中級會計學習計劃范文

中級會計學習計劃范文第1篇

會計職稱：乘上“網校”東風 實現自身夢想

2012年的10月，我們還在備戰考試，在熱切的期盼中，成績終于全部公布下來，得知成績的這一刻，有歡笑有淚水，但是那些日夜奮筆疾書的日子，那些聽視頻課件、看講義學習的日子，那些為練習題絞盡腦汁、苦苦思索的日子，恍如電影般清晰的在腦海中播放……

此時此刻，請把這一路的心情記錄下來，來分享自己學習過程中的辛酸和收獲，相信：無論是滿載而歸還是失落而回，考試一定給你帶來了成長和收獲。

查分后，我的心里話——乘上“網校”東風，實現自身夢想

終于，在忐忑不安的心情下點擊了已連續點擊數月的“中華會計網校”網頁進入“成績查詢”頁面。61，61，64，通過了?哈哈!那一刻，我激動得眼睛有點濕潤。

一九九四年，中專畢業的我順利地分配到家鄉的一國企上班，從事所學專業的會計工作。彼時的情況，六佰元的月薪比一般政府上班的同齡人收入還多啊!沾沾自喜，不思進取。但隨著國企改革的不斷深入，企業經濟效益江河日下，心中越發不安。十年前，第一次參加現在的中級資格考試，當時還屬助理會計師資格呢!兩年須通過四門科目才合格。由于心里上的不重視，加上自學能力的局限，每兩年又得從頭再來!一直未能通過。二零一零年，在僅差一門科目就通過的情況下仍未能通過，讓我信心全無，對自己的學習能力產生懷疑。二零一零年末我未報名，放棄連續參加了近十年的全國會計專業技術資格中級考試。二零一一年，近不惑之年的我有些彷徨，有家庭，有孩子，也有房、有車，可總卻得生活中少了點什么?呵!那是我又愛又恨的中級資格考試!我不應就此放棄，否則將遺憾一生!一次在和一位注冊會計師朋友的交談后，我決定參加二零一二年的會計中級資格考試，并要求一次通過三門科目。在“注會”朋友的推薦下，通過參加“中華會計網校”授課，提高學習效率。我參加了中級會計職稱的“通關班”。在工作之余，尤其是夜深人靜的時候，聽著網校老師們娓娓動聽的授課，從未感到疲倦，似乎找到在校學生時期的感覺。游文麗老師的細膩，徐經長老師的嚴謹，陳華亭老師的幽默，讓我不知不覺的在聽課課堂上掌握了以前通過自學看書感到很難掌握的知識。尤其陳華亭老師自創的一些形象記憶公式和圖形，至今歷歷在心。

在由于工作時間原因基本沒有做到摸擬試題的情況下，今年還是很驚險地一次通過了全部三門科目，一舉告別了以前經常出現的“59分”現象。

高興過后，靜下心來想想，以前數年未能通過考試的原因，基于一：學習心態不正確，沒有把握應試學習的精髓。沒有很好把握應試學習和提高自身業務水平之間的關系。特別沒有深刻領會應試學習的關鍵;基于二：自身自學能力不強。過去考試出現的五十八分、五十九分未能通過，相差的

一、二分，就是自身自學能力不足的很好體現。

相信有很多如我一樣的會計人，只因

中級會計學習計劃范文第2篇

第一節：貨幣資金

1、零星庫存3-5天，交通不便5-15天。需增減開戶行核定。

2、現金清查實地盤點法。

3、現金短缺 貸：現金

應屬于責任人、保險公司→借：其他應收款 無法查明原因→借：管理費用。

4、現金-溢余 借：現金。 屬

于支付個人、單位→貸：其他應付款 無法查明原因→貸：營業外收入。

5、銀行對帳單至少每月核對一次。

6、其他貨幣資金----銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用正保證金存款、存 出投資款、外埠存款。

⑴款項交銀行：借：其他貨幣資金----明細。20000 貸：銀行存款 20000

⑵購料：借：材料采購、原材料、庫存商品、 10000 應交稅費—應交增值稅(進項稅 )1700 貸：其他貨幣資金----明細 11700

⑶收回余款：借：銀行存款 8300 貸：：其他貨幣資金----明細 8300 ⑷存出投資款—購買股票、債券 借：交易金融資產 20000 貸：其他貨幣資金----存出投資款 20000

7、銀行定額本票1000、5000、10000、50000元。提示付款期不超過2個月。

8、單位卡不得用于10萬以上交易、不得支取現金。

9、準貸記卡透支期限最長60天，貸記卡首月還款不低于透支余額10%。 第二節：交易金融資產

交易金融資產-----股票、債券、基金。設置明細科目：交易性金融資產。公允價值變動損益、投資收益三個科目。

⑴ 交易金融資產取得：借：交易性金融資產---成本(公允價值) 2550 投資收益(發生的交易費) 30 應收股利(已宣告尚未發放的現金股利) 應收利息(已到付息期但未領取的利息) 50 貸：其他貨幣資金----存出投資款(股票) 2630 或：銀行存款(債券)

⑵持有期間交易金融資產收到現金股利、利息 借 ：

銀行存款 50 貸：應收股利(已宣告尚未發放的現金股利) 或應收利息(已到付息期但未領取的利息) 50

⑶交易金融資資產期末計量。

資產負債表日交易金融資資產應當按公允價值計量，公允價值與帳面余額的差額計入當期損益。例：金融資資產成本2550，6月30日市價2580，12月30日市價2560。 ⑴ 公允價值(市價)上升

借：交易性金融資產---公允價值變動損益 30 貸：

公允價值變動損益 30 ⑵公允價值(市價)下降 借：公允價值變動損益 20 貸：

交易性金融資產---公允價值變動損益 20 (4)交易金融資資產處置。 借：銀行存款(實際售價 ) 2565 貸：交易性金融資產---成本 2550 交易性金融資產---公允價值變動損益 10 投資收益 5 同時：借：

公允價值變動損益 10 貸： 投資收益 10

第三節：應收及預付款項

一、應收票據

⑴取得應收票據和收回到期票據款。 A、

銷售產品時：借：應收帳款 175.5 貸：主營業務收入 150 應交稅費—應交增值稅(銷項稅 )25.5 B、 收到票據：

借：應收票據 175.5 貸：應收帳款 175.5 C、票據到期收回：借： 銀行存款 175.5 貸：應收票據 175.5 ⑵轉讓應收票據用于購原材料。 借：原材料 150 應交稅費—應交增值稅(進項稅 )25.5 貸：應收票據 175.5

二、應收帳款 ⑴銷售產品： 借：應收帳款 35.7 貸：主營業務收入 30 應交稅費—應交增值稅(銷項稅 ) 5.1 銀行存款(代墊運費) 0.6 ⑵實際收到款： 借：銀行存款 35.7 貸：應收帳款 35.7 ⑶應收帳款 改用應收票據結算 ：

借：應收票據 35.7 貸：應收帳款 35.7

三、預付帳款 ⑴預付部分貨款：

借：預付帳款(預付50%貨款) 2.5 貸：銀行存款 2.5 ⑵收到材料：

借：材料采購、原材料、庫存商品、 5 應交稅費—應交增值稅(進項稅 )0.85 貸：預付帳款5.85 ⑶補付欠款 借：預付帳款 3.35 貸：銀行存款 3.35

四、其他應收款：

其他應收款核算應收的各種賠款、罰款

出租包裝物租金、墊付款項(為職工墊付水電費、醫藥費、房租費)存出保證金(租入包裝物支付的押金)。 ⑴保險公司材料賠款

借：其他應收款---保險公司 30000 貸：材料采購 30000

⑵墊付職工醫療費 借：其他應收款 5000 貸：銀行存款 5000

⑶扣回職工醫療費款 借：應付職工薪酬 5000 貸：其他應收款 5000

⑷租入包裝物向出租方支付押金10000元 借：其他應收款10000 貸：銀行存款100000 ⑸收回包裝物向押金 借：銀行存款100000 貸：其他應收款10000

五、應收款項減值

⑴計提壞帳準備：例：2007年12月31日應收帳款余額100萬元，按10%計提壞帳準備。 借：資產減值損失----計提壞帳準備 10 貸：壞帳準備 10

⑵發生壞帳損失： 借：壞帳準備 3 貸：應收帳款 3 ⑶補提壞帳準備：例2008年12月31日應收帳款余額120萬元，按10%計提壞帳準備。 借：資產減值損失----計提壞帳準備 (12-7)=5 貸：壞帳準備 5

⑷已確認的壞帳以后又收回。借：應收帳款 3 貸：壞帳準備 3 借：銀行存款 3 貸：應收帳款 3 第四節 存 貨

一、存貨概述

⑴代制品、代修品視同產成品。

⑵存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 ⑶采購成本包括買價、稅金、運費、裝卸、保險費。

⑷相關稅金：進口關稅、消費稅、資源稅、不能低扣的進項稅金、教育費附加。

⑸采購成本還包括：采購過程中發生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費。 ⑹商業企業采購過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費計入采購成本。

⑺其他成本：企業設計產品設計費計入當期損益，但為特定客戶設計產品發生的設計費計入存貨成本。 ⑻下列費用不計入成本、應在發生時計入當期損益。 A、非正常消耗的直接材料、直接人工、制造費用。

B、倉儲費用。不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必須的倉儲費用應計入存貨成本。 C、不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出。

⑼發出存貨的4種計價方法：個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法。

二、原材料

(一)實際成本核算科目2個：原材料、在途物資

⑴購入材料，貨款已支付或托收承付結算支付方式，驗收入庫。 借：

原材料(貨款50萬+包裝費0.1萬)50.1 應交稅費—應交增值稅(進項稅 )8.5 貸：

銀行存款 58.6

⑵購入材料，開出商業匯票，驗收入庫。 借：

原材料(貨款50萬+包裝費0.1萬)50.1 應交稅費—應交增值稅(進項稅 )8.5 貸：應付票據 58.6

⑶貨款已支付或開出商業匯票，材料未到或尚未驗收入庫 借：在途物資

(貨款 20000+保險費1000萬) 21000 應交稅費—應交增值稅(進項稅 )(20000×17%) 3400 貸：

銀行存款 24400 上述材料驗收入庫 借： 原材料21000 貸：在途物資21000

⑷帳單已到，貨款尚未支付，。材料驗收入庫 借：

原材料(貨款50000 +包裝費1000 )51000 應交稅費—應交增值稅(進項稅 ) 8500 貸：

應付帳款 59500

⑸月末帳單未到，貨款尚未支付，材料驗收入庫。例：材料一批暫估價值30000元。 A、月末暫估做帳 借： 原材料 30000 貸： 應付帳款

----暫估應付帳款30000 B、下月初沖回借：應付帳款 ----暫估應付帳款30000

貸：原材料 30000 C、次月收到發票帳單增值稅發票貨款31000元，稅額5270元，對方代墊保險費2000元，銀行已付。 借：原材料 33000 應交稅費—應交增值稅(進項稅 )5270 貸：

