第一篇：營改增對xx行業的影響
營改增對水利施工行業的影響
1營改增對水利施工單位的益處 1.1營改增帶來收入的增長
營改增的試點改革中，水利施工單位可以向稅務監管機關申請一般納稅人資格，從而具備開具增值稅專用發票的資格。對于水利施工單位的客戶而言，取得增值稅專用發票可以抵扣其銷項稅額，減輕自身稅負?？蛻艨赡芤虼嗽黾訉λ┕I務的需求，帶給水利施工單位更多的項目機會，促進收入的增長。同樣，在施工招投標時，具備一般納稅人資格的水利單位在同樣報價的情況下，由于可以抵扣進項稅額，因此在招投標競爭中更具優勢，帶來更多的項目機會。
1.2營改增對非法轉包、分包、掛靠等起到了遏制作用
根據《建筑法》第二十八條規定“：禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉包他人”，但非法轉包現象在一些地區屢禁不止，有些建筑企業承攬到工程后全部轉包他人，并按協議收取承包單位一定比例的管理費或利潤。在工程全部轉包的情況下，作為第一承包人的建筑企業(從發包方承接工程的單位)應按從發包方取得的全部工程結算收入和價外費用計算確定銷售額和銷項稅額，從第二承包人(從第一承包人處承接工程的單位)取得增值稅專用發票作為其進項稅額，但從其賬務處理中能夠發現沒有可供抵扣的外購材料，從而很容易判斷出工程全部轉包的交易實質。一旦稅務機關確認為非法轉包，就會禁止第一承包人抵扣進項稅額，此時第一承包人的稅負將大大增加，利潤將大大縮水，這將對非法轉包行為起到一定遏制作用。掛靠是指不具備施工資質或資質等級較低的個體戶、無證承包隊為承攬工程，采取掛名、掛靠承包方式，掛靠在施工資質等級較高的企業進行經營，而建筑企業則向這些施工隊、建筑隊收取占工程造價一定比例的掛靠費。為規避質量與安全風險，建筑企業一般派技術人員進駐施工現場進行管理。這種經營方式目前較為普遍，但掛靠雙方對外都不承認存在掛靠關系，被掛靠方一般按自有項目進行核算，掛靠方以開具除掛靠費外的材料費和人工費發票方式取得工程收入。從當前的增值稅發票管理辦法中，要取得增值稅專用發票，購買方必須具備增值稅納稅人編號，而從當前的掛靠方資質看，往往不具備取得增值稅專用發票的資質，因而無法從被掛靠方獲取收入，掛靠的非法行為得到有效控制。
1.3營改增促使行業的升級轉型
如果營業稅全面改為增值稅，水利施工單位新購進的挖掘機、裝載機、襯砌機等大型施工機械進項稅額將可以抵扣，這無疑為水利行業更新設備、擴大運營規模提供了有利條件。改革全面推廣后，企業購買、轉讓技術專利也將繳納增值稅，這必將促進施工單位更新技術，加大研發的投入。從而，帶動全行業的升級改造，促使整個行業向高精設備，高精技術轉型。盡管營改增能帶來許多好處，但仍需警惕它對行業現有模式帶來的動蕩。
2營改增對水利施工單位帶來的問題 2.1營改增對流轉稅負的不確定性
營業稅改征增值稅試點方案中，建筑業等適用11%稅率。對比原營業稅建筑行業所適用的3%的稅率，增值稅增加了可抵扣的進項稅額。單從這一角度，無法直接作出關于稅負變化的判斷。關于新增設備所帶來的增值稅進項抵扣，這部分進項稅額確實可在當期帶來增值稅應納稅額的大幅下降。但是，切不可將此作為營改增導致流轉稅負下降的證據。從更長遠的角度考慮，營改增對流轉稅負的影響取決于水利施工行業的成本結構。在成本結構中，隨著建筑行業人工成本地不斷提高，人工成本占整個工程合同總額的比例已經達到了30%左右，這部分成本無法開具增值稅專用發票，按目前稅法政策無法抵扣，降低了增值稅減稅效果。與建筑業密不可分的機械設備、設施料租賃可能導致建筑企業稅負增加。一方面，勞務公司作為微利企業，承受不了這么重的稅負，勢必走向破產，或將稅負轉嫁到施工單位;另一方面，租賃業利潤率普遍低于增值稅率(17%)，租賃企業無利可圖，必然放棄增值稅一般納稅人資格，轉為小規模納稅人或個體戶。這樣必然導致施工單位可抵扣的進項稅額減少，從而加大施工單位實際納稅額。這些因素都給水利施工單位流轉稅負的變化帶來了不利影響。
2.2營改增對聯營合作項目沖擊大
當前水利施工單位在項目的實施過程中，往往采用聯營的模式，加快施工進度、減少施工難度、共同承擔風險。但現實是，聯營的合作方多屬于會計核算不健全的企業，甚至是自然人個人。在這種情況下，聯營合作方不具備增值稅一般納稅人資格，在設備租賃、原料采購等成本發生時，無法取得增值稅專用發票，這勢必帶來增值稅應納稅額的增加，進一步擠壓利潤空間。因此，這對水利施工單位選擇聯營合作對象提出更高的要求，同時，針對一些特殊項目只能與不太正式的聯營方合作的情況下，稅負成本會大額提高甚至超過利潤率。水利施工單位在這種情況下應該選擇舍棄該項目。
3解決問題的途徑
一是篩選供應商：盡量選擇有一般納稅人資格的、能夠提供增值稅發票的供應商，盡量選擇試點范圍內提供服務的供應商;二是推遲固定資產的購進：試點開始后，可以進行大規模的建筑設備的更新換代;三是對外聯營合作，分包：選擇有一般納稅人資格的施工方，取得增值稅專用發票，減少增值稅應納稅額。
4水利施工行業應進行調整的事項 4.1完善增值稅發票及合同的管理工作
營改增試點之后，關于增值稅發票的管理工作對水利施工行業的財務人員提出了更多的挑戰。之前的營業稅由于無法抵扣，水利施工單位從上到下可能對發票的取得、發票稅率等事項沒有足夠的重視。增值稅進項稅額的抵扣，意味著從建材購買、設備租賃、分包、聯營等事項中取得更多的增值稅稅額，水利施工單位只需繳納更少的增值稅額。同時，關于供應商的選擇中，也應當把能否開具增值稅專用發票、稅率適用多少的因素納入考量體系。此外，水利施工行業供應商分散廣，取得增值稅需要花費比較久的時間，水利施工單位應當建立和完善增值稅專用發票的管理體系，以應對增值稅開具180d內認證的監管要求,以免無法認證，對企業利益造成損害。同時，在合同的簽訂時，考慮如上的問題。
