往來賬款管理辦法范文第1篇
1.酒店的應收賬款的結算必須嚴格執行結算原則和結算紀律。
2.酒店應收賬戶的簽訂必須由銷售人員提出申請，經由銷售總監批準后報批財務部;由財務部應收考察申請單位(或個人)的信用情況無誤后方可簽訂應收合同。
3.應收賬款的付款周期按照合同的簽訂條款執行，原則以月為單位，凡有特殊情況需要延長付款周期須上報店總批準后方可執行。
4.應收部于次月出據前月的應收賬款積壓情況，對于超過付款周期的應收賬款由應收出據賬款報告說明原因，抄送銷售部門總監商議追賬事宜并上報店總。
5.為保證酒店應收賬目的真實及準確性，凡未簽訂應收合同而掛賬的賬目未經店總批準不得掛入應收賬款，此類賬款積壓超過一個月的情況在應收部的監督下由前臺出據欠款說明記入當事人員工欠款，每月上報店總。
6.應收部在前臺主管的監督下每月編制應收賬款結算表。按照應收賬款的結算單位名稱、結算客戶姓名，列出應收賬款的發生額、時間。報表要與應收明細賬及應收賬余額相符。日審應收領班定期與客戶核對賬目，定期發送結算單。
7.對于確實不能收回的應收賬款由應收部出示原因，上報店總追究責任。
8.發生的壞賬必須經過嚴格的審查，報批店總后辦理賬務處理手續。
9.外包單位在酒店進行營業活動前須出示相關營業許可，交納一定金額的保證金，并告知酒店其銀行賬號。
10.酒店外包單位賬務原則上與酒店賬務分開核算，酒店可以與外包單位簽訂合同幫助外包單位代收住客賬。在收取部分傭金的情況下可以幫助外包單位代收信用卡及支票。(具體金額由合同具體說明。)在每月結算時一并返還。
11.酒店收取外包單位的租金，租金可以以代收金額對沖形式付款。
12.酒店為外包單位代收金額原則上須在其交納當月租金后方可返還，如有特殊情況須報請店總批示。
13.外包單位的保證金在合同到期，一切交接手續辦理完畢后由銷售部出據退款說明由應收部核實無誤后，填寫“支出憑單”報請店總批準后方可退還。
往來賬款管理辦法范文第2篇
一、醫院往來賬款管理的內容分析
（一）醫療業務相關款項
在醫院提供醫療服務過程中，極容易導致預收和應收未收的出現，也包括應付未付的往來款項，其中，在醫療用品的需求方面中，主要包括在院患者醫療款、應收醫療款等科目。
（二）其他對外業務相關款項
在形成應收未收和應付未付往來款項時，主要包括醫院采購設備、物資以及科研費用等，這在預付賬款和應付賬款科目中得到了充分的體現。
二、醫院往來賬款管理中存在的不足之處
（一）往來賬目的完整性嚴重缺失
一般來說，醫院在記錄往來賬過程中，會結合單位或個人的名稱，以此來進行記錄，基于此，由于醫院往來明細比較多，財會人員需要對諸多往來賬款進行頻繁記錄，一定程度上導致信息記錄的完整性嚴重缺失。比如在記錄往來賬過程中，沒有將借款的用途注明清楚，從而極容易導致財務風險的出現。
（二）會計科目設置和往來賬明細登記比較混亂
結合醫院會計核算規定進行分析，如果科目具有預付款性質，要在應付賬款科目中轉出來，進而轉入到預付賬款科目。一些單位以往是預付款，然后成為了應付款，極容易導致在預付賬款和應付賬科目中，對該往來單位進行重復設置。一些病人在入院時，需要上交押金，在出院時，也沒有結賬，基于此，同一個病人在預收醫療款和應收醫療款中，都掛有明細，這些業務相互交叉在一起，加劇了日常對賬工作的難度性。此外，一些醫院在其他應收款科目中，掛有的二級明細比較多，導致收繳賬款難度性的增加，甚至使往來賬目呈現出比較混亂化的局面，醫院的壞賬和呆賬等普遍增多，從而導致醫院財務風險的出現。
（三）往來賬清理的時效性嚴重缺失
一些醫院缺少清晰的責任意識，手續的完整性也嚴重不足，雖然已經出現壞賬損失，但是尚未結合時效性原則，以此來落實賬務處理，由于處理的時效性嚴重缺失，加劇了往來賬數據的失真概率，而且對于這些往來賬來說，在賬齡增長的影響下，醫院難以迅速回籠資金，資金流量的正常發展無法保證，資金損失問題比較嚴重，進而加劇了醫院財務風險的出現概率。
三、內控視角加強醫院往來賬款的管理措施
（一）提高人員的專業素養
要想不斷提高醫院往來賬款管理的科學化水平，必須要注重相關人員專業素養的提升。首先，要基于醫院領導層級，將往來賬款管理工作的必要性進行明確，促進往來賬款管理工作的順利進行，并基于內部控制視角，將醫院往來賬款管理落實到位，從而更好地提升醫院往來賬款管理水平。其次，要加強高素質財務工作人員的引進，定期將專業培訓工作落實到位，將財務工作人員的綜合素養提升上來，避免在醫院往來賬款數量較多的影響下，導致失誤現象的出現，從而給予醫院整體運營安全性一定的保障。
（二）加強風險管理
在醫院不斷發展過程中，要想將賬款風險的出現概率降至最低，必須要注重財務工作人員自身水平的提升，深入分析往來賬款風險可能對醫院運營發展造成的影響，結合不同本質的往來賬款，有效評估和識別對應的風險，并對評估結果進行深入分析，實施好風險管理對策，進而將往來賬款風險的出現概率降至最低。同時，醫院還要從自身實際情況出發，加強內部風險管理體系的構建，按照層級標準，將風險管理落實到位，如果往來賬款的賬齡比較大，要加強綜合評估，然后與相關部門進行核對，如果存在爭議，要進行核查，將債券關系進行明確化，促進醫院往來賬款管理工作的順利進行。
（三）加大內部掌控力度
要想不斷提高醫院往來賬款的控制水平，必須要做到以下幾點：首先，要加強職責分配管理體系的構建，分離應收賬款和記賬環節，從醫院實際情況出發，對人員實施合理的分配和管理，落實好各項管理工作，各個崗位之間要保持高度的獨立性，為提高往來賬款管理工作的獨立性和規范性創造有利條件。其次，不斷提高備用資金應用體系效率，并進一步優化報銷體系，在備用資金應用和報銷過程中，要對相應的資金數額進行分析，加強審批體系的構建，在報銷過程中，要按照相應的應用途徑。再次，在催收往來賬款體系方面，要貫徹落實好規范化原則，不斷提高壞賬審批體系的完善程度，將對往來賬款催收管理落實到位，防止出現壞賬或呆賬現象。最后，要及時處理好往來賬款，在對相關賬目核對過程中，要對成因進行分析，針對相應的職責進行合理分配，在獲取相關數據以后，獲取和支付相應的款項，并記錄下來。如果壞賬和呆賬已經產生，要結合相應的標準進行處理，防止影響到醫院的發展。
（四）加大內部監管力度
首先，在醫院往來賬款管理中，要想將財務內部控制的優勢充分發揮出來，要將各個部門之間的關系進行梳理，注重構建內部控制體系，不斷提高內部牽引和監管體系的完善程度，并引導財務將自身的監管職責履行到位。
其次，在物資和醫療藥品等采購環節中，監管也是不容忽視的，要制定出切實可行的物資和藥品采購方案，對采購人員實施嚴格的考核，不斷激發出采購人員的采購意識，將自身的職責落實到位，嚴格監管物資采購環節，積極核查物資采購情況，以免引發呆賬和壞賬問題。
最后，合理劃分管理職責也是一項重要的工作內容，這對于日常監管工作的開展也具有顯著的成效。在醫院往來賬款管理過程中，賬款本質和形成時間，必須要融合在一起，以此來將監管作用發揮出來。
比如在監管應收醫療款過程中，要加強制度的構建，以免出現應收醫療款，在出現醫療欠費現象的情況下，針對其成因，要進行充分考慮，將設置催款期限落實力度提升上來，已經成為了最契合的時期，一旦超過3個月，很難顯著提高收回應收款的概率，針對每一筆催收的款項，要做好相應的記錄，為后期查詢提供一定的便利性。針對應收醫療款的成因，要進行系統化分析，出具書面意見。在形成原因方面，如果是由于醫療服務，并將獎懲制度實施到位。而如果是日常管理原因所致，導致應收醫療款的出現，要將制度流程進行規范化，從而不斷提高內部控制管理水平。
四、結束語
綜上所述，在醫院往來賬款管理過程中，存在著較多不完善的地方，嚴重影響著醫院資金應用效率的提升，甚至會對醫院的穩定發展造成影響。因此，在內部控制實施的影響下，嚴格監督和管理往來賬款回收情況，將往來賬款的管理工作落實到位，從而給予醫院資產的安全性一定的保證。其中，要將提高人員的專業素養、加強風險管理、加大內部掌控力度、加大內部監管力度等落實到位。