銀行存款 38270 ⑹貨款預付、驗收入庫。 (1)預付部分貨款 借：預付帳款 80000 貸：

銀行存款 80000

(2)驗收入庫 借：原材料

(貨款100000+包裝費10300) 103000 應交稅費—應交增值稅(進項稅 )17000 貸：預付帳款 120000 (3)補付貨款 借：預付帳款 80000 貸：

銀行存款 80000

⑺發出材料核算：借：生產成本---基本生產成本500000 ---輔助生產成本40000 制造費用 5000 管理費用 4000 貸：原材料 549000

(二)計劃成本核算

計劃成本核算使用會計科目3個：原材料、材料采購、材料成本差異 ⑴貨款已支付

驗收入庫。貨款3000000元，計劃價3200000。 借：

材料采購 3，000，000 應交稅費—應交增值稅(進項稅 )510000 貸：

銀行存款 3，510，000

借：原材料3200000 貸：

材料采購 3，000，000 材料成本差異 2000000

⑵貨款已支付

尚未驗收入庫。貨款3000000元，計劃價3200000 借：材料采購 3，000，000 應交稅費—應交增值稅(進項稅 )510000 貸：

銀行存款 3，510，000

⑶貨款尚未支付，驗收入庫。 A、發票已到 借：

材料采購 500000 應交稅費—應交增值稅(進項稅 )85000 貸：

應付票據 585000

B、發票未到、按計劃成本600000元暫估入帳。 月末暫估做帳 借：

原材料 600000 貸： 應付帳款

----暫估應付帳款600000 下月初沖回借： 應付帳款

----暫估應付帳款600000 貸：原材料 600000 ⑷發出材料核算： 領用時按計劃價

借：生產成本---基本生產成本 500000 ---輔助生產成本 40000 制造費用 5000 管理費用 4000 貸：原材料 549000

分攤材料成本差異

借或貸：生產成本---基本生產成本 (領用計劃價×差異率) ---輔助生產成本 (領用計劃價×差異率) 制造費用

(領用計劃價×差異率) 管理費用

(領用計劃價×差異率) 貸或借：材料成本差異 (計算數)

注意計算題：(1)發出材料應負擔節約差記借方 。發出材料應負擔超支差記貸方。 (2)計算實際成本不管損耗數。 (3)計算計劃成本減除損耗數。

(三)包裝物

⑴不單獨計價的包裝物、出借的包裝物計入銷售費用。

⑵單獨計價、出租的包裝物收入計入其他業務收入、成本計入其他業務成本。 ⑶領用包裝物

。例生產領用計劃成本100000元，材料差異率-3%。 借：生產成本 97000 材料成本差異 3000 貸：周轉材料----包裝物 1000000 ⑷隨同商品出售不單獨計價的包裝物、出租、出借的包裝物。

例：銷售商品領用不單獨計價的包裝物計劃成本50000元，材料差異率-3%。 借：銷售費用 48500 材料成本差異 1500(發出材料應負擔節約差記借方) 貸：周轉材料----包裝物 50000單獨計價的包裝物 ⑸隨同商品出售單獨計價的包裝物。

例：銷售商品領用計劃成本80000元，銷售收入100000，增值稅稅額1700，款項存入銀行材料差異率3%。 借：銀行存款 117000 貸：主營業務收入 100000 應交稅費—應交增值稅(銷項稅 ) 17000

結轉單獨計價的包裝物成本： 借：其他業務成本 824000 貸：周轉材料----包裝物 800000 材料成本差異 2400(發出材料應負擔超支差記貸方)

⑹包裝物、低值易耗品攤銷方法2種方法，有一次轉銷法、五五攤銷法。

A、一次轉銷法： 借：

制造費用 3000 貸：周轉材料 3000

B、五五攤銷法：例：基本生產車間領用低值易耗品實際成本100000元，五五攤銷法。 (1)領用時：借：周轉材料---在用 100000 貸：周轉材料---在庫 100000

(2)領用時攤銷其價值一半(50%) 借：制造費用50000 貸：周轉材料---攤銷50000

⑶報廢時攤銷其價值一半(50%) 借：制造費用50000 貸：周轉材料---攤銷5000 同時轉平周轉材料--攤銷、--在用2個科目 借：周轉材料---攤銷100000 貸：周轉材料---在用 100000

五、委托加工物資

⑴委托加工物資的成本包括：實際耗用物資的成本、加工費、運雜費、稅金(消費稅)。

⑵ 例1：委托加工發出材料一批加工量具(不是消費稅)，計劃成本70000元，材料成本差異率4%，以現金支付運費2200。 A、

發出物資時： 借：委托加工物資

(實際成本70000+2800) 72800 貸：原材料

(計劃成本) 70000 材料成本差異 2800(發出材料應負擔超支差記貸方) B、

支付運雜費時： 借：委托加工物資2200 貸：原材料 2200 C、

支付加工費20000元時： 借：委托加工物資 20000 貸：銀行存款 20000 D、

收回量具驗收入庫，量具計劃成本110000元或900000元。

(1)如果計劃成本為110000大于實際成本95000產生入庫材料的節約差記貸方。 借：周轉材料---低易品(計劃成本) 110000 貸：委托加工物資 (實際成本)(72800+2200+20000)95000 材料成本差異15000(入庫材料的節約差記貸方)

(2)如果計劃成本為900000小于實際成本95000產生入庫材料的超支差記借方。 借：周轉材料---低易品(計劃成本) 900000 材料成本差異 50000(入庫材料的超支差記借方) 貸：委托加工物資

(實際成本)(72800+2200+20000)95000

⑶例2：委托加工發出材料一批加應稅(消費稅)商品，計劃成本600萬元，材料成本差異率-3%(節約差)。 (1)發出時：借：委托加工物資 (實際成本) 582 材料成本差異

(600×(-3%)=18(發出材料應負擔節約差記貸方) 貸：原材料 (計劃成本) 600

(2)銀行支付加工費12萬元，增值稅率17%。支付的消費稅66萬元，該商品收回后用于連續生產，消費稅可以抵扣。

借：委托加工物資 12 應交稅費—應交消費稅 66 應交稅費—應交增值稅(進項稅 )(12×17%)2.04 貸：銀行存款 80.04

(3)用銀行存款支付往返運雜費1萬元。 借：委托加工物資 1 貸：銀行存款 1

(4)加工完畢10萬件，每件計劃成本65元，驗收入庫。 借：庫存商品(計劃成本)650 貸：委托加工物資

(實際成本582+12+1) 595 商品進銷差價(650-595) 55

(六)庫存商品核算 ⑴驗收入庫商品： 借：庫存商品

貸：生產成本----基本生產成本 ⑵銷售商品： 借：主營業務成本 貸：庫存商品

⑶毛利率法計算庫存商品

基本公式：銷售毛利 = 銷售凈額 -銷售成本 毛利率= 銷售毛利÷銷售凈額 銷售凈額= 銷售收入- 退回、折讓

變形公式：(1)銷售成本= 銷售凈額- 銷售毛利 (2)銷售毛利=銷售凈額×毛利率

(3)期末存貨成本=期初存貨成本+本期購入-銷售成本

典型題例2某商場4月1日庫存1800萬，本月購入3000萬元，本月收入3400萬元，發生退回400萬元，上季毛利率25%。計算銷售成本和庫存商品成本。 (1)銷售毛利=(3400-400)×25%=750(萬元)

(2)銷售成本= 銷售凈額- 銷售毛利=3000-750=2250(萬元) (3)庫存商品成本=1800+3000-2250=2550(萬元) ⑷售價金額計算庫存商品成本：

基本公式：A、商品進銷差價率=(期初進銷差價+本期進銷差價)÷(期初庫存售價+本期庫存售價) B、本期商品分攤的差價=本期銷售收入×商品進銷差價率 C、

銷售成本=本期銷售收入-本期商品分攤的差價 D、期末存貨成本=期初存貨成本+本期購入-銷售成本

例2：2某商場4月1日庫存100萬，售價110萬元，本月購進75萬元，售價90萬元，本月收入120萬元，計算銷售成本和庫存商品成本。 (1)

商品進銷差價率=〔(110-100)+(90-75)〕÷(110+90)=12。5% (2)

本期商品分攤的差價=120×12.5%=15(萬元) (3)

銷售成本=120-15=105(萬元) (4)

期末存貨成本=100+75-105=70(萬元)

(七)存貨清查

⑴存貨清查設置”待處理財產損益”1個科目。 ⑵存貨盤盈、盤虧(除自然損耗外)一律計入管理費用. ⑶存貨盤盈核算： A、 批準前：

借：原材料 60000 貸：待處理財產損益 60000 B、

批準后：借：待處理財產損益 60000 貸：管理費用 60000 ⑷存貨盤虧核算： A、 批準前：

借：待處理財產損益 30000 貸：原材料 30000 B、批準后

借：其他應收款(保險公司、個人賠款)20000 原材料 (殘料入庫) 2000 管理費用(材料毀損凈損失) 6000 營業外支出---非常損失(自然災害) 2000 貸：待處理財產損益 30000

(八)存貨減值

⑴資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值熟低原則計量。 ⑵可變現凈值=存貨估計售價-估計成本-估計銷售費-相關稅費

⑶可變現凈值的特征表現為存貨未來凈現金流量，而不是存貨的售價或合同價。 ⑷存貨跌價準備核算： A、

存貨成本高于可變現凈值時：借：資產減值損失—計提存貨跌價準備 貸：存貨跌價準備 B、

可變現凈值高于存貨帳面價值轉回計提減值準備 借： 存貨跌價準備

貸：資產減值損失—計提存貨跌價準備 第五節 長期股權投資

(一)長期股權投資概述：

⑴長期股權投資核算方法2種：成本法、權益法。 ⑵對子公司用成本法核算，編制合并報表按權益法調整。

⑶成本法核算范圍：“兩頭”用成本法即對被投資單位實施控制50%以上、不具有控制、共同控制或重大影響20%以下

⑷權益法核算范圍：“中間”用權益法即對被投資單位具有重大影響20%----50%。

(二)成本法核算

⑴取得時初始投資成本確定：

借：長期股權投資(買價+相關費用+稅金) 987000 應收股利

(已宣告尚未發放的現金股利)20000 貸：銀行存款 1007000 ⑵長期股權投資持有期間被投資單位宣告發放現金股利或利潤的核算。 投資前實現的利潤發放的現金股利3000元 2007年 投資后實現的利潤發放的現金股利2000 1--------------------------------------1---------------------------------------11 計入長期股權投資 投資點 計入投資收益

A、取得投資前實現的利潤發放的現金股利 借：應收股利 3000 貸：長期股權投資 3000 C、

取得投資后實現的利潤發放的現金股利 借：應收股利 2000 貸：投資收益 2000 ⑶長期股權投資處置：應按實際取得的價款與長期股權投資帳面價值的差額確認投資收益，并同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。

