國際化會計審計論文范文第1篇
一、會計估計審計的必要性
(一) 會計估計審計風險較高
在權責發生制的記賬原則下, 由于經濟活動的不確定因素, 企業通常要對一些在某一會計報告期末結果尚不確定的交易或事項進行合理地估計, 即會計估計。由于會計估計是因不確定因素的存在而進行主觀估計的結果, 因此, 其審計風險與報表同其他項目相比有其特殊性。一是固有風險較高。由于會計估計是建立在管理層對不確定事項的主觀判斷基礎上的, 這為管理層為達到某一目的而用會計估計來掩蓋或粉飾會計報表提供了方便。如存貨可變現凈值計算不準確;各項費用或準備計提的計算不準確;應收款項、壞賬準備的計提不夠充分等。二是控制風險較高。根據成本效益原則, 企業的內部控制制度一般是針對日常重復出現的大量業務所設計的, 而對于一些不常出現的會計估計事項 (如計提固定資產、無形資產、在建工程等減值準備) 常常缺乏相關的、有效的內部控制程序而且如果管理當局決意要用會計估計來粉飾報表, 會使相關的內部控制失效。三是檢查風險較高。由于某些會計估計事項非常復雜, 注冊會計師可能會因缺乏相關的專門知識或審計經驗而不能得出正確的審計結論。因此, 注冊會計師應認真計劃其審計工作, 保持高度的職業謹慎態度去實施會計估計的審計。
(二) 會計估計審計工作難度大
由于國內對會計政策變更監管嚴格, 利用會計估計變更操縱盈余便成為上市公司的常用手法之一。注冊會計師的審計監督是對公司會計估計變更行為的外在約束機制之一。據統計表明, 2001年至2004年每年發生會計估計變更的公司占當年全部上市公司的比例都在10.52%～14.72%之間 (顏志元, 2006) 。因此, 會計估計審計的難度較大, 主要表現在會計估計事項存在的真實性難以判定, 會計估計事項的金額的準確性難以判定, 會計估計事項變更的合理性難以判定。例如:資產重置價值或公允價值是否真實交易的反映;資產減值估計所采用的假設是否客觀等, 這些內容的判斷都存在或多或少的局限, 給注冊會計師審計工作增加了難度。
二、IAASB新準則的重大變化
(一) 合并會計估計審計準則與公允價值計量和披露的準則
重新修訂并起草的ISA 540結合了原重新修訂的ISA 540《會計估計和相關披露的審計》以及ISA 545《公允價值計量和披露的審計》。理由是IAASB認為, 通過合并這兩個準則, 會計估計和公允價值會計估計之間的類似之處可能會得以強調, 同時重復之處也將得以剔除。合并之后的準則采用風險導向方法對包括公允價值會計估計在內的會計估計進行審計。它提供了公允價值會計估計審計的廣泛指南, 其中包括與會計估計有關的財務報告框架要求的恰當應用以及估價中模型使用相關的審計考慮。
(二) 關注高風險、管理層判斷以及潛在偏頗等方面
新的ISA540要求審計師關注高風險、管理層判斷以及潛在偏頗等方面, 從而幫助審計師對企業的財務報告框架內會計估計的合理性形成恰當的結論。準則要求, 對于產生高風險 (significant risks) 的會計估計, 審計師應該充分披露財務報告框架內會計估計的不確定性的性質和內容。關于管理層做出的判斷, 審計師要識別和評估管理層如何做出的會計估計, 包括做出會計估計的方法、相關的控制、是否聘請專家、依據的假設等。管理當局偏頗 (Management Bias) 是指管理層在信息的編制和披露中缺乏中立性。這種中立性的缺乏會導致管理層的估計與注冊會計師的獨立估計有差異, 而這種差異是否是需要提請被審計單位調整, 還需注冊會計師獲取證據且根據重要性來判斷。新準則中多處提到了估計的不確定性, 這種不確定性是指會計估計與其相關披露計量本身缺乏精確的敏感性。這種不確定對風險評估會產生影響, 該影響如何評估在準則中詳細進行了說明。
(三) 所屬框架不同
舊的ISA540的修訂征求意見稿為會計估計及相關披露的審計提供指南, 該項目的審計方法是建立在IAASB修訂的審計風險和舞弊準則的框架下, 而新準則則是在財務報告框架下的會計估計審計同時合并了公允價值計量和披露的相關內容。
三、國際準則對我國會計估計審計準則的影響
(一) 會計估計審計準則與公允價值計量和披露審計準則的合并
在IAASB征求公眾意見時, 大部分征求意見稿回復的內容都贊同會計估計審計準則 (ISA 540) 與公允價值計量與披露審計準則 (ISA 545) 合并, 同時撤銷公允價值計量與披露審計準則 (ISA545) 。IAASB主席John Kellas表示:“我們很清楚目前正處于公允價值計量和披露非常重要的環境中, 同時現有的市場經驗突顯了金融工具估價過程中所出現的困難。所以, 相當及時的, IAASB發布了修訂后的新準則為會計估計的審計提供更進一步的指南, 尤其是復雜估價模型或重大不可觀察參數為基礎所決定的公允價值估計審計的指南。我們對該準則起到加強當前實務和促進全球一致性方面的作用抱有信心”。IAASB認為, 通過合并這兩個準則, 會計估計和公允價值會計估計之間的類似之處可能會得以強調, 同時重復之處也將得以剔除。筆者認為, 會計估計準則和公允價值計量和披露的準則的確有重復的地方, 但當前這兩個準則合并的情形在我國并不適用, 因為我國的市場適用公允價值的情形并不充分, 所以這兩個準則目前不適合合并為一個準則發布。
(二) 高風險的錯報
新國際準則強調了高風險的錯報的內容, 準則要求, 對于產生高風險的會計估計, 審計師應該充分披露財務報告框架內會計估計的不確定性的性質和內容。我國的會計估計審計準則僅在總則中談到注冊會計師應當按照《注冊會計師審計準則1211號———了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》的規定, 確定會計估計的重大風險是否屬于特別風險。特別風險是指需要特別考慮的重大錯報風險, 其性質和特征在1211號準則中作了詳細解釋。但針對會計估計形成的特別風險, 準則并未提及審計師應如何處理。筆者建議應在我國會計估計準則以后的修訂中補充特別風險處理的相關內容, 同時修訂的準則應該分出結構, 即將適用于所有估計的相關要求和僅與產生特別風險有關的估計的額外要求分開列示說明。
(三) 管理層偏頗的跡象
在審計過程中, 審計師可能察覺到管理層做出有偏頗的判斷和決策。有偏頗的行為跡象可能影響審計師對風險評估的結論, 而且審計師需要考慮對剩余審計及財務報表整體的影響。這些跡象包括:對會計估計改變的環境做主觀地評估;利于管理層目標的重要假設的形成;估計的狀態過于樂觀或悲觀。我國的準則并未提及管理層的偏頗問題, 筆者考慮是可能關于偏頗的跡象只是判斷的事實表象, 并非一種標準, 但其確實能為注冊會計師實務操作提供指導性方向, 筆者建議可以在準則的指南中予以說明。
四、我國注冊會計師執業的啟示
(一) 會計估計的不確定性
會計估計的不確定性部分要依靠經驗來判斷, 經驗淺的注冊會計師要及時向項目經理或部門經理報告, 要接受經驗豐富的注冊會計師的監督和指導。在復雜的情況下, 被審計單位的會計估計需要利用專門的技術, 這就有可能要求注冊會計師借助于專家的工作, 如利用專業工程師評價某一資產的使用狀況和價值情況等。
(二) 管理層的偏頗考慮
雖然準則與指南中均未提及管理層的偏頗問題, 但是注冊會計師在審計過程中如果遇到管理層做出主觀的假設或過于樂觀的假設等跡象, 實際上是管理層的會計估計出現了偏頗的跡象, 經驗豐富的注冊會計師根據職業敏感是可以判斷出來的, 這就需要注冊會計師在審計過程中不斷積累經驗, 不斷學習。
參考文獻
[1]顏志元:《會計估計變更的動因分析——來自中國A股上市公司的證據》, 《會計研究》2006年第5期。
[2]張連起:《會計審計準則國際化趨同的民間視域》, 《財務與會計》2005年第8期。
[3]IFAC, ISA540, Auditing Accounting Estimates, Including Fair Value Accounting Estimates, and Related Disclosures.
