中級會計實務總結范文第1篇
一、客觀題命題規律解析
(一)單項選擇題的命題規律解析具體而言：(1)2010年中級會計實務單項選擇題的知識點分布(見表2)。(2)單項選擇題的設計特點：一是題目的覆蓋面較2009年略有擴大，難度適中。2010年單項選擇題共設計了15個，每個1分，共計15分，涉及15章的內容，與2009年所涉及的14章相比略有擴大;在題目的設計上難度與2009年持平，較為明顯的表現是計算模式的單項選擇題所涉環節較少，沒有出現較為復雜的計算。表現在理論的測試中也無復雜的辨析過程，甚至個別題目與去年基本相同，如2009年測試的是存貨轉為公允價值計量模式的投資性房地產時公允價值大于賬面價值的差額所列入的科目確認，2010年則測試的是自用房產轉為公允價值計量模式的投資性房地產時公允價值大于賬面價值的差額的科目歸屬。二是理論辨析占主導，計算類題目大幅萎縮。2010年的試卷中單項選擇題有3個計算，12個理論辨析題，而2009年則是5個計算、10個理論題，2010年計算類題目僅占20%的份額，相比2009年進一步萎縮?？梢?，單選題傾向于基礎理論測試。
(二)多項選擇題的命題規律解析具體而言：(1)2010年中級會計實務多項選擇題的知識點分布(見表3)。(2)多項選擇題的設計特點。多項選擇題以理論的理解及實務應用為主要測試點，對知識點的系統性、綜合性要求很高。一是甄別理論或實務操作的正誤成為多選題的主要模板，在多項選擇題的設計上，正誤判定是一個常見模式，較為規范的提問方式有：下列有關……的論斷中，正確的(或錯誤的)的是( )。這種提問方式，可以將書中所有的知識點或某特定章節的知識點進行測試，具較強的綜合性和靈活性。2010年此類題目有四個，涉及金融資產重分類、可轉換公司債券會計處理、債務重組會計處理和會計政策變更、會計估計變更的會計處理的正誤辨析;此類題目的份量占到了40%。二是注重對會計核算中的基礎理論知識進行概念性的界定。2010年此類題目設計了3個，占了此類題目的30%。即土地使用權能否單獨認定為“無形資產”的業務界定、融資租賃界定標準的辨認擔保事項中預計負債的確認，這種題目的設計體現了基礎知識點的測試傾向，著力于基礎知識的辨析。③關注理論知識與實務操作的銜接關系。在多選題的選材內容上，理論與實踐的融會貫通是一個常見的選材角度。2010年的題目中屬于此類模式的有合并范圍的界定、負債計量尺度的選擇和暫時性差異的辨認三個題目，此模式也是多選題的主導模式。
(三)判斷題的命題規律解析具體而百：(1)2010年中級會計實務判斷題的知識點分布(見表4)。(2)判斷題的設計特點：一是設計倒扣分值，解題存在一定風險。該類試題一般有10道小題，每小題1分，共10分。每小題判斷結果正確的得1分，判斷結果錯誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分，本類題最低得分為零分。對于并非十分有把握的判斷題。寧可不做，以免被倒扣分數。從歷年考試結果看，判斷題的得分率要比多項選擇題高一些，但一般不會超過單項選擇題的得分率。得分一般在7-10分之間，得分率約為85%左右。二是增大考試寬度，對非重點章節查缺補漏。該類試題的內容一般也會涉及教材多個章節，有時會在一些非重點章節出題，各小題一般為一個完整的句子，并不涉及計算。在整個試卷中起到圈面的作用。
(四)客觀題的常見考點具體而言：(1)《總論》選材。包括：可比性、謹慎性、重要性、實質重于形式的實務應用;資產、收入、利得和損失的確認;會計要素變動的實務認定。(2)《存貨》選材。包括：存貨入賬成本的推算，主要以單項選擇題中的計算模式測試，偶爾也以其入賬成本的構成因素角度進行測試，以多項選擇題為主要測試形式;存貨的期末計價主要以單項選擇題為測試題型;現金、存貨和固定資產盤盈、盤虧的對比處理。(3)《固定資產》選材。包括：固定資產在購買方式下入賬成本的計算，尤其是生產用動產設備購入環節增值稅的處理;固定資產在分期付款方式下入賬成本的計算、每期財務費用的計算及每期期初長期應付款的現值計算;非貨幣性資產交換及債務重組方式下固定資產入賬成本的計算;固定資產盤盈、盤虧的會計處理原則，尤其是盤盈時按前期差額更正的會計處理原則;固定資產棄置費的會計處理原則;固定資產減值計提額及后續折舊額的計算，常以所得稅的結合作為題目設計的深化方式;固定資產使用壽命、預計凈殘值及折舊方法的復核所產生的指標修正屬于會計估計變更;固定資產改擴建后新原價的計算及后續折舊額的計算;固定資產出售時損益額的計算，尤其是生產用動產類固定資產出售環節增值稅的處理。(4)《投資性房地產》選材。包括：投資性房地產的界定;投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量的會計處理原則;投資性房地產成本計量模式轉為公允價值計量模式的會計處理原則及關鍵核算指標的計算;公允價值計價的投資性房地產轉化為自用房地產或存貨時的會計處理原則，以及自用房地產或存貨轉換為以公允價值計價的投資性房地產時的會計處理原則;投資性房地產在處置時的損益額的計算。(5)《長期股權投資》選材。包括：同一控制下與非同一控制下長期股權投資入賬成本的計算;同一控制下長期股權投資初始投資成本與所付資產賬面價值之間的差額的沖抵順序;同一控制下合并方以發行權益性證券作為合并對價時資本公積的計算;非同一控制下購買日的確認標準;非同一控制下長期股權投資的初始計量原則;成本法與權益法適用范圍的確認;成本法下收到現金股利時確認投資收益的會計處理;權益法下股權投資差額的會計處理;被投資方盈余或虧損時投資方的會計處理，尤其是在被投資方資產賬面口徑與公允口徑不一致時、被投資方的虧損使得投資方的賬面價值不足以抵補其承擔部分時以及被投資方先虧損后盈余時的會計處理;被投資方所持有的可供出售金融資產出現公允價值增值時投資方“資本公積”額的計算;應全面掌握成本法轉權益法時投資方的會計處理。(6)《無形資產》選材。包括：無形資產在分期付款方式下入賬成本的計算、每期財務費用的計算及每期期初長期應付款現值的計算;非貨幣性資產交換及債務重組方式下無形資產入賬成本的計算;土地使用權的會計處理原則;無形資產研究開發費用的會計處理原則;開發階段有關支出資本化條件的確認;無形資產使用壽命的確認原則;無形資產減值的提取和后續攤銷額的計算;無形資產出售時損益額的計算。(7)《非貨幣性資產交換》選材。包括：換入非貨幣性資產的入賬成本計算，以單項選擇題方式測試。公允價值計量模式下非貨幣性資產交易損益的計算，以單項選擇題方式測試。(8)《資產減值》選材及典型案例解析。包括：資產減值準則規范的資產及不納入資產減值準則規范的資產減值處理;可收回價值的確認;固定資產、無形資產減值計提及折舊、攤銷的會
計處理;資產組減值的會計處理;總部資產減值及商譽減值的會計處理。(9)《金融資產》選材及典型案例解析。包括：交易性金融資產關鍵指標的推算，一般以單項選擇題出現，重點計算最終出售時投資收益的計算和累計投資收益的推算;持有至到期投資的入賬成本、每期投資收益、每期初攤余成本、轉化為可供出售金融資產時形成的“資本公積”、最終出售時投資收益等指標的計算，一般以單項選擇題中會計指標的計算方式出現?？晒┏鍪劢鹑谫Y產資產減值損失額、最終出售時投資收益額的計算，一般以單項選擇題中會計指標的計算方式出現;可供出售金融資產的會計處理原則，以多項選擇題的正誤判定方式測試。(10)《股份支付》選材。包括：權益工具結算的股份支付每期管理費用的計提、資本公積的余額推算及最終行權時“資本公積——股本溢價”的推算;現金結算的股份支付每期管理費用的計提、應付職工薪酬余額推算及等待期后“公允價值變動損益”的推算。(11)《長期負債及借款費用》選材。包括：增值稅的抵扣憑證、運費和免稅農產品憑證的內扣進項稅比例、視同銷售與不予抵扣的業務區分及會計分錄、委托加工應稅消費品時消費稅與加工物資成本的關系確認;應付債券中每期利息費用的計算、每期期初債券本金的計算及可轉換公司債券中負債與權益的劃分、轉股前利息費用的推算以及轉股時資本公積的計算，此數據鏈條在客觀題中通常以計算模式出現;各項借款費用資本化條件的界定;開始資本化日、停止資本化日及暫停資本化的認定原則;專門借款利息費用資本化的計算;一般借款利息費用資本化的計算;既有專門借款又有一般借款方式下利息費用資本化的計算;融資租賃的確認原則;經營租賃時租賃雙方損益的計算方法;融資租賃下承租方租入固定資產入賬成本的計算;融資租賃下承租方未確認融資費用的分攤方法;融資租入固定資產折舊的會計處理。(12)《債務重組》選材。包括：非現金資產抵債方式下債務人的重組收益及非現金資產轉讓損益的計算，以單項選擇題為測試方式;非現金資產抵債方式下債權人的重組損失及換人非現金資產入賬成本的計算，以單項選擇題為測試方式;債轉股方式下債務人重組收益及股本溢價的計算和債權人重組損失及投資入賬成本的計算;修改償債條件方式下(包括不存在或有條件和存在或有條件兩種情況)債務人重組收益及新的應付賬款入賬額的計算和債權人重組損失及新的應收賬款的計算。(13)《或有事項》選材。包括：或有事項的確認條件，以多項選擇題方式測試;預計負債金額的確認及費用的歸屬方向，以單項選擇題為測試角度;或有負債及或有資產的披露原則，以多項選擇題為測試角度;待執行合同變為虧損合同的會計處理，以多項選擇題為測試角度。(14)《收入》選材。包括：商品銷售收入的確認條件、提供勞務收入的確認條件、讓渡資產使用權收入的確認條件以及建造合同收入的確認條件的比較，以多項選擇題方式測試;現金折扣、商業折扣、銷貨折讓及銷售退回的會計處理對比，以多項選擇題方式測試;代銷方式、預收款方式、分期收款方式、附銷售退回條件的商品銷售方式、售后回購方式、以及以舊換新方式下商品銷售收入的確認原則及關鍵指標的計算。