流量造假論文題目范文第1篇
2、淺談現金流量管理在企業財務管理中的地位
3、淺談企業財務管理中現金流量的管理及其地位
4、建筑施工企業現金流量管理問題及對策探討
5、以價值創造為導向的企業現金流量管理
6、剖析施工企業的現金流量管理問題
7、欣悅機制公司現金流量管理分析
8、外經貿企業的現金流量管理
9、企業現金流量管理與風險防范結合探討
10、基于生命周期理論的現金流量管理問題研究
11、基于生命周期的中小企業現金流量管理研究
12、論現金流量管理及其在企業財務管理中的作用
13、火力發電企業現金流量管理研究
14、淺談現金流量管理問題及對策
15、煤炭企業現金流量管理控制探討
16、企業財務管理中現金流量管理的應用探究
17、現金流量管理及其在企業財務管理中的價值分析
18、論現金流量管理對企業財務風險的預警作用
19、談企業現金流量管理
20、淺談企業現金流量管理
21、現金流量管理在企業財務管理中的應用
22、談電視媒體單位的現金流量管理
23、論現金流量管理與企業價值創造
24、熱電行業現金流量管理和分析
25、新冠疫情下上市公司現金流量分析
26、中小企業現金流量管理：現金流困境及其應對
27、我國電子商務企業現金流量管理淺析
28、試論現金流量管理在企業財務管理中的重要性
29、淺析我國企業中小型現金流量管理
30、?？漆t院現金流量管理的問題與對策
31、論現金流量管理對財務風險預警作用
32、基于價值創造與可持續增長的現金流量管理模式探討
33、現金流量管理及其在企業財務管理中的地位研究
34、對樂視現金流量管理的探討
35、商貿企業現金流量管理
36、現金流量管理在財務管理中的應用
37、現金流量管理及其在企業財務管理中的地位
38、現金流量管理應用于企業財務管理中的重要性及相關建議
39、試論現金流量管理在企業財務管理中的有效運用
40、L連鎖超市現金流量管理分析
41、試析現金流量管理在企業財務管理中的應用
42、現金流量管理在施工企業的分析
43、淺議施工企業項目管理的核心是現金流量管理
44、現金流量管理及其在財務管理中的運用
45、我國中小企業現金流量管理研究
46、合肥美菱公司現金流量管理的應用
47、現金流量管理及其在企業財務管理中的價值探討
48、加強企業現金流量管理分析
49、企業現金流量管理中存在問題及對策
流量造假論文題目范文第2篇
摘要：對會計造假的防范對策研究一直沒有停滯過。按照政務公開的要求，財政部共計發布了37期檢查公告，將每年檢查處理結果進行公開曝光，引起社會各界的強烈反響，對會計造假行為起到了有效的警示和威懾作用。會計造假具體表現形式主要有原始憑證造假，會計賬簿造假、會計核算造假、會計報表造假等四種類型。會計造假究其原因是多方面的，會計造假具有很大的危害性，防范與打擊會計造假必須從會計工作全方位、全過程、全員參與上狠下功夫。
關鍵詞：會計造假 原因 危害 對策 建議
文獻標識碼：A
會計造假古今中外有，以后還會有。只要有利益誘惑，有人就敢鋌而走險。同時，人們對會計造假的防范對策研究也一直沒有停滯過。筆者以自己學習、研究與探索的思路參與探討之。
真實性是會計信息的本質要求，也是會計信息質量的根本保證。然而，由于受到多種因素的影響和制約，我國還仍然存在著會計信息質量低下諸多問題。2017年12月26日，財政部發布的第38號會計信息質量檢查公告表明，“部分國有企業重業績考核、輕財務管理，部分金融機構表外業務增長迅速、風險管理亟待加強，部分上市公司為了融資違規調節利潤，部分外資、民營企業偷逃稅款等問題，少數會計師事務所存在審計程序執行不到位、質量控制亟待加強等問題。針對檢查發現的問題，財政部及各地專員辦、地方財政部門依法下達了處理處罰決定，責令被檢查單位認真糾正整改，對有關單位和責任人予以行政處罰。對存在審計責任的會計師事務所和注冊會計師，依法予以警告、暫停執業、吊銷證書等行政處罰。按照政務公開的要求，財政部共計發布了37期檢查公告，將每年檢查處理結果進行公開曝光，引起社會各界的強烈反響，對會計造假行為起到了有效的警示和威懾作用?！?/p>