國際化會計審計論文范文第2篇
摘要:會計國際趨同化是大勢所趨潮流所向,會計趨同是一個國際協調過程,其實質是利益之爭,各國都要參與其中。中國在會計準則國際趨同化中應以積極的態度求同存異,積極促進中國會計準則的國際趨同。
關鍵詞:會計準則;國際趨同化;對策
一、會計準則國際趨同化的現狀及原因分析
(一)會計準則國際趨同的概念
在討論會計準則趨同時,我們首先應明確兩個概念:會計準則;趨同。
會計準則是反映經濟活動、確認產權關系、規范收益分配的會計專業技術標準;是資本市場的一種重要游戲規則;是國家經濟法規的重要組成部分,在國家經濟生活甚至國際經濟交往中發揮著日益重要的作用。
改組后的IASC正式提出了“趨同”(Convergence)的概念。趨同意指趨近同一,也就是一體化,即在世界不同的司法管轄區,相同的經濟交易事項都應該使用同一的會計處理方法。會計準則趨同是指由于國際經濟發展的需要,客觀上要求各國在制定會計政策和處理會計實務中,逐步采用國際通行的會計慣例,以達到國際間會計行為的相互溝通、協調、規范和統一,即采用國際上公認的原則和方法來處理報告本國的經濟業務。制定高質量、可理解和可實施的全球性會計準則,并促使這些準則得到“嚴格運用”,促使各國會計準則與國際會計準則和國際財務報告準則的趨同,并得到高質量的解決。
(二)會計準則國際趨同化的現狀
會計信息作為公共信息資源和國際通用商業語言,其相互可比、真實公允,對各國經濟與世界經濟的融合發展,起著不可或缺的作用。在這種背景下,國際財務報告準則的國際趨同化已成不一種必然的趨勢。從全球會計趨同情況看,各國和地區大都直接采用國際財務報告準則的趨同模式。許多國家已經同意在2007年1月采用國際財務報告準則作為上市公司的財務報告標準。全球超過104個國家目前要求使用國際財務報告準則、允許使用國際財務報告準則,或有與國際財務標準趨同的規劃。2005年11月中國政府與國際會計準則理事會簽署了聯合聲明,確認中國會計準則與國際財務報告準則實現了實質性趨同。2006年2月,中國財政部發布了1項會計基本準則和38項會計具體準則,10月發布了企業會計準則應用指南,完善了中國企業會計準則體系。既實現了與國際財務報告準則(IFRS)的實質趨同,又適應了中國市場經濟發展的現實需要,向國際趨同邁出了一大步。中國堅持的趨同原則,即會計準則國際趨同是方向,是進步;會計準則國際趨同并非是一字一句地完全等同;會計準則國際趨同是彼此間互動;會計準則國際趨同需要一個過程和不懈的追求。
二、會計準則國際趨同化對中國的影響
中國會計準則建設始終與社會主義市場經濟體制建立和完善相互聯系、相互促進。過去長期效仿前蘇聯的會計體系,這個體系是為國企向中央規劃部門報告而設計的。直到1992年,為適應建立市場經濟體制的客觀要求,在世界銀行的幫助下中國開始轉向西方會計體系,制訂與國際接軌的會計準則。這標志著中國會計由計劃經濟模式向市場經濟模式轉換,實現了中國會計與國際會計慣例的初步協調。從2005年開始,中國在總結會計改革經驗基礎上,借鑒國際財務報告準則,建成了現行的中國企業會計準則體系,并確認中國會計準則與國際財務報告準則實現了實質性趨同。從根本上講,是因為經濟全球化進入了一個新的發展時期,中國市場經濟又進入一個新的發展階段,會計準則發展必須順時應勢、創新趨同。
(一)會計準則在實質上實現了國際趨同化,縮小了中國與國際財務報告準則的差距
新制定的企業會計準則在政府主導下得到了有效實施,一方面促進企業實現精細化管理,建立健全內部控制制度,改進信息系統,全面提升會計信息質量和企業形象,有助于企業可持續健康發展;另一方面為實現中國會計準則與其他國家或地區會計準則等效奠定了基礎。會計信息作為公共信息資源和國際通用商業語言,其相互可比、真實公允,對各國經濟與世界經濟的融合發展,起著不可或缺的作用。中國會計準則的平穩有效實施,不僅服務于中國經濟和資本市場健康可持續發展,而且是為會計服務于世界經濟及資本市場的穩定與發展做貢獻。
(二)會計準則國際趨同化提升了會計信息可信度,為境外投資者進入中國資本市場提供條件
會計標準差異的存在對中國企業真正走向世界形成了相當大的障礙?？v觀當今世界,經濟一體化已成為世界經濟發展的重要趨勢,加入世界貿易組織更促使中國經濟更快地融入世界經濟體系,快速發展的中國企業強烈希望能加入國際市場的競爭,希望能從國際資本市場進行融資。在國際資本流動的過程中,不僅資本的供需雙方需要了解彼此的財務狀況、滿足各自需求,而且國際證券監管機構為實施有效監管,也需要按照國際標準,嚴格審核跨國公司的財務報告。在國際資本市場融資的公司按照國際趨同的會計準則編制財務報表,可以減少跨國發行證券的上市成本,提高財務信息的透明度和可比性,推動中國資本市場的全球化發展,增強中國企業的國際競爭力。
(三)會計準則國際趨同化提高了國際貿易的效率,促進中國企業的國際經貿交流活動的發展
隨著各國日益融入世界經濟一體化發展,中國迫切需要有一套公認、一致、科學的會計標準來規范企業會計行為,確保生成公開透明、高質量的會計信息,因為會計信息已成為國際市場主體達成市場交易的重要媒介,其質量的高低直接影響市場交易質量的高低,會計準則的趨同可消除不同會計實務生成信息的商業語言障礙,不同地域的企業可順利地交流信息,評估客戶的實力,促進資金有效流動,避免無效投資和資源浪費,促使資源在全球范圍內的優化配置,從而提高中國國際貿易的效率,降低交易成本,促進企業國際經貿交流和投融資活動的發展。
(四)會計準則國際趨同化提高會計信息透明度,保護中國企業投資者和其他利益相關者利益
為了實現與國際會計準則的趨同,中國對原有的財務報告披露要求進行了全面梳理和顯著改進,從而建立了較為完整的財務報告體系,對會計信息披露時間、空間、范圍、內容等的全面系統規定,將大大提高企業會計信息透明度,有效維護投資者和其他利益相關者的知情權,從而推動公開、公平、公正的市場經濟秩序的建立健全。
三、中國應當如何應對會計準則的國際趨同化
積極推動中國會計準則向國際準則趨同,既是提高中國會計信息質量和信息透明度的有效方式,也是中國宏觀經濟形勢的現實要求。中國經濟對國際市場和國際資本的依賴,根本上決定了中國必須將會計準則的國際趨同,作為準則制定的重要參數,減少“語言”的障礙,為中國經濟持續穩定健康發展創造有利的國際環境。面對國際趨同的新形勢,中國應如何推動會計準則向國際準則趨同。
第一,加強與國際會計準則理事會的溝通協調。趨同并非是簡單地、單向地與國際準則保持一致,而是國際會計準則理事會與各國、各地區或者區域之間的相互溝通、相互借鑒和相互認可。中國作為國際會計準則理事會基金會受托人和準則咨詢委員會委員,這為中國逐步介入會計準則國際協調的事務提供了有力的組織保證。我們應當積極利用這些國際論壇,充分表述自己的觀點和立場,獲得更多國家的信任與支持,從而逐步確立中國會計的應有地位;加強與國際會計準則理事會的溝通、拓展與合作,提高中國在國際會計準則制定中的影響力,從而有助于中國會計準則和國際財務報告準則建設及其趨同工作。
第二,盡可能消除與國際準則差異。國際財務報告準則不應當是發達國家或者成熟市場經濟國家的會計準則,而應當考慮新興市場經濟或者轉型經濟國家的特殊情況。要盡快完善中國的準則體系,而不是刻意強調自己的“特色”。會計作為國際通用商業語言的屬性,超越了會計國家特色,我們要按照中國市場經濟發展進程,順應會計標準國際趨同的要求,加快會計準則趨同步伐,對現行的會計基本準則和具體準則進行修訂和補充,與國際準則步調一致。
