以下是小編精心整理的《提升審計報告質量論文(精選3篇)》的文章，希望能夠很好的幫助到大家，謝謝大家對小編的支持和鼓勵?！稣?016年12月財政部印發的12項審計準則（1項新增，11項修訂），為注冊會計師的審計工作提供了進一步的方向和業務指引。結合相關的制度和政策要求，文章以新修訂（制定）的CSA1501、CSA1504號審計準則為例，初步對新審計準則帶來的影響進行了研究及述評。
第一篇：提升審計報告質量論文
提升經濟責任審計報告質量的“道”與“術”
[摘要]《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》明確了經濟責任審計報告內容和質量標準，本文基于北京首都創業集團有限公司審計共享中心的實踐探索，從“道”和“術”兩個層面，闡述提升國有企業內部經濟責任審計報告質量的工作思路和方法。
[關鍵詞]經濟責任 審計報告 國有企業
經濟責任審計制度是中國特色社會主義審計監督制度的主要內容，是國家治理體系的重要組成部分。經濟責任審計報告是經濟責任審計成果的最終載體，也是審計工作能力和水平的集中體現。經濟責任審計報告質量，直接關系到審計成果運用的效果，關系到能否為正確評價和使用干部提供重要參考，關系到能否在促進權力規范運行和反腐倡廉中發揮重要作用。2019年7月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發了修訂后的《黨政主要領導干部和國有企事業單位領導人員經濟責任審計規定》(以下簡稱《規定》)，首次對經濟責任審計報告內容和質量標準提出了明確要求。2019年12月，中國內部審計協會發布了《第3101號內部審計實務指南—審計報告》(以下簡稱《指南》)，也對規范審計報告編制、提高審計報告質量提出了指導性意見。
北京首都創業集團有限公司(以下簡稱首創集團)是北京市政府所屬的國有大型企業。首創集團深入學習并全面貫徹落實上述新規要求，堅持和加強黨對內部審計工作的集中統一領導，依托審計共享中心平臺，以經濟責任審計報告質量提升為抓手，積極探索新思路、新方法，以供需矛盾分析為切入點尋求突破口和新路徑，基于“道”和“術”兩個層面進行探索，總結得出提升審計報告質量需要堅持高點站位、轉變“三種思維”、踐行“三大理念”，并運用好“六位一體”報告質量提升模型。
一、經濟責任審計報告的供需矛盾及改善路徑
(一)經濟責任審計報告的供需矛盾
國有企業內部經濟責任審計報告，是國有企業內部審計機構對被審計領導人員實施經濟責任審計后，向企業黨組織和董事會提交的評價被審計領導人員在任職期間履行經濟責任情況的結論性書面文件。在全面從嚴治黨新形勢下，國有企業層層壓實管黨治黨政治責任，加強對企業內部領導人員的監督管理，并將經濟責任審計結果作為考核、任免、獎懲的重要參考依據，對經濟責任審計報告質量的要求越來越高。從近幾年國有企業內部經濟責任審計實踐來看，經濟責任審計報告的供需矛盾仍十分突出，由“數量短缺型”的基本供需矛盾逐漸升級為“優質不足型”的中高級供需矛盾。對優質審計報告的需求井噴，但高質量、高水平的審計報告有效供給又不足，有料的審計報告萬里挑一，成為制約國有企業內部經濟責任審計高質量發展的癥結所在。
1.需求分析——對優質審計報告的需求日益增長?；谑芡胸熑蔚膶徲嬓枨?，經濟責任審計報告是經濟責任審計工作的最終產品，只有滿足報告使用者需求才是合格產品。借助需求分析模型進行經濟責任審計報告需求分析，可以準確理解報告使用者需求，進而做到有的放矢，生產出滿足報告使用者需求的優質產品。國有企業內部經濟責任審計報告需求示例如表1所示。從中可以看出，企業內外部報告使用者對經濟責任審計報告的需求呈現差異化、多元化和高層次特征。一是報告使用者目的不同、角度不同、關注重點不同，各自從審計報告獲取所需的價值信息。二是需求內容更加豐富多元，不再局限于企業資產負債損益真實合法效益情況，更涵蓋宏觀經濟方針政策及決策部署、企業發展戰略規劃、黨風廉政建設等方面。三是需求層次提升，不僅僅滿足于審計發現問題、揭示問題，更希望提供高層次的管理診斷，提出更有針對性的管理建議，體現出更多咨詢服務和決策輔助功能?？傮w而言，報告使用者對經濟責任審計報告整體“含金量”的期望值很高。
2.供給分析——高質量審計報告“有效供給”不足。當前，有關經濟責任審計報告方面的研究非常豐富，以“國有企業經濟責任審計報告”為關鍵詞在知網中檢索，有關文獻資料就達13，319篇之多。通過分析歸納總結，國有企業內部經濟責任審計報告普遍存在的問題是可讀性不強、可信度不高、利用率偏低，無法很好地滿足報告使用者的需求，審計報告質量亟待提升。高質量審計報告的關鍵在于“形神兼備”，既要形式規范，又要內容出彩。盡管《規定》和《指南》都對審計報告的格式及內容提出了要求，但更多的還是“形”上的明確，對于“神”的表述仍不夠具體，以至于企業內部審計機構在實踐過程中對于度的把握和火候拿捏不夠準確，審計報告往往千篇一律、文字冰冷，形似而神不至，形神兼具的審計報告少之又少。
(二)經濟責任審計報告質量的改善路徑