1 會計造假表現形式與類型
會計造假，是指會計活動中當事人故意以欺詐、舞弊等手段，偽造、變造虛假會計信息，歪曲反映經濟活動和會計事項，以達到特定利益的集團或個人的違法行為。會計造假是會計信息質量問題的突出表現。會計信息的產生要經過數據的收集、加工整理和輸出三個基本環節，會計造假表現在三個方面：一是會計確認缺少或編造事實依據;二是會計計算、記錄歪曲經濟活動和業務事項;三是會計報告發布不完整，或出具虛假報告。具體表現形式主要有原始憑證造假、會計賬簿造假、會計核算造假、會計報表造假等四種類型。
1.1 會計原始憑證造假
原始憑證是會計信息的基礎，會計作為一個信息系統，其真實性在于原始憑證的真實性。如有會計造假，先從原始憑證人手，當事人以白條入賬或偽造發票、憑證，造成會計信息失真。
1.2 會計賬簿造假
會計賬簿的信息來自記賬憑證，如果憑證造假，會計賬簿也就失真。還有的亂設會計科目，財務管理混亂，或者做假賬，隱瞞活動真相。還有的采取抽單不入賬的手法，私設“小金庫”，或建立“賬外賬”，備以應付不同的需要。也有的會計核算缺乏系統性，隨意采用會計技術、方法，使會計信息失實。
1.3 會計核算作假
有會計人員不區分成本核算對象，亂計成本，使各成本核算對象歸集的成本不實;有的沒有劃清本期與非本期成本之間的界限，使本期成本不實;有的成本信息失真，甚至重復計提稅金、費用，相關原始憑證丟失等。
1.4 會計報告（報表）造假
會計報表是用來綜合反映企業經營狀況和經營成果的報告性文件，但是，有單位的會計報表造假，難能提供完整、規范、真實和有價值的會計信息。有虧損企業故意虛高財務狀況和經營成果，而有效益好的企業則出于不同目的，或隱瞞收入、或少繳稅費、或截留利潤。
2 會計造假的原因
會計造假，究其原因是多方面的，主要有以下幾個方面。
2.1 有政府部門官員授意造假
有的地方政府官員為保官位，為自己提升，造假政績，下達不切實際的地方社會經濟增長指標;有的領導干部暗示或指使下屬單位和企業為完成上級下達的指標任務而弄虛作假。
2.2 當事會計人員屈從權勢，被動造假
現行的經濟體制中，會計人員與單位負責人是從屬關系，單位負責人為謀利向下屬施壓，讓會計人員弄虛作假。當前經濟活動中的會計造假，多數不是會計人員主觀故意的，是由握權的負責人指使所造成的。
2.3 涉案會計人員法制觀念與職業道德素質低
在我國建立市場經濟體制的過程中，社會不良風氣侵蝕著會計人員的職業道德操守。涉案會計人員罔顧法律法規與職業道德，受私欲的驅動，主觀故意造假，利用職務之便和管理漏洞監守自盜，貪污、挪用公款，違法犯罪。
3 會計造假的危害
會計造假具有很大的危害性，認清這些危害性將有利于提高會計信息質量。具體的危害性表現在以下五個方面。
3.1 傳遞錯誤信息，誤導經營行為
企業的經營管理在很大程度上以各方面的數據為基礎。企業的各類財務指標包括收入、成本費用、資金周轉、盈利能力等都反映了企業經營管理水平的指標，如果這些信息造假失真，企業的經營管理就動搖了基礎，導致經營管理混亂和決策上失誤。
3.2 導致國家稅收和國有資產的非法流失
會計造假，企業的申報不實，隱瞞當期銷售收入，達到推遲或少繳稅款。有企業在轉換經營機制過程中，經營者通過不實估價，壓低國有資產價值，導致國有資產大量流失。
3.3 導致國家或地方財政收支預算的編制出現偏差