理論以多項選擇題方式測試，計算以單項選擇題方式測試;無法可靠估計相關要素時勞務收入的確認方法及賬務處理，理論以多項選擇題方式測試，計算以單項選擇題方式測試;同時銷售商品和提供勞務時收入的確認原則及賬務處理，理論以多項選擇題方式測試，計算以單項選擇題方式測試;特殊勞務收入的確認條件對比，以多項選擇題方式測試;不列入合同成本的費用確認，以多項選擇題方式測試;建造合同收入在完工百分比法下各項收入、支出指標的計算，以單項選擇題方式測試;營業外收入和營業外支出的業務范圍界定，以多項選擇題方式測試;期間費用的歸屬認定，以多項選擇題方式測試。(15)《所得稅》選材。包括：暫時性差異的類別確認，以多項選擇題方式測試;“應交所得稅”、“遞延所得稅資產或負債”及“所得稅費用”等三個關鍵指標的計算，以單項選擇題中的計算方式測試;某時點遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的余額推算，尤其是在改變稅率的情況下，以單項選擇題中的計算方式測試。(16)《外幣業務》選材。包括：外幣賬戶期末匯兌損益的計算;外幣報表折算匯率的選擇。(17)《會計政策變更》選材。包括：會計政策變更與會計估計變更的界定，以多項選擇題為測試方式;追溯調整法下會計政策變更及前期差錯更正時盈余公積及未分配利潤指標的推算，以單項選擇題方式測試;會計政策變更、會計估計變更及前期差錯更正的報表附注披露，以多項選擇題方式測試。(18)《資產負債表日后事項》選材。包括：調整事項與非調整事項的辨認，以多項選擇題為測試角度;調整事項中所得稅費用、盈余公積、未分配利潤的推算，以單項選擇題方式測試。(19)《財務報表》選材。包括：資產負債表中“應收賬款”、“預收賬款”、“應付賬款”、“預付賬款”、“存貨”、“一年內到期的非流動資產”、“持有至到期投資”、“長期應收款”、“長期待攤費用”、“可供出售金融資產”、“投資性房地產”、“長期股權投資”、“固定資產”、“無形資產”、“開發支出”的編制方法;現金流量表中關鍵項目的填寫。采用對號入座的認定方法填列經營活動中“其他收入”項、“支付給職工的現金支出”項、“支付的各項稅費”項和“其他支出”項;投資活動中“收回投資收到的現金”項、“取得投資收益收到的現金”項、“處置固定資產、無形資產和其他長期資產收到的現金凈額”項和“投資支付的現金”項;籌資活動中“吸收投資收到的現金”項、“借款收到的現金”項、“償還債務所支付的現金”項、“分配股利、利潤或償付利息支出的現金”項，理論測試方式以多項選擇題為主，計算測試方式以單項選擇題為主;合并范圍的確認;合并報表中關鍵抵銷分錄的編制。(20)《預算會計與非營利組織會計》選材。包括：預算會計體系的構成;預算會計要素的界定;民間非營利組織的會計要素界定;事業單位收入、支出的基礎會計核算;民間非營利組織的會計核算。
二、計算分析題的命題規律解析
(一)2010年中級會計實務計算題的知識點分布具體如表5所示。
(二)2010年計算分析題的設計特征具體而言：(1)難度適中。2010年設計了或有事項結合資產負債表日后調整事項的會計處理題。其難度與課本上的例題相當，甚至比書上個別例題還簡單，另一個測試的是長期股權投資的會計處理，也僅從基礎知識的程度進行數據的設計和會計分錄的編制，其難度相當于授課用題。(2)所涉知識點通常局限于一章或一個完整的計算體系。歷年來會計師考試在計算題的選材上很少出現跨章情況，2010年的卷面上兩個題目，一個是資產負債表日后調整事項，屬于資產負債表日后事項章節;一個是長期股權投資會計處理，屬于長期股權投資章節。用一個題目涵蓋一個完整的計算體系是這兩個題目的設計特征。
(三)計算題常見設計模式
金融資產專題。以持有至到期投資、可供出售金融資產和長期股權投資為設計對象，以其取得成本的計算、后續持有收益的計量、期末減值準備的計提和最終處置損益的計算為設計鏈條，間或金融資產的重分類和長期股權投資成本法轉權益法的會計核算。
[典型案例1]甲公司、乙公司2007年度和2008年度的有關交易或事項如下：
(1)2007年6月2日，乙公司欠安達公司4600萬元貨款到期，因現金流量短缺無法償付。當日，安達公司以3000萬元的價格將該債權出售甲公司，6月2日，甲公司與乙公司就該債權債務達成協議，協議規定：乙公司以一棟房產償還所欠債務的60%;余款延期至2007年11月2日償還，延期還款期間不計利息，協議于當日生效，前述房產的相關資料如下：乙公司用作償債的房產于2000年12月取得并使用，原價為1800萬元，原預計使用20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊;2007年6月2日，甲公司和乙公司辦理了該房產的所有權轉移手續。當日，該房產的公允價值為2000萬元;甲公司將自乙公司取得的房產作為管理部門的辦公用房，預計尚可使用13.5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2007年11月2日，乙公司以銀行借款償付所欠甲公司剩余債務;
(2)2007年6月12日，經乙公司股東會同意，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股東轉讓協議，有關資料如下：以經有資質的評估公司評估后的2007年6月20日乙公司經資產的評估價值為基礎，甲公司以3800萬元的價格取得乙公司15%的股權;該協議于6月26日分別經甲公司、丙公司股東會批準，7月1日，甲公司向丙公司支付了全部價款，并于當日辦理了乙公司的股權變更手續;甲公司取得乙公司15%股權后，要求乙公司對其董事會進行改選。2007年7月1日，甲公司向乙公司派出一名董事;2007年7月1日，乙公司可辨認凈資產公允價值為22000萬元，除下列資產外(見表6)。其他可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價格相同：
(3)2007年7至12月，乙公司實現凈利潤1200萬元。除實現凈利潤外，乙公司于2007年8月購入某公司股票作為可供出售金融資產，實際成本為650萬元，至2007年12月31日尚未出售，公允價值為950萬元。2008年1至6月，乙公司實現凈利潤1600萬元，上年末持有的可供出售金融資產至6月30日未予出售，公允價值為910萬元。
(4)2008年5月10日，經乙公司股東同意，甲公司與乙公司的股東丁公司簽訂協議，購買丁公司持有的乙公司40%股權，2008年5月28日，該協議分別經甲公司、丁公司股東會批準。相關資料如下：甲公司以一宗土地使用權和一項交易性金融資產作為對價。2008年7月1日，甲公司和丁公司辦理完成了土地使用權變更手續和交易性金融資產的變更登記手續。上述資產在2008年7月1日的賬面價值及公允價值見表7和表8(單位：萬元);2008年7月1日，甲公司對乙公司董事會進行改組。乙公司改組后董事會由9名董事組成，其中甲公司派出5名。乙公司章程規定，其財務和經營決策由董事會半數以上(含半數)成員通過即可付諸實施;2008年7月1日，乙公司可辯認凈資產公允價值為30000萬元。
(5)其他有關資料：本題不考慮所得稅及其他稅費影響;本題假定甲公司與安達公司、丙公司丁公司均不存在關聯方關系;在甲公司取得對乙公司投資后，乙公司未曾分派現金股利;本題中甲公司、乙公司均按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積;本題假定乙公司在債務重組后按照未來支付金額計量重組后債務，不考慮折現因素。
要求：
(1)就資料(1)所述的交易或事項，分別編制甲公司、乙公司2007年與該交易或事項相關的會計分錄。
(2)就資料(2)與(3)所述的交易或事項：編制甲公司應取得對乙公司長期股權投資的會計分錄，判斷該長期股權投資應采用的核算方法，并說明理由;計算甲公司對乙公司長期股權2007年應確認的投資收益、該項長期股權投資2007年12月31日的賬面價值，并編制相關會計分錄;計算甲公司對乙公司長期股權投資2008年1至6月應確認的投資收益、該項長期股權投資2008年6月30日的賬面價值，并編制相關會計分錄;
(3)就資料(4)所述的交易或事項，編制甲公司取得乙公司40%長期股權投資并形成企業合并時的相關會計分錄。
(4)計算甲公司在編制購買日合并財務報表時因購買乙公司應確認的商譽。
[答案及解析]
(1)就資料(1)所述的交易或事項，分別編制甲公司、乙公司2007年與該交易或事項相關的會計分錄(單位：萬元，下同)。
甲公司的會計分錄：
2007年6月2日
借：應收賬款
4600
貸：銀行存款
3000
壞賬準備
1600
借：固定資產
2000
應收賬款
1840(4600×40%)
壞賬準備
1600
貸：應收賬款
4600
資產減值損失
840
2007年11月2日
借：銀行存款
1840
貸：應收賬款
1840
2007年12月31日
借：管理費用
74.07(2000÷13.5÷12×6)
貸：累計折舊
74.07
乙公司的會計分錄：
2007年6月2日
借：應付賬款——安達公司
4600
貸：應付賬款——甲公司
4600
借：固定資產清理
1215
累計折舊
585(1800÷20×6.5)
貸：固定資產
1800
借：應付賬款——甲公司
4600
貸：應付賬款
1840
固定資產清理
1215
營業外收入——債務重組利得760(4600-2000-1840)
營業外收入——處置非流動資產利得785(2000-1215)
2007年11月2日
借：應付賬款
1840
貸：銀行存款
1840
(2)就資料(2)與(3)所述的交易或事項：
①編制甲公司應取得對乙公司長期股權投資的會計分錄，判斷該長期股權投資應采用的核算方法，并說明理由。
長期股權投資應采用權益法核算，因為甲公司取得股權后，要求乙公司對其董事會進行改選，且向乙公司董事會派出一名董事，對乙公司應具有重大影響。分錄為：
借：長期股權投資——投資成本
3800
貸：銀行存款
3800
初始投資成本3800萬元大于乙公司可辨認凈資產公允價值為22000×15%=3300萬元，不需要調整長期股權投資賬面價值
②2007年末：
乙公司調整后的凈利潤=1200-(3200÷8-2000÷10)÷2-(1800÷5-1200÷6)÷2=1020(萬元)，甲公司2007年應確認的投資收益=1020×15%=-152萬元。
