風險導向審計論文范文第1篇
一、風險導向審計的內涵
風險導向審計就是組織的內部審計機構和內部審計人員，根據企業風險管理方針和政策，采用系統化、規范化的方法，測試組織風險管理系統、各業務循環及相關部門在風險識別、分析、評價、管理及處理等方面的活動內容，對組織的風險管理、控制及監督過程進行審查、評價和預警，進而提高過程的效率，幫助組織目標實現。
風險是指對目標實現產生影響的可能性，是將后果與可能性進行評判、衡量的。把風險控制在組織可以接受的水平之下是組織目標實現的一個必備條件。為了減少、規避、控制風險，組織管理層必須采用一系列健全、有效的風險管理程序。內部審計機構和內部審計人員通過檢查、評價、報告風險管理過程的充分性和有效性并提出改進建議來協助組織管理層的工作。也就是說，風險導向審計的目標是內部審計機構和內部審計人員按照組織風險管理方針和策略的部署，以風險管理目標為標準，審查和評價被審計部門、單位在風險識別、評價、管理等方面的合理性、適當性和有效性，并提出改進建議。很明顯，風險導向審計的承擔者是內部審計機構和內部審計人員，開展風險導向審計必然對內部審計機構和內部審計人員提出要求，內部審計組織方式、人員能力和素質達到要求，是開展風險導向審計主要條件，也只有內部審計組織方式、人員能力和素質達到要求，開展風險導向審計才有了保證。
二、風險導向審計的特點
風險導向審計是一種新型的、多維的審計模式，它以審計風險理論作為理論基礎，在審計全過程的各個階段都利用審計風險模型，對各種審計風險進行全面的、動態的分析與控制，并以此為基礎恰當地計劃和指導審計工作，從而高效率、低風險地完成全部審計任務，達到設定的審計目標。
（一）審計重心前移，從以審計測試為中心到以風險評估為中心。傳統審計的風險評估不到位，未能有效發現高風險審計領域；由于加強了風險評估程序，真正體現了風險導向審計的理念。
（二）風險評估重心由控制風險向綜合風險轉移?？刂骑L險的高低主要與重大錯報和員工舞弊有關；而管理層舞弊主要與重大錯報的管理層舞弊有關。審計人員重點是發現管理層舞弊，評估重點是包括固有風險和初步控制風險的綜合風險。
（三）風險評估由直接評估變為間接評估。傳統風險評估是直接評估重大錯報的概率?，F代風險評估是從經營風險評估入手，基于如下考慮：一是持續經營，二是經營風險對審計風險的影響，三是從經營風險中能更有效發現財務報表潛在的重大錯報，四是會計政策、會計估計合理性評估只有從經營風險入手，才能進行正確的評估。經營分析過程實際上是發現問題的過程，從經營風險入手進行經營分析，容易將審計拓展為咨詢。
（四）風險評估零散走向結構化風險分析結構化最大的好處是考慮了多方面的風險因素，這些因素有機聯系在一起，便于作綜合風險評估。
（五）風險評估以分析性復核為中心，盡管風險評估包括檢查、調查、詢問等多種審計取證手法，但核心是分析性復核的運用。傳統風險導向審計對于信息的再加工重視程度不夠。分析性復核主要適用在報表分析上?，F代風險評估以分析為中心，分析性復核成為最重要的程序。為了適應分析性復核功能擴大的要求，分析性復核開始走向多樣化，不再是僅對財務數據進行分析，對非財務數據也進行分析。分析工具充分借鑒現代管理方法，將管理方法運用到分析性程序中去。
（六）審計人員專業知識重心轉移現代風險導向審計對審計人員素質提出更高的要求，必須接受專業知識培訓，不斷提高專業技術水平和業務素質。
三、風險導向審計在我國企業應用中存在的問題
風險導向審計以審計風險的分析評估作為制訂審計計劃、執行審計程序、發表審計意見的基礎，從而全面地把握審計重點，提高審計效率與質量。
目前，風險導向審計已在國外的獨立審計工作中得到應用，同時也引起了我國理論界的廣泛探討。許多人認為在我國開展風險導向審計，可以達到降低審計風險和提高審計效率的目的。但我認為，風險導向審計本身還存在許多缺陷，另外，我國目前的經濟法律環境也使風險導向審計模式在我國的應用出現新的問題。下面將從幾方面分析風險導向審計的內部缺陷及其在我國企業應用中存在的問題。
（一）我國企業內部控制比較薄弱。
如果一個企業的內部控制薄弱，在這種條件下要求注冊會計師出具內部控制審計報告，就會存在很大的困難，進行操作時也遇到重重阻力。同時，我國對于內部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個公認的標準體系，財政部發布的《內部會計控制基本規范》的諸多內容是非常原則性的，相當于財務會計概念框架的層次。
（二）缺乏專門的審計理論和比較標準。
風險導向審計的應用，要求內審人員通過了解測試，形成對被審計單位經營風險、財務風險整體評價。在此基礎上，確認發生重大錯報可能的領域與方向，評估預期的審計風險水平。然而，我國目前還沒有專門的理論框架或指南為確定期望的審計風險提供科學的依據，因此，內審人員很難對審計風險進行合理恰當的估測；另一方面，風險導向審計還沒有一套比較標準、規范的審計方法，內審人員因而沒有統一的評價標準和審計線索實施審計。所以風險導向審計的正常實施效果會大打折扣。
（三）缺乏綜合素質高的內審人員。
風險導向審計要求審計人員對企業的業務、市場狀況管理層，甚至企業所處行業整體的經營狀況和市場狀況等因素都要有比較清楚的了解。因此，審計人員不僅要有豐富的執業經驗，還要有廣博的行業知識，對所處行業的總體情況了如指掌，才能對被審計單位的行業風險和經營風險情況做出正確的評價。
