往來核算范文第1篇
所以, 做好往來賬審計工作對于幫助被審計單位理清債權債務, 了解被審計單位的經營情況, 保證資產完整安全是非常重要也是非常有必要的。
一、往來賬存在的常見問題
(一) 收入、成本掛賬
1. 利用應收賬款賬戶虛列收入。一些經濟效益不理想的企業或需要向銀行借款的單位, 就通過虛開發票等虛增利潤。
2. 利用預收賬款、應付賬款、其他應付款等賬戶對收入進行隱瞞。部分效益良好的企業, 為了降低交稅數額, 把收入掛在預收賬款或應付賬款, 不做收入處理;或利用應付賬款、其他應付款、預提費用等賬戶列支費用, 人為調減利潤。
(二) 潛盈、潛虧掛賬
1. 有些企業設置的應付賬款明細科目不合理、不科學, 并長時間內將其掛賬, 且明細科目不符合會計核算要求, 款項付不出去, 形成潛盈。
2. 部分企業明知道債務人發生了撤銷、破產等問題, 但是并沒有及時對賬務進行處理, 造成了潛虧掛賬。會計核算與稅務要求存在差異, 在會計核算上只要符合壞賬轉銷的規定, 就可以作為壞賬, 將往來賬進行核銷, 但稅務要求要嚴格, 需要企業在次年匯算清繳前進行專項申報, 并要準備很多材料交給稅務局, 金額大的還要請事務所等中介機構進行鑒證, 否則不得稅前扣除。有些財務覺得太麻煩, 就不進行壞賬轉銷, 將屬于壞賬的往來賬一直掛在賬上。
(三) 領導不重視、核對不及時
部分企業的領導尤其是財務領導沒有管理往來賬的意識, 其財務部門也沒有明確規定往來賬管理工作流程, 又沒有崗位職責, 更沒有獎懲制度。由于領導不重視、財務不及時核對賬目, 加上財務更換頻繁, 并且財務更換時沒有進行有效的交接, 結果導致往來賬的賬齡越來越長, 有些往來賬沒有辦法理清楚。有些單位的應收賬款賬齡長達5年以上。特別是國有企業的應收賬款賬齡很長, 大部分都是一些收不回來的款項, 等到清產核資時, 大部分都要轉銷。具體情況如下:
1. 由于財務核算人員粗心, 在核算過程容易串戶, 將A單位的往來款核算到B單位里去, 因為長期不對賬, 造成往來賬沒有辦法核對。
2. 財務人員缺乏與銷售部門人員溝通, 容易核算有問題, 實務中比較復雜, 往往存在三角債, 存在應收A公司的款, 還款時B公司來付。收款人員比較了解三角債的形成情況, 收款人員把款項收回后, 不及時與財務人員溝通, 加上手續不齊全, 財務人員也不主動與收款人員溝通, 這樣就會明明是收回A單位的款項, 是通過B公司來支付, 正確方法是收到B公司付來的款, 應當沖A單位的賬, 但財務人員不了解整個過程, 又重新掛一筆其他應付款——B公司。造成A公司的債權不能及時轉銷, 又掛了一筆欠B公司的債務。
3. 有些集團公司, 因為領導是一個或管理層是相同的, 往往存在哪個子公司的資金有盈余就用哪個單位來付款, 哪個單位存在資金短缺, 就收款進哪個單位, 收回或付出去的款項也與原來掛賬的不一致, 經辦人員因為不及時與財務人員溝通, 導致原掛賬的不能銷賬, 又會掛一筆新賬。長此以往, 往來賬的賬面記載金額與實際債權債務相差很多。
二、如何做好往來賬管理
(一) 重視往來賬的核對
往來賬確認、計量和列報的正確性直接影響企業的經濟信息, 如果對往來賬進行恰當管理, 就可以及時將應該收的錢款收回來, 將應該付的債務按時支付, 這樣才能有效的管理資金, 減少壞賬, 保證財產物資不受損失。
(二) 從制度上要完善往來賬的管理
1.為保障往來賬核算和核對工作的順利、高效進行, 在會計人員的選用上要謹慎。要選擇具有高度責任心、愛崗敬業、專業技能強、制度執行力強并且善于協調的會計人員來對各個流程的往來賬進行核算。
2.明確規定往來賬管理的工作流程, 建立起往來賬責任制, 明確相應責任人, 對往來賬核算各個環節, 比如制單、審核、記賬、對賬等的方法進行規定, 規定定期對賬時間, 檢查對賬結果。
3.嚴格規定往來賬的崗位職責, 往來賬會計要負責審核往來賬的原始單據和會計科目, 及時核對賬目, 協調財務、采購、銷售、管理各個環節上的賬務關系, 為往來賬的準確、及時核算構建良好的環境。
4.要制定往來賬的獎懲制度, 檢查各個環節的工作情況。
三、往來賬的審查
(一) 應收賬款的審查
1. 了解并測試被審計單位應收賬款的內部控制。2008年財政部等部委聯合發布的《企業內部控制基本規范》以及2010年4月發布的《企業內部控制配套指引》詳述了應收賬款的內部控制操作規范。應收賬款的控制測試主要圍繞應收賬款的不相容職務分離、正確的授權審批、充分的憑證和記錄、定期寄送對賬單以及內部核查等來實施。CPA在審計時應重點關注如下幾個方面的控制測試及評價:
(1) 應收賬款的記錄是否以經銷部門核準的銷售發票和發票憑證為依據。
(2) 企業是否根據應收賬款明細賬的余額定期編制客戶對賬單并與客戶對賬, 編表與記錄、調整, 應收賬款的不相容職務是否得到了分離。
(3) 測試企業對于欠賬時間較長的客戶的應收賬款是否指定專人進行催收以保證債權得以收回, 應收賬款的各種貸項調整 (包括壞賬沖銷、折扣與折讓的給予) 是否經過專人授權審批。
2. 有選擇地對應收賬款進行函證。進行函證寄發是需要CPA親自進行的, 進行函證范圍確定時, 應總體上以一定的形式分層, 以便對應收賬款金額的主體部分進行函證。通常, CPA應將以下項目選擇為函證對象:數額較大或賬齡較長的項目、關聯方項目、交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項目等。CPA需要關注函證的回函, 并注意以下事項:
(1) 對于回函的詢證函, 如果函證的單位在數據不符需加說明事項處蓋章, 表明該筆賬項與函證單位記錄的金額不一致, 需要增加替代程序范圍。
(2) 對于不回函的, CPA要采用替代程序, 核對余額的正確性。
(3) 對于審計單位不能出示函證地址或無法進行函證的, CPA要考慮承接的風險, 需要重新評估審計的風險。
(二) 預付賬款的審查
預付賬款是預付形成的債權, 是購買業務, 包括接受勞務而形成的。一般都有購貨合同, 合同上會有約定預先支付的金額及支付的比例, CPA可以采用替代程序進行抽查一部分合同與賬面進行核查。但實務往往比較復雜, 一些企業不按規范進行核算, 將一些不屬于預付款的項目也在預付款里進行列支, 增加了審計難度, 具體情況如下:
1.往往新成立的公司, CPA在審查時要多關注預付賬款, 關注預付賬款是否有掛出資人的賬項, 如果有掛賬, 看是否有審計單位將出資人的出資款還給了出資人。
2.關注預付給關聯公司的款項, 看是否有幫助關聯公司貸款, 轉手借給關聯公司的情況。有些公司可以從銀行貸到款項, 但有些公司從銀行貸不到款項, 但又必須要貸到款, 這樣作為一個集團公司的領導從整個集團出發, 用能從銀行貸到款的單位到銀行貸款之后將此款轉到需要貸款又不能直接從銀行貸到款的單位。
(三) 其他應收款的審查
其他應收款大多數是非主營業務產生的, 其中又有部分是與員工間借支形成的債權, 有些審計人員對此往往不夠重視而對樣本抽查不重視。對于其他應收款的審計, 注冊會計可以采用如下方法:
1. 關注企業一些制度問題, 比如有沒有完善的內部控制制度、定期核算和清理的制度, 制度是否執行。
2. 有些單位的其他應收款與個人之間的往來從來不對賬, 員工也不主動與公司財務對賬, 對于員工的借備用金然后進行報銷沒有制度規定, 在沒有歸還或報銷原備用金之前, 又進行借新的備用金, 導致長此以往, 賬項無法核對。還有一些與個人之間的往來, 往往是與領導之間的暫借款, 而且大部分領導只重視生產、銷售環節, 不重視財務, 所以與公司間的往來賬從來不核對, 財務也不愿意主動找領導核對賬項。這時, CPA就應當多關注此類賬項, 加大抽取樣本。
3. 有些單位出資人為自然人, 并且實際控制人為一人, 出資人往往將公司賬目與自己賬目混為一談, 在經營出現虧損 (因為虧損是不能分配股利) , 個人資金出現短缺時, 出資人往往需要從公司領取款項, 賬務上計入為其他應收款, 但出資人不認為是借款, 他認為這些錢本身就是他的投資款, 所以, 也導致會長期掛賬。這時, CPA可以根據出資人出資的多少認定為對出資的歸還。
(四) 應付賬款的審查
應付賬款基本上為購買貨物形成的債務, 注冊會計師在審查時, 要核對購買合同、定單、入庫單等, 并且對于大額的應付款項要進行函證。注冊會計師在審查應付賬款時要關注以下情況:
1.特別關注應付賬款的暫估款, 存貨暫估是由于發票未到而形成的, 一般來說, 下月就會收到發票, 應付賬款暫估則轉為非暫估的應付賬款, 所以應付賬款暫估的賬齡一般為30天。但如果對于長期未到發票的存貨來說, 應付暫估款則會一直被暫估入賬, 一方面其賬齡可按實際入庫時間確定, 另一方面審計人員應審查其發票長期未到的原因, 審計人員可以取得應付賬款暫估款的明細表, 篩查同一存貨, 可以檢查不同入庫日期的單位是否存在波動, 還可以比較暫估單價與合同協議價、當月或近期同類商品的采購價格等。有些單位存貨的暫估應付款賬齡長達幾年以上, 甚至有些長達5年以上。有些銷貨單位與購貨單位之間的往來賬很少核對, 所以, 貨物發出后, 銷貨單位也不來催款, 也不開據發票, 這樣采購貨單位就長期掛暫估應付款。
2.實務中存在公司資金流轉短缺的情況, 銷售的貨物收不回款項, 掛在應收賬款, 需要采購的貨物必須預付款, 并且銷售一旦形成, 不管是否收到款項, 均要納稅申報銷項稅, 在進項稅不足的情況, 企業就要交納增值稅, 這樣導致一些企業購買一些采購發票, 作為進項進行抵扣, 同時要確認一筆負債, 實際這筆負債是無法函證。CPA一定要防范審查風險。
(五) 預收賬款的審查
預收賬款主要為銷貨預收款項而形成的債務, CPA在審查時要注意預收賬款是否有已發貨, 但仍然掛在預收賬款的情況, 具體的審計方法:
1.審查人員可以進行函證。
2.一般審計是以年末時間作為審計截止日期, CPA可以根據期后事項, 看是否有期后期間 (審計截止日期至審計報告日之間的期間) 轉收入的, 期后期間轉收入是否與發貨時間一致等來審查。
(六) 其他應付款的審查
其他應付款大多數是非主營業務產生形成的債務, 一般包括為代扣代付的個人承擔的社保費用及水電費等。具體審查方法如下:
1.有些單位掛賬的代扣代付的社?？? 從來不與人力資源部門核對賬目, CPA可以獲得審計截止日期 (一般為12月31日) 至審計工作日 (一般為次年) 之間的貨幣資金賬, 一般單位次年的第一個月必須付完上年計提的代扣代付的社?？? 如果審計截止日確認的社?？钆c次年第一個月付出去的款項有差異, CPA就需要到人力資源部門核對賬目, 有差異一般存在人力資源部門多代扣、少代扣的情況。
2.單位計提的水電費也是類似的情況, 一般次年的第一個月必須付清上年計提的水電費, 如果CPA核對次年付出去的水電費與上年末的計提的水電費不一致, 一般就是審計單位財務多提或少提水電費金額。
以上談到的審查方法, 根據單位的不同核算情況來具體確定, 但原理基本一致。因為實務中有些單位的核算不規范, 有此單位代扣代付的社?？畈皇峭ㄟ^其他應付款, 而是通過其他應收款, 審查的方法是一樣的。
四、結語
綜上所述, 企業往來賬的確認、計量和列報正確與否, 直接關系到企業經濟信息的可靠性。往來賬審計涉及的因素比較多, 也具有較大的工作強度, 但由于以上幾個方面的問題, 我們應當加強對往來賬的審查力度, 特別注意長期不發生變化的呆滯往來賬和偶發的大額往來賬, 重點關注它們的形成、變化。審計過程要將實質性和符合性測試相結合, 這樣才能防范審計風險。
摘要：往來賬涉及到銷售與收款、采購與付款, 并與收入、成本確認等多個環節相關, 但往往存在很多常見問題, 注冊會計師 (以下簡稱“CPA”) 在審查時加強審查力度, 可以防范審查風險。
往來核算范文第2篇
一、往來賬款管理存在的問題及原因分析
1. 沒有完善的往來賬款管理制度。
相當多企業的管理層對往來賬的管控重視程度不夠, 不僅財務部門中沒有設置專門崗位來負責往來賬管理工作, 對于往來賬管理工作的績效考核及獎懲制度也沒有設立, 所以導致企業中的往來賬管理不受重視, 缺乏后續跟蹤管理, 這導致往來賬金額的不斷增加, 賬目越積越多, 導致復雜程度、混亂程度增加, 為企業帶來催款成本的增加, 清理工作難度也增加許多。
2. 往來賬的會計處理不規范
很多企業對往來賬的會計核算不夠規范, 不僅表現在分類不準確, 明細科目設置不規范, 而且還存在著會計核算失真的現象。有的企業用在往來賬款的二級科目中, 用其他等三級科目來核算明細往來賬款, 這導致無法明確往來賬款歸屬與那個具體單位, 為日后的追查勾稽審核工作帶來了難度。而且有的企業還將應收賬款與應付賬款余額直接對沖, 這導致收入和支出會計核算的混亂, 使得會計信息失真, 而且對企業往來賬款的管理也造成了很大的負面影響。
3. 利用往來賬款調節結余及利潤
利用往來賬款調節結余及利潤也是往來賬款中存在的問題。一些單位在年底搞虛假出售, 對方并不需要支付產品的款項, 將其掛在應收賬款名下, 提高賬面收入。有的單位將違規收費等掛入往來賬戶, 借此來隱瞞收入, 導致單位小金庫、賬外賬的產生。有對企業甚至將應付款項作為調節利潤的工具, 已達到逃稅的目的。這些都是往來款項中存在的問題。
4. 往來賬款不及時清理。
在實際工作中核對不及時, 會計實踐工作中, 經常會出現企業財務部門對往來賬不定期核對, 或年底才對帳, 更嚴重的甚至對往來賬中的單據不全、憑證不規范問題也不重視, 得過且過, 為了及時結賬而有意忽略問題。這反映了財會工作人員在日常工作中忽視賬款各項目的填報要求, 直接填列各賬戶總賬余額。結果使企業資產虛增, 負債虛減。結果時間長了, 往來賬問題越積越多, 最后不得已應收款項等成了壞賬, 給公司帶來了不必要的經濟損失。
二、完善和加強往來賬款管理的對策與建議
1. 建立并健全規范的管理制度
首先是公司上層人員要以身作則, 要準確決策、及時審批, 保證往來賬的順利核算。財務人員對應收賬款應進行賬齡分析, 合理的提取壞賬準備, 使企業的有限資金最大限度發揮作用。同時應避免因時間長而造成資金的時間價值喪失。其次對往來賬款應進行有效的監督管理。不僅要在實際的核算中嚴格按照《會計法》進行核算管理, 同時還應重視往來賬款的催收工作。定期對往來賬款進行催收, 制定具體的收款計劃和方案。最后, 應使往來帳款的工作持續有效的堅持下去, 設置獎懲制度, 減少呆賬、死賬的發生。
2. 對客戶資信做好事前調查
可以通過分析財務報表和報告的真實性, 來評價客戶單位的經營狀況、償債能力、現金流周轉能力, 盈利能力等, 以為管理層對是否授信做出決策。也可以通過對客戶所在產業鏈上的其他企業進行調研, 搜集客戶的信用資料及還款能力等信息以作出賒銷決策。
3. 加強對往來款項的核算工作
提高會計基礎工作質量, 對已到期的款項要及時進行結算、催收和清理。往來賬的會計核算應當仔細、規范, 應當以具體單位作為明細項來進行二級科目核算, 而且核算要仔細, 要一筆業務記一筆帳, 不要合并多個業務記一筆帳, 更不要應收、應付科目對沖。要保證余額準確、帳實相符、并每月定期核對往來賬, 向企業有關部門報送往來賬清單, 以便于及時解決企業往來款項存在的問題, 防止產生壞賬。大多數情況下, 企業之間由于購銷業務產生的債務和債權, 購銷雙方應該同時確認、同步反映和核算, 如有差異, 則應及時找出差異并進行處理。
4. 加強會計監督, 及時定期清理往來賬款
一是強化管理責任, 分類甄別處理。督促財務部門對“應收賬款”、“預付賬款”、“應付賬款”、“預收賬款”等科目下的往來賬款, 就事由、發生的時間、審批人、擔保人等內容, 逐一整理, 結合賬齡長短及掛賬原因予以分類, 有針對性的采取不同方式予以清理。二是對長期掛賬項目, 及時與業務部門溝通, 對于符合轉銷條件的, 及時進行帳務處理。三是財務人員應對函證工作認真進行差異分析, 確保帳務核算準確、真實。四是嚴格按照國家有關的規定, 保證帳務處理和會計監管的延續性。
“往來賬”與企業收支高度相關, 與企業償債能力、盈利能力高度關聯, 同時也是盈余管理的重點, 容易成為企業操縱利潤的工具, 所以加強往來賬的科學管理, 對于提高企業的資金周轉能力和盈利能力, 搞清企業家底, 保護公司資產安全具有重要意義。
摘要：隨著市場經濟的發展, 企業賒銷業務越來越多, 應收賬款也隨之增多。往來賬管理具有重要意義, 不僅能夠減少企業銷售中的資金占用, 加速企業資金周轉, 對改善企業內部經營環境十分重要。筆者結合自己多年的工作經驗針對往來款核算的現狀指出其存在的不足, 并提出相關的調整建議。
關鍵詞：往來賬款,應收賬款,應付賬款
參考文獻
[1]陳敏, 楊越, 何婷婷.公司發展前景在預收賬款和應付賬款上的體現[J].技術與市場, 2012 (12) .