借：銀行存款(實際收到的金額)(價款150000-稅費1000)149000 長期股權投資減值準備(原已計提的減值準備) 0 貸：

長期股權投資(長期股權投資帳面余額)140000 應收股利(未領取的現金股利) 0 投資收益 9000

(三)權益法核算 ⑴權益法設置3個科目：

長期股權投資---成本、長期股權投資---損益調整、 長期股權投資---其他權益變動 ⑵取得長期股權投資時2種情況： A、

取得長期股權投資初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本。

借：長期股權投資---成本 貸：銀行存款 B、

取得長期股權投資初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的。

例：甲公司07年1月20日購入乙公司500萬股占乙公司35%股份。每股購入價6元，發生稅費50萬元，款項銀行支付，2006年12約1日乙公司所有者權益帳面價值(與其公允價值不存在差異)12000萬元。 借：長期股權投資---成本〔12000×35% 〕4200 貸：銀行存款 3050 營業外收入1150 或

借：長期股權投資---成本 〔(500×6)+50)3050 貸：銀行存款 3050 借：：長期股權投資---成本(4200-3050)1150 營業外收入1150 ⑶持有期間被投資單位宣告發放現金股利每10股派3元、實現凈利潤1000萬或發生凈虧損200萬的核算。 A、

持有期間被投資 實現凈利潤核算

借：長期股權投資---損益調整(1000×35%) 350 貸：投資收益 350 B、

持有期間被投資單位發生凈虧損的核算 借：投資收益 (200×35%)70 貸：

長期股權投資---損益調整 70 C、

持有期間被投資單位宣告發放現金股利。 借：應收股利 ( 500/10 )×3 150 貸：

長期股權投資---損益調整 150 D、

收到現金股利 借：銀行存款 150 貸：應收股利 150

⑷ 持有期間被投資單位所有者權益的其他變動

例：乙公司可供出售的金融資產的公允價值增加400萬元，甲公司確認資本公積400×35%=140萬元 借：長期股權投資---其他損益變動 140 貸：資本公積----其他資本公積 140

⑸長期股權投資處置 A、全部處置

借：銀行存款(實際收到的金額) 5000 長期股權投資減值準備(原已計提的減值準備) 0 貸：

長期股權投資—成本 3050 ---損益調整 130 應收股利(未領取的現金股利) 0 投資收益 1820 同時：借：資本公積----其他資本公積 140 貸

：投資收益 140 B、部分處置：

長期股權投資—成本 =(總成本÷總股數)×出售的股數 長期股權投資-損益調整=(總損益÷總股數)×出售的股數

(四)長期股權投資減值

：借：資產減值損失—計提長期股權投資減值準備 貸：長期股權投資減值準備 第六節 固 定 資 產

固定資產重點概述：

⑴固定資產的核算設置8個科目：固定資產、累計折舊、在建工程、工程物資、固定資產清理、固定資產減值準備、在建工程減值準備、工程物資減值準備。

⑵影響折舊的因素4個：固定資產原價、預計殘凈值、固定資產減值準備、固定資產使用使用壽命。 ⑶除以下情況外，對所有固定資產計提折舊。 1.

已提足折舊繼續使用的固定資產。 2.

單獨入帳的土地。

⑷計算題時千萬注意當月增加固定資產當月不提折舊，當月減少固定資產當月照提折舊。 ⑸當月增加無形資產當月攤銷，當月減少無形資產不在攤銷。

⑹固定資產的主要折舊方法4種：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法。

(一) 外購固定資產 A、

不需要安裝的固定資產

借：固定資產(買價+稅費+運費+裝卸費+服務費)35800 貸：銀行存款 35800 B、

需要安裝的固定資產 (1)

借：在建工程(買價+稅費+運費+裝卸費+安裝費+服務費)1200 貸：銀行存款 1200 (2)借：固定資產 1200 貸：在建工程 1200 C、

一次購入多項沒有單獨標價的固定資產

基本公式：每一項固定資產入帳價值=(單項固定資產公允價值÷總固定資產公允價值)×總成本

例：甲公司購進設備A、B、C、共支出10000萬元，增值稅額1700萬元，包裝物75萬元，銀行支付，A、B、C設備公允價值分別為4500萬元、3850萬元、1650萬元。

A設備的入帳價值=〔4500÷(4500+3850+1650)〕×11775=5298.75 B設備的入帳價值=〔3850÷(4500+3850+1650)〕×11775=4533.375 C設備的入帳價值=〔1650÷(4500+3850+1650)〕×11775=1942.875

(二) 建造固定資產

1、

自建固定資產有自營和出包兩種。 A、自營工程： (1) 購入工程物資

借：工程物資(價款+稅金)(50+8.5)58.5 貸：銀行存款 58.5

(2)工程領用物資：借：在建工程 58.5 貸：工程物資 58.5 (3)工程領用生產水泥一批實際成本8萬元，計稅價格10萬元，增值稅率17%，工程人員工資10萬元，支付其他費用3萬元。 借：在建工程 9.7 貸：庫存商品 8 貸：應交稅費—應交增值稅(銷項稅 )1.7

借：在建工程 10 貸：應付職工薪酬 10

借：在建工程 3 貸：銀行存款3

(4)工程達到可使用狀態。 (2)借：固定資產 81.2 貸：在建工程 81.2

B、出包工程

(1)按工程進度預付款 60萬元。借：在建工程 60 貸：銀行存款 60

(2)補付工程款40萬元。借：在建工程 40 貸：銀行存款 40

(3)工程達到可使用狀態。(2)借：固定資產 100 貸：在建工程 100

(三)

固定資產的折舊方法

⑴年限平均法 年折舊率= ( 1 - 預計凈殘值率)÷預計使用年限×100% 月折舊率= 年折舊率÷ 12

月折舊額 =固定資產原價× 月折舊率 或

年折舊額=固定資產原價×( 1 - 預計凈殘值率)÷預計使用年限

⑵工作量法

單位工作量折舊額=

固定資產原價× (1-預計凈殘值率)÷ 預計總工作量

某項固定資產月折舊額=該固定資產當月工作量×單位工作量折舊額

⑶雙倍余額遞減法 (重點) 年折舊率=

( 2 ÷ 預計使用年限 )× 100%

年折舊額=每年年初固定資產帳面凈值×年折舊率

最后2年折舊額= (固定資產帳面凈值-預計凈殘值)÷ 2

例某企業固定資產原價1000000元，預計使用年限5年，預計凈殘值4000元每年折舊計算如：(年折舊率 =2÷5 × 100%=40% (2)

第1年計提折舊=1000000 ×40%= 400000(元) (3)

第2年計提折舊 = (1000000-400000)×40%=240000 (元) (4)

第3年計提折舊 = (600000- 240000 )×40%=144000 (元) (5)

第4年計提折舊 = 〔(360000 – 144000 )- 4000〕×40%=10600 (元 注意：折舊額由大變小。月折舊額根據年折舊額除以12來計算。

⑷年數總和法 (重點)

年折舊率=(尚可使用年限 ÷ 預計使用年限的年數總和)×100% 年折舊率=(固定資產原價-預計凈殘值)×年折舊率

例某企業固定資產原價1000000元，預計使用年限5年，預計凈殘值4000元每年折舊計算如：(1)第1年計提折舊=(1000000-4000)×5/15=332000 (2)第2年計提折舊=(1000000-4000)×4/15=26500 (3)第3年計提折舊=(1000000-4000)×3/15=199200 (4)第4年計提折舊=(1000000-4000)×2/15=132800 (5)第5年計提折舊=(1000000-4000)×1/15=66400

1) 注意：年數總和法開始就減預計凈殘值而雙倍余額遞減法最后兩年才減預計凈殘值。

(四)固定資產的核算 借：制造費用

(基本生產車間固定資產) 1000 管理費用

(管理部門固定資產) 200 銷售費用 (銷售部門) 50 其他業務成本

(經營租出的固定資產)50 應付職工薪酬——非貨幣性福利 ((20人×1000折舊) 20000 貸：累計折舊 1300

(五)

固定資產的后續支出 (重點考點)

⑴固定資產的后續支出是指更新改造支出、修理費用。

⑵在對固定資產發生可資本化的后續支出后，企業應將固定資產原價、已計體的折舊和減值準備轉銷，將固定資產的帳面價值轉入在建工程。

⑶對固定資產發生可資本化的后續支出通過“在建工程”核算。

⑷在固定資產發生后續支出完工并達到預定可使用狀態時，應在后續支出資本化后的固定資產帳面價值不超過可收回金額的范圍內，從“在建工程”轉入“固定資產”科目。 例：在建工程成本65萬元，可收回金額60萬元 借：固定資產 60 貸：在建工程 60 例：在建工程成本65萬元，可收回金額70萬元 借：固定資產 65 貸：在建工程 65

⑸注意：不管是企業生產車間(部門)和行政管理部門發生的固定資產修理費都轉入“管理費用 ”科目。 借：管理費用 貸：銀行存款等

⑹銷售部門發生的固定資產修理費轉入“銷售費用”。

⑺對機器設備的日常修理沒有滿足固定資產的確認條件，將固定資產發生后續支出在發生時計入當期損益。 例：甲公司對一臺生產設備進行日常修理，發生修理材料費100000元，應支付維修人員工資 20000元。

借：管理費用 120000 貸：原材料 100000 應付職工薪酬20000

(六) 固定資產處置

⑴固定資產處置包括：固定資產出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產:)、債務重組。⑵處置固定資產通過“固定資產清理”科目核算。 ⑶固定資產出售、報廢、毀損處置核算： (1)

固定資產轉入清理

借：固定資產清理(計算數) 1000000 累計折舊(已計提的累計折舊)100000 固定資產減值準備(已計提的減值準備)0 貸：固定資產(固定資產原價) 2000000 (2)

收回出售固定資產價款1200000元 借：銀行存款 1200000 貸：固定資產清理1200000 (3)

收回殘料變價收入20000元。 借：銀行存款 20000 貸：固定資產清理 20000 (4)

發生清理費用20000元、營業稅1200000×5%=60000元。 借：固定資產清理 80000 貸：應交稅費—應交營業稅60000 銀行存款 20000

(5)殘料入庫，估計價值50000元。 借：原材料 500000 貸：固定資產清理50000 (5)

確定由個人或保險公司理賠損失1500000元。 借：其他應收款 1500000 貸：固定資產清理1500000 (6) 清理凈損溢。 A、

屬于出售固定資產實現的利得。 借：固定資產清理

貸：營業外收入---非流動資產處置利得

B、

屬于出售、報廢固定資產的損失。 借：營業外支出---非流動資產處置損失 貸：固定資產清理

C、屬于自然災害等非正常原因造成的損失 借：營業外支出---非常損失 貸：固定資產清理

(七) 固定資產清查

(一)盤盈固定資產

⑴盤盈的固定資產作為前期差錯處理，通過“以前損益調整”科目核算。 例：企業資產清查中，發現一臺未入帳的設備按市場價格減去估計價值為30000元 所得稅率33%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