四、針對風險導向審計在我國企業應用中存在的問題應采取的應對對策
如前所述，風險導向審計在我國企業應用中大體有三個方面的難點：內部控制、審計準則、審計人員的職業能力。因此在運用好新準則的基礎上大力推廣風險導向審計，應從以下幾個方面入手：
（一）建立健全企業內控機制。
一個企業內部控制的好壞，與注冊會計師審計風險的高低直接相關。從經濟學角度講，會計舞弊的實際實施者是企業的實際控制者——經理人。當前公司治理結構及內部控制制度的不完善和經理人信息控制權的存在，客觀上妨礙了現代風險導向審計的運用。為適應充滿風險的審計環境，現代風險導向審計特別強調審計戰略，要求制定適合于每個被審計單位具體情況的審計計劃。能否正常實施現代風險導向審計特別強調審計戰略，要求制定適合于每個被審計單位具體情況的審計計劃。能否正常實施現代風險導向審計并收到預期效果，通常取決于被審計單位的管理制度是否健全，內控是否有效等。從我國目前的狀況來看，現代風險導向審計模型只有理論知識而缺乏實踐經驗，因此在審計技術方面還不夠成熟，在某種程度上仍依賴于被審計單位的內部控制制度。
因此，應從建立健全企業內部控制機制的設計、運行、評價、改進四個環節建立與完善企業內部控制機制，強調高級領導層的控制責任，關注對全部風險的評估，重視日?？刂苹顒?，抓住內部審計監督評價環節，才能不斷提高企業會計信息質量，推動風險導向審計的運用。
（二）建立完善的審計法律法規。
現代風險導向審計作為一門經濟技術要想發揮其應有的經濟功效，必須依賴一個良好的外部環境和相應的制度安排。研究表明通過一定的制度安排來加大審計人員的法律責任對于抑制會計信息失真的現象而言，其長期性政策效應優于加重對提供虛假會計信息的企業的處罰，因此完善法制環境有利于審計人員做出正確選擇，是在我國推行現代風險導向審計必不可少的措施。
（三）提高審計人員的綜合能力。
第一，樹立全面、系統的風險導向審計意識。風險導向內部審計要求審計人員不僅對控制風險進行評價，而且要對產生審計風險的各個環節進行評價。但是，風險導向審計的運用不是孤立的，在審計實務中，內部審計人員要樹立風險導向意識，將風險導向審計與制度基礎審計、賬項基礎審計結合起來運用。即在風險導向審計觀念下，客觀評價被審計單位外部環境、內部控制制度，發現會計報表發生重大錯報風險，對評價出的高風險領域，實施詳細的賬項審計，可有效地控制風險，節約審計成本。
第二，持續提升學習能力。內部審計人員要熟悉企業的目標、戰略和計劃，了解經營管理的各項職能，具有評估風險的能力，只有這樣才能為企業的董事會和高級管理層提供他們所需的服務。內部審計人員必須具有廣博的知識和多元化的技能。內部審計人員要實現專業知識重心轉移，即以會計、審計知識為中心轉向管理知識、行業知識為中心，包括行業生產經營特點、經濟技術指標及行業政策，企業的經營戰略、經營環境、經營風險等等。
第三，加強溝通，系統整合，形成全力。內部審計機構中增加非會計專業的人員，以組成有各方面綜合能力的內部審計項目組；同時要注意對現有的內部審計人員進行培訓，使其增加管理、法律、金融、工程、技術和信息等多方面的知識，可行的方法是讓內部審計人員在企業內部各個不同的職能部門輪崗實習，熟悉各項具體業務流程。此外，內部審計機構也要實行知識價值鏈管理，融合審計資源，成立內部審計機構的專業顧問團隊或者與相關部門結成虛擬團隊，為企業提供咨詢服務。
培養高素質的審計人員，要求審計人員具有更高的分析問題及解決問題的能力，應用“職業的判斷，克盡應有的謹慎和關注”。為此，應該培養審計人員對影響企業的宏觀環境的把握能力，培養其統計、分析等綜合能力，提高審計人員的綜合能力。
（作者單位：武漢重工鑄鍛有限責任公司）
風險導向審計論文范文第2篇
運用現代風險導向審計提升商業銀行內部審計效能和質量的研究
現代風險導向審計是戰略管理理論、系統理論和全面風險管理理論在內部審計實踐中的具體運用。實行現代風險導向審計，就是要在傳統審計的基礎上有效借鑒風險管理的思路，通過對產生風險的各個環節的過程控制和總體評價．使風險導向審計成為一個不斷克服和降低風險的過程，確保風險管理目標的實現。商業銀行應運用現代風險導向審計提升商業銀行內部審計的效能和質量。
作者：楊晏忠
風險導向審計論文范文第3篇
一、引言
雖然我國在風險評估內部審計體系的構建上已經實現了系統化，但就企業風險評估方面歷史數據十分缺乏評估效率有待進一步提升，這就導致目前的風險導向內部審計體系存在一定的理論局限性，難以與實際審計計劃工作接軌。因此，探索能夠廣泛應用于我國企業內部審計工作的一種風險評價模型對于內部審計工作具有十分重要的現實意義。相較于其他行業而言，我國商業銀行較早地引入了巴塞爾資本協議，這也使得我國商業銀行的監管工作方面以及風險管理工作方面相比于其他行業更為完善，更為成熟；而且近年來隨著計算機技術以及電子化技術的發展與應用，我國商業銀行的風險數據在平臺基礎層面上有了較大的提升，再加上商業銀行的各個業務之間的界限較為明確，這也為商業銀行內部的審計單元劃分提供了較大的便利?；诖?，本文中筆者通過借鑒相關投資組合風險計量模型，以商業銀行的內部審計工作為研究對象，構建出一個基于風險導向內部審計的β 系數風險評價模型，旨在為企業項目的審計工作可視化定量的實現提供參考依據。
二、β系數風險評價模型的理論基礎