經濟責任審計報告是經濟責任審計工作整體質量水平的反映。撰寫審計報告是將審計工作底稿等基本素材按照一定的邏輯框架和語言規則進行組織、加工、提煉、創造，形成滿足報告使用者需求的產品甚至是作品的過程。因此，一份高質量審計報告不僅僅是“寫”出來的，更是“審”出來的，審計報告不僅要落在“寫”上，更要立足“審”上，只有提升經濟責任審計工作整體質量，才能產出高質量的審計報告?；谑讋摷瘓F審計共享中心的創新實踐，搭建的高質量經濟責任審計報告供給體系基本框架如圖1所示。
二、提升經濟責任審計報告質量之“道”
所謂“道”，是在準確認識和把握經濟責任審計本質規律及經濟責任審計報告作用的基礎上，提升審計報告質量的指導思想和思維理念，即堅持高點站位，轉變“三種思維”，踐行“三大理念”。
(一)提高站位，堅定正確的政治方向
國有企業經濟責任審計的根本目標，就是聚焦權力運行和經濟責任落實，促進領導人員履職盡責、擔當作為，確保黨中央令行禁止。國有企業內部審計機構應當提高政治站位，堅持和加強黨對內部經濟責任審計工作的集中統一領導，當好“經濟衛士”，做好常態化“經濟體檢”，對企業內部領導人員履行經濟責任的情況實現審計全覆蓋，促進企業高質量發展，促進權力規范運行，促進反腐倡廉，提升企業治理水平和治理能力。審計報告作為經濟責任審計結果的載體，應當緊緊圍繞黨和國家工作大局，體現出應有的政治站位。
(二)轉變思維，提升報告層次和水平
國有企業內部審計人員應當轉變和運用“三種思維”，提升審計報告層次和質量水平。
1.宏觀思維，實現從微觀到宏觀。以往的內部經濟責任審計報告往往將重點放在被審計領導人員任職期間企業經營運轉情況，聚焦企業自身財務收支和經濟活動的真實合法效益，這樣的審計報告視野較窄，層次較低，具有一定的局限性。內部審計人員應當有意識地從國家宏觀經濟運行的視角觀察和研究單個企業微觀運營情況，將黨中央、國務院各項重大政策措施貫徹落實情況作為首要審計目標，重點關注被審計企業領導人員是否著力推動黨和國家及本地區各項重大決策部署在企業的貫徹落實，全力做好穩增長、促改革、調結構、防風險等各項工作，促進企業高質量發展。具體到北京市屬國有企業，經濟責任審計則應聚焦北京城市總體規劃實施，首要關注企業承擔的供給側結構性改革推進、三大攻堅戰重點任務落實、創新驅動發展戰略實施、京津冀協同發展戰略執行、“疏解整治促提升”專項行動計劃落實、重大投資項目落地等政策措施落實和重點項目開展情況。運用宏觀思維對審計報告進行“布局謀篇”，做到主題鮮明，立意深遠，體現內部審計的大局觀。
2.戰略思維，實現從業務到戰略。一般的財務收支審計，審計人員只要了解核心業務流程和關鍵控制環節，把握好業務風險特征及風險管控措施，就可以寫好審計報告。但經濟責任審計既是對“事”的監督，又是對“人”的監督，而且監督對象為企業內部高級管理人員，評價內容更加宏觀綜合，僅僅熟悉業務遠遠不夠。內部審計人員需要站在企業管理者的角度“換位思考”，從業務經營層面上升到發展戰略層面，重點關注企業戰略規劃的制定、執行及效果。特別是對于國有大型企業集團，產業鏈條長，管理層級多，管理幅度大，更需注重戰略管控。經濟責任審計作為企業發展戰略保障體系之一，應當服務企業發展大方向、大思路，抓住被審計領導人員戰略決策與執行過程中的關鍵環節和重要風險點，對其履職情況進行評價。具備戰略思維是做好經濟責任審計工作和寫好經濟責任審計報告的關鍵。
3.系統思維，實現從局部到整體。經濟責任審計工作是環環相扣的一個整體，審計報告只是經濟責任審計工作鏈條上的重要一環，須在各環節協調配合的基礎上，更多地從全局角度考慮。一方面，需將審計目標、審計內容和審計思路方法有機結合。如將審計計劃和項目開展的統籌安排、審計范圍和審計重點的科學界定、定性評價和定量評價的配合使用等，進行綜合考慮。另一方面，經濟責任審計不僅僅是內部審計一家之責，應融入企業內部的大監督體系，與紀檢監察、組織人事、黨委巡察等形成監督合力，提升監督效能，依靠集體智慧發揮出1+1>2的整體效能。具備系統思維能讓經濟責任審計報告做到“好用”并且“管用”。
(三)理念引領，聚焦企業高質量發展
國有企業內部審計人員應樹立和踐行“三大理念”，提高經濟責任審計報告的“含金量”。
1.監督與服務并重理念。審計報告想要做到既入腦又走心，就必須弄清楚想明白“為什么審計”和“審計為了誰”這一根本性和原則性問題。監督與服務是經濟責任審計工作的重要職能，監督是本職，服務是宗旨。經濟責任審計報告的初心，就是體現“監督不失職，服務重實效”，監督與服務并舉，寓服務于監督之中，通過揭示問題、客觀評價經濟責任、提出審計意見及管理建議，促進權力規范運行，服務于企業干部管理監督和黨風廉政建設。
2.研究式審計理念。經濟責任審計應當圍繞重大決策部署和企業重點工作目標，聚焦企業結構改革和轉型發展中的難點、痛點和堵點，將其作為一個課題進行深入、系統的研究，帶著課題進項目，帶著問題干工作，帶著成果出現場。運用研究式審計理念，可以避免以往一頭扎進項目里“大海撈針”，只求審計發現問題越多越好，問題揭示不夠深刻的弊端。通過精準發力、靶向治療，對審計中發現的普遍性、典型性和傾向性問題進行深層次剖析，這樣的審計報告入木三分，更具有理論深度，能夠有效提升審計監督的針對性和有效性。
3.增值型審計理念。為企業提供價值增值服務是現代內部審計的服務宗旨，對于企業內部經濟責任審計來說，強治理、防風險、促管理是根本目標和真正價值體現。經濟責任審計報告應當從企業內部價值鏈的薄弱環節尋找突破口，在完善內部治理、強化風險防范、提升發展質量等方面提供優質增值服務，補短板、強弱項，助力企業高質量發展，凸顯內部審計前瞻性預判和咨詢建議服務的作用。
