第一篇：公司會計報表分析
擔保公司客戶經理 如何分析企業會計報表
會計報表是反映企業一定時期財務狀況和經營成果的書面文件，作為國際通用的經濟語言，會計報表為企業外部的各有關方面如政府、投資者、債權人提供企業各方面的總括性的信息資料。目前財務報表主要有：《資產負債表》、《損益表》(含《利潤分配表》)、《現金流量表》及會計報表附注說明。這些報表都是我們擔保公司綜合分析企業、單位財務狀況、經營成果、利潤分配、現金流量等經營情況，據以判斷其盈利能力、支付能力和償債能力的基礎依據。 目前，由于雅安的企業主要為中小企業居多，那么，我將以《小企業會計制度》為例，針對會計報表的主要科目，向企業財務人員介紹如何向客戶經理說明企業的財務狀況。
一、資產負債表
(一)流動資產
1、貨幣資金包括現金、銀行存款、其他貨幣資金?？蛻艚浝硪话汴P注企業的貨幣資金總量：該項過多說明企業現金性資產過多，資產利用率不高;過少則可能造成臨時資金
缺乏。一般情況下，客戶經理往往對企業貨幣資金較多比較謹慎，存疑因為有二：
?、是可能企業資產利用率不高;
?、是對企業既有大量的貨幣資金為什么還要向銀行借款的動機感到懷疑;
因此，需要企業財務人員對貨幣資金量臨時性增高提出相應的理由，比如季節性回款、募集資金、企業集資等。
2、短期投資。短投一般為為企業在一個會計能夠收回的投資。由于其可變現能力強，因此被視同為現金管理。一般該科目數額不會過大，如出現較大的數額，則應說明理由。(客戶經理依然會對企業貸款的動機感到懷疑，畢竟目前銀行貸款利率高于國家債券利率)
3、應收票據。一般情況下，國內流通的主要是銀行承兌匯票，該匯票資金由承兌銀行保證，風險較少(銀行承兌匯票是票據到期，銀行無條件支付。);如企業有較大數額的商業承兌匯票則應說明來源和匯票到期能夠按時解付的理由(這個由于信用狀況和環境影響，內地以及國內都用的比較少)。
4、應收帳款。該科目是客戶經理對企業會計科目第一個感興趣的科目，我們往往結合與現金流量表中經營現金流量進行研究。
(1)、連續變化狀況，客戶經理力圖通過對應收帳款的變化情況分析企業產品的經銷情況和銷售政策。
A、大幅減少，一般存在以下三種可能：a、企業產品轉型，產品獲得市場廣泛認可，供銷兩旺，同時伴隨此時收入大幅增加;b、企業加大對應收帳款的回收力度，回籠現金，同時伴隨貨幣現金或存貨增加;c、企業將應收帳款大幅核銷或轉移，同時伴隨費用的增加。
B、大幅增加，一般存在兩種可能：a、產品需求市場出現積極性變化或出現根本性變化，企業改變以往的銷售政策大量賒銷，此時收入增長緩慢;b、企業為擴張市場份額，以賒銷形式向消費者供應產品，此時收入與該科目同比例增長。 企業財務人員應結合企業產品的營銷政策，給予客戶經理對應收帳款劇烈變動的合理解釋，使我們看到企業發展的一面。
(2)、應收帳款數額構成。一般客戶經理分析企業前十大應收帳款的客戶，通過分析其是否與企業存在關聯關系以及客戶以往的商業信用，確認該應收帳款回收的可能性和回收效率。
(3)、應收帳款帳齡構成。主要對兩年以上應收帳款數額予以確認，并考核企業壞帳準備金的計提，客戶經理一般認為企業兩年以上應收帳款回收的可能性接近零。(我們通常分析一年內的應收賬款和企業客戶業務的延續性)
5、其他應收款。由于近幾年小貸公司和投資理財公司、民間借貸的充分表演，客戶經理開始對企業其他應收款高度關注，因為該科目已經成為企業收入的調節器，同時還是部分關聯企業相互串用資金的渠道?？蛻艚浝韺υ摽颇康姆治龇椒ㄅc應收帳款一致，但主要目的是為了發現企業是否利用該科目轉移資金;用于對外非法放款，投資，賺取高額利息回報，增加企業經營風險和財務風險。
企業財務人員應向信貸人員提供企業該科目的大額明細，表明該科目的主要用途符合財務規定，企業不存在資金占用現象，屬于企業正常經營往來。
6、預付帳款?？蛻艚浝韺︻A付帳款的去向、時間比較關心，其目的是防止企業通過該科目轉移資金，不妨要求企業提供該明細。
7、存貨?？蛻艚浝韺Υ尕浀拇蠓儎?、構成、存貨時間高度關注。企業人員應按原材料、輔助材料、半成品、成品分開，并標明存貨的時間，向客戶經理表明企業存貨的比例合理性及特殊性，沒有因生產失誤而導致的大量積壓，也不存在通過少轉成本而虛構企業利潤的行為。同時，企業人員要分出存貨中的合格產品與不合格產品，暢銷產品和滯銷產品以及報廢存貨。
(二)長期投資
8、長期投資。應列明投資對象、控股比例(絕對、相對)、
核算方式(成本、權益)、收益是否進帳等，同時應注意數額(按《公司法》規定企業對外投資不能超過企業凈資產的50%)。如公司長期投資不能產生效益，客戶經理將對企業長期投資的目的產生懷疑，因為既然企業效益良好而又短缺資金，為什么將資金投入一個沒有效益的項目，此時企業應從長期投資的投入方式(如技術、固定資產、品牌)和戰略經營目的向客戶經理解釋。
(三)、固定資產
9、固定資產。
我們對擔保貸款決策采取謹慎性原則，對企業實體資產高度重視，因此對于生產性企業來說，固定資產的數量和質量將關系擔保貸款的成功率。
(1)、目前民營中小企業中，有些為高科技企業，在產品生產中主要進行關鍵部件的生產或總裝，而將機械加工外臵，因此固定資產數量普遍較少，因此企業財務人員一定要結合企業的生產經營方式、外加工半成品質量等因素計算企業自行加工與外加工的成本差異，使客戶經理明白企業固定資產少是因為產品集約化經營和企業產品高科技化含量所決定，恰恰是企業參與市場競爭的利器。
