中級會計實務學習計劃范文第1篇
會計職稱：乘上“網校”東風 實現自身夢想
2012年的10月，我們還在備戰考試，在熱切的期盼中，成績終于全部公布下來，得知成績的這一刻，有歡笑有淚水，但是那些日夜奮筆疾書的日子，那些聽視頻課件、看講義學習的日子，那些為練習題絞盡腦汁、苦苦思索的日子，恍如電影般清晰的在腦海中播放……
此時此刻，請把這一路的心情記錄下來，來分享自己學習過程中的辛酸和收獲，相信：無論是滿載而歸還是失落而回，考試一定給你帶來了成長和收獲。
查分后，我的心里話——乘上“網校”東風，實現自身夢想
終于，在忐忑不安的心情下點擊了已連續點擊數月的“中華會計網校”網頁進入“成績查詢”頁面。61，61，64，通過了?哈哈!那一刻，我激動得眼睛有點濕潤。
一九九四年，中專畢業的我順利地分配到家鄉的一國企上班，從事所學專業的會計工作。彼時的情況，六佰元的月薪比一般政府上班的同齡人收入還多啊!沾沾自喜，不思進取。但隨著國企改革的不斷深入，企業經濟效益江河日下，心中越發不安。十年前，第一次參加現在的中級資格考試，當時還屬助理會計師資格呢!兩年須通過四門科目才合格。由于心里上的不重視，加上自學能力的局限，每兩年又得從頭再來!一直未能通過。二零一零年，在僅差一門科目就通過的情況下仍未能通過，讓我信心全無，對自己的學習能力產生懷疑。二零一零年末我未報名，放棄連續參加了近十年的全國會計專業技術資格中級考試。二零一一年，近不惑之年的我有些彷徨，有家庭，有孩子，也有房、有車，可總卻得生活中少了點什么?呵!那是我又愛又恨的中級資格考試!我不應就此放棄，否則將遺憾一生!一次在和一位注冊會計師朋友的交談后，我決定參加二零一二年的會計中級資格考試，并要求一次通過三門科目。在“注會”朋友的推薦下，通過參加“中華會計網校”授課，提高學習效率。我參加了中級會計職稱的“通關班”。在工作之余，尤其是夜深人靜的時候，聽著網校老師們娓娓動聽的授課，從未感到疲倦，似乎找到在校學生時期的感覺。游文麗老師的細膩，徐經長老師的嚴謹，陳華亭老師的幽默，讓我不知不覺的在聽課課堂上掌握了以前通過自學看書感到很難掌握的知識。尤其陳華亭老師自創的一些形象記憶公式和圖形，至今歷歷在心。
在由于工作時間原因基本沒有做到摸擬試題的情況下，今年還是很驚險地一次通過了全部三門科目，一舉告別了以前經常出現的“59分”現象。
高興過后，靜下心來想想，以前數年未能通過考試的原因，基于一：學習心態不正確，沒有把握應試學習的精髓。沒有很好把握應試學習和提高自身業務水平之間的關系。特別沒有深刻領會應試學習的關鍵;基于二：自身自學能力不強。過去考試出現的五十八分、五十九分未能通過，相差的
一、二分，就是自身自學能力不足的很好體現。
相信有很多如我一樣的會計人，只因
中級會計實務學習計劃范文第2篇
1 [單選題] 2015年12月1日，甲公司與乙公司簽訂銷售合同，約定甲公司于2016年7月12日以每噸2萬元的價格(不含增值稅)向乙公司銷售A產品200噸。2015年12月31日，甲公司庫存該A產品300噸，單位成本為1.8萬元，單位市場銷售價格為1.5萬元(不含增值稅)。甲公司預計銷售每件A產品將發生銷售費用和其他相關稅金0.1萬元。不考慮其他因素，2015年12月31日，上述庫存300噸A產品的賬面價值為(
)萬元。
A.425
B.500
C.540
D.550
參考答案：B
參考解析：
(1)有合同部分：可變現凈值=2×200-0.1×200=380(萬元);成本=1.8×200=360(萬元)，未發生減值;(2)無合同部分：可變現凈值=1.5×100-0.1×100=140(萬元)，成本=1.8×100=180(萬元)，發生減值。年末賬面價值=360+140=500(萬元)。
2 [單選題] 甲公司以一項商標權與乙公司的一臺機床進行交換。商標權的原價為120萬元，累計攤銷為24萬元，公允價值為100萬元。機床的原價為150萬元，累計折舊為35萬元，已計提固定資產減值準備為5萬元，公允價值為100萬元。乙公司另向甲公司收取銀行存款11萬元作為補價。甲公司因轉讓商標權向乙公司開具的增值稅專用發票上注明的價款為100萬元，銷項稅額為6萬元;乙公司因轉讓機床向甲公司開具的增值稅專用發票上注明的價款為100萬元，銷項稅額為17萬元。假定該非貨幣性資產交換不具有商業實質，不考慮其他因素，甲公司換入乙公司機床的入賬價值為(
)萬元。
A.100 B.96
C.110
D.150
參考答案：B
參考解析：
不具有商業實質情況下的非貨幣性資產交換，甲公司換人資產的入賬價值=(120-24)+6-17+11=96(萬元)。
3 [單選題] 2015年1月5日，政府撥付A企業450萬元財政撥款(同日到賬)，要求用于購買大型科研設備1臺，該設備用于某項科研的前期研究。2015年1月31日，A企業購入該大型科研設備，并于當日投入使用，實際成本為480萬元，其中30萬元以自有資金支付，預計使用壽命為10年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。不考慮其他因素，上述業務影響A企業2015年度利潤總額的金額為(
)萬元。
A.41.25
B.-44
C.-85.25
D.-2.75
參考答案：D
參考解析：
2015年該科研設備計提折舊計入管理費用的金額=480/10/12×11=44(萬元)，遞延收益攤銷計人營業外收入的金額=450/10/12×11=41.25(萬元)，上述業務影響A企業2015年度利潤總額的金額=41.25-44=-2.75(萬元)。
4 [單選題] 下列各項中，屬于直接計人所有者權益的利得的是(
)。
A.出租無形資產取得的收入
B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額
C.處置固定資產產生的凈收益
D.自用房地產轉換為采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產的貸方差額
參考答案：D
參考解析：
選項A，出租無形資產取得的收益屬于企業的收入;選項B，利得與投資者投入資本無關;選項C，處置固定資產產生的凈收益屬于直接計入當期損益的利得;選項D，計入其他綜合收益，屬于直接計人所有者權益的利得。
5 [單選題] 2015年12月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出增值稅專用發票上注明銷售價格200萬元，增值稅稅額為34萬元，成本為180萬元，商品未發出，款項已收到。同時簽訂協議約定，甲公司應于2016年5月1日將所售商品購回，回購價為220萬元(不含增值稅稅額)。假定不考慮其他因素，則2015年12月31日甲公司因此售后回購業務確認的其他應付款余額為(
)萬元。
A.200
B.180
C.204 D.20
參考答案：C
參考解析：
甲公司2015年12月31日因售后回購業務確認的其他應付款余額=200+(220-200)/5=204(萬元)。
6 [單選題] 2014年12月20日，經股東大會批準，甲公司向50名高管人員每人授予2萬股普通股(每股面值1元)。根據股份支付協議的規定，這些高管人員自2015年1月1日起在公司連續服務滿3年，即可于2017年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股2014年12月20日的市場價格為每股12元，2014年12月31日的市場價格為每股15元。2017年2月8日，甲公司從二級市場以每股10元的價格回購本公司普通股100萬股，擬用于高管人員股權激勵。在等待期內，甲公司沒有高管人員離開公司。2017年12月31日，高管人員全部行權。當日，甲公司普通股市場價格為每股13.5元。甲公司因高管人員行權增加的“資本公積——股本溢價”的金額為(
)萬元。
A.-1000 B.0
C.200
D.1200
參考答案：C
參考解析： 在高管人員行權從而擁有本企業股份時，企業應轉銷交付高管的庫存股成本1000萬元(100×10)和等待期內確認的資本公積(其他資本公積)累計金額，同時按照其差額調整資本公積(股本溢價)，所以計入資本公積(股本溢價)的金額=50×2×12-100×10=200(萬元)。
7 [單選題] 下列交易或事項中，屬于會計政策變更的是(
)。
A.無形資產攤銷方法由生產總量法改為年限平均法
B.因增資將長期股權投資由權益法改按成本法核算
C.投資性房地產的后續計量由成本模式改為公允價值模式
D.固定資產折舊年限由5年變更為8年
參考答案：C
參考解析：
選項A和D，屬于會計估計變更;選項B，與會計政策變更和會計估計變更無關，屬于正常事項。
8 [單選題] 甲公司的記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用發生時即期匯率折算。2015年12月5日以每股2美元的價格購入5000股乙公司股票作為交易性金融資產核算，當日即期匯率為1美元=6.6元人民幣，款項已經支付，2015年12月31日，當月購入的乙公司股票市價為每股2.1美元，當日即期匯率為1美元=6.4元人民幣，假定不考慮相關稅費的影響，則甲公司期末應計人當期損益的金額為(
)元人民幣。
A.1200
B.5300
C.-5300
D.-1200
參考答案：A
參考解析：
交易性金融資產應以公允價值計量，由于該交易性金融資產是以外幣計價的，在資產負債表日，不僅應考慮期末股票市價的變動，還應一并考慮美元與人民幣之間匯率變動的影響。甲公司期末應計入當期損益的金額=2.1×5000×6.4-2×5000×6.6=67200-66000=1200(元人民幣)。 9 [單選題] 2015年1月甲公司自非關聯方處以現金1600萬元取得乙公司60%的股權，另發生審計、評估等交易費用40萬元，取得股權后能夠對乙公司實施控制。2015年7月，甲公司又支付現金500萬元自非關聯方處取得乙公司20%股權，其中包含交易費用20萬元。不考慮其他因素。2015年年末甲公司該項長期股權投資的賬面價值為(
)萬元。
A.2160
B.2140
C.2080
D.2100
參考答案：D
參考解析：
2015年年末甲公司該項長期股權投資的賬面價值=1600+500=2100(萬元)。
10 [單選題] 下列關于資產負債表日后事項的表述中不正確的是(
)。
A.影響重大的資產負債表日后非調整事項應在附注中披露
B.對資產負債表日后調整事項應當調整資產負債表日財務報表有關項目(除貨幣資金項目和現金流量表正表項目)
C.資產負債表日后事項包括資產負債表日次日至財務報告批準報出日之間發生的全部事項
D.資產負債表日后調整事項是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項
參考答案：C
參考解析：
選項C，資產負債表日后事項不是在這個特定期間內發生的全部事項，而是與資產負債表日存在狀況有關的事項(調整事項)，或雖然與資產負債表日存在狀況無關，但對企業財務狀況具有重大影響的事項(非調整事項)。
11 [單選題] 下列情況不應暫停借款費用資本化的是(
)。
A.由于可預測的氣候影響而造成連續超過3個月的固定資產的建造中斷
B.由于資金周轉困難而造成連續超過3個月的固定資產的建造中斷
C.由于發生安全事故而造成連續超過3個月的固定資產的建造中斷
D.由于勞務糾紛而造成連續超過3個月的固定資產的建造中斷
參考答案：A
參考解析：
選項A，屬于正常中斷，借款費用不需暫停資本化。
12 [單選題] 2014年6月30日，甲公司將一棟自用辦公樓出租給乙公司，租賃期為1年，年租金為200萬元。當日，該辦公樓的公允價值為800萬元，其賬面價值為250萬元。2014年.12月31日，該辦公樓的公允價值為900萬元。2015年6月30日，甲公司收回辦公樓并對外出售，銷售價款為950萬元。假定甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量，不考慮其他因素。則上述業務對甲公司2015年度損益的影響金額是(
)萬元。
A.50
B.600
C.700
D.150
參考答案：C
參考解析：
上述業務對甲公司2015年度損益的影響金額=(950-900)+(800-250)+200/2=700(萬元)。
13 [單選題] 甲公司為設備安裝公司。2015年10月1日，甲公司接受一項設備安裝任務，安裝期為4個月，合同總收人為960萬元。至2015年12月31日，甲公司已預收合同價款700萬元，實際發生安裝費400萬元，預計還將發生安裝費200萬元。假定甲公司按實際發生的成本占預計總成本的比例確定勞務完工進度。甲公司2015年該設備安裝業務應確認的收入為(
)萬元。
A.700
B.640
C.960
D.900
參考答案：B
參考解析：
至2015年12月31日完工進度=400/(400+200)=2/3，甲公司2015年該設備安裝業務應確認的收入=960×2/3=640(萬元)。
14 [單選題] 甲公司以外包方式建造一條生產線，預計工期為2年，自20×4年7月1日開始建造，當日預付承包商建設工程款為3000萬元。9月30日，追加支付工程進度款為2000萬元。甲公司生產線建造工程占用借款包括：(1)20×4年6月1日借人的3年期專門借款4000萬元，年利率為6%。(2)20×4年1月1日借入的2年期一般借款3000萬元，年利率為8%。甲公司將閑置部分專門借款投資于貨幣市場基金，月收益率為0.6%。不考慮其他因素，20×4年甲公司建造該生產線應予以資本化的利息費用是(
)萬元。
A.140
B.122
C.117
D.102
參考答案：B
參考解析：
專門借款資本化金額=4000×6%×6/12-1000×0.6%×3=102(萬元);一般借款資本化金額=1000×3/12×8%=20(萬元);20×4年甲公司建造該生產線應予以資本化的利息費用=102+20=122(萬元)。
15 [單選題] 甲公司為增值稅一般納稅人，2015年采用自營方式建造車間廠房，購買工程物資300萬元，增值稅專用發票注明的增值稅稅額為51萬元，建造期間全部投入使用;另外領用自產產品一批，賬面價值為360萬元，計稅價格為400萬元;發生的在建工程人員薪酬為20萬元，為達到正常運轉發生負荷聯合試車測試費6萬元，試車期間取得收入2萬元。假定該生產線已達到預定可使用狀態，不考慮其他因素，則該廠房的入賬價值為(
)萬元。
A.803
B.686
C.684
D.735
參考答案：C
參考解析：
該廠房的入賬價值=300+360+20+6-2=684(萬元)。
二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分)
16 [多選題] 下列各項交易費用中，應當于發生時直接計入當期損益的有(
)。
A.與取得交易性金融資產相關的交易費用
B.同一控制下企業合并中發生的審計費用
C.取得一項可供出售金融資產發生的交易費用
D.非同一控制下企業合并中發生的資產評估費用
參考答案：A,B,D
參考解析：
選項A，計人投資收益;選項B和D，計入管理費用;選項C，計入投資成本。
17 [多選題] 下列說法中正確的有(
)。
A.為建造固定資產取得土地使用權而支付的土地出讓金計入在建工程成本
B.企業購入的環保設備，雖不能通過使用直接給企業來經濟利益的，但應作為固定資產進行管理和核算
C.固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益的，應當將各組成部分分別確認為單項固定資產
D.在實務中，施工企業所持有的模板、擋板和腳手架等周轉材料通常確認為存貨
參考答案：B,C,D
參考解析：
選項A，不計入在建工程成本，應確認為無形資產(土地使用權)。 18 [多選題] 2016年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一批商品，合同約定的銷售價款為5000萬元，分5年于每年1月1日等額收取，首期款項1000萬元于2016年1月1日收取，如果采用現銷方式，該批商品的價格為4500萬元，該批商品成本3800萬元(未計提存貨跌價準備)。假設不考慮增值稅及一年內到期的長期應收款等影響，2016年1月1日，甲公司該項銷售業務對財務報表相關項目的影響中正確的有(
)。
A.增加長期應收款4500萬元
B.增加營業成本3800萬元
C.增加營業收人5000萬元