4.2增加相關人員增值稅知識的培訓
營改增牽涉到的不僅僅是企業的財務人員，它還對公司上上下下的所有人員提出了要求，包括從采購、施工、業務等各個環節，每個環節的業務人員都需要有基本的增值稅知識。同時，對財務人員而言，增值稅的申報、增值稅發票的認證等與營業稅有諸多的不同，財務人員需要學習基本的增值稅知識外，還應該盡可能地結合水利施工行業及公司特點，采取合理的方式，降低公司的稅負。營改增的試點擴圍剛剛開始，總體來說，營改增對整個水利施工行業帶來的益處多過于弊端，應當大力提倡和貫徹。同時，對水利行業的所有從業人員也提出了新的挑戰。相關單位應當結合增值稅的特點，合理改變業務模式、成本結構、內控制度，從而更好地享受營改增帶給單位的好處。
作者：李春華 單位：河南省水利第一工程局
第二篇：營改增對保險行業影響
營改增對保險行業的影響及建議
營改增，是今年的一項重要國策，尤其是金融行業的營改增，因為金融行業主要的經營方式是貨幣資本增值，缺少傳統的流轉增值概念，因此其難度之大、過程之復雜、影響涉及之廣，應該說在世界范圍內都是開先例的。
一營改增對保險行業的影響
(一)適用稅率和計稅基數發生變化
保險行業在現行稅制下，一般按企業營業收入的3%來交稅。在國家實施營改增之后，不考慮增值稅“進項抵扣”，保險行業的稅收將會增加很多。一個保險企業稅負具體增加還是減少，就要看進項稅額的抵扣情況。從計稅基數看，營業稅是以營業額為計稅依據的，應交增值稅的多少取決于銷項稅額與進項稅額的差值。在實施營改增之后，企業的稅收籌劃發生了較大的變化。
(二)公司的會計核算方法也發生變化
依據新會計準則，主營業務收入科目金額是包含營業稅額的，營改增之后，主營業務收入則不包括該項稅額，雖然可能實際稅收的變化較小，但是企業的主營業務收入發生了變化，進而會對企業的利潤率產生影響;另外，企業的增值稅沒有包含在損益表內，這樣在起草企業財務報表時，相關的信息就無法表現出來，這樣最終會影響企業財務報表信息的精確性。
(三)影響發票的管理
稅務機關會加強對增值稅專用發票的控制和管理，因為增值稅專用發票涉及到企業日常經營中產生的銷項稅額和進項稅額的確定，進而會對企業增值稅的繳納金額產生影響。具體的在營改增之后，保險企業在進行結算時，需要出具國家統一印制的增值稅專用發票，而且還需要對方認證才能發揮作用。在收取發票上，不同的保險企業，發票的獲取也存在差異，企業一方面要保證發票的合法性，另一方面，還要最大限度的獲得增值稅專用發票。
(四)企業的現金流量發生變化
“營改增”對于企業現金流量的影響主要體現在一下三個方面。
1.固定資產所含的增值稅部分可以一次性抵扣，進而減少了企業當期應繳增值稅額，這相當于等量增加了企業的現金流入;
2.企業應繳納的城市維護保險稅和教育附加稅以應交增值稅為基數，隨著應交增值稅的減少，以上兩稅也隨之降低，即降低了企業當期的營業稅金及附加，進而減少企業的現金流出。
3.企業外購設備的入賬價值直接降低，企業所購設備折舊期內每期的折舊額也減少，在銷售額不變的情況下，企業利潤總額增加，相應地就要向國家多繳納所得稅，這就會等量增加企業各期的現金流出。此外，“營改增”對企業資產結構的影響主要體現在固定資產原值、后續計量，存貨以及資產內部結構的變化。企業購進固定資產的支付價款中所含進項稅額不在作為固定資產成本，而是可以抵扣。在總體投資額不變以及固定資產價值也沒有隨著增值稅轉型而發生變化的情況下，固定資產原值、折舊以及凈值均發生減少，固定資產周轉率明顯提高。企業的進項稅額越多，固定資產項目的價值變化越明顯。
(五)經營方式的改革及代理渠道的管理
(1)視同銷售的影響因稅法規定，將委托加工或者購入貨物用于分配給投資者或者無償贈與他人的，均視同銷售;而眾所周知，各大保險公司在日常經營中，都有很大金額的業務推動獎勵、競賽獎勵、客戶活動贈品等支出，這一部分金額如果作為應稅銷項，會立刻加重企業的稅負，如果計算稅收在內，各公司的可用銷售費用會因此減少20%左右，除非全部都改為現金獎勵或者轉化為其他服務。因此，可以想象在不久的將來，一方面各公司會縮減業務獎勵費用的空間，另一方面獎勵實物的方案也會大范圍縮減，而旅游方案是否繼續有待于政策明確。
(2)代理渠道手續費的影響中介渠道的手續費標準，若繼續執行，則需確認以含稅保費還是不含稅保費;若變更執行，則需要重新議價。壽險公司的個人代理人，也要全部改征增值稅，因此其銷項金額的確認也有待政策明確。
二保險行業營改增存在的問題
(一)公司稅務負擔加重
以企業稅負平衡為目標，保險工程企業成本支出可以扣除進項稅的進項業務發生額所占比重“進項比重”至少達到50%以上。如果低于此比例，“營改增”則有可能將加重企業的稅負負擔。
從保險行業這個角度來看，由于保險工程行業的特殊性導致企業成本支出中進項稅所占比例較低，所以大部分的保險工程企業的稅負可能在“營改增”中有所增加;從上市企業的角度來看，保險企業成本支出中，除了勞務費用和其他費用外，剩余的企業費用一般都可以取得增值稅發票，于是就有相對高的進項額，這有助于保險企業的稅負。在保險行業所有成本中，原材料成本超過50%，人工費用和水電費等企業成本是不能進行抵扣的。這里要注意，有的企業采用了勞務分包，他們在支付相關勞務費用時取得了增值稅發票，所以這時人工成本變可以抵扣銷項稅。
(二)進項稅發票的獲取較為困難
