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會計無形資產論文 篇1：
中國無形資產新準則與國際無形資產會計準則的比較
摘 要：隨著知識經濟的不斷發展，無形資產在企業資產中所占的比重越來越大，對無形資產的會計核算和信息披露越來越受到人們的日益關注。將中國2006年財政部修訂并頒布的無形資產新準則與國際無形資產會計準則進行中外比較和探討，為深入理解和應用新準則提供參考。
關鍵詞：無形資產；新企業會計準則；國際會計準則
一、無形資產含義的比較
國際會計準則委員會（IASC）于1998 年10 月1 日發布的《國際會計準則第 38 號——無形資產》（IAS38）將無形資產定義為：“為用于商品或勞務的生產或供應、出租給其他單位、或管理目的而持有的、沒有實物形態的、可辨認非貨幣資產?！狈蠠o形資產的定義應滿足可辨認性、對資源的控制性和未來經濟利益性。國際評估準則中無形資產的定義是：“ 以其經濟特性而顯示其存在的一種資產；無形資產無具體的物理形態?！?/p>
中國現行無形資產準則是在充分借鑒國際經驗、對2001 年準則修訂的基礎上于2006年2月15 號制定并頒布的。該準則規定：“無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產?！毙聹蕜t不再將無形資產區分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產，并明確規定把商譽排除在外。同時，新準則還規定，作為投資性房地產的土地使用權，適用《企業會計準則第3號——投資性房地產》，這與國際會計準則規定及中國日益市場化的趨勢相吻合。
另外，新準則還增加了無形資產的可辨認性標準：“（1）能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換；（2）源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離?！?/p>
可見，國內外對無形資產概念的認識基本一致。中國新準則充分借鑒了IAS38 的思想，取消了舊準則中時間長短的限制，加了“可辨認”的條件，規定無形資產應為“可辨認非貨幣性資產”。反映了無形資產的“沒有實物形態的”、“可辨認”和“非貨幣性資產”三大基本特征。
二、無形資產確認的比較
首先，對于無形資產的范圍，國際上通過列舉的方法來說明。IAS38 的1條、2條、5條、8條、15條、16條、108條等規定中，反映出無形資產包括如下：（1）商標名稱；（2）報刊刊頭；（3）計算機軟件；（4）許可證和特許權；（5）版權、專利和其他行業性的財產權、服務和經營權；（6）處方、配方、模型、設計和樣板；（7）金融資產；（8）保險公司與保單持有人之間簽訂的合同；（9）遞延所得稅資產，雇員福利所成的資產；（10）融資租賃而持有的無形資產：電影、錄相、戲劇、手稿、專利權和版權等項目的許可證協議中的權利；（11）企業有受法定權利保護的，因培訓形成、能導致未來經濟利益、有技術專長的一組熟練員工；（12）有法定權利保護或其他方式控制的，企業擁有的客戶單、客戶組合、客戶關系、客戶信賴、市場份額、進口配額；（13）礦產權，以及礦產、石油、天然氣和類似非再生性資源的勘探支出或開發和采掘支出等；（14）抵押服務權、捕撈許可證。
由此可知，中國無形資產舊準則確定的范圍較窄，2006 年發布的新準則擴大了無形資產的外延，使得與國際上無形資產的確認范圍更近一步。在商譽的處理方式上，大多數國家認為商譽是一類特殊的資產，應與一般意義上的無形資產區別開來，因此未將商譽納入無形資產范圍加以規范。
其次，對于無形資產的確認，IAS38 第18 條規定，無形資產確認的三個條件為：（1）滿足無形資產的定義；（2）歸屬于該資產的未來經濟利益很可能流入企業；（3）該資產的成本可以可靠地計量。
中國無形資產舊準則規定確認無形資產時需滿足：“（1）與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業；（2）該無形資產的成本能夠可靠地計量?！毙聹蕜t在保留上述兩個條件的同時，對第一個條件做了補充說明：企業在判斷無形資產產生的經濟利益是否很可能流入時，應對無形資產在預計使用年限內可能存在的各種經濟因素作出合理估計。