（一）β系數的計算原理 β系數最早起源于資產定量模型，也就是人們常說的CAPM。β系數是投資過程中的一個十分重要的風險計量指標，體現著投資過程中的系統風險水平。系統風險主要是指一些價格波動的影響因素，是投資過程中的一種不可分散的風險。而β系數的大小則反映著價格波動敏感度。
從企業資產的收益率和市場資產的收益率角度考慮，β系數的大小同兩種收益率的強弱之間呈正相關，很大程度上，β系數的數值越大表明企業資產的收益率同市場資產的收益率兩者之間存在的聯動性越強。當β大于1時，這就表明該單項資產的風險收益率相較于市場組合的平均風險收益率要高，而且其風險也要高于市場資產的平均風險。反之，如果β系數小于1，這就表明該單項資產的風險收益率相較于市場組合的平均風險的收益率要低，與此同時其風險性也要低于市場資產的平均風險。
β系數的第二種計算公式表明β系數具有較好的線性特征，第二種計算公式表明β系數的計算是一個組合加權求和的過程，表明β系數對于實際單向投資過程中的風險評測工作具有較強的實用性。因此，對商業銀行內部審計計劃階段本文主要采用了β系數這一風險計量指標作為項目風險評估的重要指標。
（二）風險導向內部審計理論分析 關于內部審計的闡釋，國際內部審計協會這樣認為：“內部審計是以改善組織運營機制，增加企業價值為目的的一種具有獨立性以及客觀性的咨詢活動”。內部審計主要是通過引入一套規范化以及系統化的方法對企業的管理監督工作以及企業的風險應對工作進行系統的評價，并制定系統的建議從而提高企業的治理效率，完善企業的運用機制，實現企業目標。首先，現代內部審計與企業自身在其目標方面具有一致性。蔡春、趙莎在2006年針對現代風險導向審計理論提出了審計風險=經營風險×檢查風險這一基本模型。這一模型中的經營風險指的是企業在目標實現過程中一些影響事件發生的可能性，而其中的檢查風險在一定意義上代表了審計過程發生中可能出現的一些不恰當的審計意見導致的風險，基于此點考慮，企業目標實現存在的風險同企業內部審計目標實現的風險兩者之間存在關聯性，兩者的目標具有一致性。其次，就審計對象而言，現代意義上的內部審計具有更為廣泛的審計面，其中包括了關于企業風險管理框架的審計。內部審計是對企業風險管理工作的二次管理，是對企業風險水平的評估確定。在進行企業內部審計工作時不但要針對企業的監督機制、運營機制進行客觀的風險性評估，還要針對評估過程中存在的問題提出針對性的建議，從而幫助企業降低目標實現風險，幫助企業更好地實現其企業目標。
因此，企業在進行現代內部審計過程中應當要加強風險意識，將企業內部審計的注意力放在企業運營過程中高風險性的領域與環節上，這樣才能夠較好地以風險為導向，幫助企業完善風險管理體系，降低企業內部審計的風險，幫助企業更好地實現企業所制定的發展目標。
三、β系數風險評價模型構建
（一）β系數風險評價模型的構建思路 《國際內部審計標準》中對于審計計劃有如下要求：內部審計必須要以風險為導向，并根據審計計劃中的風險評估結果對確定項目審計的先后順序?；谶@點，本文以商業銀行為審計對象，構建一個適用于商業銀行內部審計的β系數審計單元風險評價模型。在運用β系數風險評價模型前，首先對于審計對象要按照需求進行單元劃分，然后以資本資產定價模型為理論依據對劃分的每一個單元單獨運用β系數去計量其經營風險，從而為審計項目的立項順序的確定提供一定的參考依據，對于β系數較小風險較小的審計單元采取優先立項的政策，對于β系數較大風險系數較大的審計單元采取滯后立項的政策。
通常情況下企業的經營目標往往就是指企業的預期收益，而企業的經營目標的實現情況在總體層面上則可以由總資產收益率體現。企業的總資產收益率實質上是企業各個業務單元資產收益率的加權結果，因此企業各個業務單元的收益率的波動的加權求和也就是企業的整體收益率波動。所以，在對企業進行內部審計，評估企業總體的運營風險時采用β系數風險評價模型對企業中的各個審計單元的收益波動情況相對于整體收益率波動程度進行評估，從而為企業內部審計立項順序提供參考數據。
（二）模型構建的理論前提 本文中以商業銀行內部審計為研究對象，研究過程存在如下的兩個基本前提：一是模型中所計算的業務單元的收益率包含風險因素。β系數的意義就在于能夠較好地反映出收益的風險性，因此如果收益率不能夠體現出風險因素，那么β系數就失去了其風險評估的這一重要意義。本模型中對于收益的風險性主要以風險預算的形式已經計算到了收入的抵減項中。二是風險計量的有關數據具有較高的精確度。風險的計量評估必須是一個對數據準確度要求較高的工作，因此本文模型所采用的β系數風險評價必須要以足夠精度的風險數據為依據。
（三）模型的基本步驟 圖1為β系數風險評價模型的主要步驟：
（1）劃分業務單元。對商業銀行內部業務按照需要進行單元劃分是進行β系數風險評價模型的第一步。對于業務單元的劃分要遵循如下兩方面原則：一是業務單元之間要具有一定的獨立性，業務單元之間的業務量以及收益率易于區分；二是為了提高審計單元的審計工作的靈活度，業務單元的范圍不宜過大。
（2）將各業務單元的業務量同量綱化。由于不同的業務單元之間的單元業務統計單位以及口徑都存在一定的差異性，這就導致各個業務單元之間的β系數的背景不同，影響到各個業務單元β系數的計算。例如，對于負債業務往往選用負債余額為口徑去進行統計，而資產業務則往往選用資產余額為口徑去進行統計，這種差異性的統計方式往往會造成各個業務單元的業務量的和與企業整體的業務量出現一定的差異。為了解決各業務單元之間業務量統計的差異問題，可以將各個不同的單元業務量按照統一化的統計量進行統一化處理，例如全部轉化為資產當量，從而達成業務量統計的同一化，解決統計量綱的差異問題。