(2)、對于有較大數量固定資產的企業，應明確企業固定資產的利用程度、先進性、折舊率等，使客戶經理了解企業固定資產與企業生產，特別是主導產品的相關性及作用、固
定資產的閑臵率。
(3)、目前部分中小企業虛構收入，形成大量利潤，由于其沒有相應流動資產與之對應，因此變經常性進行固定資產臵換、評估、購臵，將虛假利潤轉移至相對穩定的固定資產科目，因此客戶經理有時會核查企業大型固定資產，并對企業對固定資產重新評估增值提出疑義，因此企業財務人員應準備企業固定資產明細，同時要對于重新評估，修改入帳價值的固定資產事項有充分的理由。
10、無形資產。民營企業無形資產中經常出現兩項內容：一是土地使用權轉讓價值，一是專利、專有技術開發價值或品牌價值。
我們認為，企業財務人員除了要有專利、專有技術、品牌等價值的評估報告，還應尋求與之近似、可以證明其價值的事例，比如說與之近似品牌的評估價，相近專利的轉讓價，使其價值更據可信度。
而對于土地的入帳評估價格，由于有公開市場且有固定的價目表，客戶經理對其懷疑的程度一般較小，但實際上其價值的差異程度巨大。舉個例子：城郊空地5萬㎡，用途為商業用地，評估價值1000萬元，由于部分政府盲目的招商引資政策實際取得價為100萬元，差異化比例高達1000%，觸目驚心呀!這點對企業有利，而對銀行和擔保公司來講將使巨大的風險。
注：客戶經理為了核對企業各科目的數額，在企業提供報表的同時，經常要求企業提供總帳、明細帳，對于出現可疑之處的甚至要求提供會計傳票，因此要求企業財務人員應有充分的準備。
二、負債及所有權者權益
(一)、流動負債
1、短期借款。銀行主要了解每筆短期借款的金額、期限、借款銀行、擔保方式，通過對企業金融合作伙伴、合作程度、融資規模以及到期時間的了解，分析企業銀行信用、后備資金來源及可能數量，防止為企業提供的貸款與別行短貸同時到期，而企業無法形成大規?，F金流，導致貸款無法歸還。
企業財務人員應從企業戰略經營決定企業財務融資規模、時間的角度，向客戶經理闡明企業短期貸款的數量、時間的合理性，明確企業籌資計劃和還款計劃，使客戶經理打消對企業短期還款能力的疑慮。
2、應付帳款?？蛻艚浝硐Ｍㄟ^該科目的余額數量、構成分析出企業在所處行業的地位、在產品價值鏈的重要程度及企業的商業信譽。一般來說，企業商業信譽較強，在所處產品價值鏈議價能力較強，在行業內具有支配地位的企業往往
很容易從供應商處獲得商業信用，因此應付帳款數量大并不一定是壞事，關鍵是企業的財務人員一定要說明企業應付的理由和目的，同時對該項資產何時償還、是否與貸款期限沖突予以合理的解釋。
3、其他應付款?？蛻艚浝硪话阏J為該科目數額不會很大，對于數量較大的需要企業提供合理解釋，比如占用母公司資金等。
4、未交稅金。該科目余額的大小在一定程度上決定銀行貸款決策?？蛻艚浝韺υ摽颇坑袃煞N認識：一是未交稅金較大的的企業往往有逃稅傾向，企業信譽不好，二是未交稅金，雖屬于企業負債，但其償還順序先于銀行貸款。無論哪種認識都對企業不利，因此企業如在該科目有較大余額，一定要有充分的準備，比如交繳時間與報表時間的不對稱，企業有退稅可以抵扣等。
5、應付利潤(應付股利)。對該科目，財務人員應從企業股東數量、控股比例、現金流及企業長期發展戰略等方面進行解釋。
(二)、長期負債
6、長期借款。往往為項目貸款，要明確每筆貸款金額、期限、還款時間，重點表明企業的還款能力，同時還要從企業融資結構解釋企業長、短期銀行貸款比例的確定。
7、其他長期負債：應付債券、長期應付款等。一般企業不
能發行債券，長期應付款也比較少見，因此客戶經理對這兩個科目比較生疏，也比較敏感。企業財務人員準備該科目明細，并對該長期負債的來源，還款方式作出解釋，表明對貸款的影響，消除客戶經理疑慮。
(三)、所有者權益
8、實收資本，客戶經理目前只注重實收資本到位情況，對資本構成和價值并未有太多的關注，因此企業財務人員要充分重視驗資報告作用，如有增資行為要備好審計報告。對于新建企業要明確現金出資的資金流向，實物出資的價值等。
9、資本公積。部分企業將應入實收資本的設備等通過評估增值形式計入資本公積，是因為將應立即交稅所得實物資產納入遞延稅金，今后通過其他方式入帳緩交或不交稅款，對于這樣的數額應向銀行說明，畢竟客戶經理不是稅務人員，對于企業通過合理方式避稅還是能夠諒解的。
10、盈余公積。只要該科目總額不超過凈資產的50%，銀行信貸人員往往不關注，只是在驗證現金流量表時采用。
11、未分配利潤。與利潤表驗證科目，往往只關注連續性和數額。
二、利潤表
通?？蛻艚浝韺υ摫砜疾斓闹攸c是主營業務收入、主營業務利潤、凈利潤的變化趨勢，希望通過分析獲得企業經營狀況的發展動向。
對于比較資深的客戶經理還要考慮以下幾個問：
1、主營業務收入成本率=主營業務成本/主營業務收入 該指標表明企業產品市場競爭的激烈程度，同時通過橫向比較能夠判斷企業是否具有成本優勢，通過縱向比較能夠判斷企業是否積極采取成本策略。
2、其他費用支出變化趨勢
(1)、管理費用：企業通常會利用該科目作利潤的調節器，對企業財務報表進行相關調整，該科目的巨大變動將使客戶經理產生懷疑;