(一)固定資產盤盈 借：固定資產 30000 貸：以前損益調整30000

(2)確定應交所得稅 借：以前損益調整 9900 貸：應交稅費-應交所得稅 9900

(3).結轉留存收益 借：以前損益調整 2010 貸：盈余公積-法定盈余公積 2010

(4)結轉 未分配利潤

借：以前損益調整 (30000-9900-2010)18090 貸：. 利潤分配-未分配利潤 18090

(二)固定資產盤虧

⑴盤虧的固定資產通過“待處理財產損益”核算。 1.盤虧固定資產

借：待處理財產損益 3000 累計折舊 7000 固定資產減值準備(已計提的減值準備)0 貸：固定資產 10000

2.報經批準轉銷

借：營業外支出-盤虧損失 3000 貸：待處理財產損溢 3000

(八) 固定資產減值

⑴注意：固定資產減值損失一經確定，在以后會計期間不得轉回。

借、資產減值損失-計提固定資產減值準備(帳面價值140萬元收回金額123萬元) 7 貸：固定資產減值準備、 7 總結：(1)更新改造通過“在建工程”核算。 (2)盤盈通過“以前損益調整”科目核算。 (3)盤虧的固定資產通過“待處理財產損益”核算。

(5)固定資產出售、報廢、毀損“固定資產清理”科目核算。 第七節 無形資產

(一)無形資產概述

⑴無形資產核算設置2個科目：無形資產、累計攤銷。

⑵廣告費一般不作為商標權的成本，而在發生時直接計入當期損益。

⑶無形資產三個特征：不具有實物形態、具有可辨認性、屬于非貨幣性長期資產。

(二)無形資產的取得： A、

外購無形資產：

借：無形資產(買價+稅費) 貸：銀行存款 B、

自行研究開發無形資產 (1) 研究階段： 發生研發支出時

借：研發支出----費用化支出 200 貸：銀行存款 200

期末研發支出轉管理費用 借：管理費用200 貸：研發支出----費用化支出 200 (2) 開發階段

開發支出滿足資本化條件

借：研發支出----資本化支出 30 貸：銀行存款 30

開發完成并形成無形資產 借：無形資產 30 貸：研發支出----資本化支出 30

(三)無形資產攤銷 記憶：

⑴使用壽命有限的無形資產應進行攤銷。使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。 ⑵無形資產攤銷方法直線法、生產總量法。

⑶企業選擇攤銷方法，應當反映與該項無形有關的經濟利益的預期實現方式。 ⑷無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。

⑸無形資產的攤銷額一般應當計入當期損益。自用無形資產攤銷計入管理費用，出租的無形資產攤銷計入其他業務成本。

例1：甲公司購入一項特許權，成本480萬元，合同受益年限10年，每月攤銷(480÷10÷12)4萬元。 借：管理費用 4 累計攤銷 4 例2：甲公司出租一項非專利技術，成本360萬元，租賃期10年，每月攤銷(360÷10÷12)3萬元。 借：其他業務成本 3 累計攤銷 3

(四)無形資產處置

⑴處置時取得的價款扣除無形資產的帳面價值以及相關稅費后的差額計入營業外收入或營業外支出。 借：銀行存款 500000 累計攤銷 220000 營業外支出(計算的負數) 貸：無形資產(成本) 600000 應交稅費 25000 營業外收入(計算的正數) 95000

(五)：無形資產減值

⑴注意區別：無形資產減值損失一經確定，在以后會計期間不得轉回。 固定資產減值損失一經確定，在以后會計期間不得轉回。 存貨跌價準備可以轉回

借、資產減值損失-計提無形資產減值準備(帳面價值80萬元收回金額75萬元) 5 貸：無形資產減值準備、 5 第八節 其 他 資 產

⑴長期待攤費用如以經營租賃方式租入的固定資產改良支出。 例1.甲公司以

經營租賃方式租入新租入的辦公樓進行裝修 。 (1)

裝修領用原材料

借：長期待攤費用 585000 貸：原材料 500000 應交稅費—應交增值稅(進項稅轉出)85000 (2)

輔助生產車間為裝修提供勞務 借：長期待攤費用 180000 貸：生產成本-輔助生產成本180000 (3) 發生工程人員職工薪酬 借：長期待攤費用 435000 貸：應付職工薪酬435000

(4)2007年12月1日該辦公樓裝修完畢，達到預定可使用狀態，按10年攤銷。 借：管理費用 10000 借：長期待攤費用(585000+180000+435000)÷10=10000

第三章 負 債

一、短期借款 ⑴短期借款取得 借：銀行存款 120000 貸：短期借款120000 ⑵計提計息時 借：財務費用

(120000×8%÷12) 800 貸：應付利息 800 ⑶償還借款

借：短期借款 120000 貸：銀行存款 120000

二、應付票據 ⑴、開出應付票據： 借：材料采購 500000 應交稅費——應交增值稅(進項稅額)8500 貸：應付票據 58500 ⑵銀行承兌匯票手續費： 借：財務費用 29.25 貸：銀行存款 29.25 ⑶應付票據到期支付票款 借：應付票據 58500 貸：銀行存款58500 ⑷銀行承兌匯票(不是商業承兌匯票)到期企業無力支付應將票據金額轉作短期借款： 借：應付票據 58500 貸：短期借款 58500

三、應付賬款： ⑴發生應付賬款 借：材料采購 100000 庫存商品 100000 在途物資 生產成本 制造費用32000 管理費用 16000 應交稅費——應交增值稅(進項稅額)34000 貸：應付賬款282000 ⑵償還應付賬款： 借：應付賬款 282000 貸：銀行存款 282000

⑶ 如果在15天內付款將獲得1%的現金折扣，現金折扣考慮增值稅： 借：應付賬款 282000 貸：

財務費用(282000×1%)2820 銀行存款 279180 ⑷轉銷確實無法支付的款項：(新內容) 借：應付賬款 40000 貸：營業外收入——其他4000

四、預收賬款：

⑴預收賬款不多的可不設置預收賬款科目，將預收賬款直接記入“應收帳款”的貸方。 (1)收到預收賬款： 借：銀行存款 600000 貸：預收賬款 600000

(2)收到剩余貨款： 借：預收賬款 117000 貸：主營業務收入 100000 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)170000

借：銀行存款57000 貸：預收賬款57000

(3)預收賬款不多的可不設置預收賬款科目，將預收賬款直接記入“應收帳款”的貸方 A、收到預付款項： 借：銀行存款 60000 貸：應收賬款 60000

B、收到剩余貨款： 借：銀行存款57000 貸：應收賬款 借：應收賬款 117000 貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)100000

(四) 應付職工薪酬

中級會計學習計劃范文第3篇

首先，要正視財管，不要將它想的那么難，給自己樹立自信心!因為對于中級財管來說難度還是不大的，從來歷年的考試來看客觀題大多是考書上原文，而主觀題的難度一般也不會超過老師上課講解的例題的難度;

其次，中級財管考試的客觀題中有大部分題目考的是書上的原文，所以中級財管的學習需要記憶一些內容，比如一些分類、一些重要的結論、一些優缺點等，都是考試容易涉及到的內容，而對于這樣的內容，最好的辦法就是記憶;

再次，中級財管的考試中計算涉及到的分數也很多，而且財管的計算可能并不像會計那樣只是簡單的加加減減，所以在平常的練習中應當注意練習計算的準確性和速度，比如提前買一個科學計算器(可以開多次方和計算多次乘方)，在平常的練習中就一直使用這個計算器，這樣在考場上就會熟練一些;

最后，就具體的學習方法做以下的講解，希望能對學員有所幫助。

1、預習教材，做好聽課準備，畫出自己不了解或不容易理解的知識點。

2、認真聽課，弄懂例題，學會有的放矢。

3、作練習題，溫習課件所講的重點內容。

4、溫習要點，學會總結。

5、認真聽課并認真做習題。

6、開始進行綜合復習，要注意總結問題，對不懂的知識做記錄，并能夠做到及時解決，不能拖延時間，如果今天是問題，我們希望到了明天它就已經不再是問題了。

7、考前要調整好自己的備考心態，始終相信自己已經很努力了，要以平常的心態做好應試準備。

8、調整好考場上的做題心態，相信每一位認真的考生都會很好地把握好考試的時間，切記不要把大多的時間花費在那些難做的題目上。

2012年中級會計職稱考試資料來源:

中級會計學習計劃范文第4篇

一、客觀題命題規律解析

(一)單項選擇題的命題規律解析具體而言：(1)2010年中級會計實務單項選擇題的知識點分布(見表2)。(2)單項選擇題的設計特點：一是題目的覆蓋面較2009年略有擴大，難度適中。2010年單項選擇題共設計了15個，每個1分，共計15分，涉及15章的內容，與2009年所涉及的14章相比略有擴大;在題目的設計上難度與2009年持平，較為明顯的表現是計算模式的單項選擇題所涉環節較少，沒有出現較為復雜的計算。表現在理論的測試中也無復雜的辨析過程，甚至個別題目與去年基本相同，如2009年測試的是存貨轉為公允價值計量模式的投資性房地產時公允價值大于賬面價值的差額所列入的科目確認，2010年則測試的是自用房產轉為公允價值計量模式的投資性房地產時公允價值大于賬面價值的差額的科目歸屬。二是理論辨析占主導，計算類題目大幅萎縮。2010年的試卷中單項選擇題有3個計算，12個理論辨析題，而2009年則是5個計算、10個理論題，2010年計算類題目僅占20%的份額，相比2009年進一步萎縮?？梢?，單選題傾向于基礎理論測試。

(二)多項選擇題的命題規律解析具體而言：(1)2010年中級會計實務多項選擇題的知識點分布(見表3)。(2)多項選擇題的設計特點。多項選擇題以理論的理解及實務應用為主要測試點，對知識點的系統性、綜合性要求很高。一是甄別理論或實務操作的正誤成為多選題的主要模板，在多項選擇題的設計上，正誤判定是一個常見模式，較為規范的提問方式有：下列有關……的論斷中，正確的(或錯誤的)的是(　)。這種提問方式，可以將書中所有的知識點或某特定章節的知識點進行測試，具較強的綜合性和靈活性。2010年此類題目有四個，涉及金融資產重分類、可轉換公司債券會計處理、債務重組會計處理和會計政策變更、會計估計變更的會計處理的正誤辨析;此類題目的份量占到了40%。二是注重對會計核算中的基礎理論知識進行概念性的界定。2010年此類題目設計了3個，占了此類題目的30%。即土地使用權能否單獨認定為“無形資產”的業務界定、融資租賃界定標準的辨認擔保事項中預計負債的確認，這種題目的設計體現了基礎知識點的測試傾向，著力于基礎知識的辨析。③關注理論知識與實務操作的銜接關系。在多選題的選材內容上，理論與實踐的融會貫通是一個常見的選材角度。2010年的題目中屬于此類模式的有合并范圍的界定、負債計量尺度的選擇和暫時性差異的辨認三個題目，此模式也是多選題的主導模式。

(三)判斷題的命題規律解析具體而百：(1)2010年中級會計實務判斷題的知識點分布(見表4)。(2)判斷題的設計特點：一是設計倒扣分值，解題存在一定風險。該類試題一般有10道小題，每小題1分，共10分。每小題判斷結果正確的得1分，判斷結果錯誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分，本類題最低得分為零分。對于并非十分有把握的判斷題。寧可不做，以免被倒扣分數。從歷年考試結果看，判斷題的得分率要比多項選擇題高一些，但一般不會超過單項選擇題的得分率。得分一般在7-10分之間，得分率約為85%左右。二是增大考試寬度，對非重點章節查缺補漏。該類試題的內容一般也會涉及教材多個章節，有時會在一些非重點章節出題，各小題一般為一個完整的句子，并不涉及計算。在整個試卷中起到圈面的作用。