國家和地方財政收支預算都是在上年財政收支情況的基礎上，結合下一年預計的新增收支內容而確定的。會計做假使國家預算部門不能掌握完整、準確、真實的會計信息，編制下年預算的基礎就不正確，易發生較大的偏差。
3.4 踐踏國家財經法規的權威性
會計惡意做假是在執行國家財經法規上打折扣，是對國家財經法規權威性的踐踏，實質上也是對國家尊嚴的損害，是經濟活動與會計業務中的違法犯罪行為。
3.5 增加影響社會不穩定因素
由于會計做假，不能正確反映企業的生產經營狀況和盈利水平，不利于企業自我評價和決策，有可能造成企業停工停產、裁員下崗、破產，職工維權上訪，發生群體事件，造成社會不穩。
4 防范會計造假的對策與建議
4.1 重視會計職業道德和素質培養，從思想源頭保證不造假
加強會計誠信教育。老生常談，常談常新。要采用多種喜聞樂見的、有效的宣傳學習教育形式，深入人心地進行會計誠信教育，將會計職業道德和法律法規學習作為會計人員一生的重要必修內容。督導會計人員堅持客觀公正、誠實守信、廉潔自律、不做假賬，立足本職，為實現中國夢努力奮斗，用忠誠與擔當捍衛會計的職業尊嚴[1]。
4.2 嚴格審核原始憑證，從流程源頭防范造假
取得和制作原始憑證要依據《會計法》和《會計基礎工作規范》的要求;要及時送交會計部門;會計部門、會計人員依照國家統一會計制度的規定對原始憑證進行嚴格審核，對于不真實、不合法、不規范的原始憑證，會計部門、會計人員拒絕接收，并報告單位負責人查處。
4.3 建立國家財務會計核算（官）網，在流程中間環節防范造假
建議在各地財政統一會計核算的試點基礎上，政府建設統一財務會計核算網，把各級黨政機關、社會團體、事業單位、國有控（參）股企業等財務會計核算單位逐步納入到統一財務會計核算網進行記賬憑證制作、記賬、核算、結賬、報表、報稅、分析報告。整個核算流程由互聯網和物聯網絡系統智能完成，從核算與報告流程中杜絕人為造假的漏洞[2]。
4.4 建立與完善會計核算中心，優化會計環境防范造假
建議由各地財政部門牽頭設立會計核算中心，會計服務與監督管理一體化，實行會計集中核算;會計人員的編制、組織、人事、工資關系和社會保障全部轉入核算中心統一管理，使會計業務的決策者與執行者相分離、財務審批與會計監督相分離、財務報告的存放與報告單位相分離，保證會計業務處理過程公開透明，讓會計人員處于企業經濟利益、組織人事管轄之外，不受企業所左右，不為利益所驅動，勇于對會計資料的合法性、真實性、完整性進行審核監督，會計人員依法獨立履行職責;由于會計集中核算后，會計資料的匯集、整理、入賬、核算、生成報表，提取會計信息，都由會計核算中心制作，封堵了造假環節，保證了會計信息質量。
4.5 建立具有中國特色的會計人才公司，在人才體制上預防造假
會計人才公司是政府與行政事業單位、企業之間的社會中介機構，是特定意義的企業法人。由公開招聘的會計人才組成，實行自主經營、獨立核算、風險自擔、依法納稅。會計人才公司的職責是規范培訓和管理會計人才，服務社會需求。會計人才公司與需求單位是一種服務與被服務的關系，雙向自愿委托的法律關系，不是隸屬關系。國家以法律形式明確各單位、各部門需要會計人才只能由會計人才公司推薦提供。并且賦予用人單位向會計人才公司選擇用人的權利，允許用人單位根據行業特點和會計核算特點從會計人才公司選擇符合自己需要的會計人才，用合同形式確定會計人才公司與用人單位之間的權利、責任與義務。建設新型的會計人才職業化管理體制，引入有序的、優勝劣汰的會計人才市場競爭機制，從會計選人、用人制度上杜絕會計造假[3]。
參考文獻
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[3]賀智博.淺談如何防范會計造假[J].財政金融，2015（2）.