往來核算范文第3篇
關鍵詞：ERP,應用模式,往來核算
筆者有幸參與了河北用友分公司的客戶調查工作, 通過現場走訪、電話訪問、發函等方式,對河北省內的ERP-U8財務軟件用戶進行了調查。這些企業的經營規模和業務復雜情況各不相同,應用ERP財務軟件的模式也不同。業務簡單的小型企業一般只啟用總賬、報表系統,即賬務應用模式。業務相對較復雜的中型企業在此基礎上,還啟用了固定資產、薪資、應收、應付系統,即財務應用模式。而大型的集團企業則在財務應用模式的基礎上還啟用了采購、銷售、庫存、存貨等業務模塊,即財務業務一體化應用模式。
通過調查發現,ERP-U8軟件在大部分企業運行情況良好,也能滿足企業的管理需求,但是,部分企業的往來業務的核算存在以下兩方面的問題:1往來款項明細核算方式選擇不當,難以發揮ERP軟件的優勢,不能為企業提供全面準確的信息。2往來款項的核算沿用傳統的方法,增加了編報的難度。鑒于此,本文對應收賬款、預收賬款在不同應用模式下的基礎設置要求、業務處理流程和編報方法進行介紹,應付賬款與預付賬款的核算可參照處理。
一、不同應用模式下應收及預收款項的處理方法
(一)賬務應用模式
1.基礎設置。
(1)客戶檔案設置。在基礎檔案中錄入與公司有業務往來的客戶檔案,如果客戶數量較多,可進行分類管理, 具體分類標準應結合企業管理需要來確定。
(2)會計科目設置。在該應用模式下,應收賬款與預收賬款的明細賬的建立方式有兩種:一是延續手工方式下新增明細科目的方式來建立明細賬。制單時,直接輸入或選擇明細科目,會計人員通過明細賬的查詢了解各明細賬戶的發生額及余額情況。二是將應收賬款與預收賬款分別設置客戶往來輔助核算來建立明細賬。制單時,輸入會計科目后,系統提示錄入相關客戶信息,包括客戶名稱、業務員、發票號及業務日期,會計人員通過查詢客戶往來輔助賬的方式來全方位了解各客戶的往來情況,如可以按照科目、部門、業務員、地區分類等來查詢客戶余額表和客戶往來明細賬,還能夠通過軟件提供的客戶往來催賬單與賬齡分析表,對客戶的往來款項進行分析和管理。
如果企業的往來客戶眾多,往來業務發生較頻繁,往來賬項管理的工作量大,若是采用新增明細科目的方式, 則科目體系龐大復雜,給會計工作帶來不便。若是參照第二種方式,將應收賬款與預收賬款設置為客戶往來輔助核算,則可以更加靈活方便地進行客戶往來管理,科目體系簡單,客戶信息全面且準確。因此筆者建議,在企業的往來客戶多且業務頻繁的情況下,使用客戶往來輔助核算的方式對應收賬款與預收賬款進行管理。
值得注意的是,將會計科目設置為客戶往來輔助核算以后,系統提示該科目受控于應收系統,如圖1所示“受控系統”選為“應收系統”,在這種情況下,該科目是不能在總賬系統中使用的。此時,可以將“受控系統”選擇為空白,或者在總賬選項設置中,勾選“可以使用應收受控科目”(如圖2所示),就可以在總賬系統中使用該科目制單了。
2.日常業務處理。
業務舉例:
1月5日,康輝公司根據合同規定,收到北京光華有限公司支付的貨款定金3 000元。
1月15日,康輝公司按照合同規定向北京光華有限公司發出落地臺燈200臺,每臺200元,并開具增值稅專用發票,注明價款40 000元,增值稅稅額為6 800元。同時以庫存現金代墊運費200元。
2月5日,收到康輝公司收到北京光華公司支付的剩余款項44 000元。
業務分析:
以上是公司中常見往來業務類型,通常的會計處理方式為:收到貨款定金時,首先反映預收賬款的增加;然后發出貨物時,確認主營業務收入以及應交的增值稅,并在借方全額沖銷預收賬款,此時,“預收賬款(北京光華)”賬戶余額在借方;收到補付的剩余貨款后,再在貸方登記預收賬款。
在這種處理方式下,預收賬款的明細賬戶會出現借方余額,在編制資產負債表時,應收賬款與預收賬款需要按照明細賬戶余額來進行分析填列,否則,難以反映企業真實的資產和負債情況。由于財務軟件中,是通過設置取數公式來完成報表的編制的,如果明細賬戶余額情況復雜, 將增加公式編制的難度,因此筆者建議,在處理預收款銷售業務時,采用下列方法來反映應收賬款與預收賬款的發生情況,即發出商品確認收入時,根據實際預收的金額減少預收賬款,剩余款項通過應收賬款賬戶反映,收到補付的貨款時直接沖減應收賬款,具體如下:
(1)收到預收款時,應做會計分錄:
(2)發出商品時,應做會計分錄:
(3)代墊運費時,應做會計分錄:
(4)收到補發的貨款時:
(二)財務應用模式
1.基礎設置。
(1)設置客戶、存貨檔案、結算方式等基礎檔案。在該應用模式下,也需要設置客戶信息,另外,還需要將企業的存貨信息進行設置,包括存貨的代碼、名稱、計量單位等內容;并對存貨的屬性如是否內銷、外購、自制等進行適當的選擇,同時還需要設置單位的開戶銀行、結算方式等信息。
(2)會計科目設置。在該應用模式下,應收賬款、預收賬款都必須設置為客戶往來輔助核算,且必須受控于應收系統。
(3)應收系統初始化設置。在應收系統中對基本科目進行設置,如應收科目編碼為1122(應收賬款)、預收科目編碼為2203(預收賬款)、收入科目編碼為6001(主營業務收入)、應交增值稅科目編碼為22110106(銷項稅額)等。 另外,還需設置結算方式對應的會計科目,如現金結算對應的科目編碼為1001(庫存現金)、轉賬支票等結算方式對應的科目編碼為1002(銀行存款),便于應收系統自動制單處理。同時,可以根據企業需要,設置賬齡區間等信息。
2. 日常業務處理。在該應用模式下,應收賬款、預收賬款的業務處理通過應收系統來完成。沿用上例,處理方法如下:
(1)收到預收款時,在應收系統填制收款單,選擇款項類型為預收款,根據業務內容,錄入相關信息,保存單據并審核,系統將自動生成憑證:
(2)開具發票、發出貨物時,在應收系統填制應收單,選擇銷售專用發票,根據業務內容,將發票填制完畢后進行保存并審核,系統自動生成記賬憑證:
(3)用現金代墊運費時,在應收系統填制應收單,選擇其他應收單,根據業務內容,錄入相關信息,保存單據并審核,系統自動生成記賬憑證:
(4)收到補付的貨款時,在應收系統中錄入收款單, 選擇收款類型為應收款,相關信息錄入完畢后保存單據并審核,系統將自動生成憑證:
通過以上處理我們發現,發出商品確認收入時,系統自動生成的憑證中價稅款計入了應收賬款,而沒有沖銷預收賬款,因此,還需要進行預收沖應收的處理。在應收系統中,選擇“預收沖應收”,將北京光華公司的預收款與應收款過濾顯示,輸入轉賬金額,進行轉賬,生成記賬憑證如下:
(三)財務業務一體化應用模式
1. 基礎設置。該應用模式下的基礎設置與財務應用模式下相同,概不多述。
2. 日常業務處理。在該應用模式下,應收賬款、預收賬款的核算也通過應收系統來完成,與財務應用模式不同的是,銷售發票以及代墊運費等業務票據通過銷售管理系統來填制,在應收系統中完成審核制單工作。以上業務中收到預收款、預收沖應收以及收到補付貨款的業務與前述一致,不再重復。下面只介紹銷售發票與代墊運費單據的填制。
(1)發出商品,開具銷售專用發票。在銷售管理系統中,錄入銷售專用發票,其填制方法與前述應收款管理系統的銷售專用發票一致,填制完畢,進行保存并復核。
(2)用現金代墊運費。在銷售發票窗口,點擊“代墊”, 或者直接選擇“代墊費用單”,即進入代墊費用單據錄入窗口,選擇客戶、結算方式,錄入結算金額,保存單據并復核。
以上銷售專用發票以及代墊運費單復核完畢后,將傳遞至應收系統,在應收系統中對其進行審核并制單,生成憑證同財務應用模式。
二、不同應用模式下報表編制方法
關于報表編制,三種應用模式下是一致的,均通過UFO報表系統設置取數公式,自動生成。由于使用前文中所述的往來業務的處理方法,應收賬款與預收賬款不會出現“你中有我,我中有你”的情況,因此,報表項目可直接根據總賬賬戶余額進行填列。如應收賬款項目可直接設置取數公式為:QM("1122",月,,,年,,)-QM("1231",月,,, 年,,),即應收賬款總賬賬戶期末余額減去壞賬準備賬戶期末余額;預收賬款項目公式為:QM("2203",月,,,年,,),即為預收賬款總賬賬戶期末余額。
三、總結
ERP財務管理軟件將企業的物流、資金流、信息流進行一體化管理,是企業實現管理信息化的重要工具。企業應該結合自身的實際情況,選擇合適的應用模式,并結合ERP財務管理軟件系統的功能優化重塑業務處理流程, 以最大限度地發揮ERP軟件的優勢,為企業提供全面、準確的管理信息。
參考文獻
王風華.ERP不同應用模式下企業信息化的解決方案[J].科技管理研究,2011(6).