可見，中國新準則已開始和國際接軌，對于外購無形資產的確認，中國和國際上基本一致，只是表述有所區別而已。
三、無形資產研究與開發支出規定的比較
IAS38 對于無形資產的開發，將其形成過程分為研究與開發兩個階段。第42 條規定“研究或內部項目的研究階段，不會產生應予確認的無形資產，相關支出應在其發生時確認為費用。第43條規定“當且僅當企業可證明以下所有各項時，開發或內部項目的開發階段產生的無形資產應予確認：（1）完成該無形資產，使其能使用或銷售，在技術上可行。（2）有意完成該無形資產，并使用或銷售它。（3）有能力使用或銷售該無形資產。（4）該無形資產預計產生可能的未來經濟利益。（5）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并使用或銷售無形資產。（6）對歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。
也就是說，研究費用在發生時計入當期損益，而開發費用是計入當期費用還是計入無形資產成本，則視情況而定。
中國新準則借鑒國際會計第38號準則，改變了舊準則將研發費用全部費用化的做法，對于符合確認條件的開發活動支出允許資本化，規定企業內部研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出。研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益。開發階段的支出，能同時滿足下列條件的，確認為無形資產：（1）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；（2）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；（3）無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用時，應當證明其有用性；（4）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；（5）歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠計量，實現了國際趨同。
四、無形資產初始計量的比較
IAS38 規定，對于外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出；對于投資者投入的無形資產、非貨幣性資產交換產生的無形資產、企業合并中取得的無形資產、以政府補助形式取得的無形資產等，統一以公允價值為基礎進行計量。
中國新準則亦詳細地描述了購入、投資者投入、非貨幣性資產交換產生、企業合并中取得、以政府補助形式取得等各種方式取得的無形資產的計量方式，對于購入的無形資產，中國新準則規定：外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付的，無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照《企業會計準則第17號──借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。 這一點與IAS38 一致。對于投資者投入的無形資產，中國新準則規定應當按照投資合同或協議約定的價值作為成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。對于企業合并中取得的無形資產，中國新準則將合并分為“非同一控制下的企業合并”和“同一控制下的企業合并”，非同一控制下的企業合并中取得的無形資產，其公允價值能夠可靠計量的按照公允價值計量；同一控制下的企業合并中取得的無形資產，按照合并日被合并方的賬面價值計量。對于以政府補助形式取得的無形資產，按照公允價值計量，公允價值不能可靠計量的按照名義金額計量。
可見，國際準則和中國在確定無形資產的初始入賬價值時，基本都遵循歷史成本原則。