借：長期股權投資——損益調整
153
貸：投資收益
153
借：長期股權投資——其他權益變動
45[(950-650)×15%]
貸：資本公積
45
長期股權投資2007年末的賬面價值=3800+153+45=3998(萬元)
③2008年6月30日：
乙公司調整后的凈利潤=1600-(3200÷8-2000+10)÷2-(1800÷5-1200÷6)÷2=1420(萬元)，甲公司2008年1～6月應確認的投資收益=1420×15%=213萬元。
借：長期股權投資——損益調整
213
貸：投資收益
213
借：資本公積
6[(910-950)×15%=-6]
貸：長期股權投資——其他權益變動
6
長期股權投資2008年6月30日的賬面價值=3998+213-6=4205(萬元)
(3)借：長期股權投資——乙公司
14200(13000+1200)
累計攤銷
1000
公允價值變動損益
200
貸：無形資產
8000
營業外收入
6000(13000-7000)
交易性金融資產——成本
800
——公允價值變動
200
投資收益
400(1200-800)
購買日長期股權投資由權益法改為成本法，需要進行追溯調整：
調整2007年
借：長期股權投資——乙公司
3800
貸：長期股權投資——投資成本
3800
借：盈余公積
15.3(153×10%)
利潤分配——未分配利潤
137.7(153×90%)
貸：長期股權投資——損益調整
153
借：資本公積
45
貸：長期股權投資——其他權益變動
45
調整2008年
借：投資收益
213
貸：長期股權投資——損益調整
213
借：長期股權投資——其他權益變動
6
貸：資本公積
6
(4)計算甲公司在編制購買日合并財務報表時因購買乙公司應確認的商譽。
初始投資產生的商譽=3800-22000×15%=500(萬元)
追加投資時產生的商譽=14200-30000×40%=2200(萬元)
購買日因購買乙公司應確認的商譽=500+2200=2700(萬元)
存貨、固定資產、無形資產、投資性房地產及資產減值、債務重組、非貨幣性資產交換專題
以非貨幣性資產交換或債務重組為存貨、固定資產、無形資產和投資性房地產等非現金資產的取得渠道，以資產減值結合非現金資產的后續計量為設計平臺，間或投資性房地產與固定資產、無形資產相互轉化的會計核算。
[典型案例2]甲公司是一家股份制有限責任公司，所得稅率為33%，采用資產負債表債務法核算所得稅，盈余公積按凈利潤的15%提取，其中法定盈余公積的提取比例為10%，任意盈余公積為5%。甲公司每年實現稅前會計利潤800萬元。每年的財務報告批準報出日為4月16日。
(1)甲公司2001年9月1日賒銷商品一批給丙公司，該商品的賬面成本為2800萬元，售價為3000萬元，增值稅率為17%，消費稅率為10%，丙公司因資金困難無法按時償付此債權，雙方約定執行債務重組，有關條款如下：首先豁免20萬元的債務;以丙公司生產的A設備來抵債，該商品賬面成本為1800萬元，公允售價為2000萬元，增值稅率為17%，甲公司取得后作為固定資產使用，假定增值稅不允許抵扣。設備于2001年12月1日辦妥了財產轉移手續;余款約定延期兩年支付，如果2003年丙公司的營業利潤達到200萬元，則丙公司需追加償付5萬元;甲公司于2001年12月18日辦妥了債務解除手續;丙公司在2003年實現營業利潤230萬元。
(2)甲公司將債務重組獲取的設備用于銷售部門，預計凈殘值為10萬元，會計上采用5年期直線法折舊口徑，稅務上的折舊口徑為10年期直線折舊。2003年末該設備的可收回價值為1210萬元，2005年末的可收回價值為450萬元。固定資產的預計凈殘值始終未變。
(3)甲公司于2006年6月1日將A設備與丁公司的專利權進行交換，轉換當時該設備的公允價值為288萬元。丁公司專利權的賬面余額為330萬元，已提減值準備40萬元，公允價值為300萬元，轉讓無形資產的營業稅率為5%，雙方約定由甲公司另行支付補價12萬元。財產交換手續于6月1日全部辦妥，交易雙方均未改變資產的用途。該交易具有商業實質。
(4)甲公司對換入的專利權按4年期攤銷其價值，假定稅務上認可此無形資產的入賬口徑但攤銷期限采用6年期標準。
(5)2007年2月14日注冊會計師在審計甲公司2006年報告時發現上述專利權自取得后一直未作攤銷，提醒甲公司作出差錯更正。
根據上述資料，完成如下業務的會計處理：甲公司債務重組的會計處理;甲公司2003～2005年設備折舊及減值準備的會計處理;甲公司2003-2005年的所得稅會計處理;甲公司前期差錯更正的會計處理。
[答案及解析]
(1)甲公司債務重組的會計處理(單位：萬元，下同)
2001年12月18日債務重組時
借：固定資產
2340
營業外支出
20
應收賬款
1150
貸：應收賬款
3510
2003年收回余額時
借：銀行存款
1155
貸：應收賬款
1150
營業外支出
5
(2)甲公司2003～2005年設備折舊及減值準備的會計處理
2003年的折舊處理
借：銷售費用
466
貸：累計折舊
466
2003年計提減值準備198萬元
借：資產減值損失
198
貸：固定資產減值準備
198
2004年、2005年的折舊處理
借：銷售費用
400
貸：累計折舊
400
2005年末該固定資產的賬面價值為410萬元而其可收回價值為450萬元，說明其賬面價值有所恢復，但按照新會計準則規定，固定資產的價值一旦貶值不得恢復，所以2005年末應不作調整。
(3)甲公司2003～2005年的所得稅會計處理
2003年的所得稅處理
借：所得稅
264
遞延所得稅資產[(233+198)×33%]
142.23
貸：應交稅費——應交所得稅[(800+233+198)×33%]406.23
2004年的所得稅處理
借：所得稅
264
遞延所得稅資產(167×33%)
55.11
貸：應交稅費——應交所得稅[(800+167)×33%]
319.11
2005年的所得稅處理同2004年。
(4)甲公司前期差錯更正的會計處理
甲公司換入專利權的入賬成本=288+12=300(萬元);
甲公司本應于2006年攤銷無形資產價值43.75萬元(300÷4×7÷12)：
甲公司在2007年作如下差錯更正：
借：以前年度損益調整
43.75
貸：累計攤銷
43.75
借：應交稅費——應交所得稅(300+6×7÷12×33%)
9.625
貸：以前年度損益調整
9.625
借：遞延所得稅資產[(300+4×7÷12-300÷6×7÷12)×33%]
4.8125
貸：以前年度損益調整
4.8125
借：利潤分配——未分配利潤
29.3125
貸：以前年度損益調整
29.3125
借：盈余公積——法定盈余公積
2.93125
——任意盈余公積
1.465625
貸：利潤分配——未分配利潤
4.396875
負債與借款費用專題
以長期負債的借款費用資本化為設計平臺，結合外幣業務和固定資產的會計核算。
[典型案例3]甲公司是一家上市公司，采用資產負債表債務法核算所得稅，所得稅率為25%，2008年～2011年發生如下業務：
(1)甲公司以出包方式籌建某生產線，出于工程資金需要于2008年1月1日借入一筆長期借款1500萬元，年利率為6%，期限為4年，每年末付息，到期還本。甲公司將閑置的專門借款資金用于國債投資，月收益率為2‰。工程于2008年6月1日正式開工，相關資產支出如表9所示。
(2)2009年初，甲公司以1010萬元的價格發行面值為1000萬元到期一次還本付息的債券，票面利率為8%，期限為3年，所籌資金未指定用途。甲公司委托M證券公司代為發行此債券，M公司收取發行價格的3%的發行費用。經計算該債券的實際利率為8.17%。2009年2月1日甲公司又從銀行貸款600萬元，年利率為5%，期限為3年，每年2月1日付息，到期還本。該借款屬于一般借款。當生產線專門借款用完后以上述兩筆借款資金補足。2009年有關工程的支出如表10。
工程于10月31日達到預定可使用狀態，于11月2日驗收合格，12月25日正式投入使用。根據上述資料，完成如下業務的會計處理：甲公司2008年專門借款利息費用的會計處理;甲公司2009年借款費用的會計處理;甲公司2010年借款費用的會計處理;計算甲公司工程完工時固定資產的入賬成本。
[答案及解析]
(1)甲公司2008年專門借款利息費用的會計處理如下：
開始資本化日為2008年6月1日;
截止資本化日為2010年10月31日;
2008年借款費用資本化期間為6月1日～12月31日;
2008年資本化期間專門借款利息總額=1500×6%×7÷12=52.5(萬元);
2008年資本化期間閑置資金創造的收益=1400×2‰×3+1200×2‰×2+1050×2‰×1+1000×2‰1=17.3(萬元);
2008年專門借款利息費用資本化額=52.5-17.3=35.2(萬元)。
2008年非資本化期間專門借款借款利息總額=1500×6%×5÷12=37.5(萬元);
2008年非資本化期間專門借款閑置資金創造的收益=1500×2‰×5=15(萬元);
2008年非資本化期間形成的財務費用=37.5-15=22.5(萬元);
會計分錄如下(單位：萬元，下同)：
借：在建工程
35.2
財務費用
22.5
應收利息(17.3+15)32.3
貸：應付利息
90
(2)甲公司2009年借款費用的會計處理如下：
專門借款費用在當年資本化期間的利息費用總額=1500×6%×8÷12=60(萬元);
專門借款費用在當年創造的閑置資金收益=1000×2‰×2+600×2‰×4=8.8(萬元)。
專門借款費用在當年利息費用資本化額60-8.8=51.2(萬元);
一般借款費用當年加權平均利率=(979.7×8.17%+600×5%×11÷12)÷(979.7+600×11÷12)×100%≈7.03%;
一般借款針對的資本支出的加權平均數=300×2÷12+270×1÷12=72.5(萬元);
一般借款利息費用資本化額=72.5×7.03%≈5.1(萬元);