往來核算范文第4篇
關鍵詞 往來款 加強管理 科學事業單位
科學事業單位往來賬是指兩個在經濟來往過程中單位之間的會計賬目，是科學事業單位資產、負債的一個組成部分。往來賬目主要包含：應收款、應付款、其它應收款、其它應付款、暫借款、暫應付款等。隨著市場經濟和科學技術的發展，市場競爭的日益加劇，科學事業單位面臨更為嚴峻的挑戰，為了提高資金利用率，科學事業單位越來越多地運用信用進行延期付款，單位之間相互拖欠現象越來越嚴重，還有，由于財務及經營管理上的原因，許多不屬于往來賬款的其他經濟內容被列入在往來賬款中，其結果也造成往來款的大量增加。所以，加強科學事業單位往來賬款的管理工作對減少資金占壓，提高財政資金使用效率，創造良好的科學事業環境顯得十分重要。
一、當前往來款存在的問題
在單位與其他單位涉及經濟業務合作的過程中，往來款自然是不可避免的項目。往來賬既與收入、成本有關，又與潛盈、潛虧相連，同時往來賬中也隱藏有各類管理問題——往來款中應收賬款、預收賬款及其他應收款等項目沒有明確包含的科目，容易導致會計記賬混亂，而計入的信息失真，不能有效評估對科學事業單位的投入比重，這是往來款管理中存在的問題之一。
同時，有的單位是實行授權支付，為了加快財政資金的執行，預付款把關不嚴，加大應收款，或將資金轉向下屬公司，合同把關不嚴，提前付款等等，這部分經費都無關項目，最后無法報賬，只能空掛，虛增結轉結余，這是往來款管理中存在的問題之二。
許多往來款項數很大，涉及的往來戶頭也很多，并且掛賬時間長，由于單位管理人員長期沒有對往來賬核算清理，個人欠款 沒有追繳而導致的呆賬、死賬很多，很難收回，甚至有些專項資金被作為應收款項處理，沒有及時撥給相關項目部門和單位，造成資金長期掛賬，套取財政資金，逃脫財政監督，而對于一些固定資產暫掛往來款，沒有及時結算入賬之后，形成大量的賬外資產，這是往來款管理中存在的問題之三。
二、加強往來款管理的意義
1.明確往來款各科目的明細內容，能提高入賬信息的真實性，能有效評估科學事業對各個項目支出與收入的情況，若其中支出用于支付工作人員工資以及辦公經費，能夠反映人員配置結構的合理程度，若其中支出用于支付科學事業的建設，在收入中，能夠清晰的反應，各個科學項目應該投入的比重，能極大的提高財政執行的效率，也能很好的發展科學事業。
2.對于國庫支付部分，如果往來款賬目凌亂，甚至出現原本不應包含的項目，便增加了國庫支付的負擔，可能會降低國庫對社會其他事業的承擔能力。在會計賬目中，表面上不能查清往來款中還包含了一些專項資金，而這些專項資金原本是撥款到下級單位進行發展建設的費用，卻被個人或單位私自占為自由，這樣是對財政資金的壓占，是違規行為。這些都是降低對科學事業投入建設資金的障礙，也會增加財政赤字，過度的財政赤字會帶來財政危機，大大影響了我們國家科學事業的建設和發展。
3.許多呆賬、死賬，甚至是長期的掛賬，都會給日后的管理工作帶來極大的麻煩，很難收回和處理。而面對這些賬目的擱置，我們更應建立健全的管理機制，防止賬目的過多擱滯而造成的財政漏洞，引發財政危機。
三、加強往來款的管理辦法
1.理清所有款項，制定核算方法
在編制部門預算時，應統籌安排，查清所有款項，建立清算機構，針對賬目的明細確定具體的方案措施;要根據賬目來由分析處理并歸類核算，比如歸類為應收款，或者固有資產等等，;要根據同一個用戶多次掛賬的幾次金額進行對比，有些相等，可抵消處理，有些不等，按實際情況分科目存放;及時催繳能收回的款項和清理死賬或呆賬，以及與長時期掛賬的人簽訂協議，防止失去法律效力。
2.建全管理制度，增強監督和管理
通過表格填寫的形式，時時掌握資金來往情況，相關部門依據此舉，作出相應分析報告供上級監督及決定用款方向。而單位間的經濟來往情況要作出嚴密的計劃，規范往來款的行為，等等這些都能幫助建立健全的管理機制，也能達到監督的作用，不僅如此，防止出現不必要的損失，可以建立相應的權責制度。這樣下來，能夠使相應部門作出合理的預算，實現科學的監督及管理。
3.增強工作人員良好的工作態度，培養其優秀的綜合素質
應選用綜合素質強，具有認真負責的態度的工作人員走上各個崗位，不斷加強業務知識，適度增加一些培訓機會，而通過考核增強他們的認真負責的意識及法制觀念，真實客觀的核算每一項遇到的科目，防止信息失真，嚴格遵守會計核算原則，克服自我臆斷性，正確反映往來款的各科目的實際情況。
四、小結
現階段，我們應該加強科學事業單位往來款的管理，全美理清往來款項，建立健全管理機制，培養有素質、有責任的會計人員，把關好每一項往來款項，強化資金的監督和管理，不斷提高財政資金利用率，高效服務科學事業單位，更好發展我們國家的科學事業和經濟建設。
參考文獻：
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往來核算范文第5篇
經常有新人詢問：往來科目如何審計?重點是什么?目的又是什么?企業一般如何通過往來科目進行賬務上的不合規處理?
結合實踐工作，我認為主要有以下幾種情況，僅供各位同行探討：
1、無法取得合法發票的往來單位，企業多頭掛賬，次年或再次年進行科目對沖或通過現金轉銷，逃避稅法關于成本費用應有合法發票入賬的規定。
有些企業憑電匯單計入預付賬款，收到貨時未取得發票，只能計入應付賬款。時隔2-3年，企業寫個調賬說明，便將往來單位科目合并，預付和應付同時下賬，各往來科目余額為零。從會計上講，有事實的業務發生，可以將此計入成本;但從形式上講，沒有合法的發票入賬，違反稅法規定。
2、往來科目審計的目的是確認其存在性、真實性和完整性，如果內控失靈，則完整性最容易受到影響。
因為我們的審計客戶有很多是中、小型民營企業，股東直接作為管理者在企業重要部門負責管理，且多為一支筆處理。尤其是一些小型的農產品加工企業，產品的定價通常老板一個人說了算，所以收入的確認很不規范，企業通常按發票金額確認收入。這種企業很少簽訂銷售合同，或即使有也只是全年的柜架協議，具體每批發出商品的定價，則由老板說了算，財務人員只出具發票，然后依此入賬。所以，計入應收賬款的金額就會受到影響。
3、往來科目必須結合賬齡分析才能更好地認定其余額的正確性及款項的性質和形成原因。
這里說的賬齡分析是指資產類往來科目按其借方累計發生額采用先進先出法進行的賬齡劃分，負債類往來科目按其貸方累計發生額采用先進先出法進行的賬齡劃分。比如，應收賬款-李二2009年末余額100萬，2009年借方累計發生額60萬，2008年借方累計發生額100萬，2007年借方發生額累計40萬，則應收賬款-李二100萬的賬齡應劃分為：一年以內60萬，1-2年40萬。其他科目依此類推。
正確的劃分往來單位款項賬齡的意義：
一、賬齡在1年以內的往來單位，其款項的性質、可收回性、余額的正確性可以很輕松的通過憑證抽查發現。如果是連續審計，則只需將一年以內往來科目的賬齡劃分準確就可以了。而且在發函時，1年以內的往來單位回函率一定最高。如果實際回函情況與估計值不同，則應追加審計程序。
二、賬齡劃分在1-2年或2-3年往來單位，要注意關注前期審計的相關說明，并要求企業說明近期未發生業務的原因。如果金額較大，可以發函或采用替代等實質性程序來確認其款項性質、收回或支付的可能性。
三、賬齡劃分為3年以上的往來單位，其可收回性或付款的可能性相對較小。一般在審計時會要求企業提供書面說明。3年以上的負債類科目，如果確實無法支付，則應按稅法的有關規定進行調整。筆者審計的一個奶粉生產企業，因三鹿奶粉事件受到產業鏈影響，應收賬款收賬率極低，欠款1400多萬元且持續近5個月未付款，導致大部分奶戶起訴至法院甚至上訪至當地政府，最終企業被迫停產。在審計中，我們發現企業對3年以上的欠款在近期大部分結清，而且是通過現金方式結清，這種情況則屬審計應關注的重點。
所以，通過賬齡劃分，不但可以更好地掌握企業往來賬款資金流向，還可以更好地了解企業業務發展水平。
4、往來科目審計中替代程序是很重要的了解業務軌跡和證實余額準確性的實質性程序，還可能發現企業多計成本少繳稅金的疑點。
現場審計中，一般情況下很難在結束現場時全部或大部分收到往來詢證函回函，很多詢證函回函由于時間關系直接或間接寄回會計師事務所，所以現場審計中替代程序必不可少。 筆者發現，有些企業，因為在季度末或年末預交所得稅時，成本、費用相對較小，應納稅所得額較大，便采用簽訂一些技術改造合同、技術服務合同或者法律顧問合同等虛假合同，再按權責發生制將其成本、費用計入當期損益，同時增加負債，減少應納稅所得額，以達到少繳所得稅的目的。這種往來單位，業務發生量較少，一般回函率較低，但是通過替代程序可以看到合同另一方，通過對合同內容和企業經營情況的分析等，就可以很清楚地判定其往來掛賬的真實性和準確性。
