往來賬怎么審計范文第1篇
結合實踐工作，我認為主要有以下幾種情況，僅供各位同行探討：
1、無法取得合法發票的往來單位，企業多頭掛賬，次年或再次年進行科目對沖或通過現金轉銷，逃避稅法關于成本費用應有合法發票入賬的規定。
有些企業憑電匯單計入預付賬款，收到貨時未取得發票，只能計入應付賬款。時隔2-3年，企業寫個調賬說明，便將往來單位科目合并，預付和應付同時下賬，各往來科目余額為零。從會計上講，有事實的業務發生，可以將此計入成本;但從形式上講，沒有合法的發票入賬，違反稅法規定。
2、往來科目審計的目的是確認其存在性、真實性和完整性，如果內控失靈，則完整性最容易受到影響。
因為我們的審計客戶有很多是中、小型民營企業，股東直接作為管理者在企業重要部門負責管理，且多為一支筆處理。尤其是一些小型的農產品加工企業，產品的定價通常老板一個人說了算，所以收入的確認很不規范，企業通常按發票金額確認收入。這種企業很少簽訂銷售合同，或即使有也只是全年的柜架協議，具體每批發出商品的定價，則由老板說了算，財務人員只出具發票，然后依此入賬。所以，計入應收賬款的金額就會受到影響。
3、往來科目必須結合賬齡分析才能更好地認定其余額的正確性及款項的性質和形成原因。
這里說的賬齡分析是指資產類往來科目按其借方累計發生額采用先進先出法進行的賬齡劃分，負債類往來科目按其貸方累計發生額采用先進先出法進行的賬齡劃分。比如，應收賬款-李二2009年末余額100萬，2009年借方累計發生額60萬，2008年借方累計發生額100萬，2007年借方發生額累計40萬，則應收賬款-李二100萬的賬齡應劃分為：一年以內60萬，1-2年40萬。其他科目依此類推。
正確的劃分往來單位款項賬齡的意義：
一、賬齡在1年以內的往來單位，其款項的性質、可收回性、余額的正確性可以很輕松的通過憑證抽查發現。如果是連續審計，則只需將一年以內往來科目的賬齡劃分準確就可以了。而且在發函時，1年以內的往來單位回函率一定最高。如果實際回函情況與估計值不同，則應追加審計程序。
二、賬齡劃分在1-2年或2-3年往來單位，要注意關注前期審計的相關說明，并要求企業說明近期未發生業務的原因。如果金額較大，可以發函或采用替代等實質性程序來確認其款項性質、收回或支付的可能性。
三、賬齡劃分為3年以上的往來單位，其可收回性或付款的可能性相對較小。一般在審計時會要求企業提供書面說明。3年以上的負債類科目，如果確實無法支付，則應按稅法的有關規定進行調整。筆者審計的一個奶粉生產企業，因三鹿奶粉事件受到產業鏈影響，應收賬款收賬率極低，欠款1400多萬元且持續近5個月未付款，導致大部分奶戶起訴至法院甚至上訪至當地政府，最終企業被迫停產。在審計中，我們發現企業對3年以上的欠款在近期大部分結清，而且是通過現金方式結清，這種情況則屬審計應關注的重點。
所以，通過賬齡劃分，不但可以更好地掌握企業往來賬款資金流向，還可以更好地了解企業業務發展水平。
4、往來科目審計中替代程序是很重要的了解業務軌跡和證實余額準確性的實質性程序，還可能發現企業多計成本少繳稅金的疑點。
現場審計中，一般情況下很難在結束現場時全部或大部分收到往來詢證函回函，很多詢證函回函由于時間關系直接或間接寄回會計師事務所，所以現場審計中替代程序必不可少。
筆者發現，有些企業，因為在季度末或年末預交所得稅時，成本、費用相對較小，應納稅所得額較大，便采用簽訂一些技術改造合同、技術服務合同或者法律顧問合同等虛假合同，再按權責發生制將其成本、費用計入當期損益，同時增加負債，減少應納稅所得額，以達到少繳所得稅的目的。這種往來單位，業務發生量較少，一般回函率較低，但是通過替代程序可以看到合同另一方，通過對合同內容和企業經營情況的分析等，就可以很清楚地判定其往來掛賬的真實性和準確性。
再有一種情況，企業付款時計入預付賬款，貨到時應當直接沖減預付，但是企業卻計入應付賬款，表面上看是多頭掛賬。但實際情況則是財務人員造假。第二年財務人員自制現金收款收據將預付賬款結平;第三年自制支款單提走現金并將應付賬款結平。這種情況的發生至少可以證實二點：
一、被審計單位有賬外現金在體外循環;
二、財務人員在調賬時挪用公款。我審計的一個單位就是這種情況，雖然掛賬的單位一樣，但兩次付款單上的收款人簽名不同，則可以證實其造假，且在我們的追問下，他也承認了此事。
還有一種情況，被審計單位更換了核算往來賬的會計人員，原來的會計喜歡用往來單位的聯系人掛賬，新的會計喜歡用往來單位名稱直接掛賬，且新會計又疏于查閱以前的憑證，掌握其賬款形成的原因，加之長期沒有和往來單位核對余額。所以很有可能再發生業務時，同一家單位，余額表上會有兩個往來客戶名稱。這種情況下，即使回函也不一定很快找到差異形成的原因，所以筆者認為，結合賬齡分析，采用替代程序，查閱往來賬憑證和其附件就可以直接找到原因。
最后還有一種情況發生的可能性較小，但是，在小型生產企業中，內控手續不完善的話也很有可能發生。筆者在對一家小型生產企業執行應付賬款替代程序時，發現企業10月份到了一批貨，財務按保管員收貨單第二聯暫估計入應付賬款，11月份發票到了又按保管員收貨單第三聯同時增加了原材料和應付賬款。同一批原材料入賬2次。形成這種重復入賬的主要原因是企業內部單據使用不規范，人手少，缺乏相互牽制和監督，賬務處理完成后沒有人力也沒有時間核對，容易造成企業的損失。
5、往來函證，最直接的余額確認方式。
函證是為了證明款項的存在和余額的正確性。實際工作中，很多財務人員往往容易忽視與對方企業的賬目核對，函證結果對企業本身也是加強管理的工具。
在我們的往來賬審計底稿中，詢證函回函是很重要的審計證據。特別是占某個報表科目余額比重較大的往來單位，容易成為重要的關聯方或重要客戶進行往來交易的重要工具。所以，大額的往來款項，函證其余額是非常重要的。
當然在具體工作中，如果企業有與往來單位的對賬確認函，也可以視為回函確認往來余額。
應付賬款的實質性程序：
1.根據被審計單位實際情況，選擇以下方法對應付賬款執行實質性分析程序：
(1)將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因。