(四)客觀題的常見考點具體而言：(1)《總論》選材。包括：可比性、謹慎性、重要性、實質重于形式的實務應用;資產、收入、利得和損失的確認;會計要素變動的實務認定。(2)《存貨》選材。包括：存貨入賬成本的推算，主要以單項選擇題中的計算模式測試，偶爾也以其入賬成本的構成因素角度進行測試，以多項選擇題為主要測試形式;存貨的期末計價主要以單項選擇題為測試題型;現金、存貨和固定資產盤盈、盤虧的對比處理。(3)《固定資產》選材。包括：固定資產在購買方式下入賬成本的計算，尤其是生產用動產設備購入環節增值稅的處理;固定資產在分期付款方式下入賬成本的計算、每期財務費用的計算及每期期初長期應付款的現值計算;非貨幣性資產交換及債務重組方式下固定資產入賬成本的計算;固定資產盤盈、盤虧的會計處理原則，尤其是盤盈時按前期差額更正的會計處理原則;固定資產棄置費的會計處理原則;固定資產減值計提額及后續折舊額的計算，常以所得稅的結合作為題目設計的深化方式;固定資產使用壽命、預計凈殘值及折舊方法的復核所產生的指標修正屬于會計估計變更;固定資產改擴建后新原價的計算及后續折舊額的計算;固定資產出售時損益額的計算，尤其是生產用動產類固定資產出售環節增值稅的處理。(4)《投資性房地產》選材。包括：投資性房地產的界定;投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量的會計處理原則;投資性房地產成本計量模式轉為公允價值計量模式的會計處理原則及關鍵核算指標的計算;公允價值計價的投資性房地產轉化為自用房地產或存貨時的會計處理原則，以及自用房地產或存貨轉換為以公允價值計價的投資性房地產時的會計處理原則;投資性房地產在處置時的損益額的計算。(5)《長期股權投資》選材。包括：同一控制下與非同一控制下長期股權投資入賬成本的計算;同一控制下長期股權投資初始投資成本與所付資產賬面價值之間的差額的沖抵順序;同一控制下合并方以發行權益性證券作為合并對價時資本公積的計算;非同一控制下購買日的確認標準;非同一控制下長期股權投資的初始計量原則;成本法與權益法適用范圍的確認;成本法下收到現金股利時確認投資收益的會計處理;權益法下股權投資差額的會計處理;被投資方盈余或虧損時投資方的會計處理，尤其是在被投資方資產賬面口徑與公允口徑不一致時、被投資方的虧損使得投資方的賬面價值不足以抵補其承擔部分時以及被投資方先虧損后盈余時的會計處理;被投資方所持有的可供出售金融資產出現公允價值增值時投資方“資本公積”額的計算;應全面掌握成本法轉權益法時投資方的會計處理。(6)《無形資產》選材。包括：無形資產在分期付款方式下入賬成本的計算、每期財務費用的計算及每期期初長期應付款現值的計算;非貨幣性資產交換及債務重組方式下無形資產入賬成本的計算;土地使用權的會計處理原則;無形資產研究開發費用的會計處理原則;開發階段有關支出資本化條件的確認;無形資產使用壽命的確認原則;無形資產減值的提取和后續攤銷額的計算;無形資產出售時損益額的計算。(7)《非貨幣性資產交換》選材。包括：換入非貨幣性資產的入賬成本計算，以單項選擇題方式測試。公允價值計量模式下非貨幣性資產交易損益的計算，以單項選擇題方式測試。(8)《資產減值》選材及典型案例解析。包括：資產減值準則規范的資產及不納入資產減值準則規范的資產減值處理;可收回價值的確認;固定資產、無形資產減值計提及折舊、攤銷的會

計處理;資產組減值的會計處理;總部資產減值及商譽減值的會計處理。(9)《金融資產》選材及典型案例解析。包括：交易性金融資產關鍵指標的推算，一般以單項選擇題出現，重點計算最終出售時投資收益的計算和累計投資收益的推算;持有至到期投資的入賬成本、每期投資收益、每期初攤余成本、轉化為可供出售金融資產時形成的“資本公積”、最終出售時投資收益等指標的計算，一般以單項選擇題中會計指標的計算方式出現?？晒┏鍪劢鹑谫Y產資產減值損失額、最終出售時投資收益額的計算，一般以單項選擇題中會計指標的計算方式出現;可供出售金融資產的會計處理原則，以多項選擇題的正誤判定方式測試。(10)《股份支付》選材。包括：權益工具結算的股份支付每期管理費用的計提、資本公積的余額推算及最終行權時“資本公積——股本溢價”的推算;現金結算的股份支付每期管理費用的計提、應付職工薪酬余額推算及等待期后“公允價值變動損益”的推算。(11)《長期負債及借款費用》選材。包括：增值稅的抵扣憑證、運費和免稅農產品憑證的內扣進項稅比例、視同銷售與不予抵扣的業務區分及會計分錄、委托加工應稅消費品時消費稅與加工物資成本的關系確認;應付債券中每期利息費用的計算、每期期初債券本金的計算及可轉換公司債券中負債與權益的劃分、轉股前利息費用的推算以及轉股時資本公積的計算，此數據鏈條在客觀題中通常以計算模式出現;各項借款費用資本化條件的界定;開始資本化日、停止資本化日及暫停資本化的認定原則;專門借款利息費用資本化的計算;一般借款利息費用資本化的計算;既有專門借款又有一般借款方式下利息費用資本化的計算;融資租賃的確認原則;經營租賃時租賃雙方損益的計算方法;融資租賃下承租方租入固定資產入賬成本的計算;融資租賃下承租方未確認融資費用的分攤方法;融資租入固定資產折舊的會計處理。(12)《債務重組》選材。包括：非現金資產抵債方式下債務人的重組收益及非現金資產轉讓損益的計算，以單項選擇題為測試方式;非現金資產抵債方式下債權人的重組損失及換人非現金資產入賬成本的計算，以單項選擇題為測試方式;債轉股方式下債務人重組收益及股本溢價的計算和債權人重組損失及投資入賬成本的計算;修改償債條件方式下(包括不存在或有條件和存在或有條件兩種情況)債務人重組收益及新的應付賬款入賬額的計算和債權人重組損失及新的應收賬款的計算。(13)《或有事項》選材。包括：或有事項的確認條件，以多項選擇題方式測試;預計負債金額的確認及費用的歸屬方向，以單項選擇題為測試角度;或有負債及或有資產的披露原則，以多項選擇題為測試角度;待執行合同變為虧損合同的會計處理，以多項選擇題為測試角度。(14)《收入》選材。包括：商品銷售收入的確認條件、提供勞務收入的確認條件、讓渡資產使用權收入的確認條件以及建造合同收入的確認條件的比較，以多項選擇題方式測試;現金折扣、商業折扣、銷貨折讓及銷售退回的會計處理對比，以多項選擇題方式測試;代銷方式、預收款方式、分期收款方式、附銷售退回條件的商品銷售方式、售后回購方式、以及以舊換新方式下商品銷售收入的確認原則及關鍵指標的計算。理論以多項選擇題方式測試，計算以單項選擇題方式測試;無法可靠估計相關要素時勞務收入的確認方法及賬務處理，理論以多項選擇題方式測試，計算以單項選擇題方式測試;同時銷售商品和提供勞務時收入的確認原則及賬務處理，理論以多項選擇題方式測試，計算以單項選擇題方式測試;特殊勞務收入的確認條件對比，以多項選擇題方式測試;不列入合同成本的費用確認，以多項選擇題方式測試;建造合同收入在完工百分比法下各項收入、支出指標的計算，以單項選擇題方式測試;營業外收入和營業外支出的業務范圍界定，以多項選擇題方式測試;期間費用的歸屬認定，以多項選擇題方式測試。(15)《所得稅》選材。包括：暫時性差異的類別確認，以多項選擇題方式測試;“應交所得稅”、“遞延所得稅資產或負債”及“所得稅費用”等三個關鍵指標的計算，以單項選擇題中的計算方式測試;某時點遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的余額推算，尤其是在改變稅率的情況下，以單項選擇題中的計算方式測試。(16)《外幣業務》選材。包括：外幣賬戶期末匯兌損益的計算;外幣報表折算匯率的選擇。(17)《會計政策變更》選材。包括：會計政策變更與會計估計變更的界定，以多項選擇題為測試方式;追溯調整法下會計政策變更及前期差錯更正時盈余公積及未分配利潤指標的推算，以單項選擇題方式測試;會計政策變更、會計估計變更及前期差錯更正的報表附注披露，以多項選擇題方式測試。(18)《資產負債表日后事項》選材。包括：調整事項與非調整事項的辨認，以多項選擇題為測試角度;調整事項中所得稅費用、盈余公積、未分配利潤的推算，以單項選擇題方式測試。(19)《財務報表》選材。包括：資產負債表中“應收賬款”、“預收賬款”、“應付賬款”、“預付賬款”、“存貨”、“一年內到期的非流動資產”、“持有至到期投資”、“長期應收款”、“長期待攤費用”、“可供出售金融資產”、“投資性房地產”、“長期股權投資”、“固定資產”、“無形資產”、“開發支出”的編制方法;現金流量表中關鍵項目的填寫。采用對號入座的認定方法填列經營活動中“其他收入”項、“支付給職工的現金支出”項、“支付的各項稅費”項和“其他支出”項;投資活動中“收回投資收到的現金”項、“取得投資收益收到的現金”項、“處置固定資產、無形資產和其他長期資產收到的現金凈額”項和“投資支付的現金”項;籌資活動中“吸收投資收到的現金”項、“借款收到的現金”項、“償還債務所支付的現金”項、“分配股利、利潤或償付利息支出的現金”項，理論測試方式以多項選擇題為主，計算測試方式以單項選擇題為主;合并范圍的確認;合并報表中關鍵抵銷分錄的編制。(20)《預算會計與非營利組織會計》選材。包括：預算會計體系的構成;預算會計要素的界定;民間非營利組織的會計要素界定;事業單位收入、支出的基礎會計核算;民間非營利組織的會計核算。

二、計算分析題的命題規律解析

(一)2010年中級會計實務計算題的知識點分布具體如表5所示。

(二)2010年計算分析題的設計特征具體而言：(1)難度適中。2010年設計了或有事項結合資產負債表日后調整事項的會計處理題。其難度與課本上的例題相當，甚至比書上個別例題還簡單，另一個測試的是長期股權投資的會計處理，也僅從基礎知識的程度進行數據的設計和會計分錄的編制，其難度相當于授課用題。(2)所涉知識點通常局限于一章或一個完整的計算體系。歷年來會計師考試在計算題的選材上很少出現跨章情況，2010年的卷面上兩個題目，一個是資產負債表日后調整事項，屬于資產負債表日后事項章節;一個是長期股權投資會計處理，屬于長期股權投資章節。用一個題目涵蓋一個完整的計算體系是這兩個題目的設計特征。