摘要：本文主要針對內控角度探究醫院往來賬款的管理展開深入研究, 針對醫院往來賬款管理中存在的不足之處, 比如往來賬目的完整性嚴重缺失、會計科目設置和往來賬明細登記比較混亂、往來賬清理的時效性嚴重缺失等, 重點提出了幾點管理措施, 主要包括提高人員的專業素養、加強風險管理、加大內部掌控力度、加大內部監管力度等, 將醫院往來賬款的管理工作落實到位, 使醫院財務報表與可行性要求相符, 將財務風險保持在可控范圍內。
關鍵詞：內控角度,醫院,往來賬款,管理措施
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往來賬款管理辦法范文第3篇
關鍵詞：往來賬款 問題 控制機制
0 引言
隨著市場經濟的發展，競爭的加劇，企業為了擴大市場占有率，越來越多地運用商業信用進行促銷;然而，市場的信用危機又使得企業間相互拖欠現象越來越嚴重，造成企業的往來賬款增加。再者，由于企業財務及經營管理上的原因，許多不屬于往來賬款核算的其他經濟內容，也在網來賬款中，其結果造成往來款的增加，這不僅造成企業資金周轉困難、賬目混亂，也使企業的會計信息失真。
1 往來賬款管理中存在的主要問題
企業的往來賬款主要包括應收賬款、其他應收款、預付賬款、應付賬款、其他應付款、預收賬款等，按其基本性質可分為兩大類：應收款類和應付款類。在往來賬款管理中存在的問題主要有：
1.1 往來賬款沒有按單位進行定期對帳及清理 一些企業由于疏于對往來賬款的管理，不能做到定期與相關單位核對賬目，特別是欠款企業，往往對債權人的對賬要求持抵觸態度，有的即便是對了賬，但并沒有形成合法有效的對賬依據，只是口頭上的承諾，起不到應有的作用。長此以往必然造成往來賬款賬目不清，為今后的催款及清理帶來許多困難。往來賬款不定期進行清理。有些名存實亡的往來賬款長期掛賬，如壞賬不及時報損、處理，不需付債不及時報批做營業外收入等，均造成往來賬款賬目混亂。
1.2 企業內部控制存在很多漏洞 某些實行職工工資總額與經濟效益掛鉤的企業，銷售人員為了個人利益只關心銷售任務的完成，采取賒銷、回扣等手段強銷商品，使應收賬款大幅度上升，而對這部分應收賬款，企業缺乏相應的控制政策及控制程序，未要求相關部門和經銷人員全權負責部門，造成往來賬款沒人管理，導致往來賬款大量沉積，有些企業沒有建立壞賬核算管理制度，對收回的款項作為小金庫入賬，甚至中飽私囊;有些企業存在出租出借賬戶或為他人套取現金的現象，企業往來賬中有些一進一出的款項，無明確經濟內容，實際出借賬戶為他人轉款，違反財務管理規定。
1.3 企業的風險防范意識不強 在現代社會激勵的競爭機制下，企業為了擴大市場占有率，不但要在成本、價格上下功夫，而且必須大量地運用商業信用促銷。但是，某些企業的風險防范意識不強，為了擴銷，在事先未對付款人資信情況作深入調查的情況下，盲目地采用賒銷策略去爭奪市場，只重視賬面的高利潤，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否及時收回的問題。大多數企業對應收賬款不進行風險評價，沒有建立一套完善的賒銷制度，對形成的逾期應收賬款能否收回、收回多少沒有底數。
1.4 各部門信息溝通不夠 往來賬款問題較多的企業往往存在信息溝通不夠的問題。首先，財務人員沒有定期向相關業務人員報送與其業務有關的往來賬款余額、賬齡、風險分析等資料，財務人員與相關人員交流不夠;其次，財務人員也不能做到定期向主管領導匯報往來賬款中存在的問題并提供風險分析報告及解決方案，因為主管領導也心中沒數。
1.5 對往來賬款人監督力度不夠 企業的內部控制制度不僅包括企業管理當局的指示得以執行的程序、制度，還包括對整個控制活動的監督。而內部監督過程中，內部審計發揮著主要職能。目前企業的內部審計機構由于其定位、人員、獨立性、審計范圍等原因的限制還不能充分發揮其內部監督作用。在我國內部審計大部分還停留在經營效益審計等方面，而對于企業內控制度設計、遵守，揭示企業員工舞弊、貪污等工作進行的遠遠不夠。
2 往來賬款管理從五方面加強
往來賬款涉及到企業日常經營及管理活動的各個方面，往來賬中的問題可以反映出企業經營管理中存在的弱點和缺陷。要解決以上問題，除了加強整個社會的制約機制外，加強企業自身的內部控制尤為重要。下面試從建立和完善內部控制制度中五個內部控制構成要素的角度來討論如何加強往來賬款的管理、加速資金周轉、挺高經濟效益、防止資金流失。
2.1 創造良好的控制環境 從目前企業現狀來看，有些企業從領導到員工都沒有充分重視往來賬款的管理。有些領導財務知識有限，他們無法將應收款項與公司實實在在的資產聯系起來，因此也就無法將應收款項與公司實實在在的資產聯系起來，因此也就無法將應收款的管理作為重要工作來抓。有些企業往來賬款的形成與領導個人行為有關;還有些領導只管任期內業績、不重視現金流量，甚至有些企業的領導為在任期內出成績，指使財會人員弄虛作假。這樣的企業難免出現往來賬款混亂;企業中普通存在新官不理舊賬的現象，也會造成往來賬款管理的混亂。要扭轉這種局面，必須使內部控制成為管理者真正的需求，這就要進行產權制度改革，建立現代企業制度。在這個基礎上選用業務素質好，能力強且有責任心的員工，在有效的激勵機制下，調動他們的積極性，便可創造一個良好的控制環境。
2.2 建立有效的風險評估機制 目前企業中普遍存在對往來賬款的風險認識不足的現象，因此也沒有對往來賬款的風險進行評估，以便采取有效措施對往來賬款進行管理。事實上，往來賬款賬目不清、內容混亂，不僅影響會計信息的準確性，而且由于管理上存在漏洞，會使少數人有可乘之機，從而造成企業資產的流失。企業從業務人員到管理人員，都應認識到往來賬款中存在的問題會給企業帶來不良后果。要按不同性質的問題進行風險評估，建立分析與管理相關風險的機制。在企業與客戶發生業務往來之前，企業應當深入細致地做好客戶的資信調查，收集客戶的企業性質、法定代表人、注冊資金、財務狀況、經營規模、信譽等資料，建立客戶檔案，為信用評價提供相對完整和科學的依據;同時還應根據客戶的品質、支付貸款的能力、資本、抵押等情況，采用定性分析和定量分析進行客戶信用評定。業務人員要對在具體業務過程中反映出來的客戶信用情況進行及時總結。對老客戶，可以按季度或者月份定期對其信用情況進行總結;對新客戶和零散客戶，應該在每筆業務結束后對客戶信用情況進行總結，并且按相應標準，由業務人員對客戶的信用狀況進行量化評分，并將這些相應的資料作為客戶信用資料納入客戶檔案。根據客戶信用評定結果，選擇優質的客戶開展銷售業務，應注意或減少與信用差的客戶發生賒賬行為并對往來多、金額大或風險大的客戶加強監督。
2.3 完善往來賬款的內部控制制度 往來賬款中出現上述問題最主要的原因還在于企業缺乏相應的控制政策及控制程序，或有了這些政策和程序卻沒有執行。這些政策與程序主要指崗位分離、授權批準、文件記錄、預算控制、實物保全等。下面針對往來賬款中存在的問題，說明應建立哪些相應的控制政策和程序：①涉及銷售與收款的內部控制 企業應制定信用政策，確定信用標準、信用條件(含信用期限，信用額度，折扣率)及收款政策，對客戶的賒銷均應被授權批準，客戶信用期限、額度的調整必須經過相應權限審批人員審核批準。銷售部門應對賒銷客戶信用進行調查，對其尚可使用額度等進行審查并按客戶設置應收款臺賬，及時登記每一客戶應收賬款增減變動情況和信用額度使用情況;企業會計人員應應根據業務量大小及時間等因素對應收賬款定期進行核對，并由雙方當事人簽章，作為有效的對賬依據;如發生差錯應及時處理。及時清理應收賬款，定期編制應收賬款賬齡分析表提供給財務負責人和企業負責人、銷售部門，對于逾期的應收賬款應督促銷售人員催收。建立催收貸款制度，建立還賬審批制度。②涉及其他應收款的內部控制 建立明確的職責分工制度。貨幣資產的收支與記賬分離，貨幣資金的經辦人員與資金收支的審核人員分離，這樣可以防止惡意串通。建立備用金領用和報銷制度。為加強管理應盡量實行定額備用金制。