(2)分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤;并注意其是否可能無須支付，對確實無須支付的應付款的會計處理是否正確，依據是否充分;關注賬齡超過3年的大額應付賬款在資產負債表日后是否償還，檢查償還記錄，單據及披露情況。
(3)計算應付賬款與存貨的比率，應付賬款與流動負債的比率，并與以前相關比率對比分析，評價應付賬款整體的合理性。
(4)分析存貨和營業成本等項目的增減變動判斷應付賬款增減變動的合理性。
2.函證應付賬款。
(1)一般情況下，并不必須函證應付賬款，這是因為：
①函證不能保證查出未記錄的應付賬款
②注冊會計師能夠取得采購發票等外部憑證來證實應付賬款的余額。
(2)應付賬款函證的情形：
如果①控制風險較高，②某應付賬款明細賬戶金額較大或③被審計單位處于財務困難階段，則應進行應付賬款的函證。
(3)函證對象的選擇：
在進行函證時，注冊會計師應選擇①較大金額的債權人，②以及那些在資產負債表日金額不大，甚至為零，但為企業重要供貨人的債權人，作為函證對象。
(4)函證方式的選擇：
函證最好采用積極函證方式，并具體說明應付金額。同應收賬款的函證一樣，注冊會計師必須對函證的過程進行控制，要求債權人直接回函，并根據回函情況編制與分析函證結果匯總表，對未回函的，應考慮是否再次函證。
(5)應付賬款函證的替代審計程序
如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應采用替代審計程序。比如，可以檢查決算日后應付賬款明細賬及庫存現金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務的相關憑證資料，如合同、發票、驗收單，核實應付賬款的真實性。
3.檢查應付賬款是否計入正確的會計期間，是否存在未入賬的應付賬款：
(1)檢查債務形成的相關原始憑證，如供應商發票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應付賬款，確定應付賬款期末余額的完整性;
(2)檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發生額的相應憑證，關注其購貨發票的日期，確認其入賬時間是否合理;
(3)獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調節(如在途款項、在途貨物、付款折扣、未記錄的負債等)，查找有無未入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性。
(4)針對資產負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證(如銀行劃款通知、供應商收據等)，詢問被審計單位內部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款;
(5)結合存貨監盤程序，檢查被審計單位在資產負債日前后的存貨入庫資料(驗收報告或入庫單)，檢查是否有大額料到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間;
如果注冊會計師通過這些程序發現某些未入賬的應付賬款，應將有關情況詳細記入工作底稿，然后根據其重要性確定是否需建議被審計單位進行相應的調整。
4.針對已償付的應付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據和其他原始憑證，檢查其是否在資產負債表日前真實償付。
5.針對異?；虼箢~交易及重大調整事項(如大額的購貨折扣或退回，會計處理異常的交易，未經授權的交易，或缺乏支持性憑證的交易等)，檢查相關原始憑證和會計記錄，以分析交易的真實性、合理性。
6.檢查應付賬款是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報。一般來說，“應付賬款”項目應根據“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬明細科目的期末貸方余額的合計數填列。
往來賬怎么審計范文第2篇
一、往來賬項管理的常見問題及管理建議
(一) 往來賬項管理的常見問題
1. 對往來賬項的重視程度不夠。
國企的領導幾年一任, 普遍存在著“鐵路警察, 各管一段”和“現任不管前任事”的情況, 很多企業的往來賬項管理處于無章可循、有章不循、疏于督導的狀態。有些企業的領導在觀念上對往來賬的管理不夠重視, 覺得往來賬很普遍、很正常, 不過就是一些債權債務。殊不知“千里之堤, 潰于蟻穴”, 對往來賬管理漠視導致企業往來賬核算內容不清, 與對方單位無從核對, 往來賬的賬齡越來越長, 最終成為亂賬、呆賬。
2. 管理者出于自身利益的考慮, 利用往來賬調節損益。
各種不同類型的企業背負著不同的壓力, 比如上市公司為了發行債券、增資配股、盈余管理等目的需要維持一定的利潤水平, 國有企業出于總公司或者母公司的考核需要保證一定的收入規模和盈利, 績優企業或是出于懼怕“鞭打快?！钡目紤], 或是出于延遲、偷逃繳稅的考慮可能會隱藏一部分利潤, 諸如此類的壓力使管理者具備了調節損益的動機, 而利用往來賬項調節損益無疑是最便利、最隱蔽的。
(二) 往來賬項管理的幾點建議
1. 強化管理, 制度先行。
完善的管理一定要以健全的制度為基礎, 往來賬項的管理制度主要包括:客戶信用管理制度、應收賬款催收責任制度、往來賬項的年度清查制度、壞賬核銷管理制度、責任追究制度。在信用制度里應明確規定企業的信用政策, 在往來賬項的年度清查制度里應明確規定企業在年終時應組織專人全面清查各項往來款項, 并和債務人、債權人核對賬目。
2. 提升制度執行效果, 加大檢查和考核力度。
往來賬的產生涉及采購、銷售、管理等各個環節, 管理難度也比較大, 要想管理好往來賬項應做到:領導重視、加強督促檢查、獎懲到位、計入考核體系。內控制度的執行效果從很大程度上是內控環境決定的, 而內控環境里領導的態度則起著最主要的作用。將企業往來賬的清理納入對企業領導者的考核體系, 統一國企“責、權、利”三者之間的關系, 防止人為地拖延核對、消極催收造成的壞賬、呆賬的產生。
二、往來賬項審計時須關注的重點區域
(一) 管理者面臨的壓力