保單的銷售一般是通過雇傭代理人來進行的，而代理人作為自然人，一般沒有增值稅專用發票;保險行業地區分布區域廣，所以公司的財務管理比較薄弱，很難收集到增值稅的專用發票。具體的表現如下：專用發票信息不全，相關的稅號不符，而發票的獲得人沒有及時發現，使得發票不能通過認證;由于對增值稅抵扣信息不熟悉，使得可以獲得增值稅專用發票的時候而只是取得了普通發票;為了降低成本，只開收據，而沒有正式的發票。發票抬頭與具體企業的名稱不符，使得增值稅無法抵扣。在很多情況下，公司的采購合同是由總公司與供應商來簽訂的，增值稅專用發票的抬頭企業為總公司，這就使得成員企業在信息上出現不符，就不能進行抵扣。
(三)增加了企業會計核算的難度
一般情況下，保險企業在繳稅時，只在繳納和計提上進行會計核算。在營改增之后，企業需要對支付傭金等方面做相應的會計核算，使得繳稅的金額更加的清晰具體。在會計核算“應交稅費-應交增值稅”科目下增加了“進項稅額轉出、銷項稅額和進項稅額”等科目，使得會計核算變得復雜。其中在收入核算上，營改增之后，增值稅是價外稅，繳稅所依據的是保單的銷售價格，當然它不包括增值稅;在成本核算上，在營改增之前，成本是價稅合計額具體包括進項稅額和實際成本，改革之后，需要專用的進項稅額發票與銷項稅做抵扣。 (四)供應商與采購管理
(1)因政策明確了新增資產可以納入抵扣范圍，因此凡能開具專票的新增資產管理將成為重要事項。
(2)必須對現有供應商全部梳理，確認其是否具有一般納稅人資格，并考慮是否作為長期供應商以及重新議價，在議價過程中會因前述的問題產生一輪復雜的博弈。
(3)職場租賃、會議、培訓支出一直是保險公司的大額消耗，將出現較大的變化。如果出租人或者場地方無法提供增值稅專票，可能會發生一輪保險公司職場的搬遷大潮。
(4)所有采購合同中，需對各項產品合同協議中的稅費承擔、涉稅條款、發票開具，包括發票類型、發票開具時間、發票交付時間及違約責任等事項進行重新或補充約定。 (五)業務流程與財務流程不一致可能帶來雙重繳稅
保險產品的銷售有一個見費出單的過程，投保過程中，交費、出單、打印發票可能都不在一個時點上，此外，多數壽險產品還會有猶豫期。在營改增之后，業務流程與財務流程核對的過程中，如何保證進項與銷項的一致，也是管理者需要考慮的問題，如果處理不好，在交易切換過程中，險企如果沒有進行精細化管理，就有可能帶來雙重繳稅的情況。
因此，營改增過程中，險企進行精細化管理程度不同，未來可能就會帶來產品成本上的差異，一樣的產品，不同公司，不同業務流程和定價機制，可能定價就會產生差別，因此險企的競爭力也會不同。營改增給險企帶來的不僅僅是財務系統的調整，更是產品定價系統、信息系統、業務流程再造的整體梳理布局，也對險企的精細化管理提出了更高的要求。未來險企流程有差異，繳稅可能就不同，保險公司一味跟隨其他公司進行產品定價會有風險。因此險企應從產品定價、業務流程再造、財務管理層面等，對整個流程進行全面的梳理，做好準備。
三保險行業實施營改增的建議
(一)放寬增值稅稅基，完善增值稅抵扣鏈條
目前，我國增值稅的征稅范圍還比較窄，增值稅的稅基要放寬，將勞務等都納入進來，使得增值稅納稅慢慢規范化，完善增值稅抵扣鏈條。此外，企業還可以尋求過渡性扶持。企業也應該更加深入的關注和理解這些營改增相關政策的詳細規定，實施能充分利用此項政策的經營戰略，比如改進產品設計，使其成為增值稅納稅征收體系的產品，在合法的情況下，選擇一些避稅或是退稅的優惠政策，促進企業的利潤增加。
(二)提高進項稅發票的管理水平
(1)全面考慮發票獲取成本，科學獲取專用發票 在面對一些無法獲得增值稅專用發票，或者不能抵扣的企業業務時，保險企業可以考慮選擇不同的供應商，以節約成本，減少稅負。在獲取增值稅專用發票時，企業要冷靜思考，從降低企業支出成本的角度，盡量獲得可以抵扣的增值稅專用發票，而不是草率地獲得一些不可抵扣的發票。
(2)確保發票抬頭與公司名稱相符
此外要確保發票的抬頭與本企業的名稱相符，在材料采購上，總公司可以與供應商談判，而具體合同的簽訂則有成員企業來進行，并付款，以確保發票信息與具體合同企業相符;為了使有些保險業可以順利抵扣，可以與供應商洽談，由甲方選擇供貨商和具體的價格，而付款由保險企業來操作，這樣，就保證了發票抬頭與保險企業名稱一致，有助于進項稅額的抵扣。
(三)提高會計核算人員的業務水平
“營改增”對于財務工作來說，是新的財務手段上的改變。因此，會計人員應該提高自己的專業化能力，要加強對于此項政策的學習，了解各種抵扣稅的類型和抵扣方式等，促進財務成本的控制。企業定期舉行營改增專業知識的培訓，使員工掌握增值稅防偽稅控系統的具體應用，此外，要加強增值稅知識的宣傳，使得會計核算人員及時了解營改增的國家政策的變化。會計核算人員必須規范會計上的核查內容和核查標準，使其符合政策要求。在發票的管理方面，企業財務部門更要做到謹慎和嚴格。我國目前是“以票控稅”制，所以發票的真實性和準確性非常重要。此外，企業的財務管理部門也必須嚴格依照相關法律條文的規定進行發票的管理。目前，虛開增值稅發票，以騙取出口退稅或是抵扣稅款的狀況屢屢發生。我國的刑法中對此有較為嚴厲的處罰條文。企業的財務人員必須遵守職業道德規范，避免這樣的風險產生。
另外，相對于營業稅來說，增值稅的計算更為繁雜，并且增值稅嚴格按照”按票控稅”的制度實行進行進項稅抵扣。而這時，提供企業的稅務管理系統這成為了當務之急。
在“營改增”實施以后，保險行業需要嚴格管理稅務的體系，對于開票人員應認真負責每一份發票，科學規劃應對策略，不斷進行財務管理體系的完善，強化企業對稅務管理的監督力度，提高企業應對風險的能力。強化企業的內部管理，協調部門關系，完善項目監控制度，及時開具增值稅的專用發票。加強財務與業務的合作關系，統籌規劃納稅事項，把財務管理的工作放到重要的地位，認真完善企業的稅務管理體系。