D.減少存貨3800萬元
參考答案：B,D
參考解析：
選項A，增加長期應收款3500萬元(4000-500);選項C，增加營業收入應為4500萬元。
19 [多選題] 下列交易事項中，會影響企業當期營業利潤的有(
)。
A.出租無形資產取得租金收入
B.出售無形資產取得處置收益
C.使用壽命有限的管理用無形資產的攤銷
D.使用壽命不確定的無形資產計提的減值
參考答案：A,C,D
參考解析：
選項B，出售無形資產取得的處置收益計人營業外收人，不影響營業利潤。
20 [多選題] 下列各項關于建造合同會計處理的表述中，正確的有(
)。
A.收到的合同獎勵款計入合同收入
B.合同完成后處置殘余物資取得的收益應當計入營業外收入
C.期末工程施工大于工程結算的金額作為存貨項目列示 D.建造合同的預計總成本超過合同總收入的金額應提取損失準備
參考答案：A,C
參考解析：
選項B，合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關的零星收益，應當沖減合同成本;選項D，預計總成本超過總收入部分減去已確認合同損失后的金額形成合同預計損失，應提取損失準備，并計入當期損益。
21 [多選題] 下列關于涉及或有條件的修改其他債務條件債務重組處理的表述中，正確的有(
)。
A.債權人不應當確認或有應收金額
B.債權人收到的原未確認的或有應收金額計入當期損益
C.債務人將很可能發生的或有應付金額確認為預計負債
D.債務人確認的或有應付金額在后續期間確定不需支付時計人其他綜合收益
參考答案：A,B,C
參考解析：
選項D，對債務人而言，如債務重組過程中涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債的確認條件的，債務人應將該或有應付金額確認為預計負債，日后沒有發生時，轉入當期損益(營業外收入)。
22 [多選題] 2013年1月1日，甲公司以銀行存款支付200000萬元，購人一項土地使用權，該土地使用權的使用年限為50年，采用直線法攤銷，無殘值，同日甲公司決定在該土地上以出包方式建造辦公樓。2014年12月31日，該辦公樓工程完工并達到預定可使用狀態，全部成本為160000萬元(包含土地使用權攤銷金額)。預計該辦公樓的折舊年限為25年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。甲公司下列會計處理中，正確的有(
)。
A.土地使用權和地上建筑物應合并作為固定資產核算，并按固定資產有關規定計提折舊
B.土地使用權和地上建筑物分別作為無形資產和固定資產進行核算
C.2014年12月31日，固定資產的入賬價值為360000萬元
D.2015年土地使用權攤銷額和辦公樓折舊額分別為4000萬元和6400萬元
參考答案：B,D
參考解析：
土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和計提折舊，選項A錯誤，選項B正確;2014年12月31日，固定資產的入賬價值為其全部建造成本160000萬元，選項C錯誤;2015年土地使用權攤銷額=200000+50=4000(萬元)，辦公樓計提折舊額=160000÷25=6400(萬元)，選項D正確。
23 [多選題] 下列關于民間非營利組織受托代理業務的核算的表述中正確的有(
)。
A.“受托代理負債”科目的期末貸方余額，反映民間非營利組織尚未清償的受托代理負債
B.如果委托方沒有提供受托代理資產有關憑據的，受托代理資產應當按照其賬面價值作為人賬價值
C.在轉贈或者轉出受托代理資產時，應當按照轉出受托代理資產的賬面余額，借記“受托代理負債”科目，貸記“受托代理資產”科目
D.收到的受托代理資產為現金或銀行存款的，可以不通過“受托代理資產”’科目進行核算
參考答案：A,C,D
參考解析：
選項B，受托代理資產的入賬價值應當按照以下方法確定：如果委托方提供了有關憑據，應當按照憑據上標明的金額作為入賬價值;如果標明的金額與受托代理資產的公允價值相差較大，受托代理資產應當以公允價值作為入賬價值;如果委托方沒有提供有關憑據的，受托代理資產應當按照其公允價值作為入賬價值。
24 [多選題] 關于事業單位無形資產的處置，下列會計處理中正確的有(
)。
A.應將其賬面余額和相關的累計攤銷轉入“待處置資產損溢”科目
B.實際轉讓、調出、捐出、核銷時，將相關的非流動資產基金余額轉入“待處置資產損溢”科目
C.對處置過程中取得的收入、發生的相關費用通過“待處置資產損溢”科目核算
D.處置凈收入由“待處置資產損溢”科目轉入事業基金
參考答案：A,B,C
參考解析： 處理完畢.按照處置收入扣除相關處理費用后的凈收入根據國家有關規定處理，通常借記“待處置資產損溢”，貸記“應繳國庫款”等科目。
25 [多選題] 下列資產中，需要計提折舊的有(
)。
A.已劃分為持有待售的固定資產
B.以公允價值模式進行后續計量的已出租廠房
C.因產品市場不景氣尚未投入使用的外購機器設備
D.已經完工投入使用但尚未辦理竣工決算的自建廠房
參考答案：C,D
參考解析：
尚未使用的固定資產和已經完工投入使用但尚未辦理竣工決算的自建廠房需要計提折舊。
三、判斷題
(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，答題錯誤的倒扣0.5分，不答題的不得分也不倒扣分。本類題最低得分0分。)
26 [判斷題] 長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，應在合同約定的收款日期確認收入。(
) A.√
B.×
參考答案：錯
參考解析：
長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發生時確認收入，與收款方式無關。
27 [判斷題] 經營租賃方式租人的固定資產發生的改良支出，應全部記入“固定資產”科目。(
) A.√
B.× 參考答案：錯
參考解析：
企業以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，應計入長期待攤費用，在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內合理進行攤銷。
28 [判斷題] 甲公司發行1億元優先股，且可自行決定是否派發股利，但甲公司的控股股東發生變更(甲公司無法控制)時必須按面值贖回，該工具應當劃分為一項金融負債。(
) A.√
B.×
參考答案：對
參考解析：
該或有事項(控股股東變更)不受甲公司控制，屬于或有結算事項。同時，該事項的發生或不發生也并非不具有可能性。由于甲公司不能無條件地避免贖回股份的義務，因此，該工具應當劃分為一項金融負債。
29 [判斷題] 需要交納消費稅的委托加工物資，收回后用于連續生產應稅消費品的，由受托方代扣代繳的消費稅應當計入委托加工物資成本。(
) A.√
B.×
參考答案：錯
參考解析：
需要交納消費稅的委托加工物資，收回后以不高于受托方計稅價格直接銷售或生產非應稅消費品的，消費稅計入委托加工物資成本;收回后用于連續生產應稅消費品的，消費稅記人“應交稅費——應交消費稅”科目的借方，不計人委托加工物資成本。
30 [判斷題] 非同一控制下企業合并，以發行權益性證券作為合并對價的，與發行權益性證券相關的傭金、手續費等應計入合并成本。(
) A.√
B.× 參考答案：錯
參考解析：
與發行權益性證券相關的傭金、手續費等應自發行溢價收入中扣減，無溢價收入或溢價收入不足以扣減時，應沖減留存收益。
31 [判斷題] 企業以回購股份形式獎勵本企業職工的，屬于現金結算的股份支付。(
) A.√
B.×
參考答案：錯
參考解析：
企業以回購股份形式獎勵本企業職工的，屬于權益結算的股份支付。
32 [判斷題] 民間非營利組織的凈資產滿足條件時，只能從限定性凈資產轉為非限定性凈資產，不可以由非限定性凈資產轉為限定性凈資產。(
) A.√
B.×
參考答案：錯
參考解析：
有些情況下，資源提供者或者國家法律、行政法規會對以前期間未設置限制的資產增加時間或用途限制，應將非限定性凈資產轉入限定性凈資產，借記“非限定性凈資產”科目，貸記“限定性凈資產”科目。
33 [判斷題] 有序交易，是指在計量日前一段時期內相關資產或負債具有慣常市場活動的交易。(
) A.√
B.×
參考答案：對
34 [判斷題] 盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去殘料價值以及保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本;工程項目已經完工的，計人當期營業外收支。(
) A.√
B.×
參考答案：對
35 [判斷題] 資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用在未來期間不需要作相應調整。(
) A.√
B.×
參考答案：錯
參考解析：
資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的資產賬面價值。
四、計算分析題
(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)
36 [簡答題]
甲公司2015年實現利潤總額4000萬元，當年度發生的部分交易或事項如下：
(1)自3月1日起自行研發一項新技術，2015年以銀行存款支付研發支出共計800萬元，其中研究階段支出200萬元，開發階段符合資本化條件前支出100萬元，符合資本化條件后支出500萬元，研發活動至2015年底仍在進行中。稅法規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成資產計人當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，按照費用化支出的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。
(2)11月1日，自公開市場以每股8元的價格購人10萬股乙公司股票，作為可供出售金融資產核算?？铐椧糟y行存款支付。2015年12月31日，乙公司股票收盤價為每股9元。稅法規定，企業持有的股票等金融資產以取得的成本作為計稅基礎。 (3)2015年發生廣告費2000萬元。甲公司當年度銷售收入為10000萬元。稅法規定，企業發生的廣告費不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
其他有關資料，甲公司適用的所得稅稅率為25%，本題不考慮中期財務報告及其他因素的影響，除上述差異外，甲公司2015年未發生其他納稅調整事項，遞延所得稅資產和負債均無期初余額，假定甲公司在未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異的所得稅影響。
要求：
(1)對甲公司2015年自行研發新技術發生支出進行會計處理，確定2015年12月31日所形成開發支出項目的計稅基礎，判斷是否確認遞延所得稅并說明理由。
(2)對甲公司購人及持有乙公司股票進行會計處理，計算該可供出售金融資產在2015年12月31日的計稅基礎，編制確認遞延所得稅相關的會計分錄。
(3)計算甲公司2015年應交所得稅和所得稅費用，并編制確認所得稅費用相關的會計分錄。
參考解析：
(1) ①會計分錄：
借：研發支出——費用化支出
300
——資本化支出
500
貸：銀行存款
800
借：管理費用
300
貸：研發支出——費用化支出
300
②開發支出項目的計稅基礎=500×150%=750(萬元)，與其賬面價值500萬元之間形成的250萬元可抵扣暫時性差異不確認遞延所得稅資產。理由：該項交易不是企業合并，交易發生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，若確認遞延所得稅資產，違背歷史成本計量屬性。
(2)①購入及持有乙公司股票的會計分錄：
借：可供出售金融資產——成本
80(10×8)
貸：銀行存款
80
借：可供出售金融資產——公允價值變動
10(10×9-80)
貸：其他綜合收益
10
②該可供出售金融資產在2015年12月31日的計稅基礎為其取得時成本80萬元。
③確認遞延所得稅相關的會計分錄：
借：其他綜合收益
2.5(10×25%)
貸：遞延所得稅負債
2.5
(3)①甲公司2015年應交所得稅和所得稅費用
甲公司2015年應交所得稅=[4000-300×50%+(2000-10000×15%)]×25%=1087.5(萬元)。
甲公司2015年遞延所得稅資產=(2000-10000×15%)×25%=125(萬元)。
甲公司2015年所得稅費用=1087.5-125=962.5(萬元)。
②確認所得稅費用相關的會計分錄
借：所得稅費用
962.5
遞延所得稅資產
125
貸：應交稅費——應交所得稅
1087.5
37 [簡答題]
甲公司系增值稅一般納稅人，開設有外幣賬戶，會計核算以人民幣作為記賬本位幣，外幣交易采用交易發生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。該公司2015年12月份發生的外幣業務及相關資料如下：
(1)5日，從國外乙公司進口原材料一批，貨款200000歐元，當日即期匯率為1歐元=8.50元人民幣，按規定應交進口關稅170000元人民幣，應交進口增值稅317900元人民幣。貨款尚未支付，進口關稅及增值稅當日以銀行存款支付，并取得海關完稅憑證。
(2)14日，向國外丙公司出口銷售商品一批(不考慮增值稅)，貨款40000美元，當日即期匯率為1美元=6.34元人民幣，商品已經發出，貨款尚未收到，但已滿足收入確認條件。
(3)16日，以人民幣從銀行購入200000歐元并存入銀行，當日歐元的賣出價為1歐元=8.30元人民幣，中間價為1歐元=8.26元人民幣。
(4)25日，向乙公司支付部分5日所欠進口原材料款180000歐元，當日即期匯率為1歐元=8.51元人民幣。
(5)28日，收到丙公司匯來的貨款40000美元，當日即期匯率為1美元=6.31元人民幣。
(6)31日，甲公司持有的可供出售金融資產(A國國債)公允價值為110000美元，其賬面價值為100000美元(折算的記賬本位幣為621000元人民幣)。
(7)31日，甲公司持有B公司10萬股股票劃分為交易性金融資產，當日B公司股票市價為每股4.2美元，其賬面價值為400000美元(折算的記賬本位幣為2560000元人民幣)。
(8)31日，甲公司持有C公司10萬股股票劃分為可供出售金融資產，C公司股票市價為每股15港元，其賬面價值為1200000港元(折算的記賬本位幣為960000元人民幣)。
(9)31日，根據當日即期匯率對有關外幣貨幣性項目進行調整并確認匯兌差額，當日有關外幣的即期匯率為1歐元=8.16元人民幣;1美元=6.30元人民幣;1港元=0.9元人民幣。有關項目的余額如下： 項目 外幣金額 調整前的人民幣金額
銀行存款(美元) 40000(借方) 252400(借方)
銀行存款(歐元) 1020000(借方) 8360200(借方)
應付賬款(歐元) 20000(貸方) 170000(貸方)
可供出售金融資產(債券)(美元) 100000(貸方) 621000(借方)
要求：
(1)根據資料(1)至(8)，編制甲公司與外幣業務相關的會計分錄。
(2)根據資料(9)，計算甲公司2015年12月31日確認的匯兌差額，并編制相應的會計分錄。
參考解析：
(1)①借：原材料
1870000(200000×8.5+170000)
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
317900
貸：應付賬款——歐元
1700000(200000×8。5)
銀行存款——人民幣487900(170000+317900) ②借：應收賬款——美元
253600(40000×6.34)
貸：主營業務收入
253600
③借：銀行存款——歐元
1652000(200000×8.26)
財務費用——匯兌差額
8000
貸：銀行存款——人民幣
1660000(200000×8.3)
④借：應付賬款——歐元
1530000(180000×8.5)
財務費用——匯兌差額