對于后續價值的確認，IAS38 第63 條和64 條規定無形資產應以其成本減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額作為其賬面金額，也可以以重估價作為其賬面金額。
五、無形資產攤銷規定的比較
IAS38規定：（1）攤銷期，IAS38 第79 條規定，無形資產的應折舊金額應在其使用年限的最佳估計期限內系統地攤銷。并且規定無形資產自可利用之日起，其使用年限不超過20 年。第83 條規定，在極少的情況下，可能存在令人信服的證據表明某項無形資產的使用年限是一個長于二十年的特定期間，在這些情況下，使用年限通常不超過二十年的假定應予反駁。（2）攤銷方法，IAS38 第88 條規定，所使用的攤銷方法應反映企業消耗無形資產的經濟利益的方式。如果該種方式不能可靠地確定，那么應采用直線法。第89 條規定，攤消方法包括直線法、遞減余額法和生產總量法。（3）殘值，IAS38 第91 條規定，除非滿足一定的條件，無形資產的殘值應假定為零。
中國新準則將無形資產區分為使用壽命有限和使用壽命無限的無形資產，只有使用壽命有限的無形資產才予以攤銷，通過估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數量來確定推銷期限，且對推銷期不做具體的長短約束。對于攤銷方法，新準則規定，應當反映企業預期消耗該項無形資產所產生的未來經濟利益方式。無法可靠確定消耗方式的，應當采用直線法攤銷。對于殘值，中國新準則規定，使用壽命有限的無形資產，其殘值應視為零。但兩種情況除外：一是有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產；二是可以根據活躍市場得到殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。
可見，中國新準則與國際會計準則在無形資產的攤銷方面是有所區別的。在攤銷方法上，對于使用壽命有限的無形資產是相同的，均以直線法等方法攤銷。在攤銷期限上，中國準則強調“使用壽命有限”和“不確定”之分，而國際上無此區分。
總之，財政部頒布的《企業會計準則第6號——無形資產》，在無形資產的含義、確認、計量、攤銷等方面與原準則相比做出了較大的修改與完善，在實現國際趨同的同時也反映了中國的實際情況，符合中國當前經濟發展的時代特征，為中國企業正確有效的反映無形資產的變化及實際情況提供指導，更具現實意義。
參考文獻：
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作者：趙莉 張曉雁
會計無形資產論文 篇2：
基層人民銀行無形資產會計處理初探基層人民銀行無形資產會計處理初探
[摘要]在新經濟和信息化建設迅猛發展的背景下，無形資產在基層人民銀行日常工作中的重要性與日俱增。本文在合理界定央行無形資產的基礎上，分析了基層人民銀行無形資產會計處理現狀，并提出了相應的改進對策。
[關鍵詞]人民銀行；無形資產；會計處理
在當今國際競爭日趨激烈、知識經濟優勢凸顯的時代，單位的資產結構發生了前所未有的轉變，呈現出無形資產與有形資產并存且前者占比逐漸擴大的態勢。然而，由于傳統觀念的束縛，基層人民銀行的現行核算體系對無形資產部分的內容尚未涉及，筆者認為這種情況亟待改善。
1無形資產的含義
現行的《中國人民銀行會計科目》并未將無形資產列為資產類科目，《中國人民銀行會計基本制度》、《中國人民銀行財務制度》中也沒有關于無形資產的描述。而在《企業會計準則》及《行政事業單位財務制度》中均對無形資產進行了界定，其中：前者將無形資產界定為：“企業擁有或控制的沒有實物形態、可辨認的非貨幣性資產”；后者則將其定義為“不具有實物形態而能為使用者提供某種效益的資產”。兩種定義在本質上是一致的。筆者認為，可以借鑒上述兩種定義，將基層央行的無形資產定義為：人民銀行擁有或控制的沒有實物形態、預期能為履行職能提供某種效益的可辨認的非貨幣性資產。其主要包括專利權、著作權、土地使用權、非專利技術以及其他財產權利。
2基層人民銀行無形資產會計處理現狀
長期以來，無形資產在基層人民銀行的價值及作用并未引起足夠重視，這在實務中引發了諸多問題。
21無形資產的相關會計制度不健全
