形式與政策的論文范文第1篇
【關鍵詞】 董事辭職; 重大影響; 權益性投資; 長期股權投資; 瑞幸咖啡
一、引言
瑞幸咖啡虛假信息披露不僅損害投資者利益，嚴重影響中概股聲譽和證券市場信任機制，也讓虛假信息披露再度成為社會關注的焦點。上市公司業績造假呈系統化、專業化、常態化趨勢，業已成為資本市場的一大公害[1]。上市公司業績造假不斷“轉型升級”，由過去的應計項目操縱，逐漸升級到真實活動操縱[2]、分類轉移操縱[3]、核心費用向下轉移操縱[4]、線上線下項目間轉移操縱[5]以及會計科目歸類操縱[6]等更為隱蔽的方式。近年來，利用會計準則間的差異或漏洞，構造交易或事項創造適應原則導向的企業會計準則判斷條件，利用資產重分類和非經常性損益(如投資收益、公允價值變動損益等)掩蓋核心業務虧損成為上市公司新型盈余操縱方式。這種符合準則導向的盈余管理方式，具有形式上的合規性、實質上的操縱性，由于較強的隱蔽性，對資本市場和外部投資者危害更大。
新浪財經(2019-10-23)報道“上市公司董事辭職導致獲利6個億?深交所質疑權益工具投資確認和計量的核算方式變化的合理性”①，董事辭職案例講述的是深圳市遠望谷信息技術股份有限公司(股票代碼002161，投資方)持有河南思維自動化設備股份有限公司(股票代碼603508，被投資方)8.37%的權益性投資，擁有一個外部非獨立董事席位，代表投資方在被投資公司董事會行使表決權的董事因個人原因辭去外部非獨立董事職務。
本文以董事辭職事件為研究案例，結合權益性投資適用的企業會計準則以及投資方的業績趨勢與業績特征，分析投資方高管辭去被投資方外部非獨立董事的實質原因，研究發現董事辭職導致投資方對被投資方的權益性投資適用會計準則由《長期股權投資》變更為《金融工具確認和計量》，資產歸類由“長期股權投資”轉換為“交易性金融資產”，因會計政策變更調整會計核算方法增加投資收益6.9462億元。為規避上市公司利用會計準則間的差異或漏洞，創造會計政策變更條件，達到操縱營業利潤、凈利潤的目的，本文建議從增加核心業務利潤披露、發布會計準則應用指引和操作指南以及加大交易所追蹤問詢力度等方面壓縮會計準則的操縱空間，提高上市公司信息披露質量。
二、董事辭職與會計政策變更
(一)權益性投資的會計準則差異
根據企業會計準則、管理業務模式和現金流特征，投資方對權益性投資②可劃分為“以公允價值計量其變動計入當期損益的金融資產”或“以公允價值計量其變動計入其他綜合收益的金融資產”或“長期股權投資”，類型劃分不同則適用的會計政策與業績影響會有較大差異。同類資產因準則差異采用不一樣的會計核算方法，這種差異成為核心業務虧損類上市公司操縱盈余的新型方式。根據《長期股權投資》《金融工具確認和計量》《金融工具轉移》等準則，投資方對權益性投資按金融資產或長期股權投資進行分類，在會計政策、投資收益、重分類等方面的差異如表1。
董事辭職是否產生權益性投資的重分類，發生表1“A→B/C”類重分類、是否涉及投資收益的調整，取決于投資方持有的權益性投資能否對被投資方實施重大影響?！镀髽I會計準則第2號——長期股權投資》對重大影響定義為“投資方對被投資單位的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方共同控制這些政策的制定”?！堕L期股權投資》應用指南對重大影響的判斷，一方面考慮“投資方直接或間接持有被投資單位的表決權股份”，即持有被投資方表決權股份比例大于20%但低于50%;另一方面考慮“在被投資單位的董事會或類似權力機構中派有代表，通過在被投資單位財務和經營決策制定過程中的發言權實施重大影響”。
(二)董事辭職與會計政策變更
投資方的董事代表是否辭去被投資方的董事職務，成為投資方能否參與被投資方財務與經營決策表決的關鍵，決定重大影響的判斷條件，影響權益性投資是否由表1中A1類資產重分類為B類資產，進而影響是否合理確認重分類收益。投資方高管辭去被投資方外部非獨立董事職務前，投資方對被投資方的權益性投資符合重大影響的長期股權投資確認條件，遵循《長期股權投資》準則，后續計量采用權益法;辭去外部非獨立董事后，喪失了董事會的參與表決權，投資方持有的8.37%權益性投資不再符合長期股權投資的確認條件，重新分類為“以公允價值計量其變動計入當期損益的金融資產”，遵循《金融工具確認和計量》準則，后續計量采用公允價值。高管辭去董事職務實質上引起會計政策變更。會計政策是指企業在會計核算時所遵循的具體原則以及企業所采用的具體會計處理方法，會計政策選擇具有較強的經濟后果[7]。
根據《長期股權投資》準則，投資方喪失對被投資公司的重大影響后，發生表1“A1→B”型權益性投資重分類，會計核算方法變更涉及投資收益的調整事項主要有：(1)重分類日(或轉換日)，沖銷對被投資方按權益法核算的股權投資賬面價值，按重分類日或轉換日該金融資產的公允價值計量交易性金融資產的初始成本，對權益性投資的公允價值與賬面價值間的差額計入當期“投資收益”;(2)原股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益，應當終止采用權益法核算，采用與被投資公司直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理，即由“其他綜合收益”轉入“投資收益”;(3)原股權投資因采用權益法核算確認的其他權益變動，應當終止采用權益法核算，全部轉入當期投資收益，即由“資本公積——其他資本公積”轉入“投資收益”;(4)轉換日交易性金融資產賬面價值與計稅基礎的差異，需按資產負債表債務法確認遞延所得稅負債和遞延所得稅費用。
根據投資方“關于2019年第3季度財務報告報表項目變動及原因”和公司公告(2019-109、2020-039)，投資方對被投資方的股權投資由長期股權投資重分類為以公允價值計量其變動計入當期損益的金融資產，權益性投資重分類涉及當期“投資收益”調整為：(1)重分類日持有被投資方股權投資的公允價值與賬面價值之間的差額確認為當期“投資收益”338 424 313.42元③;(2)原采用權益法核算確認其他綜合收益應享有的份額，由“其他綜合收益”調整轉入當期“投資收益”71 050 644.9元;(3)原采用權益法核算確認其他權益變動應享有的份額，由“資本公積——其他資本公積”調整轉入當期“投資收益”107 978 109.55元;(4)轉換日交易性金融資產賬面價值與計稅基礎的差異，確認遞延所得稅負債和遞延所得稅費用134 079 210.07元，會計核算方法變更累計增加當期收益658 665 331.3元④(2019年報披露經審計增加投資收益6.9462億元)，董事辭職引起權益性投資重分類為投資方帶來巨額會計政策變更收益。
三、董事辭職的實質原因
(一)投資方的業績壓力
投資方是中國物聯網產業的代表企業，專注射頻識別技術與產品研發，屬于高新技術企業。本文選擇2015—2019年投資方公開披露的財務報告，其經營利潤、投資收益、營業利潤皆歸屬于母公司股東凈利潤，繪制成利潤趨勢圖。經營利潤反映投資方核心業務的盈利能力和市場競爭優勢，用營業收入減去營業成本、稅金及附加、期間費用后的凈額來衡量。
圖1的業績趨勢表明：營業利潤與凈利潤趨勢線基本重合，說明公司營業外收支對凈利潤影響較小，表征核心業務的經營利潤長期虧損(零值線下)、投資收益較好(零值線上)，營業利潤呈年中虧、年末盈的盈虧交錯趨勢，投資收益則年中低、年末高與營業利潤保持同方向波動。2018年投資方營業利潤出現巨額虧損、投資收益卻出現異常增長，2019年兩者均異常增長。圖1的業績趨勢反映投資方的投資收益對營業利潤、凈利潤貢獻突出，且投資方歸屬于母公司凈利潤一直存在交錯扭虧為盈的業績趨勢。
(二)投資方的業績特征
為進一步分析投資收益對公司業績的影響程度和影響方式，選擇投資方2015—2019年的半年報、年報以及公司公告，計算出經營毛利、經營性利潤、投資收益、權益法投資收益及占比、投資收益貢獻率等業績信息(見表2)。經營毛利反映投資方主(兼)營業務的盈利情況，由營業收入減去營業成本后的凈額表征，期間費用由管理費用、銷售費用和財務費用構成。
如表2，公司期間費用高于經營毛利，表征投資方核心業務的經營利潤即經常性損益長期虧損，投資收益的貢獻突出，業績特征表現為：
1.過度依賴投資收益彌補經營性虧損