上述公式中的業務單元業務收入是指不包含風險因素的收入，不同于前面所提及的在計算β系數中公式中所提到的收益。這種按照業務收入對資產總額進行分配的方式是一種以經營為導向的分配思想，主要是為了將機構的資產投向收益最大的業務單元。在計算收益率時所提及的收益則是扣除了風險損失之后的凈收益，也叫做風險收益。而各業務單元的資產收益率則等于業務單元的風險收益除以業務單元的資產當量。
（6）對各審計單元按照風險大小排序。在完成了各個審計單元的β系數的計算后，后續步驟則是按照各個審計單元的β系數的值按照大小順序進行排序，而審計單元的這一順序也將作為審計項目計劃制定過程中的重要參考數據。
以上則是整個β系數風險評價模型的全部步驟。對以上步驟需要特別說明的是，整個模型中的前兩個步驟主要是一個初始化處理，因此在后續一段時間內，前兩步不需要重新執行，可以直接套用數據，除非當企業資產分布情況發生較大的變化時，前兩步才需要重新執行。而后面四個步驟（即計算業務單元的β系數、審計單元的劃分、審計單元β系數的計算以及審計單元的排序）則是常態化循環階段，這四個步驟則可以根據審計項目的需要進行重新劃分與計算，是一個循環過程。
四、內部審計β系數風險評價模型的應用
對于商業銀行的內部審計工作而言，審計計劃體系是這項工作中關鍵性的組成部分。而風險評估工作則是審計計劃體系中最為核心的工作環節。因此項目立項的審計工作在很大程度上取決于對企業經營風險的定性與定量評估。本文所構建的β系數風險評價模型則能夠較好的適用于商業銀行內部審計工作中。
（一）基于審計單元風險狀況的β系數定量評價 β系數風險評價模型所評估的風險并不受審計程序的影響，主要是對企業中一些不可分散性的系統風險進行評估。β系數的大小體現的是商業銀行在經營過程中所存在的經營風險，因此按照計算出的各個審計單元的β系數對各審計單元進行排序能夠直接反映出各個審計單元的經營風險性大小。β系數的大小是商業銀行進行內部審計工作時對企業風險進行有效評估的重要參考指標，然而實際運用中β系數并不是風險評估的唯一標準，除了進行β系數評估外還需要結合具體情況，綜合考慮多方面的影響因素，從而為后續審計項目的立項工作提供更為精準的參考數據。
（二）基于審計單元風險特性的β系數變化趨勢評價 β系數作為一個衡量系統性風險的量化指標，除了能夠反映出各個審計單元的風險性程度外，還能夠根據其變化趨勢反映出審計單元的風險性的變動情況。在短期內，業務單元的風險性是不會有較大的變動的，因此正常情況下β系數較為穩定。然而當審計單元內部發生了較大的變化時，這時β系數就會呈現出較強的變動性，因此可以通過β系數的變化趨勢對審計單元的風險特性進行進一步的評價，為審計項目的立項進一步提供參考依據。
（三）β系數風險評價模型的擴展應用 上述模型除了以上的集中基本應用外，還可以進一步對模型進行擴展應用。例如，在實際的審計實務過程中，審計對象往往是不同的分支機構以及不同的業務條線，呈現出較強的市場組合特點。因此在進行某一業務條線的集合審計時，可以通過計算出這一業務條線上各個分支機構的風險度量系數β，通過比較不同分支機構的收益率與整體的平均收益率的波動情況，為后續審計項目立項提供參考。這一結果不但能夠為審計過程中不同分支機構的選擇提供參考，而且在計算該條線業務量時不必引入資產當量進行統計口徑同一化處理，能夠更加便利的體現考核導向。
五、內部審計β系數風險評價實例——以A銀行為例
上述部分都是從理論層面出發對β系數風險評價模型的具體步驟以及應用進行闡述，為了更為直觀更為清楚的表面該模型的應用效果，筆者選取A銀行為例對其數據進行β系數模擬計算與分析。
（一）業務單元劃分 表1所示即為A銀行業務范圍內的22個條線：
A銀行有20個下轄分支機構，因此按照業務條線以及分支機構可以將A銀行的業務劃分為440個業務單元。并根據企業審計需求對這4400個業務單元劃分為不同的審計單元。
公式中所獲得的收益率是考慮經營風險，對經營風險進行了扣除處理后的收益率。公式中的資產當量是按照各個業務單元的收入占A銀行總資產的比例按照分配系數進行分配的分配額。
（三）計算方法的選擇與參數的確定 由于對于A銀行而言，其歷史數據較少，無法采用前面所提及的協方差計算以及回歸分析進行β系數的計算，因此筆者采用了以資本資產定價模型為基礎的倒算法對各個業務單元的β系數進行計算。
對于A銀行而言，其無風險收益率近似為4.2%，因此以4.2%作為其無風險收益率，對其業務單元的β系數進行倒算。
（四）計算結果 通過倒算，對A銀行中440個業務單元的β系數的部分計算結果如表2所示：
（五）計算結果的分析與應用 （1）分析β系數計算結果。計算結果表明A銀行的大部分業務單元的β系數都在0-2之間，這就表明A銀行的β系數符合β系數的分布規律，其β系數的計算結果反映出A銀行各個業務單元的的經營風險。
（2）用β系數對審計單元風險狀況實施定量評價。上述個審計單元β系數的計算結果表明與資金以及資產有關的業務單元相較于其他業務單元其β系數要高得多，因此在進行審計工作中可以加強對這些業務的關注度。而且審計單元的β系數按照大小順序的排序結果也能夠為審計項目立項工作提供重要的參考作用。