(2)、財務費用：主要用來核實企業是否虛報銀行借款; (3)、營業費用：營業費用高低不是問題，關鍵是看用途和核算方式。企業進行大規模產品推廣必然會大幅增加營業費用，其效能是動態的，關鍵是企業采取何種方式核算，是一次列支還是計入待攤費用將對企業利潤產生較大影響。
3、投資收益的確認及方法，如權益法還是成本法等。
4、補貼收入科目在未來帶來的收益的可能性
5、營業外收支來源及確認
總之，企業財務人員要仔細核對企業收益，特別是對正常收益增長的持續性和非正常收益的合理性作出合理的解釋，使
信貸人員能夠確認企業的收入、利潤能夠保障銀行擔保貸款的按期償還。
三、現金流量表
企業現金流量表是企業現金流的綜合匯總，與企業每項業務均密切相關，編制的復雜程度較高，客戶經理對該表理解目前不夠深入，一般情況對以下3個科目較為重視：
1、銷售商品、提供勞務收到的現金。在與企業經營性應收應付變化數額綜合后，考察企業經營性現金流量數據的真實性和與銷售收入的比例，確認企業現銷情況，一般該數額應占收入的85%以上為益。
2、購買商品、接受勞務支付的現金。該科目一般是企業現金最大的支出項，通過應付項目和該科目數額的分析能夠在一定程度上確定企業與供應商的議價能力的變化情況。
3、經營現金凈流量。該科目決定企業依靠自身產品銷售所能獲得現金，也是企業歸還銀行貸款最直接的來源，該科目決定銀行短期貸款還款來源的保障能力。
四、報表重點關注
根據以上報表，客戶經理應重點關注以下幾個方面:
1、比較分析財務報表
要求企業提供近三年的財務報表，進行比較分析。
2、關注貸款目的
通常說專項貸款應有相應項目相應的開工許可證，反應到財務報表上應有在建工程項目，若沒有則可能涉及舞弊，若企業解釋項目沒有開工投入，則應有相應項目可行性研究報告和立項批復，若企業沒有上述資料，說明暫時沒有資金需求或者是以這個虛假項目貸款，企業誠信應引起放貸人員關注。
流動資金貸款應關注會計報表有沒有大額應收賬款和貨幣資金,如果有大額貨幣資金，則說明企業沒有資金需求，若有大額應收賬款則首先應收回應收賬款，不回收則說明應收賬款壞賬的可能性很大，更壞的可能是應收賬款和利潤表上的營業收入同時涉及虛增舞弊。
如果企業會計報表上存貨占比很大，有大額產成品庫存，說明企業的流動貸款應投向新產品開發，如果企業不能提供新產品可行性研究報告，則應是老產品擴大生產，但原有會計報表產成品有大額庫存，說明企業貸款有別的用途，企業的誠信度值得關注，需重新評估貸款風險。
3、關注報表上各類貸款金額與時間
若財務報表上長、短期貸款較大，則說明企業有借新貸還舊貸的可能，若是本行為新介入發放貸款，則可能是他行貸款風險轉嫁本行。
4、關注貸款用途與企業會計科目的關聯性
如果會計報表顯示應付工資和應交稅金有大額結存，則
可能企業貸款是用來償還內部債務和外部稅金，為消費性貸款，應和企業貸款合同用途進行對比。
5、關注企業業績異常變動
公司取得超出預期的市場份額，并且增長速度比較快。由于份額越大，增長超過行業均數越困難，如果找不到正常解釋，就應關注其真實性。公司增長迅速,但其增長總有合理限度，過快增長會帶來一系列嚴重的財務問題，公司有可能人為地改變財務報表。有操縱利潤的歷史,應引起放擔保人員關注;會計報表企業前三季度業績不好或很差,第四季度業績突然大幅增長,都應引起擔保人員的關注。
6、進行財務比率的測算與同行業平均水平比較 A、毛利不得低于10%，利潤率不得低于5% B、流動比率標準值：2：1 C、速動比率標準值：1：1 D、資產負債率標準值：沒有固定的標準值，一般認為70%以下為佳
E、應收賬款周轉率 應收賬款周轉天數至少要小于100天
F、存貨周轉率 按行業來定，一般存貨的周轉率以30-45天最佳
G、銷售利潤率10% F、水電費與銷售收入是不是成正相關增長
以上指標都是相對的，并不是絕對指標，企業提供報表也會人為調好以上比率，以上比率只可參考使用。應多關注間接指標，如應收賬款周轉率和存貨周轉率、經營現金流量等，這些指標和貸款期限是相關的。
7、對會計報表銷售的測試手段
由于銷售是核心指標，可以進行簡單的測試，首先可以在不預先告之企業的情況下，讓企業提供上會計報表，將本年數與上年同期數進行一次對比，若有高速增長，則應讓企業進行解釋，看其是否有合理的解釋;可以讓企業提供納稅申報系統中上一季度的報表(季度報表在申報增值稅報表時，必須填報財務報表)，將第三季度報表銷售收入與報表銷售收入進行對比，若相差較大，則說明10-12月份銷售很大，可以讓企業提供10-12月份銷售所開的發票進行檢查，這樣檢查范圍較小，可以用較少工作量發現較多舞弊。
銷售收入確定后可以根據行業平均利潤水平推出利潤，進而得出息稅前利潤能不能覆蓋企業所有貸款利息支出的初步判斷。
可以詢問企業會計，銷售收入主要銷售客戶是不是關聯企業，如果是關聯企業，通常應引起擔保人員關注。
虛開發票增加銷售和利潤，通常會表現出應收賬款增加，應收賬款周轉率下降，為了不讓應收賬款周轉率下降，企業可能將應收賬款向其他應收款和預付賬款轉移，如果其
他應收款和預付賬款余額過高，就要審查其是否存在虛假銷售的舞弊。
8、對資產負債表的幾個報表項目簡單測試