投資方的經營利潤2015—2019年均為虧損狀態，其中：投資收益金額在2015—2017年期間均大于經營性虧損，投資收益對營業利潤的貢獻率分別為3 586%、267%、688%，對凈利潤的貢獻率分別為543%、228%、2 723%，說明在經營性業績持續虧損狀態下，投資收益成為投資方公司調節營業利潤、凈利潤的主要手段，投資收益成為掩蓋經營性虧損的工具。
2.投資收益隨營業利潤盈虧呈規律性變動
公司年報與半年報中營業利潤(凈利潤)盈虧交錯，投資收益隨之升降起伏，而權益法核算的長期股權投資收益則反方向波動。權益法核算的長期股權投資收益占投資收益總額的比重在2015—2019年期間均超過50%(2016年為100%)，且在2016—2019年期間呈現規律性波動，即分別由半年報的100%、96%、88%、53%下降到年報的36%、30%、2%、7%，同期投資收益總額分別增長794%、365%、6 338%、828%⑤，說明終止權益法核算的長期股權投資會導致投資收益逆勢增長，可能的原因是公司對權益法核算的長期股權投資進行處置，或者創造資產重分類條件進行會計政策變更，獲取長期股權投資的處置收益，或者因資產重分類導致會計政策變更獲取會計核算方法變更收益。
3.長期股權投資成為調節利潤的工具
當投資方核心業務虧損時，通過長期股權投資處置或重分類增加投資收益，達到增加營業利潤和凈利潤的目的。通過操縱權益法核算的長期股權投資重分類條件，設計《長期股權投資》準則的適用條件變更為《金融工具確認和計量》準則的適用條件，達到資產由“長期股權投資”重分類為“交易性金融資產或其他權益工具投資”，導致會計政策變更，進而“合規性”地確認會計核算方法變更收益，通過“投資收益”達到調節營業利潤和凈利潤的目的，投資方的長期股權投資，尤其是權益法核算的長期股權投資成為調節利潤的工具。
(三)董事辭職的實質原因
1.投資方公司股票存在ST警示風險
根據《股票上市規則》(2018修訂)中關于“最近兩個會計年度經審計的凈利潤連續為負值”對股票交易實行退市警示，股票將被ST預警。辭職董事所在的投資方公司2018年經審計的凈利潤虧損19 547萬元，如果2019年經審計的凈利潤繼續虧損，公司股票將被ST預警。投資方在2018年財報對投資收益說明中提到“為改善公司財務狀況和業績表現”⑥，通過出售被投資方股份獲得投資收益7 396.08萬元、占凈利潤的41.31%， 2018年投資收益的特殊表現仍無法扭轉業績虧損。投資方2019年3季報披露“歸屬于上市公司股東的扣除非經常性損益的凈利潤”項目虧損1 507.77萬元，如果經審計的2019年財報凈利潤繼續虧損，就會觸發退市預警條件，股票將被ST警示。因此，投資方2019年存在巨大的業績扭虧壓力。
2.董事辭職導致確認巨額投資收益
投資方在2018年經審計的凈利潤已經虧損，2019年核心業務繼續虧損的趨勢下，若2019年公司經審計的凈利潤不能扭虧，其股票將被ST預警。投資方再次選擇利用投資收益調節營業利潤和凈利潤，通過減少權益法核算的長期股權投資獲取投資收益：一是全部或部分處置長期股權投資獲得處置收益或減持收益，二是對長期股權投資進行重分類，發生如表1“A→B/C”型交易或事項，創造喪失長期股權投資重大影響的實質條件，將長期股權投資重分類為金融資產，獲取資產重分類收益。在2019年業績壓力的推動下，投資方為了確認投資收益，對權益法核算的長期股權投資進行一系列轉讓和重分類，包括：(1)減持被投資方股份(公告2019-031、043、125)，減持股份獲得稅前投資收益約3 719.27萬元;(2)出讓全資子公司獲得投資收益14 192.13萬元(公告2019-077);(3)投資方高管選擇2019年10月辭去被投資方的外部非獨立董事，喪失重大影響的判斷條件獲取會計政策變更收益79 274萬元，扣除終止權益法核算導致的投資收益減少6 360.7萬元，投資方2019年3季報增加投資收益71 485萬元。2019年報中剔除遞延所得稅費用的影響，董事辭職最終為投資方增加收益約6.59億元，審計認定增加投資收益6.9462億元⑦。
3.董事辭職的實質是獲取會計政策變更收益
投資方利用《長期股權投資》《金融工具確認和計量》準則對權益性投資適用的會計政策差異，創造權益性投資由長期股權投資重分類為交易性金融資產的判斷條件，通過權益性投資的重分類獲取會計政策變更收益，確認巨額投資收益實現業績反轉，規避ST預警風險。投資方高管辭去被投資公司外部非獨立董事的目的是操縱長期股權投資重大影響的判斷條件，通過形式上因個人原因辭去董事職務，實質上喪失參與被投資方財務與經營決策的表決權，構造因重大影響喪失對權益法核算的長期股權投資進行重分類，其目的是將持有被投資方8.37%的權益性投資由“長期股權投資”重分類為“交易性金融資產”，獲取巨額會計政策變更收益。因此，投資方在面臨ST警示壓力下，為了扭轉業績連續虧損的趨勢，董事辭職成為改善投資方業績的操縱方式，利用《長期股權投資》《金融工具確認和計量》準則間的差異，進行會計政策變更且經注冊會計師審計認定的增加投資收益6.9462億元，剔除對遞延所得稅負債和遞延所得稅費用的影響，2019年報累計增加收益6.59億元，成功實現業績反轉和規避股票被ST警示的風險。
四、規避利用會計政策變更操縱利潤的措施
投資方利用高管辭去被投資方的外部非獨立董事職務，達到將權益性投資由具有重大影響的長期股權投資轉換為交易性金融資產的目的，利用《長期股權按投資》《金融工具確認和計量》準則對權益性投資適用的會計政策差異，創造權益性投資的重分類條件，通過確認巨額投資收益實現業績反轉，規避退市風險。這種利用會計準則之間的差異或漏洞，在準則范圍內創造權益性投資重分類條件，通過會計政策變更獲取巨額投資收益的行為，成為核心業務虧損類上市公司操縱盈余的新型方式。為了維護資本市場健康發展，提高信息透明度和規避上市公司處心積慮的操縱行為，需要各方協同監管、識別上市公司的各種操縱行為。
(一)增加核心業務利潤指標的披露
董事辭職帶來巨額投資收益，表面上營業利潤和凈利潤實現了扭虧為盈，實質上公司的經營業績和管理能力沒有得到改善，這種會計信息不能反映公司的真實業績，容易誤導投資者理性決策。高質量的會計信息具有鑒別功能[8]，有助于識別高管的行為動機，是企業資源配置效率和社會財富分配效率的重要依據。魏濤等[9]發現無論是虧損還是盈利的上市公司都倚重非經常性損益進行盈余管理，董事辭職實質上是利用投資收益達到盈余操縱的目的。依據《企業會計準則》披露的會計信息具有價值相關性，對資本市場具有價值解釋能力[10]?！镀髽I會計準則》(2006)之前，投資收益的披露方式在營業利潤之后，投資收益不影響營業利潤，與國際會計準則實質趨同后，投資收益成為營業利潤的重要組成部分?，F行利潤表中營業利潤包括經常性損益和非經常性損益，經常性損益反映企業的核心利潤，非經常性損益涵蓋投資收益、公允價值變動損益、資產處置收益等項目?，F行利潤表中營業利潤不代表企業的經營業績，大量非經常性損益的出現導致營業利潤的決策有用性日益下降。
為了規避核心業務虧損類上市公司利用非經常性損益項目實施處心積慮的操縱行為，如董事辭職案例中通過操縱長期股權投資重大影響的喪失條件，確認巨額投資收益達到提高營業利潤的目的，建議調整現行利潤表中營業利潤的構成內容，將營業利潤分解為核心業務利潤、投資利潤和籌資利潤，排除投資活動、籌資活動相關損益對核心業務利潤的影響，核心業務利潤由企業經營活動利潤構成。要求上市公司披露核心業務利潤，即使出現董事辭職獲取巨額投資收益的行為，也無法調節核心業務利潤指標。增加核心業務利潤信息披露，有助于投資者評價企業的內生性增長、經常性損益情況，做出理性的投資決策。
(二)發布企業會計準則應用指引和操作指南