三、提升經濟責任審計報告質量之“術”
道統領術，術服務于道。所謂“術”，就是提升經濟責任審計報告質量的方法和技巧。首創集團結合近年來審計共享中心的實踐經驗，構建出“六位一體”經濟責任審計報告質量提升模型，分別從框架與結構、邏輯與表達、內容與重點、語言與措辭、結論與評價、溝通與反饋六個維度進行針對性研究，加以改進提升，從而更好地指導企業內部審計人員實踐，如圖2所示。
(一)框架與結構
撰寫審計報告首先要搭好整體框架，即實行“兩加一減”報告框架搭建法：首先，以完整性為目標，先做加法。審計組成員根據項目審計方案要求，各自分工負責完成有關工作，對審計工作底稿進行歸類整理，匯總審計結果，按照經濟責任審計報告通用模板進行基礎內容填充。該步驟關鍵在于“應加盡加”，盡可能地做到內容完整，要素齊全，確保審計范圍全覆蓋和審計發現無遺漏。其次，以相關性為目標，再做減法。應用“奧卡姆剃刀”法則，對細枝末節內容進行刪減，能合并的盡量合并，能簡略的盡量簡略，力戒報告整體篇幅過長。該步驟關鍵在于去粗取精，化繁為簡。其中一個很實用的方法就是在審計報告正文前面加一頁內容概要，開門見山，以簡練的語言高度概括審計報告的中心思想，突出重要信息，引起報告使用者的興趣。最后，以特殊性為目標，再做加法。充分考慮每個具體審計項目特定的歷史背景及審計對象的風格和管理特點，對審計報告進行修飾加工，如增加背景描述、提請關注事項，避免形式上的千篇一律。同時查漏補缺，確保完整反映審計中發現的所有重要問題。運用“兩加一減”的方法搭建審計報告框架，能夠使報告整體結構緊湊，內容工整，重點突出，詳略得當，如圖3所示。
(二)邏輯與表達
審計報告應當采用“金字塔式”的語言組織法，以提高報告的可讀性。首先要明確中心論點，然后從上往下逐級表達，做到結論先行、以上統下、歸類分組、邏輯遞進。塔尖是結論，也就是中心論點，塔尖之下則是分論點，各個分論點之下則是論據，是審計查證的事實和數據。審計報告的邏輯表達形式應當做到先結論后原因，先結果后過程，條理清晰，不能前后顛倒，如圖4所示。
(三)內容與重點
撰寫審計報告應當掌握矛盾的兩分法，堅持兩點論和重點論的統一，抓大放小，有所取舍。一是主次分明，突出重點。對審計范圍內已實施的審計內容和審計發現，按照定性標準和定量標準進行歸類和排序，整體布局由外到內，從宏觀到微觀，落筆先寫最重要的。二是圍繞重點，講深講透。圍繞審計重點和報告使用者關注的重點內容，對關鍵事項及問題進行必要的展開描述;對一般或者次要的事項及問題只作簡略敘述，一帶而過。具體到段落描述，最重要的成果數據應當放在第一句，一段話只能有一個重點，只能圍繞一個重點，如圖5所示。
(四)語言與措辭
內部審計人員要常寫常練，提升撰寫審計報告的文字功底，做到嚴謹細致，一絲不茍。首先，語言措辭要嚴密，報告用詞要恰當，如披露審計發現問題時要正確、慎重使用判斷性質和反映程度等方面的詞句，“不夠規范、不夠完整、不夠順暢”等措辭，就和“不規范、不完整、不順暢”在深度和效果上有差別。其次，專業味不能太濃，要以報告使用者看得懂為第一要務。換位思考，用簡潔通俗的語言表述專業的事情，審計報告層次和效力自然進一步提升。此外，對報告中需要反映的相關數據應盡可能用圖、表的形式表達，使報告直觀易懂。最后，應盡量避免低級錯誤，正確使用標點符號，堅決杜絕錯別字現象，如圖6所示。
(五)結論與評價
對國有企業領導人員經濟責任的認定和總體評價，是經濟責任審計報告的重要組成部分。審計報告要注意克服重問題查處、輕責任界定觀念，在審計評價部分客觀公正、實事求是地評價業績和界定責任。一是立足客觀性，讓數據和事實說話。堅持定性評價和定量評價相統一，定量分析評價應當占主要部分，引用數據要力求來源可靠，數字準確，運用例證要有典型性和代表性，能夠支撐評價結論，不能以偏概全。二是立足全面性，權責利相統一，成績和問題相結合，公正評價審計對象的功過是非。對審計查出的問題，要深入分析和評價問題的性質、程度以及產生的后果，引起報告使用者的重視;對被審計領導人員履職業績也要進行正面評價，但這種肯定一定要基于客觀事實，評價內容也不能大而全，在沒有相應證據支撐的前提下，應力戒通篇引用被審計領導人員的述職報告。三是評價標準應科學合理，并具有可比性。指標設計上，既要有財務指標，也要有非財務指標。指標計算上，要注重對標分析，正確選取行業標桿和行業均值。四是合理界定直接責任或者領導責任。責任界定時，應當把握“三個區分開來”的原則，區分主觀能動性和客觀被動性，如“直接違反”是明知故犯，主觀性和主動性較強;而“不履行或不正確履行經濟責任”一般為“不知而犯”，具有客觀性和被動性。五是謹慎評價，到位不越位。審計評價應以被審計領導人員實際履職范圍內的經濟事項為依據，堅持“三不原則”：審計中未涉及的事項不評價、審計證據不充分或者評價依據標準不明確的不評價、超越審計職責范圍的事項不評價，如圖7所示。
(六)溝通與反饋