備用金應實行專人保管，并在規定期限內報銷;備用金的領用和報銷，應根據金額不同建立授權和批準制度，報銷時應按領取是用途報銷;年終應全部收回，次年再借。對無正當理由不按期報銷的職工應予以一定處罰。所有其他應收款應定期清理，制定催款制度，防止出現壞賬。③涉及預付賬款的內部控制 進行適當的崗位分離，付款審批人員不能辦理尋求供應商和索價業務;審核付款人員、付款人員、記錄應付賬款人員應進行崗位分離，以防止舞弊發生。對預付貸款的商品及客戶進行市場及信用調查，預付貸款應經過嚴格的審批程序，并應嚴格按照合同的規定執行;防止企業多付或不必要的預付款發生。采購人員應在可能的范圍內定期輪換，以防止采購人員與供貨商聯手舞弊。④涉及應付賬款的內部控制 采購審批人員、采購人員、驗收人員、儲存人員、財會記錄應實行崗位分離，以防止串通舞弊。定期分析應付賬款，規定付款順序，財務人員與業務人員配合，在企業資金許可的情況下，盡可能先付有折扣的貨款。制定應付賬款清理計劃，對長期無人追索的款項應進行調查，確屬不需付的賬款，應報有關領導批準，及時轉入收入賬內。建立雙方定期對賬制度，以防止雙方業務人員串通舞弊。⑤涉及其他應付款的內部控制 實行崗位分離，房屋、設備、場地等的租賃人員、審批人員、記賬人員實行崗位分離;廢舊物資、材料、包裝物的管理人員、銷售人員、審批人員、記賬人員等實行崗位分離。定期對其他應付款進行清理，有不需付的款項應及時做賬務處理。
3 堅持各部門的信息交流與溝通
往來賬款中問題較多的企業往往在信息溝通方面做得不夠。首先，財務人員沒有定期向相關業務人員報送與其業務有關的應收、應付與余額、賬齡、風險分析等資料，并且由于企業沒有相關的收款、報銷等時間的規定，財務人員也不便于與相關人員進行往來賬款清理進度及計劃方面的交流;其次，財務人員也不能做到定期向主管領導匯報往來賬款中存在的問題并提供風險分析報告及解決方案，因此主管領導也心中沒數;再者，企業間由于缺乏定期進行賬目核對工作也會造成企業往來賬目的不準確。所有這些都影響往來賬款管理。為加強信息交流與溝通，企業管理當局、財務部門、相關業務部門及管理部門應定期進行交流，相互配合，上傳下達，共同做好往來賬款的管理工作。
4 加大審計監督力度
內部審計在往來賬款管理中的監督作用主要體現在兩個方面，一是不斷完善監控體系，改善內控制度，二是檢查內控制度的執行情況，檢查有無異常應收賬款現象，有無重大差錯、玩忽職守、內部舞弊、等情況。在內部監督過程中，內部審計發揮著主要職能。目前企業的內部審計機構由于其定位、人員、獨立性、審計范圍等原因的限制還不能充分發揮其內部監督作用，特別是目前企業的內部審計中將內部控制制度的測試與監督作為經常性項目的很少，這就無法保證內部控制作用的正常發揮。因此企業應加大內審的力度，審計機構的設置應保證其獨立性和權威性，內審的重點應轉向內部控制制度的測試和監督，這樣才能保證內部控制制度的有效執行。
往來賬款管理辦法范文第4篇
1、利用往來賬隱匿收入。常見的會計分錄是“借：銀行存款(或現金);貸：往來賬有關科目”。筆者在對某生產企業2009年賬套進行審計時發現，其“應付賬款——某公司”明細賬記載年初貸方余額15萬元，至2009年底一直沒有處理，會計說是2008年向某公司的借款，后來翻閱2008年憑證發現后面附一張轉賬支票，上面寫著“購貨款”，最后查實這是企業沒有及時結轉收入的貨款。
2、虛列應付賬款，調節成本費用。有些企業為了調控利潤，采用虛列應付賬款的方式，虛增成本費用，減少利潤。例如，筆者發現某企業為了少繳企業所得稅，在2009年12月份，以車間修理為名，虛擬一家提供勞務單位，將編制的虛假勞務費用13萬元，記入應付賬款貸方，即“借：制造費用—修理費，貸：應付賬款—某公司”，致使2009年12月份產品成本虛增，導致本期利潤虛減13萬元，偷漏企業所得稅3.25萬元。
3、利用往來將賬外收入轉入賬內。筆者對某化工企業進行審計時發現一筆會計分錄，“借：現金，貸：其他應付款—王某”，金額為172531.20元，會計解釋說是向王某個人的借款，翻看“財務費用”明細賬未發現利息支出;經詢問，會計人員講“王某以前是公司出納，現已離職”。一個會計會把自己的錢無償出借給公司用嗎?怎么借款不是整數?帶著疑問，筆者找到王某，最后查實，公司的賬外收入以王某的名字在銀行開戶存儲，公司需要用錢時，就以向王某借款的名義轉到賬內。最后，以一筆假還款分錄把往來賬沖平。
4、利用往來為他人套取現金。常見的會計分錄是“借：往來賬有關科目;貸：銀行存款(或現金)”。筆者在對某國有企業審計時發現2010年11月份三筆會計分錄，“借：預付賬款-某公司;貸：銀行存款”,金額為120萬元;“借：其他應收款-趙某;貸：銀行存款”,金額為90萬元;“借：預付賬款-某公司;貸：銀行存款”,金額為90萬元。而公司其他月份往來賬業務發生量小且均勻，為什么11月份突然比其它月份發生額多出300萬元?帶著疑問，筆者到開戶銀行進行查詢，最后查實，公司利用往來將資金轉入公司3位領導的個人儲蓄賬戶，再以他們為出資人，注冊成立了一家民營公司。
5、利用往來賬形成賬內“小金庫”。有些單位對已銷賬的往來款，不作賬務處理,將資金轉出賬外。如已作壞賬的應收款，收回時作為賬外“小金庫”，甚至公飽私囊;不需要支付的款項，付出作為賬外資金，甚至被個人貪污。
二、企業往來賬的審計方法
1、關注往來賬明細科目不明確的賬目。如:往來賬明細科目中出現“其它”、“暫掛款”、“暫收(付)款”、“其它科目來”、“欠款”、“特定款”等沒有明確特指的對象;一級往來科目的明細科目中出現若干同一單位或個人掛賬;明細賬的掛賬科目性質與一級往來賬的核算內容極不相符等。應該在審計時予以充分關注。
2、關注長期不發生增減變化的呆滯往來賬項和偶發性大額往來賬項。重點關注它的形成、變化是否帶有違規、違法性質，是否會帶來一定的經營風險。如隱瞞收入、少攤成本費用、私分侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金體外循環等。
3、預付賬款審計中要重點關注有關的購銷合同是否合法、真實，對方單位是否真實存在，以確定企業是否存在虛列預付賬款或隱瞞收入等問題。
4、關注應收賬款的記錄是否依據購銷合同、銷貨發票、購貨發票、發貨單、運輸單等作為入賬依據。企業是否根據應收賬款明細賬的余額定期編制客戶對賬單并于客戶對賬;企業是否定期編制應收賬款分析表并標出不能收回的應收賬款。并且要選擇大額或賬齡較長的項目、與債務人發生糾紛項目、關聯方項目、非正常項目進行函證，確定債權的真實性。
5、從外圍調查取證。審計過程中要注意分析會計的解答，一旦發現有疑問，就要在不驚動被審單位的情況下，去對方業務單位進行審計調查取證，以證實會計業務的真實與否。如筆者2003年對某協會審計中發現，該協會從13家會員單位收取門球活動經費18.3萬元在往來科目掛賬，筆者去交款單位進行調查發現，會員單位實際繳納39.8萬元，協會存入賬外21.5萬元。
往來賬款管理辦法范文第5篇
一、企業往來賬款管理中存在的問題 1.防范意識淡薄，忽視對客戶信用的調查 目前，很多企業為了占領市場份額，運用各種經營手段進行促銷，其中采用賒銷、延期付款等商業信用就是其一，企業在使用商業信用促銷時，但往往缺少自我保護和防范風險意識，沒有對客戶信用情況、償債能力等進行必要的評估和分析，這就造成企業往來賬款風險增大，往來賬款占用時間越長壞賬機率就越高，往來賬款金額越大，對企業資金占用就越大，不僅影響企業資金的周轉，還會形成企業潛在的損失。所以，企業要增強防范意識，對往來客戶的資信進行調查和評估，是加強往來賬款管理和減少壞賬損失的重要途徑。 2.企業間往來合同管理不規范 企業間的經濟往來都要簽訂合同或協議，明確規定雙方的權利、義務及責任，規范的合同是受到法律保護的，同時也是防止和控制經營風險的重要措施，所以，企業對合同的管理應予以重視、嚴格按合同規范要求和程序簽訂。然而在實際工作中，有些企業往來間經濟業務合同管理不規范，造成應收賬款到期不能收回，產生經濟糾紛, 一旦因賬款收不回而對簿公堂的時候，又拿不出確鑿的證據，給企業造成損失。 3.企業對往來賬款沒有有效的監控 企業對往來賬款進行監控，是有效的防止往來賬款賬齡延長和形成壞賬的舉措，如企業對往來賬款的管理不嚴，對往來賬款沒有定期與相關單位核對賬目，也不對對方經營情況進行調查，特別是往來賬款對應企業發生兼并、改組或注銷等情況下，沒及時催收或明確往來賬款關系，則就會造成往來賬款賬目不清，清理更加困難。按財務核算要求，對長期掛賬的應收賬款，應提取壞賬或做報損處理，對已確定不需付債務應及時報批做賬務處理，否則，都會造成往來賬款賬目混亂。
