一、會計造假治理的工作內容
會計造假行為按照實施主體的不同一般分為管理會計造假和非管理會計造假。前者一般發一在上市公司之中, 是公司經營者對財務報告中的數據信息進行造假而進行欺瞞;后者主要是企業員工為牟取不正當利益而對會計信息進行造假。按照會計信息的反映角度不同, 會計造假可分為財務報告造假和財務事項造假。前者主要是實施主體通過財務報告的造假欺騙股及債權人;后者主要是實施主體通過虛假的財務事實謀取公司資產。
通過對會計造假行為的分類, 可以看出, 治理會計造假既需要完善財務報告及會計信息披露相關的法律法規和行為規范, 也需要加大會計、審計準則體系的執行力度, 增強注冊會計師審計獨立性, 完善法人治理結構和會計委托設計等一系列工程。
二、會計造假的主要原因
(一) 相關法律制度不夠完善, 造假成本較低
當前, 針對會計造假行為尚缺乏完善的獎懲措施, 導致會計造假的實施主體違法成本較低。根據上海財經大學的調查數據顯示, 在上市公司的會計造假行為中, 僅有約10%因違規而被查處。同時, 一些會計造假行為多被處以行政處罰, 而較少有相關責任人被處以刑事處罰。這種違規違法成本低廉的現象, 與會計造假可以帶來的可觀效益相比, 使得會計造假的實施主體難以抵抗其中的誘惑, 最終做出了會計造假行為。
(二) 企業內外部監督力度不足
從近年來發生的會計造假案件中可以看出, 我國注冊會計師的審計獨立性仍然薄弱, 外部審計及監督作用沒有得到充分地發揮, 使得會計造假行為得到了一些生存空間。而從企業內部監督來看, 很多企業還沒有建立起現代的企業管理結構, 內部控制及內部審計體系薄弱, 有的企業甚至財務會計、稅務會計、出納等崗位一肩挑的現象, 難以對公司管理層進行有效制約, 從而導致會計造假行為屢屢發生。
(三) 對會計造假行為的信息披露不足
會計造假行為不僅嚴重危害投資人、股東的利益, 更會造成社會經濟的泡沫, 誤導經濟決策和宏觀調控, 直接損害國家利益。但對會計造假行為的全社會披露程度仍然不足, 相關的會計造假行為沒有被高度曝光, 使得廣大社會公眾并不了解會計造假的嚴重危害, 進而導致社會監督力度薄弱。
(四) 部分會計人員職業道德有待提高
部分會計人員職業道德修養不足, 在工作中唯領導意圖是從, 不顧會計造假行為對企業及社會經濟發展的危害, 導致會計造假等經濟犯罪時有發生。部分企業在發展過程中, 往往只注重經濟利益, 而忽視對會計人員的職業道德培養, 也是會計造假行為發生的原因之一。
三、防范與治理會計造假的對策
(一) 健全會計法律法規, 提高會計造假成本
健全的法律法規可以從源頭上避免會計造假行為的發生, 并約束會計人員的假造行為。因此, 應健全相關的法律法規體系, 增強《會計法》等的明確性, 加大對會計造假行為的懲罰力度。例如針對上司公司會計造假行為, 應針對會計造假行為的主體, 包括上市公司、會計師事務所、會計造假具體行為人進行責任追究, 有效制約會計造假行為。
(二) 優化公司治理結構
完善的公司治理結構是會計信息質量的內部保障。因此, 企業應結合國情和企業發展實際, 借鑒先進經驗, 優化公司治理結構。例如, 可以通過完善股東大會內部治理和內部激勵機制, 優化企業資本結構, 激發管理者的積極性, 從而加強對公司長期業績的追求。
(三) 完善企業內外部監管機制
從外部監管來講, 應通過企業監督機構、證券交易所、證券協會的協同, 構建起全面的外部監管體系, 完善上市公司信息披露制度, 強制性地對上市公司信息對外披露進行約束, 從而建立起全面深入的外部監管體系。
從內部監管來講, 應在企業內部建立起現代產權結構, 在企業管理群體中建立分權而治的制度, 通過內部制衡實現對會計造假行為的策劃與組織行為。企業內部應建立健全內部控制與內部審計部門, 設立專人進行監督與管理, 尤其要對獨立處理經濟事務的會計人員加大監管力度, 避免會計造假行為。同時, 企業還應加強對會計從業人員的繼續教育, 加強對《會計法》《會計行為準則》等會計行業法律法規和規章制度的學習, 不斷提高會計從業人員的法律觀念, 從而推動企業內部會計監督的實施, 從而實現對會計造假行為的有效防范與治理。
(四) 加大對會計造假行為的披露力度
以法律法規為前提, 國家相關部門、企業監督機構、會計行業、社會監督力量應積極參與對會計造假行為的監督與披露過程, 引起全社會對會計造假行為的關注。有關部門應加強對企業的會計信息核查, 有效保障會計信息的真實性。發生企業會計造假行為時, 要及時進行披露, 并由相關部門進行處罰。
此外, 還應不斷提高會計人員的職業道德培養, 只有擁有高尚的職業道德情操, 才能堅守會計崗位職責, 才能更好地發揮會計人員的重要作用, 促進企業健康發展, 為社會經濟發展貢獻力量。
摘要：會計造假即對會計信息進行造假的行為, 其嚴重影響社會主義市場經濟的發展, 影響社會經濟的正常秩序。國家相關部門和會計行業針對會計造假的防范與治理, 提出了一系列方法措施。要想有效治理會計造假行為, 需要從法律法規、社會監督、企業自律、會計人員自律等多方面發力, 保障社會主義市場經濟的健康發展。
關鍵詞：會計造假,治理與防范,措施
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