審計溝通是經濟責任審計工作不可缺少的一部分，是貫穿于整個審計過程的一項重要工作。一是與審計委托方多溝通，明確對審計報告的具體需求和呈現表達形式、審計覆蓋的廣度及審計查證的深度。二是就關鍵審計事項與審計對象多溝通，征求被審計領導人員及其所在單位的意見反饋，對審計認定的事實和審計結論進行反復溝通，求得最大公約數。內部審計要學會自我營銷，讓審計對象理解審計和支持審計。作為國有企業的內部審計，其職責更多的是一審二幫三促進，不是挖坑，而是填坑;不是埋雷，而是排雷;找出問題及時整改，防患未然，防微杜漸。三是在審計項目組內部多溝通，審計報告是集體智慧的結晶，須明確審計報告統稿人和報告主基調。審計組成員之間交流信息，協作配合，思路一致，才能提高寫作效率和報告質量，如圖8所示。
四、結語
經濟責任審計在健全黨和國家監督體系、促進權力規范運行、促進反腐倡廉、推進國家治理體系和治理能力現代化等方面發揮著越來越重要的作用。國有企業內部審計部門應深入學習貫徹兩辦《規定》，以提升審計報告質量為抓手，問“道”攻“術”，守正創新，推動新時代企業內部經濟責任審計工作取得新發展。
(作者單位：北京首都創業集團有限公司，郵政編碼：100010，電子郵箱：lizh@beijingcapital.com)
主要參考文獻
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呂金忠. “審”有所“思” “思”以致“計” “審”“計”并重[J].中國內部審計， 2017 (5)：104
作者：李章 張承軍 王雪濤 胡佩
第二篇：新審計準則對審計報告信息含量提升的探析
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摘要：2016年12月財政部印發的12項審計準則（1項新增，11項修訂），為注冊會計師的審計工作提供了進一步的方向和業務指引。結合相關的制度和政策要求，文章以新修訂（制定）的CSA 1501、CSA 1504號審計準則為例，初步對新審計準則帶來的影響進行了研究及述評。通過運用比較、述評分析等研究方法展開研究發現，新審計準則不僅有助于提升審計報告信息含量，深化審計報告內涵，而且增加了審計報告的價值，為審計工作提供更加完善的依據和方向。
關鍵詞：審計報告 信息含量 新審計準則
一、研究背景
針對審計工作完成后所形成的審計報告，如何閱讀審計報告并充分利用其中的信息，如何挖掘審計報告的信息含量？挖掘出的信息如何提供決策？審計報告的信息含量又該如何提升和完善？這一系列問題構成了本文研究的前提，特別是本次新修訂或制定的審計報告準則，在制度和政策層面提出了相關的要求，一方面既是對已有審計報告所含的信息進行歸納整理并對其中的審計信息進行運用，另一方面則會促使審計報告信息含量發生質的飛躍。2015年1月開始，IAASB（國際審計與鑒證準則理事會）修訂及新制定一系列的國際審計報告準則，制定（修訂）目的之一表現為增加審計報告的信息含量，主要包括：2015年1月15日修訂的ISA 700——對財務報表形成審計意見和出具審計意見（Forming an Opinion and Reporting on Financial Statements）、ISA 570——持續經營（Going Concern）、ISA 705——在獨立審計報告中發表非無保留審計意見（Modifications to the Opinion in the Independent Auditor′s Report）、ISA 706——獨立審計報告中的強調事項段和其他事項段（Emphasis of Matter Paragraphs and Other Matter Paragraphs in the Independent Auditor′s Report）、ISA 260——與治理層溝通（Communication with Those Charged with Governance），以及2015年1月15日新制定的ISA 701——在審計報告中溝通關鍵審計事項（Communicating Key Audit Matters in the Independent Auditor's Report）和2015年4月8日修訂ISA 720——審計師對其他信息的責任（The Auditor′s Responsibilities Relating to Other Information）。每一項準則的修訂不僅增強了利益相關者之間的信息交流，而且有助于公司治理，發揮審計報告所含信息的最大效應。因此，2016年12月23日，財政部印發《在審計報告中溝通關鍵審計事項》等12項中國注冊會計師審計準則，這些準則對應IAASB的一系列審計準則，有很多相似之處和值得學習的地方，包括CSA 1504 號——在審計報告中溝通關鍵審計事項（新增）、CSA 1501 號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告（修訂）、CSA 1502 號——在審計報告中發表非無保留意見（修訂）、CSA 1503 號——在審計報告中增加強調事項段和其他事項段（修訂）、CSA 1151 號——與治理層的溝通（修訂）、CSA 1324 號——持續經營（修訂）、CSA 1521 號——注冊會計師對其他信息的責任（修訂）、CSA 1111 號——就審計業務約定條款達成一致意見（修訂）、CSA 1131 號——審計工作底稿（修訂）、CSA 1301 號——審計證據（修訂）、CSA 1332 號——期后事項（修訂）、CSA 1341 號——書面聲明（修訂）。與國際準則修訂相比，本次我國對注冊會計師審計準則的修訂展現出趨同的趨勢，這不僅體現了我國審計準則與國際審計準則的國際趨同，而且從具體準則的內容看也反映出對提升審計報告信息含量作出的努力。