第三,克服趨同進程中的各項障礙和困難。會計準則國際趨同問題對中國而言,環境因素是趨同進程中面臨的最大障礙。中國是新興市場經濟國家,有其特定的法律基礎、經濟環境和文化特色,如果不考慮其自身的經濟、政治、文化等背景的差異,對國際會計準則不加區別的完全認可,則趨同也可能給國家帶來諸多弊端。目前中國市場經濟還不夠完善、各種要素市場有待發展、會計監管體系和運行機制尚需健全和完善、會計人員素質有待進一步提高,要加速中國會計的國際趨同進程,需要中國會計行業創新思維、開拓進取,順應經濟改革和對外開放要求,進行探索和創新。
第四,會計準則趨同是第一步,等效才是真正目標。等效就是具有同等效力。會計準則等效是指中國企業在那些實施國際財務報告準則的國家或地區上市,按照中國會計準則編制的財務報表不進行調整,即使調整也只對個別項目做出說明或者編制極少項目的調節表毋須再按國際財務報告準則進行全面轉換。等效還涉及審計準則,注冊會計師按照等效的審計準則出具的審計報告也應當是認可的。中國會計準則實現與其他國家或地區會計準則等效,有利于于提升中國企業的國際競爭,有利于中國注冊會計師行業做強、做大。盡管中國的會計準則實現了國際趨同,但要完成與世界主要經濟基礎體會計準則的等效,還需要較長時間的努力。
第五,中國的會計職業界應積極開展理論研究和實踐探索。中國會計準則與國際財務報告準則尚存在差異,比如:關聯方關系及其交易的披露、長期資產減值準備的轉回等。因此,中國會計準則距離最終與國際標準全面接軌尚有一段距離,與一些國家相比我們還沒有表明一個明確的全面接受國際財務報告準則的時間表。這其實也反映出另一個重要問題:中國會計標準的制訂者還在如何平衡“國際標準”與“中國特色”之間徘徊。會計理論工作者應積極開展理論研究,從理論上找到解決差異的途徑,為中國消除會計準則與國際財務報告準則差異提供理論支撐。
參考文獻:
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4、王軍.關于中國企業會計準則體系建設與實施的若干問題[M].人民出版社,2007.
5、劉玉廷.關于企業會計準則體系幾個具體問題[M].人民出版社,2007.
(作者單位:翟彪,空軍航空大學;李麗新,長春職業技術學院)
國際化會計審計論文范文第3篇
摘 要：大數據時代的背景下，企業之間的產品市場競爭逐漸演變成技術創新的較量，由此引起社會各界對企業創新的研究。然而，既有研究較少涉及企業創新與審計質量的關系?；诂F代風險導向審計理論，以我國2013—2018年滬深A股上市公司為研究樣本，采用多元線性回歸模型和兩階段最小二乘法探討了企業創新對外部審計質量的影響，并基于代理理論和乘務員理論，進一步探討了兩職合一的領導結構對上述兩者關系的調節作用。實證結果顯示，隨著企業創新能力的增強，外部審計質量逐漸提高，但兩職合一的領導結構卻削弱了企業創新對外部審計質量的正向效應，意味著兩職合一的領導結構不利于外部審計質量的提高。研究為企業創新與兩職合一對外部審計質量的聯合影響提供了經驗證據，豐富了人們對企業外部審計質量影響因素的理論認識。
關鍵詞：企業創新;兩職合一;外部審計質量;風險導向審計;兩階段最小二乘法
文獻標識碼：A
Impact of Enterprise Innovation on External Audit Quality
——Based on the Perspective of Two-Post Leadership Structure
XU Jing，DUAN Linlin
（School of Business，University of Jinan，Jinan
250002，China）
Key words：enterprise innovation;two-post in one;external audit quality;risk-oriented audit;two-stage least square method
0 引言
市場競爭日趨激烈以及資源利用率不高讓企業逐漸意識到創新的重要性，而研究與開發（R&D）投入是企業培育創新能力的基礎，是企業提高核心競爭力的關鍵。國務院頒布的《國家中長期科學和技術發展規劃綱要（2006—2020 年）》（以下簡稱《綱要》）指出，科技創新是經濟持續增長的推動力。我國為了應對經濟高質量發展的挑戰，把提高自主創新能力擺在科技工作的突出位置，并且《綱要》進一步提出了我國科學技術發展總目標：到2020年，自主創新能力顯著增強，大幅度提高社會的研發投入水平，從而實現步入創新型國家行列的目標[1]?！毒V要》的出臺激勵了企業大幅度增加研發投入，以增強自身的技術創新能力，這為我國營造科技創新的社會氛圍以及實現重點行業領域技術的跨越式發展提供了強有力的支撐。企業創新能力也因此成為學術界的研究重點。
自21世紀以來，美國上市公司（如安然、世通）財務舞弊事件的曝光，激起了人們對注冊會計師審計質量的強烈不滿（葛家澍和黃世忠，2002）[2]。事后，各國相關組織出臺了一系列有助于整治證券市場秩序的政策，以恢復經濟市場的合法合規性運營，提高審計質量。審計質量用于衡量審計報告結果的好壞，代表了注冊會計師發現被審計單位重大錯報并對其進行披露的可能性（沈暉，2018）[3]。為了將社會時代發展與利益相關者的審計質量需求相結合，學術界和實踐界開始演進傳統審計方法，最終形成了高效率的現代風險導向審計模式。該審計模式是以系統管理論和戰略管理論為基礎，對傳統審計方法進行了創新，提出了“經營風險基礎審計”和“戰略系統審計”新思維，這能夠提高注冊會計師對企業經營風險評估的準確性，進而提升審計報告的質量。近年來，科技創新越來越受到學術界各領域的關注，相關準則制定機構也開始編制關于注冊會計師對高新技術企業進行專項審計的制度，例如，我國注冊會計師協會制定的《高新技術企業認定專項審計指引》。那么，該制度的頒布是否能夠影響注冊會計師對上市公司財務報表中研發投入項目的審計力度，進而出現企業創新活動影響外部審計質量？此外，董事長與總經理兩職合一的領導結構是否對企業創新與外部審計質量之間的關系起到調節作用？
研究貢獻主要概括為以下幾點：第一，以企業創新活動為切入點，考察企業創新與外部審計質量之間的關系，不僅拓展了審計質量影響因素的研究，而且也為現代風險導向審計模式提供了實證證據;第二，通過引入調節變量——董事長與總經理兩職合一的領導結構，進一步深入分析了企業創新活動對外部審計質量的影響，豐富了公司治理領域的研究成果;第三，研究結論提醒會計師事務所及其審計人員在審計環節中，不應忽視企業創新活動等戰略決策對審計質量的影響。同時，為相關準則制定機構編制和實施有關研發投入項目的審計準則提供一定參考依據。
1 文獻綜述
近年來，公司治理結構對審計工作的影響，一直是國內外相關研究領域的熱點課題。內部審計方面，從審計質量視角出發，MAZLINA和ZULKIFFLE（2015）基于高度發達的資本市場背景，對內部審計質量和審計費用的關聯性進行分析。研究表明，公司執行嚴謹的內部審計程序能夠提高內部審計質量，從而可以讓外部審計師更依賴于內部審計結果，最終會降低審計費用[4]。ROBERT和BUSHMAN（2001）則研究發現，內部審計部門的獨立性越高，企業的內部控制環境和內部審計質量越能得到保障[5]。國內學者黎仁華（2013）基于深市A股上市公司的數據，從公司治理層面切入，分析了影響內部審計質量的因素。研究表明，管理層持股比例能夠顯著提高內部審計質量，而國有持股比例、董事長與總經理的兩職合一以及監事會召開次數對內部審計質量卻沒有顯著性影響，并且通過優化股權結構可以提高公司內部審計質量[6]。還有學者通過一項關于內部審計需求的問卷調查，闡述審計機構的獨立性、領導重視程度及審計人員素質均能夠影響內部審計質量（王兵和劉力云，2015）[7]。從內部審計的監督等職能視角出發，LIN等（2010）探討了214家上市公司的內部審計機構在披露企業重大缺陷方面所發揮的職能。研究表明，較高的審計質量一定程度上有助于防止企業的內部控制出現重大缺陷[8]。內部審計的工作性質及其在公司的組織地位，導致內部審計部門與被審部門之間普遍存在沖突，這阻礙了內部審計職能的發揮。鑒于此，梅丹（2018）以內部審計信息披露相對全面的深市上市公司為研究對象，基于組織沖突理論，分析了內部審計跨部門沖突的原因。實證結果表明，隸屬于董事會或管理層以下的內部審計機構，更有利于發揮其監督或咨詢職能[9]。