(三)計算題常見設計模式

金融資產專題。以持有至到期投資、可供出售金融資產和長期股權投資為設計對象，以其取得成本的計算、后續持有收益的計量、期末減值準備的計提和最終處置損益的計算為設計鏈條，間或金融資產的重分類和長期股權投資成本法轉權益法的會計核算。

[典型案例1]甲公司、乙公司2007年度和2008年度的有關交易或事項如下：

(1)2007年6月2日，乙公司欠安達公司4600萬元貨款到期，因現金流量短缺無法償付。當日，安達公司以3000萬元的價格將該債權出售甲公司，6月2日，甲公司與乙公司就該債權債務達成協議，協議規定：乙公司以一棟房產償還所欠債務的60%;余款延期至2007年11月2日償還，延期還款期間不計利息，協議于當日生效，前述房產的相關資料如下：乙公司用作償債的房產于2000年12月取得并使用，原價為1800萬元，原預計使用20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊;2007年6月2日，甲公司和乙公司辦理了該房產的所有權轉移手續。當日，該房產的公允價值為2000萬元;甲公司將自乙公司取得的房產作為管理部門的辦公用房，預計尚可使用13.5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2007年11月2日，乙公司以銀行借款償付所欠甲公司剩余債務;

(2)2007年6月12日，經乙公司股東會同意，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股東轉讓協議，有關資料如下：以經有資質的評估公司評估后的2007年6月20日乙公司經資產的評估價值為基礎，甲公司以3800萬元的價格取得乙公司15%的股權;該協議于6月26日分別經甲公司、丙公司股東會批準，7月1日，甲公司向丙公司支付了全部價款，并于當日辦理了乙公司的股權變更手續;甲公司取得乙公司15%股權后，要求乙公司對其董事會進行改選。2007年7月1日，甲公司向乙公司派出一名董事;2007年7月1日，乙公司可辨認凈資產公允價值為22000萬元，除下列資產外(見表6)。其他可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價格相同：

(3)2007年7至12月，乙公司實現凈利潤1200萬元。除實現凈利潤外，乙公司于2007年8月購入某公司股票作為可供出售金融資產，實際成本為650萬元，至2007年12月31日尚未出售，公允價值為950萬元。2008年1至6月，乙公司實現凈利潤1600萬元，上年末持有的可供出售金融資產至6月30日未予出售，公允價值為910萬元。

(4)2008年5月10日，經乙公司股東同意，甲公司與乙公司的股東丁公司簽訂協議，購買丁公司持有的乙公司40%股權，2008年5月28日，該協議分別經甲公司、丁公司股東會批準。相關資料如下：甲公司以一宗土地使用權和一項交易性金融資產作為對價。2008年7月1日，甲公司和丁公司辦理完成了土地使用權變更手續和交易性金融資產的變更登記手續。上述資產在2008年7月1日的賬面價值及公允價值見表7和表8(單位：萬元);2008年7月1日，甲公司對乙公司董事會進行改組。乙公司改組后董事會由9名董事組成，其中甲公司派出5名。乙公司章程規定，其財務和經營決策由董事會半數以上(含半數)成員通過即可付諸實施;2008年7月1日，乙公司可辯認凈資產公允價值為30000萬元。

(5)其他有關資料：本題不考慮所得稅及其他稅費影響;本題假定甲公司與安達公司、丙公司丁公司均不存在關聯方關系;在甲公司取得對乙公司投資后，乙公司未曾分派現金股利;本題中甲公司、乙公司均按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積;本題假定乙公司在債務重組后按照未來支付金額計量重組后債務，不考慮折現因素。

要求：

(1)就資料(1)所述的交易或事項，分別編制甲公司、乙公司2007年與該交易或事項相關的會計分錄。

(2)就資料(2)與(3)所述的交易或事項：編制甲公司應取得對乙公司長期股權投資的會計分錄，判斷該長期股權投資應采用的核算方法，并說明理由;計算甲公司對乙公司長期股權2007年應確認的投資收益、該項長期股權投資2007年12月31日的賬面價值，并編制相關會計分錄;計算甲公司對乙公司長期股權投資2008年1至6月應確認的投資收益、該項長期股權投資2008年6月30日的賬面價值，并編制相關會計分錄;

(3)就資料(4)所述的交易或事項，編制甲公司取得乙公司40%長期股權投資并形成企業合并時的相關會計分錄。

(4)計算甲公司在編制購買日合并財務報表時因購買乙公司應確認的商譽。

[答案及解析]

(1)就資料(1)所述的交易或事項，分別編制甲公司、乙公司2007年與該交易或事項相關的會計分錄(單位：萬元，下同)。

甲公司的會計分錄：

2007年6月2日

借：應收賬款

4600

貸：銀行存款

3000

壞賬準備

1600

借：固定資產

2000

應收賬款

1840(4600×40%)

壞賬準備

1600

貸：應收賬款

4600

資產減值損失

840

2007年11月2日

借：銀行存款

1840

貸：應收賬款

1840

2007年12月31日

借：管理費用

74.07(2000÷13.5÷12×6)

貸：累計折舊

74.07

乙公司的會計分錄：

2007年6月2日

借：應付賬款——安達公司

4600

貸：應付賬款——甲公司

4600

借：固定資產清理

1215

累計折舊

585(1800÷20×6.5)

貸：固定資產

1800

借：應付賬款——甲公司

4600

貸：應付賬款

1840

固定資產清理

1215

營業外收入——債務重組利得760(4600-2000-1840)

營業外收入——處置非流動資產利得785(2000-1215)

2007年11月2日

借：應付賬款

1840

貸：銀行存款

1840

(2)就資料(2)與(3)所述的交易或事項：

①編制甲公司應取得對乙公司長期股權投資的會計分錄，判斷該長期股權投資應采用的核算方法，并說明理由。

長期股權投資應采用權益法核算，因為甲公司取得股權后，要求乙公司對其董事會進行改選，且向乙公司董事會派出一名董事，對乙公司應具有重大影響。分錄為：

借：長期股權投資——投資成本

3800

貸：銀行存款

3800

初始投資成本3800萬元大于乙公司可辨認凈資產公允價值為22000×15%=3300萬元，不需要調整長期股權投資賬面價值

②2007年末：

乙公司調整后的凈利潤=1200-(3200÷8-2000÷10)÷2-(1800÷5-1200÷6)÷2=1020(萬元)，甲公司2007年應確認的投資收益=1020×15%=-152萬元。

借：長期股權投資——損益調整

153

貸：投資收益

153

借：長期股權投資——其他權益變動

45[(950-650)×15%]

貸：資本公積

45

長期股權投資2007年末的賬面價值=3800+153+45=3998(萬元)

③2008年6月30日：

乙公司調整后的凈利潤=1600-(3200÷8-2000+10)÷2-(1800÷5-1200÷6)÷2=1420(萬元)，甲公司2008年1～6月應確認的投資收益=1420×15%=213萬元。

借：長期股權投資——損益調整

213

貸：投資收益

213

借：資本公積

6[(910-950)×15%=-6]

貸：長期股權投資——其他權益變動

6

長期股權投資2008年6月30日的賬面價值=3998+213-6=4205(萬元)

(3)借：長期股權投資——乙公司

14200(13000+1200)

累計攤銷

1000

公允價值變動損益

200

貸：無形資產

8000

營業外收入

6000(13000-7000)

交易性金融資產——成本

800

——公允價值變動

200

投資收益

400(1200-800)

購買日長期股權投資由權益法改為成本法，需要進行追溯調整：

調整2007年

借：長期股權投資——乙公司

3800

貸：長期股權投資——投資成本

3800

借：盈余公積

15.3(153×10%)

利潤分配——未分配利潤

137.7(153×90%)

貸：長期股權投資——損益調整

153

借：資本公積

45

貸：長期股權投資——其他權益變動

45

調整2008年

借：投資收益

213

貸：長期股權投資——損益調整

213

借：長期股權投資——其他權益變動

6

貸：資本公積

6

(4)計算甲公司在編制購買日合并財務報表時因購買乙公司應確認的商譽。

初始投資產生的商譽=3800-22000×15%=500(萬元)

追加投資時產生的商譽=14200-30000×40%=2200(萬元)

購買日因購買乙公司應確認的商譽=500+2200=2700(萬元)

存貨、固定資產、無形資產、投資性房地產及資產減值、債務重組、非貨幣性資產交換專題

以非貨幣性資產交換或債務重組為存貨、固定資產、無形資產和投資性房地產等非現金資產的取得渠道，以資產減值結合非現金資產的后續計量為設計平臺，間或投資性房地產與固定資產、無形資產相互轉化的會計核算。

[典型案例2]甲公司是一家股份制有限責任公司，所得稅率為33%，采用資產負債表債務法核算所得稅，盈余公積按凈利潤的15%提取，其中法定盈余公積的提取比例為10%，任意盈余公積為5%。甲公司每年實現稅前會計利潤800萬元。每年的財務報告批準報出日為4月16日。

(1)甲公司2001年9月1日賒銷商品一批給丙公司，該商品的賬面成本為2800萬元，售價為3000萬元，增值稅率為17%，消費稅率為10%，丙公司因資金困難無法按時償付此債權，雙方約定執行債務重組，有關條款如下：首先豁免20萬元的債務;以丙公司生產的A設備來抵債，該商品賬面成本為1800萬元，公允售價為2000萬元，增值稅率為17%，甲公司取得后作為固定資產使用，假定增值稅不允許抵扣。設備于2001年12月1日辦妥了財產轉移手續;余款約定延期兩年支付，如果2003年丙公司的營業利潤達到200萬元，則丙公司需追加償付5萬元;甲公司于2001年12月18日辦妥了債務解除手續;丙公司在2003年實現營業利潤230萬元。

(2)甲公司將債務重組獲取的設備用于銷售部門，預計凈殘值為10萬元，會計上采用5年期直線法折舊口徑，稅務上的折舊口徑為10年期直線折舊。2003年末該設備的可收回價值為1210萬元，2005年末的可收回價值為450萬元。固定資產的預計凈殘值始終未變。

(3)甲公司于2006年6月1日將A設備與丁公司的專利權進行交換，轉換當時該設備的公允價值為288萬元。丁公司專利權的賬面余額為330萬元，已提減值準備40萬元，公允價值為300萬元，轉讓無形資產的營業稅率為5%，雙方約定由甲公司另行支付補價12萬元。財產交換手續于6月1日全部辦妥，交易雙方均未改變資產的用途。該交易具有商業實質。

(4)甲公司對換入的專利權按4年期攤銷其價值，假定稅務上認可此無形資產的入賬口徑但攤銷期限采用6年期標準。

(5)2007年2月14日注冊會計師在審計甲公司2006年報告時發現上述專利權自取得后一直未作攤銷，提醒甲公司作出差錯更正。

根據上述資料，完成如下業務的會計處理：甲公司債務重組的會計處理;甲公司2003～2005年設備折舊及減值準備的會計處理;甲公司2003-2005年的所得稅會計處理;甲公司前期差錯更正的會計處理。

[答案及解析]

(1)甲公司債務重組的會計處理(單位：萬元，下同)