二、企業往來賬款產生和增加的原因 1.企業領導對往來賬款管理重視不夠 企業往來賬款由于不涉及單位當前收入、利潤等經營指標，有些企業的領導往往對其管理不夠重視，對往來賬款給企業帶來的風險沒有足夠的認識，對往來賬款也沒有制定相應的管理措施，使企業往來賬款賬目混亂，從而造成企業資產的流失。有些財務部門也沒有制定往來賬管理制度、往來賬款的工作程序和崗位職責，從而影響了往來賬款的正常核算。企業往來賬款形成后無人催收，應付款項更無人自覺支付，導致往來賬款賬齡越來越長，最終成為壞賬，給企業造成了很大的損失。 2.往來賬款相關制度落實不到位 從目前企業現狀來看，企業相關管理制度沒有得到很好的落實。有些領導政績思想嚴重，只管任期內經營業績好壞，對往來賬款清理不重視，沒有按照企業往來賬款管理制度規定及時清理，對任內所產出的往來賬款會給企業以后所造成的影響沒有充分的認識。再者，企業中普遍存在新官不理舊賬的現象，也使往來賬款得不到及時清理，造成管理的混亂。 3.往來賬款監督機制不健全。 對往來賬款監督管理要從財務管理入手，因為企業財務部門對往來賬款的形成過程和時間最清楚，只有加強財務監督，才能有效控制和減少往來賬款，才能使往來賬款得到及時清理。
往來賬款管理辦法范文第6篇
興法審字[2015]第 001號
企業往來款項清理專項審計工作方案
清理整頓資金往來款項是加強企業資產監管，防止企業資產流失，規避財務風險的關鍵環節，也是盤活企業資金，緩解資金調度困難，提高預算執行率的重要措施，通過專項審計進一步強化往來款項管理，提高財務管理水平。為確保往來款項清理的順利進行，特制訂本方案
一、清理審計范圍和原則
此次往來款項清理審計范圍為公司內所有財務獨立核算單位自建賬至今的往來款項賬面余額及未入賬往來款項，包括內部往來和外部往來：
1、應收款項：預付賬款、應收賬款、其他應收款等。具體包括應收各項經營收入、出租收入、固定資產處置收入等款項;預付給其他單位款項以及其他單位、個人借用等應收款項。
2、應付款項：預收賬款、應付賬款、其他應付款等。具體包括各項經營欠款、預收款項、借用其他單位款項以及其他應付款項等。
以2015年8月份會計報表中的往來款項為基礎，按照先易后難、實事求是的原則對所有往來賬款進行全面清理審計。重點清理審計掛賬賬齡長、金額大，掛賬原因不清，甚至形成了呆賬、死賬的往來款項、債務不實款項和內部往來之間形成的“三角”債務等。綜合分析各公司的實際情況，逐項甄
別核實，理清往來款項的來龍去脈，保證往來款項的真實準確。對于清理過程中發現的往來款項錯賬問題及時進行賬務調整
二、清理審計內容 主要審計由下列原因形成的往來賬項：
1、由于認識不到位。會計人員對本人職責理解不透徹，缺乏自我理財的積極性，單位財務管理意識薄弱依賴性強，單位領導對往來賬管理重視不夠形成往來數額不減或逐年增加;
2、往來賬目形成原因不清晰。由于單位往來賬長期不清理，加之單位領導和財務人員變更、會計資料移交不完整等原因，致使一些往來賬發生的時間和內容連單位財務人員都解釋不清，現任財務人員無從下手清理的往來賬目;
3、單位內控制度不健全。對往來賬款未實行責任追究制，領導干部離任時往來賬的清理工作缺乏制度監督和約束，而“新官不理舊賬”使往來賬越壓越久。
三、工作步驟
(一)第一階段 核對清理階段 各子公司要成立由領導、財務人員組成的往來款項清理工作小組，組織分類開展全面清理工作。各公司經理為第一責任人，安排相關人員明確責任分工，不允許出現領導后任不管前任事或以經手人已不在等緣由阻礙相關工作順利進行。以2015年8月份會計報表中往來款項數據為基礎，從源頭入手，認真分析，逐項甄別核實，理清往來款項的來
龍去脈。把握往來款項的準確性，項目的真實性。對于清理過程中發現的往來款項錯賬問題要及時進行賬務調整。
核實債權、債務，各單位應積極采取有效措施，落實責任?？赏ㄟ^電話、發函等形式，對單位(個人)往來款項及時核對。應收款項及時催收并將所收款項上繳公司財務，對本單位債務應積極進行核對清理，確保往來款項的準確性。
(二)第二階段 整理總結階段 對各種往來款項清理結果逐一整理，分類提出處理意見。對各種應收、應付款項要逐一列明應收、應付款項的具體內容、起始時間、數額、經手人、批準領導以及未及時收回或支付的原因等，并提出具體處理意見;應收款項要制定催要計劃，明確具體承辦人員，盡快收回款項;對長期掛賬的款項要查明原因，分清責任，提出處理意見;對因管理原因形成的年代久遠、回收無望的呆壞賬并有確鑿證據表明無法收回的應收款項，要說明原因，上報公司財務部，經總經理審批后辦理核銷手續。對于超過三年確實無法支付的應付款項，報各公司領導進行相應賬務處理。 內部往來轉賬形成的“三角”債務，往來單位核對清楚后，上報財務部，財務部根據具體情況制定相應調整措施進行賬務處理。 清理工作結束后，各單位應認真總結，寫出書面材料并附處理結果，上報公司法務審計部和財務部。
(三)第三階段 重點檢查階段 法務審計部根據各單位上報的往來款項清理總結材料進行重點檢查。重點檢查的主要內容包括：各單位清理往來款項工作開展情況，是否存在漏報、隱瞞不報的情況，是否存在未核實敷衍上報的情
況，對錯賬是否調賬整改到位等。 法務審計部核查清楚后，將各單位往來款項清理結果上報公司總經理
四、工作要求
(一)各公司要對本單位的所有往來賬目進行一次拉網式的統計、能即時清理的清理，做到每筆往來賬目有出處、有事由、有著落，不重不漏。
對于個人長期借款，不予清理的，采取與工資發放掛鉤。按月進行扣除沖抵借款，每月保底工資即當地最低生活保障，直至沖抵全部借款。
(二)對照問題，徹底整改。各單位對暴露出來的問題，制訂整改措施，明確整改時限，落實整改責任，徹底整改到位。要在制度建設、外部監管、內部管理等方面進一步完善措施，堵塞漏洞。對應清理回收的往來資金要及時足額清收到位。
(三)清理信息，如實報送。各單位要根據清理的要求，在9月25日前及時報送此次往來款項清理結果，并如實反映存在問題，不得瞞報或遲報。
(四)整章建制，規范管理。針對往來款項清理中發現的問題，各單位要制定行之有效的往來款項內部控制制度，切實加強往來款項的日常管理工作，財務部與相關部門緊密配合，確保在規定時間內結清往來賬目。各單位要建立往來款項清理制度，每年至少要清理1—2次，清理要徹底。建立往來款項對賬制度，內部往來按月對賬，外部往來至少每季與往來單位對賬一次，填寫對賬單，經雙方確認簽字存檔
年 月 日
篇二：往來款項審計要點 往來款項的審計要點
1，一般情況下是函證，挑選大額的。
2，但是函證對方不一定會回函。抽憑檢查一下
首先要看一下往來性質，如果覺得異常，抽憑并讓企業提供支持文件， 大額的一定抽憑檢查一下。 3，舉例：
①應付賬款：首先要確定付款的帳期---由采購部門提供付款申請明細表--財務審核--各部門領導簽閱--附發票金額要審核。 注意：財務審核這一環節，主要看簽字是否齊全，金額是否正確、發票是否正規 、賬期是否符合企業付款制度等。
②其他應收款，其他應付款
往來款項的審計
摘要：根據往來賬科目核算的特點，所有的二級科目都應該有明確的核算對象及核算內容，即會計科目反映的內容和名稱有其明確的對應關系。核算對象應該明確并可函證確認，否則就應該將其列為重點審計對象。本文通過舉例說明的方式進行了詳細的闡述，為加強往來款項的審計提供了參考建議。