針對外部審計方面，JOSEPH和
WONG（2005）從審計機構（會計師事務所）視角，以8個東亞地區的經濟體為研究對象進行實證分析。研究表明，代理沖突嚴重的企業更有動機去聘用國際前五大審計機構，這意味著外部審計機構在公司治理中扮演著至關重要的角色[10]。劉行健和王開田（2014）分別從會計師事務所轉制政策的出臺和實際轉制兩個層面考察了會計師事務所轉制對審計質量的影響。研究發現，在會計師事務所實際轉制的前后兩年并沒有觀察到審計質量的提高，而是從政策出臺層面觀察到審計質量有系統性的提高，這表明事務所的轉制可以改善審計質量，不過審計質量是在實際轉制之前就得到了改善[11]。依據規模大小對我國會計師事務所進行排名，張旺峰（2018）研究發現，在位居前十的事務所中注冊會計師審計任期的延長，能夠增加其出具非標準審計意見的概率，從而顯著提高了審計質量[12]。為了更準確地評估公司經營風險，審計師會借助媒體對公司的負面報道獲取更具相關性的風險感知信息，進而采取適當的審計程序以出具高質量的審計報告（史元，朱曉琳，楊皓，2019）[13]。此外，由于高質量審計能夠有效制約企業的機會主義行為，從而提高盈余信息含量，因此企業控股股東與外部中小股東之間若存在嚴重的代理沖突問題，則會增加對高質量審計的需求，且隨著股權集中度的提高，對高質量審計的需求會加?。ㄍ跗G艷和陳漢文，2006）[14]。隨后，在已有研究成果的基礎上，韓洪靈和陳漢文（2008）從審計收費視角出發，分析了上市公司股權結構對高質量外部審計需求的影響。研究表明，提高第一大股東持股比例和大股東之間的股權制衡能力可以增加對高質量外部審計的需求，但當企業為國有控股時，會削弱其對高質量的外部審計需求[15]。
通過回顧和梳理相關文獻，發現注冊會計師的審計質量是國內外學者的關注重點，主要從被審計單位及其治理結構、審計主體（會計師事務所或注冊會計師個體）等方面展開探討。然而，目前從企業創新視角出發，檢驗其對審計質量影響的研究并不多，尤其是較少有文獻通過實證研究法來考察企業創新與外部審計質量之間的關系。此外，相比于企業內部審計部門而言，會計師事務所更具備獨立性和客觀性，其審計結果一定程度上更值得信賴。綜合上述分析，利用我國2013—2018年我國滬深A股上市公司的數據，考察企業創新與外部審計質量之間的關系?？紤]到董事長與總經理兩職合一的領導結構可能會給企業內部治理環境帶來影響，便將其作為調節變量納入原有實證模型，進一步深入探討了兩職合一的領導結構對企業創新與外部審計質量之間的影響關系。
2 理論分析與研究假說
隨著全球經濟一體化以及科學技術的飛速發展，企業面臨的市場環境日益復雜，市場競爭也愈加激烈，致使企業不再是孤立的主體，而是成為了一個與內外部環境密切相關的社會經濟體系（ZEFF，2003）[16]。全球化競爭影響企業的長期發展戰略，并且促進了優質企業借助內外部環境形成自身的競爭優勢，從而在一定程度上增強了企業的經營能力。企業的經營狀況和經營風險通過財務報表得以體現，最終能夠影響注冊會計師對報表的審計風險。通常情況下，經營風險高的企業對財務報表進行誤導性陳述的動機較強，這會增加審計人員的審計風險。為了盡可能規避審計風險，以出具高質量的審計報告，審計人員會系統性、多方位地去了解被審計單位的經營戰略風險。
創新活動是現代企業日常經營模式中的核心部分，決定著企業未來的發展戰略和市場競爭力。但是，創新活動具有投資回報周期長、風險大的特征，創新產品低產出率加大了企業的經營風險（郭安蘋和葉春明，2016）[17]，同時也增加了審計人員被起訴的風險。因此，由系統管理論和戰略管理論可知，在現代風險導向審計模式和相關政策制度的背景下，為了增加對審計風險的敏感度，審計人員可能比原先更加關注企業的研發投入項目，從而更加謹慎地對企業創新項目開展審計工作，提高審計質量。此外，學術界和實務界均發現，資本市場上普遍存在利用研發投入項目進行盈余管理的現象。例如，LANDRY和
CALLIMACI（2003）以加拿大437家高科技和生物制藥企業為研究對象，選取其在1997—1999年的研發支出數據進行分析。研究發現，企業會利用研發支出項目費用化或資本化的選擇權，達到融資和操縱收入的目的[18];我國學者李華（2016）基于中國不成熟的資本市場環境，通過實證研究法也得出與上述基本一致的結論[19]。一般而言，企業盈余管理行為能夠影響財務報表所披露信息的真實性和公允性，從而增加了報表發生重大錯報的可能性（方小芳等，2012）[20]。依據相關的審計準則規定，審計人員在面臨較高的重大錯報風險時，應當實施一系列更加嚴謹的審計程序，例如，實施特定審計程序或擴大審計范圍，這些審計工作不僅加大了審計人員的工作力度，而且增加了對被審計單位出具非標準審計意見的可能性，最終均能夠提高審計質量。因此，綜合上述分析，提出研究假設1。
假設1：企業創新與外部審計質量之間顯著正相關，即企業創新能力越強，外部審計質量越高。
在現代公司治理機制中，企業的所有權與經營權相分離引發了一系列委托代理問題。為了有效緩解公司所有者與經營者之間的代理沖突，企業需根據自身的實際情況設計一套適用于經營運作的治理機制。委托代理理論指出，基于理性人的利己主義假設，企業高層管理人員可能為了實現自身利益最大化，不惜犧牲所有者利益進行在職消費等不道德行為（JENSEN和MECKLING，1976）[21]，而企業董事長與總經理兩職分離可以緩解此類代理沖突。這是因為，公司董事會的職責之一就是監督和考核總經理的績效，兩職分離會加強企業內部各部門的牽制力度和監督力度，而兩職合一的領導結構會使企業內部控制環境相對薄弱，致使內部審計質量較低，不利于外部審計工作借鑒內部審計的結果。鑒于此，為了降低審計風險，當對具有兩職合一領導結構的企業的研發投入項目進行審計時，外部審計機構及其人員會加大審計力度，從而有助于提高審計質量。因此，綜合上述分析，提出研究假設2a。
假設2a：在企業創新與外部審計質量之間的關系中，兩職合一的領導結構發揮著調節作用。具體表現為，兩職合一會增強企業創新對外部審計質量的正向影響。
源于心理學和社會學的乘務員理論認為，公司代理者與委托者的目標趨于一致，代理者不僅不會侵害公司利益，反而會努力經營公司，以實現利益相關者的價值最大化，進而實現自我價值（DONALDSON和
DAVIS，1991）[22]。因此，公司代理者是值得信賴的，其并非僅是單純的追求自身利益最大化。相比于兩職分離的領導結構而言，兩職合一更能夠加強企業高層領導者的權威性，緩解董事長與總經理之間的意見沖突，從而實現組織強有力的領導模式，形成一套高質量的內部控制制度以提高企業運營效率，這在一定程度上降低了企業經營風險，外部審計人員也會因此適當地減少不必要的審計程序，導致外部審計質量有所下降。因此，綜合上述分析，提出2a的競爭性假設2b。
假設2b：在企業創新與外部審計質量之間的關系中，兩職合一的領導結構發揮著調節作用。具體表現為，兩職合一會削弱企業創新對外部審計質量的正向影響。
3 研究設計