貨幣資金，若貨幣資金占比較大，可以檢查原件對賬單;應收賬款可以檢查其相應大戶的購銷合同;存貨可以到庫實地查看大宗材料和大宗產成品庫存數，基本能做到心中有數;長期股權投資可檢查驗資報告和投資協議;固定資產若房屋占比大，可檢查房地產證，若機械設備占比重，可檢查車間內大件固定資產;無形資產可檢查土地證,實收資本可檢查驗資報告;未分配利潤結存，若沒有分配的情況下，以銷售收入推出的歷年凈利潤相加應與報表相差不大。
9、核實調整報表時應全面調整
擔保人員在核實調整企業會計報表時應全面調整。如核減企業會計報表一筆虛增收入時，應在核減企業應收賬款和營業收入的同時，將相應增值稅銷項稅額從報表應交稅金中扣除，全面調整還包括調整從何時開始，按會計報表差錯更正原則，應從虛增當年調整，而不應均是調整最近一期的財務報表，這樣會造成比較數據失真，按實際調整更有利于貸款審批人員決策。
綜上所述，會計報表分析只是對企業表面情況的初步了解，實際操作中，還要多次不同時間段到企業中實地調查，如了解非管理人員的月度工資印證會計報表中生產成本-工
資項目的金額，實地觀察固定資產房地產，實地盤點產成品等。
五、實例：
第二篇：行政單位會計報表分析
以其會計報表為依據，結合單位實際情況，采用適當方法，對有關數據資料進行加工、對比分析和評價有關會計信息使用者的決策提供有用的信息。
內容 分析單位資產、負債和凈資產的頒和構成情況，評價其頒、構成的合理性;分析單位預算的執行情況，評價其執行預算的程度;分析開支水平、人員增減、固定資產利用以及預算收支的變動趨勢，評價其固定資產的利用程度，各項開支的合理、合法性，以及收入保證支出的程度。
方法 通常采用比較法和比率法。比較法是通過經濟指標不同數量的比較，來揭示經濟指標數量差異的一種分析方法。經濟指標出現了數量差異，說明有值得進一步分析的問題，所以，比較法的作用，在于揭示客觀存在的差異，發現問題，為進一步發現原因，尋找潛力指明方向。比較法的具體形式有：(1)本期實際與本期預算比較，揭示實際與前期實際比較，揭示前后不同時期的數量差異，了解業務活動或資金活動的發展趨勢;(3)本期實際與先進水平比較，揭示與先進水平的差異，了解單位存在的問題和明確改進措施。比率法是通過計算、比較經濟指標的比率，來確定相對差異的一種分析方法。通常采用的比率有：(1)相關指標比率和構成比率。相關指標比率是將兩個經濟性質不同但又相關的指標對比計算比的比率。在《行政單位財務規則》中規定了支出增長率、人均開支水平、專項支出占總支出的比得、人員經費占總支出的比重、人車比例等相關指標比率。(2)構成比率是計算某項經濟指標的各個組成部分占總體的比重。通過構成比率可以了解單位資產、負債、凈資產的構成情況，以及其合理的程度。(3)動態比率，以說明業務活動或資金活動的發展趨勢。
步驟 (1)總體分析。首先利用比較法對會計報表揭示出的單位一般情況進行總體分析，了解單位的財務狀況，預算執情況，經費支出及結余情況等等。(2)具體分析。在總體分析的基礎上，可采用比率法進行具體分析，以說明單位某些經濟指標構成的合理性，業務活動的業績，業務活動及資金活動的發展趨勢。(3)深入分析。對上述分析中出現的一些重大差異進行深入分析，找出形成差異的原因、改進的措施。
第三篇：會計報表檢查分析報告
一、總體分析
(1)邏輯關系分析在資產負債表中，本年流動資產同比上年增加14%，非流動資產同比上年增加14%，負債同比上年增加21%，所有者權益同比上年增加4%。因此，本的經營成果應該優于上年，即利潤也應同比上年有所增加。在利潤表中，營業收入同比上年增加8%，營業成本同比上年增加7%，期間費用同比上年增加21%，利潤總額同比上一增加44%。因此，符合財務報表的邏輯關系 (2)平衡分析在資產負債表中：負債期初余額+所有者權益期初余額=5249=資產期初余額 負債期末余額+所有者權益期末余額=5980=資產期末余額本借方發生額=資產期末余額-資產期初余額=5980-5249=731(萬元)本貸方發生額=(負債期末余額+所有者權益期末余額)-(負債期初余額-所有者權益期初余額)=5980-5249=731(萬元)=本借方發生額 所以，該資產負債表平衡 (3)企業實質分析在利潤表中，營業收入是營業外收入與投資收益之和的1000多倍，說明他是正常的經營性企業，并且本營業稅金及附加是9萬元，而在資產負債表中應繳稅費達到了555.8萬元。說明了該企業應繳的增值稅遠遠大于營業稅，說明了改企業是以增值稅為主營業務的增值稅納稅人。并且，改企業的營業收入達到了8346萬元，超出了增值稅小規模納稅人的界限。因此，該企業是增值稅一般納稅人，與改企業的實質相符。
二、項目分析
(1)資產負債表分析在資產負債表中，本的應收賬款、應收票據、總資產期末的期末余額相比上一期末余額都有明顯增加，說明了該企業本的經營狀況比上一的好，因此本的存貨也因該比上一的多，但是本的存貨卻比上一的少了整整407萬。因此，存貨這一項目應該存在問題。本的應收賬款同比上年增加65%，其他應收款同比上年增加了64%，增加幅度有異常。因此，應收賬款和其他應收款這兩個項目可能有問題。
