1 引言
2001年, 中國資本市場集中爆發的藍田股份和銀廣夏等上市公司財務欺詐報告事件, 而資本主義經濟最發達的美國也在世紀之交爆發出安然和世通等財務欺詐行為, 這促使包括監管機構在內的利益相關者開始思考如何加強會計監管。幾乎從不題詞的朱镕基總理在國家會計學院成立時題詞“不做假賬”作為校訓, 中國會計界也掀起會計誠信教育潮。但是, 會計誠信僅僅等于或限于“不做假賬”嗎?
2 會計目標決定會計活動應當真實、公允地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量
會計目標是提供有助于決策的信息。在企業管理信息系統中, 會計系統是決策支持系統的重要組成。無論是管理科學學派還是行為學派, 都強調管理的重心在于決策。但是決策的科學性、合理性直接取決于決策所依據信息的全面、完整。在企業信息集合中, 以貨幣單位計量的會計信息是最具有綜合性的, 也是信息系統的核心系統。因此, 無論是基于決策有用論的會計觀, 還是基于受托責任論的會計管, 會計信息都應當真實、公允地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。其中, 資產負債表、損益表和現金流量表分別從存量和流量、權責發生制和現金收付制角度反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。
從會計準則變遷歷史看, 會計理論經歷過會計假設向財務會計概念框架的轉變。從20世紀70年代至今, 美國財務會計準則委員會已經發布7個概念框架, 并成為全世界會計準則制定的淵藪。例如, 英國、澳大利亞和加拿大等英聯邦成員國也紛紛制定各自的財務會計概念框架;國際會計準則理事會及其前身會計準則委員會也發布類似的概念框架?！镀髽I財務報告條例》和《企業基本會計準則》均提出會計活動向使用者提供與財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息, 反映企業管理層受托責任履行情況, 從而有助于報告使用者做出經濟決策。
但真實、公允并不是絕對的。這是因為會計確認、計量和披露等涉及大量的會計估計, 財務報告也必然是充斥著會計人員的主觀判斷, 包括價值判斷。因此, 企業會計活動能否真實、公允地反映財務狀況、經營成果和現金流量必然與會計人員的誠信直接聯系。在這種情況下, “不做假賬”僅僅是會計從業人員的最基本素質, 而且也是最低限度的要求。當會計人員面臨各種壓力要求扭曲反映時, 會計人員更應當敢于實事求是地反映企業的真實經濟活動。
3 現代企業特征要求會計信息應當為利益相關者科學、合理決策提供必要支持
隨著現代公司尤其是公眾公司的出現和發展, 所有權和控制權分離現象日益嚴重, 公司治理問題隨之產生。例如, 美國從20世紀20年代開始出現的管理層資本主義就是典型發展階段。在中國, 隨著改革開放的深入, 國有企業的內部人控制尤其是公司管理當局濫用權力和高薪等引起股東的嚴重不滿, 并引發一系列社會、政治問題。
企業是市場經濟的基本細胞。與古典企業相比, 現代企業面臨的利益相關者更為廣泛, 除傳統的股東和管理當局外, 還包括債權人、監管機構和員工以及社區等。這些利益相關者的利益既是一致的, 也是存在內在沖突的。當利益相關者面臨利益沖突時, 會計信息的真實、完整、公允就必然成為解決矛盾或沖突的基本支持手段。從受托責任觀看, 管理當局承受的信義義務要求其依據會計信息做出科學、合理的經營和財務決策;股東要求依據會計信息來做出投資組合決策, 并借此評價管理當局的經營業績, 而無論是哪一種評價方法, 如凈資產收益率、經濟增加值還是平衡計分卡, 都是以會計信息為基礎的;監管機構要求依據會計信息來征稅和履行監管行為;債權人如商業銀行或供應商要求依據會計信息來判斷償債能力;企業員工要求依據會計信息來判斷其薪酬水平的合理性, 并以此作為晉升或離職的依據。在這些沖突中, 會計實質上發揮著居間作用。這也充分表明會計是如此重要以致需要納入政府監管的范疇。我們也看到, 隨著市場經濟發展, 尤其是經濟周期的波動, 無論是發達國家, 還是新興市場國家, 會計監管的力度不斷增強。
因此, 會計信息在現代企業和市場經濟中的決策支持地位和作用決定會計人員僅僅是滿足與會計核算和監督, 更重要的是基于財務會計信息為基礎不斷完善管理會計功能, 為利益相關者提決策支持。
4 現代市場經濟特征要求會計信息應當為宏觀調控提供必要支持
從宏觀經濟決策 (包括調控) 看, 無論是反映企業運營狀況的經濟增加值指標、產值指標還是利潤指標, 還是反映宏觀經濟整體運行狀況的物價指數、采購經理人指數或者貨幣供應量等, 都直接或者間接地是會計核算的產物。例如, 不同產業間的財務狀況為政府制定產業政策提供依據;商業銀行信貸資產不良狀況反映出微觀經濟層面的擴張或緊縮;房地產企業財務杠桿的高低成為政府放開或緊縮房地產金融政策的重要參考。
此外, 從中國改革發展歷史看, 特別是會計法律法規層面, 會計改革始終是重要組成部分。這充分表明會計信息在中央政府宏觀經濟調控中發揮著基礎作用。
綜上所述, 從企業、行業到宏觀經濟, 會計信息始終發揮著基礎作用, 這必然要求會計人員在開展活動時, 不應當將會計誠信和職業僅僅局限于“不做假賬”, 而是應當以“不做假賬”為基礎, 通過提供真實、公允、完整的會計信息, 為企業不斷提高市場競爭能力、培育核心競爭優勢和創造價值提供服務, 為企業各利益相關者進行決策提供服務, 并成為解決利益沖突的基本依據, 為國家宏觀經濟科學調控提供服務。
摘要：本文從會計誠信各項要求出發, 對多方面因素進行了客觀的分析, 闡述了誠信在全面市場化轉型中所面臨的形勢和有利因素, 在會計行業的重要性。
關鍵詞：誠信,重要作用,指導作用