1800
貸：銀行存款——歐元
1531800(180000×8.51)
⑤借：銀行存款——美元
252400(40000×6.31)
財務費用——匯兌差額
1200
貸：應收賬款——美元
253600(40000×6.34)
⑥公允價值變動=(110000-100000)×6.30=63000(元人民幣)。
借：可供出售金融資產——公允價值變動
63000
貸：其他綜合收益
63000
【注】可供出售金融資產債券投資公允價值變動的影響與匯率變動的影響需要區分，分別計人其他綜合收益和財務費用，匯兌差額在(2)中計算。
⑦應計入當期損益的金額=100000×4.2×6.3-2560000=86000(元人民幣)。
借：交易性金融資產——公允價值變動
86000
貸：公允價值變動損益
86000
【注】交易性金融資產公允價值變動的影響和匯率變動的影響不做區分，均計入公允價值變動損益。
⑧應計入其他綜合收益的金額=100000×15×0.9-960000=390000(元人民幣)。
借：可供出售金融資產——公允價值變動
390000 貸：其他綜合收益
390000
【注】可供出售金融資產股票投資公允價值變動的影響和匯率變動的影響不做區分，均計入其他綜合收益。
(2)期末計算匯兌差額
銀行存款美元賬戶匯兌差額=40000×6.3-252400=-400(元人民幣)(匯兌損失)
銀行存款歐元賬戶匯兌差額=1020000×8.16-8360200=-37000(元人民幣)(匯兌損失)
應付賬款歐元賬戶匯兌差額=20000×8.16-170000=-6800(元人民幣)(匯兌收益)
可供出售金融資產(債券)美元賬戶匯兌差額=100000×6.30-621000=9000(元)(匯兌收益)
會計分錄：
借：應付賬款——歐元
6800
財務費用——匯兌差額
30600
貸：銀行存款——美元
400
銀行存款——歐元
37000
借：可供出售金融資產——美元
9000
貸：財務費用——匯兌差額
9000
五、綜合題
(本類題共2題，共33分，第1題15分，第2題18分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)
38 [簡答題]
甲公司2014年至2016年發生的有關交易或事項如下：
(1)2014年12月31日，甲公司購買丁公司持有的乙公司60%股權，能夠控制乙公司的財務和經營政策。購買合同約定，甲公司以每股6.3元的價格向其發行6000萬股本公司股票作為對價;乙公司可辨認凈資產的公允價值為54000萬元(有關可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同)。當日，乙公司股本為10000萬元，資本公積為20000萬元，盈余公積為9400萬元，未分配利潤為14600萬元;該項交易中，甲公司為取得有關股權以銀行存款支付評估費100萬元，法律費300萬元，為發行股票支付券商傭金2000萬元。甲、乙公司在該項交易前不存在關聯方關系。
(2)2015年6月20日，甲公司將本公司生產的A產品出售給乙公司，售價為300萬元，成本為216萬元(未減值)。乙公司將取得的A產品作為管理用固定資產，取得時即投入使用，預計使用5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至2015年年末，甲公司尚未收到乙公司購買A產品價款351萬元。甲公司對賬齡在一年以內的應收賬款(含應收關聯方款項)按賬面余額的5%計提壞賬準備。
(3)乙公司2015年實現凈利潤6000萬元，其他綜合收益增加900萬元。乙公司2015年12月31日股本為10000萬元，資本公積為20000萬元，其他綜合收益增加900萬元，盈余公積為10000萬元，未分配利潤為20000萬元。
(4)2016年1月1日，乙公司的另一投資方丙公司向乙公司增資40000萬元，甲公司持股比例下降為40%，但對乙公司仍具有重大影響。
其他有關資料：甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售產品適用的增值稅稅率均為17%，本題不考慮除增值稅外其他相關稅費;售價均不含增值稅;本題中有關公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
要求：
(1)計算該項合并中甲公司合并乙公司應確認的商譽，并編制個別財務報表相關會計分錄。
(2)編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財務報表相關的調整和抵銷分錄。
(3)因其他投資方增資導致甲公司喪失控制權，計算對甲公司個別財務報表損益的影響金額，并編制相關的會計分錄。
參考解析：
(1)甲公司合并乙公司產生的商譽=6000×6.3-54000×60%=5400(萬元)。
借：長期股權投資
37800(6000×6.3)
貸：股本
6000
資本公積——股本溢價
31800
借：管理費用
400(100+300)
資本公積——股本溢價
2000
貸：銀行存款
2400
(2)甲公司2015年12月31日調整和抵銷分錄如下：
借：營業收入
300
貸：營業成本
216
固定資產——原價
84
借：固定資產——累計折舊
8.4(84/5×6/12)
貸：管理費用
8.4
借：應付賬款
351
貸：應收賬款
351
借：應收賬款——壞賬準備
17.55(351×5%)
貸：資產減值損失
17.55
借：長期股權投資
4140(3600+540)
貸：投資收益
3600(6000×60%)
其他綜合收益
540(900×60%)
借：股本
10000
資本公積
20000
其他綜合收益
900
盈余公積
10000
未分配利潤——年末
20000
商譽
5400
貸：長期股權投資
41940(37800+4140)
少數股東權益
24360(60900×40%)
借：投資收益
3600
少數股東損益
2400
未分配利潤——年初
14600
貸：提取盈余公積
600
未分配利潤——年末
20000
(3)投資方因其他投資方對其子公司增資，喪失控制權但能夠施加重大影響的，投資方在個別財務報表中，按照新的持股比例確認本投資方應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產的份額，與應結轉持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值之間的差額計入當期損益。
對甲公司2016年個別財務報表中損益的影響金額=40000×40%-37800×(60%-40%)÷60%=3400(萬元)。
會計分錄：
借：長期股權投資——乙公司
3400
貸：投資收益
3400
借：長期股權投資——損益調整
2400(6000×40%)
——其他綜合收益
360(900×40%)
貸：盈余公積
240(6000×40%×10%)
利潤分配——未分配利潤
2160(6000×40%×90%)
其他綜合收益
360(900×40%)
39 [簡答題]
長江上市公司(以下簡稱長江公司)擁有一條由專利權A、設備B以及設備C組成的甲生產線，專門用于生產產品甲。該生產線于2009年1月投產，至2015年12月31日已連續生產7年;由設備D、設備E和商譽組成的乙生產線(2014年吸收合并形成的)專門用于生產產品乙，長江公司按照不同的生產線進行管理，產品甲存在活躍市場。生產線生產的產品甲，經包裝機w進行外包裝后對外出售。
(1)產品甲生產線及包裝機w的有關資料如下：
①專利權A系長江公司于2009年1月以800萬元取得，專門用于生產產品甲。長江公司預計該專利權的使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。該專利權除用于生產產品甲外，無其他用途。
②設備B和C是為生產產品甲專門訂制的，除生產產品甲外，無其他用途。
設備B系長江公司于2008年12月10日購入，原價2800萬元，購入后即達到預定可使用狀態;設備C系長江公司于2008年12月16日購入，原價400萬元，購人后即達到預定可使用狀態。設備B和設備C的預計使用年限均為10年，預計凈殘值均為零，均采用年限平均法計提折舊。
③包裝機W系長江公司于2008年12月18日購入，原價360萬元，用于對公司生產的部分產品(包括產品甲)進行外包裝。該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。長江公司生產的產品進行包裝時需按市場價格向包裝車間內部結算包裝費。除用于本公司產品的包裝外，長江公司還用該機器承接其他企業產品包裝，收取包裝費。該包裝機的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。
(2)2015年，市場上出現了產品甲的替代產品，產品甲市價下跌，銷量下降，出現減值跡象。2015年12月31日，長江公司對與生產產品甲有關資產進行減值測試。
①2015年12月31日，專利權A的公允價值為210萬元，如將其處置，預計將發生相關費用10萬元，無法確定其未來現金流量現值;設備B和設備C的公允價值減去處置費用后的凈額和預計未來現金流量的現值均無法確定;包裝機W的公允價值為125萬元，如處置預計將發生的費用為5萬元，根據其預計提供包裝服務的收費情況以及處置損益來計算，其未來現金流量現值為110萬元。
②長江公司管理層2015年年末批準的財務預算中與產品甲生產線預計未來現金流量有關的資料如下表所示(2016年和2017年產品銷售收入中有20%屬于現銷，80%屬于賒銷，其中賒銷部分當年收款90%，余下10%于下年收回，2018年產品銷售收入全部收到款項;2016年和2017年購買材料中有30%直接甩現金支付，70%屬于賒購，其中賒購部分當年支付80%，余下20%于下年支付，2018年購買的材料全部支付現金;有關現金流量均發生于年末，收入、支出均不含增值稅，假定計算現金流量時不考慮2015年12月31日前的交易)：
單位：萬元
項目 2016年 2017年 2018年
產品銷售收入 2000 1800 1000
購買材料 1000 800 400
以現金支付職工薪酬 300 280 260
2018年年末處置生產線甲收到現金 2
其他現金支出(包括支付的包裝費) 280 208 174
③長江公司的增量借款年利率為5%(稅前)，公司認為5%是產品甲生產線的最低必要
報酬率。5%的復利現值系數如下：
期數 1 2 31
系數 0.9524 0.9070 0.86381 1
(3)2015年，市場上出現了乙產品的替代產品，乙產品市價下跌，銷量下降，出現減值跡象。2015年12月31日，長江公司對與生產乙產品有關的資產進行減值測試。
乙生產線的可收回金額為1100萬元。設備D、設備E和商譽的賬面價值分別為600萬元，400萬元和200萬元。.
(4)某項總部資產(固定資產)在合理和一致基礎上分攤到甲生產線和乙生產線的賬面價值均為50萬元。
(5)其他有關資料：
①長江公司與生產甲和乙產品相關的資產在2015年以前未發生減值。
②長江公司不存在可分攤至甲生產線和乙生產線的商譽價值。
③本題中有關事項均具有重要性。
④本題中不考慮中期報告及增值稅和所得稅的影響。
要求：
(1)判斷長江公司與生產甲產品相關的資產組的構成，并說明理由。
(2)計算甲生產線2017年現金凈流量。
(3)計算甲生產線2015年12月31日預計資產未來現金流量現值。
(4)計算包裝機W在2015年12月31日的可收回金額。 (5)計算2015年12月31日計提減值前包含總部資產在內的甲生產線的賬面價值。
(6)計算2015年12月31日乙生產線中商譽應計提的減值準備。
(7)計算2015年12月31日總部資產應計提的減值準備。
參考解析：
(1)專利權A、設備B以及設備C組成的生產線構成資產組，因為長江公司按照不同的生產線進行管理，甲產品存在活躍市場且包裝后對外出售，可產生獨立于其他資產或資產組的現金流。W包裝機獨立考慮計提減值，因為w包裝機除用于本公司產品的包裝外，還承接其他企業產品外包裝，收取包裝費，可產生獨立的現金流。
(2)2017年現金凈流量=(2000×80%×10%+1800×20%+1800×80%×90%)-(1000×70%×20%+800×30%+800×70%×80%)-280-208=500(萬元)。
(3)2016年現金凈流量=(2000×20%+2000×80%×90%)-(1000×30%+1000×70%×80%)-300-280=400(萬元);2017年現金凈流量為500萬元;2018年現金凈流量=(1800×80%×10%+1000)-(800×70%×20%+400)-260+2-174=200(萬元)。2015年12月31日預計未來現金流量現值=400×0.9524+500×0.9070+200×0.8638=1007.22(萬元)。
(4)W包裝機公允價值減去處置費用后的凈額=125-5=120(萬元)，預計未來現金流量現值為110萬元，w包裝機的可收回金額為兩者中較高者，即120萬元。
(5)2015年12月31日計提減值前：專利權A的賬面價值=800-800÷10×7=240(萬元);設備B的賬面價值=2800-2800+10×7=840(萬元);設備C的賬面價值=400-400÷10×7=120(萬元);專利權A、設備B和設備C賬面價值合計=240+840+120=1200(萬元);包含總部資產的甲生產線的賬面價值=1200+50=1250(萬元)。
(6)2015年12月31日包含總部資產的乙生產線的賬面價值=600+400+200+50=1250(萬元)，可收回金額為1100萬元，應計提減值準備=1250-1100=150(萬元)，因商譽的賬面價值為200萬元，所以商譽應計提減值準備150萬元，其他資產不需計提減值準備。
中級會計實務學習計劃范文第3篇
一、單項選擇題
1.下列項目中，應確認為無形資產的是( )。
A.企業自創商譽
B.企業內部產生的品牌
C.企業內部研究開發項目研究階段的支出
D.為建造廠房以支付出讓金方式獲得的土地使用權
2.英明公司于2017年1月1日將其一項專利的使用權對外轉讓，其轉讓價款為2000萬元，轉讓專利的使用權適用的增值稅稅率為6%。英明公司轉讓該項使用權取得的銀行存款的金額為( )萬元。
A.2220
B.2170
C.2120
D.2000
3.S公司為甲、乙兩個股東共同投資設立的股份有限公司，經營一年后，甲、乙股東之外的另一個投資者丙意圖加入S公司。經協商，甲、乙同意丙以一項非專利技術投入，三方簽訂協議確認該非專利技術的價值為400萬元。該項非專利技術在丙公司的賬面余額為560萬元，市價為520萬元，那么該項非專利技術在S公司的入賬價值為( )萬元。
A.400
B.560
C.0
D.520
4.2016年12月31日，甲公司從乙公司購買一項商標權，由于甲公司資金被新產品的開發占用，資金周轉較為緊張，其與乙公司達成協議采用分期付款的方式支付款項。協議約定，該項商標權總計為2000萬元，2017年起每年年末付款400萬元，5年付清。另支付相關稅費2萬元和專業服務費10萬元，于購入商標權日支付。假定銀行同期貸款年利率為5%。為簡化核算，假定不考慮其他相關稅費，則該商標權的入賬價值為( )萬元。已知(P/A,5%，5)=4.3295
A.2000
B.2006
C.1731.8
D.1743.8
5.A公司2016年3月1日開始自行研發一項新工藝，3月至10月發生的各項研究、調查等費用共計400萬元;11月研究階段成功，進入開發階段，支付開發人員工資320萬元，福利費80萬元，支付租金80萬元，假設開發階段支出有70%滿足資本化條件。2016年12月31日，A公司該項新工藝研發成功，并于2017年2月1日依法申請了專利，支付注冊費8萬元，律師費12萬元，3月1日為了能夠正常運行而發生人員培訓費16萬元。則A公司無形資產的入賬價值為( )萬元。
A.372
B.344
C.336
D.356
6.甲公司2016年1月5日開始自行研究開發一項管理用無形資產。研究階段發生材料支出60萬元、發生職工薪酬30萬元;進入開發階段后，相關支出滿足資本化條件前發生材料支出40萬元、發生職工薪酬40萬元，符合資本化條件后發生材料支出230萬元、發生職工薪酬170萬元。2016年7月1日，該項無形資產開發完成達到預定用途并投入使用，預計使用年限為10年，無殘值，采用直線法進行攤銷。不考慮其他因素，甲公司2016的會計處理中正確的是( )。