2009年利息費用資本化總額=51.2+5.1=56.3(萬元)。
專門借款利息費用的會計處理如下：
借：在建工程
51.2
應收利息
8.8
財務費用
30
貸：應付利息
90
一般借款的會計處理如下：
借：在建工程
5.1
財務費用102.44(979.7×8.17%+600×5%×11÷12-5.1)
貸：應付債券——應計利息80
——利息調整0.04(979.7×8.17%-80)
應付利息
27.5(600×5%×11÷12)
(3)甲公司2010年借款費用的會計處理如下：
專門借款利息費用資本化額=1500×6%×10÷12=75(萬元);
兩筆一般借款的加權平均利率=[979.7×(1+8.17%)×8.17%+600×5%]÷[979.7×(1+8.17%)+600]×100%≈7.02%;
一般借款針對的資本支出的加權平均數=570×10÷12+100×9÷12+300×7÷12+150×1÷12=737.5(萬元);
一般借款利息費用資本化額=7375×7.02%=51.77(萬元);
2010年利息費用資本化總額=75+51.77=126.77(萬元)。
會計分錄如下：
借：在建工程
126.77
財務費用
79.81
貸：應付債券——應計利息
80
——利息調整658(979.7×108.17%×8.17%-80)
應付利息
120(600×5%+1500×6%)
(4)甲公司工程完工時固定資產的入賬成本=(100+200+150+50)+(400+900+270)+(100+300+150)+(35.2+51.2+5.1+126.77)=2838.27(萬元)
收入結合報表專題。以多項特殊商品銷售業務、跨年度勞務收入和建造合同收入為設計，結合利潤表或資產負債表若干報表項目編制的會計核算。
[典型案例4]天達股份有限公司(以下簡稱天達公司)為增值稅一般納稅企業，適用于增值稅稅率為17%，商品銷售價格中均不含增值稅額。按每筆銷售分別結轉銷售成本。天達公司銷售商品、零配件及提供勞務均為主營業務。假定除增值稅、所得稅外無其他稅費。
天達公司：2007年9月發生的經濟業務如下：
(1)與B公司簽訂協議，委托其代銷商品一批。根據代銷協議，B公司按代銷商品協議價的5%收取手續費，并直接從代銷款中扣除。該批商品的協議價為5萬元，實際成本為3.6萬元，商品已運往B公司。本月末收到B公司開來的代銷清單，列明已售出該批商品的50%;同時收到已售出代銷商品的代銷款(已扣除手續費)。
(2)與c公司簽訂一項設備安裝合同：該設備安裝期為兩個月，合同總價款為3萬元，分兩次收取。本月末收到第一筆價款1萬
元，并存入銀行：按合同約定，安裝工程完成日收取剩余的款項。至本月末，已實際發生安裝成本1.2萬元(假定均為安裝人員工資);
(3)向D公司銷售一件特定商品。合同規定，該件商品須單獨設計制造，總價款35萬元，自合同簽訂日起兩個月內交貨。D公司已預付全部價款。至本月末，該商品尚未完工，已發生生產成本15萬元(其中生產人員工資5萬元，原材料10萬元)。
(4)向E公司銷售一批零配件。該批零配件的銷售價格為100萬元，實際成本為80萬元。增值稅專用發票及提貨單已交給E公司。E公司已開出承兌的商業匯票，該商業匯票期限為三個月，到期日為12月10日。E公司因受場地限制，推遲到下月23日提貨。
(5)與H公司簽訂一項設備維修服務協議。本月末，該維修服務完成并經H公司驗收合格，同時收到H公司按協議支付的勞務款50萬元，天達公司為完成該項維修服務，發生相關費用10.4萬元(假定均為維修人員工資)。
(6)M公司退回2006年12月28購買的商品一批，該批商品的銷售價格為6萬元，實際成本為4.7萬元。該批商品的銷售收入已在售出時確認，但款項尚未收取。經查明，退貨理由符合原合同約定。本月末已辦妥退貨手續并開具紅字增值稅專用發票。
(7)計算本月應交所得稅。假定該公司適用的所得稅稅率為33%，采用資產負債表債務法核算所得稅，本期除題中條件外無其他納稅調整事項。
其他相關資料：
除上述經濟業務外，天達公司登記9月份發生的其他收、支類賬戶發生額如表12所示。
要求：
(1)編制天達公司上述相關的會計分錄。
(2)編制天達公司9月份的利潤表(見表13)。(答案中的金額單位用萬元表示)
[答案及解析]
(1)天達公司上述相關的會計分錄如下(單位：萬元，下同)：
①借：發出商品
3.6
貸：庫存商品
3.6
借：銀行存款
2.8
銷售費用
0.125
貸：主營業務收入
2.5
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
0.425
借：主營業務成本
1.8
貸：發出商品
1.8
②借：銀行存款
1
貸：預收賬款(或應收賬款)
1
借：勞務成本
1.2
貸：應付職工薪酬
1.2
③借：銀行存款
35
貸：預收賬款
35
借：生產成本
15
貸：應付職工薪酬
5
原材料
10
④借：應收票據
117
貸：主營業務收入
100
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
17
借：主營業務成本
80
貸：庫存商品
80
⑤借：銀行存款
50
貸：主營業務收入(50÷1.17)
42.74
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
(42.74×17%)7.26
借：勞務成本
10.4
貸：應付職工薪酬
10.4
借：主營業務成本
10.4
貸：勞務成本
10.4.
⑥借：主營業務收入
6
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
1.02
貸：應收賬款——甲公司
7.02
借：庫存商品
4.7
貸：主營業務成本
4.7
⑦當月的應稅所得=48.615+4+13=65.615(萬元);
當月的應交所得稅=65.615×33%=21.65295(萬元);
當月的遞延所得稅資產借記額=13×33%=4.29(萬元);
當月的所得稅費用=21.65295-4.29=17.36295(萬元)。
借：所得稅費用
17.36295
遞延所得稅資產
4.29
貸：應交稅費——應交所得稅
21.65295
(2)天達公司9月份的利潤表見表14：
(未完待續)
中級會計實務總結范文第2篇
中級經濟師考試金融創新是金融體系各方面的變革與創新，是金融體系內部的變化;金融深化是金融體系的變化作用于經濟的反映。
金融創新——影響經濟體系(金融深化)
經濟的發展(貨幣與信用的深化)——推動金融創新
二、金融深化與金融抑制
(一)金融發展理論(掌握)
1.金融抑制論(掌握)
1973年由麥金農和愛德華。肖提出。金融抑制論認為發展中國家的經濟欠發達在于金融抑制，金融抑制的直接原因是金融管制，提出“金融深化”的藥方，極力倡導和推行金融自由化。所以把金融深化等同與金融自由化。
2.內生增長理論
上世紀90年代，在對金融自由化失敗的經驗總結后，提出內生增長理論。該理論認為金融發展并不意味著金融自由化。實行金融自由化是有條件的，在不具備條件的國家，實施必要的金融管制，可能更有利于金融的深化和經濟的增長。
(二)金融深化
1.金融深化的涵義(掌握)
(1)金融深化指隨著一個國家或地區的經濟發展對金融服務不斷提出新的要求，其中金融中介、金融工具、和金融市場不斷進行創新，市場可以運用的資金潛力不斷被挖掘，市場規模不斷增加，同時不斷走向專業化和復雜化的過程。
(2)衡量金融深化的指標(掌握)
“貨幣化”程度：貨幣交易總值/國民生產總值
貨幣化程度越高，經濟的市場化、金融化程度越高
(3)金融深化與金融發展的區別(掌握)
金融深化表現為金融資產規模與金融機構數量和擴張，或金融產品的復雜化——質量和數量上的擴張;
金融發展不單指數量或質量上的變化，更主要是指金融效率的提高，體現金融為經濟發展的貢獻。
中級會計實務總結范文第3篇
第一節：貨幣資金
1、零星庫存3-5天，交通不便5-15天。需增減開戶行核定。
2、現金清查實地盤點法。
3、現金短缺 貸：現金
應屬于責任人、保險公司→借：其他應收款 無法查明原因→借：管理費用。
4、現金-溢余 借：現金。 屬
于支付個人、單位→貸：其他應付款 無法查明原因→貸：營業外收入。
5、銀行對帳單至少每月核對一次。
6、其他貨幣資金----銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用正保證金存款、存 出投資款、外埠存款。
⑴款項交銀行：借：其他貨幣資金----明細。20000 貸：銀行存款 20000
⑵購料：借：材料采購、原材料、庫存商品、 10000 應交稅費—應交增值稅(進項稅 )1700 貸：其他貨幣資金----明細 11700
⑶收回余款：借：銀行存款 8300 貸：：其他貨幣資金----明細 8300 ⑷存出投資款—購買股票、債券 借：交易金融資產 20000 貸：其他貨幣資金----存出投資款 20000
7、銀行定額本票1000、5000、10000、50000元。提示付款期不超過2個月。
8、單位卡不得用于10萬以上交易、不得支取現金。
9、準貸記卡透支期限最長60天，貸記卡首月還款不低于透支余額10%。 第二節：交易金融資產
交易金融資產-----股票、債券、基金。設置明細科目：交易性金融資產。公允價值變動損益、投資收益三個科目。
⑴ 交易金融資產取得：借：交易性金融資產---成本(公允價值) 2550 投資收益(發生的交易費) 30 應收股利(已宣告尚未發放的現金股利) 應收利息(已到付息期但未領取的利息) 50 貸：其他貨幣資金----存出投資款(股票) 2630 或：銀行存款(債券)
⑵持有期間交易金融資產收到現金股利、利息 借 ：
銀行存款 50 貸：應收股利(已宣告尚未發放的現金股利) 或應收利息(已到付息期但未領取的利息) 50
⑶交易金融資資產期末計量。