(2)利潤表分析在利潤表中，本期經營收入同比上一增加8%，經營成本同比上一增加7%，但是期間費用同比上一增加21%，遠遠超出了經營收入和經營支出的增幅，有可能存在多記期間費用的情況。本的所得稅費用正好等于本的總利潤乘以稅率，沒有經過所得稅調整。因此，所得稅這一項目一定存在問題。上一的營業外支出達到63萬元，是本的3.85倍，有異常，應該重點審核該項目上一的具體支出。
(3)與稅務有關項目分析納稅人支付能力 = 152 / (1233 – 2120) = -0.1714說明該納稅人的納稅支
付能力較弱本的應收賬款同比上年增加65%，其他應收款同比上年增加了64%，增加幅度有異常。因此，應收賬款和其他應收款這兩個項目可能有問題。并且，壞賬準備同比去年增加105.9%，與應收賬款和其他應收款增加比率不成比例。因此，壞賬準備也存在問題。 本的應收賬款、應收票據、總資產期末的期末余額相比上一期末余額都有明顯增加，包說明了該企業本的經營狀況比上一的好，因此本的存貨也因該比上一的多，但是本的存貨卻比上一的少了整整407萬。因此，存貨這一項目應該存在問題。 長期股權投資與去年相同，但是投資收益同比去年減少了60%，出現異常，應該重點審查改項目。固定資產與累計折舊項目沒有發現異常。 本發生250萬元的在建工程，應該重點審查一下有關該項目的費用支出以及資本性支出以及收益性支出。無形資產項目本增加80萬元，查詢一下公司是否有新開發的無形資產記錄，以及相關憑證。營業收入同比上年增長8%，營業成本同比上年增長7%，營業稅金及附加同比上期增長13%，沒有發現異常。但是銷售費用同比上期增加29%，明顯大于營業收入以及營業成本增長了率，應該重點審查該項目以及相關資料;并且管理費用同比上年增長24%，本期管理費用過大，發生異常，也應重點審查該項目上一的營業外支出達到63萬元，是本的3.85倍，有異常，應該重點審核該項目上一的具體支出。
三、指標分析
(1)資產負債表指標分析本期流動比率=4287 / 2387.8=1.80正常本期速動比率=(4287-1667)/ 2387.8 =1.1正常
(2)利潤表指標分析本期成本費用利潤率= 266 / (7208 + 270 + 310 + 235) * 100% = 3%上期成本費用利潤率=4%由于本期的成本費用利潤率同比上期減少25% ，可能存在隱瞞收入或者序列成本費用的可能，應該重點審查有關項目。
(3)綜合分析應收賬款平均余額= (2268 + 1375)/ 2 = 1821.5 應收賬款周轉率 = 8346 / 1821.5 = 4.5820應收賬款周轉天數= 360 / 4.5820 = 78.570跟行業平均水平比較，過低說明隱瞞收入，應重點審查有關項目 存貨平均余額= (1667 + 2074)/ 2 = 1870.5 存貨周轉率= 8346 / 1870.5 = 4.4620 存貨周轉天數= 360 /
4.4620 = 80.6830跟行業平均水平比較，過低說明隱瞞收入，應重點審查有關項目 平均資產總額=( 5980 + 5249 ) / 2 = 5614.5 資產凈利率 = 199.5 / 5614.5 * 100% = 3.553%跟行業平均水平比較，過低說明隱瞞收入，應重點審查有關項目
四、結論
第四篇：公司會計報表附注
一、公司基本情況簡介
公司(以下簡稱“公司”)成立于 年 月 日， 企業。
公司注冊資本 萬元
公司法定代表人：
公司住所：
公司工商登記注冊號：
公司經營范圍：
二、公司采用的主要會計政策、會計估計和合并財務報表的編制方法
1、會計準則和會計制度
公司執行中華人民共和國《企業會計準則》和相關具體會計準則;公司執行《企業會計制度》。
2、會計年度
會計年度為公歷年度，即1月1日至12月31日。
3、記賬本位幣
以人民幣為記賬本位幣。
4、記賬基礎和計價原則
以權責發生制為記賬基礎，以歷史成本為計價原則。
5、現金等價物的確定標準
現金等價物是指公司持有的期限短(一般是指從購買日起，三個月內到期)、流動性強、易于轉化為已知現金、價值變動風險很小的投資。
6、短期投資核算方法：
(1)短期投資核算公司購入能隨時變現并且持有時間不準備超過一年(含一年)
的投資，包括各種股票、債券、基金等。
(2)短期投資在取得時，按取得時的投資成本入賬。投資成本是指公司取得各
種股票、債券、基金時實際支付的價款或者放棄非現金資產的賬面價值等。如
取得短期投資實際支付的價款中包含已宣告發放但尚未領取的現金股利或已到
付息期但尚未領取的債券利息，則單獨核算，不構成投資成本。短期投資持有
期間所收到的股利、利息等收益作為沖減投資成本處理。出售短期投資時，按
所獲得的價款減去短期投資的賬面價值以及未收到的已計入應收項目的股利、
利息等后的余額，作為投資收益或損失，計入當期損益。
(3)短期投資跌價準備的確認標準和計提方法：期末短期投資按成本與市價孰
低計量，當市價低于成本時，按投資單個項目計提跌價準備。
7、壞賬損失核算方法 (1)壞賬的確認：凡因債務人破產，依據法律清償后確實無法收回的應收款項;債務人死亡，既無遺產可供清償，又無義務承擔人，確實無法收回的應收款項;債務人逾期三年未能履行償債義務，經股東大會或董事會批準列作壞賬的應收賬款和其他應收款。
(2)公司壞賬準備的核算方法：采用備抵法核算，按應收賬款年末余額的千分之五計提壞賬準備，壞賬損失發生時沖銷已提取的壞賬準備。