A.應確認管理費用170萬元，年末無形資產的列報金額為456萬元
B.應確認管理費用170萬元，年末無形資產的列報金額為400萬元
C.應確認管理費用190萬元，年末無形資產的列報金額為380萬元
D.應確認管理費用190萬元，年末無形資產的列報金額為360萬元
7.2014年1月1日，X公司從外單位購入一項無形資產，支付價款4600萬元，估計該項無形資產的使用壽命為10年。該無形資產存在活躍市場，且預計該活躍市場在該無形資產使用壽命結束時仍可能存在，經合理估計，該無形資產的預計凈殘值為200萬元。該項無形資產采用直線法按年攤銷，每年年末對其攤銷方法進行復核。2017年年末，由于市場發生變化，經復核重新估計，該項無形資產的預計凈殘值為3000萬元，預計使用年限和攤銷方法不變。則2018年，該項無形資產的攤銷金額為( )萬元。
A.440
B.0
C.20
D.220
8.下列關于無形資產殘值的說法中，不正確的是( )。
A.如果有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該項無形資產，其殘值不應當視為零
B.殘值確定以后，在持有無形資產期間，至少應于每年年末進行復核，預計其殘值與原估計金額不同的，應按照會計估計變更進行處理
C.如果無形資產的殘值重新估計以后高于其賬面價值，無形資產可以繼續計提攤銷
D.無形資產預計殘值信息可以根據活躍市場得到，并且該市場在該項無形資產使用壽命結束時可能存在，這種情況下其殘值不應當視為零
9.A公司于2016年1月1日購入一項無形資產，初始入賬價值為500萬元，其預計使用年限為10年，無殘值，采用直線法計提攤銷。2016年12月31日，該無形資產出現減值跡象，預計可收回金額為360萬元。計提減值準備之后，該無形資產原預計使用年限、凈殘值和攤銷方法不變。則該無形資產在2017年應計提的攤銷金額為( )萬元。
A.50
B.36
C.40
D.30
10.2016年1月1日，A公司將一項專利技術出租給B公司，租期為5年，每年租金為120萬元，A公司在租賃期內，不再使用該專利技術。該專利技術是A公司于2013年7月1日購入，入賬價值為128萬元，預計使用年限為8年，采用直線法進行攤銷，無殘值。假定不考慮相關稅費的影響，A公司2016年該專利技術影響營業利潤的金額為( )萬元。
A.104
B.57
C.128
D.73
二、多項選擇題
1.下列關于無形資產特征的說法中，正確的有( )。
A.無形資產不具有實物形態
B.無形資產是可辨認的
C.無形資產屬于非貨幣性資產
D.無形資產具有實物形態
2.下列有關無形資產確認和計量的說法中，正確的有( )。
A.無形資產的成本不能夠可靠計量時，不能將其確認為無形資產
B.當月增加的使用壽命有限的無形資產，應從下月開始計提攤銷
C.使用壽命不確定的無形資產，無需進行減值測試
D.投資者投入的無形資產，應當按照投資合同或協議約定的價值進行初始計量，但合同或協議約定價值不公允的除外
3.下列關于土地使用權的說法中正確的有( )。
A.土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不轉入在建工程成本，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊
B.房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本
C.企業外購房屋建筑物所支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權之間進行合理分配;確實難以合理分配的，應當全部作為固定資產處理
D.以外購方式取得的土地使用權，應當按照取得時所支付的價款、相關稅費及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出作為土地使用權的入賬價值
4.2015年1月1日，甲公司以銀行存款支付100
000萬元，購入一項土地使用權，該土地使用權的使用年限為25年，采用直線法攤銷，無殘值，同日甲公司決定在該土地上以出包方式建造辦公樓。2016年12月31日，該辦公樓工程完工并達到預定可使用狀態，全部成本為80
000萬元(包含土地使用權攤銷金額)。預計該辦公樓的折舊年限為25年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。甲公司下列會計處理中，正確的有( )。
A.土地使用權和地上建筑物應合并作為固定資產核算，并按固定資產有關規定計提折舊
B.土地使用權和地上建筑物分別作為無形資產和固定資產進行核算
C.2016年12月31日，固定資產的入賬價值為180
000萬元
D.2017年土地使用權攤銷額和辦公樓折舊額分別為4
000萬元和3200萬元
5.關于企業內部研究開發項目的支出，下列表述正確的有( )。
A.應當區分研究階段支出與開發階段支出
B.企業內部研究開發項目研究階段的支出，應于發生時計入管理費用
C.企業內部研究開發項目開發階段的支出，均影響企業當期損益
D.企業內部研究開發項目開發階段的支出，可能確認為無形資產，也可能確認為費用
6.企業在估計無形資產使用壽命時，應考慮的因素有( )。
A.無形資產相關技術的未來發展情況
B.使用無形資產生產的產品的壽命周期
C.使用無形資產生產的產品市場需求情況
D.為維持該資產產生未來經濟利益的能力預期的維護支出，以及企業預計支付有關支出的能力
7.下列關于使用壽命有限的無形資產攤銷的表述中正確的有( )。
A.無形資產自達到預定用途的當月起開始攤銷
B.企業至少應于每年年末對無形資產使用壽命進行復核
C.使用壽命有限的無形資產的攤銷金額應當計入當期損益或相關資產成本
D.使用壽命有限的無形資產應采用直線法進行攤銷
8.下列關于無形資產的表述中正確的有( )。
A.對于使用壽命不確定的無形資產應該每年年末進行減值測試
B.無形資產的攤銷金額一般應該記到當期損益
C.持有待售的無形資產照樣進行攤銷
D.無法為企業帶來經濟利益的無形資產應轉銷并終止確認
9.英明公司于2010年7月接受投資者投入一項無形資產，該無形資產原賬面價值為1000萬元，投資協議約定的價值為1200萬元(與公允價值相等)，預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用直線法進行攤銷。2014年年末英明公司預計該無形資產的可收回金額為500萬元，計提減值準備后預計尚可使用年限為4年，攤銷方法和預計凈殘值不變。2016年7月1日對外出售該無形資產，取得200萬元處置價款存入銀行。假定不考慮其他因素，下列說法正確的有( )。
A.英明公司取得該無形資產的入賬價值為1200萬元
B.2014年年末計提減值準備前該無形資產的賬面價值為660萬元
C.2014年年末計提減值準備金額為160萬元
D.2016年7月1日，對外出售該無形資產時的凈損益為-112.5萬元
10.2017年6月1日，甲公司預計其一項管理用專利技術不能再為企業帶來經濟利益，遂將其賬面價值轉銷。該項專利技術系2014年6月1日購入，其原價為1440萬元，甲公司預計其使用年限為6年，無殘值，采用直線法攤銷，未計提減值準備。假定不考慮相關稅費，則2017甲公司下列會計處理中不正確的是( )。
A.應確認管理費用100萬元，應確認營業外支出720萬元
B.應確認管理費用120萬元，應確認營業外支出720萬元
C.應確認管理費用100萬元，應確認其他業務成本700萬元
D.應確認生產成本120萬元，應確認營業外支出700萬元
三、判斷題
1.房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售房屋建筑物的，相關的土地使用權按照無形資產核算，不計入到該房屋建筑物的成本中。( )
2.企業內部研發無形資產，無法區分研究階段支出和開發階段支出，應當將其所發生的研發支出全部資本化，計入無形資產成本。( )
3.已計入各期費用的研究費用，在該項無形資產獲得成功并依法申請專利時，再將原已計入費用的研究費用予以資本化。( )
4.企業至少應當于每年終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命進行復核。無形資產的使用壽命與以前估計不同的，應當改變攤銷期限，并按會計政策變更進行處理。( )
5.企業取得的土地使用權通常應確認為無形資產。土地使用權用于自行建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權不應當計入所建造的建筑物成本，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和計提折舊。( )
6.劃分為持有待售的無形資產不再進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低計量。( )
7.企業讓渡無形資產使用權發生的相關費用，應該確認為其他業務成本。( )
8.無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面余額予以轉銷，計入當期營業外收入。( )
9.無形資產的殘值一般為零。( )
四、計算分析題
1.2015年1月6日，甲公司從乙公司購買一項管理用專利技術，由于甲公司資金周轉比較緊張，經與乙公司協議采用分期付款方式支付款項。合同規定，該專利技術總計1200萬元，從2015年起每年年末付款400萬元，3年付清。該專利技術尚可使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值，不考慮其他因素的影響。假定銀行同期貸款利率為8%，已知(P/A，8%，3)=2.5771。
要求：
(1)計算無形資產入賬價值并編制2015年1月6日相關會計分錄。
(2)計算并編制2015年年末有關會計分錄。
(3)計算并編制2016年年末有關會計分錄。
(4)計算并編制2017年年末有關會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示，計算結果保留兩位小數)
2.長江股份有限公司(以下簡稱“長江公司”)與無形資產相關的業務資料如下：
(1)2015年1月，長江公司以銀行存款3600萬元購入一項土地使用權(不考慮相關稅費)。該土地使用年限為50年。預計凈殘值為0，采用直線法進行攤銷。
(2)2015年6月，長江公司研發部門準備研究開發一項專利技術。研究階段，企業為了研究成果的應用研究、評價，以銀行存款支付了相關費用500萬元。
(3)2015年8月，上述專利技術研究獲得技術可行認證，轉入開發階段。開發階段，直接發生的研發人員工資、材料費，以及相關設備折舊費分別為800萬元、1500萬元和500萬元，同時以銀行存款支付了其他相關費用200萬元。以上開發支出均滿足無形資產的確認條件。
(4)2015年10月，上述專利技術的研究開發項目達到預定用途，形成無形資產，當月投入新產品A產品的生產。長江公司預計該專利技術的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0。長江公司無法可靠確定與該專利技術有關的經濟利益的預期實現方式。
(5)2016年12月31日，由于新產品研發技術的出現，長江公司生產的產品市場占有率下降，故對其上述研發的專利技術進行減值測試，經測試，該項專利技術預計未來現金流量現值為2050萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為2100萬元。假定計提減值準備后該項專利技術的使用年限、凈殘值和攤銷方法均不變。
假定不考慮其他因素的影響。
要求：
(1)編制長江公司2015年1月購入該項土地使用權的會計分錄。
(2)編制土地使用權2015年攤銷的會計分錄，計算長江公司2015年12月31日該項土地使用權的賬面價值。
(3)編制長江公司2015年研究開發專利技術的有關會計分錄。
(4)計算長江公司研究開發的專利技術2016年年末應計提的無形資產減值準備，并編制計提減值準備相關的會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)。
答案與解析
一、單項選擇題
1.
【答案】D
【解析】企業自創的商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產，選項A和B不正確;企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益，不確認為無形資產，選項C不正確。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產的內容”。
梳理做題思路：
無形資產主要包括：專利權、非專利權、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。
【提示】①對于企業自創的商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產;②對于企業內部研究開發項目研究階段的支出應該相應的記到當期損益中，開發階段符合資本化條件的支出記到無形資產的成本中。
2.
【答案】C
【解析】轉讓專利的使用權屬于出租，取得的租金收入應該記到其他業務收入中，同時應繳納增值稅，所以出租該項資產取得的銀行存款的金額=2000+2000×6%=2120(萬元)。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產使用權的轉讓處理”。
梳理做題思路：
相應的賬務處理為：
借：銀行存款 2120
貸：其他業務收入 2000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
120
3.
【答案】D
【解析】投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但是合同或協議約定價值不公允的除外;如果合同或協議約定價值不公允，則按照公允價值進行確定。
【解題思路】本題考察的知識點“投資者投入的無形資產成本的確定”。
梳理做題思路：
投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但是合同或協議約定價值不公允的除外;如果合同或協議約定價值不公允，則按照公允價值進行確定。在本題中約定的價值是400，但是市價是520，說明約定的價值不公允，應該按照公允價值入賬，所以該項無形資產的入賬價值是520萬元。
4.
【答案】D
【解析】
甲公司購買該商標權屬于分期付款，具有融資性質，應以延期支付購買價款的現值為基礎確定其入賬價值，該無形資產的入賬價值=400×4.3295+2+10=1743.8(萬元)。
【解題思路】本題考察的知識點“分期付款購進無形資產”。
梳理做題思路：
企業分期付款購進的無形資產，具有融資性質，應該以未來現金流量的現值為基礎計算購進資產的入賬價值。將長期應付款的金額與未來現金流量現值之間的差額作為未確認融資費用，在以后期間進行攤銷。分期付款購進資產的入賬價值=未來現金流量的現值+初始直接費用。
賬務處理：
借：無形資產 1743.8
未確認融資費用
268.2
貸：長期應付款 2000
銀行存款 12
5.
【答案】D
【解析】自行研發的無形資產在研究階段的支出全部費用化，計入當期損益(管理費用);開發階段支出滿足資本化條件的支出，確認為無形資產，不滿足資本化條件的計入當期損益(管理費用)。在無形資產獲得成功并依法申請取得專利時，要將依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產的實際成本。無形資產在達到預定用途后發生的后續支出，如培訓支出，僅是為了確保已確認的無形資產能夠為企業帶來預定的經濟利益，應在發生當期確認為費用。故無形資產的入賬價值=(320+80+80)×70%+8+12=356(萬元)。
【解題思路】本題考察的知識點“自行研發的無形資產”。
梳理做題思路：
6.