2001年12月18日債務重組時

借：固定資產

2340

營業外支出

20

應收賬款

1150

貸：應收賬款

3510

2003年收回余額時

借：銀行存款

1155

貸：應收賬款

1150

營業外支出

5

(2)甲公司2003～2005年設備折舊及減值準備的會計處理

2003年的折舊處理

借：銷售費用

466

貸：累計折舊

466

2003年計提減值準備198萬元

借：資產減值損失

198

貸：固定資產減值準備

198

2004年、2005年的折舊處理

借：銷售費用

400

貸：累計折舊

400

2005年末該固定資產的賬面價值為410萬元而其可收回價值為450萬元，說明其賬面價值有所恢復，但按照新會計準則規定，固定資產的價值一旦貶值不得恢復，所以2005年末應不作調整。

(3)甲公司2003～2005年的所得稅會計處理

2003年的所得稅處理

借：所得稅

264

遞延所得稅資產[(233+198)×33%]

142.23

貸：應交稅費——應交所得稅[(800+233+198)×33%]406.23

2004年的所得稅處理

借：所得稅

264

遞延所得稅資產(167×33%)

55.11

貸：應交稅費——應交所得稅[(800+167)×33%]

319.11

2005年的所得稅處理同2004年。

(4)甲公司前期差錯更正的會計處理

甲公司換入專利權的入賬成本=288+12=300(萬元);

甲公司本應于2006年攤銷無形資產價值43.75萬元(300÷4×7÷12)：

甲公司在2007年作如下差錯更正：

借：以前年度損益調整

43.75

貸：累計攤銷

43.75

借：應交稅費——應交所得稅(300+6×7÷12×33%)

9.625

貸：以前年度損益調整

9.625

借：遞延所得稅資產[(300+4×7÷12-300÷6×7÷12)×33%]

4.8125

貸：以前年度損益調整

4.8125

借：利潤分配——未分配利潤

29.3125

貸：以前年度損益調整

29.3125

借：盈余公積——法定盈余公積

2.93125

——任意盈余公積

1.465625

貸：利潤分配——未分配利潤

4.396875

負債與借款費用專題

以長期負債的借款費用資本化為設計平臺，結合外幣業務和固定資產的會計核算。

[典型案例3]甲公司是一家上市公司，采用資產負債表債務法核算所得稅，所得稅率為25%，2008年～2011年發生如下業務：

(1)甲公司以出包方式籌建某生產線，出于工程資金需要于2008年1月1日借入一筆長期借款1500萬元，年利率為6%，期限為4年，每年末付息，到期還本。甲公司將閑置的專門借款資金用于國債投資，月收益率為2‰。工程于2008年6月1日正式開工，相關資產支出如表9所示。

(2)2009年初，甲公司以1010萬元的價格發行面值為1000萬元到期一次還本付息的債券，票面利率為8%，期限為3年，所籌資金未指定用途。甲公司委托M證券公司代為發行此債券，M公司收取發行價格的3%的發行費用。經計算該債券的實際利率為8.17%。2009年2月1日甲公司又從銀行貸款600萬元，年利率為5%，期限為3年，每年2月1日付息，到期還本。該借款屬于一般借款。當生產線專門借款用完后以上述兩筆借款資金補足。2009年有關工程的支出如表10。

工程于10月31日達到預定可使用狀態，于11月2日驗收合格，12月25日正式投入使用。根據上述資料，完成如下業務的會計處理：甲公司2008年專門借款利息費用的會計處理;甲公司2009年借款費用的會計處理;甲公司2010年借款費用的會計處理;計算甲公司工程完工時固定資產的入賬成本。

[答案及解析]

(1)甲公司2008年專門借款利息費用的會計處理如下：

開始資本化日為2008年6月1日;

截止資本化日為2010年10月31日;

2008年借款費用資本化期間為6月1日～12月31日;

2008年資本化期間專門借款利息總額=1500×6%×7÷12=52.5(萬元);

2008年資本化期間閑置資金創造的收益=1400×2‰×3+1200×2‰×2+1050×2‰×1+1000×2‰1=17.3(萬元);

2008年專門借款利息費用資本化額=52.5-17.3=35.2(萬元)。

2008年非資本化期間專門借款借款利息總額=1500×6%×5÷12=37.5(萬元);

2008年非資本化期間專門借款閑置資金創造的收益=1500×2‰×5=15(萬元);

2008年非資本化期間形成的財務費用=37.5-15=22.5(萬元);

會計分錄如下(單位：萬元，下同)：

借：在建工程

35.2

財務費用

22.5

應收利息(17.3+15)32.3

貸：應付利息

90

(2)甲公司2009年借款費用的會計處理如下：

專門借款費用在當年資本化期間的利息費用總額=1500×6%×8÷12=60(萬元);

專門借款費用在當年創造的閑置資金收益=1000×2‰×2+600×2‰×4=8.8(萬元)。

專門借款費用在當年利息費用資本化額60-8.8=51.2(萬元);

一般借款費用當年加權平均利率=(979.7×8.17%+600×5%×11÷12)÷(979.7+600×11÷12)×100%≈7.03%;

一般借款針對的資本支出的加權平均數=300×2÷12+270×1÷12=72.5(萬元);

一般借款利息費用資本化額=72.5×7.03%≈5.1(萬元);

2009年利息費用資本化總額=51.2+5.1=56.3(萬元)。

專門借款利息費用的會計處理如下：

借：在建工程

51.2

應收利息

8.8

財務費用

30

貸：應付利息

90

一般借款的會計處理如下：

借：在建工程

5.1

財務費用102.44(979.7×8.17%+600×5%×11÷12-5.1)

貸：應付債券——應計利息80

——利息調整0.04(979.7×8.17%-80)

應付利息

27.5(600×5%×11÷12)

(3)甲公司2010年借款費用的會計處理如下：

專門借款利息費用資本化額=1500×6%×10÷12=75(萬元);

兩筆一般借款的加權平均利率=[979.7×(1+8.17%)×8.17%+600×5%]÷[979.7×(1+8.17%)+600]×100%≈7.02%;

一般借款針對的資本支出的加權平均數=570×10÷12+100×9÷12+300×7÷12+150×1÷12=737.5(萬元);

一般借款利息費用資本化額=7375×7.02%=51.77(萬元);

2010年利息費用資本化總額=75+51.77=126.77(萬元)。

會計分錄如下：

借：在建工程

126.77

財務費用

79.81

貸：應付債券——應計利息

80

——利息調整658(979.7×108.17%×8.17%-80)

應付利息

120(600×5%+1500×6%)

(4)甲公司工程完工時固定資產的入賬成本=(100+200+150+50)+(400+900+270)+(100+300+150)+(35.2+51.2+5.1+126.77)=2838.27(萬元)

收入結合報表專題。以多項特殊商品銷售業務、跨年度勞務收入和建造合同收入為設計，結合利潤表或資產負債表若干報表項目編制的會計核算。

[典型案例4]天達股份有限公司(以下簡稱天達公司)為增值稅一般納稅企業，適用于增值稅稅率為17%，商品銷售價格中均不含增值稅額。按每筆銷售分別結轉銷售成本。天達公司銷售商品、零配件及提供勞務均為主營業務。假定除增值稅、所得稅外無其他稅費。

天達公司：2007年9月發生的經濟業務如下：

(1)與B公司簽訂協議，委托其代銷商品一批。根據代銷協議，B公司按代銷商品協議價的5%收取手續費，并直接從代銷款中扣除。該批商品的協議價為5萬元，實際成本為3.6萬元，商品已運往B公司。本月末收到B公司開來的代銷清單，列明已售出該批商品的50%;同時收到已售出代銷商品的代銷款(已扣除手續費)。

(2)與c公司簽訂一項設備安裝合同：該設備安裝期為兩個月，合同總價款為3萬元，分兩次收取。本月末收到第一筆價款1萬

元，并存入銀行：按合同約定，安裝工程完成日收取剩余的款項。至本月末，已實際發生安裝成本1.2萬元(假定均為安裝人員工資);

(3)向D公司銷售一件特定商品。合同規定，該件商品須單獨設計制造，總價款35萬元，自合同簽訂日起兩個月內交貨。D公司已預付全部價款。至本月末，該商品尚未完工，已發生生產成本15萬元(其中生產人員工資5萬元，原材料10萬元)。

(4)向E公司銷售一批零配件。該批零配件的銷售價格為100萬元，實際成本為80萬元。增值稅專用發票及提貨單已交給E公司。E公司已開出承兌的商業匯票，該商業匯票期限為三個月，到期日為12月10日。E公司因受場地限制，推遲到下月23日提貨。

(5)與H公司簽訂一項設備維修服務協議。本月末，該維修服務完成并經H公司驗收合格，同時收到H公司按協議支付的勞務款50萬元，天達公司為完成該項維修服務，發生相關費用10.4萬元(假定均為維修人員工資)。

(6)M公司退回2006年12月28購買的商品一批，該批商品的銷售價格為6萬元，實際成本為4.7萬元。該批商品的銷售收入已在售出時確認，但款項尚未收取。經查明，退貨理由符合原合同約定。本月末已辦妥退貨手續并開具紅字增值稅專用發票。

(7)計算本月應交所得稅。假定該公司適用的所得稅稅率為33%，采用資產負債表債務法核算所得稅，本期除題中條件外無其他納稅調整事項。

其他相關資料：

除上述經濟業務外，天達公司登記9月份發生的其他收、支類賬戶發生額如表12所示。

要求：

(1)編制天達公司上述相關的會計分錄。

(2)編制天達公司9月份的利潤表(見表13)。(答案中的金額單位用萬元表示)

[答案及解析]

(1)天達公司上述相關的會計分錄如下(單位：萬元，下同)：

①借：發出商品

3.6

貸：庫存商品

3.6

借：銀行存款

2.8

銷售費用

0.125

貸：主營業務收入

2.5

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

0.425

借：主營業務成本

1.8

貸：發出商品

1.8

②借：銀行存款

1

貸：預收賬款(或應收賬款)

1

借：勞務成本

1.2

貸：應付職工薪酬

1.2

③借：銀行存款

35

貸：預收賬款

35

借：生產成本

15

貸：應付職工薪酬

5

原材料

10

④借：應收票據

117

貸：主營業務收入

100

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

17

借：主營業務成本

80

貸：庫存商品

80

⑤借：銀行存款

50

貸：主營業務收入(50÷1.17)

42.74

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

(42.74×17%)7.26

借：勞務成本

10.4

貸：應付職工薪酬

10.4

借：主營業務成本

10.4

貸：勞務成本

10.4.