第三篇：營改增對建筑行業的稅負影響及納稅籌劃
摘要：所謂營改增，也就是營業稅改增值稅，自從營改增實施以來，使企業的稅負得到了大幅度的降低，使企業的生產積極性得到大幅度的提高，推動了財稅機制改革的進程，促進了經濟結構的快速轉型。建筑行業在實施營改增的過程中，以往的稅收方式發生了極大的改變，對建筑行業產業結構的優化有著很大的促進作用，所以，建筑企業在發展過程中應當緊跟時代的腳步，認清自己的實際狀況，與營增改的要求相適應，并且進行合理的納稅籌劃，從而使企業得到良好的發展。
關鍵詞：營改增;建筑行業;稅負影響;納稅籌劃
建筑行業作為國民經濟的重要組成部分，對促進我國社會經濟的發展有著至關重要的作用，促進建筑行業良好的發展，不但能夠促進經濟的快速增長，對構建和諧社會、提升人們的生活水平也有著十分重要的意義。營改增長期來說，致力于降低企業整體稅負，能夠提升建筑企業的經濟效益與資產回報率，但現階段營改增對建筑行業的影響有利有弊。本文重點闡述了營改增對建筑行業所造成的影響，并且針對納稅籌劃進行了有效的探討。
一、營改增對建筑行業的影響
(一)對企業財務狀況的影響
結合我國現階段的相關稅收制度，增值稅為價外稅，營業稅為價內稅。在實施營改增的過程中，企業在采購建筑設備與材料時，可以運用增值稅專用發票來抵扣進項稅款，從而使企業的固定資產項目與存貨的總資金得到降低，會使建筑企業的資產總額降低。同時由于增值稅是價外稅，當期確認的合同收入要部分剔除增值稅銷項稅;合同成本中與原材料、租賃費等相關的進項稅額也不再是實際成本的組成部分，成本中(不含人工成本等費用)也部分剔除了進項稅額，因此當期確認的合同收入、成本和毛利都將比營改增以前減少，總利潤有所降低。
(二)對企業稅負的影響
營改增長遠來看，有利于規范企業財務行為，減少重復納稅，有效降低企業稅負。但是自2016年全面營改增實施至今，建筑行業的稅務實際上有贈無減。主要原因如下：其一，作為建筑行業工程成本主要組成部分的建筑材料，在實際過程中大多只能獲得百分之六或者百分之三的增值稅準用發票。也就是可以抵扣的進項稅只有百分之三或者百分之六之多，但是增值銷項稅占了百分之十一。這樣就需要提升納稅成本的百分之五以上，使企業實際稅負得以增多，縮小了利潤空間。其二，農民工工資通常與建筑考務公司相掛鉤，在這些班組完成工作之后，勞務公司就會將發票開具給建筑企業并且收取相關的勞務收入費用。相較于以往的營業稅率，改革之后的增值稅增長到了百分之十一，但是卻缺少能夠抵扣的進項稅，這使勞務公司的負擔大大的增加。勞務公司一旦難以維持這些稅負，就會將其轉移給施工企業，從而致使施工企業的負擔加重。其三，營改增之后，動產租賃行業的增值稅為百分之十七。但是租賃公司以往所購的資產之中并沒有能夠抵扣的進項稅，其在資產出租的過程中卻要進行增值稅的繳納。也就是沒有進項稅，需要承擔百分之十七的增值稅，因而會對租賃企業的經濟效益帶來非常嚴重的影響。租賃企業通常情況下都回選擇轉為小規模納稅人，進而放棄一般納稅人的資格。這樣的話，只要交百分之三的增值稅就可以了。但是這樣勢必會降低施工企業進項稅的額度，從而使施工企業的負擔加重。
(三)對企業運作的影響
在實施營改增的過程中，建筑企業以往的稅收政策發生了根本性的改變，財務報表在整理歸類與數據結構方面具有很大的差異，對財務工作者會造成非常嚴重的影響，對建筑企業的管理水平及財務規范性也都提出了更高的要求。所以，建筑企業的財務工作者應當有效利用空閑時間，仔細研究營改增政策，掌握營改增對建筑行業稅負所產生的影響，學習相關的知識;在工作的過程中，應當提升自己的崗位素養與責任感，通過實際工作來印證理論研究，使營改增政策落到實處。
二、營增改下建筑行業的納稅籌劃
(一)順應政策，使用有政府稅務優惠政策的設備或者材料等
在建筑行業中實施營改增政策，必然會產生非常大的影響，因此，政府相關部門出臺了多項稅務優惠政策，?畝?為建筑企業營造了良好的稅收改革環境。比如，政府實施了建筑企業進行先進設備引進及與此相關的研發即征即退的稅務優惠政策;另外對于用農業剩余物進行生產的刨花板、纖維板等自產貨物，可以即征即退80%的稅款。由此可見，國家鼓勵建筑企業進行創新與改良，鼓勵企業發展綠色節能環保建筑，因此建筑企業可以有效利用相應的稅收優惠政策來降低稅負。
(二)完善合同管理，慎選合作對象，善用合同控稅
建筑企業要在合同中明確約定與供應商、分包商各自承擔的稅負、發票類型和付款節點。在選擇合作對象時，應優先選擇增值稅一般納稅人，取得對方的資質文書，以防出現不能抵扣的情形，在不得已與小規模納稅人合作時，也必須在合同條款中明確注明必須取得稅務機關代開的增值稅專用發票。在付款節點的約定上，要合理統籌公司取得收入開出發票的節點，依據公司全盤資金計劃來計劃合同上的付款節點，以提高資金使用效率，并降低稅負。
(三)提高財務管理水平，加強財務人員培訓，積極進行稅務籌劃
“營改增”之前不存在抵扣一說，但稅改后增值稅發票如果不能及時取得，相應的也就不能進行抵扣，要多支出這部分現金，這就對企業的現金流產生重要影響。因此企業務必要重視財務管理水平，重視財務人員的專業能力，以保證依法依規，合理安排取得進項發票和開出銷項發票的時間。在進行材料與設備的采購過程中，同等價格條件下，應當挑選可以開具增值稅發票的供貨商，應當選擇具備納稅人資格的勞務公司，抵扣人才資源的進項稅。通過系列辦法，降低企業所花的費用，提升企業的經濟效益。
三、結語
總而言之，建筑行業通過營改增政策的實施，使建筑企業以往的產業結構發生了極大的改變，長遠來看，能夠有效規范企業行為，降低企業稅負，提升了企業的市場競爭力，因此，建筑企業應當提前做好納稅籌劃，順應國家稅收體制改革的要求，保障建筑行業的營改增能夠順利的實施。