流量造假論文題目范文第3篇
摘 要：隨著證券市場的不斷發展，上市公司之間的競爭也越來越激烈，財務造假現象也越來越突出。近些年，先有銀廣夏事件，再到綠大地事件，萬福生科案等，上市公司財務造假現象屢禁不止。因財務造假而形成的錯誤的會計信息，不僅會誤導投資者債權人作出錯誤的投資決策，也損辜負了人們對證券市場的信任與期待，還使得證券市場的正常秩序遭到破壞，因此，上市公司財務造假問題是當下亟待解決的問題?；诖?，筆者以A上市公司為例，深入探討上市公司財務造假的動因，并針對如何進一步防范上市公司財務造假不法行為的發生提出了相應的對策建議。
關鍵詞：上市公司；財務造假；動因；防范措施
一、案例簡介
A上市公司是一家從事以研發、生產、銷售稻米精加工系列產品為主的上市公司，坐落于湖南常德，于2011年9月正式上市。2012年9月，A上市公司因財務造假事件被勒令調查。是深圳證券交易所創業板財務造假第一股。經過證監會湖南監管局深入調查發現，自2008年起，A上市公司財務造假行為就一直存在。據公告顯示，A上市公司2008年以來至2011年虛增銷售收入、虛增利潤金額累計高達7.4億元人民幣、1.8億元人民幣，此外，虛增凈利潤金額累計高達1.6億元人民幣。而實際上，A上市公司2008年-2011年累計凈利潤金融僅2000萬元人民幣。由此可見，2008年-2011年期間，A上市公司為達到公司上市的目的，不惜冒著承擔法律責任的風險進行財務造假，雖然從短期來看，達到了其目的，但實質是將A上市公司推向了深淵。
二、上市公司財務造假的動因分析
1.內部控制環境尚待優化
上市公司內部控制環境差是致使其財務造假行為產生的關鍵因素。目前不少上市公司的內部控制環境不完善，為上市公司財務造假創造了環境。目前上市公司內部控制環境差主要表現在兩個方面：
（1）上市公司內部治理結構不科學合理，一股獨大現象突出。A上市公司財務造假事件的發生，跟其公司內部治理結構有很大關聯。董事長龔永福及其妻子是A上市公司的持股最多的人，兩人是所持股份合計占公司所有股權的59.98%，形成了以“龔永福夫妻”一股獨大的公司治理結構。加上A上市公司內部控制機制不健全，獨立董事和監事難以發揮其監督職能。據了解，A上市公司有三名獨立董事，三名獨立董事均參加了多次公司召開的董事會，但在董事會上卻從未對“龔永福夫妻”所做的決定提出過質疑或反對。我們可以看出，A上市公司的獨立董事在A上市公司的實際生產經營和發展中，其發揮的監督效用相對有限。早已形成以“龔永福夫妻”的決定馬首是瞻的公司治理模式。
（2）上市公司內部人控制現象嚴重。實質是指上市公司在實際生產經營發展的過程中，公司受管理層控制現象嚴重，股東應實行的監督職權被架空。由A上市公司財務造假事件我們了解到，A上市公司董事長龔永福是公司的實際控制人，但其同時也擔任了總經理的職務，也就是說，A上市公司董事長龔永福不僅可以實施其作為董事會成員的控制權、決策權和經營權，同時也具備實施總經理的執行權以及部分決策權的資格。簡單來說，A上市公司形成了以董事長龔永福意志為主導經營模式，公司實際經營管理發展過程中，公司的治理制度難以發揮其應發揮的效用。
2.利益驅使
公司上市于公司本身而言具有較大的好處，因此不少公司、企業為了獲得上市資格不惜使用違法手段。而公司在成功上市后，為持續保證其上市資格，不惜冒著承擔法律責任的風險進行財務造假。因此，無論是為了公司上市還是為了持續保住其上市資格，都是為了“利益”，也是在利益的驅使下，上市公司進行了違規操作。