企業舞弊的原因多是迫于業績壓力, 尤其是上市公司, 往往為了達到再融資指標、避免退市或配合股票市場的價格預期而進行盈余管理, 如果被審計單位的股價發生異常波動并伴有需要再融資, 處于虧損邊緣且面臨被特別處理等現象出現, 審計人員應高度警惕。對于非上市公司來說, 它們有可能為了逃避稅收而隱藏利潤, 也有可能為了完成總公司或者母公司核定的績效指標調節收入規模及損益。管理者承受的壓力越大, 其通過往來賬項虛計收入和成本的可能性就越大, 此類粉飾行為多集中在第四季度, 其中以12月份為最高發, 因為即將年終, 各項經濟指標日漸明了, 管理者會急于彌補實際指標情況與期望值 (或者是考核值) 之間的差距。此種虛計行為雙向皆有, 在實際審計過程中, 可以通過分析性復核確定關注重點。
(二) 關聯方之間的往來
對母子公司之間、公司內部二級單位之間所發生的往來賬項, 要在余額與發生數額上高度關注, 這些往來賬項就是我們常說的關聯方交易所形成。由于存在內部人控制及集團公司的股權控制關系, 這些關聯交易很可能也較容易出現種種違紀違規問題。主要體現在:套取關聯企業資金、人為調節利潤幅度、隨意拆借資金、變相侵吞企業資產等。這些情況會導致企業無原則使用資金, 從而造成資產的損失和滋生各種腐敗現象, 因此是往來賬審計時的重點內容和高風險領域。如上市公司母公司通過往來賬項占用上市公司資金, 把上市公司當成“提款機”, 比較典型的案例是2001年爆出的三九醫藥大股東及關聯方通過往來賬項占用上市公司資金超過25億元。
(三) 對于以前年度發生的、長期不發生增減變化的呆滯往來賬項應予以關注
不同的往來賬項明細科目都有唯一的經濟對象, 內容上反映與此對象之間經常性的、相對固定的經濟活動。只發生了一筆或很少幾筆業務后便長期掛賬的客戶, 昭示著非常規情況, 應做為審計重點。有往來變動但以前年度余額常年未動 (即有部分沉沒往來賬目始終墊底無動向) , 將與對方往來賬存在的差額自行清理的, 也值得重點關注。上述往來賬項的形成、變化有可能帶有違規、違法性質, 也有可能存在著一定的經營風險。
(四) 從往來賬二級明細科目的名稱上判斷往來賬核算的正確性
所有往來賬的明細科目都有明確的核算對象, 會計科目反映的內容與其名稱應該是一一對應關系, 如果明細賬的掛賬科目性質與一級往來的核算內容極不相符, 明細項目沒有明細到單位或個人, 在審計時應予以充分關注。如在對某單位其他應付款的審計中, 有一筆其他應付款長期未支付, 且該其他應付款也未明細到單位或個人, 筆者針對該種情況訪談了被審計單位相關工作人員, 得知該筆費用是按照預算金額預計, 屬于虛計費用調節損益的行為。
通常債權性質的往來科目余額在借方, 債務性質的往來賬科目余額在貸方, 各往來科目的有關賬面內容若出現與上述常規做法相悖的情況, 在對其審計時應適當予以關注。摘要不清楚的往來賬項形成記錄往往昭示著其背后隱藏著非常規的經濟事項, 應進一步抽查記賬憑證, 查明問題真相。
三、往來賬項審計實用查證方法
根據業務實質, 往來賬項可以劃分為經營類與非經營類兩種類別。
(一) 經營類往來賬項
1. 預付賬款審計實用查證方法。
在對預付賬款進行審計時應有針對性地抽查大額及賬齡超過一年的預付賬款的相關合同, 通過對合同的審閱判斷預付賬款的合理、合規性, 關注是否針對預付賬款制定了相關的管理制度, 在制度中對預付賬款的內容和審批程序如何作出規定, 是否存在逾越制度規定向未簽訂合同的供應商、未做資信調查的供應商違規預付賬款的情況, 是否存在供應商未如約發貨涉訟的預付賬款, 是否存在將成本費用掛賬人為調增利潤, 為上級考核、提拔、任用等撈取政績的情況, 是否與供應商按期對賬并留存書面對賬記錄, 是否存在與供應商對賬差額較大且未查明原因的情況。
2. 應收賬款審計實用查證方法。
在對應收賬款進行審計時應關注應收賬款的記錄是否以經銷售部門核準的銷售發票和發運憑證為依據, 是否根據應收賬款明細賬的余額定期編制客戶對賬單并與客戶對賬, 企業的信用部門是否定期編制應收賬款分析表并標出非正常的應收賬款, 對于賬齡較長的客戶的應收賬款是否指定專人進行催收以保證債權得以收回, 應收賬款的各種貸項調整是否經過專人授權審批, 是否建立壞賬準備金制度并正確地進行了計提及沖回, 關注企業是否建立了相應的客戶信用管理制度及客戶檔案, 是否存在賒銷及賒銷是否履行了相關的審批程序, 是否存在利用“應收賬款”賬戶, 通過虛開發票、虛假工程結算等手段虛列收入、虛增利潤, 以完成經營考核指標的情況。
3. 預收賬款審計實用查證方法。
在對預收賬款審計時, 應重點審查年末預收賬款相關的合同, 預收賬款在次年的收入確認情況, 預收賬款所涉及銷售貨物的實際發出情況, 除特殊行業, 預收賬款的賬齡均不應超過1年, 賬齡超過1年的預收賬款可能會涉及隱匿收入等情況, 應做重點關注。
4. 應付賬款審計實用查證方法。
在對應付賬款進行審計時, 應對期末余額較大的項目、長期掛賬項目、有借方余額的賬戶、很少活動或者不活動的賬戶、變動很大的賬戶做重點關注。一些效益較好的企業, 利用“應付賬款”等賬戶虛列費用, 加大成本, 人為調減利潤。
(二) 非經營類往來賬項
其他應收款、其他應付款大部分為非主營業務形成的往來賬, 有些審計人員對此往往容易忽略其重要性而減少抽查憑證的樣本, 致使其中的問題被忽略。
1. 其他應收款審計實用查證方法。
在審查其他應收款時應重點關注是否有投資性質的款項由于缺少投資審批決策程序在本科目歸集, 是否有對外借款由于規避金融監管及企業審批程序在本科目歸集, 借款是否簽訂了借款協議, 是否按借款協議收取了資金利息并在賬內核算, 是否有費用掛賬調節損益。
2. 其他應付款審計實用查證方法。
在審查其他應付款時應重點關注是否存在連續三年以上數額沒有變化, 每年年初數和年末數相等或者變化很小的情況, 應當注意是否為長期未結轉的收入或者是虛提的費用, 是否有從其他應付款坐支的收入, 是否有核算對象模糊的其他應付款?！捌渌麘犊睢硞€人”賬戶長期沒有結平, 如果該個人為高管、財務人員或者辦公室人員, 且數額較大, 時間較長, 此時應當做重點關注, 以排除企業私設“小金庫”的情況。
四、往來賬案例分析
(一) 預付賬款案例及分析