3.1 樣本選擇與數據來源
以我國2013—2018年滬深A股上市公司為研究樣本，并對獲得的初始樣本進行了以下篩選：①剔除金融保險類上市公司;②剔除ST、*ST等特殊處理的公司;③剔除數據中存有異常值的公司;④剔除數據信息缺失的公司。經過上述處理后，最終得到10 169個樣本觀測值。為了避免極端值對實證結果的影響，對所有連續型變量進行首尾1%的Winsorize處理。研究所用數據來自國泰安數據庫（CSMAR）和中國研究數據服務平臺（CNRDS），并采用Excel和Stata 14.0進行數據處理和分析。
3.2 變量定義
3.2.1 被解釋變量為外部審計質量
既有相關研究中，被解釋變量較為常用的衡量指標有3個分別為審計費用、盈余質量和審計意見。借鑒譚楚月和段宏（2014）[23]的做法，選取審計費用作為外部審計質量的衡量指標。
3.2.2 解釋變量為企業創新
衡量企業創新的指標主要包括研發投入和創新產出（已授權的專利申請數量），考慮到創新活動具有不確定性及周期長的特點，借鑒伍虹儒（2020）[24]的思想，選擇將年度期間內實現的專利申請數量作為創新績效的測量指標?？刂谱兞康倪x取及變量計算方法的詳細情況見表1。
3.3 模型設計
通過模型（1）檢驗本文提出的假設1。在模型（1）的基礎上，引入董事長與總經理兩職合一的領導結構及其與解釋變量的交互項構成模型（2），借助模型（2）檢驗競爭性假設2a和2b。
AQi，t=β0+β1Lnnoi，t+β2Sizei，t+β3Debti，t+
β4Roai，t+β5CFOi，t
+β6Complei，t+∑Year+∑Ind+εi，t
（1）
AQi，t=β0+β1Lnnoi，t+
β2Duali，t+β3Lnnoi，t×Duali，t+
β4
Sizei，t+β5Debti，t+
β6Roai，t+β7CFOi，t
+β8Complei，t+∑Year+∑Ind+εi，t
（2）
4 實證分析
4.1 描述性統計分析
表2列出了各變量的描述性統計結果。其中，外部審計質量（AQ）的最大值、最小值分別是138，0.28，標準差為1.847，可知不同企業間的外部審計質量差異較大，其均值、中位數分別是1.361，0.85，總體而言外部審計質量高于中等水平，這表明我國企業的外部審計質量較高。企業創新（Lnno）的最大值、最小值分別是6.791，0，這是取自然對數后得到的結果，表明企業之間創新能力相差懸殊，均值、中位數分別是2.754，2.708，可看出整體而言我國上市公司的創新能力接近于中等水平。企業董事長與總經理兩職合一（Dual）的均值約為0.29，表明我國約有29%的A股上市公司存在兩職合一的領導結構。
4.2 相關性分析
為了判斷變量之間是否存在自相關性問題，對主要變量進行Pearson相關性分析，結果見表3。由表3可以看出，大多數變量之間存在顯著相關關系，且除了外部審計質量與公司規模及其與經營現金流之間的相關系數、公司規模與資產負債率及其與經營現金流之間的相關系數超過05之外，其他變量之間相關系數的絕對值均不超過0.5，初步認定模型的各變量之間不存在高度相關性，采用多元回歸模型進行分析時基本可以排除變量之間的多重共線性問題。另外，根據表中的數據可以初步推斷：①被解釋變量與解釋變量在1%的水平上顯著正相關，假設1得到支持;②兩職合一的領導結構與企業創新績效、外部審計質量之間的關系均在1%水平上顯著負相關，可以推測兩職合一對上述兩者均有抑制作用。變量之間的具體關系還需要通過多元回歸模型進一步驗證。
4.3 多元回歸分析
借助兩個模型采用層級回歸分析法驗證假設。模型（1）和模型（2）的回歸結果分別見表4對應的模型（1）和模型（2）所在列。由模型（1）可知，解釋變量企業創新的回歸系數為0.059且在1%水平上顯著，表明企業創新能力越強，外部審計質量越高，假設1得到驗證。意味著在國家大力支持企業進行創新投入的背景下，審計人員為了較準確地評估企業的經營戰略風險，往往會對企業開展的研發投入項目執行較多的審計程序，從而提高審計質量。模型（2）在模型（1）的基礎上，再次驗證了企業創新與外部審計質量之間顯著正相關（0.071，P<0.01）。此外，企業創新與調節變量兩職合一交互項的回歸系數是-0.046，與主效應系數方向相反，且在5%水平上顯著，說明兩職合一的領導結構對上述兩者之間的關系具有抑制作用，假設2b得到驗證。表明當企業的董事長與總經理由同一人擔任時，能夠加強企業高層領導者的權威性，實現組織強有力的領導模式，進而加強了企業內部控制機制執行的有效性。外部審計人員也會因此借鑒企業的內審結果，減少了不必要的審計程序，從而導致外部審計質量的下降。在控制變量方面，公司規模、經營現金流、企業經營業務的復雜度與外部審計質量之間均呈顯著正相關關系，而其余控制變量資產負債率、盈利能力與外部審計質量之間均呈顯著負相關關系。上述控制變量的回歸結果基本上與既有研究結論保持一致。
4.4 穩健性檢驗
審計人員對被審計單位出具的審計報告可以減少信息不對稱性，增強企業財務報表的可信任程度。通常情況下，高質量的審計結果可以增加財務報告的信息含量，促使利益相關者更加信賴企業，從而有利于企業通過向外界融資來開展創新活動，這表明外部審計質量會對企業創新產生影響，變量之間的關系可能受到內生性問題的干擾。為了避免內生性問題對實證結果的影響，采用兩階段最小二乘法（2SLS）進行穩健性檢驗。參考已有研究，選取企業研發人員的數量（RP）作為企業創新的工具變量。為了判斷工具變量的選取是否恰當，進一步檢驗其有效性。結果表明，Partial R2只有0.042，但是F統計量為29.68（大于10），并且F統計量的P值為0.000 0，可拒絕“存在弱工具變量”假設，說明將研發人員數量作為工具變量是有效的，限于篇幅，省略了對工具變量有效性檢驗的結果。采用兩階段最小二乘法的步驟是，首先進行第一階段回歸，然后取其擬合值作為第二階段回歸的自變量，兩階段回歸結果見表5。由表5可知，模型（1）和（2）在第二階段的回歸中，企業創新的系數均在1%水平上顯著為正，表明企業創新對外部審計質量有促進作用，假設1仍然成立;模型（2）的第二階段回歸結果中，企業創新與兩職合一的交互項系數為-0.111且在5%水平上顯著，說明假設2b仍成立。上述兩階段的回歸結果表明，主體研究部分的結論具有穩健性。
5 結語
以我國10 169家滬深A股上市公司為研究樣本，實證分析了企業創新活動、兩職合一的領導結構與外部審計質量之間的關系，研究發現：第一，企業開展創新活動能夠顯著提高外部審計質量。這是因為創新活動具有較高的不確定性和風險性，為了盡可能地規避審計風險，外部審計人員對開展創新活動的企業進行審計時會實施一系列更為嚴謹的審計程序，提高識別公司重大錯報的概率;第二，兩職合一的領導結構對企業創新與外部審計質量之間的關系存在調節效應。具體表現為，兩職合一削弱了企業創新與外部審計質量之間的正相關關系，符合乘務員理論的預期。第三，針對企業創新、兩職合一的領導結構與外部審計質量之間的關系，進一步采用工具變量法進行了穩健性檢驗，發現主體研究部分的結論仍然成立，驗證了結論的可靠性。
第四，現代資本市場中自主創新能力是企業形成核心競爭力的保障，并且企業創新戰略能夠影響外部審計質量。因此，基于現代風險導向審計理論，在審計過程中審計人員應當綜合考慮企業創新戰略等因素對審計質量的影響，從而準確評估企業經營風險以出具高質量的審計報告。第五，審計人員除了考慮創新戰略對企業外部審計質量的影響以外，還需考察內外部治理環境產生的影響。第六，為企業研發投入項目審計準則的制定和實施提供參考。目前我國已頒布針對高新技術企業進行專項審計的規定，但缺乏有關研發投入項目的審計準則。因此，研究結論一定程度上可以為研發投入項目審計準則的制定提供依據。