【答案】C
【解析】2016研發支出中費用化支出計入管理費用的金額=60+30+40+40=170(萬元)，2016無形資產攤銷額計入管理費用的金額=(230+170)/10×6/12=20(萬元)，故2016應確認管理費用的金額=170+20=190(萬元);年末無形資產的列報金額即無形資產賬面價值=400-20=380(萬元)。
【解題思路】本題考察的知識點“自行研發的無形資產初始成本的確定”。
梳理做題思路：
自行研發的無形資產在研究階段的支出全部費用化，計入當期損益(管理費用);開發階段支出滿足資本化條件的支出，確認為無形資產，不滿足資本化條件的計入當期損益(管理費用)。
本題中發生的費用化金額=60+30+40+40=170(萬元)，符合資本化計入無形資產成本的金額為400萬元。
賬務處理：
借：研發支出——費用化支出
170
——資本化支出
400
貸：原材料
330
應付職工薪酬
240
期末
借：管理費用
170
貸：研發支出——費用化支出 170
2016年7月1日達到預定用途
借：無形資產
400
貸：研發支出——資本化支出
400
無形資產從7月開始進行攤銷，2016年應攤銷的金額=400/10×6/12=20(萬元)
借：管理費用 20
貸：累計攤銷 20
累計攤銷是無形資產的備抵科目，所以無形資產的列報金額=400-20=380(萬元)。
7.
【答案】B
【解析】2017年年末無形資產的賬面價值=4600-(4600-200)/10×4=2840(萬元)，經過重新估計的凈殘值3000萬元高于其賬面價值，所以無形資產不再攤銷，直至凈殘值降低至低于賬面價值時再恢復攤銷。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產后續計量”。
梳理做題思路：
無形資產的殘值確定之后，在持有無形資產期間，至少應于每年年末進行復核，預計凈殘值與原估計金額不同的，應按照會計估計變更進行處理，如果無形資產的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷。
8.
【答案】C
【解析】如果無形資產的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷，選項C錯誤。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產后續計量”。
梳理做題思路：
選項C，無形資產的殘值確定之后，在持有無形資產期間，至少應于每年年末進行復核，預計殘值與原估計金額不同的，應按照會計估計變更進行處理，如果無形資產的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷。
9.
【答案】C
【解析】該無形資產計提減值后的賬面價值為360萬元，2017年計提攤銷的金額=360/(10-1)=40(萬元)。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產進行減值之后的攤銷”。
梳理做題思路：
對于無形資產存在減值跡象的，應該對無形資產進行減值測試，將賬面價值與可收回金額進行比較，賬面價值大于可收回金額，說明發生減值，賬面價值小于可收回金額，說明未發生減值，無需進行處理。本題中該項資產是在2016年1月1日購進的，2016年攤銷的金額=500/10=50(萬元)，所以至2016年12月31日該項無形資產的賬面價值=500-50=450(萬元)，而此時的可收回金額是360萬元，說明該項無形資產發生減值，相應的賬務處理是：
借：資產減值損失 90
貸：無形資產減值準備 90
減值之后的無形資產應該按照新確認的攤銷方法、使用年限及凈殘值重新計算攤銷的金額，減值之后的賬面價值為360萬元，因減值之后的原預計使用年限、凈殘值和攤銷方法不變，所以應該以剩余的尚可使用年限9年為基礎計算攤銷的金額。
10.
【答案】A
【解析】A公司2016年該專利技術影響營業利潤的金額=120-128/8=104(萬元)。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產的出租”。
梳理做題思路：
在出租無形資產時，應該將取得的租金收入計入其他業務收入，將攤銷的金額計入其他業務成本，相應的賬務處理：
2016年取得租金收入：
借：銀行存款
120
貸：其他業務收入
120
2016年攤銷的金額=128/8=16(萬元)
借：其他業務成本 16
貸：累計攤銷 16
所以該項業務影響2016年營業利潤的金額=120-16=104(萬元)。
二、多項選擇題
1.
【答案】ABC
【解析】無形資產是指企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產的特征”。
梳理做題思路：
無形資產的特征：(1)由企業擁有或者控制并能為其帶來未來經濟利益的資源;(2)無形資產不具有實物形態;(3)無形資產具有可辨認性;(4)無形資產屬于非貨幣性資產。
2.
【答案】AD
【解析】選項B，當月增加的使用壽命有限的無形資產當月開始計提攤銷;選項C，使用壽命不確定的無形資產不進行攤銷，但至少應當在每年終了按照《企業會計準則第8號——資產減值》的有關規定進行減值測試。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產的確認和計量”。
梳理做題思路：
(1)無形資產應同時滿足以下兩個條件才能予以確認：①與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業;②該無形資產的成本能夠可靠地計量。
(2)當月增加的無形資產，當月開始進行攤銷，當月減少的無形資產，當月不進行攤銷?！咎崾尽孔⒁馀c固定資產區分，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，當月減少的固定資產，當月仍計提折舊。
3.
【答案】ABCD
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產的初始計量”。
梳理做題思路：
企業取得的土地使用權，通常應確認為無形資產，但屬于投資性房地產的土地使用權，應當按投資性房地產相關規定進行會計處理。
土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權的賬面價值不轉入在建工程成本，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和計提折舊。但下列情況除外：
(1)房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本，作為存貨核算。
(2)企業外購房屋建筑物所支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權之間進行合理分配;確實難以合理分配的，應當全部作為固定資產處理。
(3)企業改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權而用于賺取租金或資本增值時，應將其轉為投資性房地產。
【提示】土地使用權可能作為固定資產核算，可能作為投資性房地產核算，也可能作為無形資產核算，房地產開發企業還可能將其計入所建造房屋建筑物成本，作為存貨核算。
4.
【答案】BD
【解析】外購土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和計提折舊，選項A錯誤，選項B正確;2016年12月31日，固定資產的入賬價值為其全部建造成本80
000萬元，選項C錯誤;2017年土地使用權攤銷額=100
000÷25= 4000(萬元)，辦公樓計提折舊額=80
000÷25=3200(萬元)，選項D正確。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產的確認和計量”。
梳理做題思路：
外購的土地使用權(無形資產)用于開發建造辦公樓，應該將土地使用權和地上建筑物分別進行核算，土地使用權作為無形資產核算，在建造期間無形資產攤銷的金額計入該辦公樓的建造成本中。建造完成之后，辦公樓作為固定資產核算，土地使用權(無形資產)的攤銷金額計入當期損益。
5.
【答案】AD
【解析】選項B，研究階段的支出應于發生時先記入“研發支出——費用化支出”科目，期末再結轉至管理費用;選項C，企業內部研究開發項目開發階段的支出，符合資本化條件的計入無形資產成本，不符合資本化條件的計入當期損益。
【解題思路】本題考察的知識點“自行研發的無形資產初始計量”。
梳理做題思路：
6.
【答案】ABCD
【解析】在估計無形資產的使用壽命時，應當綜合考慮各方面相關因素的影響，其中通常應當考慮的因素有：①運用該資產生產的產品通常的壽命周期、可獲得的類似資產使用壽命的信息;②技術、工藝等方面的現實狀況及對未來發展的估計;③以該資產生產的產品或提供的服務的市場需求情況;④現在或潛在的競爭者預期將采取的行動;⑤為維持該資產產生未來經濟利益的能力預期的維護支出，以及企業預計支付有關支出的能力;⑥對該資產的控制預期，以及對該資產使用的法律或類似限制，如特許使用期間、租賃期等;⑦與企業持有的其他使用壽命的關聯性等。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產使用壽命的確定”。
梳理做題思路：
應明確無形資產分為使用壽命有限的和使用壽命不確定的，使用壽命有限的無形資產，應該按照合理的方法對無形資產進行攤銷(當月增加的無形資產當月開始進行攤銷，當月減少的無形資產當月不進行攤銷)。對于使用壽命不確定的無形資產，不進行攤銷，但應該每年年末進行減值測試，若發生減值應計提減值準備。
7.
【答案】ABC
【解析】無形資產攤銷方法應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式，無法可靠確定經濟利益的預期實現方式的，應當采用直線法攤銷，選項D不正確。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產的后續計量”。
梳理做題思路：
選項A，當月增加的無形資產當月開始攤銷，當月減少的無形資產，當月不攤銷。應該與固定資產區分開，當月增加的固定資產從下月開始折舊，當月減少的固定資產當月照提折舊。
選項B，企業至少應當于每年終了，對無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核，如果有證據表明無形資產的使用壽命及攤銷方法不同于以前的估計，應當改變攤銷期限和方法，并按照會計估計變更進行會計處理。選項C，使用壽命有限的無形資產攤銷的金額一般應該記到當期損益中，但是如果該項無形資產是專門用于生產某種產品或其他資產的，應該將無形資產的攤銷金額記到資產的成本中。
選項D，在無形資產的使用壽命內，采用系統合理的方法對應攤銷金額進行攤銷，可以相應的采用直線法、產量法等，無法可靠確定其預期實現方式的，應該采用直線法進行攤銷，有特定產量限定的特許經營權或專利權，應采用產量法進行攤銷。
8.
【答案】ABD
【解析】對于使用壽命不確定的無形資產，無需攤銷，應該每年年末進行減值測試，選項A正確;無形資產的攤銷金額一般應該記到當期損益(管理費用、其他業務成本中)，選項B正確;持有待售的無形資產不進行攤銷，選項C錯誤;無法為企業帶來經濟利益的無形資產應轉銷并終止確認，選項D正確。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產的后續計量”。
梳理做題思路：
(1)對于使用壽命不確定的無形資產，無需攤銷，但應該每年年末進行減值測試，將賬面價值與可收回金額進行比較，賬面價值大于可收回金額，發生減值，賬面價值小于可收回金額，未發生減值，無需進行處理。
(2)無形資產的攤銷金額一般應該記到當期損益(管理費用、其他業務成本中)，但如果某項無形資產包含的經濟利益是通過轉入所生產的產品或其他資產實現的，其攤銷金額應當計入相關資產成本。
(3)持有待售的無形資產不進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。
9.
【答案】ABCD
【解析】投資者投入的無形資產按照合同協議約定的價值入賬，合同約定價值不公允的除外，選項A正確;2014年年末計提減值準備前該無形資產的賬面價值=1200-1200/10/12×(6+4×12)=660(萬元)，選項B正確;計提減值準備的金額=660-500=160(萬元)，選項C正確;2016年7月20日，對外出售該無形資產時的凈損益=200-[500-500/4×(1+6/12)]=-112.5(萬元)，選項D正確。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產的后續計量”。
梳理做題思路：
本題主要考察：投資者投入的無形資產、對無形資產計提減值以及
無形資產處置等知識點
(1)投資者投入的無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定的價值不公允的除外。所以該項無形資產的入賬價值是1200萬元。
(2)當月增加的無形資產當月開始進行攤銷，當月減少的無形資產當月不進行攤銷，所以該項無形資產從購進到2014年年末，應該計提的攤銷金額=1200/10/12×(6+4×12)=540(萬元)，
此時的賬面價值=1200-540=660(萬元)。無形資產存在減值跡象時，應該將賬面價值與可收回金額進行比較，賬面價值大于可收回金額，說明發生減值，所以該項無形資產計提的減值金額=660-500=160(萬元)。
(3)在減值之后應該按照新確認的折舊方法和年限以及預計凈殘值計算無形資產的攤銷金額，所以在2015年該項無形資產攤銷的金額=500/4=125(萬元)，2016年該項無形資產應該攤銷的金額=500/4×6/12=62.5(萬元)，所以至2016年7月1日該項無形資產的賬面價值=500-125-62.5=312.5(萬元)，出售的價款是200萬元，對應的賬面價值是312.5萬元，應該確認的處置損益=200-312.5=-112.5(萬元)。
10.
【答案】BCD
【解析】2017年該項無形資產攤銷計入管理費用的金額=1440/6×5/12=100(萬元);至報廢時該項無形資產的賬面價值=1440-1440÷(6×12)×(7+12×2+5)=720(萬元)，應將其賬面價值轉銷計入營業外支出，選項A正確。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產的報廢”。
梳理做題思路：
對于無形資產不能為企業帶來未來經濟利益，應將其報廢，將賬面價值轉到當期損益中。當月增加的無形資產當月開始攤銷，當月減少的無形資產，當月不進行攤銷，本題中是在2014年6月1日購進的無形資產，至2017年6月1日，攤銷的期間為36個月(2014年6月-2014年12月31日、2015年、2016年、2017年1月-2017年5月31日)，至報廢時該項無形資產計提的攤銷金額=1440÷(6×12)×(7+12×2+5)=720(萬元)，此時該項無形資產的賬面價值=1440-720=720(萬元)，所以該項無形資產在報廢時的賬面價值為720萬元，應轉到營業外支出中。
該項無形資產是在2017年6月1日報廢的，所以在2017年攤銷的金額=1440/6×5/12=100(萬元)。
三、判斷題
1.
【答案】×
【解析】房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售房屋建筑物的，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產的初始計量”。
梳理做題思路：
企業取得的土地使用權，通常應確認為無形資產，但屬于投資性房地產的土地使用權，應當按投資性房地產相關規定進行會計處理。
土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權的賬面價值不轉入在建工程成本，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和計提折舊。但下列情況除外：
(1)房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本，作為存貨核算。
(2)企業外購房屋建筑物所支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權之間進行合理分配;確實難以合理分配的，應當全部作為固定資產處理。
(3)企業改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權而用于賺取租金或資本增值時，應將其轉為投資性房地產。
【提示】土地使用權可能作為固定資產核算，可能作為無形資產核算，也可能作為投資性房地產核算，房地產開發企業還可能將其計入所建造房屋建筑物成本，作為存貨核算。
2.
【答案】×
【解析】企業內部研發無形資產，無法區分研究階段和開發階段支出的，應當在發生時費用化，計入當期損益(管理費用)。
【解題思路】本題考察的知識點“自行研發的無形資產初始計量”。
梳理做題思路：
自行研發的無形資產，在研究階段的支出全部費用化，期末相應的轉到當期損益(管理費用);開發階段支出滿足資本化條件的支出，達到預定可使用狀態時確認為無形資產，不滿足資本化條件的計入當期損益(管理費用)。
【提示】無法區分是研究階段還是開發階段的支出，應將所發生的研發支出全部費用化，計入當期損益。
3.
【答案】×
【解析】已經計入各期費用的研究費用，在該項無形資產獲得成功并依法申請取得專利時，不得再將原已計入費用的研究費用資本化。
【解題思路】本題考察的知識點“內部開發無形資產的成本”。
梳理做題思路：
內部開發無形資產的成本僅僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定可使用狀態前發生的支出總和，對于同一項無形資產在開發過程中達到資本化條件之前已經費用化計入到當期損益的支出不再進行調整。
4.
【答案】×
【解析】企業至少應當于每年終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命進行復核。無形資產的使用壽命與以前估計不同的，應當改變攤銷期限，并按會計估計變更進行處理。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產的使用壽命”。
梳理做題思路：
企業至少應當于每年終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核。無形資產的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷年限和攤銷方法，并按會計估計變更進行處理。
5.
【答案】√
6.
【答案】√
7.