基層人民銀行的會計核算制度框架主要由《人民銀行財務制度》、《人民銀行會計基本制度》兩部分構成，但其中均無針對無形資產的評估、認定、審批以及具體核算管理細則等的完整制度規定，并且在《中國人民銀行會計科目》中也沒有設置無形資產的相關科目，僅有部分內容在其他專項制度或管理辦法中涉及。如：土地使用權僅在固定資產管理辦法中提及，而對于占基層央行無形資產較大比重的軟件資產則在制度中未作相關規定。究其原因，主要還是由于對無形資產的范圍和種類認識不足，致使無法對無形資產的會計核算辦法進行系統的規定。無形資產會計核算制度的缺失對基層央行加強無形資產管理形成了阻礙，不利于人民銀行會計制度體系的完善。
22無形資產的核算方法不盡合理
由于缺乏理論的支撐和制度的指導，在實務中，基層人民銀行絕大部分無形資產并未納入核算體系進行相應的會計處理，只有少部分被歸并入固定資產核算。
221大部分無形資產的增減變動未納入核算
在知識經濟社會，如果說基層央行沒有無形資產，是讓人難以置信的事，然而在現實核算中卻僅將購買或開發產生的支出在費用科目列支，并沒有將其予以資本化。如：某行購買（開發）了一套業務軟件，在購買（研發）階段發生支出5萬元，則在實務中分錄如下：
借：電子設備購置費（電子設備運轉費）5萬
貸：銀行存款或現金5萬
這種僅核算費用的模式，難以體現無形資產的增加，其價值的減少更是無從談起，長此以往，將會導致無形資產管理責任不清，容易產生無形資產流失。
222將部分無形資產作為固定資產核算
《人民銀行固定資產管理辦法》中將固定資產定義為使用期限在1年以上、單位價值在2000元以上，且使用過程中基本保持原有物質形態的資產。與無形資產的定義對比便可知，固定資產與無形資產是兩種性質不同的資產，前者在使用中原有物質形態基本保持不變，而后者則是自始至終并無實物形態。然而，在實際工作中，卻常常存在將無形資產納入固定資產進行核算管理的情況。如：《人民銀行固定資產管理辦法》的第十三條指出：對已征用尚未施工建設的土地，在“土地使用權”表外科目核算，并且在人民銀行固定資產管理系統里也為其設置了查詢功能。又如：部分計算機系統軟件在啟用時便將之與計算機實物綁定核算，并未區別對待。這種狀況顯然也是不合理的。
23會計報表中無法完整反映無形資產狀況
會計報表是用來表述并傳遞單位有用信息的手段，是人民銀行財務報告的核心，而資產負債表則是其中重要的會計報表之一。它反映了人民銀行在某一特定時點的資產、負債、所有者權益的總額及結構，可以向使用者傳遞十分有用的信息。在現行的核算體制下，無形資產或是被合并反映在“固定資產”中，或是在表外簡單披露，甚至不在資產負債表中反映，這些情況都使得基層人民銀行的資產負債表無法向報表使用者傳遞單位擁有或控制的所有經濟資源的相關信息，明顯有悖于充分披露會計信息的要求。
3改進基層人民銀行無形資產會計處理的建議
31建章立制，規范無形資產核算管理
“當今社會財富和經濟的增長主要受無形資產的驅動?！边@一論斷已獲得普遍認可，但由于諸多限制，基層人民銀行會計實務的發展并未充分“反映”這一新趨勢。如何將這些“無形資產”界定為會計意義的“無形資產”，準確核算、正確反映是央行會計人員面臨的真正挑戰。針對這一情況，建議財政部、人總行統一制定頒布與無形資產相關的政策、法規并將其編入《中國人民銀行財務制度》中?；鶎友胄袆t應在總行制度框架內結合本轄區實際情況，制定相應的核算管理辦法和實施細則，并在執行中不斷發現和堵塞漏洞，進一步完善相關的規章制度，使無形資產的核算管理逐步走向規范化。
32設置科目，統一無形資產會計處理方法
為了與現行的預算制財務體系相一致，貼近基層人民銀行實際工作，建議設置“無形資產”、“無形基金”、“研發支出”、“累計攤銷”科目。
（1）在資產類中增設“無形資產”科目?；鶎尤嗣胥y行增加無形資產時，借記本科目；減少無形資產時貸記本科目。
（2）在所有者權益類中增設“無形基金”科目。此科目與“無形資產”科目同增同減，余額相等，互為對應科目，用來反映基層人民銀行在無形資產上占用的資金。
（3）在表外科目中增設“研發支出”、“累計攤銷”科目?！把邪l支出”科目主要是針對基層人民銀行自行開發業務系統、應用軟件時，核算尚處于開發階段的專項開支，這些費用先在此科目歸集，待開發完成時，再將其轉入“無形資產”科目。研發費用的資本化，將更加符合會計中的實質重于形式原則與客觀性原則?！袄塾嫈備N”科目主要核算無形資產的攤銷金額。對于使用壽命可以確定的無形資產可按月平均攤銷；對于使用壽命難以確定的，則在終止使用時將其一次沖銷。