參考文獻：
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(作者單位：慧峰建設集團股份有限公司)
第四篇：全面營改增對各行業稅負影響分析
摘要：營改增實施后，對各行業均會產生重大影響，每個行業的稅負都會受到影響。加強抵扣管理，嚴格財務管理，最大限度的利用好政策，貫徹好政策，爭取最大的稅收紅利。
關鍵詞：營改增稅;負抵扣
從李克強總理宣布自今年5月1日全面營改增之時，除強調營改增對我國稅制的重大意義，無不在強調其對我國廣大企業的重大稅收利好---保證每個行業的稅負只減不增。但對廣大企業來說，總理的話如何落在實處，如何保證稅負只減不增，大家還抱著觀望心態。隨著《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號，以下簡稱36號文)于2016年3月23日的頒布，國家稅務總局陸續下發了關于營改增實施方面的操作性文件。下面，我將全面營改增對各行業稅負的影響及行業注意事項進行詳細分析。
一、對原增值稅納稅人的影響
36號文將建筑業、房地產、金融保險、生活服務及其他服務業全部納入增值稅征收范圍，營業稅全面退出歷史舞臺。對原增值稅一般納稅人來說，增加的只是允許抵扣的范圍，如購買或自建房產、設備或不動產接受的建筑業勞務、不動產租賃、接受的部分新增服務領域，只要能取得增值稅專用發票，均可以抵扣進項稅額。在上述行業不增加稅負，不變相轉稼稅負的情況下，原增值稅一般納稅人的稅負肯定會只減不增。
原增值稅納稅人也要充分重視對這次營改增政策的學習。嚴格按照政策要求，充分取得增值稅專用發票，充分享受營改增帶來的稅收紅利。
二、對建筑業的影響
建筑業營改增前適用3%的營業稅。營改增后，一般納稅人適用11%的稅率，可以說，全面營改增，對建筑業影響最大，最不可預測的也是建筑業。建筑業影響面廣，涉及行業多，且以人力勞務為主，耗用材料進項不容易取得，稅負不容易預測。根據企業自身的特點，建筑企業財務與業務人員可一起對各項目進行預測。
為了貫徹李克強總理各行業稅負只減不增的承諾，36號文對建筑業做了不增加稅負的保底的簡易征收政策。以清包工方式提供建筑服務，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，均可以采用簡易征收的方式。簡易征收的建筑業一般納稅人征收率為3%。由于增值稅是價內稅，同樣是3%，相當營業稅價外稅的稅率為2.91%，比原來略低。而且我們應該看到，建筑業增值稅一般納稅人可以選擇簡易征收的條件放的很寬，甲供工程，包括全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。就是說，為廣大建筑企業提供了一個稅負至少不會升高的途徑。
無論甲方提供多大比例的材料，建筑方均可選擇簡易征收方式。但是否會影響企業開拓業務，則是廣大建筑業面臨的決擇。實際上，如果建筑業稅負有變化，勢必會將稅負的影響延伸到下一個環節，在保證原有利潤的基礎上，如稅負降低，會給下游企業帶來談判空間，如稅負提高，也會與下游企業談判分擔稅收成本。
值得注意的是，建筑業可以每一個項目選擇一種征收方式，需要納稅人認真決擇。
三、對房地產企業的影響分析
相比于建筑業而言，房地產企業的情況更加復雜。根據政策規定，房地產企業適用稅率為11%，但以扣除地價后的金額為銷售額。對不同的房地產企業來說，地價的高低基本決定房地產項目的檔次，但每一個房地產項目的建筑成本卻相差沒那么大。高附加值的房地產項目的稅負會相對較高，這也符合市場規律。
行業稅負總體下降，不代表每一個項目、每一個公司的稅負都會降低。對此，大城市、好地段、精設計的房地產項目，稅負可能會略有增加，房價可能略有提高。
四、對金融保險業稅收影響分析
全面營改增后，金融保險業稅率為6%，由于是價內稅，只相當于營業稅價外稅的5.66%。且根據陸續發布的金融保險業政策，原來享受的稅收優惠基本保留。對金融保險業來說，租賃的辦公場所或新購建的不動產，購買的運營設備，日常辦公材料均可以抵扣進項稅。雖然這部分成本占收入的比例并不容易估計，但對于廣大企業來說，只要管理措施得當，稅負應該不會增高。但對于金融保險業來說，更重要的是企業管理，由于財務管理相對分散，財務人員對增值稅政策接觸不多，對增值稅專用發票的取得應嚴格管理。
五、對一般服務業的影響分析
一般服務業的稅率為6%，考慮價內稅的因素，同金融保險業一樣，只要財務管理嚴格，按照規定取得增值稅專用發票，整體行業稅負應會略有降低。
也許大家關注到上海的凱悅、洲際、萬豪、希爾頓等國際酒店集團借營改增漲價事件，不知是這些服務行業真的無知，還是揣著明白裝糊涂，居然敢打著營改增的旗號，另外加出6.9%的增值稅。我們應該知道，酒店原來繳納5%的營業稅，現在按增值稅6%計算，折合成價內稅也只有5.66%，即使沒有任何進項，只增加0.66%的稅負。實際上，酒店的材料、設備、房租，包括人力資源，都可以取得專用發票抵扣進項稅，只要加強財務管理，稅負應該會有所降低。當然，最后這場鬧劇也在政府有關部門的約談下偃旗息鼓。
全面營改增和每一個企業息息相關，也對每個企業的財務與稅務管理提出了更高的要求。國家給每個企業提供了更多的稅收降低空間，但每一個企業的管理水平，對能否做到真正的降低稅負會起到很大的作用。希望每個企業都能在這次的流轉稅大變革中得到實惠。
參考文獻：
[1]財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知(財稅〔2016〕36號).