8、存貨核算方法
(1)公司存貨為庫存商品。
(2)公司購入的存貨采用實際成本入賬，通過非貨幣性交易換入的存貨，其入賬價值按《企業會計準則—非貨幣性交易》的規定確定。
(3)公司存貨采用永續盤存制。
(4)存貨跌價準備的確認標準和計提方法：期末存貨按成本與可變現凈值孰低計價，并按單個存貨項目的成本高于其可變現凈值的差額提取存貨跌價準備。
9、長期投資核算方法：
(1)長期股權投資：在取得時，按取得時的實際成本作為初始投資成本入賬。
①公司對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20%以下，或對其他單位的投資雖占該單位有表決權資本總額20%或20%以上，但不具有重大影響，采用成本法核算;
②公司對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20%或20%以上，或雖投資不足20%，但有重大影響，采用權益法核算;
③公司對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額50%以上(不含50%)，或雖不足50%，但具有實質控制權的，編制合并會計報表;
④股權投資差額的攤銷：采用權益法核算的長期股權投資，取得時的初始投資成本與其在被投資單位所有者權益中所占份額的差額，作為股權投資差額，調整初始投資成本。股權投資差額出現借方差額時進行攤銷，合同規定了投資期限的按投資期限攤銷;合同沒有規定投資期限的，按不超過10 年的期限攤銷。
股權投資差額出現貸方差額時則以2003 年3 月17 日財政部頒布財會[2003]10號文《關于執行〈企業會計制度〉和相關會計準則有關問題解答
(二)》的通知時間為界，對于該文頒布以前發生的股權投資貸方差額進行攤銷，合同規定了投資期限的按投資期限攤銷;合同沒有規定投資期限的，按不低于10 年的期限攤銷。對于該文頒布之后發生的股權投資貸方差額則按照該文的規定直接計入資本公積-股權投資準備。
(2)長期債權投資：
①債券投資：在取得時，按取得時的實際成本作為初始投資成本入賬。公司購入的長期債券，初始投資成本減去相關費用及尚未到期的債券利息，與債券面值之間的差額，作為債券溢價或折價，在債券存續期間內于確認相關債券利息收入時采用直線法攤銷;債券投資按期計提利息，應計的債券投資利息收入，經攤銷債券溢價或折價后，計入當期投資收益;②其他債權投資：取得時按實際成本作為初始投資成本入賬;按期計算應計利息，計入當期投資收益。
(3)長期投資減值準備的確認標準和計提方法：公司在期末對長期投資的賬面價值逐項進行檢查，如果由于市價持續下跌或被投資單位經營狀況惡化等原因導致其可收回金額低于賬面價值，按可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，計提長期投資減值準備。
10、固定資產及累計折舊
固定資產標準為使用期限在一年以上的房屋、建筑物、機器設備、運輸設備、儀器儀表以及與生產經營有關的工具、器具等資產;不屬于生產經營的主要設備，但單位價值在2000元以上，使用期限超過兩年的物品也列入固定資產。
固定資產按實際成本計價;通過非貨幣性交易換入的固定資產，其入賬價值按《企業會計準則—非貨幣性交易》的規定確定。
固定資產折舊采用直線法計算，并按各類固定資產的預計使用年限和預計凈殘值3%確定折舊率。公司土地不計提折舊。 固定資產減值準備的確認標準和計提方法：公司在期末對固定資產逐項進行檢查，如果由于市價持續下跌，或技術陳舊、損壞、長期閑置等原因導致其可收回金額低于賬面價值的，按單項資產可收回金額低于其賬面價值的差額計提固定資產減值準備。
11、在建工程
在建工程根據實際發生的支出入賬，包括直接建造成本和相關利息費用，按工程項目分類核算，并在工程完工交付使用時，按工程的實際成本，結轉固定資產。
在建工程減值準備的確認標準和計提方法：公司期末對在建工程進行全面檢查，如果出現在建工程長期停建并且預計未來3 年內不會重新開工;或所建項目無論在性能上，還是在技術上已經落后，并且給企業帶來的經濟利益具有很大的不確定性;或其他足以證明在建工程已經發生減值的情形時計提在建工程減值準備。
12、無形資產計價及攤銷方法：
(1)無形資產在取得時按實際成本計價。
(2)無形資產自取得當月起按預計使用年限分期平均攤銷，計入損益。
(3)無形資產減值準備的確認標準和計提方法：公司期末檢查各項無形資產預計帶來未來經濟利益的能力，按單項無形資產的預計可收回金額低于其賬面價值的差額計提無形資產減值準備。
13、借款費用的資本化 按照《企業會計準則——借款費用》的有關規定處理。
14、收入的確認方法
銷售商品：
(1)公司已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購買方;
(2)公司不再對該商品實施繼續管理權和實際控制權;
(3)相關的收入價款已經收到或取得收取貨款的憑據;
(4)與該商品相關的收入和成本能夠可靠計量時確認銷售收入實現。
提供勞務：
(1) 勞務總收入和總成本能可靠地計量;
(2) 與交易相關的經濟利益能夠流入企業;
(3) 勞務的完成程度能夠可靠地確定