再有一種情況，企業付款時計入預付賬款，貨到時應當直接沖減預付，但是企業卻計入應付賬款，表面上看是多頭掛賬。但實際情況則是財務人員造假。第二年財務人員自制現金收款收據將預付賬款結平;第三年自制支款單提走現金并將應付賬款結平。這種情況的發生至少可以證實二點：
一、被審計單位有賬外現金在體外循環;
二、財務人員在調賬時挪用公款。我審計的一個單位就是這種情況，雖然掛賬的單位一樣，但兩次付款單上的收款人簽名不同，則可以證實其造假，且在我們的追問下，他也承認了此事。
還有一種情況，被審計單位更換了核算往來賬的會計人員，原來的會計喜歡用往來單位的聯系人掛賬，新的會計喜歡用往來單位名稱直接掛賬，且新會計又疏于查閱以前的憑證，掌握其賬款形成的原因，加之長期沒有和往來單位核對余額。所以很有可能再發生業務時，同一家單位，余額表上會有兩個往來客戶名稱。這種情況下，即使回函也不一定很快找到差 異形成的原因，所以筆者認為，結合賬齡分析，采用替代程序，查閱往來賬憑證和其附件就可以直接找到原因。
最后還有一種情況發生的可能性較小，但是，在小型生產企業中，內控手續不完善的話也很有可能發生。筆者在對一家小型生產企業執行應付賬款替代程序時，發現企業10月份到了一批貨，財務按保管員收貨單第二聯暫估計入應付賬款，11月份發票到了又按保管員收貨單第三聯同時增加了原材料和應付賬款。同一批原材料入賬2次。形成這種重復入賬的主要原因是企業內部單據使用不規范，人手少，缺乏相互牽制和監督，賬務處理完成后沒有人力也沒有時間核對，容易造成企業的損失。
5、往來函證，最直接的余額確認方式。
函證是為了證明款項的存在和余額的正確性。實際工作中，很多財務人員往往容易忽視與對方企業的賬目核對，函證結果對企業本身也是加強管理的工具。
在我們的往來賬審計底稿中，詢證函回函是很重要的審計證據。特別是占某個報表科目余額比重較大的往來單位，容易成為重要的關聯方或重要客戶進行往來交易的重要工具。所以，大額的往來款項，函證其余額是非常重要的。
當然在具體工作中，如果企業有與往來單位的對賬確認函，也可以視為回函確認往來余額。
應付賬款的實質性程序：
1.根據被審計單位實際情況，選擇以下方法對應付賬款執行實質性分析程序： (1)將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因。 (2)分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤;并注意其是否可能無須支付，對確實無須支付的應付款的會計處理是否正確，依據是否充分;關注賬齡超過3年的大額應付賬款在資產負債表日后是否償還，檢查償還記錄，單據及披露情況。 (3)計算應付賬款與存貨的比率，應付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關比率對比分析，評價應付賬款整體的合理性。
(4)分析存貨和營業成本等項目的增減變動判斷應付賬款增減變動的合理性。 2.函證應付賬款。
(1)一般情況下，并不必須函證應付賬款，這是因為： ①函證不能保證查出未記錄的應付賬款
②注冊會計師能夠取得采購發票等外部憑證來證實應付賬款的余額。 (2)應付賬款函證的情形：
如果①控制風險較高，②某應付賬款明細賬戶金額較大或③被審計單位處于財務困難階段，則應進行應付賬款的函證。 (3)函證對象的選擇：
在進行函證時，注冊會計師應選擇①較大金額的債權人，②以及那些在資產負債表日金額不大，甚至為零，但為企業重要供貨人的債權人，作為函證對象。 (4)函證方式的選擇：
函證最好采用積極函證方式，并具體說明應付金額。同應收賬款的函證一樣，注冊會計師必須對函證的過程進行控制，要求債權人直接回函，并根據回函情況編制與分析函證結果匯總表，對未回函的，應考慮是否再次函證。 (5)應付賬款函證的替代審計程序
如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應采用替代審計程序。比如，可以檢查決算日后應付賬款明細賬及庫存現金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務的相關憑證資料，如合同、發票、驗收單，核實應付賬款的真實性。
3.檢查應付賬款是否計入正確的會計期間，是否存在未入賬的應付賬款：
(1)檢查債務形成的相關原始憑證，如供應商發票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應付賬款，確定應付賬款期末余額的完整性;
(2)檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發生額的相應憑證，關注其購貨發票的日期，確認其入賬時間是否合理;
(3)獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調節(如在途款項、在途貨物、付款折扣、未記錄的負債等)，查找有無未入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性。
(4)針對資產負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證(如銀行劃款通知、供應商收據等)，詢問被審計單位內部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款; (5)結合存貨監盤程序，檢查被審計單位在資產負債日前后的存貨入庫資料(驗收報告或入庫單)，檢查是否有大額料到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間;
如果注冊會計師通過這些程序發現某些未入賬的應付賬款，應將有關情況詳細記入工作 底稿，然后根據其重要性確定是否需建議被審計單位進行相應的調整。
4.針對已償付的應付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據和其他原始憑證，檢查其是否在資產負債表日前真實償付。
5.針對異?；虼箢~交易及重大調整事項(如大額的購貨折扣或退回，會計處理異常的交易，未經授權的交易，或缺乏支持性憑證的交易等)，檢查相關原始憑證和會計記錄，以分析交易的真實性、合理性。
6.檢查應付賬款是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報。一般來說，“應付賬款”項目應根據“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬明細科目的期末貸方余額的合計數填列。
如果被審計單位為上市公司，則通常在其財務報表附注中應說明有無欠持有5%以上(含5%)表決權股份的股東單位賬款;說明賬齡超過3年的大額應付賬款未償還的原因，并在期后事項中反映資產負債表日后是否償還。
篇二：淺談往來賬管理與審計方法2 摘要：隨著市場競爭的日益激烈，信用關系及其方式漸已成為社會經濟運行的主要形式。因此，如何建立積極有效的往來賬款內部控制制度也變得愈發重要。本文主要就企業往來賬款管理中存在的主要問題以及如何加強往來賬款管理進行淺要分析。
關鍵詞：往來賬款;主要問題;內部控制;加強管理
往來賬款是企業資產、負債的組成部分，是企業在生產經營過程中因發生供銷產品、提供或接受勞務而形成的債權、債務關系。它主要包括應收賬款、應付賬款、預收賬款、預付賬款、其他應收款、其他應付款。隨著市場競爭的日益激烈，企業為了擴大產品銷售，越來越多地運用商業信用進行促銷，不可避免地產生一些往來賬款業務，隨著時間的推移，企業間往來賬款的比重越來越大，這樣不僅造成企業的資金回攏困難，而且也使企業會計信息失真，給企業的生產經營造成沉重的負擔，可見，往來賬款的管理工作代表的是企業收款的權利或付款的義務，是成本費用核算中不可缺少的一部分。所以，加強各種往來賬款的管理，對減少企業資金占用，創造良好的企業生產經營環境，具有極其重要的意義，可有效地防止企業虛增盈利或掩蓋潛在的虧損，有利于如實地反映企業的生產經營狀況，找出差距，趕優比先。
一、往來賬款管理中存在的主要問題
1.往來賬款處理不規范。如有些經濟業務發生時記入一個明細賬戶，收取或支付時又記入另一個明細賬戶，給日后核對工作增加了難度。有的往來單位記錄不細致，與一個單位往往發生很多項經濟業務，如果每項經濟業務發生的時間、內容、金額記錄不準確，極易造成以后核對賬目、索要賬款的困難。