在對從事建筑安裝業務的A公司的審計過程中, 審計人員發現A公司2007年的主營業務收入與其上年相比有所下降, 與全社會基建規模不斷擴大的背景不符。A公司2007年的工作總結反映當年實現的業務收入比上年度增長了30%, 且員工的年薪達到了歷史最高水平。審計人員懷疑A公司隱匿了業務收入, 并發現在“預付賬款—B公司”賬戶中隱藏著與一家大型建安公司—C公司之間的往來, “預付賬款—B公司”期末余額為貸方2100萬元。被審計單位解釋C公司往來在此賬戶核算的原因為A公司為C公司墊付的貨款, C公司已歸還, 目前的余額為A公司欠付B公司的貨款, 發票尚未開具。問題果真如此簡單?在審計組延伸至B、C公司調查后終于真相大白。原來, A公司為了承接大型建筑工程, “掛靠”具有一級資質的C公司, 并以C公司名義承接了B公司一項工程, 與C公司的往來為其預付給B公司的保證金。除預付保證金一事外, 其他全部的收入、支出、往來等會計處理事項均在C公司賬面反映, 該工程最終形成的2100萬元利潤, 由A公司以購買鋼材的方式與B公司結清, A公司賬面“預付賬款—B公司”貸方余額2100萬元實際上是隱藏的承接B公司工程轉回的利潤, 鋼材貨款根本無需再付。本案例通過多家公司虛構經濟業務的形式掩蓋了出借企業資質的違規行為, 揭示出A公司存在著巨大的稅收風險。
本案例的查證, 說明作為審計人員要善于從各個方面、各種渠道及各類紛繁復雜的信息中捕捉、篩選、判斷出對審計有價值的線索, 并在對比分析的基礎上發現疑點或問題, 這樣才能使審計工作取得事半功倍的成效。
(二) 預收賬款案例及分析
在對A公司的審計時, 審計人員對其預收賬款等科目在年度內的變化趨勢進行了分析, 分析顯示A公司的預收賬款和存貨在年末均達到歷史新高, A公司第四季度的凈利潤和經營性現金流出現了明顯背離 (凈利潤在第四季度呈現下降趨勢, 經營性現金流在第四季度呈現上升趨勢) 。根據分析結果, 審計人員重點抽查了年末與大額預收賬款相關的銷貨合同、出庫單、貨運單據, 發現該公司12月共有三筆合計2300萬元的預收賬款, 其銷售合同約定的收款和發貨日期均為所審計的會計年度, 被審計單位提供的發運單據記載的日期也均為所審計的會計年度, 被審計單位負責人承認由于被審計年度收入和利潤指標均已超額完成, 且企業下一年度的考核指標均以當年實際完成情況為基數, 所以有意做低業績增長的“基數”以降低業績壓力, 同時也可以為來年釋放業績做準備, 出于上述種種考慮才將該筆銷售收入掛預收賬款科目調節到次年確認。
本案例的查證, 說明資產負債表相關項目結合分析、資產負債表項目與現金流量表項目結合分析可以為往來賬項審計確定“突圍”重點, 提升工作效率。
往來賬項管理內容紛雜, 規模龐大, 但是只要建好章制、嚴格執行制度規定, 就一定能夠理清債權債務。雖然有“重利潤表審計, 輕資產負債表審計”, “重實物資產審計, 輕往來賬項審計”, “重余額審計, 輕發生額審計”等等錯誤的傳統觀念的存在, 但是只要抓住往來賬目審計的主要問題和重點關注領域, 就一定會事半功倍, 強化審計的監督作用。
參考文獻
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往來賬怎么審計范文第3篇
一、企業往來賬項管理中的常見問題
(一)制度不健全，管理不完善 部分企業既沒有設立獨立的機構來管理往來賬項，也沒有制定完善的管理辦法和與之相配套的內控制度;有些企業將往來賬項的有關規定，體現在其他制度中，如在財務管理制度中對往來賬項進行一定規范，但該種規范，往往僅是原則性規定，不附有具體實施細則;有些企業則只針對往來款項的部分內容，如應收賬款制定了管理辦法，而忽略了其他組成部分。制度上的缺陷，將直接導致企業忽視對往來款項的管理。
(二)責任主體不清晰，責任不明確 往來賬項沒有設置專人專管，崗位職責不明，是很多企業所共有的問題。應收應付款項涉及環節多、人員廣，如果沒有專人管理，加之獎懲機制不完善，相關人員一般沒有清理往來賬項的積極性;業務管理與財務管理相脫節，流程銜接無效，部門之間互相推諉責任;經辦管理人員變更，交接手續不健全，相關資料流失等，最終都會導致往來賬項管理被長期擱置。
(三)往來賬項未進行定期核對及詢證，賬實不符 往來賬項的各當事方，應定期對賬，及時發現問題并查找原因，保證賬目一致。但在實際操作中，很多企業未能定期進行賬務核對，也未按期向交易對手方詢證往來余額，導致雙方登記在案的往來款項余額不一致，又由于往來賬項的余額為逐年滾動而成，日積月累，越滾越對不清，最終形成賬面余額與交易記錄不符、單方掛賬、無法清理等問題，給企業經營造成損失。
(四)往來賬項清理不及時，形成呆賬壞賬 部分企業，往來賬項掛賬時間很長，由于各關聯方經營環境改變，經辦人員幾易其人，責任人不詳等原因，導致清理難度加大，最終查無可查，極易形成呆賬、壞賬。例如： (1)往來單位由于破產、注銷、變更、經辦人崗位變動等原因，沒能及時核對、清理往來賬項。 (2)往來賬項已進入司法程序或者已經司法機構判決，但仍得不到及時清理。 (3)未及時與往來單位溝通、詢證，關聯各方入賬金額不一致，無法完成清理，等等。
(五)不重視賬齡較長且已計提壞賬準備的應收款項的后續管理工作 部分企業對未按期收回，拖欠時間較長的應收款項，在按規定計提壞賬準備之后，即認為已履行全部管理職責，不再進行后續跟蹤檢查，最終導致壞賬發生。例如，對于賬齡超過5 年的應收賬款，某些企業僅僅采取全額計提壞賬準備的做法，不再通過其他途徑如催討、訴訟等進行追收，最終必然導致欠款變壞賬，再也無法收回。
(六)往來賬項核銷流程不規范 實踐經驗中，有些公司對無法收回的應收款項，已履行催討及必要的法律訴訟程序，并已全額計提壞賬準備，根據規定可對其進行核銷，但卻由于核銷審批流程不明，審批權限沒有量化，或審批手續繁瑣等原因，致使核銷工作無法及時進行，部分壞賬長期掛賬，無法處理。更有甚者，不履行核銷審批程序，擅自銷毀壞賬。