（3）根據β系數的變化趨勢評價審計單元的風險特性。β系數風險評價模型除了上面對各個審計單元的風險實施定量評估的功能外，還可以根據其變化趨勢對風險性進行深層次的審計判斷。如果審計單元的β系數的增長幅度要大于審計單元的業務量，表明該審計單元的系統不可分散性系統風險正處在一個快速積聚的階段，該審計單元對于該銀行的影響力正在不斷增加，A銀行需要對該審計單元中的業務提高關注度，審計項目過程中對其采取優先立項的政策。反之，則表明該審計單元的風險性得到了有效控制，在審計項目過程中依據實際資源情況對其持選擇性立項的態度。
六、結論
本文主要選取具有代表性的商業銀行的內部審計為研究對象，針對商業銀行的內部審計工作提出了β系數風險評價模型，并且針對模型在審計計劃立項策略的制定過程中的應用價值及其擴展性應用范圍進行了闡述與探討。因為本文所提出的這一風險評價模型的應用范圍較廣，對于制造業、服務業企業等等這一模型也同樣適用，同樣也可以對這些企業針對審計對象進行業務單元劃分以及審計單元劃分，將企業的總資產按照收益率比重分配到各個業務單元中，對審計對象采用β系數進行風險性評估，為其審計計劃提供一定的借鑒。但本文所針對內部審計所提出的β系數風險評價模型存在兩方面的局限性。一是模型中的β系數的數值大小只能夠綜合性的反映出各個業務單元的經營風險，并不能夠細致地反映出不同類型的風險高低。二是由于商業銀行對于數據的保密性較強，本文在實證分析中所采用的數據均來自與審計部門自行開發的風險評估數據，只能夠在內部使用，并沒有經過外部驗證，有效性尚需考驗。
參考文獻：
[1]王德名：《現代內部審計的發展趨勢》，《審計研究》2009年第2期。
[2]劉永濤：《上海證券市場β系數相關特性的實證研究》，《管理科學》2010年第1期。
[3]蔡行、馬山：《現代風險導向審計論》，中國時代經濟出版社2006年版。
（編輯 園 ?。?/p>
風險導向審計論文范文第4篇
【摘要】本文立足于人民銀行內部審計逐步從合規性審計向風險導向審計、績效審計等發展背景，積極探索風險導向審計在人民銀行業務中的應用，分析基層人民銀行在運用風險導向審計中出現的問題，并提出相應的對策建議，促進人民銀行強化風險管控。
【關鍵詞】風險導向審計 人民銀行內部審計 風險管理
2011年，人民銀行總行下發了《人民銀行內審工作轉型2011～2013年規劃》，提出構建以風險為導向、以控制為主線、以治理為目標、以增值為目的的內部審計新模式，這種審計模式的轉變是高效履行人民銀行職責的客觀需要。面對愈來愈復雜多變的國際經濟形勢和金融改革不斷深化的國內形勢，人民銀行面臨的內外部風險逐漸加大，風險事項的構成也趨于復雜。因此，適時開展風險導向審計既符合審計工作的發展方向，也是內審更好服務于中央銀行履職需求，實現內部審計價值增值的重要突破口。
一、風險導向審計在基層人民銀行業務中的探索應用
2016年，克拉瑪依中支探索開展了貨幣金銀業務風險導向審計，根據風險導向審計理論和人民銀行業務實際調整了審計風險模型，即審計風險=系統風險（固有風險）×可控制風險，制定了風險導向內部審計應遵循“確立目標—風險識別—風險測量—等級認定—風險控制”的審計流程，并根據貨幣金銀部門的履職目標建立了7個一級指標、21個二級指標和93個三級指標，規定各風險點的評估標準、內容和方法，形成較完善的風險評價體系，審計結果得到被審計部門的充分認可，同時內審人員也發現運用風險導向審計還存在一些亟待解決的問題。
二、風險導向審計在基層人民銀行內部審計運用中存在的問題
（一）數據收集不完整未開發審計信息系統
風險導向審計模式的基礎是通過了解被審計對象的履職目標、業務流程和控制措施，掌握翔實的數據開展風險評估和分析測試，然后針對風險點設計個性化的審計程序，分配相應的審計人力資源。然而，現階段內審部門與央行業務部門之間尚未實現數據庫連接，沒有形成一個強大的信息網絡系統，內審部門獲取的信息數據主要依賴于過去開展的審計項目資料的積累，掌握的是被審計對象的歷史數據，不能實時反映當前人民銀行的業務風險現狀，加之這些零星片面的信息沒有形成風險狀況的數據積累，影響了風險評估的客觀性和真實性。
（二）風險的正確評估與量化的審計手段缺乏
一是對風險識別、風險度量、風險控制和風險監測等環節缺乏有效的技術手段和實用工具，主要依靠手工查看會計憑證、報表等審計方式，使內審人員在業務的風險量化上容易受個人素質和經驗差異的影響，制約了風險評估技術的準確性和科學性；二是央行各項業務均實現電子化、網絡化和數據集中，而內審人員由于沒有參與這些系統的推廣培訓，對新系統、新業務的風險很難全面了解，導致實踐中內部審計更側重于對制度執行的檢查測試，且大多依賴于詳細審計或審計者個人經驗判斷的抽樣審計方法，難以準確地界定抽樣范圍和重點，導致審計人員不能令人信服地解釋抽樣審計的結果，也無法利用這一結果對被審計業務進行客觀公正的評價。
（三）審計檢查程序與現行審計要求有一定的差距
風險導向審計是對各種風險進行全面了解、識別，側重于對風險的判斷和執行中存在的薄弱環節或缺陷，不特指已存在的違規情況，更多是對未發生風險的一種預警，作為一種風險提示作用，加之風險的存在也不是孤立的，涉及到主觀能動性、客觀局限性、系統完善性乃至整個政策有效性，且各種風險隨時都處于不斷更替、變化中，用整改問題的方法對待風險導向型審計的結論，不能夠全面體現風險導向審計的成果轉化。因此，現行制度對程序完整性的要求影響了風險導向審計的開展效果。