⑥借：主營業務收入

6

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

1.02

貸：應收賬款——甲公司

7.02

借：庫存商品

4.7

貸：主營業務成本

4.7

⑦當月的應稅所得=48.615+4+13=65.615(萬元);

當月的應交所得稅=65.615×33%=21.65295(萬元);

當月的遞延所得稅資產借記額=13×33%=4.29(萬元);

當月的所得稅費用=21.65295-4.29=17.36295(萬元)。

借：所得稅費用

17.36295

遞延所得稅資產

4.29

貸：應交稅費——應交所得稅

21.65295

(2)天達公司9月份的利潤表見表14：

(未完待續)

中級會計學習計劃范文第5篇

關鍵詞：中級財務會計;教學;問題;改革建議

隨著經濟全球化的發展和深入，全球的經濟形成了一種相互聯系、相互依存的有機整體。這樣的經濟格局給中國的經濟也帶來了巨大的發展機遇與挑戰，通過各種經濟措施來提升中國在國際市場的競爭力，增強綜合國力。會計作為經濟活動的通用語言與經濟發展密切相關。經濟全球化不僅推動國內經濟結構的變化，同時也推動了國內會計的國際化發展。這不僅僅局限在會計準則與國際準則接軌，同時也應該體現在高校會計人才培養的國際化上。本文重點討論高校中級財務會計課程改革中國際型、應用型人才的培養。

中級財務會計是財務會計中的一部分，起著承上啟下的作用，它既是對基礎會計的進一步闡述，又為會計以及財務管理專業后續課程如財務管理、管理會計、高級財務會計、審計等課程打下了堅實的基礎。中級財務會計自身具備的承接和輻射作用使其成為各大高校會計以及財務專業的重點課程。因此，將中級財務會計教學改革同國際型、應用型會計人才培養進行結合探究非常有必要。

一、中級財務會計課程的特點

(一)內容多，難度大。

中級財務會計是財務會計中的重要組成部分，同時又是學生未來就業的重要技能，其教學內容自然比較多，中級財務會計涵蓋了資金運動的全過程，對企業的資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大會計基本要素進行核算，同時還要編制財務報表，并對會計資產負債表日后事項進行處理，僅僅是內容的豐富就讓學生望而生畏。但是目前許多高校在開設這門課程的課時卻比較少，這就要求老師在短時間內精煉的講完所有的知識并要求學生在短時間內融會貫通。

中級財務會計除了內容多，其自身的難度也是很大的。其中在金融資產部分涉及的“交易性金融資產”“持有至到期投資”“可供出售金融資產”的會計處理以及“長期股權投資”計量與處置就已經會讓學生們“蒙頭轉向”了，更何況還有未來需要填制的各種財務會計報表，這些都足以證明中級財務會計課程是相對較為難學的。

(二)實操性強。

中級財務會計以財務會計理論為指導，更加注重培養學生對特定會計主體的經濟業務進行核算監督的實際操作能力，強調學以致用。日常會計工作的貨幣資金、應收賬款、存貨、固定資產、無形資產、成本費用、銷售、利潤及利潤分配以及處理程序跟中級財務會計講授的內容基本一致，也說明了這門課程的實踐性很強。中級財務會計對實操的要求讓這門課程與企業的財務會計工作聯系緊密，因此也要求中級財務會計課程與要隨著會計準則的變化而不斷的更新和調整。

二、以應用為導向看中級財務會計課程的教學改革

(一)課時少。

中級財務會計所學的內容多并且難度較大，需要更多的時間去學習，但是目前學校在設置中財課程時的課時較少，老師為了上課抓緊進度也只能較快上課速度。我們學院目前中級財務會計分為兩個部分，大二上學期學習中級財務會計的上半部分，大二下學期則是學習中級財務會計的下半部分，每個學期中級財務會計的課時維持在64學時左右，除去節假日、教師因公出差等特殊原因，每個學期的課時也基本是在50到60個課時之間。這樣的課時數對于中級財務會計的學習明顯較少。

(二)課程銜接與配合設置問題。

除去課時少的問題，課程之間的銜接問題也是很重要的。學院在設置會計基礎時一般集中在大一下學期，而大二上學期就設置了中級財務會計，并且緊接著就會設置中級財務會計(下)以及之后的高級財務會計等專業課，這種遞進的課程設置已經很好。但是另一方面也出現問題，就是學生不能融會貫通的掌握基礎知識，這就需要每次開課都要重新的強調一些會計的基礎知識。此外就是相關學科的配合問題，中級財務會計中會涉及到一些管理會計、稅務會計、財務管理等方面的知識，這就出現了課程與課程之間的配合出現問題。

(三)課程設置的實踐性不強。

中級財務會計作為一門重要課程旨在培養學生對特定會計主體的經濟業務進行核算監督的實際操作能力，強調的是對知識的充分運用。所以，課程實踐是必不可少的。但是目前學校開設的中級財務會計課程基本上還是以理論為主，在課堂上還是單方面的由老師主講，學生只是在下面做筆記，局限于課堂之后也會打消學生主動學習的積極性，這樣并不利于學生更好地理解和掌握理論知識，無法從實質上去提升實操能力。這也是高校畢業生與社會崗位需求存在脫節的一個重要原因。

以應用為導向看到了中級財務會計課程教學改革中急需解決的問題，在未來的教學改革中應該實現理論與實踐并重，除了增加課程的學時之外還要看到學時之外的學生自主學習的能力，改變傳統的考核模式。

1.以理論教學為基礎。

理論是實踐的基礎，學生擁有扎實的理論基礎是一切實踐活動實現的前提?？梢酝ㄟ^提升專業教師的自身素質以及教學水平來提高課堂內的理論教學質量，近些年“雙師型”教師是許多高校比較推崇的，即教師在授課之外要對自己所授課程有一定的實踐經驗，比如在企業有過相應的會計經驗。此外，學校還應該組織老師到相關專業的高等學府進行交流，不斷完善本校的教學機制。有過歷練和眼界的老師才能把課講的生動，講的透徹，才能讓學生隨時了解會計專業的最新動態。

2.完善實驗設施。

在理論學習的基礎上完善實驗室的基礎設施，安排學生進行會計實用軟件和會計業務沙盤模型操練，在模擬的公司中，讓學生扮演不同的會計崗位角色進行相應的經濟業務處理，既能讓學生盡快的掌握中財知識，又能提升學生學習的興趣，從而加強學生處理經濟業務的能力以及組織協調能力。學院在實驗室建設的基礎上要盡可能的多聯系一些企業使其成為自身的實習基地，為學生提供更廣闊的實踐平臺，也能夠讓學生在企業實習的過程中給公司留下好印象，甚至在畢業之時留在實習的企業，進而提升學院甚至是學校的知名度，還能讓學生在畢業之時不至于脫離社會太久，跟不上社會崗位對人才需求的變化。

3.主動尋找企業實習，增加課外學時。

在理論教學原有的課時基礎上增加實踐教學的課時，除了校內實驗室的實踐之外，還要讓學生走出去，可以通過自己的努力找到公司參加實習，也可以依托學院進入學院的實習基地，讓學生感受到公司的財務環境，不僅可以讓學生更快的進入到職業角色中，也能提升他們的競爭意識。

4.改革學科考核機制。

在前者的建立基礎上，改革期末的考核方式也是極為重要的。一張普通的試卷想要涵蓋中級財務會計的全部知識點顯然是不可能的?，F有的傳統考核模式60分便是及格，這就讓不少的學生存著一種僥幸心理，即過60就可以了，考試前的突擊就可以了。但是成績并不是中財授課的最終目的。建議除了試卷的理論考核部分加入相應的實際應用能力考核部分。兩部分的成績各占一半，再加上平時的課堂成績，綜合評定學生這學期的中級財務會計是否學的過關。

三、會計教育國際化環境下的中級財務會計教學改革

會計教育國際化是隨著會計國際化發展而來，會計教育國際化一方面適應了我國會計準則逐步與國際會計準則接軌的趨勢，另一方面也是培養國際化會計人才的前提條件。新型的國際會計人才就是要培養“國際化、高素質、應用型”的復合型人才，這一理念已經被國內廣大高校所接受。理念確定之后就是國際化的會計教育模式的建立即國際化會計課程體系改革，也就是要以專業學科為基礎，增加通識類的課程(如戰略管理、市場營銷、商業法律等)設置比重，同時也要培養學生的未來學習能力(終身學習能力)。

中級財務會計課程教學改革要能夠順應這種會計教育國際化的趨勢。在國外的許多大學中，老師會在上百人的大教室中進行授課，之后學生會分成小班參加輔導課，這時老師會帶領學生復習大課中的知識，解答學生在作業中遇到的問題，給予學生更多自由發揮的空間，從學生之間的討論或辯駁中重新獲得對知識的認可程度，而老師在這中間充當的僅僅是一個啟發與引領的作用。中級財務會計的課程改革中可以借鑒這樣的模式進行教學，采用啟發性的教育，課堂之上講授一定的知識，通過課外的一些創造性作業來培養學生獨立思考和解決問題的能力，再由老師組織，讓學生充分表達自己的觀點與理解，對于未來學生的就業以及升學以后的科研能力都有非常大的幫助。

重視中級財務會計的教材建設，教材是學生繼老師之后獲得知識的一個重要途徑，教材的編寫必須與時俱進，尤其是國內大部分的中財教材都要根據相應的會計準則進行編制，因此，當會計準則發生變化時，教材上相應的會計準則以及會計準則對應下的賬務處理都必須作出調整。隨著會計準則的國際化，中級財務會計教材也要向國際化看齊，除了要結合國內的經濟實情還要深刻理解國外的相關教材編制中的邏輯性、思維方式、文化內涵，找出其中的合理性和先進性，進而調整我們的中級財務會計教材。讓國內外的中財教材很好的融合在一起。

除了教學方法和教材改革的國際化之外，中級財務會計在會計國際化大發展的環境下可以采用雙語教學來實現中財的國際化變革。在世界經濟全球化的大背景下，我國會計準則逐漸與國際會計準則趨同。2006年中國在原來的企業會計準則的基礎上發布了39項新會計準則，新會計準則中對會計的六大要素的定義已經與國際會計準則基本一致。從側面反映出我國會計國際化已經成為一種必然趨勢。我國目前的理論研究大多是引入自以美國為首的西方國家，其理論研究相對完善，閱讀與本專業有關的外文文獻是學生必不可少的一項學習內容。采用雙語教學既可以適應這種國際大環境又能夠提升學生的英語水平。

中級財務會計會是大部分學生未來就業的竅門磚，采用雙語教學可以讓學生提升英語能力，盡早適應會計國際化的要求。在專業技能之外能夠說好一口流利的英語也是未來就業中的一大優勢。目前，有一些高校已經實行這種模式，對于會計與財務專業的主干課程基本都采取全英教材，比如浙江大學開展的就是全英的專業課教學。借鑒這種模式，采用全英的中財教材，輔以老師課上的中文解讀及授課。這一措施開始實施時難度相對較大，因為學生的英語水平參差不齊，可以先挑選英語水平較高的學生采用小班實驗教學，同時加強其他學生的英語教育，最終普及到整個專業。通過這一措施來提升學生的未來價值，更好的服務于公司企業以及社會。

結論：

在會計國際化的背景下，以應用為導向去看待中級財務會計課程的教學改革，要求各大高校在改革的過程中既要掌握學科特點，又要看清未來的國際形勢，在改革中不斷的發展與增進，讓學生更好的掌握與應用這門核心的專業課程。

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作者簡介：周茂春，遼寧工程技術大學工商學院副教授、會計系副主任，碩士生導師，博士。