2.核對不及時。有些企業往來賬款管理混亂，沒有形成定期或不定期對賬的制度，或者對賬不及時，這樣必然導致往來賬款內容混亂，賬目不清等現象，很可能造成企業資產的流失。有的企業雖然已對賬，但缺乏連續性，沒有形成合法的、完整有效的對賬憑據，給以后的核查、催收、清理工作帶來很大的困難，直接影響企業當期的收益。 3.責任不明確。有些企業沒有建立往來賬款責任制，會計分工主次不明，出納、記賬員、往來賬會計相互推卸責任，缺乏團隊合作精神，誰都不愿承擔責任，相互指責，結果造成往來賬管理不規范，工作很被動。
4.財務風險意識淡薄。由于長期受計劃經濟體制的影響，許多會計人員對往來賬所存在的風險缺乏清醒的認識，責任心不強，沒有建立科學的信用分析評價體系，對客戶的信用資料搜集得不全面，缺乏時效性，不能科學、準確地估量客戶的償還能力，對客戶付款的可靠性不能隨時掌握，造成貨款追收困難。
二、如何加強企業往來賬款管理
1.重視對往來賬款的管理。無論是企業員工，還是企業領導，都要重視這項工作，將往來賬款的管理作為重點工作來抓，企業負責人應認識到往來賬項與企業利潤息息相關，應收款項要嚴格及時追索，盡可能避免呆賬、壞賬的發生。會計人員要認真記錄每筆往來賬款所發生的時間、金額、具體內容，方便以后查詢、追收。企業應加強對員工的培訓，提高他們的責任意識，讓他們樹立主人翁觀念，牢記企業興衰，匹夫有責。 2.完善往來賬款的內部控制。
(1)企業應對往來賬款進行風險和信用評估，制定合理的賒銷信用政策，分類管理。定期對賒銷客戶信用度進行調查，及時清理應收賬款，定期編制應收賬
款賬齡分析表，提供給企業負責人、銷售部門決策，對于逾期未收回的應收賬款，要及時督促相關人員催收，將經常拖欠貨款的企業列入“黑名單”，在以后的業務往來中嚴加把關。 (2)建立定期對賬制度。企業應定期與往來單位的財務部門進行函證，企業可根據實際情況選擇靈活多樣的對賬方式，條件允許的情況下可以選擇當面核對，如果相距較遠，可以選擇通訊、電子等方式核對，以防止雙方業務員串通作弊，造成賬實不符。并把核對結果形成書面文字記錄，連同各種函證憑證裝訂成冊，妥善保管，留待日后查詢。 3.要明確往來賬的崗位職責，建立和完善往來賬的獎懲制度。 會計人員要及時核對相關賬目，準確登記總賬、明細賬，協調各個環節上的賬務關系，審核往來賬的原始記錄和會計憑證，保證往來賬的準確、及時核算。企業要定期或不定期地對往來賬的各個環節進行核查，對工作認真謹慎、無差錯的要給予表揚、獎勵，對出現問題，給企業造成損失的要給予嚴厲懲罰。只有嚴格的獎懲制度、高素質的會計人員、明確的崗位職責、健全的工作程序，才能保證企業往來賬的管理有序、順利地進行。 4.提高執業人員素質。
要挑選精通會計業務、工作作風踏實、愛崗敬業、樂于奉獻、善于協調的會計人員，并有計劃、有步驟地對他們進行在崗培訓，讓他們加強日常的業務學習，拓寬視野，使自己的業務知識不斷更新，更多地掌握各項新的會計法律法規和會計準則制度，以增強他們的業務素質，在實際工作中游刃有余。另外，要提高會計執業人員的思想素質，引導他們樹立正確的價值導向。會計人員每天接觸到大量的資金，時刻面臨金錢的誘惑，需要有較強的抗腐化能力，所以思想素質必須不斷提高，以抵御各種侵蝕。企業要為會計人員創造寬松的成長環境，使他們覺得有用武之地，更好地發揮他們的主觀能動性。
綜上所述，在現實生活中，一些企業的往來賬款管理確實存在很多問題，給企業造成了重大的損失，但是隨著我國市場經濟的不斷發展和市場經濟制度的日益健全，企業管理制度的日臻完善，企業會計人員素質的不斷提高，以及法律監督能力和審計能力的不斷增強，企業的往來賬項管理一定會更加完善、及時、周密，不再成為企業的負擔。
參考文獻
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本文鏈接地址，轉載請注明出處?，F代商業 篇三：內部審計報告
重慶 有限公司 內部審計報告書
重慶 有限公司：
我們接受委托，對貴公司截止2007年10月31日的財務狀況和2007年1-10月的經營成果進行了內部審計。我們的責任是對受托審計內容的真實性、合理性發表意見，并對內部會計控制制度進行初步評價。我們采取了抽查會計憑證、詢問、復核會計賬簿、分析會計報表、監盤庫存現金等必要的審計程序，以支持我們得出的審計結果。
貴公司領導層在閱讀本審計報告前，請關注我們的重要提示：
(一) 由于本報告僅對貴公司會計報表的真實性、合理性發表意見，不對
會計處理的合法性進行保證， 因此本報告的用途僅限于供貴公司管理層了解財務真實情況。本報告不得用于企業改制、對外股權轉讓等外部用途。
(二) 我們僅依據貴公司會計人員提供的資料，對往來賬、庫存現金的部
分不實部分進行了費用化賬務處理。由于未與管理層進行溝通，我們不能保證每筆業務處理的正確性和完整性，管理層可以將我們提供的數據與貴公司會計人員進一步核實。
以下是我們發表的審計意見：
一、關于會計制度
貴公司的會計核算符合《房地產開發企業會計制度》的要求。會計憑證、會計賬簿、會計報表數據一一對應，做到了帳表相符、賬證相符。
二、關于會計報表
根據我們對會計憑證的抽查復核，以及會計人員反映的實際情況，我們對貴公司資產負債表和利潤表的部分項目進行了調賬處理。(調整后的報表詳見附表)。
三、重要會計項目的說明
(一)貨幣資金
賬面金額 5,493,838.59 7,646,704.76 13,140,543.35 調整金額
-7,646,704.76 審定金額
5,493,838.59 0 5,493,838.59 銀行存款 現金 合計
說明：
1、庫存現金賬面值與報表相符，我們盤點了截止11月12日止的庫存現金，經倒軋收支帳和抵扣白條支出，確認出納的庫存現金截止11月12日的金額1126.20元是真實的。
現金賬面值與實際庫存現金不符，截止2007年11月12日，差異為7,802,410.68 元，差異原因為白條支出未入帳。我們對部分白條支出的原始單據進行了復核，除有幾張單據未經領導補簽批準手續外，可以確認其發生支出的合理性。白條支出情況分時段數據如下：
2、銀行存款賬面值與實際存款數相符。我們抽查了截止10月31日部分銀行的對帳單，并對興業銀行等保證金賬戶進行了電話詢證，可以確認實際銀行存款數額的真實性。
提醒貴公司管理層注意的是：由于貴公司銀行賬戶較多(我們從賬上發現的為22戶)，我們無法一一向銀行發函核實其真實余額，更無法核實是否還存
在帳外的銀行賬戶，我們僅以會計與出納的內部復核制度確認其銀行存款余額的真實性。
(二)應收賬款 調整項目 調整金額
備注
373.25 費用 373.25 費用 13.20 費用 -615.00 費用 -46,689.50 費用 24,045,026.05 105,244,705.00合 計 129,243,186.25 調整后的明細：
審定金額
619,002.00 個人欠款
1,861,624.28 未入賬應收款收入(詳見銷售收入明細) 24,045,026.05 預計房屋銷售收入
105,244,705.00 合 計 131,770,357.33 我們核查了會計賬簿，未發現應收賬款核算的異常賬務處理情況。
(三)預付賬款
考慮到對貴公司經營成果的真實反映，根據收入成本配比原則，我們將預付賬款中 已完工項目的成本全部結轉到了銷售成本,其他預付項目暫調整計入開發成本。
(四)其他應收款
調整項目 調整金額
備注
轉東茂 轉東茂
拆遷安置 ( 從上表數據分析，貴公司其他應收款項中，賬面值雖有116,183,446.00元，但應剔出實質上不屬于應收款項的部分。我們僅根據財務人員提供的數據，對其中的部分數據進行了上述調整。其中：掛應收款項實屬費用性支出的調整了56,511,877.73元(包括810萬元應收的股東注冊資本金);掛應收賬款實屬投資的調整了21,700,000.00元(在下述的投資項目中單獨反應)。
上述數據可能尚未完全剔除不屬應收款項的部分，建議由管理層審慎查閱，若有不實，我們可再作調整。
(五)存貨
賬面金額
25,172,171.14 15,006,278.96 1,676,257.00 176,045.00 調整金額
-25,172,171.14 -15,006,278.96 0.00 -176,045.00 審定金額 0.00 0.00 1,676,257.00 0.00 合計
164,482.00 236,971.85 8,005,883.00 50,438,088.95 -164,482.00 -236,971.85 0.00 -40,755,948.95 0.00 0.00 8,005,883.00 9,682,140.00 根據收入成本配比原則和重要性原則，我們將已完工項目的開發成本在本期一并結轉銷售成本，以便于初步確認貴公司當期可能實現的經營成果。對 ，考慮到該項目銷售已結束，不可能還有受益對象，我們將其余值結轉至當期費用。
(六)預收賬款