（1）公司上市后帶來的巨額溢價。A上市公司，為獲得上市資格，從2008年開始持續進行財務造假，虛增銷售收入、虛增營業利潤，虛構經濟業務、虛構交易方、提供虛假不全的在建工程相關信息以及募投項目等相關信息。2008年-2011年期間其實際凈利潤累計金額僅2000億元人民幣，通過虛增凈利潤1.6億，幫助其獲得上市資格。在其成功上市后的第一次募集資金高達3.9億元人民幣。由此可見，公司上市會使得其獲得巨額溢價而形成的經濟利益，也使得更多的為公司為了獲取上市資格而進行財務造假。
（2）為保證其持續上市資格，虛構公司繁榮假象。A上市公司是經營糧食精加工的企業，是一項比較特殊的行業，行業本身抗風險能力相對有限，且受自然因素等不可控因素的影響較深，致使其在實際經營發展的過程中無法像其他行業可以在短時間內創造巨額利潤。而成功上市后，為了持續保住其上市資格，不得不繼續財務造假，為企業營造一個財務狀況良好、發展前景良好的虛假繁榮景象。
（3）為大股東輸送利益，損害小股東的切實權益。A上市公司目前已經形成了以“龔永福夫妻”一股獨大的公司治理結構，龔永福既是A上市公司的董事長也是總經理，同時具有實施控制權、決策權、監管權以及執行權等，進而為其操控股東利益提供了環境和空間。據了解，A上市公司2011年、2012年實際營業利潤分別為-630.51萬元、-872.19萬元，但2012年A上市公司為其公司股東分紅共計2010萬元，當然這些獲得分紅的股東均為該公司的大股東。A上市公司在實際經營過程中為了給大股東輸送利益，在一定程度上損害了小股東的切身利益，侵犯了小股東應享有的權利。
（4）限售股為股東帶來的巨額利潤。據了解，在獲得自然人陳鑫等7位股東以及南京鴻景創業投資等機構為A上市公司投資資金4905.6萬元后，A上市公司的注冊資本得到了改變，由2000萬元的變為2488.18萬元。2009年，A上市公司實行改股方案，將注冊資本折合為5000萬股，致使其公司股東的持股成本不斷降低，2012年，A上市公司的股東每股持股成本下降至2.35元，但一年期限售股股東卻仍然可以通過限售股套現獲得巨額利潤。實質則嚴重損害了投資者的利益。
3.會計師事務所等中介機構沒有充分履行其監督調查的責任，失職現象嚴重
會計師事務所等中介機構是防范上市公司財務造假的一道屏障，但實際上，會計師事務所等中介機構沒有充分履行其監督調查的責任，失職現象嚴重，使為上市公司通過財務造假謀取私利成為可能。此外，還不乏一些中介機構為了獲得高額的中介費用而在實際執業中降低了對上市公司財務報告的調查的嚴格程度，違背了謹慎性原則，損害了投資者利益的同時也打亂了證券市場的正常秩序。A上市公司案中，平安證券的失職行為表現比較突出，使得A上市公司通過財務造假謀利成為可能。如：對于2012年A上市公司虛增“在建工程”賬面價值8036萬元，平安證券視而不見，也沒有采取相關措施調查核實，忽視了A上市公司在建工程真實完工進度，是一大失職。此外，對于A上市公司募投項目停產、以及虛構經濟業務、虛構交易方、虛構銷售收入以及虛構營業利潤等平安證券都沒有發現，是嚴重失職的體現，也有從中獲利的嫌疑。
4.外部推手“地方政府”為了實現“政績”，急切助力于公司上市
公司上市不僅會為企業本身創造高額利潤，也會使得地方政府收益。尤其是一些經濟發展相對滯后的地區，地方政府出于“政績”以及地方稅收的考慮，大力推動公司上市，為促進公司上市提供了各種便利。A上市公司坐落于湖南常德，經濟發展相對滯后，當地政府為推動地方經濟發展，大力扶持公司上市。A上市公司也是當地第一所成功上市的企業，為當地政府創造了政績，也為當地政府稅收貢獻了巨大力量。因此當地政府部門為了所謂了業績以及稅收利益，難免會為公司上市開便利通道，一定程度上也縱容了公司財務造假行為的產生。