（四）內審人員素質不能滿足風險導向審計需求
在風險導向審計模式下，要求內審人員根據已獲得的被審計部門的信息，運用分析性測試程序獲取審計證據，然而各風險要素的評估、審計證據收集的數量和方法，都與內審人員的素質息息相關，目前基層內審人員數理統計以及風險管理等方面的知識相對缺乏，他們對風險的預測尤其是對有關風險點、證據的判斷多是憑工作經驗做出的推理，具有較強的主觀臆斷性。
三、推動風險導向審計在人民銀行內部審計運用的對策建議
（一）加強內審數據庫建設
風險導向審計的核心是深入了解被審計對象所面臨的各類風險和開展風險評估，因此，獲取翔實豐富的數據資料是實施風險導向審計的關鍵，內審人員對被審計對象的風險評估結果與實地審計測試結果出入大小取決于其所掌握的信息資料的多少，因此建議總行在業務軟件上開設審計接口，探索建立包括央行業務及管理流程等內容的風險數據庫，明確風險監測變量、風險指標和評估標準等內容，加強對重點業務、重要崗位的風險監測，實現對審計所需數據實時采集加工、動態的監控，使內審工作走出“信息孤島”，為風險導向審計的實施提供直接的信息支撐。
（二）探索推廣計算機輔助系統應用
審計手段的現代化已成為改革的大趨勢，因此要不斷探索完善審計的模式和方法，對人民銀行重要業務領域，如貨幣發行、支付結算、國庫、會計、科技等部門開展審計時，通過總行層面提取審計數據，逐步探索使用計算機輔助審計技術，通過計算機輔助審計軟件對海量數據進行篩選，實現快速分類、靈活分析，效避免人為因素的影響，提高分析的效率和精度，使審計結果更趨于科學、規范、合理。
（三）加快推進人民銀行風險導向審計制度建設
通過借鑒國外和其他行業的先進做法和經驗，制定符合人民銀行內部管理體制和業務特點的風險導向審計操作規程，擴大審前調查和風險數據分析應用，不僅對違規事實進行確認，還要對潛在的風險事項和風險點進行提示和關注，要求被審計部門制定風險管控措施，使其逐步接受風險管理理念，發揮好內部審計監督與服務作用。
（四）培養專業化的內審隊伍
內審轉型是一種理念和方法的更新，需要我們深入學習研究國內外審計理論和方法，把握好風險導向審計的內涵和外延，并將其與央行業務進行有效結合，才能發揮好內部審計服務組織治理的作用；同時加強內審人才培養，使其不僅精通審計理論和會計知識，還要掌握數理模型分析、計算機和經濟金融等知識，促進內審人員轉變審計觀念、拓寬審計思路，達到提高自身素質的目的。
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作者簡介：王海容（1985-），女，漢，四川巴中人，任職于中國人民銀行克拉瑪依市中心支行，研究方向：金融與財務。
風險導向審計論文范文第5篇
摘要：在企業發展進程中，要積極落實風險導向審計機制，整合審計思路的基礎上，保證企業審計管理工作流程的完整性，從而一定程度上為企業可持續發展奠定基礎。從理論層面和實務層面分析了傳統風險導向審計工作存在的問題，并對現代風險導向審計理論研究和實務體系之間的關系進行了闡釋，最后針對現代風險導向審計工作的開展提出了幾點建議。
關鍵詞：現代風險導向審計；理論研究；實務體系；建議
Research and Practical Development of Modern RiskOriented Auditing Theory
SHI Ge，ZHANG Jianru
（College of Economics and Management，Shandong Agricultural University， Taian 271018，China）
1傳統風險導向審計的弊端
11理論層面
首先，傳統的風險導向審計機制在運行過程中依舊應用了極簡主義管理機制，其中認為審計人員在實際審計工作開展進程中要對管理層進行會計報表賬戶認定審計，且這種審計工作能對會計報表起到關鍵性的指導作用。也就是說，從傳統的系統理論結構層面對具體問題進行分析可知，若是相互聯系的個體組成對應的系統，系統出現突變行為后，就會和個體之間在獨立性管理方面存在差異。此時，審計人員要應用簡化機制、分析體系、綜合判定機制等進行數據和信息的平衡，以保證能提升審計工作的合理性[1]。盡管這種審計結構能為企業從上至下對理論和實務予以考量，卻會存在考量不全的審計問題，審計人員僅僅對周圍環境進行了了解卻沒有分析到位，且沒有將其和會計審計工作結合，就會忽略報表錯報風險和經營風險。特別是在20世紀80年代，企業內部和外部聯系越來越緊密，這就使得傳統的極簡主義風險審計機制逐漸不能滿足企業的運營需求。
其次，審計風險的監督過程中，風險模型會將報表重要錯報風險直接轉化為審計風險，這種處理方式本身就被認為是企業運營的固有風險、控制風險以及檢查風險之間相互獨立，但是經過長時間的市場驗證可知，企業固有風險以及控制風險都會受到外界因素的影響，并且風險問題之間也會形成對應的作用。需要注意的是，多數審計程序的運行都具有多重目的性，這就需要對會計報表進行錯報信息含量的分類和監督，基于此，并不能有效確定審計程序是固有風險的直接證據還是控制風險的直接證據。