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（責任編輯：王 強）
收稿日期：
2020-07-21
基金項目：
國家社科基金“自媒體時代‘微平臺’信息披露對資本市場流動性的影響研究”（16BGL072）
作者簡介：
徐 靜（1978—），女，山東濟南人，副教授，博士，主要從事財務會計理論、資本市場會計的研究工作。
國際化會計審計論文范文第4篇
一、引言
《國家中長期人才發展規劃綱要（2010-2020年）》要求加大會計人才培養開發力度，并將高端會計人才列入“經濟社會發展重點領域急需緊缺專門人才”?！稌嬓袠I中長期人才發展規劃（2010-2020年）》將國際化提升到我國會計人才發展戰略的指導方針和發展目標的高度，指出著力培養造就具有“國際業務能力的高級會計人才”、“國際認可度的注冊會計師”、“國際水準的會計學術帶頭人”是我國會計人才建設的主要任務?？梢?，國際化已成為我國會計人才的重要特征之一，也是今后我國會計人才培養的主要目標和任務。會計教育是我國會計人才培養的主要力量，高等會計教育在會計專業人才培養方面發揮了重要作用。從我國目前的情況看，會計專業人才尤其是被選為國家或地方會計領軍人才行列的，幾乎都接受了高等會計專業的教育。因此，從這個角度來看，高校在會計專業人才培養方面所發揮的作用舉足輕重。
二、國際先進的會計標準體系與會計課程體系滯后的沖突
（一）會計標準體系的國際化進程 國際化已成為當前我國會計的一個重要議題，會計國際化離不開會計教育國際化的支撐。我國會計標準體系建設已邁入國際先進行列，2006年，財政部頒布新會計、審計準則，與國際財務報告準則（IFRS）實現了“實質性趨同”；2008年和2010年，《企業內部控制基本規范》及其配套指引發布；2010年4月，《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖》發布，明確了我國會計準則國際趨同的基本立場和時間安排，從而形成了一套外有會計審計準則嚴格規范、內有內部控制規范保駕護航、周邊有信息技術標準有力支撐的“閉環式”標準體系，會計、審計、內控、信息化四大會計標準系統四輪驅動、齊頭并進、共同作用、相輔相成。中國的會計準則體系建設及其國際趨同已走在世界前列，中國的內部控制規范與世界領先的內部控制框架在所有主要方面保持了一致。世界范圍來看，歐盟、澳大利亞、中國香港等國家和地區已開始實施和采用IFRS，金融危機后，美國會計準則委員會（FASB）也啟動了與國際會計準則理事會（IASB）一系列的磋商合作?？梢?，準則的國際趨同與等效是當前最重要的會計環境特征。
（二）我國會計教育國際化進程 相對于會計準則國際化的飛速進展，我國會計教育國際化進程緩慢。自加入WTO以來，國際化已成為政府及教育者的常用口頭標語，國內高校也普遍將國際化作為會計人才培養的重要內容，但會計教育國際化的成效顯然不如人意。國際化往往只是口號，沒有切實可行的措施，即使進行了相應的改革，也只是對國外經驗的照抄照搬，沒有結合我國的形勢特點。做好會計教育，課程設置是關鍵。隨著IFRS在世界范圍內的接受度越來越高，在會計課程中增加國際化內容的呼聲越來越高，會計專業的每個學生都應當了解會計國際化的內容，美國會計學會（AAA）和AECC一直強調會計課程的國際化方向，且學者們就會計國際化的課程設置進行了大量的調查研究，積累了豐富的會計國際化課程設置經驗?？梢?，我國會計課程體系改革的進程嚴重滯后于海外會計課程設置的國際化改革，與我國當前會計標準體系的國際化進程嚴重脫節。面對經濟全球化和應對加入WTO 的人才競爭和挑戰，培養國際性企業、跨國公司或國際中介機構需要的人才，構筑這類人才教育或后備力量培養的制高點迫在眉睫。但教師講授的知識過于陳舊，教育界應重新審視課程的設置以使學生能適應現在和未來的企業環境。為此，Bedford委員會和美國會計教育改革委員會（AECC）發布了一系列報告、目標和說明書，以適應日新月異的經濟環境及其帶來的人才新需求，改變和重新構架整個會計課程體系已在會計教育界達成共識。筆者以會計準則的全球趨同和等效為背景，通過對國內10所高校會計學科負責人進行問卷調查，分析我國當前會計國際化課程的現狀，指出我國高校會計國際化課程改革的主要障礙，為我國會計國際化課程的改革提供建議。
三、會計課程體系現狀及重構
（一）會計課程體系現狀 目前會計課程體系存在的主要問題有：教學內容滯后，各門課程之間的內容重復較多，且內容狹窄，種類不豐富，過于關注技術規則及職業考試，過于強調理論知識，對于能力的運用方面關注不夠，教材難如人意。葛敬東（2009）系統調查了國內30所高校本科會計專業的會計課程設置情況后發現：課程門類劃分過細，或按行業、或按業務、或按專題劃分，導致會計知識缺乏邏輯銜接而呈碎片堆積狀況；課程名目混雜，邊界不清；內容重復或遺漏；沒有統一學時標準，缺乏對教學時間的科學管理；實務課超重，使學生缺乏會計理論和抽象能力培養。劉永澤、池國華（2008）認為會計教育目標和定位不清、理念落后，會計教育的改革和資源投入缺乏動力，以及會計教育的經驗交流不足，是導致當前會計課程設置問題的主要原因。針對這些問題，學者們進行了有益的探索和思考。
（二）會計課程體系重構思路 Albrecht & Sack（2000）指出，會計課程要強調基本原理或原則的教育與技能的培養，強調高水準、寬口徑的課程；孫錚、王志偉（2002）建議專業課程采用國際權威教材。李曉慧（2009）考察了英國大學的會計專業課程體系，提出將相近的學科知識內容進行整合，形成新的會計課程體系。方寶璋（2004）對我國會計課程體系進行了系統研究，提出了引進國外先進教材、增加國際會計、國際經濟法規課程的內容、加大電算化會計和網絡化會計課程的份量、開設人力資源會計、無形資產會計、社會保險會計等選修課、拓寬專業基礎課、精簡合并專業課、調整選修課的建議。此外，May et al.（1995）調查研究還表明，會計教育課程的內容中應包括更多的交流技巧、人際關系和職業道德。盡管會計課程體系改革已受到政府、學者以及教育工作者的普遍關注，但怎樣進行改革、改革的效果如何還沒有達成一致的結論。尤其是當前會計國際化背景下，會計課程體系設置如何應對全球準則趨同的新趨勢，如何滿足市場對國際化人才的需求，應該成為當前會計理論界和教育界關注的焦點。
四、研究設計與統計分析
（一）樣本選擇與問卷設計 為了調查我國本科高校會計國際化課程的情況，筆者選擇了在國內會計教育具有一定影響的東北財經大學等10所高校，對這10高校負責會計本科教育的學科帶頭人（或會計學院/系院長/主任）展開問卷調查。之所以選擇這10所高校，主要基于以下考慮：10所高校分別代表了我國會計學科綜合實力的三個梯隊，一是東北財經大學、上海財經大學、廈門大學、中南財經政法大學代表老牌的國家級會計學重點學科，二是北京大學、西南財經大學、江西財經大學、天津財經大學代表國內會計本科教育的一流學府，三是南京財經大學、上海立信會計學院，代表了新升會計本科院校。雖然這10所高校的會計學科排名有所差距，但每所高校的會計學科都有一定的發展歷史，積累了自己的會計本科教育特色。10所高校均有碩士點，8所高校具有博士點，其中4所擁有一級學科博士點，1所為國內從事會計教育最早的學府，1所為地方財經高校的代表。之所以選擇學科帶頭人為問卷調查的對象，主要是基于這樣的考慮：高校的學科帶頭人深諳本學科的發展規律，具備從宏觀上把握學科改革方向的戰略能力。學科帶頭人不僅理論功底深厚，而且富有一線的教學經驗，了解最新的教學動態。筆者旨在調查我國本科高校會計國際化課程的開展情況，并分析會計國際化課程應包含的主體內容及當前進行會計國際化課程改革中存在的主要障礙。參考Adhikari et al.（1999），本次問卷共設計了25個問題，涉及三個方面：會計國際化課程體系開展情況，會計國際化課程應包含內容的重要程度，開展會計國際化課程的主要障礙。調查問卷于2013年4月7日以電子文檔形式發放，并于2013年4月16日全部收回。10份問卷填寫完整，有效問卷達100%。