為了增加研究的對比性以及通過對比研究分析新審計準則對審計報告信息含量提升的效果，本文以新修訂的CSA 1501號準則為例進行比較研究（財會[2010]21號與財會[2016]24號），并進一步對新制定的CSA 1504號（財會[2016]24號）準則進行闡述。
二、新修訂的CSA 1501號審計準則對審計報告信息含量提升的分析
新修訂的CSA 1501號審計準則（以下簡稱“新CSA 1501號”），相比2010年印發的CSA 1501號審計準則（以下簡稱“舊CSA 1501號”），更多地體現出審計報告信息含量的增加，正如在總則中體現的“增加審計報告價值”。
（一）審計報告要素發生變化
舊CSA 1501號第二十三條（一）指出審計報告要素包括標題、收件人、引言段、管理層對財務報表的責任段、注冊會計師的責任段、審計意見段等；新CSA 1501號第二十一條則包括了標題、收件人、審計意見、形成審計意見的基礎、管理層對財務報表的責任、注冊會計師對財務報表審計的責任、按照相關法律法規的要求報告的事項（如適用）等。由此可見，審計報告要素從內容和形式上發生了變動，相比舊CSA 1501號，收件人后面不再出現“引言段”，而是“審計意見”段，并同時寫明相關的需要注明的信息，這一部分涵蓋的內容和舊CSA 1501號中的“引言段”涵蓋的內容有相似之處，其中第四點要求新舊準則有所不同：舊CSA 1501號第二十六條（四）要求在提及財務報表附注時包括了重要會計政策概要和其他解釋性信息。新CSA 1501號第二十五條（四）則要求在提及財務報表附注時需要包括重大會計政策和會計估計。很顯然，新準則的要求更加完善，更加詳細，也有助于審計報告使用者作出判斷和分析。
新CSA 1501號還新增了“形成審計意見的基礎”這一部分，位于“審計意見”和“管理層責任”段之間，內容包括說明按照審計準則的規定執行了審計工作、提及審計報告中注冊會計師責任的部分；與審計相關的職業道德方面的要求以及審計獨立性；審計證據的充分適當性。不僅說明了按照審計準則的要求進行審計工作，還特別強調履行職業道德要求，保持審計人員的獨立性和專業勝任能力，對審計意見的形成予以“雙保險”保障，既需要按照準則規定執行審計的各項工作，又需要遵守職業道德要求，為審計報告信息含量的增加提供內容基礎。
（二）深化管理層和注冊會計師的責任段的內容
在針對管理層責任段的描述中，新CSA 1501號首先將“管理層”和“治理層”的術語表達進行了規范界定，使新準則的適用性更加廣泛，結合實際情況具體問題具體分析。其次對管理層的責任進行了更加詳細的描述，并在原有責任的基礎上強調單位的持續經營能力的評估，如持續經營假設和持續經營能力的適當性，并且還特別提到評價持續經營能力時所適用的具體情況，深化了原有被審計單位管理層的責任以及責任描述的具體化。
在注冊會計師責任段方面，新CSA 1501號較舊CSA 1501號更加全面和具體地對注冊會計師的責任進行了細致描述。如第三十四條（二）中通過分列5個分點對注冊會計師的審計責任進行描述。包括對重大錯報風險的識別和評估及應對、對企業內部控制的了解、對管理層選用會計政策和會計估計的評價、對管理層持續經營假設適用的恰當性得出結論，結合披露的充分性給出對應的審計意見等方面的事項予以詳細列示和說明。另外還針對集團審計業務、上市實體審計業務的責任進行了說明。在新修訂的CSA 1324 號——持續經營這一審計準則中也進行了更加完整的描述，使整套審計準則體系的內容更加完善。
三、新制定的CSA 1504號審計準則對審計報告信息含量提升的分析
何謂關鍵審計事項？如何進行溝通？新制定的CSA 1504 號審計準則給出了完整的解答。首先關鍵審計事項源自與治理層的溝通過的事項，同時需要結合審計人員的職業判斷認為最為重要的事項。關鍵事項的描述體現了重要性原則，抓關鍵抓主要矛盾。唐建華（2015）在對IAASB修訂的審計準則展開研究后認為“最重要” 并不表示只有一項，但也不宜太多。因此體現在審計報告中則表現為，提高信息決策的相關性為信息使用者所獲取并提升審計報告的價值特征，這從另一側面反映出本次審計準則修訂在審計信息含量方面質的提升。這一點在新制定的準則中第十一條體現的尤為明顯，該條款規定需要在審計報告中單獨設立“關鍵審計事項”這一部分，值得注意的是關鍵審計事項的溝通這部分的內容還需要考慮到發表的審計意見。同時準則中具體列示了相關描述關鍵審計事項的情形。關鍵審計事項的列示無疑為提升審計報告的價值提供了方向。對于關鍵審計事項的溝通也著實為審計工作的透明度和信息價值提供基礎保障。對于與治理層溝通關鍵審計事項，準則中也具體列示了溝通的情形和范圍，為今后的審計工作提供指引。
四、研究結論
