收賬款10 666元。 乙銀行賬務處理：
(1)3月1日，受讓甲公司應收賬款債權，按質押貸款處理：借：貸款10 666元;貸：吸收存款或銀行存款10 666元。
(2)收取賬戶管理、賬款催收等手續費及傭金：借：其他應收款500元;貸：手續費及傭金收入500元。
(3)按直線法確認利息收入，即收取的融資費用，3~8月每月月末處理如下：借：應收利息50元;貸：利息收入50元。
(4)9月1日，到期全額收回貨款：借：銀行存款11 466元;貸：貸款10 666元，其他應——保理應收賬款面值11 466元。
第四篇：企業會計常見業務會計處理
華聯實業股份有限公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%,所得稅稅率為33%。該公司2011年發生如下經濟業務：
1. 購入原材料一批，用銀行存款支付款項共計70200元，其中進項稅額10200元，款已通
過銀行支付，材料未到。
借：材料采購60000
增值稅費——應交增值稅(進項稅額)10200
貸:銀行存款70200
2. 收到銀行通知，用銀行存款支付到期商業承兌匯票40000元。
借：應付票據40000
貸：銀行存款40000
3. 又購入原材料一批，用銀行存款支付材料貨款39920元，支付增值稅6786.40元，原材
料驗收入庫的計劃成本為40000元。
借：材料采購39920
應繳稅費——應交增值稅(進項稅額)6786.40
貸：銀行存款46706.40
借：原材料40000
貸：材料采購39920
材料成本差異80
4. 收到原材料一批，實際成本40000元，計劃成本38000元，材料已驗收入庫，貨款已于
上月支付。
借：原材料38000
材料成本差異2000
貸：材料采購40000
5. 對外銷售商品一批，應收取的款項140400元，其中含增值稅20400元。該商品實際成
本72000元，商品已發出，但款項尚未收到。
借：應收賬款140400
貸：主營業務收入120000
應繳稅費——應交增值稅(銷項稅額)20400
6. 公司將賬面成本為6000元的交易性金融資產全部出售，收到款項6600元存入銀行。
借：銀行存款6600
貸：交易性金融資產6000
投資收益600
7. 公司購入不需要安裝的設備一臺，通過銀行存款支付款項40400元，其中增值稅5812
元。設備已投入使用。
借：固定資產40400
貸：銀行存款40400
8. 用銀行存款支付購入的工程物資款51283元，支付的增值稅稅款8717元。物資已入庫。 借：工程物資60000
貸：銀行存款60000
9. 分配應付工程人員工資80000元及福利費11200元。
借：在建工程91200
貸：應付職工薪酬—工資80000
—職工福利11200
10. 其他應交教育費附加款40000元應計入在建工程。
借:在建工程40000
貸：應交稅費-應交教育費附加40000
11. 工程完工交付使用，固定資產價值為560000元。
借：固定資產560000
貸：在建工程560000
12. 計算未完工程應負但的長期借款利息60000元。利息尚未付現。
借：在建工程60000
貸：應付利息60000
13. 基本生產車間報廢一臺設備，原價80000元，已計提累計折舊72000元，清理費用200
元，殘值收入320元，均通過銀行存款收支。清理工作已經完畢。
借：固定資產清理8000
累計折舊72000
貸：固定資產80000
借：固定資產清理200
貸：銀行存款200
借：銀行存款320
貸：固定資產清理320
借：營業外支出—處理非流動資產損失7880
貸：固定資產清理7880
14. 為購建固定資產從銀行借入3年期借款160000元，借款已存入銀行。
借：銀行存款160000
貸：長期借款 ——本金160000
15. 銷售商品一批，價款280000元，應交增值稅47600元。該商品的實際成本為168000元，