（二）10所高校學科帶頭人概況 10位問卷對象擁有博士學歷的9人，在讀博士1人；教授9人，副教授1人；所學專業均為會計學；5人具有海外留學或訪學經歷；從事會計教學工作平均約為19.3年，其中從事會計教學工作30年以上的1人，20-30年的2人；8人曾教授過國際會計相關課程。被調查對象的背景數據表明，問卷對象均為接受過會計專業教育的高學歷高校教師，有著豐富的會計教學經驗，具備一定的會計國際化視野和會計國際化課程教學經歷，而且均為各高校會計學科帶頭人，掌握所在高校會計學科的發展情況，對會計教育改革有著自己的見解。
（三）會計國際化課程開展情況 10位問卷對象中有9人認為有必要進行會計課程的國際化改革，說明國內高校已普遍認識到會計國際化的必然趨勢、國際會計人才的需求以及會計課程國際化的重要性和必要性。但從目前的情況看，對國內會計國際化課程的開展有如下困惑：
（1）是否將國際化作為會計本科人才培養的目標之一。10所高校均已將國際化列為會計本科人才培養的目標。說明我國高校均已認識到會計國際化的重要性，將國際化納入到會計人才培養的目標體系中。如北大光華管理學院會計人才培養目標為“亞洲一流，國際知名”，上海財經大學會計學院將“培養具有國際競爭力的會計學專業人才”作為會計人才培養的新目標，東北財經大學會計學院將“國際化”確立為會計本科辦學特色。
（2）是否設有國際會計專業、是否與海外大學或機構合作培養會計本科生。8所高校設有國際會計相關專業，7所高校與海外大學或機構合作培養會計本科生，8所高校與海外大學或機構合作海外資格證書的教育與培訓。隨著國際化認識的提升，國內高校紛紛設置了國際會計專業，如廈門大學、東北財經大學、上海立信會計學院的會計本科專業設置了國際會計方向，天津財經大學的會計本科設置了ACCA方向，上海財經大學設有美國會計、ACCA和CGA三個國際會計本科專業，江西財經大學也設有ACCA本科專業。在設置國際會計專業的同時，許多高校還積極與海外高校聯合培養本科生，如中南財經政法大學設有國際會計中澳班（與澳大利亞科廷科技大學合作）、ACCA班（與英國特許公認會計師公會合作）、CGA班（與加拿大注冊會計師協會合作）。
（3）是否有教師海外研修計劃、是否引入海外原版教材。9所高校有專職教師海外研修計劃，8所高校引入了海外原版教材?？梢?，為進一步提高教學的國際化水平，各高校制定了各類教師海外研修計劃或方案，公派校內優秀教師海外進修，促進國際交流。在這方面，普通地方高校表現得更為突出，資助的力度更大、范圍更廣。其可能的原因是，重點綜合性大學開展國際交流較早，已經形成比較成熟的合作模式，而地方高校國際合作起步較晚，需要投入更多的人財物以追趕國際化的步伐。因此，在教師海外研修和海外教材引入方面，地方高校表現得更為積極與主動。
（4）是否設置了專門的會計國際化課程。8所高校設置了專門的會計國際化課程，2所高校在既有的會計課程中包含了國際化內容，問卷的10所高校均對會計國際化在課程方面采取了措施。我國高校對會計國際化課程的處理方式與美國有較大差異，根據Adhikari et al.（1999）的調查結果，美國有近2/3的高校是將國際化的內容包含在既有課程中，而沒有單獨設置專門的國際化課程。我國情況恰好相反，80%的被調查高校設置了專門的國際化課程，表明國內高校普遍重視會計國際化趨勢以及國際交流與合作。從設置的會計國際化課程來看，主要包括：International Accounting、Multinational Financial Management、Accounting Concepts and Principles、Governance，Ethic and Risk等。國內高校較多是將國外的原版英文教材引進或以某項國際知名認證資格的教材為主，存在英文教材或教學即是國際化的錯誤認識。目前會計國際化課程的現狀是，大部分課程本質上為國內課程的英譯本，真正涉及會計國際化內容的課程并不多。
（四）會計國際化課程應包含的內容 會計國際化課程究竟應該包括哪些內容，哪些內容是當前國際化趨勢最迫切所需的？筆者參考Adhikari et al.（1999），將會計國際化的議題分為11個方面，并按重要程度分為“不重要”、“一般重要”、“非常重要”三類進行計分，統計結果見表2。表2顯示，從全樣本（10份問卷）來看，國際會計準則和國際審計準則以接近“非常重要”的程度被認為是會計國際化課程中最應該包含（最重要）的內容，9份問卷認為國際會計準則“非常重要”，7份問卷認為國際審計準則“非常重要”。接下來重要性依次為跨國公司業績評價、管理信息系統和控制、國際財務報表分析、外幣業務。區域協調和通貨膨脹會計則被認為是相對不太重要的內容。這樣的內容重要性排名反映了會計國際化的未來發展趨勢，與會計人才市場需求一致。當前，國際會計準則在全球應用的范圍越來越廣，我國會計準則已與IFRS實現了等效，因此，國際會計準則應該成為當前以及未來會計國際化課程的最重要內容之一。而通貨膨脹會計、區域協調、外幣業務等內容隨著準則的全球化，其重要性越顯削弱。但Adhikari et al.（1999）的調查結果則顯示，比較會計制度、外幣業務是相對重要的課程內容，國際審計準則、管理信息系統和控制是相對不太重要的內容。隨著經濟全球化的日益深入以及內部控制的開展，跨國公司業績評價、管理信息系統和控制被認為越來越重要。從三類高校之間的差異來看，重點、一流、地方高校對問卷所列內容的評分逐漸增高，即一流高校認為的重要性介于重點和地方高校之間。具體來看，地方高校普遍認為所有內容的重要性高于重點和一流高校所認識的重要程度。對于地方高校來，國際會計準則、國際審計準則、跨國公司業績評價、比較會計制度、管理信息系統和控制均為會計國際化課程中“非常重要”的內容。這與不同類高校會計學科所處的不同發展階段有關，不同類高校發展的需求不同。
注：“不重要”、“一般重要”、“非常重要”分別計為1、3、5分。
（五）開展會計國際化課程的主要障礙 從以上問卷統計可以看出，我國高校已認識到會計國際化課程改革的必要性和重要性，但認識還基本流于表面，以直接照抄照搬海外內容為主，還沒有開展真正意義的會計國際化課程。目前，我國高校會計國際化課程的障礙可歸類為：經費不足、學生興趣不足、學校（院）意愿不足、市場需求不足、缺少專業師資和當前會計課程已過于繁雜，并將阻礙程度分為“不是障礙”、“一般障礙”和“主要障礙”三類，統計結果見表3。表3顯示，從全樣本（10份問卷）的得分情況來看，表3所列的障礙均未構成會計課程國際化改革的主要障礙，“學校（院）意愿不足”的得分僅為1.8，基本不構成障礙，這從另一個側面反映，國內高校已經普遍認識到會計課程國際化改革的必要。相對來說，當前繁雜的會計課程、專業師資缺乏、經費不足、市場需求不足以及學生興趣不足構成了國內高校會計課程國際化改革的一般障礙。我國當前會計本科專業課程設置過多且交叉重復已飽受詬病，隨著市場對學生綜合素質要求的逐步提高、會計學科應用范圍的拓展以及交叉學科的興起，會計本科專業學生的公共課、專業課種類與數量越來越多，這既造成學生疲于應付名目繁多的課程，使其很難產生多余的興趣接受會計國際化的內容，又導致教師過重的教學任務，很難安排專門的教師從事會計國際化的教學工作，同時眾多的課程建設也占用了較多的教學經費，導致可用于會計國際化課程建設的教學資源變得捉襟見肘。