讓渡資產使用權
(1) 與交易相關的經濟利益能夠流入企業;
(2) 收入的金額能夠可靠地計量
15、所得稅核算方法
所得稅采用應付稅款法核算。
16、會計政策、會計估計的變更
本期會計政策、會計估計均無變更事項。
17、會計差錯
本期公司無需披露的重大會計差錯。
18、子公司執行的會計政策：子公司執行的會計政策與公司執行的會計政策一致。
19、合并會計報表編制方法：按照《合并會計報表暫行規定》，以母公司和納入合并范圍的子公司的個別會計報表及其他有關資料為依據，在將其相互之間的權益性投資與所有者權益中所持份額、債權與債務以及內部銷售收入等進行抵銷的基礎上，合并資產、負債、所有者權益及損益類各項目的數額而編制。
三、稅項
增值稅：按銷售收入17%計算銷項稅額抵扣進項稅額后計繳。
營業稅：按應稅銷售收入的5%計繳。
城市維護建設稅：按應交流轉稅額的7%計繳。
教育費附加：按應交流轉稅額的3%計繳。
地方教育費附加：按應交流轉稅額的1%計繳。
所得稅：本公司執行所得稅稅率為33%。
四、會計報表主要項目注釋
除有特殊說明外，以下項目金額單位均為人民幣元
(一)資產負債表主要項目注釋
1、貨幣資金：截止2005年12月31日，貨幣資金余額為 元，其明細情況如下：
項 目 期末數 期初數 現金
銀行存款
結算中心存款
合 計
2、應收賬款:截止2005年12月31日，應收賬款余額 元，其明細情況如下：
① 賬齡分析
賬 齡 期末數 期初數
金 額 比例(%) 壞賬準備 金 額 比例(%) 壞賬準備
1年以內
1-2年
合 計 100 100
3、預付賬款：截止2005年12月31日，預付賬款余額為 元，為應付賬款借方余額重分類調整，其明細情況如下：
① 賬齡分析：
賬齡 期末數 期初數
金額 占比例(%) 金額 占比例(%) 1年以內
1—2年
合 計 100 100
4、其他應收款：截止2005年12月31日，其他應收款余額為 元，其明細情況如下：
① 賬齡分析：
賬齡 期末數 期初數
金額 占比例(%) 金額 占比例(%) 1年以內
1—2年
合 計 100 100
② 大額其他應收款情況如下：
客戶名稱 金 額 款項性質
合 計
5、存貨:截止2005年12月31日，存貨余額為 元，其明細情況如下：
項 目 期末數 期初數
金 額 跌價準備 金 額 存貨凈額
庫存商品
合 計
6、固定資產及累計折舊：截止2005年12月31日，固定資產原值 元，凈值 元，其主要明細及本期增減變化情況如下：
固定資產原值 期初數 本期增加數 本期減少數 期末數
合 計
累計折舊 期初數 本期增加數 本期減少數 期末數
合 計
固定資產減值準備 期初數 本期增加數 本期減少數 期末數
合 計
固定資產凈值 期初數 本期增加數 本期減少數 期末數
合 計
7、短期借款：截止2005年12月31日，短期借款余額 元，其明細情況如下：
短期借款明細 期末數 借款期限 利率 借款條件
合 計
8、應付賬款：截止2005年12月31日，應付賬款余額 元，其明細情況如下：
① 賬齡分析
賬 齡 期末數 期初數
金 額 比例(%) 金 額 比例(%) 1年以內 -- 1-2年 -- 2-3年 -- 3年以上 -- 合 計
9、預收賬款：截止2005年12月31日，預收賬款余額 元，其中應收賬款貸方余額重分類調整為元，其主要情況如下：
① 賬齡分析
賬 齡 期末數 期初數
金 額 比例(%) 金 額 比例(%) 1年以內 -- 1-2年 -- 2-3年 -- 3年以上 --
10、其他應付款：截止2005年12月31日，其他應付款余額 元，其明細情況如下：
① 賬齡分析
賬 齡 2005年12月31日
金 額 比例(%) 1年以內 -- 1-2年 -- 2-3年 -- 3年以上 -- 合 計
② 大額款項明細情況
客戶名稱 金 額 款項性質
合 計
11、應付工資：截止2005年12月31日，應付工資余額為 元，本期主要明細及增減變化情況如下：
項 目 期初數 本期發放數 本期計提數 期末數
工資
合 計
注：(1)、
12、應交稅金：截止2005年12月31日，應交稅金余額為 元，其明細情況如下：
稅 種 期末數 期初數
增值稅
營業稅
城市維護建設稅
所得稅
合 計
13、其他應交款：截止2005年12月31日，其他應交款余額為 元，其明細情況如下：
類 別 期末數 期初數
教育費附加
合 計
14、長期借款：截止2005年12月31日，長期借款余額為 元，其明細情況如下：
長期借款明細 期末數 借款期限 利率 借款條件
合 計
15、實收資本：截止2005年12月31日，實收資本余額為 元，其明細情況如下：
股東名稱 期初數 本期增減 期末余額
合 計
16、未分配利潤:截止2005年12月31日，未分配利潤余額為 元，其明細情況如下：
項 目 2005年12月31日
本期凈利潤
加：期初未分配利潤
減：提取法定盈余公積 -- 減：提取法定公益金 -- 可供股東分配利潤 -- 減：提取任意盈余公積 -- 減：分配股利 -- 減：轉作資本的股利 -- 以前年度損益調整
未分配利潤
(二)利潤表主要項目注釋
1、 主營業務收入：2005年度主營業務收入 元，明細項目如下：