款項已存入銀行。(由于沒有結轉成本，故不需要計成本費用)
借：銀行存款327600
貸：主營業務收入280000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)47600
16. 公司將一張到期的無息銀行承兌匯票(不含增值稅)80000元到銀行辦理轉賬并存入銀
行。
借：銀行存款80000
貸：應收票據80000
17. 公司長期股權投資采用成本法核算。收到現金股利12000元存入銀行并確認為投資收益。
該公司與接受投資方的所得稅稅率均為25%。
借：銀行存款12000
貸：投資收益12000
18. 出售一臺設備，收到價款120000元，設備原價160000元，已折舊60000元。
借：固定資產清理100000
累計折舊60000
貸：固定資產160000
借：銀行存款120000
貸：固定資產清理120000
借：固定資產清理20000
貸：營業外收入—處理非流動資產收益20000
19. 用銀行存款100000元歸還短期借款的本金。
借：短期借款100000
貸：銀行存款100000
20. 用銀行存款歸還短期借款的利息5000元。
借：應付利息5000
貸：銀行存款5000
21. 從銀行提現金200000元。
借：庫存現金200000
貸：銀行存款200000
22. 用現金200000元支付經營人員工資120000元，支付工程人員工資80000元。
借：應付職工薪酬—工資200000
貸：庫存現金200000
23. 分配經營人員工資120000元，其中生產經營人員工資110000元，車間管理人員工資4000
元，行政管理人員工資6000元。
借：生產成本110000
制造費用4000
管理費用6000
貸：應付職工薪酬 –工資120000
24. 提取經營人員福利費用16800元，其中生產經營人員15400元，車間管理人員560元，
行政管理人員840元。
借：生產成本15400
制造費用560
管理費用840
貸：應付職工薪酬——職工福利16800
25. 計提短期借款利息4600元。
借：財務費用4600
貸：應付利息4600
26. 計提長期借款利息(計入損益)4000元。
借：財務費用4000
貸：應付利息4000
27. 生產車間生產產品領用原材料計劃成本280000元。
借：生產成本280000
貸：原材料280000
28. 生產車間生產產品領用低值易耗品計劃成本20000元，采用一次攤銷法。
借：制造費用20000
貸：低值易耗品20000
29. 結轉上述領用原材料和領用低值易耗品的材料成本差異。材料成本差異率為5%。
借：生產成本140000
制造費用10000
貸：材料成本差異150000
30. 攤銷無形資產24000元;攤銷印花稅4000元;攤銷車間固定資產修理費用36000元。
借：管理費用——無形資產攤銷24000
貸：累計攤銷24000
借：管理費用——印花稅4000
制造費用——固定資產修理費36000
貸：預付賬款40000
31. 車間固定資產計提折舊32000元;管理部門計提折舊8000元。
借：管理費用8000
制造費用32000
貸：累計折舊40000
32. 收到銀行通知收到應收的銷售商品的貨款20400元，存入銀行。
借：銀行存款20400
貸：應收賬款20400
33. 按應收賬款余額的千分之三計提壞賬準備。
借：資產減值損失360
貸：壞賬準備360
34. 用銀行存款支付產品廣告等費用共8000元。
借：銷售費用8000
貸：銀行存款8000
35. 將制造費用轉入生產成本。
借：生產成本93560
貸：制造費用93560
36. 結轉完工產品成本512960元。
借：庫存商品512960
貸：生產成本512960
37. 公司對外銷售商品一批，貨款100000元，增值稅17000元，收到無息商業承兌匯票一