《企業會計準則》過度原則導向[11]，為上市公司財務造假提供了巨大的操縱空間[1]。為了規避業績預警風險和退市風險，核心業務連續虧損類上市公司具有強烈的動機通過非經常性損益項目操縱營業利潤和凈利潤，掩蓋真實業績虧損的事實。過度原則導向的企業會計準則對交易或事項的確認存在會計政策選擇差異，如持股比例沒有達到重大影響的權益性投資，從持股比例的形式上不能歸屬于長期股權投資，若投資方對被投資方委派外部非獨立董事，參與被投資方的權力機構表決，實質上對被投資方的財務與經營政策制定具有重大影響，根據“實質重于形式”的原則對持股比例低于20%的權益性投資選擇長期股權投資進行核算。若投資方沒有委派董事，則視為不具有重大影響的權益性投資，作為金融資產核算。同樣的權益性投資，投資方是否外派董事成為遵循不同會計準則的重要考量因素，依據不同的會計準則對會計利潤產生重大影響。這種會計準則之間的差異或漏洞，為核心業務虧損類上市公司盈余操縱提供了選擇空間和機會，過度原則導向的會計準則缺少系統化的應用指引和操作指南，給上市公司設計資產重分類條件實施盈余操縱提供了辯解的合規性理由，也是我國資本市場上財務造假屢禁不止的原因。
財政部會計準則委員會圍繞《企業會計準則》發布了13號企業會計準則解釋，對會計政策選擇或調整進行了一定程度的解釋和說明，但過度原則導向的會計準則和解釋仍無法滿足日益復雜的交易或事項確認要求。為了規避監管，有些上市公司利用會計準則之間的差異處心積慮地設計會計準則選擇的判斷條件，通過復雜交易或事項，選擇對自己有利的會計政策。復雜交易或事項的會計處理依據和指引日益模糊，建議在企業會計準則原則導向的基礎上，對存在差異或漏洞、運用會計判斷或會計估計的會計準則輔助以更多的應用指引和操作指南，如權益性投資重分類的實質判斷條件、資產重分類損益的確認與計量、會計政策變更損益的披露方式等給予指引和指導，壓縮會計準則差異的操縱空間。
(三)加大交易所的持續追蹤問詢力度
上海證券交易所對華儀電氣虛假信息披露，采用反復發監管工作函進行追蹤問詢，要求華儀電氣對歷次問詢事項與歷次回復內容的一致性、合理性進行詳細說明，華儀電氣在重復問詢、持續問詢壓力下回復內容自相矛盾，自曝20億元的財務黑洞⑧。上海交易所通過持續追蹤問詢制度揭露華儀電氣虛假信息披露的成功案例，值得監管機構學習和推廣。監管機構問詢函是以政府為主體要求上市公司對一些操縱行為、誤導投資者的不合理行為加以解釋，為資本市場提供增量信息。交易所問詢函“以披露促合規”的事中事后監管制度，具有較強的獨立性、專業性和權威性，其監管效果和經濟后果也得到理論界的肯定，如交易所問詢函制度不僅可以緩解信息不對稱程度[12]，還可以提高年報的披露質量[13]。對上市公司的重大交易或事項，通過問詢函方式可以促使上市公司披露增量信息，讓投資者了解企業內部人的行為動機，增加內部人操縱業績的難度。對利潤表中的營業利潤、凈利潤與實際經營狀況長期背離、嚴重偏離的上市公司，監管機構應將其納入長期監管的范圍，給予持續的重點關注。對核心業務虧損類上市公司，借助投資收益、資產處置收益等非經常性損益操縱行為，建議監管部門采用“穿透式”的持續追蹤問詢方式，通過“重復問詢”“持續追蹤”等方式要求被重點關注的上市公司對引起業績變化的會計政策變更進行詳細的說明，還要求其對過去的類似操作、未來可能的類似操作以及業績影響進行詳細說明，除了促使公司披露更多的增量信息和前瞻信息之外，還可能會使上市公司自爆問題、戳穿自己編織的謊言。
對媒體報道上市公司董事辭職導致獲利6個億的案例，深圳證券交易所及時發出問詢函(深交所關注函〔2019〕第362號)質疑權益工具投資確認和計量的核算方式變化的合理性，投資方對深交所關注函回復公告(2019-106)中詳細解釋了董事辭職確認投資收益的依據和合理性，實質是利用《長期股權投資》重大影響的判斷條件，論證因董事個人原因辭職導致對被投資方8.37%的權益性投資不再具有重大影響，根據《金融工具確認和計量》準則，將該項投資由“長期股權投資”重分類為“交易性金融資產”的合理性。如果深交所在2019年報披露前追加問詢、持續問詢，對董事辭職事項重復問詢對2019年報的影響、以前期間及未來期間的類似操作事項，將導致投資方披露更多類似操作的增量信息，不僅對上市公司起到警示作用，也有助于提高上市公司年報的披露質量。
五、研究結論
本文對媒體報道“董事辭職導致獲利6億元”的社會關注事件進行研究，利用辭職董事的委派方(投資方)2015—2019年公開披露的財務報告和公司公告，分析投資方公司的業績趨勢和業績特征，研究發現：(1)公司核心業務，即經常性業務長期虧損，投資收益成為公司彌補核心業務虧損，調節營業利潤和凈利潤的重要手段;(2)投資收益作為損益的調整工具，主要依賴于權益法核算的長期股權投資，即操縱長期股權投資重分類的實質判斷條件，設計權益性投資適用會計準則變更，達到會計政策變更的目的，進而確認會計政策變更收益;(3)董事辭職的形式是個人原因，實質是操縱喪失長期股權投資重大影響的判斷條件，達到將持有被投資方8.37%的權益性投資由“長期股權投資”重分類為“交易性金融資產”，累計增加收益6.59億元，達到扭轉2018年凈利潤持續虧損的趨勢。
根據投資方對外公布的2019年度財務報告，注冊會計師在審計報告中指出“對持有河南思維自動化設備股份有限公司的股權從長期股權投資核算轉換為金融資產核算”列為“關鍵審計事項”“不對該事項單獨發表意見”，關鍵審計事項中詳細列出了投資方對被投資方持股比例的變化過程，以及經審計的“對持有思維列控的股權從長期股權投資核算轉換為金融資產核算影響當期投資收益6.9462億元”⑨(未考慮遞延所得稅費用的影響)。對利用企業會計準則之間的差異或漏洞，處心積慮地設計會計政策變更條件，達到操縱業績的行為，除了注冊會計師加強審計監督外，建議增加核心業務利潤信息披露，加大問詢函持續追蹤力度，發布企業會計準則應用指引與操作指南等措施壓縮會計準則操縱空間，提高上市公司信息的披露質量。
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形式與政策的論文范文第2篇
關鍵詞：形勢與政策;多種形式;教育教學
中共中央文件對“形勢與政策”課有明確的規定，該課程是我國高等學校學生思想政治教育的重要內容之一，是高校思想政治理論課的重要組成部分，是對大學生進行思想政治教育的主渠道、主陣地，也是高校德育的重要內容，是每個大學生的必修課程，在大學生思想政治教育中擔負著重要使命。如何搞好“形勢與政策”課教育，發揮思想政治教育主陣地、主渠道作用，需要我們不斷去探索。南華大學運用多種形式開展“形勢與政策”課教育，收到了較好的教學效果，受到學生好評。
一、運用課堂主渠道，開展“形勢與政策”教育
課堂教學是教育教學中普遍使用的一種最基本最常見的手段，它是教師給學生傳授知識和技能的重要場所，主要包括教師講解、師生互動、教學活動以及教學過程，是教師向學生進行授課的主要教學組織形式。南華大學“形勢與政策”課，堅持運用課堂這個主陣地、主渠道開展教學。多年來，學校教務處將“形勢與政策”課列入教學計劃和課表，嚴格按上級規定的本科生2學分編制計劃。馬克思主義學院認真執行教學計劃和教學進度，“形勢與政策”教學中心組織具體實施，落實課表，安排老師到課堂講授。每學期都安排教授、副教授、講師去課堂授課。以高級職稱為主體的教學團隊走向講堂，給學生上“形勢與政策”課，毎年參與教師50人次左右，受到學生歡迎。僅以2012年為例，上學期參加上課教師54人，其中教授14人，占25.92%，副教授21人，占38.88%，講師19人，占35.18;下學期參加上課教師40人，其中教授11人，占27.5%，副教授16人，40%，講師13人，32.5%?？梢?，副高以上職稱達70%左右。
學校領導和學院領導高度重視教學。特別對“形勢與政策”課教學尤為重視，高度關注，每學期開學第一周，院領導、中心主任和責任教授及時召開專題選題集體備課會，確定專題，選定組長，明確任務，責任到人，從而保證了課堂主渠道教學任務按時保質完成。通過課堂講授，讓學生加深對“形勢與政策”的了解，以理服人，讓事實說話，“堅持貼近實際、貼近生活、貼近群眾的原則”，從而增強理論的說服力和感召力，貼近學生，在課堂上加強師生互動、對話和交流，提高“形勢與政策”課的理論性和針對性，增強課堂教學的吸引力，提高學生的到課率和抬頭率，提高課堂教學水平和教學效果。教師在課堂上主講“形勢與政策”，雖然不用學生自己做什么課前準備，但是教師對授課內容必須熟煉，準確把握每堂課的重點、難點，做到對問題的分析要深入淺出，話語表達要幽默風趣，邏輯結構要嚴謹科學，對參加聽課的學生來說既是一種享受，也是一種最直接最現實的學習與模仿。通過學生的思索與“模仿”，提高學生的思維能力、理解能力、表達能力，這就對大學教師的素養提出了較高的要求。學高為師，德高為范，運用課堂主渠道，開展“形勢與政策”教育，收到了理想的教學效果。