【答案】√
【解析】企業讓渡無形資產使用權形成的租金收入和發生的相關費用，應分別確認為其他業務收入和其他業務成本。
【解題思路】本題考察的知識點“轉讓無形資產使用權”。
梳理做題思路：
企業轉讓無形資產的使用權屬于與企業日?；顒酉嚓P的業務(出租無形資產)，在滿足收入確認條件下應該將取得的收入金額記到“其他業務收入”中，將攤銷出租無形資產的成本等費用記到“其他業務成本”中。
8.
【答案】×
【解析】無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷，計入當期營業外支出。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產的報廢”。
梳理做題思路：
對于不能為企業帶來未來經濟利益的無形資產，應將其報廢，將賬面價值轉到當期損益中(營業外支出)。相應的賬務處理：
借：累計攤銷
無形資產減值準備
營業外支出(倒擠)
貸：無形資產
9.
【答案】√
【解析】無形資產的殘值一般為零，但下列情況除外：(1)有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產;(2)可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且從目前情況來看該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。
四、計算分析題
1.
(1)無形資產入賬價值=400×2.5771=1030.84(萬元)。
借：無形資產
1030.84
未確認融資費用 169.16
貸：長期應付款 1200
(2)
借：長期應付款
400
貸：銀行存款
400
借：管理費用 103.08
貸：累計攤銷
103.08(1030.84/10)
借：財務費用 82.47[(1200-169.16)×8%]
貸：未確認融資費用
82.47
(3)
借：長期應付款
400
貸：銀行存款
400
借：管理費用 103.08
貸：累計攤銷
103.08(1030.84/10)
借：財務費用
57.06
{[(1200-400)-(169.16-82.47)]×8%}
貸：未確認融資費用
57.06
(4)
借：長期應付款
400
貸：銀行存款
400
借：管理費用 103.08
貸：累計攤銷
103.08(1030.84/10)
借：財務費用 29.63(169.16-82.47-57.06)
貸：未確認融資費用
29.63
【解題思路】本題考察的知識點“分期付款購進無形資產”。
梳理做題思路：
企業分期付款購進的無形資產，具有融資性質(應視為自有資產進行核算，相應的對該項資產進行攤銷)，應該以未來現金流量的現值為基礎計算購進資產的入賬價值。初始入賬價值=未來現金流量的現值+初始直接費用。長期應付款與其現值的差額所確認的未確認融資費用，在信用期間內應當采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額滿足借款費用資本化條件的應當計入無形資產的成本，除此之外，均應當計入財務費用，每期攤銷的未確認融資費用的攤銷金額=期初長期應付款的攤余成本×實際利率=(期初長期應付款余額-期初未確認融資費用余額)×實際利率
【提示】因為在初始取得資產時形成的未確認融資費用應該在整個分期付款期間攤銷完，所以在最后一期的時候應該采用倒擠的方式計算未確認融資費用的金額。
購進的該項無形資產是管理用專利技術，所以應該將無形資產的攤銷的金額計入管理費用。
2.
【答案】
(1)
借：無形資產 3600
貸：銀行存款 3600
(2)
2015年該土地使用權應計提的攤銷額=3600÷50=72(萬元)。
借：管理費用 72
貸：累計攤銷 72
2015年12月31日該項土地使用權的賬面價值=3600-72=3528(萬元)。
(3)
借：研發支出——費用化支出
500
貸：銀行存款
500
借：管理費用
500
貸：研發支出——費用化支出
500
借：研發支出——資本化支出 3000
貸：原材料 1500
銀行存款
200
應付職工薪酬
800
累計折舊
500
借：無形資產 3000
貸：研發支出——資本化支出 3000
(4)至2016年12月31日長江公司專利技術累計應提取的攤銷額=3000/10/12×(3+12)=375(萬元)，2016年12月31日該項專利技術的賬面價值=3000-375=2625(萬元);該項專利技術的可收回金額為預計未來現金流量現值與公允價值減去處置費用后的凈額二者較高者，即2100萬元，小于其賬面價值，故應計提的無形資產減值準備金額=2625-2100=525(萬元)。會計分錄如下：
借：資產減值損失
525
貸：無形資產減值準備
525
【解題思路】本題考察的知識點“外購無形資產和自行研發的無形資產初始計量”。
梳理做題思路：
1.對于外購的無形資產，其成本包括：購買價款、相關稅費(不含可抵扣的增值稅)以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途前所發生的其他支出。其中直接歸屬于使該項資產達到預定用途前所發生的其他支出包括使無形資產達到預定用途前所發生的專業服務費、測試無形資產是否能發揮作用的費用等。
2.自行研發的無形資產，在研究階段的支出全部費用化，期末相應的轉到當期損益(管理費用);開發階段支出滿足資本化條件的支出，達到預定可使用狀態時確認為無形資產，不滿足資本化條件的計入當期損益(管理費用)。
中級會計實務學習計劃范文第4篇
刪除3.存貨跌價準備的結轉中“對于因債務重組、非貨幣性資產交換轉出的存貨，也應同時結轉已計提的存貨跌價準備。”其他無實質酸化。 第三章 固定資產
(1) 刪除有關"分期付款方式購買固定資產"的相關內容。 (2) 刪除有關"高危行業企業提取安全生產費"的相關內容。
(3) 將選擇折舊方法的依據由"經濟利益的預期實現方式"改為"經濟利益預期消耗方式"。增加"企業不能以包括使用固定資產在內的經濟活動所產生的收入為基礎進行折舊"的相關內容。
(4) 刪除有關"
三、持有待售的固定資產”的相關內容。 (S )將"5.清理凈損益的處理"按照新準則規定進行重新編寫。 第四章 投資性房地產 無實質性變化。 第五章
刪除"第三節 共同經營"這一節。 第六章 (1)將選擇攤銷方法的依據由"經濟利益的預期實現方式"改為"經濟利益預期消耗方式"，;增加"企業通常不應以包括使用無形資產在內的經濟活動所產生的收入為基礎進行攤銷”的相關內容。 (2)
將“營業稅金及附加”改為“稅金及附加”。 (3)
將無形資產出售確認的營業外收支科目改為"資產處置損益"科目。 (4)
刪除"
三、無形資產報廢"中扣相關會計處理的內容。 第七章 非貨幣性資產交換
(1)將換出固定資產、無形資產的公允價值和賬面價值的差額記入"營業外收入或營業外支出"科目改為記 入"資產處置損益"科目。
(2)例題中涉及換入不動產的，將增值稅進項稅額的處理改為按60%和40%的比例分期抵扣。 第八章 資產減值
刪除"第四節 商譽減值的處理"這一節。 第九章金融資產
刪除“
二、公允價值的確定”中(一)-
(五)的內容，保留
(六)公允價值層次的相關內容。 第十章 負債及借款費用
刪除2017年教材中的"第十章股份支付"的內容，后面的章節依次前移一章。
(1) 刪除離職后福利中"2.設定受益計劃的確認和計量"的內容; (2) 刪除應付債券中"
(一)金融負債與權益工具的區分"的內容;
(3)刪除應付債券中〃
(四)優先股、永續債等金融工具〃的內容。 第十一章 債務重組
將以固定資產清償債務的例題中"營業外支出一處置非流動資產損失"科目改為“資產處置損益”科目。 其他無實質變化。 第十二章 或有事項
無實質性變化。 第十三章 收入
無實質性變化。 第十四章 政府補助
按照《企業會計準則第16寫一政府補助》重新編寫。 第十五章 所得稅
無實質性變化。 第十六章 外幣折算
無實質性變化。
第十七章 會計政策、會計估計變更和差錯更正
無實質性變化。
第十八章 資產負債表日后事項
增加“資產負債表日后事項涉及報告所屬期間的銷售退回發生于報告匯算清繳之后，應繳所得稅應作為本納稅調整事項”的規定。 第十九章 財務報告
(1)增加"
三、現金流是表"的內容; (2)增加"
四、終止經營"的內容;
(3)利潤表和合并利潤表中新增"資產處置收益(損失以"-"號填列)"、“其他收益”、“
(一)持續經營凈利潤(凈虧損以“-”號填列)”、“
(二)終止經營凈利潤(凈虧損以“-”號填列)”項目。
(4)刪除合并資產負債表中“劃分為持有待售的資產”、“劃分為持有待售的負債”項目。 第二十章 政府會計
(1) 將2017年的"第二十一章事業單位會計"改為"第二十章政府會計"; (2)將第一節"事業單位會計概述"改為"政府會計概述"，內容也重新編寫。
中級會計實務學習計劃范文第5篇
第一節：貨幣資金
1、零星庫存3-5天，交通不便5-15天。需增減開戶行核定。
2、現金清查實地盤點法。
3、現金短缺 貸：現金
應屬于責任人、保險公司→借：其他應收款 無法查明原因→借：管理費用。
4、現金-溢余 借：現金。 屬
于支付個人、單位→貸：其他應付款 無法查明原因→貸：營業外收入。
5、銀行對帳單至少每月核對一次。
6、其他貨幣資金----銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用正保證金存款、存 出投資款、外埠存款。
⑴款項交銀行：借：其他貨幣資金----明細。20000 貸：銀行存款 20000
⑵購料：借：材料采購、原材料、庫存商品、 10000 應交稅費—應交增值稅(進項稅 )1700 貸：其他貨幣資金----明細 11700
⑶收回余款：借：銀行存款 8300 貸：：其他貨幣資金----明細 8300 ⑷存出投資款—購買股票、債券 借：交易金融資產 20000 貸：其他貨幣資金----存出投資款 20000
7、銀行定額本票1000、5000、10000、50000元。提示付款期不超過2個月。
8、單位卡不得用于10萬以上交易、不得支取現金。
9、準貸記卡透支期限最長60天，貸記卡首月還款不低于透支余額10%。 第二節：交易金融資產
交易金融資產-----股票、債券、基金。設置明細科目：交易性金融資產。公允價值變動損益、投資收益三個科目。
⑴ 交易金融資產取得：借：交易性金融資產---成本(公允價值) 2550 投資收益(發生的交易費) 30 應收股利(已宣告尚未發放的現金股利) 應收利息(已到付息期但未領取的利息) 50 貸：其他貨幣資金----存出投資款(股票) 2630 或：銀行存款(債券)
⑵持有期間交易金融資產收到現金股利、利息 借 ：
銀行存款 50 貸：應收股利(已宣告尚未發放的現金股利) 或應收利息(已到付息期但未領取的利息) 50
⑶交易金融資資產期末計量。
資產負債表日交易金融資資產應當按公允價值計量，公允價值與帳面余額的差額計入當期損益。例：金融資資產成本2550，6月30日市價2580，12月30日市價2560。 ⑴ 公允價值(市價)上升
借：交易性金融資產---公允價值變動損益 30 貸：
公允價值變動損益 30 ⑵公允價值(市價)下降 借：公允價值變動損益 20 貸：
交易性金融資產---公允價值變動損益 20 (4)交易金融資資產處置。 借：銀行存款(實際售價 ) 2565 貸：交易性金融資產---成本 2550 交易性金融資產---公允價值變動損益 10 投資收益 5 同時：借：
公允價值變動損益 10 貸： 投資收益 10
第三節：應收及預付款項
一、應收票據
⑴取得應收票據和收回到期票據款。 A、
銷售產品時：借：應收帳款 175.5 貸：主營業務收入 150 應交稅費—應交增值稅(銷項稅 )25.5 B、 收到票據：
借：應收票據 175.5 貸：應收帳款 175.5 C、票據到期收回：借： 銀行存款 175.5 貸：應收票據 175.5 ⑵轉讓應收票據用于購原材料。 借：原材料 150 應交稅費—應交增值稅(進項稅 )25.5 貸：應收票據 175.5
二、應收帳款 ⑴銷售產品： 借：應收帳款 35.7 貸：主營業務收入 30 應交稅費—應交增值稅(銷項稅 ) 5.1 銀行存款(代墊運費) 0.6 ⑵實際收到款： 借：銀行存款 35.7 貸：應收帳款 35.7 ⑶應收帳款 改用應收票據結算 ：
借：應收票據 35.7 貸：應收帳款 35.7
三、預付帳款 ⑴預付部分貨款：
借：預付帳款(預付50%貨款) 2.5 貸：銀行存款 2.5 ⑵收到材料：
借：材料采購、原材料、庫存商品、 5 應交稅費—應交增值稅(進項稅 )0.85 貸：預付帳款5.85 ⑶補付欠款 借：預付帳款 3.35 貸：銀行存款 3.35
四、其他應收款：
其他應收款核算應收的各種賠款、罰款
出租包裝物租金、墊付款項(為職工墊付水電費、醫藥費、房租費)存出保證金(租入包裝物支付的押金)。 ⑴保險公司材料賠款
借：其他應收款---保險公司 30000 貸：材料采購 30000
⑵墊付職工醫療費 借：其他應收款 5000 貸：銀行存款 5000
⑶扣回職工醫療費款 借：應付職工薪酬 5000 貸：其他應收款 5000
⑷租入包裝物向出租方支付押金10000元 借：其他應收款10000 貸：銀行存款100000 ⑸收回包裝物向押金 借：銀行存款100000 貸：其他應收款10000
五、應收款項減值
⑴計提壞帳準備：例：2007年12月31日應收帳款余額100萬元，按10%計提壞帳準備。 借：資產減值損失----計提壞帳準備 10 貸：壞帳準備 10
⑵發生壞帳損失： 借：壞帳準備 3 貸：應收帳款 3 ⑶補提壞帳準備：例2008年12月31日應收帳款余額120萬元，按10%計提壞帳準備。 借：資產減值損失----計提壞帳準備 (12-7)=5 貸：壞帳準備 5
⑷已確認的壞帳以后又收回。借：應收帳款 3 貸：壞帳準備 3 借：銀行存款 3 貸：應收帳款 3 第四節 存 貨
一、存貨概述
⑴代制品、代修品視同產成品。
⑵存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 ⑶采購成本包括買價、稅金、運費、裝卸、保險費。
⑷相關稅金：進口關稅、消費稅、資源稅、不能低扣的進項稅金、教育費附加。
⑸采購成本還包括：采購過程中發生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費。 ⑹商業企業采購過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費計入采購成本。
⑺其他成本：企業設計產品設計費計入當期損益，但為特定客戶設計產品發生的設計費計入存貨成本。 ⑻下列費用不計入成本、應在發生時計入當期損益。 A、非正常消耗的直接材料、直接人工、制造費用。
B、倉儲費用。不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必須的倉儲費用應計入存貨成本。 C、不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出。
⑼發出存貨的4種計價方法：個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法。
二、原材料
(一)實際成本核算科目2個：原材料、在途物資
⑴購入材料，貨款已支付或托收承付結算支付方式，驗收入庫。 借：