張面值117000元;該批產品實際成本60000元;該公司于收到票據的當天就到銀行辦理貼現，銀行扣除貼現息8000元。
借：應收票據117000
貸：主營業收入100000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)17000
借：銀行存款109000
財務費用8000
貸：應收票據117000
38. 為支付退休金從銀行提現金20000元。
借：庫存現金20000
貸：銀行存款20000
39. 用現金20000元支付退休金。
借：管理費用20000
貸：庫存現金20000
40. 結轉本期商品銷售成本300000元。
借：主營業務成本300000
貸：庫存商品300000
41. 本期應交教育費附加800元。
借：營業稅金及附加800
貸：應交稅費——應交教育費附加800
42. 用銀行存款上交教育費附加800元。
借：應交稅費——應交教育費附加800
貸：銀行存款800
43. 用銀行存款上交增值稅40000元。
借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金)40000
貸：銀行存款40000
44. 將各損益類賬戶發生額轉入“本年利潤”賬戶，計算出本年應交所得稅并將所得稅費用
轉入本年利潤。計算出本年凈利潤95160.40元。
借：本年利潤396480
貸：主營業務成本300000
營業稅金及附加800
銷售費用8000
管理費用62840
財務費用6600
營業外支出7880
生產減值損失360
借：主營業務收入500000
營業外收入20000
投資收益12600
貸：本年利潤532600
借：所得稅費用40959.60
貸：應交稅費-應交所得稅40959.60
借：本年利潤40959.60
貸：所得稅費用40959.60
45.按凈利潤的10%提取法定盈余公積9516.04元。
借：利潤分配——提取法定盈余公積9516.04
貸：盈余公積——法定盈余公積9516.04
46.按凈利潤的5%提取任意盈余公積4758.02元。
借：利潤分配—提取任意盈余公積4758.02
貸：盈余公積——任意盈余公積4758.02
47.宣告分派普通股現金股利12886.34元。
借：利潤分配—應付普通股股利12886.34
貸：應付股利12886.34
48.將利潤分配各明細科目的余額轉入“未分配利潤”明細科目，結轉本年利潤。
借：利潤分配—未分配利潤27160.40
貸：利潤分配--提取法定盈余公積9516.04
--提取任意盈余公積4758.02
--應付現金股利或利潤12886.34
借：本年利潤95160.40
貸：利潤分配—未分配利潤95160.40
49.用銀行存款上交所得稅38835.60元。
借：應交稅費—應交所得稅38835.60
貸：銀行存款38835.6
50.用銀行存款歸還長期借款400000元。
借：長期存款400000
貸：銀行存款400000
第五篇：貨幣發行業務會計處理
摘要：貨幣發行是中央銀行作為國家政府的代表向社會提供流通手段和支付手段，是中央銀行對貨幣持有者的一種負債，貨幣發行構成了中央銀行最重要的負債業務。本文針對中央銀行的貨幣發行業務的會計處理進行淺談。關鍵詞：發行庫;業務庫;會計處理
一、發行庫與業務庫
(一)發行庫的設置與管理發行基金是中國人民銀行代國家保管的準備向市場投放的人民幣票券，是調節市場貨幣流通的準備金。由印刷廠印制完成進入發行庫但尚未進入流通領域或從流通領域退回到發行庫的票幣為發行基金。發行庫是負責保管、調運發行基金的保管庫，是中國人民銀行代國家管理未發行貨幣的保管庫，是中國人民銀行機構的組成部分。按中國人民銀行的管理體制，在總行設置發行總庫;各分行、營業管理部及未設分行的省會、自治區首府中心支行設發行分庫;各地區(市)中心支行設中心支庫;各縣(市)支行設發行支庫。為了靈活調撥發行基金，總庫在若干分庫設置總行的重點庫和后備庫，代總行接受新票幣入庫，并保管和運送發行基金。未設置重點庫和后備庫的分庫，總庫根據需要委托分庫代總庫保管一部分發行基金。發行庫的管理，實行垂直領導。各級發行庫主任，均由同級中國人民銀行行長兼任，總行重點庫主任由所在行行長兼任。各級發行庫調撥發行基金，一律憑上級庫簽發蓋有發行庫主任印章的調撥令辦理。