關鍵詞：往來賬;注意事項;審計方法
往來賬主要包括應收賬款、預付賬款、其他應收款、應付賬款、其他應付款等科目，在審計工作中，因往來賬的許多經濟業務并不直接表現為收入、成本等敏感項目，且大多科目明細繁多、發生頻繁、函證也比較困難，如果審計人員不認真分析判斷，或僅僅用少量抽取憑證的審計方法，往往會錯失很多發現問題的機會，在此，筆者結合自己的部分審計案例，淺談一下關于往來賬審計的注意事項和方法。
根據審計目的的不同，審計人員在審閱被審計單位的基礎資料后，應詳細了解該單位的資金運營、經營范圍、主要的客戶對象等情況，在了解情況的過程中應逐步明確自己的重點審計方向。在對往來賬進行審計時應對企業的往來賬的二級科目及金額進行分析判斷，往來賬的發生大多與資金密切相關，一個管理成熟的企業通常都會制定一套較為完善的資金審批和內控制度，而這些制度也是對往來賬審計的主要依據之一，從這種意義上講，往來賬的審計更強調符合性測試，在進行實質性測試的同時進行符合性測試，往往能夠發現一些隱藏在往來賬中的問題。
一、預付賬款的審查
預付賬款的審計中應當關注有關的購貨合同是否真實、合法，對方單位是否真實存在，以確定企業是否存在虛列預付賬款或隱瞞收入等問題。曾經做過的審計案例中有一個案例是通過預付賬款發現了問
題，一個大型的建筑企業為了提高自己的建筑資質，需要增資，按照審計準則，增資之前要對企業的上期出資的到位、使用情況進行審計，在對其進行審計前，我們查閱了該公司幾年來的報表數據，并詳細地詢問該單位的主要經營項目、收入、利潤等概況，從報表上看預付賬款科目每年的余額都較大，建筑企業雖然有些工程款需要預付，但結合該公司每年的工程結算情況分析該項科目余額異常，于是抽查了首次出資時的大量預付賬款的憑證和資金的收付憑證，發現在出資的當月，貨幣資金數額很大，其后逐漸減少，同時預付賬款逐步增大，預付賬款后附一些施工合同大部分比較簡易，同時大部分都是個人和該公司簽訂的合同，且在后期幾年幾家單位和個人的預付賬款都變化不大，由此判斷出該單位抽逃注冊資本的數額，在將幾家異常的單位和個人的預付賬款整理后，我們要求去這些單位和個人處詢證，但企業卻提供不出詳細地地址，最后企業的財務人員承認預付賬款的抽逃資金部分。
二、應收賬款的審查
1.了解并測試被審單位應收賬款的內部控制
應收賬款的控制測試主要圍繞應收賬款的不相容職務分離、正確的授權審批、充分的憑證和記錄、定期寄送對賬單以及內部核查等來實施。注冊會計師在審計時應重點關注如下幾個方面的控制測試及評
價：(1)應收賬款的記錄是否以經銷售部門核準的銷售發票和發運憑證為依據;(2)企業是否根據應收賬款明細賬的余額定期編制客戶對賬單并與客戶對賬，編表與記錄、調整應收賬款的不相容職務是否得到了分離;(3)應收賬款的總賬和明細賬戶登記是否由不同的人員根據匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記，應收賬款總賬和明細賬戶的余額是否由獨立于記錄應收賬款的其他人員定期核查;(4)測試企業的信用部門是否定期編制應收賬款分析表并標出虛列的應收賬款或不能收回的應收賬款;(5)測試企業對于賬齡較長的客戶的應收賬款是否指定專人進行催收以保證債權得以收回，應收賬款的各種貸項調整(包括壞賬沖銷、折扣與折讓的給予)是否經過專人授權審批;(6)測試企業是否建立壞賬準備金制度。 2.有選擇地對應收賬款進行函證
注冊會計師應親自進行函證的寄發以保證寄發過程中出現的舞弊風險，在確定函證范圍時，應對總體以一定的形式分層，以便對應收賬款金額的主體部分進行函證。一般情況下，注冊會計師應選擇以下項目作為函證對象，大額或賬齡較長的項目;與債務人發生糾紛的項目;關聯方項目;交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項目;非正常項目。
在函證時間的選擇上，函證最好以資產負債表日為截止日，充分 考慮對方復函的時間，在期后適當時間內實施函證，盡可能做到在審計工作結束前取得函證的全部資料。如果被審單位的固有風險和控制風險評估為低水平，注冊會計師也可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日期至資產負債表日發生的變動實施實質性測試程序。函證方式的選擇分為積極式函證和消極式函證，注冊會計師在實務中為了提高效率，一般將兩種函證方式結合使用。對于大金額應收賬款采用積極式函證，對于小金額應收賬款采用消極式函證。同時，注冊會計師應該直接控制詢證函的發送和回收，通過函證結果匯總表來控制函證。
最后，注冊會計師還要對函證結果及應收賬款余額進行分析，重點關注回函結果表明存在審計差異的情況，合理估算應收賬款總額中存在的累積差錯的多少，估計未被選中進行函證的應收賬款的累積差錯是多少，將函證的過程和情況記錄在工作底稿中。具體可以分為如下兩種情況：(1)收到回函時，如果回函結果與賬面一致，注冊會計師一般可以初步確認此筆應收賬款的真實性和準確性;如果回函的結果小于被審單位的賬面價值，注冊會計師應重點關注被審單位是否存在擴大應收賬款，虛增銷售收入和利潤的嫌疑并調查發函之后收款的情況;如果回函結果大于被審單位賬面價值，注冊會計師應關注被審單位是否存在利用應收賬款隱瞞利潤的舞弊行為。(2)對于采用積極式函證而沒有收到回函時，如果是因為對方已經付款，應審查發函后的企業收款情況;如果存在虛假確認應收賬款的嫌疑，應通過調查交 易的相關合同、銷售發票、發運憑證等予以核實;如果是發函途中丟失，可以通過郵局進行查詢。在分析應收賬款回函時，注冊會計師還應考慮時間因素、成本效益因素以及應收賬款的重要性水平，決定是否進一步擴大函證范圍和追加實質性測試程序。
三、其他應收款、其他應付款的審查
其他應收款、其他應付款大部分為非主營業務形成的往來賬，其中大部為個人往來，有些審計人員對此往往容易忽略其重要性而減少抽查平整的樣本，致使在其中的問題也被忽略。對于其他應收款的審計應關注企業的對其他應收款的審計中應當關注企業內部控制制度，另外是否建立了定期清理的制度，是否執行。同時還應注意調查對方單位是否真實存在，如果是押金，應調查對方單位是否以將押金退回，如果已經退回，單位就有可能存在私設“小金庫”的現象，應當仔細深入地調查。另外還應當關注企業是否有長期掛賬的單位借款，對方單位是否真實存在，應詢問有關人員，查清原因，從而進一步搞清企業是否存在舞弊行為。在此僅談一例關于其他應付款的審計案例。在接受一個上級主管部門委托后對其下屬的單位進行經濟效益審計時，其中一家下屬單位為大型的兼住宿、餐飲、娛樂于一體的酒店，在審計其往來賬時發現該單位其他應付款數額變動較大，且在審計基準日其金額也很大，于是增加抽查該科目的憑證數量，在抽查中我們發現有很多不正規的自制原始收據，有的收據摘要里注明是押金，但起數
額卻很大，且有部分科目的數額在有規律的增加，根據審計經驗。初步判斷為賬外收入，在把判斷異常的憑證整理出來之后，該企業的財務負責人承認這部分異常的數額為該單位出租房屋收入。
總之，往來賬的審計對整個審計工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述幾方面的問題，我們應當加強對往來賬的審查力度，特別注意長期不發生增減變化的呆滯往來賬項和偶發性大額往來賬項，重點關注它的形成、變化有可能帶有的違規、違法性質，也有可能帶來一定的經營風險，如隱瞞收入、少攤銷成本費用、侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金等，在審計中對符合性測試和實質性測試相結合，深入細致地開展審計工作，這樣才能發現問題，更好地完成審計任務。
篇三：往來款審計心得 往來款審計心得
經常有新人詢問：往來科目如何審計?重點是什么?目的又是什么?企業一般如何通過往來科目進行賬務上的不合規處理?