再次，受到傳統經濟學理念的影響，多數經濟分析人員認為審計管理工作就是會計報表報錯問題分析，缺乏對會計報表和報告會計報告之間的對比分析。因此，若是審計人員利用傳統的風險導向審計機制對相關問題進行分析和判定，沒有發現相應的錯報問題，審計方法就不能有效達到對應的效果，必然會對具體應用管理機制造成影響。
12實務層面
第一，因為傳統風險審計工作秉持的是極簡風格，這會導致審計人員在審計工作實務性操作過程中出現偏差。審計人員借助對賬戶管理就能獲得相應的依據，審計人員僅僅能關注企業的內部控制，這就使得審計人員缺乏統籌性管理水平，不能從全局出發建立有效的約束體系[2]。因此，這種處理方式會降低審計價值。
第二，在傳統風險審計工作實務性管理結構中，依舊存在自下而上的審計弊端，為了保證審計資源的均衡性就會忽略重點，使得審計資源出現嚴重浪費的現象，相關審計資源不能發揮其實際價值，也會影響基礎工作效率的合理性和基本水平。另外，分析方法中多數都是測試機制，沒有對審計過程和審計實務監督予以關注，就必然會造成管理流程和管控效率的失衡。
2現代風險導向審計理論研究與實務探索
伴隨著經濟的發展社會的進步，全面建立健全統籌性較好的監督管控機制具有非常重要的市場價值，現代風險導向審計工作就要結合市場發展動態，充分整合理論探索和實務體系之間的聯系，確保能建立新的審計實務管理規范，從而保證實踐問題得以有效處理，保證審計學術、實務機制和管理工作之間形成平衡。
21現代風險導向審計理論與實務特點
1）現代風險導向審計本身具有視角的廣元性，在審計工作實務性管控體系內，充分融合市場元素和環境因素，以保證相應問題都能得到有效的落實，且能從經營風險問題出發，有效對風險和存在的問題展開深度調研，并且依據市場捕捉可能形成的風險點，維護單位經營環境、風險水平以及誠信程度等。最重要的是，在現代風險導向審計理論和實務管理結構中，要將范圍、深度以及廣度作為評定的根本依據，從而保證審計的合理性和科學性[3]。
2）現代風險導向審計具有重心前傾化的特點，在審計工作開展過程中，會將重心前移到風險評估過程中，不僅要了解審計單位的基本情況和經營環境，也要對發展目標、經營戰略和經營規?；芾淼冗M行綜合判定，有效整合管理約束機制的基礎上，能對經濟活動和關鍵業務予以分類，以保證現代風險導向審計能真正順應企業實務性管理需求，提升行業管理效率。
3）現代風險導向審計具有取證外延化發展特點，隨著經濟的進步，在現代化風險審計機制和管控控制結構中，支持審計結論證據內涵外延化發展已經成為順應時代趨勢的必然選擇，要對重點項目進行外延監管，從而提升管理控制流程的有效性[4]。
4）現代風險導向審計具有程序個性化特點，在審計環境和審計方法相適宜的基礎上，就要對不同審計對象予以監督管控，并且合理性建構審計測試程序，以維護管理模式的綜合效果。
5）現代風險導向審計具有評估間接化和結構化特點，正是因為經營風險本身就是間接性評估過程，因此，要想發揮現代風險導向審計的優勢，就要對綜合風險監督和管控流程進行約束，確保結構性評估工作的完整性，從而為企業樹立良好的評估環境。
22現代風險導向審計理論與實務程序
在現代風險導向審計應用過程中，要按照基本程序開展相應工作，從而提升具體問題具體分析的基本水平，現代風險監管機制和現代風險導向審計體系要從戰略管理分析、經營環境分析、流程控制分析、經營業績分析以及剩余風險分析幾個方面入手，提升具體工作效率[5]。相關審計部門要在對戰略性管理目標進行監督的基礎上，對風險進行綜合評斷，結合市場運行需求對審計范圍和審計重點展開綜合管控，確保能明確審計程序的有效性。最重要的是在恰當的階段開展審計匯總，從而保證全面識別和評估風險因素，維護管控流程的合理性和時效性。
第一，要對風險進行系統化評估，現代風險導向審計體系要求審計人員要對審計對象進行綜合評估，才能得出相應的計劃方案。具體要點如下：
1）充分了解被審計單位的運營趨勢和市場發展動態。結合內部環境和外部環境建立連續動態收集機制，確保能提升信息更新和分析的效率，因為作業過程的全面進步奠定基礎，從而維護管理模式的綜合價值。
2）審計人員要充分發揮審計職能，應用職業化判定機制對具體問題進行具體分析，從而一定程度上判定風險的升級層級結構，為管理流程和管控效率的升級提供保障，從根本上提升錯報風險評估管理項目的綜合價值，也為全面監督管理工作效率的優化升級奠定基礎。最重要的是，在錯報風險評估體系內，若是預期控制工作能滿足實際需求，就要實施實質性測試程序，以提升審計證據的合理性。另外，針對較為特殊的審計環境就要啟動控制測試程序，確保能全面收集具體信息，維護管理效率的綜合價值。
3）要對控制項目進行系統化測試，在控制工作中，要糾正并且防范具體問題，合理性優化測試時效性，且能真正評估錯報風險，維護管理項目的真正意義[6]。
4）要想提升現代風險導向審計工作的基本水平，相關部門要積極建立健全統籌性較好的監督維護體系，確保能優化審計證據，有效彌補審計人員業務能力缺失性問題，從根本上提升審計管控流程的監督管理效率。只有提高現代風險導向審計的綜合應用價值，才能實現審計管理工作的目標。
23現代風險導向審計理論與實務應用方法
從現代風險導向審計技術層面進行分析，現代化管理控制流程中主要是借助戰略風險分析技術對內部環境和外部環境進行綜合分析評定，有效評估戰略風險項目，并且應用經營風險分析技術對經營目標的預期效果達成水平展開深度監督。另外，也要應用業績評價技術對經營業績進行整體性評估，從而強化風險檢查工作、計算技術和剩余風險分析判定效果。例如，要對組合機制和對沖機制進行判定，制定相應的風險導向管理建議，從而實現風險收益最大化，減少風險損失。