(二)業務庫的設置與管理業務庫是指中國人民銀行及各商業銀行對外營業的基層行(處、所)，為辦理日?，F金收付業務而設立的金庫。業務庫保留的現金是中國人民銀行及商業銀行基層行(處、所)現金收付的周轉金，是其營運資金的組成部分，因此必須根據各基層行(處、所)的實際業務需要，核定業務庫周轉必須保留的限額。我國銀行對外的現金收付，都是通過業務庫來辦理和實現的，一切現金收入都交人業務庫，一切現金付出都從業務庫中支取。業務庫所保留的現金，是商業銀行辦理現金收付的后備資金，雖未正式進入市場流通，但屬于已經發行的貨幣，各行可根據業務隨時辦理支付? 。
二、貨幣發行業務的會計處理原則
(一)貨幣發行業務會計核算的任務
第一，貨幣發行業務會計核算自成系統，專設科目，獨立核算，分級管理。發行庫管理并核算發行基金，采用發行庫專用科目核算。由于發行基金是尚未發行的貨幣，還沒有進人流通領域，其增減變化不會引起銀行營運資金的變化。因此對發行基金的增減變動，發行庫必須專設科目單獨核算，用于反映和監督發行基金的分布、調運和保管情況。中國人民銀行管理并核算流通中貨幣，采用中國人民銀行統一會計科目核算。只有發生貨幣發行、回籠業務，同時涉及發行基金和銀行資金的增減變化，在賬務處理時才既進行發行庫賬務的核算，又進行銀行賬務的核算。發行庫的賬務系統獨立于中國人民銀行的賬務系統之外。
第二，根據發行基金的性質和發行業務的特點，貨幣發行會計核算采用單式記賬法，增加記收人，減少記付出，余額在收方，反映發行基金庫存。在貨幣發行會計核算中，涉及發行庫發行基金增減變化時，使用發行庫專用科目，采用單式收付記賬法核算;涉及并影響銀行營運資金增減變化時，使用人民銀行統一會計科目，采用復式借貸記賬法核算。
第三，貨幣發行業務會計核算采用中國人民銀行總行指定的計算機處理軟件。
第四，貨幣發行業務堅持先入庫后記賬、先記賬后出庫;堅持序時逐筆記賬、不得并筆記賬或軋差記賬。
第五，貨幣發行業務的會計核算貫徹賬實分管的原則。凡辦理發行庫業務的銀行，須配備專職發行會計人員。
三、會計科目的設置
(一)發行庫專用科目
1.“發行基金”科目用以記載全轄發行基金實物庫存變化情況。商業銀行或本行業務庫交來現金、調人發行基金記收入;商業銀行或本行業務庫領取現金、殘損人民幣銷毀或發行基金調出記付出;余額在收入方，反映發行基金庫存數。
2.“總行重點庫發行基金”科目(總行重點庫及總行代保管庫使用)用以反映重點庫、總行代保管庫發行基金庫存變化情況。調入發行基金、印制人民幣產品入庫記收入，調出發行基金記付出，余額在收入方，反映發行基金庫存數。
3.“印制及銷毀票幣”科目(總庫專用)用以反映歷年人民幣產品生產及殘損人民幣銷毀變化情況。印制企業解繳合格人民幣產品記收入，殘損人民幣銷毀記付出，余額在收入方，反映全國發行基金庫存和流通中貨幣總數(即歷年印制票幣總額扣減歷年銷毀票幣總額)。
(二)中國人民銀行會計科目(與發行庫相關)
1.“流通中貨幣”科目(總庫專用)反映流通中貨幣量。發行貨幣時，貸記本科目;回籠貨幣時，借記本科目。
2.“發行基金往來”科目本科目核算商業銀行或本行業務庫向發行庫交存、支取現金的業務。各商業銀行送存現金時，記借方;各商業銀行支取現金時，記貸方。分支行借方余額反映貨幣凈回籠，貸方余額反映貨幣凈投放?？傂忻咳找苑中须妶蟮耐斗?、回籠數分別記載本科目。投放數借記本科目貸記“流通中貨幣”科目;回籠數借記“流通中貨幣”科目，貸記本科目。
四、人民幣產品印制入庫的核算