項 目 2005年度收入 2004年度收入
合 計
對外銷售前五名的客戶銷售收入總額及比例列示如下：
明細 本年累計發生額 上年累計發生額
金額
比例
2、主營業務成本：2005年度主營業務成本 元，明細項目如下：
項 目 2005年度成本 2004年度成本
合 計
3、其他業務利潤
項 目 2005年度 2004年度
合 計
4、經營費用：
項 目 2005年度 2004年度
廣告費
其他
合 計
5、管理費用：
項 目 2005年度 2004年度
工資
福利費
折舊
大修理
差旅費
辦公費
業務費
通訊費
養老金
勞護費
公積金
其他
招待費 交通費
公務車費
津貼補助
訴訟費
印刷費
合 計
5、 財務費用：
項 目 2005年度 2004年度
利息收入
利息支出
合 計
6、營業外支出
項 目 2005年度
罰款
合 計
7、所得稅
項 目 2005年度
所得稅
合 計
五、承諾事項
截止審計報告日，公司不存在需披露的重大承諾事項。
六、期后事項
截止審計報告日，本公司無重大期后非調整事項。
第五篇：略談財務報表的會計分析
略談財務報表的會計分析2007-02-02 21:55:37
財務報表的會計分析是通過對會計靈活性的確認，評價企業會計政策和會計披露的適當性，來揭示一個企業的會計系統反映其經濟狀況的真實程度。會計分析是財務分析的基礎，并為財務分析的可靠性提供保證。會計分析的內容主要有以下四個方面：
一、識別企業關鍵成功因素
所謂關鍵成功因素是指影響企業未來發展，對企業經營成敗起決定作用的一些因素，它是由企業所在的行業特點及其確定的競爭策略決定的。比如，銀行業成功的關鍵因素是利息和信貸風險管理;制造業成功的關鍵因素是產品質量和產品創新的管理;零售業成功的
關鍵因素是存貨管理等。
如果一個企業的當前財務狀況不佳，但它在關鍵成功因素方面表現良好，說明其今后的經營狀況會很快好轉，競爭優勢會很快顯露出來。因此，分析人員在進行會計信息分析時應側重于分析會計信息對企業關鍵成功因素的真實反映程度，評價企業在關鍵成功因素方面的表現及其蘊含的風險，這樣才能保證對企業未來發展情況有一個準確的估計。
二、確定企業會計政策的靈活性
由于會計政策的多樣性，幾乎在所有的資產、負債、股東權益則欠人和費用項目中，都存在著可供會計人員選擇的慣例、實務和原則。比如，管理者必須在存貨計量和報告的先進先出法與后進先出法、廠房設備的直線折舊法與加速折舊法、投資核算的成本法與權益法之間做出選擇，由于選擇不同的會計政策和會計估計對企業財務報告有很大影響，從而為管理者操縱報告企業財務狀
況和經營業績提供了機會。要對同一個企業在兩個時點或不同企業間的財務狀況、經營業績進行比較，僅僅看到報告的數字，而不考慮數字背后的方法將可能得出錯誤結論或錯誤判斷。
需要注意的是企業在選擇會計政策時，不是所有的企業都有同等的靈活性。有一些企業的會計政策選擇受到會計準則和慣例的嚴格限制。比如，會計準則要求企業的研究開發費用在支出時立即確認為當期費用，然而有些研究費用是對當期發生影響，有些則是會給企業帶來未來價值或收益，但會計準則卻沒有區分上述兩種性質的支出，那么管理人員在選擇會計政策方面就失去了靈活性。
三、評價企業會計政策的適當性
會計政策是企業編報財務報表時所采用的具體原則?；A、慣例、規則和實務，不同的會計政策能夠產生不同的經營成果和財務狀況。在現有的以會計準則為企業會計政策規范的模式下，
對某一種經濟事項的會計處理往往有很多種備選的會計處理方法，這時企業往往會借助于形式多樣的會計政策選擇實現對自己有利的經濟后果。比如：①改變折舊政策。企業通過延長固定資產折舊年限，降低年折舊費，從而增加當期的賬面利潤，同時又可以高估資產價值。②調低壞賬準備率。企業通過調低壞賬準備率，減少當期費用，增加賬面利潤，同時夸大應收賬款可實現價值。③存貨計價方法變更。④如果其他條件不變，規模越大的企業，其管理者就越有可能選擇那些能將本期會計利潤遞延到未來期間的會計政策，以降低或遞延稅負。⑤為避免政府和市場管制機構的關注，規模較大的企業更傾向于采用平滑收益的會計政策。因此，在進行財務分析的過程中，應就企業會計政策選擇的適當性作出評價，進而明確管理者選擇會計政策的意圖。
四、對企業會計信息充分披露的評價
會計準則對披露的最低要求進行了限定，而管理者在最低要求以外是否進行自愿披露則有較大的選擇空間，比如，對于生物工程企業，研究開發能力是重要的關鍵成功因素，我國由于當前尚無關于研究開發費用信息披露的強制性專門規定，所以企業對研究開發費用的披露僅在利潤表的管理費用項目與其他費用項目一并列示。由于信息披露不充分，使得投資者無法對公司創新活動可能產生的未來收益進行客觀有效的評估。因此，在取得相關信息進行財務決策的時候，應注意評價企業會計信息是否被充分披露：如企業所在行業的說明;企業的技術水平和技術進步能力的說明;企業面臨的機會與風險的說明;企業重點投資計劃的說明;企業競爭對手或潛在競爭者對企業產生的影響的說明;不符合會計核算基本前提的說明;重要會計政策和會計估計和變更的說明;或有事項和資產負債表日后事項的說明;關稅方關系及其交易的披露;重
要資產轉讓及其出售的說明;企業合并。分立的說明等。以上這些說明事項都有助于投資者理解和分析財務報告。