二、運用專題教學，開展“形勢與政策”教育
專題教學法是一種非常規的教學方法，它一改以往常規教學中教師按章節講授教材的傳統作法，主要依靠教師結合社會實際、學生實際和教學內容實際選定幾個主要問題，圍繞這幾個主要問題，確定專題題目，指定專題負責人，組織集體備課，統一專題教學大綱、講稿和教學PPT，教師分專題進行教學。
高校“形勢與政策”課教學，要通過每個專題，給學生上課。形勢與政策課不同于其他專業課，按教材章、節講解課程內容，而“形勢與政策”課，只能按專題講課，根據中宣部和教育部“形勢與政策”課教學要點，毎學期安排5～7個專題開展教育。因為，“形勢”是我們黨和政府制定路線政策方針的根據，“政策”影響形勢的發展和基本走向。高校“形勢與政策”課教學要注意與毎一個專題結合，毎學期通過具體專題，把教學任務和教學內容落到實處，緊緊扣住“形勢與政策”問題，用專題形式開展教學。如2012上學期，我?？圩H國內重大形勢，選擇“科技興農與農業現代化”等5個專題開展教學。又如2013上學期，我?？圩H國內重大形勢，選擇“建設生態文明，實現美麗中國”等5個專題開展教學。這些專題緊緊扣住國際國內重大“形勢與政策”，毎學期選用5個專題在全校學生中宣講，使我校“形勢與政策”課教學“進課堂，進教材，進頭腦”。由于形勢變化較快，因此，教師要緊跟形勢的變化，及時更新教學內容和相關數據，使教學內容常講常新，專題選擇常選常新。
認真組織專題備課會，形勢與政策教學中心早布置、早準備。通過發電子郵件，要求任課教師將十八大精神與自己講授的專題有機融合，認真總結教學經驗，加強互相交流。同時安排各專題組長或者其他老師重點準備各專題貫徹“十八大”精神，在教學實踐中有機融合“十八大”精神到各個專題內容中去。十八大之后，由教授任專題小組長編寫了《黨的十八大精神解讀》專題的教學大綱、講稿和多媒體課件，開始陸續對全校學生直接宣講黨的十八大精神，受到學生歡迎。我校堅持各專題組集體備課制度，各專題組在組長帶領下，認真討論教學大綱，教學課件由各專題小組統一制作，教學準備充分，老師修改和補充，既體現了專題教學的統一性，又體現了專題教學的個性化，教師熟練運用多媒體開展“形勢與政策”課專題教學，受到學生一致好評。
三、運用社會實踐課，開展“形勢與政策”教育
社會實踐一般是指學生利用假期實習或是在校兼職，現在教學新觀念把學生學習課程分為理論課和社會實踐課(有的稱實習課)，這有利于在校大學生加深對本專業的了解，鞏固課堂所學知識，是提前進入職業角色、了解社會、向職場過渡做準備的重要途徑。我校在課堂上注重“形勢與政策”課教育，同時還注重內外結合、學用結合，運用社會實踐課，促進學生對“形勢與政策”課教育的親身體驗，是內化為對黨和國家的路線、方針和政策的認識和認同的過程，也是青年大學生的一種內省、感悟和深層體味的理性思考和社會實踐過程。因此，“形勢與政策”課教學要落實到學生學習主體的地位，把學習的時間和空間交還給每一位學生，使學生在社會實踐中親身感悟體驗，實現自身情感、態度、世界觀、人生觀和價值觀的正確形成。任何一種有意義的社會實踐課活動，都是鞏固課堂教學效果的有效載體，在教學中我們注重把“形勢與政策”課教育從課堂延伸到課外，把教學內容和空間從課堂內延伸到課堂外，從學校內延伸到社會上，如“三下鄉”活動、“四進社區”活動、暑假回家鄉調研活動等。通過這些社會實踐課，讓同學們寫一份心得體會或調查報告，參與征文評獎交流，有效引導學生關注黨的路線、方針和政策，關注現實社會生活變化，關注家鄉面貌的改變，關注自已家庭生活的變化，關注工人、農民、干部、學生和毎個人的夢想。通過社會實踐課和參與征文評獎交流，從而提高學生對各種社會現象、生活現象和身邊的亊和人的敏銳洞察力和分析能力。將“形勢與政策”教學與社會實踐課有機結合起來，既滿足學生課堂上學習的需要，又滿足學生課堂外學習的需要;既滿足學生理論上學習的需要，又滿足學生社會實踐的需要，使理論與實踐有機結合，內容豐富，生動活潑，學生喜愛。通過社會實踐課，既豐富了學生個人閱歷，又提高了寫作水平和分析問題解決問題的能力，還極大地增加了學生對“形勢與政策”課的愛好和興趣，表明社會實踐課具有巨大的育人魅力和激發潛力。
實踐出真知，實踐增才干，通過社會實踐課這個大課堂，鞏固課堂教學效果，從而加深大學生對黨的路線、方針和政策的認同和理解，增加對中國特色社會主義道路、中國特色社會主義理論體系、中國特色社會主義制度的認同和理解，從而更加堅定理想信念，努力學習，刻苦鉆研，立志成才，報效國家和人民。
四、運用校園網絡陣地，開展“形勢與政策”教育
校園網絡是指在學校范圍內，在一定的教育思想和理論指導下，為學校教學、科研、管理和服務等教育教學需要而提供資源共享、信息交流和協同工作的計算機網絡。它是為學校廣大師生員工提供教學、科研和綜合信息服務的寬帶多媒體網絡。校園網絡具有交互功能和專業性很強的局域網絡，多媒體教學軟件開發平臺、多媒體演示教室、教師備課系統、電子閱覽室以及教學、考試資料庫、學生網上交作業、網上提問、教師網上閱卷、回答學生問題，等等，都可以在校園網絡上運行。這幾年，我們充分運用校園網絡陣地，通過“形勢與政策”精品課程網站，加大“形勢與政策”課宣傳教育。黨的十八大之后，在課程網站發布相關教學課件、思考題和討論題;并將《黨的十八大精神解讀》等一系列專題教學錄像片掛在“形勢與政策”精品課程網站上，讓更多的學生隨時點擊、隨時觀看，營造“人人想學，人人皆學，時時能學，處處可學，幸?？鞓?rdquo;的良好的學習氛圍。學生利用校園網絡向老師提問，就社會“熱點、難點”問題，就美麗中國、“中國夢”等話題，展開討論，給予解答。有的學生也參與網上互動，極大地調動了學生的學習積極性。我校“形勢與政策”精品課程網站內容豐富，資料多，信息量大。有閱讀文件，教學大綱，教學講稿，教學錄像視頻，教學PPT，等等。對學生在網上提出的一些問題，我們在網上對學生進行回答，有些問題是同一個問題或同類問題。有的問題教師回答，有的問題學生回答;有的問題老師再跟答，有的問題學生再跟答。網上參與互動人數多，形式靈活，見解深刻，形成師生互動、生生互動、人機互動的校園網絡格局。
五、邀請知名校友交流對話，開展“形勢與政策”教育
校友，就是指曾經在同一個學校、同一所大學、同一個研究院(所)學習、工作和進修的人。校友是一個很泛的詞，是以學校為標準，并不是以班級或年級為標準，校友中既有老校友，還有新校友，等，有的家庭二代人或三代人都在同一所學校學習過，也可稱校友，既是父輩與晚輩的關系，又是老校友和新校友的關系。我們有建校五十多年的發展史，為國家和核工業、醫療衛生事業培養了大批人才。邀請知名校友來校給學生交流對話，利用知名校友開展“形勢與政策”教育，讓學生直接與知名校名交流對話，讓院士校友們與在場師生進行交流互動，暢談理想，回憶過去，總結經驗，展望未來，把“個人夢”與“民族復興夢”有機結合起來，腳踏實地，潛心研究，立業成才;院士校友還悉心解答了大學生提出的各種問題，院士們敏捷的思維，獨到的見解，淵博的知識，精辟的分析，流利的口才，使在場學生們獲益匪淺。
近幾年，我們先后邀請了知名校友曾益新(中科院院士)、計亮年(中科院院士)、陳國強(中科院院士)等來校給學生作報告，直接交流，精誠對話，啟迪人生，共謀發展，大家深受教育。這些年，我校開展的“形勢與政策”教育，使大學生看有方向，學有榜樣，趕有目標，深受鼓舞和啟迪，為實現“個人夢”和“民族夢”打下堅實的思想基礎。經過幾年的教學實踐，我校成功地運用多種形式開展“形勢與政策”教育，既完成了教學內容，又豐富了教學形式;既培養鍛煉了教師，又滿足了學生學習需求，受到了學生的好評和歡迎。
參考文獻：
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基金項目：此文系2013年全國高校優秀中青年思想政治理論課教師擇優資助項目：《高校“形勢與政策”課規范化建設評價指標體系研究》系列成果之一。
作者簡介：張多來(1950-)，男，湖南衡陽人，南華大學政治與公共管理學院教授，研究方向：思想政治教育、倫理學;高征難(1964-)，男，湖南衡陽人，南華大學政治與公共管理學院副教授，研究方向：思想政治教育;黃秋生(1973-)男，湖南衡南人，南華大學政治與公共管理學院副教授，中山大學哲學博士，中南大學馬克思主義理論博士后，研究方向：馬克思主義哲學.