賬面金額為102,715,878.91，從財務人員提供的資料顯示，預收款項均為已交房屋的售房款。根據收入確認原則，我們將其全部款項結轉為銷售收入，以便于初步確認貴公司當期可能實現的經營成果。
(七)應交稅金
賬面金額為-6,408,304.00元，即為預交稅款。根據收入成本配比原則，我們將預交的稅金全部結算至銷售稅金及附加，同時將預計房屋銷售收入242,104,942.34元，計提了5.5%的營業稅金及附加，1%的土地增值稅、1.65%的企業所得稅，以便于初步確認貴公司當期可能實現的經營成果。
(八)其他應付款
調整項目
調整金額
摘要
5,681.80
7,962,524.07
5,200,000.00
-1,181,954.50
-201,173.17 -1,677,383.38 50,000.00 20,000.00 -180,000.00 500,000.00 100,000.00 -1,639.00 費用 費用 費用 費用
代收五通費,建議沖白條收入,建議沖白條 費用 費用
費用,建議沖余總帳及沖費用 費用
收入,建議沖白條 調整后明細：項目名稱 -2,646,841.00 4,522,700.00 -550.00 610,000.00 -110,900.00 500,000.00 -800,000.00 2,258,500.00 500,000.00 -2,155,108.00 -14,400.00 -994,684.00 -60,000.00 -5,000.00 -2,750,000.00 -70,000.00 300,000.00 10,200,000.00 19,879,772.82 期末余額(貸方) 摘要
170,391.81 代收稅費 363,987.02 代收稅費 72,629.02 計提教育經費25,689.27 741,141.81 6,239.37 558,720.00 1,278,137.85 147,283.17 100,000.00 1,870,780.00 -70,237.00 1,700,000.00 收入 費用 費用 費用
收入,建議沖白條 費用 收入 費用 費用 收入
收入,建議沖白條 收入,建議沖白條 收入,建議沖白條 收入,建議沖白條 收入 收入 費用 合計
119,000.00
6,200.00
4,400.00
6,216.00
9,425.00
630,000.00 21,721.00
122,745.28
-112,254.78
2,200,000.00
1,900,000.00 33,493,719.10 380,000.00 1,700,000.00 105,000.00 1,182,439.50 -9,587.46 20,460,000.00 10,200,000.00 79,383,785.96 上表中對呆賬、費用性支出的判定，均依據與貴公司財務提供的說明。我們只能復核賬面值和相關的會計處理憑證，不能確認發生呆壞賬的真實性，提醒管理層注意審閱。
對實際屬于房屋銷售收入款性質的、屬于租金款性質的，我們根據財務部提供的數據，分別調整計入了房屋銷售收入和其他業務收入。
(九)長期投資
賬面金額
調增金額 10,200,000.00 20,400,000.00 1,300,000.00 31,900,000.00 審定金額 10,200,000.00 20,400,000.00 1,300,000.00 31,900,000.00 除上表所列可以明確計量的投資外，
(十)利潤項目
根據財務部提供的數據，我們重新編制了利潤表，其中銷售收入包括了預收的房款、應收的房屋尾款收入、預計的待售房屋銷售收入，同時按照收入成本配比原則預結了開發成本，并將無法收回的往來債權以及白條支出增加當期管理費用后，經調整后，貴公司盈利26,940,388.93元。
須提醒管理層注意的是，上述利潤項目的調整結果并不一定作為管理層分析經營成果的唯一依據。因為上述收入、成本、費用的調整，是基于開發產品全部完工且銷售完畢，核銷的前期呆壞賬費用全部在當期結轉等諸多假設條件下計算的，貴公司管理層若須了解更為真實的財務狀況和經營成果，還需從日常編制的以收付實現制方法調整的會計報表中進一步審閱，并同時關注我們提出的有關財務管理建議。
四、財務管理初步建議
(一)關于會計分工
貴公司現行的會計機構的設置比較合理，但會計人員崗位僅設會計和出納兩個崗位，分工較單一，不利于明確會計責任、深入細化財務管理。
我們認為，開發企業的財務管理涉及三個關鍵點，即貨幣資金及銀行借款管理、開發成本及應付款管理、銷售收入及應收款管理，三個關鍵點分別設置三個崗位較為恰當。同時明確崗位職責，加強崗位職責的考核機制，這將有利于對貴公司的財務管理水平上臺階。
(二)關于賬套設置和會計報表
貴公司現行的會計核算設置了一套賬簿，這是非常值得肯定的。設置一本帳，既合法也安全，同時也利于公司內部考核制度的實施，從長遠看，還有利于公司規范發展。
但同時我們注意到，通過貴公司一本帳核算形成的結果---會計報表，已不
能真實體現公司的財務狀況和經營成果。如白條支出、無合法理由核銷的呆壞賬、無法體現的投資款等，在一本帳的會計報表中是無法反映的。這就帶來一個問題：如何既能合法會計核算，又能提供真實會計報表?
我們建議：根據我們所了解諸多開發企業的實際運作情況，會計核算一般設置一套賬。但會計主管每月應根據公司實際情況，對一本帳形成的會計報表進行重分類調整，將“合法”的會計報表還原成“真實”的會計報表。會計報表的內容除反映資產負債表和利潤表外，還應該對貨幣資金的收支情況、按賬齡分析的 往來賬的明細、開發成本的構成情況等形成專項報表。
我們了解到，貴公司管理層一般只關心貨幣資金余額報表。貨幣資金報表僅反映某時點貴公司的貨幣資金情況，不能全面反映公司的財務狀況，也不能代表未來的現金流量。因此，我們建議貴公司管理層應定期與財務人員溝通，重點了解除現金流量外的往來賬項、投資款項、開發成本、銷售收入等財務指標。
(三)關于內部財務制度
貴公司內部財務管理制度比較健全，財務人員執行財務制度忠誠負責。 本次審計，我們發現，貨幣資金的支出程序缺少會計人員的過程監督，即發生的貨幣支出特別是現金支出，一般只要通過老總和出納兩個環節就可付款，而會計人員在月底結算時才進行事后監督，對于白條類支出，會計人員的審核程序更少。同時，我們還發現，有部分開支單據無領導簽字。
內部財務制度的有效執行，將極大地減少資產浪費，防范舞弊。我們建議，貴公司設置監督機構，以監督評價考核財務人員是否有效執行制度，忠實履行職責。監督工作可以通過外部的會計師事務所或者內設的審計部門進行。
附：審定后的預估資產負債表、利潤表 參與人員：鄧濤 吳春婷 2007年12月10日
篇四：關于事業單位往來賬款問題的相關探討 關于事業單位往來賬款問題的相關探討
齊河局 董雁飛
關鍵詞： 往來賬款 形成原因 問題 清理
摘要：目前我國一些行政事業單位往來賬款的管理存在很多問題,加強行政事業單位往來賬款的管理,有利于單位避免資金長期占壓、加速資金周轉、提高資金使用效率、防止國有資產流失和會計信息失真。
幾年來，我們發現許多行政事業往來賬款很混亂，在往來賬簿打主意做動作的為數不少。雖然對“三角債”做了清理，但仍有事業單位乃至部分行政機關把“掛賬”當作解決問題的靈丹妙藥，而“掛賬”往往又大都掛在往來賬欠賬戶頭，由此往來賬戶面目全非，違背了往來賬戶核算的原則和要求?，F就對往來賬戶形成原因、常見的問題、檢查內容、方法及解決對策進行探討。
一、行政事業單位往來賬款的形成原因
往來賬款形成的主要原因有以下三個方面：一是管理意識淡，監督失控。特別是往來賬款管理制度不健全或有章不循，造成往來賬款管理失控。隨著賬齡的增長，行政事業不能有效地回籠資金，使資金流量處于非正常狀態，甚至發生壞賬，造成資金嚴重損失;或者只滿足在資金收回未丟失的程度上，而不考慮由于時間的推移，流動資金被長期占用所喪失的時間價值。二是財務部門監督管理不到位。財務人員習慣上重視資金和成本核算的管理，往往忽視對往來賬款的跟蹤管理。即使進行監督管理，也因力度不夠或者管理方法落后，影響往來賬款催收工作的開展。三是行政事業單位中普遍存在新官不理舊賬的現象，也會造成往來賬款管理的混亂。再者，財務人員責任心不強，對往來賬款清理不及時也是造成往來賬款長期掛賬的原因之一。
二、行政事業單位往來賬款存在的問題