33充分披露，在會計報表中反映無形資產價值
從無形資產在基層人民銀行的實際作用日益重要的趨勢來看，將無形資產納入會計報表披露是大勢所趨。在實際工作中，建議在會計報表中和表外披露無形資產的相關會計信息，如：在資產負債表中披露“無形資產”原值及對應的“無形基金”，在表外披露“累計攤銷”、“研發支出”的相關信息。這樣一來，不僅進一步豐富和完善了會計報表信息，為報表使用者進行決策提供更為科學有用的依據，而且對于架構完整的會計核算體系，防范無形資產流失都有著重要的意義。
參考文獻：
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[作者簡介]侯彥曉（1974—），女，中鐵建工集團北方工程有限公司，會計師。
作者：燕星池
會計無形資產論文 篇3：
政府會計制度與高等學校會計制度無形資產核算分析
摘要：2017年財政部印發《政府會計制度》。按照統一部署要求，各高等院校將于2019年1月1日執行《政府會計制度》。再此之前各高等學校財務會計參照并執行《高等學校會計制度》。針對這一會計執行標準改變，高等學校財務人員也需要按照《政府會計制度》要求來規范和調整日常業務中的無形資產核算方法。文章通過對比分析《政府會計制度》和《高等學校會計制度》為無形資產核算，分析高校日常各類無形資產業務核算類型，通過具體舉例對比分析各類資產核算業務，以期能幫助高校財務會計人員在進行《政府會計制度》轉換無形資產核算工作中提供借鑒作用。
關鍵詞：政府會計;高等學校;無形資產;核算
當前高等學校執行《高等學校會計制度》中對于無形資產會計核算采用的是“雙分錄”的核算方式。一方面反映高等學校無形資產數量的增減變化，同時也反映對應項目的經費收支變動情況，從而滿足各高等學校財務核算管理和經費預算管理控制的雙重目標。
《政府會計制度》構建的核算思維模式是核算的會計主體，應當具備滿足財務會計與預算會計雙重記賬的功能。實現財務會計、預算會計相互銜接又區別對待。從而能夠全面反映高等學校財務信息數據與預算進度執行情況。在會計核算方面由 “雙分錄”方式改為采用“平行記賬”的核算方法?！墩畷嬛贫取吠瑯釉O置“無形資產”科目，該科目的核算內容與原《高等學校會計制度》 “無形資產”科目核算內容基本相同。
本文將從高等學校各類無形資產取得與計提攤銷兩個日常業務，通過新舊會計制度的核算處理對比分析，為高等學校財務會計人員更好理解與執行《政府會計制度》拋磚引玉。
一、新舊制度無形資產各類取得方式情況下的核算分析
（一）《高等學校會計制度》取得無形資產的賬務核算處理方式
現行各高等學校執行《高等學校會計制度》，對于無形資產業務采用核算無形資產價值量增減變化。會計處理中反映無形資產的增減變化，同時也反映預算項目收支變動情況。
1.無形資產購置業務
借：無形資產 A
貸：非流動資產基金—無形資產A
借：相關支出 A
貸：銀行存款等A
無形資產的成本包括買價、相關稅費以及可歸屬于該項資產達到預定用途所發生的其他支出。
2.委托軟件公司開發的軟件
支付軟件開發費
借：相關支出
貸：銀行存款等
交付時軟件開發費總額計入無形資產
借：無形資產
貸：非流動資產基金——無形資產
（二）《政府會計制度》下取得無形資產的賬務核算處理方式
《政府會計制度》引入了“平行記賬”的會計核算模式。即對發生部門預算管理的現金收支的業務活動，同時進行財務會計核算處理和預算會計核算處理。
《政府會計制度》制度下高等學校無形資產購置需要區分“使用財政撥款資金購置”與“使用事業收入等資金購置”兩種經費渠道。
1.高等學校用財政撥款資金購置無形資產時財務會計核算處理如下
借：無形資產 A
貸：零余額賬戶用款額度 A
因涉及到預算資金增減變化出發，預算會計應同時進行核算處理進行“平行記賬”
借：事業支出 A
貸：資金結存——零余額賬戶用款額度 A
2.高等學校使用事業收入等資金購置無形資產時財務會計核算處理如下（以軟件為例）
預付軟件款時財務會計核算處理：
借：預付賬款 A
貸：銀行存款A
預算會計同時進行核算處理進行“平行記賬”
借：事業支出各單位具體項目金額A
貸：資金結存——貨幣資金金額A
軟件交付使用時需區分是否涉及增值稅情況分別進行財務會計核算賬務處理。