形式與政策的論文范文第3篇
【關鍵詞】 董事辭職; 重大影響; 權益性投資; 長期股權投資; 瑞幸咖啡
一、引言
瑞幸咖啡虛假信息披露不僅損害投資者利益，嚴重影響中概股聲譽和證券市場信任機制，也讓虛假信息披露再度成為社會關注的焦點。上市公司業績造假呈系統化、專業化、常態化趨勢，業已成為資本市場的一大公害[1]。上市公司業績造假不斷“轉型升級”，由過去的應計項目操縱，逐漸升級到真實活動操縱[2]、分類轉移操縱[3]、核心費用向下轉移操縱[4]、線上線下項目間轉移操縱[5]以及會計科目歸類操縱[6]等更為隱蔽的方式。近年來，利用會計準則間的差異或漏洞，構造交易或事項創造適應原則導向的企業會計準則判斷條件，利用資產重分類和非經常性損益(如投資收益、公允價值變動損益等)掩蓋核心業務虧損成為上市公司新型盈余操縱方式。這種符合準則導向的盈余管理方式，具有形式上的合規性、實質上的操縱性，由于較強的隱蔽性，對資本市場和外部投資者危害更大。
新浪財經(2019-10-23)報道“上市公司董事辭職導致獲利6個億?深交所質疑權益工具投資確認和計量的核算方式變化的合理性”①，董事辭職案例講述的是深圳市遠望谷信息技術股份有限公司(股票代碼002161，投資方)持有河南思維自動化設備股份有限公司(股票代碼603508，被投資方)8.37%的權益性投資，擁有一個外部非獨立董事席位，代表投資方在被投資公司董事會行使表決權的董事因個人原因辭去外部非獨立董事職務。
本文以董事辭職事件為研究案例，結合權益性投資適用的企業會計準則以及投資方的業績趨勢與業績特征，分析投資方高管辭去被投資方外部非獨立董事的實質原因，研究發現董事辭職導致投資方對被投資方的權益性投資適用會計準則由《長期股權投資》變更為《金融工具確認和計量》，資產歸類由“長期股權投資”轉換為“交易性金融資產”，因會計政策變更調整會計核算方法增加投資收益6.9462億元。為規避上市公司利用會計準則間的差異或漏洞，創造會計政策變更條件，達到操縱營業利潤、凈利潤的目的，本文建議從增加核心業務利潤披露、發布會計準則應用指引和操作指南以及加大交易所追蹤問詢力度等方面壓縮會計準則的操縱空間，提高上市公司信息披露質量。
二、董事辭職與會計政策變更
(一)權益性投資的會計準則差異
根據企業會計準則、管理業務模式和現金流特征，投資方對權益性投資②可劃分為“以公允價值計量其變動計入當期損益的金融資產”或“以公允價值計量其變動計入其他綜合收益的金融資產”或“長期股權投資”，類型劃分不同則適用的會計政策與業績影響會有較大差異。同類資產因準則差異采用不一樣的會計核算方法，這種差異成為核心業務虧損類上市公司操縱盈余的新型方式。根據《長期股權投資》《金融工具確認和計量》《金融工具轉移》等準則，投資方對權益性投資按金融資產或長期股權投資進行分類，在會計政策、投資收益、重分類等方面的差異如表1。
董事辭職是否產生權益性投資的重分類，發生表1“A→B/C”類重分類、是否涉及投資收益的調整，取決于投資方持有的權益性投資能否對被投資方實施重大影響?！镀髽I會計準則第2號——長期股權投資》對重大影響定義為“投資方對被投資單位的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方共同控制這些政策的制定”?！堕L期股權投資》應用指南對重大影響的判斷，一方面考慮“投資方直接或間接持有被投資單位的表決權股份”，即持有被投資方表決權股份比例大于20%但低于50%;另一方面考慮“在被投資單位的董事會或類似權力機構中派有代表，通過在被投資單位財務和經營決策制定過程中的發言權實施重大影響”。
(二)董事辭職與會計政策變更
投資方的董事代表是否辭去被投資方的董事職務，成為投資方能否參與被投資方財務與經營決策表決的關鍵，決定重大影響的判斷條件，影響權益性投資是否由表1中A1類資產重分類為B類資產，進而影響是否合理確認重分類收益。投資方高管辭去被投資方外部非獨立董事職務前，投資方對被投資方的權益性投資符合重大影響的長期股權投資確認條件，遵循《長期股權投資》準則，后續計量采用權益法;辭去外部非獨立董事后，喪失了董事會的參與表決權，投資方持有的8.37%權益性投資不再符合長期股權投資的確認條件，重新分類為“以公允價值計量其變動計入當期損益的金融資產”，遵循《金融工具確認和計量》準則，后續計量采用公允價值。高管辭去董事職務實質上引起會計政策變更。會計政策是指企業在會計核算時所遵循的具體原則以及企業所采用的具體會計處理方法，會計政策選擇具有較強的經濟后果[7]。
根據《長期股權投資》準則，投資方喪失對被投資公司的重大影響后，發生表1“A1→B”型權益性投資重分類，會計核算方法變更涉及投資收益的調整事項主要有：(1)重分類日(或轉換日)，沖銷對被投資方按權益法核算的股權投資賬面價值，按重分類日或轉換日該金融資產的公允價值計量交易性金融資產的初始成本，對權益性投資的公允價值與賬面價值間的差額計入當期“投資收益”;(2)原股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益，應當終止采用權益法核算，采用與被投資公司直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理，即由“其他綜合收益”轉入“投資收益”;(3)原股權投資因采用權益法核算確認的其他權益變動，應當終止采用權益法核算，全部轉入當期投資收益，即由“資本公積——其他資本公積”轉入“投資收益”;(4)轉換日交易性金融資產賬面價值與計稅基礎的差異，需按資產負債表債務法確認遞延所得稅負債和遞延所得稅費用。
根據投資方“關于2019年第3季度財務報告報表項目變動及原因”和公司公告(2019-109、2020-039)，投資方對被投資方的股權投資由長期股權投資重分類為以公允價值計量其變動計入當期損益的金融資產，權益性投資重分類涉及當期“投資收益”調整為：(1)重分類日持有被投資方股權投資的公允價值與賬面價值之間的差額確認為當期“投資收益”338 424 313.42元③;(2)原采用權益法核算確認其他綜合收益應享有的份額，由“其他綜合收益”調整轉入當期“投資收益”71 050 644.9元;(3)原采用權益法核算確認其他權益變動應享有的份額，由“資本公積——其他資本公積”調整轉入當期“投資收益”107 978 109.55元;(4)轉換日交易性金融資產賬面價值與計稅基礎的差異，確認遞延所得稅負債和遞延所得稅費用134 079 210.07元，會計核算方法變更累計增加當期收益658 665 331.3元④(2019年報披露經審計增加投資收益6.9462億元)，董事辭職引起權益性投資重分類為投資方帶來巨額會計政策變更收益。
三、董事辭職的實質原因
(一)投資方的業績壓力
投資方是中國物聯網產業的代表企業，專注射頻識別技術與產品研發，屬于高新技術企業。本文選擇2015—2019年投資方公開披露的財務報告，其經營利潤、投資收益、營業利潤皆歸屬于母公司股東凈利潤，繪制成利潤趨勢圖。經營利潤反映投資方核心業務的盈利能力和市場競爭優勢，用營業收入減去營業成本、稅金及附加、期間費用后的凈額來衡量。
圖1的業績趨勢表明：營業利潤與凈利潤趨勢線基本重合，說明公司營業外收支對凈利潤影響較小，表征核心業務的經營利潤長期虧損(零值線下)、投資收益較好(零值線上)，營業利潤呈年中虧、年末盈的盈虧交錯趨勢，投資收益則年中低、年末高與營業利潤保持同方向波動。2018年投資方營業利潤出現巨額虧損、投資收益卻出現異常增長，2019年兩者均異常增長。圖1的業績趨勢反映投資方的投資收益對營業利潤、凈利潤貢獻突出，且投資方歸屬于母公司凈利潤一直存在交錯扭虧為盈的業績趨勢。
(二)投資方的業績特征
為進一步分析投資收益對公司業績的影響程度和影響方式，選擇投資方2015—2019年的半年報、年報以及公司公告，計算出經營毛利、經營性利潤、投資收益、權益法投資收益及占比、投資收益貢獻率等業績信息(見表2)。經營毛利反映投資方主(兼)營業務的盈利情況，由營業收入減去營業成本后的凈額表征，期間費用由管理費用、銷售費用和財務費用構成。
如表2，公司期間費用高于經營毛利，表征投資方核心業務的經營利潤即經常性損益長期虧損，投資收益的貢獻突出，業績特征表現為：
1.過度依賴投資收益彌補經營性虧損
投資方的經營利潤2015—2019年均為虧損狀態，其中：投資收益金額在2015—2017年期間均大于經營性虧損，投資收益對營業利潤的貢獻率分別為3 586%、267%、688%，對凈利潤的貢獻率分別為543%、228%、2 723%，說明在經營性業績持續虧損狀態下，投資收益成為投資方公司調節營業利潤、凈利潤的主要手段，投資收益成為掩蓋經營性虧損的工具。