三、上市公司財務造假行為的防范策略
1.優化公司內部控制環境
上市公司內部控制環境不完善，主要體現在兩點，一股獨大現象突出以及內部人控制現象嚴重。因此筆者認為要優化上市公司內部控制環境，進一步規范上市公司財務行為，從而形成科學有效的內部治理結構，首先應完善企業股權結構，改善當前一股獨大的局面?？梢酝菩谐止啥嘣蛘咭霗C構投資者，在一定程度上能有效緩解當前一股獨大的局面，制衡大股東與小股東之間的利益關系，從而綜合保障投資者以及小股東等多方利益人的利益。其次，還應改善當前上市公司股東同時擔任經理人的現狀，分化大股東的控制權與執行權。公司為了更好的發展，可以聘請具備專業知識的且有管理經驗的職業經理人代為管理公司的相關事務。此外，為了確立獨立董事的獨立性，積極參與公司治理，充分發揮其監管職能，獨立董事的工資薪酬應有國家統一發放。
2.加大對財務造假行為的處罰力度
上市公司愿意冒著承擔法律責任的風險進行財務造假，其根本原因在于，其財務造假的成本、其需要承擔的風險遠遠無法與其財務造假創造的利益相比。在利益的驅使下，上市公司也會權衡財務造假帶來的經濟利益與其應承擔的成本以及風險，當創造的利益遠勝與需要承擔的責任風險及成本，那么會毫不顧忌的進行財務造假。因此，筆者認為要改善上市公司財務造假這一現狀，必須加大對上市公司財務造假的懲罰力度，提升其財務造假成本。對于財務造假情節嚴重的，還應給予其刑事處罰。只有讓上市公司意識到財務造假的后果嚴重性，以及財務造假為其帶來的利益的有限性，才能真正的起到防范上市公司財務造假行為的產生。
3.加大對中介機構的監管力度以及處罰力度
不少中介機構為了獲取高額的中介費用，在實際執業過程中違背了執業的謹慎性原則，致使失職現象嚴重，對上市公司財務造假視而不見。然而，中介機構是防范上市公司財務造假的重要屏障，筆者認為要使得中介機構充分發揮其監督調查的職能，必須加大對其違規操作的處罰力度，提升其違規成本。此外還應建立起中介機構聲譽評價機制，對于聲譽較差的，加大監管力度，若出現違規操作，依照其造成的影響程度追究民事責任，對于造成重大影響的，應予以吊銷其營業執照。
4.加強對地方政府的監管
在經濟發展相對滯后的地區，地方政府為提升“政績”或擴充地方財政稅收，極力助力企業上市，在推動企業上市的過程中難免會為其開通便利通道，在一定程度上也起到了縱容上市公司財務造假的作用。因此，筆者認為應積極改善地方政府“政績”考核標準，以提升經濟發展程度為考核指標的同時，也應適當控制經濟指標在“政績”考核指標中的比重。對于地方政府為促進公司上市推動當地經濟發展而縱容公司財務造假等行為，必須嚴懲。這樣既能有效推動當地經濟健康發展，也達到了防范上市公司財務造假行為的產生。
四、結語
企業上市前，為獲得其上市資格而進行財務造假，虛增營業利潤。企業上市后，為持續保住其上市資格，不得不績效進行財務造假，為投資者虛構一個發展前景良好的假象。但無論是企業上市前還是上市后，自始至終驅使其財務造假的都是“利益”。因此要防范上市公司財務造假，必須優化上市公司內部控制環境，加大對公司、中介機構、當地政府等違規操作的處罰力度，提升其違規操作成本。降低其違規操作而形成的利潤，從而從根源上控制財務造假行為的產生。
參考文獻：
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[2]范卓.簡析上市公司財務造假動因[J].吉林省經濟管理干部學院學報，2011（04）.
[3]黃曉波，吳艷梅.農業上市公司公司治理存在的問題及對策[J].商場現代化，2012（04）.