[2]關于營改增后契稅房產稅土地增值稅個人所得稅計稅依據問題的通知(財稅〔2016〕43號).
[3]關于進一步明確全面推開營改增試點金融業有關政策的通知(財稅〔2016〕46號).
[4]關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知(財稅〔2016〕47號).
(作者單位：山東百丞稅務服務股份有限公司)
第五篇：營改增對建筑企業的影響
摘要
營業稅改征增值稅是國家稅制改革的一項重大舉措。建筑業是營業稅中體量最大的幾個稅種之一，作為為當前的重要趨勢，“營改增”對建筑業的影響是顯而易見的。鑒于此，本文地從企業稅負、收入確認、定價機制、財務報表、稅收籌劃、管理模式等方面，結合建筑施工企業的實際情況，對營業稅改征增值稅后對建筑施工企業的影響進行了分析和探討，希望對相關從業人員有所借鑒意義。
關鍵詞：建筑施工 營業稅改增值稅 稅收籌劃
增值稅改革是稅制改革的重要內容，2011年財政部、國家稅務總局發布關于印發《營業稅改增值稅試點方案》的通知，營業稅為價內稅，增值稅為價外稅。這是我國稅制改革的重要一部分，稅改將對行業產生重大的影響，建筑業是國民經濟的支柱產業，營業稅改增值稅后，建筑行業受到的影響十分深遠，建筑行業開始征收增值稅，一般是按照應納稅總額的11%比例征收。包括建筑業企業的各項管理制度、交易行為、合作方式都將隨著稅改進行一系列的調整。下面筆者結合建筑企業實際情況，對營改增”對建筑施工企業的影響做一些探討。
目錄
摘要
營改增對建筑企業的影響 ..................................................................................... 1
一、對建筑施工企業稅負的影響 ........................................................................... 1
二、對建筑施工企業收入確認的影響 .................................................................... 2
三、對建筑施工企業定價機制產生的影響 .............................................................. 3
四、對建筑施工企業財務報表的影響 .................................................................... 3
(一)對企業資產負債表的影響 .................................................................... 3
(二)對企業利潤表的影響 ........................................................................... 4
(三)對企業現金流量表的影響 .................................................................... 4
五、對建筑施工企業管理模式的影響 .................................................................... 4
六、“營改增”對對建筑行業的影響關鍵點分析 .................................................... 5
(一)宏觀分析 ........................................................................................... 5
(二)微觀分析 ........................................................................................... 5
(三)企業收入 ........................................................................................... 6
(四)企業成本費 ........................................................................................ 6
(五)企業稅負 ........................................................................................... 6
七、 應對措施 .................................................................................................... 7
八、結束語 ........................................................................................................ 8 參考文獻 ............................................................................................................ 9
營改增對建筑企業的影響
一、對建筑施工企業稅負的影響
建安工程費用構成里面包含直接費、間接費、利潤以及稅金，其中稅金又包含營業稅以及城市維護建設稅、教育費附加，建筑企業承接項目總成本里應包含稅負。“營改增”必然會影響企業的稅負，從而影響企業成本。另外，從企業整體角度來看，稅負也是企業成本一部分。
為便于分析，假設某建筑企業稅改前年營業額是100萬元。稅改前，建筑企業按營業額的3%繳納營業稅，同時需繳納以流轉稅為計算基數的城市維護建設稅和教育費附加。另外，如果企業本期盈余，則還需繳納企業所得稅。
稅改前繳納的營業稅=100×3%=3萬元;
繳納城市建設維護稅及教育費附加=3×(7%+3%)=0.3萬元;
營業稅、城市建設維護稅及教育費附加可在企業所得稅稅前扣除，帶來企業所得稅節約=3.3×25%=0.825萬元;