2.投資收益隨營業利潤盈虧呈規律性變動
公司年報與半年報中營業利潤(凈利潤)盈虧交錯，投資收益隨之升降起伏，而權益法核算的長期股權投資收益則反方向波動。權益法核算的長期股權投資收益占投資收益總額的比重在2015—2019年期間均超過50%(2016年為100%)，且在2016—2019年期間呈現規律性波動，即分別由半年報的100%、96%、88%、53%下降到年報的36%、30%、2%、7%，同期投資收益總額分別增長794%、365%、6 338%、828%⑤，說明終止權益法核算的長期股權投資會導致投資收益逆勢增長，可能的原因是公司對權益法核算的長期股權投資進行處置，或者創造資產重分類條件進行會計政策變更，獲取長期股權投資的處置收益，或者因資產重分類導致會計政策變更獲取會計核算方法變更收益。
3.長期股權投資成為調節利潤的工具
當投資方核心業務虧損時，通過長期股權投資處置或重分類增加投資收益，達到增加營業利潤和凈利潤的目的。通過操縱權益法核算的長期股權投資重分類條件，設計《長期股權投資》準則的適用條件變更為《金融工具確認和計量》準則的適用條件，達到資產由“長期股權投資”重分類為“交易性金融資產或其他權益工具投資”，導致會計政策變更，進而“合規性”地確認會計核算方法變更收益，通過“投資收益”達到調節營業利潤和凈利潤的目的，投資方的長期股權投資，尤其是權益法核算的長期股權投資成為調節利潤的工具。
(三)董事辭職的實質原因
1.投資方公司股票存在ST警示風險
根據《股票上市規則》(2018修訂)中關于“最近兩個會計年度經審計的凈利潤連續為負值”對股票交易實行退市警示，股票將被ST預警。辭職董事所在的投資方公司2018年經審計的凈利潤虧損19 547萬元，如果2019年經審計的凈利潤繼續虧損，公司股票將被ST預警。投資方在2018年財報對投資收益說明中提到“為改善公司財務狀況和業績表現”⑥，通過出售被投資方股份獲得投資收益7 396.08萬元、占凈利潤的41.31%， 2018年投資收益的特殊表現仍無法扭轉業績虧損。投資方2019年3季報披露“歸屬于上市公司股東的扣除非經常性損益的凈利潤”項目虧損1 507.77萬元，如果經審計的2019年財報凈利潤繼續虧損，就會觸發退市預警條件，股票將被ST警示。因此，投資方2019年存在巨大的業績扭虧壓力。
2.董事辭職導致確認巨額投資收益
投資方在2018年經審計的凈利潤已經虧損，2019年核心業務繼續虧損的趨勢下，若2019年公司經審計的凈利潤不能扭虧，其股票將被ST預警。投資方再次選擇利用投資收益調節營業利潤和凈利潤，通過減少權益法核算的長期股權投資獲取投資收益：一是全部或部分處置長期股權投資獲得處置收益或減持收益，二是對長期股權投資進行重分類，發生如表1“A→B/C”型交易或事項，創造喪失長期股權投資重大影響的實質條件，將長期股權投資重分類為金融資產，獲取資產重分類收益。在2019年業績壓力的推動下，投資方為了確認投資收益，對權益法核算的長期股權投資進行一系列轉讓和重分類，包括：(1)減持被投資方股份(公告2019-031、043、125)，減持股份獲得稅前投資收益約3 719.27萬元;(2)出讓全資子公司獲得投資收益14 192.13萬元(公告2019-077);(3)投資方高管選擇2019年10月辭去被投資方的外部非獨立董事，喪失重大影響的判斷條件獲取會計政策變更收益79 274萬元，扣除終止權益法核算導致的投資收益減少6 360.7萬元，投資方2019年3季報增加投資收益71 485萬元。2019年報中剔除遞延所得稅費用的影響，董事辭職最終為投資方增加收益約6.59億元，審計認定增加投資收益6.9462億元⑦。
3.董事辭職的實質是獲取會計政策變更收益
投資方利用《長期股權投資》《金融工具確認和計量》準則對權益性投資適用的會計政策差異，創造權益性投資由長期股權投資重分類為交易性金融資產的判斷條件，通過權益性投資的重分類獲取會計政策變更收益，確認巨額投資收益實現業績反轉，規避ST預警風險。投資方高管辭去被投資公司外部非獨立董事的目的是操縱長期股權投資重大影響的判斷條件，通過形式上因個人原因辭去董事職務，實質上喪失參與被投資方財務與經營決策的表決權，構造因重大影響喪失對權益法核算的長期股權投資進行重分類，其目的是將持有被投資方8.37%的權益性投資由“長期股權投資”重分類為“交易性金融資產”，獲取巨額會計政策變更收益。因此，投資方在面臨ST警示壓力下，為了扭轉業績連續虧損的趨勢，董事辭職成為改善投資方業績的操縱方式，利用《長期股權投資》《金融工具確認和計量》準則間的差異，進行會計政策變更且經注冊會計師審計認定的增加投資收益6.9462億元，剔除對遞延所得稅負債和遞延所得稅費用的影響，2019年報累計增加收益6.59億元，成功實現業績反轉和規避股票被ST警示的風險。
四、規避利用會計政策變更操縱利潤的措施
投資方利用高管辭去被投資方的外部非獨立董事職務，達到將權益性投資由具有重大影響的長期股權投資轉換為交易性金融資產的目的，利用《長期股權按投資》《金融工具確認和計量》準則對權益性投資適用的會計政策差異，創造權益性投資的重分類條件，通過確認巨額投資收益實現業績反轉，規避退市風險。這種利用會計準則之間的差異或漏洞，在準則范圍內創造權益性投資重分類條件，通過會計政策變更獲取巨額投資收益的行為，成為核心業務虧損類上市公司操縱盈余的新型方式。為了維護資本市場健康發展，提高信息透明度和規避上市公司處心積慮的操縱行為，需要各方協同監管、識別上市公司的各種操縱行為。
(一)增加核心業務利潤指標的披露
董事辭職帶來巨額投資收益，表面上營業利潤和凈利潤實現了扭虧為盈，實質上公司的經營業績和管理能力沒有得到改善，這種會計信息不能反映公司的真實業績，容易誤導投資者理性決策。高質量的會計信息具有鑒別功能[8]，有助于識別高管的行為動機，是企業資源配置效率和社會財富分配效率的重要依據。魏濤等[9]發現無論是虧損還是盈利的上市公司都倚重非經常性損益進行盈余管理，董事辭職實質上是利用投資收益達到盈余操縱的目的。依據《企業會計準則》披露的會計信息具有價值相關性，對資本市場具有價值解釋能力[10]?！镀髽I會計準則》(2006)之前，投資收益的披露方式在營業利潤之后，投資收益不影響營業利潤，與國際會計準則實質趨同后，投資收益成為營業利潤的重要組成部分?，F行利潤表中營業利潤包括經常性損益和非經常性損益，經常性損益反映企業的核心利潤，非經常性損益涵蓋投資收益、公允價值變動損益、資產處置收益等項目?，F行利潤表中營業利潤不代表企業的經營業績，大量非經常性損益的出現導致營業利潤的決策有用性日益下降。
為了規避核心業務虧損類上市公司利用非經常性損益項目實施處心積慮的操縱行為，如董事辭職案例中通過操縱長期股權投資重大影響的喪失條件，確認巨額投資收益達到提高營業利潤的目的，建議調整現行利潤表中營業利潤的構成內容，將營業利潤分解為核心業務利潤、投資利潤和籌資利潤，排除投資活動、籌資活動相關損益對核心業務利潤的影響，核心業務利潤由企業經營活動利潤構成。要求上市公司披露核心業務利潤，即使出現董事辭職獲取巨額投資收益的行為，也無法調節核心業務利潤指標。增加核心業務利潤信息披露，有助于投資者評價企業的內生性增長、經常性損益情況，做出理性的投資決策。
(二)發布企業會計準則應用指引和操作指南
《企業會計準則》過度原則導向[11]，為上市公司財務造假提供了巨大的操縱空間[1]。為了規避業績預警風險和退市風險，核心業務連續虧損類上市公司具有強烈的動機通過非經常性損益項目操縱營業利潤和凈利潤，掩蓋真實業績虧損的事實。過度原則導向的企業會計準則對交易或事項的確認存在會計政策選擇差異，如持股比例沒有達到重大影響的權益性投資，從持股比例的形式上不能歸屬于長期股權投資，若投資方對被投資方委派外部非獨立董事，參與被投資方的權力機構表決，實質上對被投資方的財務與經營政策制定具有重大影響，根據“實質重于形式”的原則對持股比例低于20%的權益性投資選擇長期股權投資進行核算。若投資方沒有委派董事，則視為不具有重大影響的權益性投資，作為金融資產核算。同樣的權益性投資，投資方是否外派董事成為遵循不同會計準則的重要考量因素，依據不同的會計準則對會計利潤產生重大影響。這種會計準則之間的差異或漏洞，為核心業務虧損類上市公司盈余操縱提供了選擇空間和機會，過度原則導向的會計準則缺少系統化的應用指引和操作指南，給上市公司設計資產重分類條件實施盈余操縱提供了辯解的合規性理由，也是我國資本市場上財務造假屢禁不止的原因。