本文以我國財政部新修訂（制定）的CSA 1501、CSA 1504號審計準則為例，主要運用對比研究、分析運用等研究方法，初步對本次新審計準則對審計報告信息含量提升方面進行了研究及述評。通過上述的研究發現：
第一，新修訂（制定）的審計準則不僅對審計報告要素及報告要求進行了調整，同時也進一步深化了審計報告的內容，使得原有列示的信息更加完整和具有針對性，提高了信息使用者決策的相關性。而且內容的一些變化沒有僅僅局限在對個別文字的修訂，更多的是一些實質性內容的增加和完善，更加貼近實際和經濟管理的要求。比如在審計報告要素中新增了“形成審計意見的基礎”，為審計工作提供了“雙保險”，一方面按照審計準則的要求執行審計工作，另一方面要遵循職業道德的要求并強調履行的重要性。
第二，更加深化了被審計單位管理層和注冊會計師雙方的責任，責任的涉及面更廣，規定的內容更加具體細化。如特別強調對被審計單位持續經營能力的評價，持續經營作為會計的四大假設之一，可見其重要性，本次在審計準則中再次明確，特別是作為責任的描述體現，也深刻表明了本次新審計準則對審計報告信息含量增加方面做出的努力。
第三，本次修訂新增了關鍵審計事項這一部分內容，關鍵審計事項的增加體現了及時性和重要性的原則，有助于提升審計報告價值的相關性，為與治理層的溝通提出了新的要求和規范。同時這一規定也為審計報告信息含量以及審計工作的透明度列示了方向，有助于信息使用者信息的挖掘和運用。也逐步與國際準則的規定和要求相趨同。
因此，新審計準則的發布不僅對注冊會計師的審計工作提出了更完善更具體的要求，包括對審計準則的執行和職業道德的遵守，也對被審計單位責任進行了充實，新增了相關的內容，進而有助于提高審計質量，深化審計報告信息含量。而且在結合我國實際的基礎上，與國際審計準則趨同，為注冊會計師的審計工作提供了更加廣闊的空間和方向。J
參考文獻：
[1]唐建華.國際審計與鑒證準則理事會審計報告改革評析[J].審計研究，2015，（1）.
[2]財政部.中國注冊會計師審計準則第 1501 號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告[S].財會[2010]21號.
[3]財政部.中國注冊會計師審計準則第 1501 號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告[S].財會[2016]24號.
[4]財政部.中國注冊會計師審計準則第 1504 號——在審計報告中溝通關鍵審計事項[S].財會[2016]24號.
作者：張丹鳳
第三篇：關鍵審計事項對審計報告質量的影響
【摘 要】 2016年12月23日，財政部發布12項審計報告準則，其中在審計報告中增加關鍵審計事項作為本次準則修訂的核心，旨在提高我國審計報告質量，對審計報告進行供給側改革。文章以2016年度所有A+H股及純H股上市公司93份含關鍵審計事項的審計報告為樣本，對關鍵審計事項進行定性及定量研究。分析了關鍵審計事項的合規性和充分性，以及對注冊會計師和廣大投資者產生的影響，指出關鍵審計事項充實了審計報告的內容，使審計報告質量得到改善，對整個經濟社會產生良好影響。
【關鍵詞】 審計報告質量; 關鍵審計事項; 審計準則改革
一、引言
自公司制度不斷完善，“經營權”與“所有權”兩權分離后，便產生了會計師事務所獨立審計制度。韓麗榮等[ 1 ]的研究指出根據信號傳遞理論，注冊會計師審計制度濃縮了上市公司會計主體活動的復雜信息，最終以簡單的形式向市場傳遞校正價格的信號。審計報告正是這種“信號”的載體，是審計流程的最終成果，體現審計過程的最終價值。一般來說，審計報告既要滿足準則規定的格式要求，又要滿足預期使用者期望，具有可理解性。
2012年，英國發布了一系列對審計報告的修訂準則，成為國際審計報告改革的開端。2015年1月，國際審計與鑒證準則理事會出臺新的審計報告準則。本輪全球性審計改革浪潮中，“關鍵審計事項”是重點。2016年12月，財政部印發新審計報告準則，結合我國資本市場情況對審計報告進行改革，要求自2017年1月1日起首先在A+H股及純H股公司按中國注冊會計師審計準則施行的審計業務中實施，自2018年擴大到所有被審計單位。此次改革既順應我國國情發展，也向國際社會借鑒經驗，對提高審計報告權威性，增強注冊會計師責任感，切實保護股東權益有重大意義。
本文采用描述統計法，通過對實行新準則的2016年度公司所有含關鍵審計事項的審計報告的研究，分析其對審計報告質量的積極影響，增強決策有用性。
二、增加關鍵審計事項的原因及期望效果
（一）增加關鍵審計事項的原因
一是目前我國審計報告的格式基本一致，尤其是標準無保留審計意見。對投資者來說，審計報告千篇一律，沒有突出的重點，沒有仔細閱讀的必要，無法從中得到足夠的信息進行決策。
二是目前的審計報告未能充分展現審計工作過程，投資者很難得知注冊會計師在審計過程中做了什么工作、是否有效應對高風險領域。另外，如果注冊會計師在審計過程中發現了重大錯報并及時糾正，審計報告也無法體現糾正過程。
三是年審中注冊會計師工作量巨大，在完成審計程序的過程中，缺少就重大錯報風險領域的問題同管理層仔細溝通。關鍵審計事項的增加，具體列示溝通的情形和范圍，為審計工作中的溝通提供了指導與保障，加強了雙方的溝通。