資產負債表日交易金融資資產應當按公允價值計量，公允價值與帳面余額的差額計入當期損益。例：金融資資產成本2550，6月30日市價2580，12月30日市價2560。 ⑴ 公允價值(市價)上升
借：交易性金融資產---公允價值變動損益 30 貸：
公允價值變動損益 30 ⑵公允價值(市價)下降 借：公允價值變動損益 20 貸：
交易性金融資產---公允價值變動損益 20 (4)交易金融資資產處置。 借：銀行存款(實際售價 ) 2565 貸：交易性金融資產---成本 2550 交易性金融資產---公允價值變動損益 10 投資收益 5 同時：借：
公允價值變動損益 10 貸： 投資收益 10
第三節：應收及預付款項
一、應收票據
⑴取得應收票據和收回到期票據款。 A、
銷售產品時：借：應收帳款 175.5 貸：主營業務收入 150 應交稅費—應交增值稅(銷項稅 )25.5 B、 收到票據：
借：應收票據 175.5 貸：應收帳款 175.5 C、票據到期收回：借： 銀行存款 175.5 貸：應收票據 175.5 ⑵轉讓應收票據用于購原材料。 借：原材料 150 應交稅費—應交增值稅(進項稅 )25.5 貸：應收票據 175.5
二、應收帳款 ⑴銷售產品： 借：應收帳款 35.7 貸：主營業務收入 30 應交稅費—應交增值稅(銷項稅 ) 5.1 銀行存款(代墊運費) 0.6 ⑵實際收到款： 借：銀行存款 35.7 貸：應收帳款 35.7 ⑶應收帳款 改用應收票據結算 ：
借：應收票據 35.7 貸：應收帳款 35.7
三、預付帳款 ⑴預付部分貨款：
借：預付帳款(預付50%貨款) 2.5 貸：銀行存款 2.5 ⑵收到材料：
借：材料采購、原材料、庫存商品、 5 應交稅費—應交增值稅(進項稅 )0.85 貸：預付帳款5.85 ⑶補付欠款 借：預付帳款 3.35 貸：銀行存款 3.35
四、其他應收款：
其他應收款核算應收的各種賠款、罰款
出租包裝物租金、墊付款項(為職工墊付水電費、醫藥費、房租費)存出保證金(租入包裝物支付的押金)。 ⑴保險公司材料賠款
借：其他應收款---保險公司 30000 貸：材料采購 30000
⑵墊付職工醫療費 借：其他應收款 5000 貸：銀行存款 5000
⑶扣回職工醫療費款 借：應付職工薪酬 5000 貸：其他應收款 5000
⑷租入包裝物向出租方支付押金10000元 借：其他應收款10000 貸：銀行存款100000 ⑸收回包裝物向押金 借：銀行存款100000 貸：其他應收款10000
五、應收款項減值
⑴計提壞帳準備：例：2007年12月31日應收帳款余額100萬元，按10%計提壞帳準備。 借：資產減值損失----計提壞帳準備 10 貸：壞帳準備 10
⑵發生壞帳損失： 借：壞帳準備 3 貸：應收帳款 3 ⑶補提壞帳準備：例2008年12月31日應收帳款余額120萬元，按10%計提壞帳準備。 借：資產減值損失----計提壞帳準備 (12-7)=5 貸：壞帳準備 5
⑷已確認的壞帳以后又收回。借：應收帳款 3 貸：壞帳準備 3 借：銀行存款 3 貸：應收帳款 3 第四節 存 貨
一、存貨概述
⑴代制品、代修品視同產成品。
⑵存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 ⑶采購成本包括買價、稅金、運費、裝卸、保險費。
⑷相關稅金：進口關稅、消費稅、資源稅、不能低扣的進項稅金、教育費附加。
⑸采購成本還包括：采購過程中發生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費。 ⑹商業企業采購過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費計入采購成本。
⑺其他成本：企業設計產品設計費計入當期損益，但為特定客戶設計產品發生的設計費計入存貨成本。 ⑻下列費用不計入成本、應在發生時計入當期損益。 A、非正常消耗的直接材料、直接人工、制造費用。
B、倉儲費用。不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必須的倉儲費用應計入存貨成本。 C、不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出。
⑼發出存貨的4種計價方法：個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法。
二、原材料
(一)實際成本核算科目2個：原材料、在途物資
⑴購入材料，貨款已支付或托收承付結算支付方式，驗收入庫。 借：
原材料(貨款50萬+包裝費0.1萬)50.1 應交稅費—應交增值稅(進項稅 )8.5 貸：
銀行存款 58.6
⑵購入材料，開出商業匯票，驗收入庫。 借：
原材料(貨款50萬+包裝費0.1萬)50.1 應交稅費—應交增值稅(進項稅 )8.5 貸：應付票據 58.6
⑶貨款已支付或開出商業匯票，材料未到或尚未驗收入庫 借：在途物資
(貨款 20000+保險費1000萬) 21000 應交稅費—應交增值稅(進項稅 )(20000×17%) 3400 貸：
銀行存款 24400 上述材料驗收入庫 借： 原材料21000 貸：在途物資21000
⑷帳單已到，貨款尚未支付，。材料驗收入庫 借：
原材料(貨款50000 +包裝費1000 )51000 應交稅費—應交增值稅(進項稅 ) 8500 貸：
應付帳款 59500
⑸月末帳單未到，貨款尚未支付，材料驗收入庫。例：材料一批暫估價值30000元。 A、月末暫估做帳 借： 原材料 30000 貸： 應付帳款
----暫估應付帳款30000 B、下月初沖回借：應付帳款 ----暫估應付帳款30000
貸：原材料 30000 C、次月收到發票帳單增值稅發票貨款31000元，稅額5270元，對方代墊保險費2000元，銀行已付。 借：原材料 33000 應交稅費—應交增值稅(進項稅 )5270 貸：
銀行存款 38270 ⑹貨款預付、驗收入庫。 (1)預付部分貨款 借：預付帳款 80000 貸：
銀行存款 80000
(2)驗收入庫 借：原材料
(貨款100000+包裝費10300) 103000 應交稅費—應交增值稅(進項稅 )17000 貸：預付帳款 120000 (3)補付貨款 借：預付帳款 80000 貸：
銀行存款 80000
⑺發出材料核算：借：生產成本---基本生產成本500000 ---輔助生產成本40000 制造費用 5000 管理費用 4000 貸：原材料 549000
(二)計劃成本核算
計劃成本核算使用會計科目3個：原材料、材料采購、材料成本差異 ⑴貨款已支付
驗收入庫。貨款3000000元，計劃價3200000。 借：
材料采購 3，000，000 應交稅費—應交增值稅(進項稅 )510000 貸：
銀行存款 3，510，000
借：原材料3200000 貸：
材料采購 3，000，000 材料成本差異 2000000
⑵貨款已支付
尚未驗收入庫。貨款3000000元，計劃價3200000 借：材料采購 3，000，000 應交稅費—應交增值稅(進項稅 )510000 貸：
銀行存款 3，510，000
⑶貨款尚未支付，驗收入庫。 A、發票已到 借：
材料采購 500000 應交稅費—應交增值稅(進項稅 )85000 貸：
應付票據 585000
B、發票未到、按計劃成本600000元暫估入帳。 月末暫估做帳 借：
原材料 600000 貸： 應付帳款
----暫估應付帳款600000 下月初沖回借： 應付帳款
----暫估應付帳款600000 貸：原材料 600000 ⑷發出材料核算： 領用時按計劃價
借：生產成本---基本生產成本 500000 ---輔助生產成本 40000 制造費用 5000 管理費用 4000 貸：原材料 549000
分攤材料成本差異
借或貸：生產成本---基本生產成本 (領用計劃價×差異率) ---輔助生產成本 (領用計劃價×差異率) 制造費用
(領用計劃價×差異率) 管理費用
(領用計劃價×差異率) 貸或借：材料成本差異 (計算數)
注意計算題：(1)發出材料應負擔節約差記借方 。發出材料應負擔超支差記貸方。 (2)計算實際成本不管損耗數。 (3)計算計劃成本減除損耗數。
(三)包裝物
⑴不單獨計價的包裝物、出借的包裝物計入銷售費用。
⑵單獨計價、出租的包裝物收入計入其他業務收入、成本計入其他業務成本。 ⑶領用包裝物
。例生產領用計劃成本100000元，材料差異率-3%。 借：生產成本 97000 材料成本差異 3000 貸：周轉材料----包裝物 1000000 ⑷隨同商品出售不單獨計價的包裝物、出租、出借的包裝物。
例：銷售商品領用不單獨計價的包裝物計劃成本50000元，材料差異率-3%。 借：銷售費用 48500 材料成本差異 1500(發出材料應負擔節約差記借方) 貸：周轉材料----包裝物 50000單獨計價的包裝物 ⑸隨同商品出售單獨計價的包裝物。
例：銷售商品領用計劃成本80000元，銷售收入100000，增值稅稅額1700，款項存入銀行材料差異率3%。 借：銀行存款 117000 貸：主營業務收入 100000 應交稅費—應交增值稅(銷項稅 ) 17000
結轉單獨計價的包裝物成本： 借：其他業務成本 824000 貸：周轉材料----包裝物 800000 材料成本差異 2400(發出材料應負擔超支差記貸方)
⑹包裝物、低值易耗品攤銷方法2種方法，有一次轉銷法、五五攤銷法。
A、一次轉銷法： 借：
制造費用 3000 貸：周轉材料 3000
B、五五攤銷法：例：基本生產車間領用低值易耗品實際成本100000元，五五攤銷法。 (1)領用時：借：周轉材料---在用 100000 貸：周轉材料---在庫 100000
(2)領用時攤銷其價值一半(50%) 借：制造費用50000 貸：周轉材料---攤銷50000
⑶報廢時攤銷其價值一半(50%) 借：制造費用50000 貸：周轉材料---攤銷5000 同時轉平周轉材料--攤銷、--在用2個科目 借：周轉材料---攤銷100000 貸：周轉材料---在用 100000