財政部會計準則委員會圍繞《企業會計準則》發布了13號企業會計準則解釋，對會計政策選擇或調整進行了一定程度的解釋和說明，但過度原則導向的會計準則和解釋仍無法滿足日益復雜的交易或事項確認要求。為了規避監管，有些上市公司利用會計準則之間的差異處心積慮地設計會計準則選擇的判斷條件，通過復雜交易或事項，選擇對自己有利的會計政策。復雜交易或事項的會計處理依據和指引日益模糊，建議在企業會計準則原則導向的基礎上，對存在差異或漏洞、運用會計判斷或會計估計的會計準則輔助以更多的應用指引和操作指南，如權益性投資重分類的實質判斷條件、資產重分類損益的確認與計量、會計政策變更損益的披露方式等給予指引和指導，壓縮會計準則差異的操縱空間。
(三)加大交易所的持續追蹤問詢力度
上海證券交易所對華儀電氣虛假信息披露，采用反復發監管工作函進行追蹤問詢，要求華儀電氣對歷次問詢事項與歷次回復內容的一致性、合理性進行詳細說明，華儀電氣在重復問詢、持續問詢壓力下回復內容自相矛盾，自曝20億元的財務黑洞⑧。上海交易所通過持續追蹤問詢制度揭露華儀電氣虛假信息披露的成功案例，值得監管機構學習和推廣。監管機構問詢函是以政府為主體要求上市公司對一些操縱行為、誤導投資者的不合理行為加以解釋，為資本市場提供增量信息。交易所問詢函“以披露促合規”的事中事后監管制度，具有較強的獨立性、專業性和權威性，其監管效果和經濟后果也得到理論界的肯定，如交易所問詢函制度不僅可以緩解信息不對稱程度[12]，還可以提高年報的披露質量[13]。對上市公司的重大交易或事項，通過問詢函方式可以促使上市公司披露增量信息，讓投資者了解企業內部人的行為動機，增加內部人操縱業績的難度。對利潤表中的營業利潤、凈利潤與實際經營狀況長期背離、嚴重偏離的上市公司，監管機構應將其納入長期監管的范圍，給予持續的重點關注。對核心業務虧損類上市公司，借助投資收益、資產處置收益等非經常性損益操縱行為，建議監管部門采用“穿透式”的持續追蹤問詢方式，通過“重復問詢”“持續追蹤”等方式要求被重點關注的上市公司對引起業績變化的會計政策變更進行詳細的說明，還要求其對過去的類似操作、未來可能的類似操作以及業績影響進行詳細說明，除了促使公司披露更多的增量信息和前瞻信息之外，還可能會使上市公司自爆問題、戳穿自己編織的謊言。
對媒體報道上市公司董事辭職導致獲利6個億的案例，深圳證券交易所及時發出問詢函(深交所關注函〔2019〕第362號)質疑權益工具投資確認和計量的核算方式變化的合理性，投資方對深交所關注函回復公告(2019-106)中詳細解釋了董事辭職確認投資收益的依據和合理性，實質是利用《長期股權投資》重大影響的判斷條件，論證因董事個人原因辭職導致對被投資方8.37%的權益性投資不再具有重大影響，根據《金融工具確認和計量》準則，將該項投資由“長期股權投資”重分類為“交易性金融資產”的合理性。如果深交所在2019年報披露前追加問詢、持續問詢，對董事辭職事項重復問詢對2019年報的影響、以前期間及未來期間的類似操作事項，將導致投資方披露更多類似操作的增量信息，不僅對上市公司起到警示作用，也有助于提高上市公司年報的披露質量。
五、研究結論
本文對媒體報道“董事辭職導致獲利6億元”的社會關注事件進行研究，利用辭職董事的委派方(投資方)2015—2019年公開披露的財務報告和公司公告，分析投資方公司的業績趨勢和業績特征，研究發現：(1)公司核心業務，即經常性業務長期虧損，投資收益成為公司彌補核心業務虧損，調節營業利潤和凈利潤的重要手段;(2)投資收益作為損益的調整工具，主要依賴于權益法核算的長期股權投資，即操縱長期股權投資重分類的實質判斷條件，設計權益性投資適用會計準則變更，達到會計政策變更的目的，進而確認會計政策變更收益;(3)董事辭職的形式是個人原因，實質是操縱喪失長期股權投資重大影響的判斷條件，達到將持有被投資方8.37%的權益性投資由“長期股權投資”重分類為“交易性金融資產”，累計增加收益6.59億元，達到扭轉2018年凈利潤持續虧損的趨勢。
根據投資方對外公布的2019年度財務報告，注冊會計師在審計報告中指出“對持有河南思維自動化設備股份有限公司的股權從長期股權投資核算轉換為金融資產核算”列為“關鍵審計事項”“不對該事項單獨發表意見”，關鍵審計事項中詳細列出了投資方對被投資方持股比例的變化過程，以及經審計的“對持有思維列控的股權從長期股權投資核算轉換為金融資產核算影響當期投資收益6.9462億元”⑨(未考慮遞延所得稅費用的影響)。對利用企業會計準則之間的差異或漏洞，處心積慮地設計會計政策變更條件，達到操縱業績的行為，除了注冊會計師加強審計監督外，建議增加核心業務利潤信息披露，加大問詢函持續追蹤力度，發布企業會計準則應用指引與操作指南等措施壓縮會計準則操縱空間，提高上市公司信息的披露質量。
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形式與政策的論文范文第4篇
關鍵詞：形勢與政策;多種形式;教育教學
中共中央文件對“形勢與政策”課有明確的規定，該課程是我國高等學校學生思想政治教育的重要內容之一，是高校思想政治理論課的重要組成部分，是對大學生進行思想政治教育的主渠道、主陣地，也是高校德育的重要內容，是每個大學生的必修課程，在大學生思想政治教育中擔負著重要使命。如何搞好“形勢與政策”課教育，發揮思想政治教育主陣地、主渠道作用，需要我們不斷去探索。南華大學運用多種形式開展“形勢與政策”課教育，收到了較好的教學效果，受到學生好評。
一、運用課堂主渠道，開展“形勢與政策”教育
課堂教學是教育教學中普遍使用的一種最基本最常見的手段，它是教師給學生傳授知識和技能的重要場所，主要包括教師講解、師生互動、教學活動以及教學過程，是教師向學生進行授課的主要教學組織形式。南華大學“形勢與政策”課，堅持運用課堂這個主陣地、主渠道開展教學。多年來，學校教務處將“形勢與政策”課列入教學計劃和課表，嚴格按上級規定的本科生2學分編制計劃。馬克思主義學院認真執行教學計劃和教學進度，“形勢與政策”教學中心組織具體實施，落實課表，安排老師到課堂講授。每學期都安排教授、副教授、講師去課堂授課。以高級職稱為主體的教學團隊走向講堂，給學生上“形勢與政策”課，毎年參與教師50人次左右，受到學生歡迎。僅以2012年為例，上學期參加上課教師54人，其中教授14人，占25.92%，副教授21人，占38.88%，講師19人，占35.18;下學期參加上課教師40人，其中教授11人，占27.5%，副教授16人，40%，講師13人，32.5%?？梢?，副高以上職稱達70%左右。
學校領導和學院領導高度重視教學。特別對“形勢與政策”課教學尤為重視，高度關注，每學期開學第一周，院領導、中心主任和責任教授及時召開專題選題集體備課會，確定專題，選定組長，明確任務，責任到人，從而保證了課堂主渠道教學任務按時保質完成。通過課堂講授，讓學生加深對“形勢與政策”的了解，以理服人，讓事實說話，“堅持貼近實際、貼近生活、貼近群眾的原則”，從而增強理論的說服力和感召力，貼近學生，在課堂上加強師生互動、對話和交流，提高“形勢與政策”課的理論性和針對性，增強課堂教學的吸引力，提高學生的到課率和抬頭率，提高課堂教學水平和教學效果。教師在課堂上主講“形勢與政策”，雖然不用學生自己做什么課前準備，但是教師對授課內容必須熟煉，準確把握每堂課的重點、難點，做到對問題的分析要深入淺出，話語表達要幽默風趣，邏輯結構要嚴謹科學，對參加聽課的學生來說既是一種享受，也是一種最直接最現實的學習與模仿。通過學生的思索與“模仿”，提高學生的思維能力、理解能力、表達能力，這就對大學教師的素養提出了較高的要求。學高為師，德高為范，運用課堂主渠道，開展“形勢與政策”教育，收到了理想的教學效果。
二、運用專題教學，開展“形勢與政策”教育
專題教學法是一種非常規的教學方法，它一改以往常規教學中教師按章節講授教材的傳統作法，主要依靠教師結合社會實際、學生實際和教學內容實際選定幾個主要問題，圍繞這幾個主要問題，確定專題題目，指定專題負責人，組織集體備課，統一專題教學大綱、講稿和教學PPT，教師分專題進行教學。