四是中國市場經濟不斷發展，注冊會計師的作用愈發重要。此次改革，正是響應時代號召，深化“供給側”結構性改革政策的體現——以改善供應為重點，提高注冊會計師的供應質量和供應能力，提高行業核心競爭力[ 2 ]。
（二）增加關鍵審計事項的期望效果
對注冊會計師來說，關鍵審計事項的增加，使其享有一定的自主權，著眼于被審計公司的實際情況，追求反映審計工作過程的個性化信息。注冊會計師要根據專業勝任能力判斷上市公司的關鍵審計事項，有利于不斷增強專業勝任能力，在審計過程中更加細致嚴謹、勤勉盡責，體現審計專業價值。為應對這一新的挑戰，事務所必將積極組織注冊會計師及時培訓和教育。對被審計單位來說，新準則要求管理層與事務所實現更好地配合。在審計過程中，實現有效的溝通是不可或缺的工作，有助于審計報告的準確表達。關鍵審計事項，來自于審計師與上市公司管理層的充分溝通。對廣大投資者來說，審計報告加入更多信息，降低了事務所和注冊會計師與投資者間的信息差距，滿足審計報告外部使用者對審計報告的期望，使投資者更加信任審計報告。
三、關鍵審計事項提升審計報告質量
（一）關鍵審計事項內容的合規性
1.資產減值
在93家公司中，有77家A+H股上市公司的資產減值相關事項被列為關鍵審計事項，占比82.80%，比重最大，且廣泛分布在各個行業。其中，資產減值各類內容如表1。
在各類資產減值事項中，注冊會計師最關注應收賬款的壞賬準備。應收賬款計提壞賬準備的過程與管理層對欠款公司的主觀判斷密不可分。對固定資產來說，其價值通常較大，發生減值會對資產負債表產生重大影響。另外，由于商譽自身性質較為特殊，作為一種不可辨認、無實物形態的資產，其價值確定主要靠主觀判斷，易受到人為操縱。
2.收入確認
收入的確認直接關系到企業當期利潤的實現，或涉及管理層的重大估計和判斷，或涉及計入不當期間而被人為控制的固有風險，被作為注冊會計師的重點關注領域。在整個93份含關鍵審計事項的審計報告中，共有25家上市公司的收入確認被列為關鍵審計事項，占比26.88%。例如，德勤對新華文軒（601811）2016年度確認的關鍵審計事項之一為教材及助學類讀物銷售收入確認。審計報告顯示，教材及助學類讀物銷售收入占比重大，是該公司利潤的主要來源，影響管理層的業績指標;同時該類交易發生頻繁，產生錯報的固有風險較高，因此被列為關鍵審計事項。
3.企業合并事項（包括結構性主體是否納入合并范圍的判斷）
企業合并的問題歷來是會計實務中的難點。在結構化主體合并中，管理層需要依據企業會計準則中對“控制”的定義，對結構性主體是否納入合并范圍做出重要判斷，具有復雜性和主觀性。在93份審計報告中，21個結構化主體的合并范圍、性質、界定和會計處理被列為關鍵審計事項，占比22.58%。其中，金融業上市公司占比最高。
4.除上述三項內容外，金融工具的估值、遞延所得稅資產、重大未決訴訟被列入關鍵審計事項的頻率也較高，分別占比9.68%、6.45%、2.15%。依據關鍵審計事項內容分布綜合來看，關鍵審計事項按照準則規定，主要存在“識別到的特別風險和具有重大錯報風險”與“財務報表中涉及重大管理層判斷相關”兩個領域，嚴格遵照準則規定，符合準則要求。
（二）關鍵審計事項的充分性
1.關鍵審計事項內容的充分性
對制造業，建筑業，金融業，交通運輸、倉儲和郵政業這四個特征明顯的行業的關鍵審計事項進行內容統計，如表2。
對于制造業，應收賬款、存貨等資產項目在整個生產流轉過程中占重要地位，廣泛影響財務報表多個項目。因此，縱觀制造業上市公司年報中的關鍵審計事項，絕大多數都與資產減值相關，且各類資產減值的相關問題所占比例相差無幾。
建筑業中A股及A+H股上市公司共有4家，建造合同收入確認和應收賬款減值準備均被列入關鍵審計事項，這與建筑業整體行業特點密切相關。建筑業上市公司主要競爭于房地產建設、基礎設施建設等大型項目，包括房屋建筑工程和土木工程的建造等活動。一般來說，其簽訂合同金額較大、資金回收期長，會分期確認收入。此時，收入確認便成為高風險領域。
在交通運輸、倉儲和郵政業中，主要涉及特許經營權的會計處理問題。在安永華明會計師事務所對深高速（600548）出具的2016年審計報告中，事務所發現該公司特許經營無形資產按交通流量法攤銷，該攤銷法涉及深高速公司對預計總交通流量的估計，且該估計存在極大不確定性。此外，深高速在2015年末及2016年10月，變更了相關會計估計，預期會影響特許經營無形資產的攤銷及本年度會計報表。
金融業發生的經常性交易事項多數與金融工具相關，與制造業有很大的不同，會計處理重點也不盡相同，行業特征十分明顯。對于沒有活躍市場報價的金融工具，上市公司采用估值技術確定公允價值。若采用不同的估值技術與假設，可能使公允價值的估計產生重大差異。除此之外，金融業中結構化主體的相關處理也被多家會計師事務所列為關鍵審計事項，提醒財務報表使用者增加關注。部分金融企業（如證券公司）發起的理財產品，有時與準則所規定結構化主體所具有的特征不明顯相符，因此在判斷時需要十分謹慎。
關鍵審計事項在不同行業中分布特征十分突出，充分反映行業特征。通過對關鍵審計事項的描述，特定行業宏觀環境中重大錯報風險領域得到詳實的披露，內容完整、重點突出。另外，在描述中，不僅包含了關鍵審計事項的確認原因，應對措施也逐條列舉，一些事務所還加入審計程序的結果描述和看法，使審計報告進一步提供豐富的信息。