五、委托加工物資
⑴委托加工物資的成本包括：實際耗用物資的成本、加工費、運雜費、稅金(消費稅)。
⑵ 例1：委托加工發出材料一批加工量具(不是消費稅)，計劃成本70000元，材料成本差異率4%，以現金支付運費2200。 A、
發出物資時： 借：委托加工物資
(實際成本70000+2800) 72800 貸：原材料
(計劃成本) 70000 材料成本差異 2800(發出材料應負擔超支差記貸方) B、
支付運雜費時： 借：委托加工物資2200 貸：原材料 2200 C、
支付加工費20000元時： 借：委托加工物資 20000 貸：銀行存款 20000 D、
收回量具驗收入庫，量具計劃成本110000元或900000元。
(1)如果計劃成本為110000大于實際成本95000產生入庫材料的節約差記貸方。 借：周轉材料---低易品(計劃成本) 110000 貸：委托加工物資 (實際成本)(72800+2200+20000)95000 材料成本差異15000(入庫材料的節約差記貸方)
(2)如果計劃成本為900000小于實際成本95000產生入庫材料的超支差記借方。 借：周轉材料---低易品(計劃成本) 900000 材料成本差異 50000(入庫材料的超支差記借方) 貸：委托加工物資
(實際成本)(72800+2200+20000)95000
⑶例2：委托加工發出材料一批加應稅(消費稅)商品，計劃成本600萬元，材料成本差異率-3%(節約差)。 (1)發出時：借：委托加工物資 (實際成本) 582 材料成本差異
(600×(-3%)=18(發出材料應負擔節約差記貸方) 貸：原材料 (計劃成本) 600
(2)銀行支付加工費12萬元，增值稅率17%。支付的消費稅66萬元，該商品收回后用于連續生產，消費稅可以抵扣。
借：委托加工物資 12 應交稅費—應交消費稅 66 應交稅費—應交增值稅(進項稅 )(12×17%)2.04 貸：銀行存款 80.04
(3)用銀行存款支付往返運雜費1萬元。 借：委托加工物資 1 貸：銀行存款 1
(4)加工完畢10萬件，每件計劃成本65元，驗收入庫。 借：庫存商品(計劃成本)650 貸：委托加工物資
(實際成本582+12+1) 595 商品進銷差價(650-595) 55
(六)庫存商品核算 ⑴驗收入庫商品： 借：庫存商品
貸：生產成本----基本生產成本 ⑵銷售商品： 借：主營業務成本 貸：庫存商品
⑶毛利率法計算庫存商品
基本公式：銷售毛利 = 銷售凈額 -銷售成本 毛利率= 銷售毛利÷銷售凈額 銷售凈額= 銷售收入- 退回、折讓
變形公式：(1)銷售成本= 銷售凈額- 銷售毛利 (2)銷售毛利=銷售凈額×毛利率
(3)期末存貨成本=期初存貨成本+本期購入-銷售成本
典型題例2某商場4月1日庫存1800萬，本月購入3000萬元，本月收入3400萬元，發生退回400萬元，上季毛利率25%。計算銷售成本和庫存商品成本。 (1)銷售毛利=(3400-400)×25%=750(萬元)
(2)銷售成本= 銷售凈額- 銷售毛利=3000-750=2250(萬元) (3)庫存商品成本=1800+3000-2250=2550(萬元) ⑷售價金額計算庫存商品成本：
基本公式：A、商品進銷差價率=(期初進銷差價+本期進銷差價)÷(期初庫存售價+本期庫存售價) B、本期商品分攤的差價=本期銷售收入×商品進銷差價率 C、
銷售成本=本期銷售收入-本期商品分攤的差價 D、期末存貨成本=期初存貨成本+本期購入-銷售成本
例2：2某商場4月1日庫存100萬，售價110萬元，本月購進75萬元，售價90萬元，本月收入120萬元，計算銷售成本和庫存商品成本。 (1)
商品進銷差價率=〔(110-100)+(90-75)〕÷(110+90)=12。5% (2)
本期商品分攤的差價=120×12.5%=15(萬元) (3)
銷售成本=120-15=105(萬元) (4)
期末存貨成本=100+75-105=70(萬元)
(七)存貨清查
⑴存貨清查設置”待處理財產損益”1個科目。 ⑵存貨盤盈、盤虧(除自然損耗外)一律計入管理費用. ⑶存貨盤盈核算： A、 批準前：
借：原材料 60000 貸：待處理財產損益 60000 B、
批準后：借：待處理財產損益 60000 貸：管理費用 60000 ⑷存貨盤虧核算： A、 批準前：
借：待處理財產損益 30000 貸：原材料 30000 B、批準后
借：其他應收款(保險公司、個人賠款)20000 原材料 (殘料入庫) 2000 管理費用(材料毀損凈損失) 6000 營業外支出---非常損失(自然災害) 2000 貸：待處理財產損益 30000
(八)存貨減值
⑴資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值熟低原則計量。 ⑵可變現凈值=存貨估計售價-估計成本-估計銷售費-相關稅費
⑶可變現凈值的特征表現為存貨未來凈現金流量，而不是存貨的售價或合同價。 ⑷存貨跌價準備核算： A、
存貨成本高于可變現凈值時：借：資產減值損失—計提存貨跌價準備 貸：存貨跌價準備 B、
可變現凈值高于存貨帳面價值轉回計提減值準備 借： 存貨跌價準備
貸：資產減值損失—計提存貨跌價準備 第五節 長期股權投資
(一)長期股權投資概述：
⑴長期股權投資核算方法2種：成本法、權益法。 ⑵對子公司用成本法核算，編制合并報表按權益法調整。
⑶成本法核算范圍：“兩頭”用成本法即對被投資單位實施控制50%以上、不具有控制、共同控制或重大影響20%以下
⑷權益法核算范圍：“中間”用權益法即對被投資單位具有重大影響20%----50%。
(二)成本法核算
⑴取得時初始投資成本確定：
借：長期股權投資(買價+相關費用+稅金) 987000 應收股利
(已宣告尚未發放的現金股利)20000 貸：銀行存款 1007000 ⑵長期股權投資持有期間被投資單位宣告發放現金股利或利潤的核算。 投資前實現的利潤發放的現金股利3000元 2007年 投資后實現的利潤發放的現金股利2000 1--------------------------------------1---------------------------------------11 計入長期股權投資 投資點 計入投資收益
A、取得投資前實現的利潤發放的現金股利 借：應收股利 3000 貸：長期股權投資 3000 C、
取得投資后實現的利潤發放的現金股利 借：應收股利 2000 貸：投資收益 2000 ⑶長期股權投資處置：應按實際取得的價款與長期股權投資帳面價值的差額確認投資收益，并同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。
借：銀行存款(實際收到的金額)(價款150000-稅費1000)149000 長期股權投資減值準備(原已計提的減值準備) 0 貸：
長期股權投資(長期股權投資帳面余額)140000 應收股利(未領取的現金股利) 0 投資收益 9000
(三)權益法核算 ⑴權益法設置3個科目：
長期股權投資---成本、長期股權投資---損益調整、 長期股權投資---其他權益變動 ⑵取得長期股權投資時2種情況： A、
取得長期股權投資初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本。
借：長期股權投資---成本 貸：銀行存款 B、
取得長期股權投資初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的。
例：甲公司07年1月20日購入乙公司500萬股占乙公司35%股份。每股購入價6元，發生稅費50萬元，款項銀行支付，2006年12約1日乙公司所有者權益帳面價值(與其公允價值不存在差異)12000萬元。 借：長期股權投資---成本〔12000×35% 〕4200 貸：銀行存款 3050 營業外收入1150 或
借：長期股權投資---成本 〔(500×6)+50)3050 貸：銀行存款 3050 借：：長期股權投資---成本(4200-3050)1150 營業外收入1150 ⑶持有期間被投資單位宣告發放現金股利每10股派3元、實現凈利潤1000萬或發生凈虧損200萬的核算。 A、
持有期間被投資 實現凈利潤核算
借：長期股權投資---損益調整(1000×35%) 350 貸：投資收益 350 B、
持有期間被投資單位發生凈虧損的核算 借：投資收益 (200×35%)70 貸：
長期股權投資---損益調整 70 C、
持有期間被投資單位宣告發放現金股利。 借：應收股利 ( 500/10 )×3 150 貸：
長期股權投資---損益調整 150 D、
收到現金股利 借：銀行存款 150 貸：應收股利 150
⑷ 持有期間被投資單位所有者權益的其他變動
例：乙公司可供出售的金融資產的公允價值增加400萬元，甲公司確認資本公積400×35%=140萬元 借：長期股權投資---其他損益變動 140 貸：資本公積----其他資本公積 140
⑸長期股權投資處置 A、全部處置
借：銀行存款(實際收到的金額) 5000 長期股權投資減值準備(原已計提的減值準備) 0 貸：
長期股權投資—成本 3050 ---損益調整 130 應收股利(未領取的現金股利) 0 投資收益 1820 同時：借：資本公積----其他資本公積 140 貸
：投資收益 140 B、部分處置：
長期股權投資—成本 =(總成本÷總股數)×出售的股數 長期股權投資-損益調整=(總損益÷總股數)×出售的股數
(四)長期股權投資減值
：借：資產減值損失—計提長期股權投資減值準備 貸：長期股權投資減值準備 第六節 固 定 資 產
固定資產重點概述：
⑴固定資產的核算設置8個科目：固定資產、累計折舊、在建工程、工程物資、固定資產清理、固定資產減值準備、在建工程減值準備、工程物資減值準備。
⑵影響折舊的因素4個：固定資產原價、預計殘凈值、固定資產減值準備、固定資產使用使用壽命。 ⑶除以下情況外，對所有固定資產計提折舊。 1.