高校“形勢與政策”課教學，要通過每個專題，給學生上課。形勢與政策課不同于其他專業課，按教材章、節講解課程內容，而“形勢與政策”課，只能按專題講課，根據中宣部和教育部“形勢與政策”課教學要點，毎學期安排5～7個專題開展教育。因為，“形勢”是我們黨和政府制定路線政策方針的根據，“政策”影響形勢的發展和基本走向。高校“形勢與政策”課教學要注意與毎一個專題結合，毎學期通過具體專題，把教學任務和教學內容落到實處，緊緊扣住“形勢與政策”問題，用專題形式開展教學。如2012上學期，我?？圩H國內重大形勢，選擇“科技興農與農業現代化”等5個專題開展教學。又如2013上學期，我?？圩H國內重大形勢，選擇“建設生態文明，實現美麗中國”等5個專題開展教學。這些專題緊緊扣住國際國內重大“形勢與政策”，毎學期選用5個專題在全校學生中宣講，使我校“形勢與政策”課教學“進課堂，進教材，進頭腦”。由于形勢變化較快，因此，教師要緊跟形勢的變化，及時更新教學內容和相關數據，使教學內容常講常新，專題選擇常選常新。
認真組織專題備課會，形勢與政策教學中心早布置、早準備。通過發電子郵件，要求任課教師將十八大精神與自己講授的專題有機融合，認真總結教學經驗，加強互相交流。同時安排各專題組長或者其他老師重點準備各專題貫徹“十八大”精神，在教學實踐中有機融合“十八大”精神到各個專題內容中去。十八大之后，由教授任專題小組長編寫了《黨的十八大精神解讀》專題的教學大綱、講稿和多媒體課件，開始陸續對全校學生直接宣講黨的十八大精神，受到學生歡迎。我校堅持各專題組集體備課制度，各專題組在組長帶領下，認真討論教學大綱，教學課件由各專題小組統一制作，教學準備充分，老師修改和補充，既體現了專題教學的統一性，又體現了專題教學的個性化，教師熟練運用多媒體開展“形勢與政策”課專題教學，受到學生一致好評。
三、運用社會實踐課，開展“形勢與政策”教育
社會實踐一般是指學生利用假期實習或是在校兼職，現在教學新觀念把學生學習課程分為理論課和社會實踐課(有的稱實習課)，這有利于在校大學生加深對本專業的了解，鞏固課堂所學知識，是提前進入職業角色、了解社會、向職場過渡做準備的重要途徑。我校在課堂上注重“形勢與政策”課教育，同時還注重內外結合、學用結合，運用社會實踐課，促進學生對“形勢與政策”課教育的親身體驗，是內化為對黨和國家的路線、方針和政策的認識和認同的過程，也是青年大學生的一種內省、感悟和深層體味的理性思考和社會實踐過程。因此，“形勢與政策”課教學要落實到學生學習主體的地位，把學習的時間和空間交還給每一位學生，使學生在社會實踐中親身感悟體驗，實現自身情感、態度、世界觀、人生觀和價值觀的正確形成。任何一種有意義的社會實踐課活動，都是鞏固課堂教學效果的有效載體，在教學中我們注重把“形勢與政策”課教育從課堂延伸到課外，把教學內容和空間從課堂內延伸到課堂外，從學校內延伸到社會上，如“三下鄉”活動、“四進社區”活動、暑假回家鄉調研活動等。通過這些社會實踐課，讓同學們寫一份心得體會或調查報告，參與征文評獎交流，有效引導學生關注黨的路線、方針和政策，關注現實社會生活變化，關注家鄉面貌的改變，關注自已家庭生活的變化，關注工人、農民、干部、學生和毎個人的夢想。通過社會實踐課和參與征文評獎交流，從而提高學生對各種社會現象、生活現象和身邊的亊和人的敏銳洞察力和分析能力。將“形勢與政策”教學與社會實踐課有機結合起來，既滿足學生課堂上學習的需要，又滿足學生課堂外學習的需要;既滿足學生理論上學習的需要，又滿足學生社會實踐的需要，使理論與實踐有機結合，內容豐富，生動活潑，學生喜愛。通過社會實踐課，既豐富了學生個人閱歷，又提高了寫作水平和分析問題解決問題的能力，還極大地增加了學生對“形勢與政策”課的愛好和興趣，表明社會實踐課具有巨大的育人魅力和激發潛力。
實踐出真知，實踐增才干，通過社會實踐課這個大課堂，鞏固課堂教學效果，從而加深大學生對黨的路線、方針和政策的認同和理解，增加對中國特色社會主義道路、中國特色社會主義理論體系、中國特色社會主義制度的認同和理解，從而更加堅定理想信念，努力學習，刻苦鉆研，立志成才，報效國家和人民。
四、運用校園網絡陣地，開展“形勢與政策”教育
校園網絡是指在學校范圍內，在一定的教育思想和理論指導下，為學校教學、科研、管理和服務等教育教學需要而提供資源共享、信息交流和協同工作的計算機網絡。它是為學校廣大師生員工提供教學、科研和綜合信息服務的寬帶多媒體網絡。校園網絡具有交互功能和專業性很強的局域網絡，多媒體教學軟件開發平臺、多媒體演示教室、教師備課系統、電子閱覽室以及教學、考試資料庫、學生網上交作業、網上提問、教師網上閱卷、回答學生問題，等等，都可以在校園網絡上運行。這幾年，我們充分運用校園網絡陣地，通過“形勢與政策”精品課程網站，加大“形勢與政策”課宣傳教育。黨的十八大之后，在課程網站發布相關教學課件、思考題和討論題;并將《黨的十八大精神解讀》等一系列專題教學錄像片掛在“形勢與政策”精品課程網站上，讓更多的學生隨時點擊、隨時觀看，營造“人人想學，人人皆學，時時能學，處處可學，幸?？鞓?rdquo;的良好的學習氛圍。學生利用校園網絡向老師提問，就社會“熱點、難點”問題，就美麗中國、“中國夢”等話題，展開討論，給予解答。有的學生也參與網上互動，極大地調動了學生的學習積極性。我校“形勢與政策”精品課程網站內容豐富，資料多，信息量大。有閱讀文件，教學大綱，教學講稿，教學錄像視頻，教學PPT，等等。對學生在網上提出的一些問題，我們在網上對學生進行回答，有些問題是同一個問題或同類問題。有的問題教師回答，有的問題學生回答;有的問題老師再跟答，有的問題學生再跟答。網上參與互動人數多，形式靈活，見解深刻，形成師生互動、生生互動、人機互動的校園網絡格局。
五、邀請知名校友交流對話，開展“形勢與政策”教育
校友，就是指曾經在同一個學校、同一所大學、同一個研究院(所)學習、工作和進修的人。校友是一個很泛的詞，是以學校為標準，并不是以班級或年級為標準，校友中既有老校友，還有新校友，等，有的家庭二代人或三代人都在同一所學校學習過，也可稱校友，既是父輩與晚輩的關系，又是老校友和新校友的關系。我們有建校五十多年的發展史，為國家和核工業、醫療衛生事業培養了大批人才。邀請知名校友來校給學生交流對話，利用知名校友開展“形勢與政策”教育，讓學生直接與知名校名交流對話，讓院士校友們與在場師生進行交流互動，暢談理想，回憶過去，總結經驗，展望未來，把“個人夢”與“民族復興夢”有機結合起來，腳踏實地，潛心研究，立業成才;院士校友還悉心解答了大學生提出的各種問題，院士們敏捷的思維，獨到的見解，淵博的知識，精辟的分析，流利的口才，使在場學生們獲益匪淺。
近幾年，我們先后邀請了知名校友曾益新(中科院院士)、計亮年(中科院院士)、陳國強(中科院院士)等來校給學生作報告，直接交流，精誠對話，啟迪人生，共謀發展，大家深受教育。這些年，我校開展的“形勢與政策”教育，使大學生看有方向，學有榜樣，趕有目標，深受鼓舞和啟迪，為實現“個人夢”和“民族夢”打下堅實的思想基礎。經過幾年的教學實踐，我校成功地運用多種形式開展“形勢與政策”教育，既完成了教學內容，又豐富了教學形式;既培養鍛煉了教師，又滿足了學生學習需求，受到了學生的好評和歡迎。
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基金項目：此文系2013年全國高校優秀中青年思想政治理論課教師擇優資助項目：《高校“形勢與政策”課規范化建設評價指標體系研究》系列成果之一。
作者簡介：張多來(1950-)，男，湖南衡陽人，南華大學政治與公共管理學院教授，研究方向：思想政治教育、倫理學;高征難(1964-)，男，湖南衡陽人，南華大學政治與公共管理學院副教授，研究方向：思想政治教育;黃秋生(1973-)男，湖南衡南人，南華大學政治與公共管理學院副教授，中山大學哲學博士，中南大學馬克思主義理論博士后，研究方向：馬克思主義哲學.
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32、中國共產黨傳播紅色文化的百年回溯與當代啟示
33、建黨百年中共黨組制度變遷及其經驗教訓
34、偉大建黨精神的生成條件、本質內涵與時代價值
35、改革開放以來關于《人民日報》建黨紀念報道的研究
36、中國共產黨領導職業教育校企合作百年回顧與展望
37、中國方案：百年政黨的世紀之路與世界目光
38、“七一”重要講話精神引領高校審計高質量發展
39、百年大黨推進中國特色社會主義法治體系建設的基本經驗
40、習近平新聞思想指導下主流媒體講好建黨百年故事的路徑分析
41、改革開放以來中國共產黨對外黨際交流的演進特點與現實啟示
42、在破立并舉中引領社會思潮的百年實踐
43、從年度熱詞感知時代脈搏
44、2021年度廣播媒體的發展趨勢與格局
45、對“黨內法規”的語義學解析
46、建黨百年職業教育辦學模式的歷史變遷與未來走向
47、推動理論和實踐創新 助力內部審計高質量發展
48、全媒體時代黨報實施精品戰略策略探析
49、論百年紅色出版的演進邏輯