(七)基于各種原因，不及時清理應付未付款項，其他應收應付會計科目管理不規范 由于應收賬款占用企業的流動資金，企業往往較多地關注維護自身的債權，因而會出現部分企業對往來賬項的兩個方面——應收和應付采取截然不同的態度，即只注重對應收賬款的催討，而忽視對應付款項的管理。長期掛賬的預收、應付款項，往往蘊含較大的盈余。部分企業甚至以該部分盈余為契機，根據實際經營情況，調節不同經營期損益。 根據我國現行稅收政策，對掛賬3年以上的應付款項，作為納稅調整，需計繳企業所得稅。未按規定處理的，將被處以不繳或少繳稅款的50% 以上、5 倍以下罰款。由此可見，應付款項的未及時清理，會給企業帶來較大稅務風險。 此外，其他應收應付科目，由于科目屬性及其記錄內容的特殊性，常被企業用來記錄不愿明確歸入應收應付款項、或用途不明的款項。甚或有些企業，利用其他應收應付科目，為他人轉劃款項，套取資金，歪曲資金原本用途等。如不加強其他應收應付科目管理，往往會給企業帶來財務隱患。
二、加強和改善往來賬項管理的建議
(一)健全組織管理體系，完善內部控制機制 往來賬項管理與多個業務部門密切相關，加強往來賬項管理，就要強化財務部門和業務部門對債權債務的管理職責。為此，要建立健全往來賬項組織管理機構，明確崗位職責，落實管理責任。構建一個領導層面有人分管、業務部門各司其責、經辦人員分工協作的往來賬項組織管理體系;按照往來債權“誰經手業務、誰負責催收”，往來債務“誰經手業務、誰負債付款”的原則，在相關部門之間建立債權催收和債務付款工作機制。 在確立崗位職責時，應嚴格遵循不相容崗位分離原則。單位應定期(如每年終了時)對各往來單位所對應的應收款項的可收回性進行分析、評估，預計可能發生的壞賬損失，合理計提壞賬準備，凡有證據表明無法收回的款項，要積極收集證據，履行核銷手續，對滿足條件的壞賬予以核銷。
(二)建立健全往來賬項管理制度 加強往來賬項管理，一般應建立營銷與收款的內控制度，其他應收款及預收款的內控制度以及應付賬款和其他應付款的管理制度，分別用于規范應收賬款、其他應收款及預收款、應付款項的管理。 此外，對往來賬項管理的考評和獎勵也應作出相應規定，以落實管理責任，提高管理效果。
(三)建立健全往來款項定期對賬和詢證制度 定期對賬和詢證制度是準確核算往來款項的前提，是企業債權得到確認、債務得到有效梳理的重要保障。公司應根據管理需要，制定并不斷完善往來賬項詢證制度，明確詢證要求和管理職責，為往來賬項的準確核算提供保障。 為有效建立往來賬項定期對賬和詢證制度，應注意以下幾點：(1)對賬和詢證管理，應由財務部門牽頭，其他各業務部門配合進行。(2)應于每個會計期末或根據管理需要，實施往來賬項核對和詢證工作。(3)關于數據提供，屬于財務掛賬的賬款由財務部門負責提供，其他(包括臨單賬款等)由各業務對口部門負責提供。(4)詢證工作可由公司財務部門統一實施。財務部門統一印制《往來賬款詢證函》，并會同有關部門填制往來賬款詢證函，由財務部門按照函件要求的回傳時間，及時催收詢證函，并對收到的詢證函進行對比匯總分析。如出現函證金額不符，應及時查明原因，必要時，可與對方協商，達成雙方確認的書面債權債務明細或處置協議，并規范賬務處理。(5)重視詢證檔案管理，對詢證形成的書面記錄，要分類裝訂成冊，及時歸檔，按會計檔案管理，長期保存。
(四)加強往來賬項核算工作，提高會計核算的準確性 財務部門應嚴格按照規定設置往來賬戶，區分對手方分別設置明細賬，必要時，可建立輔助臺賬，反映賬款的增減變動、余額及賬齡等，確保賬面上能清晰反映出債券債務對手方情況。財會人員要及時核對往來賬項，對有可能收不回來的賬款進行重點監控，定期進行賬務核對。要加強對會計人員的職業道德教育，避免財務人員利用往來賬項營私舞弊情況的發生。嚴肅財務制度與財經紀律，對于各單位財務人員虛掛往來及擅自核銷往來的，應嚴肅查處;對于財務人員虛擬往來業務、試圖截留資金的，要追究當事人責任，觸犯刑法的要移送司法機關處理。
(五)規范壞賬準備計提流程和壞賬核銷程序，加強計提核銷管理 加強對已全額計提壞賬準備的應收款項的后續管理，積極采取措施，如與債務人協商債務重組方案、減免部分債務、繼續催討等，力爭把壞賬損失降低到最低水平;對已核銷的應收款項要做好賬銷案存工作，并采取必要的措施，跟蹤和挽回損失。
(六)建立往來賬項管理信息系統，提高核算效率和管理質量 建立往來賬項管理信息系統，實現往來賬項核算的信息化、網絡化，不僅有助于提高核算效率，也有助于提高核算準確性，提升管理質量。往來賬項管理信息系統既可鑲嵌于會計核算系統中，也可開發獨立的管理模塊;可單機運算，也可網絡化管理。企業可根據自身往來賬項核算規模和管理要求自行設置。
往來賬怎么審計范文第4篇
一、企業往來賬項管理中的常見問題
(一)制度不健全，管理不完善 部分企業既沒有設立獨立的機構來管理往來賬項，也沒有制定完善的管理辦法和與之相配套的內控制度;有些企業將往來賬項的有關規定，體現在其他制度中，如在財務管理制度中對往來賬項進行一定規范，但該種規范，往往僅是原則性規定，不附有具體實施細則;有些企業則只針對往來款項的部分內容，如應收賬款制定了管理辦法，而忽略了其他組成部分。制度上的缺陷，將直接導致企業忽視對往來款項的管理。
(二)責任主體不清晰，責任不明確 往來賬項沒有設置專人專管，崗位職責不明，是很多企業所共有的問題。應收應付款項涉及環節多、人員廣，如果沒有專人管理，加之獎懲機制不完善，相關人員一般沒有清理往來賬項的積極性;業務管理與財務管理相脫節，流程銜接無效，部門之間互相推諉責任;經辦管理人員變更，交接手續不健全，相關資料流失等，最終都會導致往來賬項管理被長期擱置。
(三)往來賬項未進行定期核對及詢證，賬實不符 往來賬項的各當事方，應定期對賬，及時發現問題并查找原因，保證賬目一致。但在實際操作中，很多企業未能定期進行賬務核對，也未按期向交易對手方詢證往來余額，導致雙方登記在案的往來款項余額不一致，又由于往來賬項的余額為逐年滾動而成，日積月累，越滾越對不清，最終形成賬面余額與交易記錄不符、單方掛賬、無法清理等問題，給企業經營造成損失。
(四)往來賬項清理不及時，形成呆賬壞賬 部分企業，往來賬項掛賬時間很長，由于各關聯方經營環境改變，經辦人員幾易其人，責任人不詳等原因，導致清理難度加大，最終查無可查，極易形成呆賬、壞賬。例如： (1)往來單位由于破產、注銷、變更、經辦人崗位變動等原因，沒能及時核對、清理往來賬項。 (2)往來賬項已進入司法程序或者已經司法機構判決，但仍得不到及時清理。 (3)未及時與往來單位溝通、詢證，關聯各方入賬金額不一致，無法完成清理，等等。