企業實際稅負=3+0.3-0.825=2.475萬元。
“營改增”后，按照國家試點政策，企業按11%稅率計算繳納增值稅，同時也需繳納城市維護建設稅和教育費附加，同樣的，如果本期盈余，還需繳納企業所得稅。由于建設市場為買方市場，建筑企業議價能力弱，其向業主單位總要價保持不變，企業營業額為100÷1.11=90.09萬元。
假設企業本期增值稅進項為x，則企業繳納增值稅=90.09×11%-增值稅進項x;
繳納城市維護建設稅和教育費附加=(9.91-x)×(7%+3%)=0.991-0.1x;
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增值稅不能在企業所得稅稅前扣除，只有城市維護建設稅和教育費附加可在企業所得稅前扣除，所以其帶來企業所得稅節約=(0.991-0.1x)×25%;
企業實際稅負=10.65-1.075x。
從2010年上市建筑企業來看，工程結算中成本中，原材料占55%，人工成本占35%，其他費用占10%左右。[4]在這三項成本中，人工成本一般是支付給第三方勞務公司，即使在全行業完成“營改增”后，由于勞務公司進項較少，且一般規模不大，其應是按一定比例的征收率征收增值稅，不能開具增值稅發票，建筑企業的人工成本不能獲得進項抵扣。對于原材料，由于大量的“甲供材料”以及部分材料增值稅采用征收率征收實際情況的存在(例如，目前我國對商品混泥土采用6%的征收率征收增值稅)，建筑企業在購進原材料時，實際可取得增值稅進項發票金額較小。綜合上述幾點，建筑企業可取得進項抵扣較少。
通過國泰安數據庫查詢2000年至2011年53家在中國A股上市的建筑企業的營業數據，計算得建筑企業平均營業成本率為87.01%。在營業額為90.09萬元時，其營業成本=90.09×87.01%=78.39萬元，材料成本=78.39×55%=43.11萬元，即使假設建筑企業購進材料都可按17%取得增值稅發票，則其進項=43.11×17%=7.33萬元。根據前面計算，要使稅改前后建筑企業整體稅負相等，則2.475=10.65-1.075x，推出x=7.60萬元，大于7.33萬元?；谠摻Y果可知，“營改增”后建筑企業由于難取得足夠的增值稅進項進行抵扣，其整體稅負將增大
二、對建筑施工企業收入確認的影響
建筑施工企業在沒有實行“營改增”前，合同收入中包含營業稅(屬于價內稅)，而實行“營改增”后，合同收入中不包含增值稅(屬于價外稅)。如，建筑施工企業從建設單位取得的工程價款為100萬元，是含稅的收入，即繳納營業稅款=工程價款*3%=100萬元*3%=3萬元;繳納增值稅款=銷項稅額-進項稅額=不含稅收入*11%-進項稅額=100萬元/1.11*11%-進項稅額=9.91萬元-進項稅額。同時，實行營業稅改征增值稅后，合同預計總成本將發生較大的變
2 化，增值稅進項稅額不再被記入到總成本中去，這就造成合同預計總成本大大減少，實行“營改增”后，當期確認的合同收入按總價剔除了增值稅進項稅額，因此，當期確認的合同收入和合同毛利比沒有實行營業稅改征增值稅前要少很多。
三、對建筑施工企業定價機制產生的影響
營業稅改征增值稅后，據筆者估計，《全國統一建筑工程基礎定額與預算》也將在部分內容上進行重新修改。相應的，建設單位制定招標概預算也要有較大的變化，包括招投標書的內容也要按照“營改增”的標準進行重新調整，這種變化給建筑施工企業的投標工作帶來較大的難度，與過去相比，建筑施工企業投標書中，原材料、燃料等直接成本將不再包括在增值稅進項稅額中。那么到底有哪些成本費用能夠納入增值稅進項稅額，很難在標書中明確體現出來。而且營業稅改征增值稅后，標書中要包括增值稅，增值稅與營業稅不同，屬于價外稅。營業稅不再收取，到時如何進行編制，還沒有統一的規范，還有，在新的定額標準下，施工企業的預算要重新計算，企業的營業收入以及成本等指標會有所降低，施工企業的指標到時也會相應進行調整。
四、對建筑施工企業財務報表的影響
(一)對企業資產負債表的影響
對于施工企業而言，固定資產是其最重要的資產部分，如果施工企業固定資產發生價值變化將會帶來施工企業總資產的變動，也相應的會引起企業資產負債表的變化。實行營業稅改增值稅后，施工企業的固定資產的入賬金額會減少，固定資產的累計折舊也會相應減少。在應交稅費的財務核算中，原來的應交營業稅取消，期末余額也會明顯減少。從較短的時期看，由于上述變化，施工企業的資產與負債都會減少，但其資產與負債的比例將會有一定幅度的提高。從一個較長的時期看，建筑施工稅負減輕，利潤增加，企業的資產規模和負債總額都會一定程度的增加。
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(二)對企業利潤表的影響
從較短的時期來看，營業稅改增值稅后，由于取消了營業稅，原來的營業稅及其附加部分將不在應納稅額科目中體現，導致建筑施工企業的成本費用也相應的減少，也帶來企業的利潤增加。從長遠的時期來觀察，由于施工企業營業稅的取消，企業成本降低，利潤增加，就會在一定程度上刺激施工企業不斷增加企業規模、拓展業務，有利于施工企業的健康發展。
(三)對企業現金流量表的影響
(1)對經營活動的影響：“營改增”后，企業的成本費用降低，增值稅額減少，經營活動現金流量有所上升。
(2)對投資活動的影響：建筑施工企業投入巨大，企業業務的拓展和規模的擴大，必然要購買大量的機械設備等固定資產資產，這也是建筑施工企業投資的主要來源。實行營業稅改增值稅后，由于增值稅可以抵扣，企業現金流出與營業稅時期相比，明顯減少。 (3)對籌資活動的影響：隨著建筑市場競爭日益加劇，建筑施工企業只有不斷吸納資金、做大做強，才能在激烈的市場中獲得長遠發展。從短期來看，營業室改增值稅后，建筑施工企業由于受到借入本金和募集到的股權影響，現金流入將增加。從長遠的趨勢看，給企業的還債帶來了壓力。
五、對建筑施工企業管理模式的影響
建筑施工企業有別于一般的服務業和生產企業，其施工隊伍流動性大，施工地域范圍廣，施工項目體積大，建設工期長，項目成本構成多樣，管理層次多而復雜。這些特點對建筑施工企業如何執行好“營改增”政策，需認真的學習、研究和分析。企業的管理也必將出現一個重新考慮和調整的過程，特別是企業的經營結構、設備材料采購和勞務費用等方面。
(1)在經營結構方面，根據增值稅政策，“營改增”后企業要按主營業務來確定增值稅率，對于一業為主，多種經營同時發展的
4 企業，必須按照增值稅條例的規定來研究確定經營結構，有必要進行合理的整合或分離。