作者簡介：袁小雅（1994.07- ），女，漢族，貴州省遵義市，本科在讀，長江師范學院，專業：財務管理
流量造假論文題目范文第4篇
摘要：上市公司財務造假屢見報端，2012年萬福生科財務造假事件震驚了資本市場，備受學術界和輿論界的廣泛關注。通過研究發現，上市公司財務造假的常用手段包括虛構交易、隨意調整資產減值、利用關聯企業造假、濫用會計估計和會計政策、隱瞞重大不利事項等五種；其造假的主要動因是為了獲取新股發行或配股資格、迎合會計信息使用者、滿足業績考核標準等。
關鍵詞：上市公司；財務造假；手段；動因
文獻標識碼：A
1引言
上市公司財務造假事件屢禁不止、層出不窮，備受資本市場所痛斥！2012年，萬福生科財務造假事件被曝光，震驚國內外資本市場，一石激起千層浪，有關上市公司財務造假問題再次成為社會輿論和學術研究的焦點?，F有不少研究聚焦財務造假問題，孫美野（2013）通過研究發現，企業主要通過操縱交易、資產重組、隱瞞重大事項等慣用手段來進行財務造假。許景瑤（2014）認為利用關聯交易、會計原則也是許多企業財務造假的常用手段，管理層為獲得高額薪酬或職位晉升是財務造假的主要原因。于化瀛（2014）利用事件研究法全面剖析了萬福生科財務造假的主要手段，即通過虛構客戶和合同等來虛增收入和利潤，以謀求創業板上市資格。
上市公司財務造假的手段主要有哪些？其財務造假的主要原因究竟是什么？本文是從在梳理現有研究的基礎上加以研究，以求得到更為完善的結論。
2上市公司財務造假的常用手段
上市公司財務造假的花樣雖不斷推陳出新，但概括起來，主要有以下五種慣用手段。
2.1虛構交易
在上市公司財眾多務造假手段中，虛構交易是最常用的伎倆，比如說通過偽造憑證以虛構收入。與其他調整收入的手段相比，這種財務造假手段的性質更為惡劣，欺騙性也是最強的，偽造交易是對法律法規的公然踐踏，給投資者帶來巨大的損失。在近年來發生的規模較大、影響深遠的上市公司財務造假案件中，使用這種手段的案件占了大多數。具體操縱手段主要有：偽造原始憑證，如原材料購進發票、原材料出入庫單、產品出入庫單等；偽造合同，包括材料購進合同和產品銷售合同等；虛構銷售發票單據、納稅單據、出口報關單等。例如，在“銀廣夏”財務造假案中，公司通過偽造購銷合同、出口報關單，虛構增值稅專用發票、偽造免稅文件和金融票據等手段來虛構主營業務收入，以虛構巨額利潤。
2.2隨意調整資產減值
通過隨意調整資產減值準備來調節利潤，是上市公司財務造假的常用手段。當資產的可回收金額低于其賬面價值，需要對資產計提減值準備。為了使企業更加穩健的確認當期收益，更真實公允的反映財務狀況，我國2007年實施的《企業會計準則》，可以允許企業對資產計提八項減值準備金，并賦予企業會計人員一定的職業判斷權。按照《企業會計準則》的規定，對于提取的減值準備，只要按照公司管理權限報董事會或股東會批準即可。
資產減值準備的計提比例，在很大程度上取決于企業管理層的主觀判斷，存在較大的操作空間，難以保證其準確性。因此，資產減值成為了許多上市公司調節利潤的新工具。上市公司為了操縱利潤，利用政策賦予的權利，不是根據公司資產的實際狀況，而是根據自身調節利潤的需要，按照有利的計提比例來提取減值準備，這種方式很難被干預。
2.3利用關聯企業造假
利用關聯企業進行造假，也是很多上市公司財務造假的慣用伎倆。很多上市公司都有關聯企業，如母公司、子公司、姊妹公司等。利用這一特殊的親密關系，上市公司可以更加容易的進行財務造假。
利用關聯企業進行造假的最主要途徑便是通過關聯交易。關聯交易，不僅能充分利用內部資源，提高上市公司的資本營運和能力和效率，還能在雙方協商價格的同時為規避稅負、轉移利潤提供了合法途徑。上市公司低價從關聯企業購入材料，降低成本，制成出產成品后再高價賣回，提高應收賬款，如此一來，為上市公司帶來了高額利潤。同樣，當上市公司當期業績非常好時，將產品以明顯低于市價的價格出售給關聯方，以減少當期利潤，進而達到人為的平滑利潤。