(五)不重視賬齡較長且已計提壞賬準備的應收款項的后續管理工作 部分企業對未按期收回，拖欠時間較長的應收款項，在按規定計提壞賬準備之后，即認為已履行全部管理職責，不再進行后續跟蹤檢查，最終導致壞賬發生。例如，對于賬齡超過5 年的應收賬款，某些企業僅僅采取全額計提壞賬準備的做法，不再通過其他途徑如催討、訴訟等進行追收，最終必然導致欠款變壞賬，再也無法收回。
(六)往來賬項核銷流程不規范 實踐經驗中，有些公司對無法收回的應收款項，已履行催討及必要的法律訴訟程序，并已全額計提壞賬準備，根據規定可對其進行核銷，但卻由于核銷審批流程不明，審批權限沒有量化，或審批手續繁瑣等原因，致使核銷工作無法及時進行，部分壞賬長期掛賬，無法處理。更有甚者，不履行核銷審批程序，擅自銷毀壞賬。
(七)基于各種原因，不及時清理應付未付款項，其他應收應付會計科目管理不規范 由于應收賬款占用企業的流動資金，企業往往較多地關注維護自身的債權，因而會出現部分企業對往來賬項的兩個方面——應收和應付采取截然不同的態度，即只注重對應收賬款的催討，而忽視對應付款項的管理。長期掛賬的預收、應付款項，往往蘊含較大的盈余。部分企業甚至以該部分盈余為契機，根據實際經營情況，調節不同經營期損益。 根據我國現行稅收政策，對掛賬3年以上的應付款項，作為納稅調整，需計繳企業所得稅。未按規定處理的，將被處以不繳或少繳稅款的50% 以上、5 倍以下罰款。由此可見，應付款項的未及時清理，會給企業帶來較大稅務風險。 此外，其他應收應付科目，由于科目屬性及其記錄內容的特殊性，常被企業用來記錄不愿明確歸入應收應付款項、或用途不明的款項。甚或有些企業，利用其他應收應付科目，為他人轉劃款項，套取資金，歪曲資金原本用途等。如不加強其他應收應付科目管理，往往會給企業帶來財務隱患。
二、加強和改善往來賬項管理的建議
(一)健全組織管理體系，完善內部控制機制 往來賬項管理與多個業務部門密切相關，加強往來賬項管理，就要強化財務部門和業務部門對債權債務的管理職責。為此，要建立健全往來賬項組織管理機構，明確崗位職責，落實管理責任。構建一個領導層面有人分管、業務部門各司其責、經辦人員分工協作的往來賬項組織管理體系;按照往來債權“誰經手業務、誰負責催收”，往來債務“誰經手業務、誰負債付款”的原則，在相關部門之間建立債權催收和債務付款工作機制。 在確立崗位職責時，應嚴格遵循不相容崗位分離原則。單位應定期(如每年終了時)對各往來單位所對應的應收款項的可收回性進行分析、評估，預計可能發生的壞賬損失，合理計提壞賬準備，凡有證據表明無法收回的款項，要積極收集證據，履行核銷手續，對滿足條件的壞賬予以核銷。
(二)建立健全往來賬項管理制度 加強往來賬項管理，一般應建立營銷與收款的內控制度，其他應收款及預收款的內控制度以及應付賬款和其他應付款的管理制度，分別用于規范應收賬款、其他應收款及預收款、應付款項的管理。 此外，對往來賬項管理的考評和獎勵也應作出相應規定，以落實管理責任，提高管理效果。
(三)建立健全往來款項定期對賬和詢證制度 定期對賬和詢證制度是準確核算往來款項的前提，是企業債權得到確認、債務得到有效梳理的重要保障。公司應根據管理需要，制定并不斷完善往來賬項詢證制度，明確詢證要求和管理職責，為往來賬項的準確核算提供保障。 為有效建立往來賬項定期對賬和詢證制度，應注意以下幾點：(1)對賬和詢證管理，應由財務部門牽頭，其他各業務部門配合進行。(2)應于每個會計期末或根據管理需要，實施往來賬項核對和詢證工作。(3)關于數據提供，屬于財務掛賬的賬款由財務部門負責提供，其他(包括臨單賬款等)由各業務對口部門負責提供。(4)詢證工作可由公司財務部門統一實施。財務部門統一印制《往來賬款詢證函》，并會同有關部門填制往來賬款詢證函，由財務部門按照函件要求的回傳時間，及時催收詢證函，并對收到的詢證函進行對比匯總分析。如出現函證金額不符，應及時查明原因，必要時，可與對方協商，達成雙方確認的書面債權債務明細或處置協議，并規范賬務處理。(5)重視詢證檔案管理，對詢證形成的書面記錄，要分類裝訂成冊，及時歸檔，按會計檔案管理，長期保存。
(四)加強往來賬項核算工作，提高會計核算的準確性 財務部門應嚴格按照規定設置往來賬戶，區分對手方分別設置明細賬，必要時，可建立輔助臺賬，反映賬款的增減變動、余額及賬齡等，確保賬面上能清晰反映出債券債務對手方情況。財會人員要及時核對往來賬項，對有可能收不回來的賬款進行重點監控，定期進行賬務核對。要加強對會計人員的職業道德教育，避免財務人員利用往來賬項營私舞弊情況的發生。嚴肅財務制度與財經紀律，對于各單位財務人員虛掛往來及擅自核銷往來的，應嚴肅查處;對于財務人員虛擬往來業務、試圖截留資金的，要追究當事人責任，觸犯刑法的要移送司法機關處理。
(五)規范壞賬準備計提流程和壞賬核銷程序，加強計提核銷管理 加強對已全額計提壞賬準備的應收款項的后續管理，積極采取措施，如與債務人協商債務重組方案、減免部分債務、繼續催討等，力爭把壞賬損失降低到最低水平;對已核銷的應收款項要做好賬銷案存工作，并采取必要的措施，跟蹤和挽回損失。
(六)建立往來賬項管理信息系統，提高核算效率和管理質量 建立往來賬項管理信息系統，實現往來賬項核算的信息化、網絡化，不僅有助于提高核算效率，也有助于提高核算準確性，提升管理質量。往來賬項管理信息系統既可鑲嵌于會計核算系統中，也可開發獨立的管理模塊;可單機運算，也可網絡化管理。企業可根據自身往來賬項核算規模和管理要求自行設置。
往來賬怎么審計范文第5篇
檢查中發現，部分單位的往來賬核算中存在一些問題，涉及內容多、項目雜、發生頻繁，科目運用欠規范，尤其是一些重大違紀問題，往往與往來資金有關，應引起高度重視。
近年來，單位往來賬目普遍存在以下兩種現象：一是往來款項筆數多、時間長、回收難度大。由于款項發生時間跨度較長，個別款項時間太久，記錄已經不完整，甚至數字已經不再準確。其中部分賬款因種種原因，回收難度大，加之領導更換頻繁，有些領導認為不是自己任期內發生的就置之不理，造成問題越積越多，最終有的成了呆賬。二是往來賬目混亂，內容缺乏真實性。有的單位為了完成年終財政決算，把甩支掛在往來賬上;有的將預算外收入掛在往來賬上，人為調整預算科目計入往來，造成年終財政決算不真實;有的賬務處理不及時、不合理，致使賬目不清，核算不真實。
一、往來賬中的主要問題