(一)總行重點庫的核算印制企業解繳合格人民幣產品入庫時，應填制“人民幣產品入庫單”一式四聯。各聯加蓋公章后，隨人民幣產品送交指定的總行重點庫?？傂兄攸c庫發行會計根據人民幣產品人庫單打印“人民幣產品入庫憑證”一式兩聯，連同人民幣產品入庫單送管庫員。管庫員在審核人民幣產品入庫單、人民幣產品入庫憑證并驗收實物入庫無誤后，在人民幣產品入庫單和人民幣產品入庫憑證上加蓋發行基金收訖章及經手人印章。人民幣產品入庫單第
一、
三、四聯退印制企業，第二聯同人民幣產品入庫憑證第一聯送發行會計。發行會計將人民
幣產品入庫憑證第一聯附人民幣產品入庫單第二聯記發行基金賬，會計分錄是：收入：總行重點庫發行基金管庫員憑人民幣產品入庫憑證第二聯記發行基金庫存登記簿。
(二)總庫的核算 .總庫接收重點庫報來的業務數據電報無誤后，打印總庫發行基金收入傳票一式兩聯。分別記“總行重點庫發行基金”科目和“印制及銷毀票幣”科目，會計分錄如下：收入：印制及銷毀票幣收入：總行重點庫發行基金
五、發行基金調撥的核算
發行基金調撥是組織貨幣投放的準備工作，通過在各發行庫之間轉移發行基金，合理調配、分布發行基金庫存的數額和券別，以保證貨幣發行按需進行。發行基金調撥，包括上下級庫之間、同級庫之間的調撥。
(一)上下級庫之間發行基金調拔的核算上下級庫之間發行基金的調撥。在調撥時，由上級庫簽發一式三聯的調撥命令，其中第一聯為存查聯，由上級庫留存，并作為記賬憑證;第二聯為調出命令，通知調出庫調出發行基金，并作調出庫付款憑證;第三聯為調入命令，通知調入庫調入發行基金，并作調入庫收款憑證。
1.上級庫調撥發行基金給下級庫的核算(1)上級庫將發行基金調撥給下級庫：
收入：發行基金—— 調入庫戶付出：發行基金一一本庫戶(2)下級庫收到上級庫調入發行基金：
收入：發行基金—— 本庫戶2.下級庫將發行基金經上級庫的核算(1)下級庫將發行基金調撥給上級庫：
付出：發行基金? 本庫戶(2)上級庫收到下級庫調入發行基金：
收入：發行基金一本庫戶付出：發行基金 一調出庫戶(二)同級庫之間發行基金調撥的核算同級庫之間發行基金調撥。調撥時，也是由上級庫簽發調撥命令。并憑以辦理調撥手續。
總行重點庫發生發行基金的調撥，應使用“總行重點庫發行基金”科目處理。
六、貨幣投放與回籠的核算
貨幣回籠是指貨幣退出流通領域，轉為發行基金的過程，并表現為流通中貨幣的數額減少，發行基金的數額增加。
貨幣投放與回籠是通過中國人民銀行業務庫和商業銀行業務庫向發行庫提取和交存現金實現的，其不僅涉及發行基金的增減變化，同時還影響到流通中貨幣的增減變化。因此必須同時使用發行庫專用賬戶和中國人民銀行賬戶進行核算。
(一)貨幣投放的會計核算I_基層行、庫的核算1)中國人民銀行業務庫向發行庫領取現金的核算中國人民銀行業務庫向發行庫支取現金時，應填制一式兩聯支取發行庫現金憑單，經行長和出納主管人員簽章后，送會計部門。會計部門憑
以填制現金付出傳票和發行基金往來科目現金收入傳票。會計分錄是：
借：庫存現金貸：發行基金往來發行基金往來科目現金收入傳票和支取發行庫現金憑單送交發行會計。發行會計經審核憑證無誤后，打印發行基金出庫憑證，加蓋發行基金付訖章和有關人員名章后送管庫員辦理出庫，但應將支取發行庫現金憑單交業務庫出納人員。業務庫收到現金和兩聯支取發行庫現金憑單后，應在第二聯支取發行庫現金憑單上加蓋相關印章后送會計部門。
會計部門收到發行基金出庫憑證第三聯后，應將其同支取發行庫現金憑單第二聯作發行基金往來科目現金收入傳票的附件。同時填制發行基金表外科目付出傳票，會計分錄是：
付出：發行基金2)商業銀行向中國人民銀行支取現金的核算商業銀行向人民銀行支取現金應填寫現金支票，經人民銀行會計部門審核記賬，并填制發行基金往來科目現金收入傳票后，一并交發行會計。其中國人民銀行會計部門的會計分錄是：
借：XX行準備金存款貸：發行基金往來發行會計收到現金支票和發行基金往來科目現金收入傳票后，憑會計部門已審核記賬和簽章的現金支票，打印發行基金出庫憑證。在第
一、二聯上加蓋發行基金付訖章和經手人章，第三聯和現金支票、發行基金往來科目現金收入傳票上加蓋現金付訖章和經手人章，第一聯發行會計憑以記發行基金賬，其會計分錄是：