(一)部分財會人員不按財會制度和法規處理賬務,擅自改變賬務處理方法,造成會計核算不實,會計信息失真。主要表現在:1.一債雙掛,虛增債權債務,歪曲財務狀況。2.應列收入卻掛往來,隱瞞收入,虛增債務,為單位濫開支提供方便。一些單位將上級單位撥入的?？?、相關單位捐贈款、利息收入、出售房產、車輛等固定資產變賣收入、下屬單位上繳的利潤或管 理費、計提的基金等應記入“撥入經費”或“其他收入”等科目的款項,以及應劃入預算外資金管理專戶,接受財政監管的款項,卻均記作“其他應付款”或“暫存款”。3.已開支的款項卻不沖減支出,虛增債務,虛增支出。如代職工交的水電費、電視信號費、物業管理費、個人負擔的住房公積金和醫保金等,有的單位先已列支出,那么扣回后應直接沖減支出卻掛應付款 (二)借用往來賬轉移資金。有的單位將本單位不方便支出的費用通過往來賬轉入本單位職工食堂或下屬單位列支;有的單位通過“暫付款”科目將單位公款出借給個人，作為成立私企公司的注冊資本，還有的單位將本單位的賬戶出借給個人或其他單位，通過往來賬的形式為對方結算收支業務。
(三)利用往來賬虛列支出，強行平衡超預算專項事業收支，調整結余，從而給外部造成預算執行情況較好，收支完全平衡的假象，以達到平衡預算或調節收支結余等目的。如：有些單位年終為了平衡預算，虛列預算支出轉入“暫存款”科目掛賬，使當年會計報表體現收支平衡;有的單位虛列支出，將經費轉入“暫存款”科目掛賬，使單位上報主管部門的會計報表中體現當年年末經費余額減少或赤字的現象，于次年年初再按原路轉回，還有的單位將應付給其他單位的款項，虛列支出計入“暫存款”科目掛賬，長期占用應付款項。
(四)長期不對往來賬款進行清理和核實。有些名存實亡的往來賬款長期掛賬，如壞賬不及時報損、處理，不需付債務不及時報批銷賬等，造成往來賬款賬目混亂。有些款項,債權單位已不存在或長期無人追索,確屬不需支付和不需退還的,也不報請有關領導批示,及時轉入收入賬內。
三、行政事業單位往來賬款檢查的內容
(一)查往來賬款的真實性。主要檢查有無故意弄虛作假.采取虛設明細賬戶或在實有戶頭上記假賬的手法，隱瞞真實的財務狀況。
(二)查往來賬款的合理、合法性。主要檢查債項形成的原因是否合理，是否在其業務活動范圍以內，檢查有無利用往來賬戶違反國家規定，進行不合理或不合法活動。
(三)查往來賬款的效益性。主要檢查往來賬戶中資金占用結構是否合理，呆滯資金占用比例，計算壞賬損失金額，計算多支付的銀行利息，來確定影響效益的程度。
(四)查往來賬款收入。支出業務往來賬戶可能存在、隱匿收入、成 本虛增的問題。
四、行政事業單位往來賬款檢查的方法
(一)余額核對法。這個方法有兩層含義，一是總賬余額與明細賬總余額核對，二是各戶上年結轉額與上年年未余額核對。通過核對，驗證有無隱匿漏記問題，有無將有關賬戶合并、轉銷和改戶名等方面問題。
(二)戶名分析法。按合計制度規定，進行對照鑒別。往來賬應以對方單位名稱或個人姓名為戶名，進行分戶明細核算。不按規定設立戶名的賬戶，出現問題較大，應重點審查。
(三)經濟內容分析法。對往來賬戶中發生的實際經濟內容進行分析，主要是分析經濟業務是否應該在往來賬戶中核算。凡是有專用賬戶核算的經濟業務，拿到往來賬戶中核算，都存在不同程度的問題。
(四)賬齡分析法。這種方法就是通過往來賬款進行賬齡分析，對那些賬齡大、額度大的重點檢查，從中發現問題。
五、行政事業單位往來賬款的解決對策
(一)定期清理往來賬款，促進往來賬款管理工作規范化。根據單位往來賬款的特點，按單位、部門列出清單，并進行定期或不定期的催收。
1、個人借款中,限期向借款人追討,逾期沒有追回的,由相關責任人代為償還,并追究相關責任人的行政責任;有糾紛的,通過調解或訴訟予以解決。
2、屬于個人負擔的應扣未扣款項限期從工資中扣回銷賬。
3、未結轉的已完工程屬已辦理竣工決算審計但施工方已領工程款卻未完稅的,限期完稅和提供發票并辦理工程結轉會計處理,并由建設單位扣收稅款滯納金;已完工程尚未辦理竣工決算審計的,限期辦理工程決算審計予以結轉。逾期不辦理的,應追究單位主要負責人及經辦人的相關責任。同時，對工作人員進行教育，使往來賬款的管理工作成為制度化和規范化合為一體的、具有長期性、經常性的工作。以增強所有涉及人員對往來賬款工作的認識。
(二)堅持依法理財, 要求領導干部要具備現代化管理知識和一定的財務專業知識，增強領導干部的財經法紀意識,做到責權明晰。主要措施是:1.實行責任追究制度。對借出的現無法收回的公款,要追究批準人和經辦人的相關經濟和法律責任。如借出公款經商辦實體現難以收回,應依據法律條款,動用法律手段予以追償銷賬;屬瀆職洗錢,觸犯刑法的,移送司法機關追究其刑事責任。2.往來賬款實行領導負責制。根據有關會計制度規定,往來賬款應及時清理,不得長期掛賬。那么在任領導須對任期內的往來賬款做到欠款能還,借款能收;離任的領導對未清理完的往來款要有移
交清單和詳情說明,保證不留壞賬。
(三)規范會計科目的使用，嚴禁在往來科目中列收列支，加強單位財務內控制度的建設，建立健全財務公開制度、債權債務追究制度等。
往來核算范文第6篇
1、利用往來賬隱匿收入。常見的會計分錄是“借：銀行存款(或現金);貸：往來賬有關科目”。筆者在對某生產企業2009年賬套進行審計時發現，其“應付賬款——某公司”明細賬記載年初貸方余額15萬元，至2009年底一直沒有處理，會計說是2008年向某公司的借款，后來翻閱2008年憑證發現后面附一張轉賬支票，上面寫著“購貨款”，最后查實這是企業沒有及時結轉收入的貨款。
2、虛列應付賬款，調節成本費用。有些企業為了調控利潤，采用虛列應付賬款的方式，虛增成本費用，減少利潤。例如，筆者發現某企業為了少繳企業所得稅，在2009年12月份，以車間修理為名，虛擬一家提供勞務單位，將編制的虛假勞務費用13萬元，記入應付賬款貸方，即“借：制造費用—修理費，貸：應付賬款—某公司”，致使2009年12月份產品成本虛增，導致本期利潤虛減13萬元，偷漏企業所得稅3.25萬元。
3、利用往來將賬外收入轉入賬內。筆者對某化工企業進行審計時發現一筆會計分錄，“借：現金，貸：其他應付款—王某”，金額為172531.20元，會計解釋說是向王某個人的借款，翻看“財務費用”明細賬未發現利息支出;經詢問，會計人員講“王某以前是公司出納，現已離職”。一個會計會把自己的錢無償出借給公司用嗎?怎么借款不是整數?帶著疑問，筆者找到王某，最后查實，公司的賬外收入以王某的名字在銀行開戶存儲，公司需要用錢時，就以向王某借款的名義轉到賬內。最后，以一筆假還款分錄把往來賬沖平。
4、利用往來為他人套取現金。常見的會計分錄是“借：往來賬有關科目;貸：銀行存款(或現金)”。筆者在對某國有企業審計時發現2010年11月份三筆會計分錄，“借：預付賬款-某公司;貸：銀行存款”,金額為120萬元;“借：其他應收款-趙某;貸：銀行存款”,金額為90萬元;“借：預付賬款-某公司;貸：銀行存款”,金額為90萬元。而公司其他月份往來賬業務發生量小且均勻，為什么11月份突然比其它月份發生額多出300萬元?帶著疑問，筆者到開戶銀行進行查詢，最后查實，公司利用往來將資金轉入公司3位領導的個人儲蓄賬戶，再以他們為出資人，注冊成立了一家民營公司。
5、利用往來賬形成賬內“小金庫”。有些單位對已銷賬的往來款，不作賬務處理,將資金轉出賬外。如已作壞賬的應收款，收回時作為賬外“小金庫”，甚至公飽私囊;不需要支付的款項，付出作為賬外資金，甚至被個人貪污。
二、企業往來賬的審計方法
1、關注往來賬明細科目不明確的賬目。如:往來賬明細科目中出現“其它”、“暫掛款”、“暫收(付)款”、“其它科目來”、“欠款”、“特定款”等沒有明確特指的對象;一級往來科目的明細科目中出現若干同一單位或個人掛賬;明細賬的掛賬科目性質與一級往來賬的核算內容極不相符等。應該在審計時予以充分關注。
2、關注長期不發生增減變化的呆滯往來賬項和偶發性大額往來賬項。重點關注它的形成、變化是否帶有違規、違法性質，是否會帶來一定的經營風險。如隱瞞收入、少攤成本費用、私分侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金體外循環等。
3、預付賬款審計中要重點關注有關的購銷合同是否合法、真實，對方單位是否真實存在，以確定企業是否存在虛列預付賬款或隱瞞收入等問題。
4、關注應收賬款的記錄是否依據購銷合同、銷貨發票、購貨發票、發貨單、運輸單等作為入賬依據。企業是否根據應收賬款明細賬的余額定期編制客戶對賬單并于客戶對賬;企業是否定期編制應收賬款分析表并標出不能收回的應收賬款。并且要選擇大額或賬齡較長的項目、與債務人發生糾紛項目、關聯方項目、非正常項目進行函證，確定債權的真實性。
5、從外圍調查取證。審計過程中要注意分析會計的解答，一旦發現有疑問，就要在不驚動被審單位的情況下，去對方業務單位進行審計調查取證，以證實會計業務的真實與否。如筆者2003年對某協會審計中發現，該協會從13家會員單位收取門球活動經費18.3萬元在往來科目掛賬，筆者去交款單位進行調查發現，會員單位實際繳納39.8萬元，協會存入賬外21.5萬元。