原材料(貨款50萬+包裝費0.1萬)50.1 應交稅費—應交增值稅(進項稅 )8.5 貸：
銀行存款 58.6
⑵購入材料，開出商業匯票，驗收入庫。 借：
原材料(貨款50萬+包裝費0.1萬)50.1 應交稅費—應交增值稅(進項稅 )8.5 貸：應付票據 58.6
⑶貨款已支付或開出商業匯票，材料未到或尚未驗收入庫 借：在途物資
(貨款 20000+保險費1000萬) 21000 應交稅費—應交增值稅(進項稅 )(20000×17%) 3400 貸：
銀行存款 24400 上述材料驗收入庫 借： 原材料21000 貸：在途物資21000
⑷帳單已到，貨款尚未支付，。材料驗收入庫 借：
原材料(貨款50000 +包裝費1000 )51000 應交稅費—應交增值稅(進項稅 ) 8500 貸：
應付帳款 59500
⑸月末帳單未到，貨款尚未支付，材料驗收入庫。例：材料一批暫估價值30000元。 A、月末暫估做帳 借： 原材料 30000 貸： 應付帳款
----暫估應付帳款30000 B、下月初沖回借：應付帳款 ----暫估應付帳款30000
貸：原材料 30000 C、次月收到發票帳單增值稅發票貨款31000元，稅額5270元，對方代墊保險費2000元，銀行已付。 借：原材料 33000 應交稅費—應交增值稅(進項稅 )5270 貸：
銀行存款 38270 ⑹貨款預付、驗收入庫。 (1)預付部分貨款 借：預付帳款 80000 貸：
銀行存款 80000
(2)驗收入庫 借：原材料
(貨款100000+包裝費10300) 103000 應交稅費—應交增值稅(進項稅 )17000 貸：預付帳款 120000 (3)補付貨款 借：預付帳款 80000 貸：
銀行存款 80000
⑺發出材料核算：借：生產成本---基本生產成本500000 ---輔助生產成本40000 制造費用 5000 管理費用 4000 貸：原材料 549000
(二)計劃成本核算
計劃成本核算使用會計科目3個：原材料、材料采購、材料成本差異 ⑴貨款已支付
驗收入庫。貨款3000000元，計劃價3200000。 借：
材料采購 3，000，000 應交稅費—應交增值稅(進項稅 )510000 貸：
銀行存款 3，510，000
借：原材料3200000 貸：
材料采購 3，000，000 材料成本差異 2000000
⑵貨款已支付
尚未驗收入庫。貨款3000000元，計劃價3200000 借：材料采購 3，000，000 應交稅費—應交增值稅(進項稅 )510000 貸：
銀行存款 3，510，000
⑶貨款尚未支付，驗收入庫。 A、發票已到 借：
材料采購 500000 應交稅費—應交增值稅(進項稅 )85000 貸：
應付票據 585000
B、發票未到、按計劃成本600000元暫估入帳。 月末暫估做帳 借：
原材料 600000 貸： 應付帳款
----暫估應付帳款600000 下月初沖回借： 應付帳款
----暫估應付帳款600000 貸：原材料 600000 ⑷發出材料核算： 領用時按計劃價
借：生產成本---基本生產成本 500000 ---輔助生產成本 40000 制造費用 5000 管理費用 4000 貸：原材料 549000
分攤材料成本差異
借或貸：生產成本---基本生產成本 (領用計劃價×差異率) ---輔助生產成本 (領用計劃價×差異率) 制造費用
(領用計劃價×差異率) 管理費用
(領用計劃價×差異率) 貸或借：材料成本差異 (計算數)
注意計算題：(1)發出材料應負擔節約差記借方 。發出材料應負擔超支差記貸方。 (2)計算實際成本不管損耗數。 (3)計算計劃成本減除損耗數。
(三)包裝物
⑴不單獨計價的包裝物、出借的包裝物計入銷售費用。
⑵單獨計價、出租的包裝物收入計入其他業務收入、成本計入其他業務成本。 ⑶領用包裝物
。例生產領用計劃成本100000元，材料差異率-3%。 借：生產成本 97000 材料成本差異 3000 貸：周轉材料----包裝物 1000000 ⑷隨同商品出售不單獨計價的包裝物、出租、出借的包裝物。
例：銷售商品領用不單獨計價的包裝物計劃成本50000元，材料差異率-3%。 借：銷售費用 48500 材料成本差異 1500(發出材料應負擔節約差記借方) 貸：周轉材料----包裝物 50000單獨計價的包裝物 ⑸隨同商品出售單獨計價的包裝物。
例：銷售商品領用計劃成本80000元，銷售收入100000，增值稅稅額1700，款項存入銀行材料差異率3%。 借：銀行存款 117000 貸：主營業務收入 100000 應交稅費—應交增值稅(銷項稅 ) 17000
結轉單獨計價的包裝物成本： 借：其他業務成本 824000 貸：周轉材料----包裝物 800000 材料成本差異 2400(發出材料應負擔超支差記貸方)
⑹包裝物、低值易耗品攤銷方法2種方法，有一次轉銷法、五五攤銷法。
A、一次轉銷法： 借：
制造費用 3000 貸：周轉材料 3000
B、五五攤銷法：例：基本生產車間領用低值易耗品實際成本100000元，五五攤銷法。 (1)領用時：借：周轉材料---在用 100000 貸：周轉材料---在庫 100000
(2)領用時攤銷其價值一半(50%) 借：制造費用50000 貸：周轉材料---攤銷50000
⑶報廢時攤銷其價值一半(50%) 借：制造費用50000 貸：周轉材料---攤銷5000 同時轉平周轉材料--攤銷、--在用2個科目 借：周轉材料---攤銷100000 貸：周轉材料---在用 100000
五、委托加工物資
⑴委托加工物資的成本包括：實際耗用物資的成本、加工費、運雜費、稅金(消費稅)。
⑵ 例1：委托加工發出材料一批加工量具(不是消費稅)，計劃成本70000元，材料成本差異率4%，以現金支付運費2200。 A、
發出物資時： 借：委托加工物資
(實際成本70000+2800) 72800 貸：原材料
(計劃成本) 70000 材料成本差異 2800(發出材料應負擔超支差記貸方) B、
支付運雜費時： 借：委托加工物資2200 貸：原材料 2200 C、
支付加工費20000元時： 借：委托加工物資 20000 貸：銀行存款 20000 D、
收回量具驗收入庫，量具計劃成本110000元或900000元。
(1)如果計劃成本為110000大于實際成本95000產生入庫材料的節約差記貸方。 借：周轉材料---低易品(計劃成本) 110000 貸：委托加工物資 (實際成本)(72800+2200+20000)95000 材料成本差異15000(入庫材料的節約差記貸方)
(2)如果計劃成本為900000小于實際成本95000產生入庫材料的超支差記借方。 借：周轉材料---低易品(計劃成本) 900000 材料成本差異 50000(入庫材料的超支差記借方) 貸：委托加工物資
(實際成本)(72800+2200+20000)95000
⑶例2：委托加工發出材料一批加應稅(消費稅)商品，計劃成本600萬元，材料成本差異率-3%(節約差)。 (1)發出時：借：委托加工物資 (實際成本) 582 材料成本差異
(600×(-3%)=18(發出材料應負擔節約差記貸方) 貸：原材料 (計劃成本) 600
(2)銀行支付加工費12萬元，增值稅率17%。支付的消費稅66萬元，該商品收回后用于連續生產，消費稅可以抵扣。
借：委托加工物資 12 應交稅費—應交消費稅 66 應交稅費—應交增值稅(進項稅 )(12×17%)2.04 貸：銀行存款 80.04
(3)用銀行存款支付往返運雜費1萬元。 借：委托加工物資 1 貸：銀行存款 1
(4)加工完畢10萬件，每件計劃成本65元，驗收入庫。 借：庫存商品(計劃成本)650 貸：委托加工物資
(實際成本582+12+1) 595 商品進銷差價(650-595) 55
(六)庫存商品核算 ⑴驗收入庫商品： 借：庫存商品
貸：生產成本----基本生產成本 ⑵銷售商品： 借：主營業務成本 貸：庫存商品
⑶毛利率法計算庫存商品
基本公式：銷售毛利 = 銷售凈額 -銷售成本 毛利率= 銷售毛利÷銷售凈額 銷售凈額= 銷售收入- 退回、折讓
變形公式：(1)銷售成本= 銷售凈額- 銷售毛利 (2)銷售毛利=銷售凈額×毛利率
(3)期末存貨成本=期初存貨成本+本期購入-銷售成本
典型題例2某商場4月1日庫存1800萬，本月購入3000萬元，本月收入3400萬元，發生退回400萬元，上季毛利率25%。計算銷售成本和庫存商品成本。 (1)銷售毛利=(3400-400)×25%=750(萬元)
(2)銷售成本= 銷售凈額- 銷售毛利=3000-750=2250(萬元) (3)庫存商品成本=1800+3000-2250=2550(萬元) ⑷售價金額計算庫存商品成本：
基本公式：A、商品進銷差價率=(期初進銷差價+本期進銷差價)÷(期初庫存售價+本期庫存售價) B、本期商品分攤的差價=本期銷售收入×商品進銷差價率 C、
銷售成本=本期銷售收入-本期商品分攤的差價 D、期末存貨成本=期初存貨成本+本期購入-銷售成本
例2：2某商場4月1日庫存100萬，售價110萬元，本月購進75萬元，售價90萬元，本月收入120萬元，計算銷售成本和庫存商品成本。 (1)
商品進銷差價率=〔(110-100)+(90-75)〕÷(110+90)=12。5% (2)
本期商品分攤的差價=120×12.5%=15(萬元) (3)
銷售成本=120-15=105(萬元) (4)
期末存貨成本=100+75-105=70(萬元)
(七)存貨清查
⑴存貨清查設置”待處理財產損益”1個科目。 ⑵存貨盤盈、盤虧(除自然損耗外)一律計入管理費用. ⑶存貨盤盈核算： A、 批準前：
借：原材料 60000 貸：待處理財產損益 60000 B、
批準后：借：待處理財產損益 60000 貸：管理費用 60000 ⑷存貨盤虧核算： A、 批準前：
借：待處理財產損益 30000 貸：原材料 30000 B、批準后
借：其他應收款(保險公司、個人賠款)20000 原材料 (殘料入庫) 2000 管理費用(材料毀損凈損失) 6000 營業外支出---非常損失(自然災害) 2000 貸：待處理財產損益 30000
(八)存貨減值
⑴資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值熟低原則計量。 ⑵可變現凈值=存貨估計售價-估計成本-估計銷售費-相關稅費
⑶可變現凈值的特征表現為存貨未來凈現金流量，而不是存貨的售價或合同價。 ⑷存貨跌價準備核算： A、
存貨成本高于可變現凈值時：借：資產減值損失—計提存貨跌價準備 貸：存貨跌價準備 B、
可變現凈值高于存貨帳面價值轉回計提減值準備 借： 存貨跌價準備
貸：資產減值損失—計提存貨跌價準備 第五節 長期股權投資
(一)長期股權投資概述：
⑴長期股權投資核算方法2種：成本法、權益法。 ⑵對子公司用成本法核算，編制合并報表按權益法調整。
⑶成本法核算范圍：“兩頭”用成本法即對被投資單位實施控制50%以上、不具有控制、共同控制或重大影響20%以下
⑷權益法核算范圍：“中間”用權益法即對被投資單位具有重大影響20%----50%。
(二)成本法核算
⑴取得時初始投資成本確定：
借：長期股權投資(買價+相關費用+稅金) 987000 應收股利
(已宣告尚未發放的現金股利)20000 貸：銀行存款 1007000 ⑵長期股權投資持有期間被投資單位宣告發放現金股利或利潤的核算。 投資前實現的利潤發放的現金股利3000元 2007年 投資后實現的利潤發放的現金股利2000 1--------------------------------------1---------------------------------------11 計入長期股權投資 投資點 計入投資收益
A、取得投資前實現的利潤發放的現金股利 借：應收股利 3000 貸：長期股權投資 3000 C、
取得投資后實現的利潤發放的現金股利 借：應收股利 2000 貸：投資收益 2000 ⑶長期股權投資處置：應按實際取得的價款與長期股權投資帳面價值的差額確認投資收益，并同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。
借：銀行存款(實際收到的金額)(價款150000-稅費1000)149000 長期股權投資減值準備(原已計提的減值準備) 0 貸：
長期股權投資(長期股權投資帳面余額)140000 應收股利(未領取的現金股利) 0 投資收益 9000
(三)權益法核算 ⑴權益法設置3個科目：
長期股權投資---成本、長期股權投資---損益調整、 長期股權投資---其他權益變動 ⑵取得長期股權投資時2種情況： A、
取得長期股權投資初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本。
借：長期股權投資---成本 貸：銀行存款 B、
取得長期股權投資初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的。
例：甲公司07年1月20日購入乙公司500萬股占乙公司35%股份。每股購入價6元，發生稅費50萬元，款項銀行支付，2006年12約1日乙公司所有者權益帳面價值(與其公允價值不存在差異)12000萬元。 借：長期股權投資---成本〔12000×35% 〕4200 貸：銀行存款 3050 營業外收入1150 或
借：長期股權投資---成本 〔(500×6)+50)3050 貸：銀行存款 3050 借：：長期股權投資---成本(4200-3050)1150 營業外收入1150 ⑶持有期間被投資單位宣告發放現金股利每10股派3元、實現凈利潤1000萬或發生凈虧損200萬的核算。 A、
持有期間被投資 實現凈利潤核算
借：長期股權投資---損益調整(1000×35%) 350 貸：投資收益 350 B、
持有期間被投資單位發生凈虧損的核算 借：投資收益 (200×35%)70 貸：
長期股權投資---損益調整 70 C、
持有期間被投資單位宣告發放現金股利。 借：應收股利 ( 500/10 )×3 150 貸：
長期股權投資---損益調整 150 D、
收到現金股利 借：銀行存款 150 貸：應收股利 150
⑷ 持有期間被投資單位所有者權益的其他變動
例：乙公司可供出售的金融資產的公允價值增加400萬元，甲公司確認資本公積400×35%=140萬元 借：長期股權投資---其他損益變動 140 貸：資本公積----其他資本公積 140
⑸長期股權投資處置 A、全部處置
借：銀行存款(實際收到的金額) 5000 長期股權投資減值準備(原已計提的減值準備) 0 貸：
長期股權投資—成本 3050 ---損益調整 130 應收股利(未領取的現金股利) 0 投資收益 1820 同時：借：資本公積----其他資本公積 140 貸
：投資收益 140 B、部分處置：
長期股權投資—成本 =(總成本÷總股數)×出售的股數 長期股權投資-損益調整=(總損益÷總股數)×出售的股數
(四)長期股權投資減值
：借：資產減值損失—計提長期股權投資減值準備 貸：長期股權投資減值準備 第六節 固 定 資 產
固定資產重點概述：
⑴固定資產的核算設置8個科目：固定資產、累計折舊、在建工程、工程物資、固定資產清理、固定資產減值準備、在建工程減值準備、工程物資減值準備。
⑵影響折舊的因素4個：固定資產原價、預計殘凈值、固定資產減值準備、固定資產使用使用壽命。 ⑶除以下情況外，對所有固定資產計提折舊。 1.