1.利用往來賬戶弄虛作假。將應作收支處理的款項不作當期收益核算，而是列入往來科目核算，從而達到轉移隱瞞收入、虛列支出，肆意調節財務收支，造成會計資料核算不真實，嚴重影響會計信息的真實性。如：有的單位將上級主管部門或財政部門撥付的專項資金計入“暫存款”科目長期掛賬，并在往來賬中列收列支各種費用;有的單位將財政以外的同級單位撥入資金、上級有關部門撥入資金、非經營性收入等記入往來款，而后用于招待費和職工福利等方面的消費支出。有的單位雖然在往來賬上未體現支出，但將專項資金長期掛在“暫存款”科目，造成專項資金被擠占或挪用;有的單位將出租房屋租金收入、代收代征稅費勞務費或違規收費等在往來款中掛賬，逃避納稅和監督檢查;有的單位將應繳預算款或應繳財政專戶款長期掛在“暫存款”科目，隱瞞應繳財政收入。這種將應做收益核算的收支款項納入往來賬核算的行為，容易造成單位資金體外循環，脫離財政監督，甚至形成“小金庫”。 2.往來賬不及時清理，形成呆賬。不少單位對于往來賬項是“只掛不結”，甚至舊賬未清又掛新賬。長期不清理致使有些往來款項的債權、債務人或單位已經找不到，無法收回的暫付款和無法支付的暫存款形成呆賬;或者真要清理時由于往來賬戶掛賬時間長，熟悉情況的經辦人、審批人因為調動、調整等原因已經不在原單位，后來人對那些歷史遺留問題不了解，不敢輕易清理;也有的單位由于往來款項筆數多、時間長懶得清理，從而成為呆賬。往來長期不清不結，致使財政資金就這樣糊里糊涂地被占用或流失了。
3.借用往來賬轉移資金。有的單位將本單位不方便支出的費用通過往來賬轉入本單位職工食堂或下屬單位列支;有的單位通過“暫付款”科目將單位公款出借給個人，作為成立私企公司的注冊資本，還有的單位將本單位的賬戶出借給個人或其他單位，通過往來賬的形式為對方結算收支業務。
4.利用往來賬平衡預算或調節收支結余。通過往來賬虛列支出，強行平衡超預算專項事業收支，調整結余，從而造成預算執行情況較好、收支完全平衡的假象，以達到平衡預算或調節收支結余等目的。如：有些單位年終為了平衡預算，虛列預算支出轉入“暫存款”科目掛賬，使當年會計報表體現收支平衡;有的單位虛列支出，將經費轉入“暫存款”科目掛賬，使單位上報主管部門的會計報表中體現當年年末經費余額減少或赤字的現象，于次年年初再按原路轉回;還有的單位將應付給其他單位的款項，虛列支出計入“暫存款”科目掛賬，長期占用應付款項。
5.將支出長期掛往來賬，費用列支不及時。如：有的單位將職工預借的差旅費、醫藥費等長期掛在“暫付款”科目，不及時催促結算;有的單位發生的周轉金、押金、保證金等也常年掛在往來賬上，不及時進行清理。這些款項實際已經發生，但均未在費用中列支，造成單位支出不實。
上述問題不僅違反了“收支兩條線”的規定，而且置收入支出于財政監管之外，直接影響了財政決算結果的真實性，甚至導致一些行政事業單位經費緊張，國有資產流失，會計資料失真，給宏觀管理帶來錯誤信息。
二、原因分析
一是財政體制不完善。目前，有些專項性資金通過不同的主管部門及社會資金直接進入各級財政機關和事業單位，對這部分資金的核算、撥付、列帳缺少應有的賬戶反映?；鶎訂挝唤邮軗芸詈?，往往列入“暫存款”，而支出則在“暫付款”科目反映。具體資金的使用效能，并未完全接受財政部門的監督，存在隨意改變記賬方法、不合理使用會計科目等行為。
二是財務制度執行不嚴格?，F行行政事業單位會計制度對往來賬款以及各項收支都做了嚴格的規定。但在實際執行過程中，各單位并沒有嚴格執行，存在錯用、亂用會計科目的現象，往來賬款長期不清理也無人問津。財務報表設計和上級部門考核指標不完善，對往來款項疏于管理和考核。
三是財務管理內控制度不健全。單位領導不重視財務，未能全面要求本單位財務工作細化管理，新官不理舊帳，財務人員責任心不強，僅對上級主管部門和同級財政部門負責，對往來資金的結算情況，只記賬不理賬，特別是在財務人員更換頻繁的情況下造成財務管理工作脫節，導致清理核算工作不及時或無法清理、核銷。
三、對策建議
上述問題的存在不僅影響會計核算的真實性，而且不利于資金周轉，加重財政負擔。建議各單位應加強對往來賬目的管理，組織有關人員對那些長期掛賬的款項進行徹底清理，規范并監督其核算行為。單位領導尤其是財務人員應提高責任意識，嚴格按照規定處理經濟業務，真實核算收支，及時做好往來款項掛賬的清理工作。
1.增強單位負責人的財經法紀意識，重視對往來款的管理。加強單位財務內控制度的建設，建立健全財務公開制度、債權債務追究制度等?？刹扇ν鶃砜铐椂ㄆ诠?、加強群眾監督等措施，建立健全往來款管理制度，定期對往來款進行清理、催收，確保國有資產安全、完整。
2.加強對財務人員的培訓，提高其業務素質，增強其責任感。財務人員要嚴格按照財務制度和會計準則的規定約束和規范會計核算行為，嚴禁將往來賬科目作為收支科目核算，確保會計信息的真實性、完整性、合法性。在單位上報主管部門及財政部門的會計報表中增設往來明細報表，以便于上級主管部門和財政部門加強對往來款項的考核和監督。
往來賬怎么審計范文第6篇
1.1 賬務處理不規范
當前, 我國發票管理制度尚不完善, 企業在購進貨物時, 常與供貨方商討不開具發票的貨物價格, 而供貨方也出于自身利益考慮認同這種做法。在無票交易達成后, 企業將貨物驗收入庫, 因無法向財務人員提供貨物購入的正規發票, 使得財務人員只能根據企業自制的入庫單進行賬務處理, 甚至在入庫單缺少實際貨物金額的情況下, 還會以估價的方式進行記賬, 從而導致企業往來賬款長期掛賬。如, 某企業從供貨商處以不開發票的價格購入一批原材料, 價格為8萬元, 財務人員根據貨物入庫單和領款單進行賬務處理, 借記“原材料”8萬元, 貸記“現金”8萬元, 月底借記“現金”8萬元, 貸記“其他應收款”8萬元。在每個月的賬務處理中, 財務人員均將其轉入產品成本, 并在年底將這部分取得正規發票的原材料一并結轉, 進行利潤核算。在年度所得稅匯算清繳時, 財務人員未對計稅所得額進行調增處理, 從而使得企業面臨著涉嫌偷稅的處罰。
1.2 發票管理不健全
部分企業的財務會計管理制度不健全, 不重視發票管理, 對原始憑證記賬存在隨意性。加之, 企業財務部門與供銷部門溝通不暢, 沒有形成相互協作的工作關系, 從而導致往來款出現長期掛賬的情況。具體表現在以下兩個方面:一方面, 銷貨方為了達到避稅或延緩納稅的目的, 對購貨方延遲開具銷貨發票;另一方面, 購貨方的供銷部門為了達到某種目的, 故意推遲發票取得的時間。在這種情況下, 不僅會使銷貨方出現偷逃稅款的違法操作問題, 而且還會導致購貨方往來賬戶出現長期掛賬。