付出：發行基金
2.中心支庫和分庫的核算分庫或中心支庫收到下級庫發行數據電報，打印發行基金收入和發行基金付出傳票，并作賬務處理，其會計分錄是：付出：發行基金XX庫同時匯總全轄貨幣發行數，報上級庫。
3.總庫的核算總庫收到下級庫的貨幣發行電報后，編制發行基金科目付出傳票，其會計分錄是：
付出：發行基金—— xx分庫并通知中國人民銀行會計部門辦理轉賬，其會計分錄是：
借：發行基金往來貸：流通中的貨幣(二)貨幣回籠的會計核算1.基層行、庫的核算1)中國人民銀行業務庫向發行庫交存現金的核算業務庫向發行庫交存現金時，應填制兩聯交存發行庫現金憑單，經出納主管人員簽章后，送中國人民銀行會計部門，會計部門憑以填制現金收人傳票和發行基金往來科目現金付出傳票，并進行賬務處理。會計分錄是：
借：發行基金往來貸：庫存現金將現金付出傳票和兩聯交存發行庫現金憑單一并交業務庫。業務庫登記現金付出日記簿后，將兩聯交存發行庫現金憑單和現金送交發行部門。發行部門收到款項和交存發行庫現金憑單后，打印發行基金入庫憑證，辦理入庫手續，其核算同商業銀行向人民銀行存款，但應將兩聯交存發行庫現金憑單退業務庫。業務庫將收到的兩聯交存發行庫現金憑單加蓋相關印鑒后，第一聯留存，第二聯退會計部門作發行基金往來科目現金付出傳票附件。會計部門收到發行基金入庫憑證第三聯，應將其同交存發行庫現金憑單第二聯補作發行基金往來科目現金付出傳票的附件。其發行庫的會計分錄是：
收入：發行基金2)商業銀行向中國人民銀交存現金的核算商業銀行向發行庫交存現金時，應填制現金交款單一式二聯，連同現金一并交存中國人民銀行發行庫。發行庫收到現金及現金交款單審核無誤后，填制發行基金入庫憑證一式三聯，業務庫以第一聯作為發行基金收入傳票，其會計分錄是：
收入：發行基金人民銀行會計部門接到發行部門轉來的商業銀行現金交款單
和發行基金入庫憑證第三聯，憑其填制發行基金往來科目現金付出傳票，發行基金入庫憑證作現金付出傳票附件，同時填制發行基金表外科目收入傳票，進行賬務處理。
其會計分錄是：
借：發行基金往來貸：Xx行準備金存款2.中心支庫和分庫的核算分庫或中心支庫收到下級庫回籠數據電報，打印發行基金收入和發行基金付出傳票，并作賬務處理，其會計分錄是：
收入：發行基金— —XX庫同時匯總全轄貨幣回籠數，報上級庫。
3.總庫的核算總庫收到下級庫的貨幣回籠電報后，編制發行基金科目收入傳票，其會計分錄是：
收入：發行基金— — XX分庫并通知中國人民銀行會計部門辦理轉賬，其會計分錄是：
借：流通中的貨幣貸：發行基金往來
七、殘損人民幣銷毀的核算殘損人民幣是指流通中的貨幣因使用磨損，發生殘缺，不能繼續使用的票幣。按銀行法的規定，殘損人民幣應通過貨幣回籠，交人發行庫。發行庫在殘損人民幣積累到一定數量后，進行集中銷毀。殘損人民幣銷毀權屬于總庫，由總庫授權分庫集中辦理。
(一)銷毀點銷毀殘損人民幣的核算銷毀點根據殘損人民幣銷毀命令，填制殘損人民幣銷毀出庫憑證一式三聯，加蓋發行基金付訖章和經手人章，送庫房辦理出庫。銷毀完成后，銷毀專職督察員和銷毀負責人在殘損人民幣銷毀出庫憑汪第
一、三聯上簽章，交發行會計做賬務處理。發行會計審核殘損人民幣銷毀命令與第一聯殘損人民幣銷毀出庫憑證無誤，打印殘損人民幣銷毀出庫匯總憑證一式三聯，在各聯加蓋發行基金付訖章和經手人章 一 ，其會計分錄是：
付出：發行基金一——本庫戶(二)分庫的核算分庫接到銷毀點上報的殘損人民幣銷毀項目電報時，應打印出發行基金付出傳票，憑以記賬，其會計分錄是：付出：發行基金—— XX分戶(三)總庫的核算總庫接到分庫殘損人民幣銷毀項目電報時，打印兩份發行基金付出傳票，進行賬務處理，其會計分錄是：付出：發行基金一一xx分庫戶付出：印制及銷毀票幣一一xx券別戶參考文獻：
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