已提足折舊繼續使用的固定資產。 2.
單獨入帳的土地。
⑷計算題時千萬注意當月增加固定資產當月不提折舊，當月減少固定資產當月照提折舊。 ⑸當月增加無形資產當月攤銷，當月減少無形資產不在攤銷。
⑹固定資產的主要折舊方法4種：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法。
(一) 外購固定資產 A、
不需要安裝的固定資產
借：固定資產(買價+稅費+運費+裝卸費+服務費)35800 貸：銀行存款 35800 B、
需要安裝的固定資產 (1)
借：在建工程(買價+稅費+運費+裝卸費+安裝費+服務費)1200 貸：銀行存款 1200 (2)借：固定資產 1200 貸：在建工程 1200 C、
一次購入多項沒有單獨標價的固定資產
基本公式：每一項固定資產入帳價值=(單項固定資產公允價值÷總固定資產公允價值)×總成本
例：甲公司購進設備A、B、C、共支出10000萬元，增值稅額1700萬元，包裝物75萬元，銀行支付，A、B、C設備公允價值分別為4500萬元、3850萬元、1650萬元。
A設備的入帳價值=〔4500÷(4500+3850+1650)〕×11775=5298.75 B設備的入帳價值=〔3850÷(4500+3850+1650)〕×11775=4533.375 C設備的入帳價值=〔1650÷(4500+3850+1650)〕×11775=1942.875
(二) 建造固定資產
1、
自建固定資產有自營和出包兩種。 A、自營工程： (1) 購入工程物資
借：工程物資(價款+稅金)(50+8.5)58.5 貸：銀行存款 58.5
(2)工程領用物資：借：在建工程 58.5 貸：工程物資 58.5 (3)工程領用生產水泥一批實際成本8萬元，計稅價格10萬元，增值稅率17%，工程人員工資10萬元，支付其他費用3萬元。 借：在建工程 9.7 貸：庫存商品 8 貸：應交稅費—應交增值稅(銷項稅 )1.7
借：在建工程 10 貸：應付職工薪酬 10
借：在建工程 3 貸：銀行存款3
(4)工程達到可使用狀態。 (2)借：固定資產 81.2 貸：在建工程 81.2
B、出包工程
(1)按工程進度預付款 60萬元。借：在建工程 60 貸：銀行存款 60
(2)補付工程款40萬元。借：在建工程 40 貸：銀行存款 40
(3)工程達到可使用狀態。(2)借：固定資產 100 貸：在建工程 100
(三)
固定資產的折舊方法
⑴年限平均法 年折舊率= ( 1 - 預計凈殘值率)÷預計使用年限×100% 月折舊率= 年折舊率÷ 12
月折舊額 =固定資產原價× 月折舊率 或
年折舊額=固定資產原價×( 1 - 預計凈殘值率)÷預計使用年限
⑵工作量法
單位工作量折舊額=
固定資產原價× (1-預計凈殘值率)÷ 預計總工作量
某項固定資產月折舊額=該固定資產當月工作量×單位工作量折舊額
⑶雙倍余額遞減法 (重點) 年折舊率=
( 2 ÷ 預計使用年限 )× 100%
年折舊額=每年年初固定資產帳面凈值×年折舊率
最后2年折舊額= (固定資產帳面凈值-預計凈殘值)÷ 2
例某企業固定資產原價1000000元，預計使用年限5年，預計凈殘值4000元每年折舊計算如：(年折舊率 =2÷5 × 100%=40% (2)
第1年計提折舊=1000000 ×40%= 400000(元) (3)
第2年計提折舊 = (1000000-400000)×40%=240000 (元) (4)
第3年計提折舊 = (600000- 240000 )×40%=144000 (元) (5)
第4年計提折舊 = 〔(360000 – 144000 )- 4000〕×40%=10600 (元 注意：折舊額由大變小。月折舊額根據年折舊額除以12來計算。
⑷年數總和法 (重點)
年折舊率=(尚可使用年限 ÷ 預計使用年限的年數總和)×100% 年折舊率=(固定資產原價-預計凈殘值)×年折舊率
例某企業固定資產原價1000000元，預計使用年限5年，預計凈殘值4000元每年折舊計算如：(1)第1年計提折舊=(1000000-4000)×5/15=332000 (2)第2年計提折舊=(1000000-4000)×4/15=26500 (3)第3年計提折舊=(1000000-4000)×3/15=199200 (4)第4年計提折舊=(1000000-4000)×2/15=132800 (5)第5年計提折舊=(1000000-4000)×1/15=66400
1) 注意：年數總和法開始就減預計凈殘值而雙倍余額遞減法最后兩年才減預計凈殘值。
(四)固定資產的核算 借：制造費用
(基本生產車間固定資產) 1000 管理費用
(管理部門固定資產) 200 銷售費用 (銷售部門) 50 其他業務成本
(經營租出的固定資產)50 應付職工薪酬——非貨幣性福利 ((20人×1000折舊) 20000 貸：累計折舊 1300
(五)
固定資產的后續支出 (重點考點)
⑴固定資產的后續支出是指更新改造支出、修理費用。
⑵在對固定資產發生可資本化的后續支出后，企業應將固定資產原價、已計體的折舊和減值準備轉銷，將固定資產的帳面價值轉入在建工程。
⑶對固定資產發生可資本化的后續支出通過“在建工程”核算。
⑷在固定資產發生后續支出完工并達到預定可使用狀態時，應在后續支出資本化后的固定資產帳面價值不超過可收回金額的范圍內，從“在建工程”轉入“固定資產”科目。 例：在建工程成本65萬元，可收回金額60萬元 借：固定資產 60 貸：在建工程 60 例：在建工程成本65萬元，可收回金額70萬元 借：固定資產 65 貸：在建工程 65
⑸注意：不管是企業生產車間(部門)和行政管理部門發生的固定資產修理費都轉入“管理費用 ”科目。 借：管理費用 貸：銀行存款等
⑹銷售部門發生的固定資產修理費轉入“銷售費用”。
⑺對機器設備的日常修理沒有滿足固定資產的確認條件，將固定資產發生后續支出在發生時計入當期損益。 例：甲公司對一臺生產設備進行日常修理，發生修理材料費100000元，應支付維修人員工資 20000元。
借：管理費用 120000 貸：原材料 100000 應付職工薪酬20000
(六) 固定資產處置
⑴固定資產處置包括：固定資產出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產:)、債務重組。⑵處置固定資產通過“固定資產清理”科目核算。 ⑶固定資產出售、報廢、毀損處置核算： (1)
固定資產轉入清理
借：固定資產清理(計算數) 1000000 累計折舊(已計提的累計折舊)100000 固定資產減值準備(已計提的減值準備)0 貸：固定資產(固定資產原價) 2000000 (2)
收回出售固定資產價款1200000元 借：銀行存款 1200000 貸：固定資產清理1200000 (3)
收回殘料變價收入20000元。 借：銀行存款 20000 貸：固定資產清理 20000 (4)
發生清理費用20000元、營業稅1200000×5%=60000元。 借：固定資產清理 80000 貸：應交稅費—應交營業稅60000 銀行存款 20000
(5)殘料入庫，估計價值50000元。 借：原材料 500000 貸：固定資產清理50000 (5)
確定由個人或保險公司理賠損失1500000元。 借：其他應收款 1500000 貸：固定資產清理1500000 (6) 清理凈損溢。 A、
屬于出售固定資產實現的利得。 借：固定資產清理
貸：營業外收入---非流動資產處置利得
B、
屬于出售、報廢固定資產的損失。 借：營業外支出---非流動資產處置損失 貸：固定資產清理
C、屬于自然災害等非正常原因造成的損失 借：營業外支出---非常損失 貸：固定資產清理
(七) 固定資產清查
(一)盤盈固定資產
⑴盤盈的固定資產作為前期差錯處理，通過“以前損益調整”科目核算。 例：企業資產清查中，發現一臺未入帳的設備按市場價格減去估計價值為30000元 所得稅率33%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。
(一)固定資產盤盈 借：固定資產 30000 貸：以前損益調整30000
(2)確定應交所得稅 借：以前損益調整 9900 貸：應交稅費-應交所得稅 9900
(3).結轉留存收益 借：以前損益調整 2010 貸：盈余公積-法定盈余公積 2010
(4)結轉 未分配利潤
借：以前損益調整 (30000-9900-2010)18090 貸：. 利潤分配-未分配利潤 18090
(二)固定資產盤虧
⑴盤虧的固定資產通過“待處理財產損益”核算。 1.盤虧固定資產
借：待處理財產損益 3000 累計折舊 7000 固定資產減值準備(已計提的減值準備)0 貸：固定資產 10000
2.報經批準轉銷
借：營業外支出-盤虧損失 3000 貸：待處理財產損溢 3000
(八) 固定資產減值
⑴注意：固定資產減值損失一經確定，在以后會計期間不得轉回。
借、資產減值損失-計提固定資產減值準備(帳面價值140萬元收回金額123萬元) 7 貸：固定資產減值準備、 7 總結：(1)更新改造通過“在建工程”核算。 (2)盤盈通過“以前損益調整”科目核算。 (3)盤虧的固定資產通過“待處理財產損益”核算。
(5)固定資產出售、報廢、毀損“固定資產清理”科目核算。 第七節 無形資產
(一)無形資產概述
⑴無形資產核算設置2個科目：無形資產、累計攤銷。
⑵廣告費一般不作為商標權的成本，而在發生時直接計入當期損益。
⑶無形資產三個特征：不具有實物形態、具有可辨認性、屬于非貨幣性長期資產。
(二)無形資產的取得： A、
外購無形資產：
借：無形資產(買價+稅費) 貸：銀行存款 B、
自行研究開發無形資產 (1) 研究階段： 發生研發支出時