1.3 借款業務處理不當
部分企業存在“有償借入資金, 無償借出款項”的現象, 若賬務處理不當, 極容易使企業面臨偷逃稅的問題。這種現象具體是指企業向金融部門進行貸款, 以企業名義支付貸款利息, 與此同時企業又將此部分款項以無息或低于金融部門貸款利息的方式出借給個人或其他企業。如, 某企業從商業銀行取得貸款300萬元, 而后企業將300萬元貸款資金無償借給劉某使用。同時, 企業自貸款之日起向銀行支付利息近16萬元, 財務人員將利息支出確認為財務費用, 并且未在年度所得稅匯算清繳時對計稅所得額進行調增處理, 所以被稅務稽查部門認定為該企業涉嫌少繳稅款, 并處以罰款。
1.4 賬務管理不到位
部分企業的財務人員沒有嚴格執行會計制度, 存在重記賬、輕理賬的問題, 使得往來賬掛賬時間不斷拖延。同時, 對于中小型企業而言, 由于財務人員更換頻繁, 使得新接手賬務的財務人員很難了解往來賬的掛賬情況, 從而導致往來賬疏于管理, 對企業納稅申報帶來了不利影響。此外, 一些企業對無法償付 (即債權人破產、倒閉、死亡等情況) 的往來款沒有及時進行賬務處理, 未將長期掛賬的應付賬款計入營業外收入, 從而導致企業少繳企業所得稅。
1.5 稅收監管力度不足
在日常的稅收征管工作中, 稅務部門很少關注企業的財務報表, 也沒有針對往來款項的異常處進行研究分析, 更沒有精力去核實發票或原始憑證的合法性、合理性, 從而導致稅務部門對票證的監管力度不足, 使企業在處理往來賬時存在僥幸心理。此外, 在企業借出和借入款項的業務處理中, 稅務部門只能核實相關憑證和所得稅繳納是否合法, 而很難掌握資金來源、用途和利息結算等方面的具體情況, 使得這部分業務處理帶有一定隱蔽性, 易出現少繳納企業所得稅的情況。
2 加強企業往來賬稅收管理的措施建議
2.1 健全發票管理的相關規定
我國現行的《發票管理辦法》 (以下簡稱《辦法》) 中對未按規定取得或開具發票的行為要進行處罰給出了明確的規定, 但《辦法》中卻并未詳細說明發票的取得或開具時間, 由此造成了交易時發票的取得或開具時間不明確的問題。而在我國的現行《增值稅專用發票使用規定》中, 雖然對專用發票的開具時限進行明確的規定, 但在實際操作中卻也存在一定的問題, 究其根本原因是經濟業務比較復雜, 中間涉及諸多的環節, 并且未按時限開具增值稅專用發票的企業幾乎都沒有受到執法部門的處罰。不僅如此, 一些企業為了遵循開票時限的規定要求, 從而給會計核算及發票管理工作增添了困難。鑒于此, 為使上述問題能夠得到有效解決, 應當加快完善發票管理的相關規定。在對規定進行完善的過程中, 要將交易的復雜性特點考慮在內, 使發票的開具時限具有一定的彈性, 如從交易發生之日起算, 直至全部貨款結清的當天, 均可為發票的開具時間, 具體于何日開具發票, 可由交易雙方依據業務的特點在合同中進行標注。需要注意的是, 發票開具的最終時間必須為交易貨款全部結清的當日。為此, 可將《辦法》中對未按規定取得或開具發票的行為要進行處罰的時間點確定為交易貨款全部結清的次日, 即交易完成、貨款結清的當日如果沒有開具發票, 便可依據《辦法》對其進行相應的處罰。
2.2 加強企業借貸業務管理
企業要加強借貸業務管理, 防止因借貸業務的會計處理不得當, 而面臨偷逃稅的處罰。一方面, 企業要規范向個人或其他企業進行借款的行為, 嚴格管制與企業經營無關的資金借貸行為, 不能在稅前核算時將這部分資金的利息支出進行扣除。另一方面, 企業若向個人或其他企業借出無息或低息款項, 則在企業所得稅核算前, 必須按照借出款項的貸款最高利率來計算稅前不得扣除的利息。
2.3 規范估價核算業務處理
在企業供銷部門滯后取得發票或不取得發票的情況下, 財務人員會采取估價核算的方法進行賬務處理, 若估算核算的業務量大、涉及金額多, 并存在跨年度估價核算, 那么就會對企業所得稅的足額申報帶來影響。所以, 筆者建議要對企業估價核算業務進行規范, 嚴格規定估價核算業務的稅前列支時限, 若估價核算超過三個月期限, 則必須在企業所得稅申報時對計稅所得額進行調增。若估價核算業務出現跨年度現象, 必須在年度所得稅匯算清繳時調增計稅所得額, 確保企業足額申報納稅。此外, 若企業沒有按照規定進行估價核算業務的納稅處理, 那么必須對企業追繳款項, 并加收滯納金。
2.4 提高財務人員業務素質
財務人員業務素質的高低直接關系到企業賬務處理的合法性和合理性。為了正確處理好往來賬中的涉稅問題, 稅務部門應當強化對財務人員的業務培訓, 強化財務人員依法做賬、依法納稅意識。首先, 提高財務人員票證管理能力, 增強財務人員的責任心, 對取得的發票要及時入賬, 尤其對于增值稅專用發票而言, 不僅要入賬, 而且還要到稅務機關進行發票認證, 避免給企業造成損失。其次, 稅務部門要指導企業完善票證管理制度, 對票證的取得、傳遞和記賬流程進行規范, 要求財務人員嚴格執行票證管理制度, 以確保企業能夠足額申報納稅。最后, 財務人員要認真學習與往來賬相關的稅收政策, 按照規定及時確認收入或稅前扣除, 避免出現利用往來賬逃避納稅的行為。
3 結論
總而言之, 企業往來業務的賬務處理對企業依法足額納稅有著直接影響。在企業往來賬中涉及多種稅收問題, 若處理不當, 就極有可能使企業出現偷逃稅款的違法行為, 給企業帶來經濟損失和形象損害。為此, 企業必須重視往來賬的業務處理, 規范購銷發票管理和借貸行為管理, 尤其對于財務人員而言, 要不斷提高業務素質, 熟悉稅法的相關規定, 嚴格按照稅法進行納稅申報, 從而有效規避企業稅收風險。
摘要：企業往來賬包括購銷往來賬和其他往來賬, 其涉及的經濟活動較多, 并且資金流動較大, 不僅是企業會計核算的重點內容, 同時也成為了一些企業產生偷漏稅行為的重要環節。從分析企業往來賬中的稅收問題入手, 提出幾點強化往來賬稅收管理的措施建議, 期望對防范企業稅收風險, 確保企業依法足額申報納稅有所幫助。
關鍵詞：企業,往來賬,稅收,發票管理
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