(2)在設備材料采購方面，分公司必須與總公司在集中統一的計劃下，分別與具備增值稅發票的供貨商簽訂合同，各自取得增值稅發票，各自進行進項稅抵扣。
(3)在勞務費用方面，“營改增”后勞務成本會有較大幅度提高，企業應積極引進先進的機械設備替代人工，不但可以減少人工成本，還可以增加設備進項稅的抵扣額。
六、“營改增”對對建筑行業的影響關鍵點分析
(一)宏觀分析
建筑行業的實質是施工企業，工作的主要內容是負責建筑產品的生產，主要產品有房屋和橋梁等建筑物。在稅改之前，建筑企業與其相關的合作企業的納稅方式不同，其相關合作企業為了提高自身利益，經常采取提高售價的方式，這種方法直接的影響了建筑企業的財務指標。經過調查分析發現“營改增”對計劃的實施確實能夠有效的解決重復收稅的問題，但是卻不能保證“營改增”對計劃的實施能夠有效的降低建筑行業的稅負，相對的稅改后，建筑行業可能在實際獲利之前繳納稅金，打亂了建筑企業的資金鏈，對建筑業現有的管理方式造成了沖擊，同時對建筑企業的管理水平提出了更高的要求。
(二)微觀分析
宏觀分析主要是對建筑企業的稅負變化進行了分析，而微觀分析主要針對稅改對建筑行業的財務指標和企業管理造成的影響進行分析，分析的項目包括企業收入、企業消費成本、企業的稅負和企業所得凈利潤。
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(三)企業收入
收入就是建筑企業在承接項目時所賺取的費用，如果承包商是建筑企業產品的最終消費者，在進行金錢交涉時，建筑企業要出示發票，發票內容主要包括雙方合同中談好的資金數目，以及在整個項目過程中需要對方繳納的稅金。如果業主個人是建筑企業產品的最終消費者，并且在項目完工之后不對產品進行銷售轉讓等行為，業主直接支付合同中的建筑費用即可，不需要額外支付稅金，在這樣的情況下，建筑企業的產品沒有增值稅，建筑企業在納稅時不能享受進項折扣。由上述可知，實行稅改之后，降低了建筑企業的收入，營業收入的減小不僅影響了建筑物的規模，同時也降低了建筑企業之間的競爭力。
(四)企業成本費
企業成本費就是就是指企業在經營過程中產生的成本消耗，也就是建筑企業在項目實施過程中投入的資金的總和，企業成本費不僅是監督項目勞動消耗的工具，也是補償生產耗費的度量。企業產業的不同受稅改影響的程度也就不同，有的企業在稅改實行之后，能夠充分的享受進項折扣帶來的實惠，在繳納稅金的時候會有一部分費用不計入到企業成本費用里，也就是說企業或者納稅人的成本費用降低了。但不是所有的企業或者納稅人都能夠無條件的享受進項折扣，就建筑企業而言，不能享受進項折扣的費用占多數，所以說進項折扣給建筑企業帶來的優惠并不多。
(五)企業稅負
企業稅負就是企業繳納稅金的壓力的大小，企業繳納稅金的項目主要有企業所得稅、企業營業稅、城市建設稅和教育附加稅，其中城市建設費和教育稅屬于附加收費項目，是每個公民都要繳納的義務費。企業所得稅和企業營業稅有很大的聯系，企業營業稅實際上減少了企業所得利潤。
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七、 應對措施
建筑業實施“營改增”已經不可逆轉，那么如何在這次稅制改革中抓住機遇呢?結合上文的分析，給出了以下建議：
第一，充分利用進行稅額進行抵扣。根據以上的分析，可以總結出，當可以抵扣的成本費用占營業收入的50%以上的時候，不管是稅負還是營業利潤，都呈現出上升趨勢。所以，建筑企業要合理利用增值稅進項稅額。
在選擇供應商的時候，盡可能選擇一般納稅人，避免從小規模納稅人或者個人單位采購生產資料。對于剛成立的建筑企業，可以進行大規模的物資采購，包括設備的采購和材料的采購。采購的越多，抵扣的就越多。對于已經成立很多年的成熟的建筑企業而言，由于“營改增”之前采購進來的生產資料涉及的進項稅已進入成本，無法抵扣。所以，這類企業可以通過設備的更新等方法來利用進行稅額的抵扣。
第二，加強自身財務管理水平，完善管理體系。
營改增對于企業財務、稅收相關數據的統計與處理都是一個極大的挑戰，對財務人員的素質特別是對能夠適應新的納稅政策的會計人員的要求更高了。因此，企業要組織安排會計人員和涉稅人員參加相關培訓，認真研究新政策的規定，并熟悉相關業務處理，盡量降低涉稅風險，避免給企業帶來不必要的損失。
加強發票管理。進行稅額能否抵扣的另外一個關鍵問題是發票的取得和保管。在采購環節，向供應商取得增值稅發票，并且能夠辨別發票的真偽;在保管環節，做到專人保管發票，其他人員不能隨意接觸發票。
加強稅務籌劃。建筑業“營改增”處于開始階段，又加之增值稅涉及的環節很多，所以稅務籌劃的空間相對來說就大了，而且還存在很多稅收優惠政策，所以企業要善于發掘稅改過程中對自己有利的政策，降低企業稅收負擔。
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八、結束語
建筑施工企業要從改革完善內部體制、機制、內控水平來應對這一嚴峻的形勢，必須及早開始準備，要把“營改增”視作企業發展的一個機遇，迫使建筑施工企業加強自身管理，鼓勵技術革新，實現產業轉型和結構優化。 營業稅改增值稅是我國當前稅制改革的重頭戲，也是一項十分負責的系統工程。對建筑企業而言，營業稅改增值稅不僅僅事關企業本身的問題，也對國家和地方政府帶來重要影響。同時也對建筑相關行業影響巨大，要想保證營改增改革達到預定效果，建筑行業上游的設計、原料運輸以及工程勞務等環節也要進行同步的“營改增”，只有形成聯動機制，才能將政策的效果落到實處，充分利用稅收政策的變化給企業謀得最大的利益。同時，建筑企業內部也有很多問題需要解決，實行營業稅改增值稅后，建筑施工企業領導要對“營改增”的重要性提高認識，積極采取各種有效措施來適應“營改增”后的變化，將政策變化給企業帶來的影響降到最小，保障建筑施工企業的長遠發展。
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參考文獻
[1]胡玉蘭.增值稅取代營業稅對企業財務影響淺析[J].企業家天地，2011年中旬刊
[2]戴國華.建筑業營業稅改征增值稅對企業影響的思考[J].財務與會計，2012年3期
[3]林娜.營業稅改增值稅影響及需要注意的問題[J].國際商務財會，2012年3月
[4]于艷芹，對建筑業營業稅改增值稅的現實研究[J].財經界，2011年5月
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