已提足折舊繼續使用的固定資產。 2.
單獨入帳的土地。
⑷計算題時千萬注意當月增加固定資產當月不提折舊，當月減少固定資產當月照提折舊。 ⑸當月增加無形資產當月攤銷，當月減少無形資產不在攤銷。
⑹固定資產的主要折舊方法4種：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法。
(一) 外購固定資產 A、
不需要安裝的固定資產
借：固定資產(買價+稅費+運費+裝卸費+服務費)35800 貸：銀行存款 35800 B、
需要安裝的固定資產 (1)
借：在建工程(買價+稅費+運費+裝卸費+安裝費+服務費)1200 貸：銀行存款 1200 (2)借：固定資產 1200 貸：在建工程 1200 C、
一次購入多項沒有單獨標價的固定資產
基本公式：每一項固定資產入帳價值=(單項固定資產公允價值÷總固定資產公允價值)×總成本
例：甲公司購進設備A、B、C、共支出10000萬元，增值稅額1700萬元，包裝物75萬元，銀行支付，A、B、C設備公允價值分別為4500萬元、3850萬元、1650萬元。
A設備的入帳價值=〔4500÷(4500+3850+1650)〕×11775=5298.75 B設備的入帳價值=〔3850÷(4500+3850+1650)〕×11775=4533.375 C設備的入帳價值=〔1650÷(4500+3850+1650)〕×11775=1942.875
(二) 建造固定資產
1、
自建固定資產有自營和出包兩種。 A、自營工程： (1) 購入工程物資
借：工程物資(價款+稅金)(50+8.5)58.5 貸：銀行存款 58.5
(2)工程領用物資：借：在建工程 58.5 貸：工程物資 58.5 (3)工程領用生產水泥一批實際成本8萬元，計稅價格10萬元，增值稅率17%，工程人員工資10萬元，支付其他費用3萬元。 借：在建工程 9.7 貸：庫存商品 8 貸：應交稅費—應交增值稅(銷項稅 )1.7
借：在建工程 10 貸：應付職工薪酬 10
借：在建工程 3 貸：銀行存款3
(4)工程達到可使用狀態。 (2)借：固定資產 81.2 貸：在建工程 81.2
B、出包工程
(1)按工程進度預付款 60萬元。借：在建工程 60 貸：銀行存款 60
(2)補付工程款40萬元。借：在建工程 40 貸：銀行存款 40
(3)工程達到可使用狀態。(2)借：固定資產 100 貸：在建工程 100
(三)
固定資產的折舊方法
⑴年限平均法 年折舊率= ( 1 - 預計凈殘值率)÷預計使用年限×100% 月折舊率= 年折舊率÷ 12
月折舊額 =固定資產原價× 月折舊率 或
年折舊額=固定資產原價×( 1 - 預計凈殘值率)÷預計使用年限
⑵工作量法
單位工作量折舊額=
固定資產原價× (1-預計凈殘值率)÷ 預計總工作量
某項固定資產月折舊額=該固定資產當月工作量×單位工作量折舊額
⑶雙倍余額遞減法 (重點) 年折舊率=
( 2 ÷ 預計使用年限 )× 100%
年折舊額=每年年初固定資產帳面凈值×年折舊率
最后2年折舊額= (固定資產帳面凈值-預計凈殘值)÷ 2
例某企業固定資產原價1000000元，預計使用年限5年，預計凈殘值4000元每年折舊計算如：(年折舊率 =2÷5 × 100%=40% (2)
第1年計提折舊=1000000 ×40%= 400000(元) (3)
第2年計提折舊 = (1000000-400000)×40%=240000 (元) (4)
第3年計提折舊 = (600000- 240000 )×40%=144000 (元) (5)
第4年計提折舊 = 〔(360000 – 144000 )- 4000〕×40%=10600 (元 注意：折舊額由大變小。月折舊額根據年折舊額除以12來計算。
⑷年數總和法 (重點)
年折舊率=(尚可使用年限 ÷ 預計使用年限的年數總和)×100% 年折舊率=(固定資產原價-預計凈殘值)×年折舊率
例某企業固定資產原價1000000元，預計使用年限5年，預計凈殘值4000元每年折舊計算如：(1)第1年計提折舊=(1000000-4000)×5/15=332000 (2)第2年計提折舊=(1000000-4000)×4/15=26500 (3)第3年計提折舊=(1000000-4000)×3/15=199200 (4)第4年計提折舊=(1000000-4000)×2/15=132800 (5)第5年計提折舊=(1000000-4000)×1/15=66400
1) 注意：年數總和法開始就減預計凈殘值而雙倍余額遞減法最后兩年才減預計凈殘值。
(四)固定資產的核算 借：制造費用
(基本生產車間固定資產) 1000 管理費用
(管理部門固定資產) 200 銷售費用 (銷售部門) 50 其他業務成本
(經營租出的固定資產)50 應付職工薪酬——非貨幣性福利 ((20人×1000折舊) 20000 貸：累計折舊 1300
(五)
固定資產的后續支出 (重點考點)
⑴固定資產的后續支出是指更新改造支出、修理費用。
⑵在對固定資產發生可資本化的后續支出后，企業應將固定資產原價、已計體的折舊和減值準備轉銷，將固定資產的帳面價值轉入在建工程。
⑶對固定資產發生可資本化的后續支出通過“在建工程”核算。
⑷在固定資產發生后續支出完工并達到預定可使用狀態時，應在后續支出資本化后的固定資產帳面價值不超過可收回金額的范圍內，從“在建工程”轉入“固定資產”科目。 例：在建工程成本65萬元，可收回金額60萬元 借：固定資產 60 貸：在建工程 60 例：在建工程成本65萬元，可收回金額70萬元 借：固定資產 65 貸：在建工程 65
⑸注意：不管是企業生產車間(部門)和行政管理部門發生的固定資產修理費都轉入“管理費用 ”科目。 借：管理費用 貸：銀行存款等
⑹銷售部門發生的固定資產修理費轉入“銷售費用”。
⑺對機器設備的日常修理沒有滿足固定資產的確認條件，將固定資產發生后續支出在發生時計入當期損益。 例：甲公司對一臺生產設備進行日常修理，發生修理材料費100000元，應支付維修人員工資 20000元。
借：管理費用 120000 貸：原材料 100000 應付職工薪酬20000
(六) 固定資產處置
⑴固定資產處置包括：固定資產出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產:)、債務重組。⑵處置固定資產通過“固定資產清理”科目核算。 ⑶固定資產出售、報廢、毀損處置核算： (1)
固定資產轉入清理
借：固定資產清理(計算數) 1000000 累計折舊(已計提的累計折舊)100000 固定資產減值準備(已計提的減值準備)0 貸：固定資產(固定資產原價) 2000000 (2)
收回出售固定資產價款1200000元 借：銀行存款 1200000 貸：固定資產清理1200000 (3)
收回殘料變價收入20000元。 借：銀行存款 20000 貸：固定資產清理 20000 (4)
發生清理費用20000元、營業稅1200000×5%=60000元。 借：固定資產清理 80000 貸：應交稅費—應交營業稅60000 銀行存款 20000
(5)殘料入庫，估計價值50000元。 借：原材料 500000 貸：固定資產清理50000 (5)
確定由個人或保險公司理賠損失1500000元。 借：其他應收款 1500000 貸：固定資產清理1500000 (6) 清理凈損溢。 A、
屬于出售固定資產實現的利得。 借：固定資產清理
貸：營業外收入---非流動資產處置利得
B、
屬于出售、報廢固定資產的損失。 借：營業外支出---非流動資產處置損失 貸：固定資產清理
C、屬于自然災害等非正常原因造成的損失 借：營業外支出---非常損失 貸：固定資產清理
(七) 固定資產清查
(一)盤盈固定資產
⑴盤盈的固定資產作為前期差錯處理，通過“以前損益調整”科目核算。 例：企業資產清查中，發現一臺未入帳的設備按市場價格減去估計價值為30000元 所得稅率33%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。
(一)固定資產盤盈 借：固定資產 30000 貸：以前損益調整30000
(2)確定應交所得稅 借：以前損益調整 9900 貸：應交稅費-應交所得稅 9900
(3).結轉留存收益 借：以前損益調整 2010 貸：盈余公積-法定盈余公積 2010
(4)結轉 未分配利潤
借：以前損益調整 (30000-9900-2010)18090 貸：. 利潤分配-未分配利潤 18090
(二)固定資產盤虧
⑴盤虧的固定資產通過“待處理財產損益”核算。 1.盤虧固定資產
借：待處理財產損益 3000 累計折舊 7000 固定資產減值準備(已計提的減值準備)0 貸：固定資產 10000
2.報經批準轉銷
借：營業外支出-盤虧損失 3000 貸：待處理財產損溢 3000
(八) 固定資產減值
⑴注意：固定資產減值損失一經確定，在以后會計期間不得轉回。
借、資產減值損失-計提固定資產減值準備(帳面價值140萬元收回金額123萬元) 7 貸：固定資產減值準備、 7 總結：(1)更新改造通過“在建工程”核算。 (2)盤盈通過“以前損益調整”科目核算。 (3)盤虧的固定資產通過“待處理財產損益”核算。
(5)固定資產出售、報廢、毀損“固定資產清理”科目核算。 第七節 無形資產
(一)無形資產概述
⑴無形資產核算設置2個科目：無形資產、累計攤銷。
⑵廣告費一般不作為商標權的成本，而在發生時直接計入當期損益。
⑶無形資產三個特征：不具有實物形態、具有可辨認性、屬于非貨幣性長期資產。
(二)無形資產的取得： A、
外購無形資產：
借：無形資產(買價+稅費) 貸：銀行存款 B、
自行研究開發無形資產 (1) 研究階段： 發生研發支出時
借：研發支出----費用化支出 200 貸：銀行存款 200
期末研發支出轉管理費用 借：管理費用200 貸：研發支出----費用化支出 200 (2) 開發階段
開發支出滿足資本化條件
借：研發支出----資本化支出 30 貸：銀行存款 30
開發完成并形成無形資產 借：無形資產 30 貸：研發支出----資本化支出 30
(三)無形資產攤銷 記憶：
⑴使用壽命有限的無形資產應進行攤銷。使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。 ⑵無形資產攤銷方法直線法、生產總量法。
⑶企業選擇攤銷方法，應當反映與該項無形有關的經濟利益的預期實現方式。 ⑷無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。
⑸無形資產的攤銷額一般應當計入當期損益。自用無形資產攤銷計入管理費用，出租的無形資產攤銷計入其他業務成本。
例1：甲公司購入一項特許權，成本480萬元，合同受益年限10年，每月攤銷(480÷10÷12)4萬元。 借：管理費用 4 累計攤銷 4 例2：甲公司出租一項非專利技術，成本360萬元，租賃期10年，每月攤銷(360÷10÷12)3萬元。 借：其他業務成本 3 累計攤銷 3
(四)無形資產處置
⑴處置時取得的價款扣除無形資產的帳面價值以及相關稅費后的差額計入營業外收入或營業外支出。 借：銀行存款 500000 累計攤銷 220000 營業外支出(計算的負數) 貸：無形資產(成本) 600000 應交稅費 25000 營業外收入(計算的正數) 95000
(五)：無形資產減值
⑴注意區別：無形資產減值損失一經確定，在以后會計期間不得轉回。 固定資產減值損失一經確定，在以后會計期間不得轉回。 存貨跌價準備可以轉回
借、資產減值損失-計提無形資產減值準備(帳面價值80萬元收回金額75萬元) 5 貸：無形資產減值準備、 5 第八節 其 他 資 產
⑴長期待攤費用如以經營租賃方式租入的固定資產改良支出。 例1.甲公司以
經營租賃方式租入新租入的辦公樓進行裝修 。 (1)
裝修領用原材料
借：長期待攤費用 585000 貸：原材料 500000 應交稅費—應交增值稅(進項稅轉出)85000 (2)
輔助生產車間為裝修提供勞務 借：長期待攤費用 180000 貸：生產成本-輔助生產成本180000 (3) 發生工程人員職工薪酬 借：長期待攤費用 435000 貸：應付職工薪酬435000
(4)2007年12月1日該辦公樓裝修完畢，達到預定可使用狀態，按10年攤銷。 借：管理費用 10000 借：長期待攤費用(585000+180000+435000)÷10=10000
第三章 負 債
一、短期借款 ⑴短期借款取得 借：銀行存款 120000 貸：短期借款120000 ⑵計提計息時 借：財務費用
(120000×8%÷12) 800 貸：應付利息 800 ⑶償還借款
借：短期借款 120000 貸：銀行存款 120000
二、應付票據 ⑴、開出應付票據： 借：材料采購 500000 應交稅費——應交增值稅(進項稅額)8500 貸：應付票據 58500 ⑵銀行承兌匯票手續費： 借：財務費用 29.25 貸：銀行存款 29.25 ⑶應付票據到期支付票款 借：應付票據 58500 貸：銀行存款58500 ⑷銀行承兌匯票(不是商業承兌匯票)到期企業無力支付應將票據金額轉作短期借款： 借：應付票據 58500 貸：短期借款 58500
三、應付賬款： ⑴發生應付賬款 借：材料采購 100000 庫存商品 100000 在途物資 生產成本 制造費用32000 管理費用 16000 應交稅費——應交增值稅(進項稅額)34000 貸：應付賬款282000 ⑵償還應付賬款： 借：應付賬款 282000 貸：銀行存款 282000
⑶ 如果在15天內付款將獲得1%的現金折扣，現金折扣考慮增值稅： 借：應付賬款 282000 貸：
財務費用(282000×1%)2820 銀行存款 279180 ⑷轉銷確實無法支付的款項：(新內容) 借：應付賬款 40000 貸：營業外收入——其他4000
四、預收賬款：
⑴預收賬款不多的可不設置預收賬款科目，將預收賬款直接記入“應收帳款”的貸方。 (1)收到預收賬款： 借：銀行存款 600000 貸：預收賬款 600000
(2)收到剩余貨款： 借：預收賬款 117000 貸：主營業務收入 100000 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)170000
借：銀行存款57000 貸：預收賬款57000
(3)預收賬款不多的可不設置預收賬款科目，將預收賬款直接記入“應收帳款”的貸方 A、收到預付款項： 借：銀行存款 60000 貸：應收賬款 60000
B、收到剩余貨款： 借：銀行存款57000 貸：應收賬款 借：應收賬款 117000 貸：主營業務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)100000
(四) 應付職工薪酬