從現代風險導向審計方法層面進行分析，主要應用的是風險識別、風險評估和風險控制，將審計資源和審計精力作為重點，確保能建立健全完整的監督管控流程，合理性優化風險領域管理效率，維護審計資源利用水平，確保分析法、比較法、歸納法以及實質性測試法等都能形成相應的協同處理機制，從而維護具體管控工作的基本水平[7]。
3現代風險導向審計建議
31完善戰略體系
現代風險導向審計作為一種新興的審計方式，企業要結合實際情況和具體管控標準對其進行綜合應用，建立健全完整的監督管控流程，確保經營戰略體系和風險導向審計工作之間能形成良好的契合管理，也為思想監督體系的全面升級提供保障[8]。也就是說，審計方法和審計流程的制定要貼合企業目前的運營基準，從系統理論和戰略理論雙層面出發，確保創新優勢得以落實。
在應用現代風險導向審計的過程中要從企業戰略結構分析入手，整合戰略分析管控模式的綜合價值，并且對企業經營管理的過程進行具體環節的分析和判定，確保能踐行系統化管理約束流程，也為全面整合并且監督會計報表剩余風險奠定基礎。在完善風險審計思路的基礎上，就要將會計報錯風險和企業經營戰略風險體系進行融合，以提升審計管理工作源頭管理的綜合水平。
除此之外，企業在應用現代風險導向審計進行項目分析的過程中，要真正夯實理論和實務協同管控的理念，確保能依據風險監督和導向審計管理維護企業戰略目標的實現效果，促進企業呈現出可持續發展的狀態[9]。
32整合科學性結構
要想從根本上提高企業管理工作的基本水平，就要積極建立健全管控流程，并且要秉持現代風險導向審計的指導思想，從戰略體系和系統發展觀的層面對現代風險導向審計科學性結構進行統籌管控。在時代社會生產力全面發展的背景下，企業的規模在不斷擴大，其常規化經營理念也需要結合市場運行趨勢予以革新，真正提高戰略管理流程的完整程度，并且對具體問題具體分析。
一方面，現代風險導向審計工作要結合企業日常運營狀態進行綜合管控，盡量保證相應信息和數據收集整理的合理性和完整性，提升管控流程的監督效率，一定程度上實現管控水平的全面進步。另一方面，要對會計報表的可靠性予以分析，保證經營成果監管體系的完整程度，并且要把握會計錯報風險，對錯報產生的源頭予以系統化判定，充分控制審計風險問題，實現管理工作的發展目標。
從具體科學性結構處理方法的角度對現代風險導向審計進行分析，也充分吸收傳統風險導向審計工作的優勢，提升制度審計的高度和廣度，以保證能對企業建立全面監管，也能為企業風險分析效果的綜合判定奠定基礎[10]。
除此之外，在整合科學性結構的過程中，審計人員要在分析企業競爭優勢和戰略時效性價值的基礎上指導審計取證，以提升審計工作在具體應用流程中的科學性和時效性價值。在現代風險導向審計工作的最后要出具相應的審計報告，將評估后的問題和可能產生的結果進行一一例舉，并且要提出相應的審計意見和建議，確保審計高度和審計深度的管控要素都能滿足具體要求，也能提高職能化管理效率，實現管控工作的基本目標[11]。
33提升增值服務價值
現代風險導向審計的增值性作用較為突出，不但為審計師管理以及審計師向客戶提供管理建議的機會在增多，而且能有效實現服務增值，從現代風險導向審計模型、審計方法和審計戰略機制等層面進行判定，現代風險導向審計的成本重心逐漸被收入重心取代，就能有效減少相應的支出成本，確保增值服務管理工作的基本水平滿足實際需求，也為管理工作的全面優化奠定基礎。
第一，審計人員要充分了解企業的發展現狀，并且要積極建立健全合理性的管控流程，確?，F代風險導向審計能從經營目標、經營環境以及業務流程等多個方面出發，全面融合內部環境和外部環境后保證風險管理工作的完整程度。也就是說，只有在全面溝通和測試的基礎上，才能滿足增值服務價值，并且建立貼合企業實際發展需求的經營管理戰略建議，維護企業運營管理工作的基本水平，實現企業可持續發展的目標，并且真正優化經濟效益和社會效益的并行效率。
第二，在企業優化現代風險導向審計的過程中，要建立全面識別和評估的管控機制，有效完善全面識別結構和風險評估結構，并且依托審計項目、審計重點和審計流程保證能對企業自身的優勢以及機遇等進行綜合判定，合理性升級類別化管理、規?；芾硪约肮芸貦C制，從而促進現代風險導向審計發揮其實際價值。
第三，在現代風險導向審計工作中要借助已有風險衡量結果建立再次檢驗的工序，從而確定風險源，結合企業具體的管理方針以及掌控技術手段判定風險控制結構，一定程度上維護了風險可控管理流程的綜合效果。另外，相關審計人員要結合現代風險導向審計需求建立具體的實施方案。在編制相應指標、范圍、重點以及步驟的基礎上，對實施方案進行監督管理，從而確保風險因素得以落實。且相關問題都能滿足評估管理項目的需求，維護審計程序，也為分析方式和方法的應用提供保障，確保評估管理流程的全面性，從而真正提高風險導向審計機制的全過程優化[12]。
4結語
總之，在現代風險導向審計工作開展進程中，要充分夯實理論研究和實務發展管理的協同效果，積極建立健全統籌性較好的監督維護體系，為全面優化管理水平和風險管控效率奠定堅實基礎。參考文獻：
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