結合實踐工作，我認為主要有以下幾種情況，僅供各位同行探討：
1、無法取得合法發票的往來單位，企業多頭掛賬，次年或再次年進行科目對沖或通過現金轉銷，逃避稅法關于成本費用應有合法發票入賬的規定。
有些企業憑電匯單計入預付賬款，收到貨時未取得發票，只能計入應付賬款。時隔2-3年，企業寫個調賬說明，便將往來單位科目合并，預付和應付同時下賬，各往來科目余額為零。從會計上講，有事實的業務發生，可以將此計入成本;但從形式上講，沒有合法的發票入賬，違反稅法規定。
2、往來科目審計的目的是確認其存在性、真實性和完整性，如果內控失靈，則完整性最容易受到影響。
因為我們的審計客戶有很多是中、小型民營企業，股東直接作為管理者在企業重要部門負責管理，且多為一支筆處理。尤其是一些小型的農產品加工企業，產品的定價通常老板一個人說了算，所以收入的確認很不規范，企業通常按發票金額確認收入。這種企業很少簽訂銷售合同，或即使有也只是全年的柜架協議，具體每批發出商品的定價，則由老板說了算，財務人員只出具發票，然后依此入賬。所以，計入應收賬款的金額就會受到影響。
3、往來科目必須結合賬齡分析才能更好地認定其余額的正確性及款項的性質和形成原因。
這里說的賬齡分析是指資產類往來科目按其借方累計發生額采用先進先出法進行的賬齡劃分，負債類往來科目按其貸方累計發生額采用先進先出法進行的賬齡劃分。比如，應收賬款-李二2009年末余額100萬，2009年借方累計發生額60萬，2008年借方累計發生額100萬，2007年借方發生額累計40萬，則應收賬款-李二100萬的賬齡應劃分為：一年以內60萬，1-2年40萬。其他科目依此類推。
正確的劃分往來單位款項賬齡的意義：
一、賬齡在1年以內的往來單位，其款項的性質、可收回性、余額的正確性可以很輕松的通過憑證抽查發現。如果是連續審計，則只需將一年以內往來科目的賬齡劃分準確就可以了。而且在發函時，1年以內的往來單位回函率一定最高。如果實際回函情況與估計值不同，則應追加審計程序。
二、賬齡劃分在1-2年或2-3年往來單位，要注意關注前期審計的相關說明，并要求企業說明近期未發生業務的原因。如果金額較大，可以發函或采用替代等實質性程序來確認其款項性質、收回或支付的可能性。
三、賬齡劃分為3年以上的往來單位，其可收回性或付款的可能性相對較小。一般在審計時會要求企業提供書面說明。3年以上的負債類科目，如果確實無法支付，則應按稅法的有關規定進行調整。筆者審計的一個奶粉生產企業，因三鹿奶粉事件受到產業鏈影響，應收賬款收賬率極低，欠款1400多萬元且持續近5個月未付款，導致大部分奶戶起訴至法院甚至上訪至當地政府，最終企業被迫停產。在審計中，我們發現企業對3年以上的欠款在近期大部分結清，而且是通過現金方式結清，這種情況則屬審計應關注的重點。
所以，通過賬齡劃分，不但可以更好地掌握企業往來賬款資金流向，還可以更好地了解企業業務發展水平。
4、往來科目審計中替代程序是很重要的了解業務軌跡和證實余額準確性的實質性程序，還可能發現企業多計成本少繳稅金的疑點。
現場審計中，一般情況下很難在結束現場時全部或大部分收到往來詢證函回函，很多詢證函回函由于時間關系直接或間接寄回會計師事務所，所以現場審計中替代程序必不可少。 筆者發現，有些企業，因為在季度末或年末預交所得稅時，成本、費用相對較小，應納稅所得額較大，便采用簽訂一些技術改造合同、技術服務合同或者法律顧問合同等虛假合同，再按權責發生制將其成本、費用計入當期損益，同時增加負債，減少應納稅所得額，以達到少繳所得稅的目的。這種往來單位，業務發生量較少，一般回函率較低，但是通過替代程序可以看到合同另一方，通過對合同內容和企業經營情況的分析等，就可以很清楚地判定其往來掛賬的真實性和準確性。
再有一種情況，企業付款時計入預付賬款，貨到時應當直接沖減預付，但是企業卻計入應付賬款，表面上看是多頭掛賬。但實際情況則是財務人員造假。第二年財務人員自制現金收款收據將預付賬款結平;第三年自制支款單提走現金并將應付賬款結平。這種情況的發生至少可以證實二點：
一、被審計單位有賬外現金在體外循環;
二、財務人員在調賬時挪用公款。我審計的一個單位就是這種情況，雖然掛賬的單位一樣，但兩次付款單上的收款人簽名不同，則可以證實其造假，且在我們的追問下，他也承認了此事。
還有一種情況，被審計單位更換了核算往來賬的會計人員，原來的會計喜歡用往來單位的聯系人掛賬，新的會計喜歡用往來單位名稱直接掛賬，且新會計又疏于查閱以前的憑證，掌握其賬款形成的原因，加之長期沒有和往來單位核對余額。所以很有可能再發生業務時，同一家單位，余額表上會有兩個往來客戶名稱。這種情況下，即使回函也不一定很快找到差 異形成的原因，所以筆者認為，結合賬齡分析，采用替代程序，查閱往來賬憑證和其附件就可以直接找到原因。
最后還有一種情況發生的可能性較小，但是，在小型生產企業中，內控手續不完善的話也很有可能發生。筆者在對一家小型生產企業執行應付賬款替代程序時，發現企業10月份到了一批貨，財務按保管員收貨單第二聯暫估計入應付賬款，11月份發票到了又按保管員收貨單第三聯同時增加了原材料和應付賬款。同一批原材料入賬2次。形成這種重復入賬的主要原因是企業內部單據使用不規范，人手少，缺乏相互牽制和監督，賬務處理完成后沒有人力也沒有時間核對，容易造成企業的損失。
5、往來函證，最直接的余額確認方式。
函證是為了證明款項的存在和余額的正確性。實際工作中，很多財務人員往往容易忽視與對方企業的賬目核對，函證結果對企業本身也是加強管理的工具。
在我們的往來賬審計底稿中，詢證函回函是很重要的審計證據。特別是占某個報表科目余額比重較大的往來單位，容易成為重要的關聯方或重要客戶進行往來交易的重要工具。所以，大額的往來款項，函證其余額是非常重要的。
當然在具體工作中，如果企業有與往來單位的對賬確認函，也可以視為回函確認往來余額。
應付賬款的實質性程序：
1.根據被審計單位實際情況，選擇以下方法對應付賬款執行實質性分析程序： (1)將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因。 (2)分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤;并注意其是否可能無須支付，對確實無須支付的應付款的會計處理是否正確，依據是否充分;關注賬齡超過3年的大額應付賬款在資產負債表日后是否償還，檢查償還記錄，單據及披露情況。 (3)計算應付賬款與存貨的比率，應付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關比率對比分析，評價應付賬款整體的合理性。
(4)分析存貨和營業成本等項目的增減變動判斷應付賬款增減變動的合理性。 2.函證應付賬款。
(1)一般情況下，并不必須函證應付賬款，這是因為：
①函證不能保證查出未記錄的應付賬款
②注冊會計師能夠取得采購發票等外部憑證來證實應付賬款的余額。 (2)應付賬款函證的情形： 如果①控制風險較高，②某應付賬款明細賬戶金額較大或③被審計單位處于財務困難階段，則應進行應付賬款的函證。 (3)函證對象的選擇：
在進行函證時，注冊會計師應選擇①較大金額的債權人，②以及那些在資產負債表日金額不大，甚至為零，但為企業重要供貨人的債權人，作為函證對象。 (4)函證方式的選擇：
函證最好采用積極函證方式，并具體說明應付金額。同應收賬款的函證一樣，注冊會計師必須對函證的過程進行控制，要求債權人直接回函，并根據回函情況編制與分析函證結果匯總表，對未回函的，應考慮是否再次函證。 (5)應付賬款函證的替代審計程序