利用關聯企業進行造假的另一通道便是進行資產重組。資產重組指企業為了優化資產結構和產業結構采用資產置換的辦法對資產進行重新合理配置的過程。當企業的盈利狀況不太好時，便可以利用資產重組來調節利潤。在造假案件中，有不少上市公司憑借關聯關系將不良或閑置資產以高于賬面價值的價格轉讓給關聯方，關聯方將其優良資產轉讓給上市公司，使得上市公司的經營業績得到顯著提高。如“ST粵海發”財務造假案件中，“ST粵海發”就是通過與子公司的資產交換，不僅掩蓋了全部虧損，而且還獲利了2000多萬元。
2.4濫用會計估計和會計政策
會計估計變更或會計政策變更的濫用，也是上市公司進行財務造假的重要措施。會計估計是企業運用可利用的信息，對企業經營活動中的不確定事項做出判斷估計，如對固定資產凈殘值和使用年限、資產減值、壞賬比例的估計等。隨著估計的基礎發生變化，估計方法可能隨之需要變更。由于會計估計的可操作空間很大，靈活對其利用成為上市公司進行財務造假的重要途徑。
會計政策是指企業進行會計核算和編制會計報表時所采用的具體原則、方法和程序。在某些業務會計核算中，會計準則提供了可供選擇的會計政策，企業根據自身實際進行選擇，這給上市公司進行財務造假預留了空間。如對發出存貨的計價方法，企業可以選擇先進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法、個別計價法中的任意一種方法。于是，某些上市公司以會計政策為借口，操縱應計項目的確認，制造虛假的業績，傳遞失真的會計信息以誤導社會公眾。
2.5隱瞞重大不利事項
隱瞞重大不利事項，也是上市公司財務造假一大手段。對企業不利的重大事項信息，上市公司常常會選擇隱瞞，拖延披露或不披露。如對重大訴訟、重大擔保及委托理財等事項的隱瞞。這些重大事項一旦被披露，上市公司的股價可能出現重大波動，投資者可能會遭受巨大的損失，直接影響著上市公司的聲譽和形象。
3上市公司財務造假的主要動因
上市公司財務造假的原因也多種多樣，一般來說，主要有以下三大主要原因。
3.1獲取新股發行或配股資格
對于未取得上市資格的企業來說，如能獲得上市資格并在資本市場上發行新股，這極大的提高了企業的融資能力和知名度，給企業帶來巨大的利益。當然，企業上市有許多門檻，要求企業的財務狀況和經營業績良好，如凈資產不少于5000萬元，最近三年連續盈利且累計凈利潤超過3000萬元等。為此，許多企業為了獲得上市資格，采用各種手段來包裝自己，有時甚至進行財務造假，以獲得上市資格，取得發行新股權。
對于已經取得上市資格的企業來說，當遇到資金比較緊張時，除了選擇債務籌資外，配股或增發股票也是其主要的融資渠道。當然，配股或增發股票也要滿足許多條件要求的，如相關證券法律規定，上市公司如果想要通過配股方式向股東募集資金，其近三年的凈資產收益率平均不低于6%等。上市公司為獲取配股資格，便在財務報表上大做文章。
3.2迎合會計信息使用者
由于內外部環境的不斷變化，許多上市公司的盈利狀況并不穩定，有時可能出現巨大波動，并不能與同行業水平同步。這給債權人或投資者帶來不安，使得公司缺乏吸引力。為了消除投資者的顧慮，吸引投資者，上市公司經常會人為的平滑利潤，以樹立起穩健發展的良好形象，便于以后籌集到更多的資金。
3.3滿足業績考核標準
為提高經營業績，大多上市公司為管理層制定了嚴格的業績考核標準。當企業實際的業績達不到預先制定的標準時，管理層有可能被降薪或降職甚至是被撤職。因此，當企業實際業績不佳時，管理層基于自身薪酬和晉升的考慮，“被迫”采用最簡單易行的辦法——財務造假。由此可見，管理層進行財務造假的一個重要動機是為了滿足業績考核標準。
4結論
上市公司財務造假的招數雖五花八門，但概括起來，其常用伎倆主要有虛構交易、隨意調整資產減值、利用關聯企業造假、濫用會計估計和會計政策、隱瞞重大不利事項等。同樣，上市公司財務造假的原因也多種多樣，但總的來說，主要是為了獲取新股發行或配股資格、迎合會計信息使用者、滿足業績考核標準等。通過了解上市公司財務造假的主要手段，熟悉上市公司財務造假背后的主要動因，有助于采取有針對性的措施來防范財務造假。
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