借：研發支出----費用化支出 200 貸：銀行存款 200
期末研發支出轉管理費用 借：管理費用200 貸：研發支出----費用化支出 200 (2) 開發階段
開發支出滿足資本化條件
借：研發支出----資本化支出 30 貸：銀行存款 30
開發完成并形成無形資產 借：無形資產 30 貸：研發支出----資本化支出 30
(三)無形資產攤銷 記憶：
⑴使用壽命有限的無形資產應進行攤銷。使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。 ⑵無形資產攤銷方法直線法、生產總量法。
⑶企業選擇攤銷方法，應當反映與該項無形有關的經濟利益的預期實現方式。 ⑷無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。
⑸無形資產的攤銷額一般應當計入當期損益。自用無形資產攤銷計入管理費用，出租的無形資產攤銷計入其他業務成本。
例1：甲公司購入一項特許權，成本480萬元，合同受益年限10年，每月攤銷(480÷10÷12)4萬元。 借：管理費用 4 累計攤銷 4 例2：甲公司出租一項非專利技術，成本360萬元，租賃期10年，每月攤銷(360÷10÷12)3萬元。 借：其他業務成本 3 累計攤銷 3
(四)無形資產處置
⑴處置時取得的價款扣除無形資產的帳面價值以及相關稅費后的差額計入營業外收入或營業外支出。 借：銀行存款 500000 累計攤銷 220000 營業外支出(計算的負數) 貸：無形資產(成本) 600000 應交稅費 25000 營業外收入(計算的正數) 95000
(五)：無形資產減值
⑴注意區別：無形資產減值損失一經確定，在以后會計期間不得轉回。 固定資產減值損失一經確定，在以后會計期間不得轉回。 存貨跌價準備可以轉回
借、資產減值損失-計提無形資產減值準備(帳面價值80萬元收回金額75萬元) 5 貸：無形資產減值準備、 5 第八節 其 他 資 產
⑴長期待攤費用如以經營租賃方式租入的固定資產改良支出。 例1.甲公司以
經營租賃方式租入新租入的辦公樓進行裝修 。 (1)
裝修領用原材料
借：長期待攤費用 585000 貸：原材料 500000 應交稅費—應交增值稅(進項稅轉出)85000 (2)
輔助生產車間為裝修提供勞務 借：長期待攤費用 180000 貸：生產成本-輔助生產成本180000 (3) 發生工程人員職工薪酬 借：長期待攤費用 435000 貸：應付職工薪酬435000
(4)2007年12月1日該辦公樓裝修完畢，達到預定可使用狀態，按10年攤銷。 借：管理費用 10000 借：長期待攤費用(585000+180000+435000)÷10=10000
第三章 負 債
一、短期借款 ⑴短期借款取得 借：銀行存款 120000 貸：短期借款120000 ⑵計提計息時 借：財務費用
(120000×8%÷12) 800 貸：應付利息 800 ⑶償還借款
借：短期借款 120000 貸：銀行存款 120000
二、應付票據 ⑴、開出應付票據： 借：材料采購 500000 應交稅費——應交增值稅(進項稅額)8500 貸：應付票據 58500 ⑵銀行承兌匯票手續費： 借：財務費用 29.25 貸：銀行存款 29.25 ⑶應付票據到期支付票款 借：應付票據 58500 貸：銀行存款58500 ⑷銀行承兌匯票(不是商業承兌匯票)到期企業無力支付應將票據金額轉作短期借款： 借：應付票據 58500 貸：短期借款 58500
三、應付賬款： ⑴發生應付賬款 借：材料采購 100000 庫存商品 100000 在途物資 生產成本 制造費用32000 管理費用 16000 應交稅費——應交增值稅(進項稅額)34000 貸：應付賬款282000 ⑵償還應付賬款： 借：應付賬款 282000 貸：銀行存款 282000
⑶ 如果在15天內付款將獲得1%的現金折扣，現金折扣考慮增值稅： 借：應付賬款 282000 貸：
財務費用(282000×1%)2820 銀行存款 279180 ⑷轉銷確實無法支付的款項：(新內容) 借：應付賬款 40000 貸：營業外收入——其他4000
四、預收賬款：
⑴預收賬款不多的可不設置預收賬款科目，將預收賬款直接記入“應收帳款”的貸方。 (1)收到預收賬款： 借：銀行存款 600000 貸：預收賬款 600000
(2)收到剩余貨款： 借：預收賬款 117000 貸：主營業務收入 100000 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)170000
借：銀行存款57000 貸：預收賬款57000
(3)預收賬款不多的可不設置預收賬款科目，將預收賬款直接記入“應收帳款”的貸方 A、收到預付款項： 借：銀行存款 60000 貸：應收賬款 60000
B、收到剩余貨款： 借：銀行存款57000 貸：應收賬款 借：應收賬款 117000 貸：主營業務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)100000
(四) 應付職工薪酬
中級會計實務總結范文第4篇
指以現金、非現金資產、債務轉為資本、修改其他債務條件方式組合進行債務重組。 處理思路：
先考慮現金償還債務的部分;其次考慮非現金資產還債;再次考慮債務轉為資本;最后考慮修改其他債務條件。
單選題
◎債務人(股份有限公司)以現金、非現金資產、將債務轉為資本并附或有條件等方式的組合清償某項債務，則該事項中，不會影響債務人當期損益的是( )。
A.或有應付金額
B.重組債務的賬面價值與債權人因重組享有股權的公允價值之間的差額
C.抵債的非現金資產的公允價值與賬面價值的差額
D.債權人因重組享有股權的公允價值與債務人確認的實收資本之間的差額
【正確答案】：D
中級會計實務總結范文第5篇
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/)(部分省份通過指定網站進行報名)
如果不能成功登錄報名網站，也請耐心一些
三、報名條件
(一)報名參加會計專業技術資格考試的人員，應具備下列基本條件：
1、堅持原則，具備良好的職業道德品質;
2、認真執行《中華人民共和國會計法》和國家統一的會計制度，以及有關財經法律、法規、規章制度，無嚴重違反財經紀律的行為;
3、履行崗位職責，熱愛本職工作;
(2017年中級會計師考試報名條件取消：
4、具備會計從業資格，持有會計從業資格證書。)
(二)報名參加會計專業技術中級資格考試的人員，除具備以上基本條件外，還必須具備下列條件之一：
1、取得大學?？茖W歷，從事會計工作滿五年。
2、取得大學本科學歷，從事會計工作滿四年。
3、取得雙學士學位或研究生班畢業，從事會計工作滿二年。
4、取得碩士學位，從事會計工作滿一年。
5、取得博士學位。
(三)對通過全國統一的考試，取得經濟、統計、審計專業技術中、初級資格的人員，并具備以上基本條件，均可報名參加相應級別的會計專業技術資格考試。
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(四)報名條件中所規定的從事會計工作年限是指取得規定學歷前、后從事會計工作的合計年限，其截止日期為考試報名年度當年年底前。
四、報名地點(考試地點)：
在職在崗人員于工作所在地報名;在校學生于學籍所在地報名;其他人員于戶籍所在地或居住地報名;香港、澳門和臺灣居民，按照就近方便原則在內地報名。
其中，遼寧省對于異地報考給出了限制：持外省核發的會計從業資格證書、擬在遼寧報名參加考試的人員，須在辦理從業資格證書調入遼寧手續后，方可報名。浙江省的報考生中，有從業資格證但未通過自動審核者需前往所在地會計管理部門變更或登記內網信息。
五、報名流程：
1、選擇瀏覽器：IE瀏覽器
2、登錄網站后，進入報名入口
3、點擊注冊/登錄：新考生選擇注冊，老考生選擇登錄。有些注冊信息一旦保存就不能再更改，保存前一定要仔細檢查。
4、認閱讀網上報名須知，選擇“同意”
5、選擇報考省份(詳見報名地點)
6、查看報名流程
7、填寫證件、姓名信息
8、填寫報名信息、上傳照片
(IE瀏覽器上傳照片設置步驟：運行IE，點擊“工具”菜單—“Internet選項”，點擊“自定義級別”按鈕，在彈出的安全設置對話框中選擇啟用“二進制和腳本行為”(IE
7、IE8選擇啟用“將文件上載到服務器時包含本地目錄路徑”)。重新啟動瀏覽器后即生效。)
(照片要求：網上報名照片將用作證書的證件照。具體要求為：清晰完整，114156像素，大小15K以內，類型：jpg)
9、確認考試公告、確認考試費用、訂購教材(今年教材有不少變動，建議考生訂購最新版本)、設置系統登錄密碼及密保問題
10、確認報名信息。一旦確認、交費后就不可再修改，建議小伙伴們先在
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word或文本文檔中編輯好信息，檢查無誤后再復制粘貼到網頁上。
11、生成報名注冊號(請牢記)，打印“報名后打印考生注冊信息表”
12、網上交費。不支持支付寶與微信支付，建議提前開通網上銀行或手機銀行。部分地區只支持審核時繳費。
13、報名確認。這是最后也是最重要的一步?？忌鷳趫竺U費時間截止日期之前，登錄報名網站查詢確認繳費是否成功，繳費成功即為報名成功。
完成考試的第一步，接下來便是按部就班的審核、打印準考證、考試了。這時候開始復習不早也不晚，復習時也要注意考試的考核與命題方向：案例化、專業化。
關于優路：優路教育品牌主要從事金融行業職業(執業)資格認證培訓業務，包括：中級會計職稱考試、中級經濟師、初級會計師、銀行從業、證券從業、基金從業等考前培訓、認證培訓。更多中級會計職稱考試等信息請關注優路教育中級會計師頻道!