如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應采用替代審計程序。比如，可以檢查決算日后應付賬款明細賬及庫存現金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務的相關憑證資料，如合同、發票、驗收單，核實應付賬款的真實性。
3.檢查應付賬款是否計入正確的會計期間，是否存在未入賬的應付賬款：
(1)檢查債務形成的相關原始憑證，如供應商發票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應付賬款，確定應付賬款期末余額的完整性;
(2)檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發生額的相應憑證，關注其購貨發票的日期，確認其入賬時間是否合理;
(3)獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調節(如在途款項、在途貨物、付款折扣、未記錄的負債等)，查找有無未入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性。
(4)針對資產負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證(如銀行劃款通知、供應商收據等)，詢問被審計單位內部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款; (5)結合存貨監盤程序，檢查被審計單位在資產負債日前后的存貨入庫資料(驗收報告或入庫單)，檢查是否有大額料到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間;
如果注冊會計師通過這些程序發現某些未入賬的應付賬款，應將有關情況詳細記入工作 底稿，然后根據其重要性確定是否需建議被審計單位進行相應的調整。
4.針對已償付的應付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據和其他原始憑證，檢查其是否在資產負債表日前真實償付。
5.針對異?；虼箢~交易及重大調整事項(如大額的購貨折扣或退回，會計處理異常的交易，未經授權的交易，或缺乏支持性憑證的交易等)，檢查相關原始憑證和會計記錄，以分析交易的真實性、合理性。
6.檢查應付賬款是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報。一般來說，“應付賬款”項目應根據“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬明細科目的期末貸方余額的合計數填列。
如果被審計單位為上市公司，則通常在其財務報表附注中應說明有無欠持有5%以上(含5%)表決權股份的股東單位賬款;說明賬齡超過3年的大額應付賬款未償還的原因，并在期后事項中反映資產負債表日后是否償還。
篇四：往來賬款審計
來賬項審計主要包括對應收賬款、其他應收款、預付賬款和應付賬款、其他應付款、預收賬款的審計。在審計中經常會遇到往來賬的問題，因為往來賬既與收入、成本有關，又與潛盈、潛虧相連，同時往來賬中也隱藏有各類管理問題。因此，搞好往來賬審計對于厘清債權債務，摸清企業家底，保護企業資產安全具有重要意義。
一、往來賬中存在的常見問題
(一)收入、成本掛賬
1.利用“應收賬款”賬戶虛列收入。一些經濟效益不好的企業，領導為了表現政績，就通過虛開發票、虛假工程結算等手段虛增利潤，以完成經營考核指標。 2.利用“預收賬款”、“應付賬款”、“其他應付款”等賬戶隱藏收入。效益較好的企業，為了少交稅，或平衡收支，或為下一年度留“口袋”，把收入掛在“預收賬款”或“應付賬款”里，不做收入處理，人為調減利潤。 3.利用“預付賬款”、“待攤費用”等賬戶將成本費用掛賬。一些效益不好的企業，在完不成經營指標時，將生產成本不進行賬務處理，而掛入“預付賬款”、“待攤費用”等賬戶，人為調增利潤，為上級考核、提拔、任用等撈取政績。 4.一些效益較好的企業，利用“應付賬款”、“其他應付款”、“預提費用”等賬戶虛列費用，加大成本，人為調減利潤。
5.以上各種情況的組合。如為了調增利潤同時調增收入、調減成本，或為了調減利潤同時調減收入、調增成本等。
(二)潛盈、潛虧掛賬
1.有的單位應付款項掛賬多年，且明細科目不符合會計核算的要求，款項付不出去，形成潛盈。如其他應付款-教育培訓費、借聘費或勞務費等。
2.有的單位提供商品、勞務等形成的債權，在已明知債務人破產、撤銷等情況下，不對賬務進行處理，形成潛虧掛賬。
3.有的單位的預付工程款、材料款等，現實情況已經證明收回的可能性很小，也不進行賬務處理，形成潛虧掛賬。
4.一些經濟效益好的單位，利用應付款項賬戶來回沖賬、調賬，且調賬依據不充分，其目的是人為調節利潤。
(三)核算、管理方面的問題
1.單方調增或調減往來賬項，使橫向單位之間(兄弟單位)或縱向單位之間(上下級單位)往來對不上賬，形成債權或債務不實。
2.將罰沒款、捐贈、其他額外收入截留，掛入往來賬戶，形成賬內“小金庫”。
3.在沒有購銷合同或結算資料不齊全的情況下，盲目付款，使企業蒙受經濟損失。 4.通常情況下，應收款項余額應在借方，應付款項余額應在貸方，但有些被審單位往來賬借貸方余額與正常規律有悖，不能真實反映資產負債。
5.有些單位將上級撥款或上級撥入資金掛入其他應付款，不能真實反映權益。
二、往來賬的審計查證方法
(一)收入、成本掛賬常見問題的查證方法 1. “逆查法”。充分利用會計報表，通過對報表、總賬與明細賬及相關資料的核對，發現問題。我們在某實業公司審計時，通過對資產負債表中應收、應付項目年初與年末余額的對比，發現預收賬款數額變化較大。據此，我們對基層單位報表進行了匯總分析，發現產生變化的原因在其下屬的工程公司。又通過對投資計劃、工程合同及已完工部分的資料計算分析，查出預收工程款3000萬元，按完工百分比法應在當年確認收入，而該單位卻在預收賬款中核算。
2. 從往來賬當年發生情況入手。重點查閱金額大且具有代表性的憑證，發現疑點再查閱核算內容，追查預收或應付款中收入掛賬的問題。在某工業公司審計時發現， 2001年轉2002年“預收賬款—氧氣票”貸方余額94萬元。帶著疑問我們審查了該明細賬中金額較大的幾筆憑證，發現該單位收到用戶購貨款時，發給用戶氧氣票，賬務處理為借“貨幣資金”貸“預收賬款”，待用戶拿氧氣票來領貨時才確認收入。預收賬款年末余額為收款尚未付貨金額，即未確認的收入。2002年該單位改變了核算方法，即收到購貨款不論是否發貨均確認收入。這樣，2001年轉至2002年的預收賬款余額應確認為收入。
3. 對相互之間提供商品或勞務的單位，通過往來掛賬的橫向比較，可以發現少計收入、少計成本或虛增收入的問題。如某供暖單位2002年末“應收賬款”掛應收某多種經營單位供熱費290萬元。通過核對，多種經營單位沒有掛賬。經分析，可能存在兩種情況：一是多種經營單位少計成本，一是供暖單位虛增收入。為落實清楚，我們認真核對了供暖單位的損益，發現該單位效益較好，賒銷情況不多，沒有必要虛增收入。依此判斷，應該是多種經營單位少進成本。
(二)潛盈、潛虧掛賬常見問題的查證方法
1. 應收、應付款項當年掛賬金額較大的，應結合明細賬摘要，認真分析，發現疑點，確定問題。在某公司審計時發現，該單位往來賬金額很大，其應收、應付都在億元以上。翻閱往來明細賬時，對年末新掛賬的“應收賬款—某建材公司”1776萬元產生了疑問，經調閱憑證，詳細分析，并找會計人員了解情況，得知該工程核減額較大，預付款已超過工程審定造價，收回相當困難。所以，年末該公司只好將多付的工程款掛賬。