2.關鍵審計事項數量的充分性
一般來說，審計報告某事項敘述的越詳細、字數越多，則信息量越大，越能帶來更多有價值的信息[ 4 ]?？v觀93份審計報告，由于關鍵審計事項的增加，內容明顯豐富。在93份審計報告中，共出具了229個關鍵審計事項，大多數審計報告中含有1～3個關鍵審計事項，如表3，平均每份審計報告2.46個。最多的是中信證券（600030）和中集集團（000039）的審計報告，均披露了5個關鍵審計事項，由普華永道出具。
從關鍵審計事項的字數來看，原因部分與應對部分字數相差不多，均為280字左右，合計約占審計報告一頁內容。其中，畢馬威為民生銀行（600016）出具的關鍵審計事項之一“貸款和應收賬款減值準備”字數最多，共1 400多字;字數最少的是濰柴動力（000388）關鍵審計事項中“存貨跌價準備”，共300多字，由安永出具。雖然目前審計準則沒有嚴格規定一份審計報告中關鍵審計事項的數量，業內也沒有衡量標準，但整體上，審計報告篇幅顯著增多，且思路清晰，抓住了問題要害，對注冊會計師認為最重要的事項進行提煉和概括，分門別類，總結審計精華。
（三）關鍵審計事項對注冊會計師和投資者的積極影響
審計報告作為注冊會計師與投資者溝通的紐帶，其質量得好壞直接關乎注冊會計師和投資者的相關行為。對審計報告的不斷改革正是期望強化雙方的溝通，既對注冊會計師提出了更高的執業要求，也希望能夠增強投資者決策的相關性。
1.對注冊會計師的積極影響
對2016年溝通的關鍵審計事項統計分析得出，存在著同一家事務所對同一行業的公司出具完全相同的關鍵審計事項的情況。如德勤對接受委托審計建筑業的兩家公司——中國中冶（601618）和中國中鐵（601390），確認的關鍵審計事項都是“建造合同收入確認”和“應收賬款可收回性”。對收入確認執行的審計程序也較為類似——首先測試與建造合同預算編制和收入確認相關的關鍵內部控制，然后重新計算建造合同完工百分比，并對本年度發生的工程施工成本進行測試。再如安永對金融業的兩家公司——光大銀行（601818）和中國銀行（601988）也出具完全相同的關鍵審計事項，分別為“發放貸款和墊款的減值準備”“金融工具的估值”“結構化主體”。此類現象說明同一事務所對同行業被審計單位的關鍵審計事項溝通過程中，關注的重點較為相同，執行的審計程序頗為相似。不同事務所對于重大錯報風險領域的認定則存在差異，如此，事務所之間業務能力得以比較，有利于在事務所之間形成良好競爭。
由于不同行業的重大錯報領域行業特征不同，注冊會計師必須摒棄往常死板、制式的審計流程，深入了解各行業公司的運作過程，與會計實務工作者加強溝通，在實踐中不斷運用審計準則，減少意見分歧。審計過程中，注冊會計師關注被審計公司的具體情況，聯系其實際業務領域，將自身業務能力、執業水平展示在公眾面前，揭開審計工作的面紗。
關鍵審計事項的增加，將促使注冊會計師從業人員加強學習，進一步提升自己的專業素質和職業審慎能力，以應對不同上市公司復雜的財務狀況，將更多有用的信息在審計報告中表述。在當今人工智能不斷發展的時代，運用職業判斷能力溝通關鍵審計事項正是注冊會計師體現其個人職業價值的一種形式，無法被機器的智能化取代。
2.對投資者的積極影響
一份高質量的審計報告應當具有信息含量，也就是信息的有用性，即公開披露的信息能否在使用者進行投資決策時成為有用的依據。增加關鍵審計事項對審計報告質量的影響表現在關鍵審計事項的決策有用性上，改善了審計報告信息缺乏的現狀。
在審計報告的格式上，關鍵審計事項位于審計報告“管理層和治理層責任”“注冊會計師責任”之前，突出了投資者的關注重點。事務所分別在左側列示關鍵審計事項的原因，右側則是相對應的審計程序，有的事務所還創新地采用表格形式，一目了然，方便投資者閱讀和理解，審計過程也更加透明。
對投資者而言，在審計報告整體格式一致的情況下，可以重點關注關鍵審計事項段，如此，即便同樣是標準無保留意見，也可以獲取個性化信息，充分了解企業面臨的環境。另外，投資者可以利用審計報告數據，按行業分類進行統計分析，與同行業上市公司橫向對比，或與往年信息縱向對比，更好地進行投資決策，實現了審計準則改革的目標。
2016年底進行的審計報告改革是我國注冊會計師審計制度重要的節點。統計新準則發布后第一年的審計報告內容，從多角度分析、準確把握對各方面的影響來看，首先，關鍵審計事項具有合規性，遵循準則指引，嚴格按照準則要求來規定;其次，關鍵審計事項實現了更高效溝通，無論是從內容還是數量，都增加了審計報告的充分性;最后，關鍵審計事項的增加促進了注冊會計師主動接受改革，提升自身執業能力，也向廣大投資者展示了審計程序，提供了更多信息決策的依據。綜上所述，在審計報告中增加關鍵審計事項提升了審計報告的質量，實現了改革的目標，有利于審計制度的完善進步，有利于社會良性運作。
【參考文獻】
[1] 韓麗榮，高瑜彬，胡瑋佳.審計理論研究[M].北京：清華大學出版社，2014：101-103.
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[4] 冉明東，徐耀珍.注冊會計師審計報告改進研究[J].審計研究，2017（5）：62-69.
作者：崔也光 高靖男