（1）不涉及增值稅抵扣時財務會計核算處理如下：
借：無形資產 A
貸：預付賬款 A
因不涉及觸發“平行記賬”條件，所以此時預算會計不進行賬務處理。
（2）涉及增值稅抵扣時財務會計核算處理如下：
借：無形資產 A-B
應交增值稅——應交稅金（進項稅額）增值稅 B
貸：銀行存款金額A
借：業務活動費用等增值稅附加-C
貸：其他應交稅費——應交增值稅附加-C
預算會計同時進行核算處理進行“平行記賬”
預算會計核算處理如下：
借：事業支出 A-B
事業支出增值稅 B
貸：資金結存——貨幣資金金額A
借：事業支出- 增值稅附加-C
貸：事業支出增值稅附加-增值稅附加C
3.高等學校接受捐贈形成的無形資產
《政府會計制度》對于接受捐贈取得的無形資產入賬價值確認及核算方法和現行《高等學校會計制度》保持一致，即按照捐贈方提供的財務憑據金額、評估確認價值、參照市場價值、以上均無法取得時可采用名義價值來進行無形資產入賬確定。
4.高等學校無償調入無形資產
《政府會計準則第4號—無形資產》中對于無償調入使用的無形資產初始成本的確定方法相對于《高等學校會計制度》已做出修改，不再和捐贈取得的無形資產一樣按照四個層次來進行入賬確定。而是依據調出無形資產方賬面價值金額加上相關稅費及運雜費等合并來作為無償調入無形資產的入賬價值。
二、新舊制度無形資產累計攤銷的核算分析
（一）《高等學校會計制度》無形資產累計攤銷的會計賬務核算處理方式
現行《高等學校會計制度》要求無形資產在計提攤銷時采用沖減相關凈資產科目的會計處理方式。即財務會計處理中沖減資產基金或非流動資產基金，并不是將累計攤銷列入支出管理。這種“虛提”攤銷的會計處理方式，在特定的情況下滿足了高等學校預算管理的要求，也滿足了高等學校財務管理信息需求。但是，現實日常會計工作中這種“虛提”攤銷的會計處理方法效果并不佳。由于攤銷未計入當期費用或資產成本，導致無法準確核算單位內部成本。
按月計提無形資產攤銷
借：非流動資產基金——無形資產 A
貸：累計攤銷 A
（二）《政府會計制度》無形資產累計攤銷的會計賬務核算處理方式
《政府會計制度》核算要求全面推行無形資產累計攤銷的政策。改變以往無形資產累計攤銷“虛提”的方式。同時《政府會計準則第四號——無形資產》對作為政府會計主體的無形資產攤銷會計處理也做出規定。即借鑒《企業會計準則》的會計處理方法，對使用年限確定的無形資產會計處理采取按月計提攤銷，并將依據實際用途進行費用化或者資本化。這種攤銷會計核算處理方法，有助于提高高校實際擁有無形資產價值的真實性，有助于高校加強預算單位內部成本費用管理和無形資產監督管理工作，為核算高等學?？冃Э己顺杀咎峁┫鄳臅嬓畔⒅С?。
按月計提固定資產累計折舊時計提無形資產累計攤銷，財務會計核算處理如下：
借：業務活動費用/單位管理費用等 A
加工物品金額 B
在建工程各單位在建工程 C
貸：無形資產累計攤銷金額 A+B+C
高等學?？梢愿鶕杀竟芾硇枰_定具體的成本分攤項目。
因不涉及觸發“平行記賬”條件，所以此時預算會計不進行賬務處理。
三、結論
《政府會計制度》的出臺與執行提高了高校財務和預算管理水平、為全面推行實施政府績效管理、建立高?，F代財政制度奠定了基礎。對推動我國政府會計改革具有重要的意義。
新制度實施準備時間倉促，因此需要高校財務人員加強學習，盡快掌握《政府會計制度》的各項規定，并迅速轉化吸收。
參考文獻：
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[2]財政部.政府會計準則第4號——無形資產.財會[2016]12號.
[3]教育部.教育部關于規范和加強直屬高校國有資產管理的若干意見[2017]9號.
[4]教育部.關于高等學校執行《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》的銜接規定.
[5]教育部.關于高等學校執行《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》的補充規定.
[6]趙青.政府會計制度中固定資產核算分析[J].財會通訊，2018（31）.
【作者單位：丁洪飛，武漢大學財務部;劉琴，中國地質大學（武漢）審計處】
作者：丁洪飛 劉琴