2.應收款項在企業流動資產中的比例過大，說明與其相關的企業大量占用該企業流動資金。這既不利于企業資金周轉，也不利于企業正常生產，尤其三年以上的應收款項不能得到及時簽認，壞賬的可能性就很大。這樣就應該對金額大、賬齡長的應收款項詳查、細查。如有些企業在激烈的市場競爭下，為了擴大銷售盲目采用賒銷策略去擠占市場，只注重賬面收入，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否收回的問題，而且大量賒銷收入直接列入經營成果，企業為此需繳納增值稅，使企業動用有限的流動資金墊付未實現的利稅。這種既不考慮賒賬資金的時間價值，也不估計應收賬款可能帶來的機會成本，不加選擇地擴大商業信用，造成資源的極大浪費和潛在的經營風險。
3.認真分析往來賬戶與有關科目之間的大額結轉，對結轉依據不充分的，應查閱當年發生業務，查清事實。某公司是某集團的盈利大戶，在查看某公司往來明細賬時，發現“其他應付款-上交利潤”科目2002年末余額為284萬元。為了理清形成原因，我們仔細核查了 2002年以前年度的有關科目的結轉，發現該余額是由2000年末利潤分配余額轉入，通過核實，該單位承認為利潤掛賬。
(三)核算、管理等常見問題的查證方法 1. 通過上下級單位之間的往來賬余額核對，尤其是連續幾年都相差相同數額且金額較大的，一定要在兩家分別認真核實，找到突破口。我們在某公司審計時，通過對該公司與其下屬化工廠應收、應付款項的核對發現，2001年、2002年的余額都相差1403萬元，經向會計人員了解后才知道，化工廠在2001年以前，將欠該公司的流動資金借款中的1403萬元單方轉做實收資本處理，致使化工廠債務不實。
2.往來賬審計中，對以前年度掛賬，當年大額支付貨幣資金的情況，應予特別關注。首先看掛賬依據是否充分，再看付款憑證附件中，核算資料是否齊全，從中發現問題。我們在某多種經營單位審計中發現，2001—2002年對外付款金額較大，且多為以前年度掛賬，所以查賬時把重點放在付款上，查出兩年無合同付款金額共計3479.91萬元。合同是購銷活動發生質量問題時，保護企業合法權益的有效手段，無合同付款存在極大的經營風險。
3.往來賬審計中，如果發現有關科目余額與正常情況不一樣，應仔細核對當年的業務，如果當年借貸方發生額并沒有導致負數金額產生，就應仔細審計上一年的經濟業務，從往來疑點入手，追根朔源，一查到底，就會發現問題的癥結。在某公司審計時，查其2001年的往來明細賬，發現“其他應付款—某單位”年末為借方余額330.50元，有悖常規。因此，我們調閱檔案資料，一直查到1996年，發現1996年末余額與1997年初余額對不上。通過了解得知，1996年還有一套賬并過來，兩套賬合并后，該科目為借方余額330.50元。到此，查出該單位1996年以前存在兩套賬的問題。 總之，往來賬審計的方法技巧很多，只要勤于動腦，善于總結，就會摸索并掌握一套行之有效的辦法，取得事半功倍的效果。
篇五：審計現場需收集的資料 現場審計所需資料
一、資產類：
貨幣資金審計：現金盤點表(由被審計單位蓋章)、銀行函證(同時函證長、短期借款)、1-12月銀行對賬單、余額調節表、現金及銀行日記賬、支票領用簿、截止測試、大額交易抽查。其他貨幣資金的盤點及函證(若為定期存款，復印存折余額)
應收(付)票據審計：票據產生的相關合同(如大工業用戶的供用電合同、購電合同、影響財務報表的重大合同、協議)、發票和出入庫單、必要時進行函證、復核帶息票據利息計提情況、檢查備查簿(目的：核查商業匯票的種類、號數和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額是否相符)、應收(付)票據盤點表及票據復印件、報表日至審計日間的承兌情況 應收(付)利息審計：檢查借貸款合同、利息計提情況、函證。 應收(付)賬款審計、其他應收(付)款審計、預付(收)賬款審計：檢查相關合同、函證(盡可能多發多收回。對余額較大的往來款函證若無法收回，應收集相關證明資料以便進行替代程序)，獲取往來款帳齡分析表，測算應收、其他應收、預付的壞賬計提是否正確
存貨審計：采購合同、出入庫情況、招標文件、成本結轉情況、盤點表、臺帳
長期股權投資審計：投資合同協議、相關出資證明(股東證)、所投資企業的基本資料(企業情況、驗資報告、章程等)、被投資企業年 度審計報告。
結合“投資收益”科目進行審計，取得被投資單位年內股利分配決議、以便對投資收益進行測算
固定資產(清理、折舊)審計：資產所有權證(特別是房產證、土地證、車輛行駛證)、年內新增重要固定資產的所有權資料(發票、采購合同、資產評估報告等)、在建工程轉增固定資產的相關資料(結算/決算、驗收報告等)、固定資產明細表/卡片賬(必須包含資產分類、折舊年限、殘值率、折舊)、固定資產盤點表(審計單位自盤做一份，事務所監盤表做一份)、固定資產處臵協議、殘值回收入賬的證據、固定資產報廢的證據、請示及批復、稅前扣除的相關文件 工程物資審計：工程物資采購合同、發票、貨物驗收單、工程物資領用記錄、工程物資盤點表
在建工程審計：在建工程盤點表(審計單位自盤做一份，事務所盤點做一份)，工程(基建、大修、技改)立項文件或年度計劃、可行性研究、概算、預算、招標文件、施工/承包合同、結算、決算等相關資料。對工程的完工時間、賬務處理、資金支付等情況進行核對，關注是否存在工程未開工而為完成指標虛列成本的假工程，或是未開工而向多經支付大額資金的情形
無形資產審計：無形資產攤銷測算表、年內新增無形資產合同、發票 待攤/長期待攤費用審計：待攤費用測算表，了解攤銷期限的確定是否合理
二、負債類：
短(長)期借款審計：取得借款合同(如果是抵押借款還需取得抵押物清單)。同時關注或有事項(是否與銀行因為借款問題涉及訴訟事項等，如有取得律師詢證函)和持續經營能力。對于企業間借款，結合往來款進行審計(同樣取得借款合同，關注是否收取或支付利息、利息的公允性)。
結合“財務費用”科目進行審計，測算借款利息是否計算正確，并對借款利息的費用化及和資本化進行分攤。 應付職工薪酬：取得全年工資總額計劃、檢查福利費是否單獨設臵帳薄核算、兩費(工會費、教育經費)計提及使用情況、員工五險一金購買情況、檢查是否用成本直接列支職工薪酬、結合應繳稅費個人所得稅測算個稅計提
應交稅費審計：納稅鑒定、納稅通知、稅收減免批準文件、納稅申報資料、暫時性差異、收入費用是否跨期
長期應付款審計：具有融資性質購入的固定資產入賬情況、采購合同、資產驗收情況
專項應付款審計：檢查資金使用情況及銀行開戶情況
三、權益類：
實收資本審計：年內如實收資本有變化取得驗資報告
資本公積審計：年內如有變化，取得股東(大)會決議、董事會會議紀要，對變化原因逐筆詳查。
盈余公積審計: 復核盈余公積的計提比例是否正確。
四、損益類：
主營業務收入審計：檢查大工業及大用戶的供電合同、進行收入測算(結合進行各項基金測算、稅金測算、毛利率測算、線損測算)、 電費收入審計：
目前，電力企業電費收入的確認基本上根據營銷部門提供的數據為準，財務進行復核。 1. 總體上先對本年度與上年度的售電收入、售(供)電量、購電成本、線損進行對比，再對各月間上述數據進行對比分析，如有異常，分析尋找原因。 2. 取得營銷部提供給財務部門的營銷報表，將營銷報表與財務確認的電費收入數據進行核對，檢查是否一致。
3. 取得營銷部用戶清單，抽取大用戶抄表記錄檢查是否存在少計漏計或不計的情況，檢查是否按抄表計劃進行抄表。同時對照目錄電價對電價執行情況(包括峰谷、豐枯、差別電價等)進行檢查。