注：“不是障礙”、“一般障礙”、“主要障礙”分別計為1、3、5分。
五、結論
我國高校已認識到會計國際化不可阻擋的趨勢，并已經著手會計國際化人才培養。但對會計國際化人才的培養大多局限在設計幾個冠以“國際”字樣的專業或與海外大學和機構的合作培養上，并沒有將會計國際化的實質內容滲透至會計本科人才培養中。反映到會計國際化課程的改革上，雖然引進了原版教材，設置了專門的會計國際化課程，也實施了教師海外研修計劃，但大多是臨摹畫瓢，照抄照搬，更多的是將英文教材授課、海外資格證書的培訓課認定為會計國際化課程。問卷調查顯示，國際會計準則、審計準則、跨國公司業績評價、管理信息系統和控制等是會計國際化課程的主要內容。國內高校應組織專家圍繞這些會計國際化的重要內容編寫教材，設置相關課程；同時，對現有課程體系進行優化組合，將會計國際化的內容包含進已有相關或相近課程中，即“設置專門會計國際化課程”和“將國際化內容包含進已有課程”兩種方法并用。另外，應組織培養一批會計國際化的專業教師隊伍，制定有針對性的培訓計劃，同時引進海外會計國際化的專業人才，加強合作的同時，總結會計國際化人才培養經驗，逐漸形成自己的國際化人才培養的特色。但該研究仍存在局限。由于屬于專項調查，問卷對象、范圍的限制會在一定程度上影響結論；問卷的設計主要參考Adhikari et al.（1999），無法涵蓋我國會計國際化課程的所有內容；主要向會計國際化課程的供給方進行了問卷調查，結論缺少需求方（如公司、學生）問卷的支持。
[本文系上海立信會計研究院科研項目“國際化背景下的會計課程體系研究”（編號：OD104000912GD02）階段性研究成果]
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國際化會計審計論文范文第5篇
摘要：會計信息作為一種社會信息資源和國際通用的商業語言，對促進各國經濟的交流與融合發揮重大作用。隨著中國經濟的崛起和加速融入世界經濟，我國會計制度的國際化已經成為一種發展趨勢，但國際化需要一個過程，在此過程中許多企業存在著會計制度不統一、把國際化簡單地理解為向西方看齊，反映中國特色的會計理論研究創新不足等問題。針對種種問題，加強會計準則體系建設，規范資本市場游戲規則，提高會計信息質量，做好企業管理的各項重要基礎性工作，推動資本市場健康、平穩、快速發展，滿足社會對會計信息的需求，已成為我國會計行業發展的當務之急。
關鍵詞：會計準則；會計制度；國際化
一、我國會計制度國際化進程
（一）以“兩則”和“兩制”的發布和實施為標志的會計模式轉換，是我國會計制度國際化的初始階段
當今世界，經濟全球化已經成為一股不可逆轉的歷史潮流，我國經濟要實現國際分工合作，實施企業“走出去”和“請進來”的戰略，實現資本自由有序流動，進而實現資源在全球范圍內的有效配置，會計作為一種國際商業語言必須符合國際慣例，和國際規則對接。1993年7月1日在發布的《企業會計準則》和《企業財務通則》及以此為指導制定的13個行業會計制度和10個行業財務制度是我國會計制度由計劃經濟轉向市場經濟的標志性事件，這次改革終結了以三段式平衡理論為基礎的會計制度模式，并且在會計制度內容上也進行了一些變革，實行了資本制度、制造成本法，統一了記賬方法等。此次會計制度改革初步實現了會計制度和市場經濟制度的適應問題，為建立現代企業制度和會計制度國際化奠定了基礎。
（二會計制度的簡化和會計準則體系的初步形成，是我國會計制度國際化的發展階段
我國上世紀九十年代初的會計制度改革雖然總體上奠定了會計制度國際化的基礎，但仍存在會計制度分門別類，差異較大，會計制度不統一等問題。會計作為一門學科，其本質和表現形式應大體一致，如果在形式規定上不同的企業差異過大，就不利于經濟數據的比較、分析，也不利于企業的微觀管理和國家的宏觀綜合。這就要求我們對會計制度進行適當的規范和統一，1998年到2003年我國出臺了17個會計準則（一個基本準則和十六個具體準則），正反映了這種要求，也符合會計行業發展的國際通行做法?？紤]到我國傳統會計的影響，必須有一個具體的應用指導要求，原有的13個行業會計制度簡化為《企業會計制度》、《金融企業會計制度》和《小企業會計制度》，這三個制度基本上涵蓋了全國各類企業單位。這些舉措適應了資本市場的需要，使我國會計制度國際化進一步發展。
（三）修訂單一的會計準則體系，標志著我國會計制度國際化進入加速階段
按原財政部規定上市公司既要執行會計準則，又要執行《企業會計制度》，而會計準則和會計制度某些方面存在著矛盾，可能造成會計人員的無所適從。因此，如何把會計準則和會計制度有效地統一起來，使會計人員在操作上有一個權威的標準是十分必要的。為此，2006年財政部對原會計準則進行修訂和補充，出臺了三十九個會計準則（一個基本準則和三十八個具體準則），并規定上市公司自2007年1月1日起執行，其它企業鼓勵執行，實施新企業會計準則體系的企業不再執行原準則、《企業會計制度》、《金融企業會計制度》、各項專業專業核算辦法和問題解答。新的單一的會計準則體系影響日益擴大，和國際慣例逐漸趨于一致，標志著我國會計制度國際化進入加速階段。
二、會計制度國際化當中存在的問題
（一）國內眾多企業適用的會計制度不統一
雖然我國從2007年1月1日起，規定上市公司一律執行新的會計準則體系，其它企業則鼓勵但并不強制要求執行新準則，因此，國內眾多企業所執行的會計制度仍存在很大的差異，執行新準則的有之，執行《企業會計制度》、《金融企業會計制度》、《小企業會計制度》有之，還有許多企業會計核算不夠健全的，甚至仍舊執行舊的行業會計制度。由此，造成企業之間會計數據的不可比，不利于經濟分析、比較，也不利于會計制度的國際趨同。
（二）會計制度國際化中的單向趨同
我國會計制度的國際化進程，從1993年至今制度的演變可以看出，就是向西方市場經濟國家看齊，學習他們的做法，而我國會計學術國際參與少，研究成果的國際影響較小，也就是說，我國會計制度國際化表現為一種單向趨同，而不是雙向互動。誠然，我國會計理論的研究和實踐方面和西方國家比較還有較大的差距，吸收其研究成果為我所用，可以少走彎路，加快發展，是有益的。但由于我國發展市場經濟的歷史不長，法律基礎、經濟環境和文化背景同西方成熟國家比較存在較大的差異，生搬硬套必然會造成制度上的水土不服，而且會計制度作為一種游戲規則，制定者必然會考慮其利益問題，具有利益傾向。隨著中國經濟逐步融入世界經濟，國家實施“走出去”和“請進來”的戰略，資本市場開放互通是必然的，單向趨同有損我們的利益，甚至由于規則的混亂導致資源的錯誤配置，影響經濟效率和效果。
（三）中國特色的會計制度安排國際影響小，實現等效尚有困難
由于國際會計準則在某些方面同我國經濟環境和法律規定存在沖突，對此，我們的應對之策是采取“暫不趨同”或“適度引入”有所保留。相對于歐美等市場經濟國家，我國的會計準則理論研究起步晚，優秀科研成果還不多，而且中國屬于新興市場經濟國家，上市公司的規模和影響力同跨國公司比較差距還很大。因此，中國特色的會計制度安排國際影響力尚小，在國際會計準則制定中的話語權還較弱。另外，會計制度的國際趨同只是手段，最終目的是要實現會計準則的等效，也就是實現我國企業境外上市時，其財務報告不須調整或只須進行少量調整，這可以減少交易成本，提高效率。由于我國和世界主要經濟體會計交流合作還處于起步階段，要實現會計準則的等效，還需要較長時間的努力。
三、會計準則創新趨同應注意的問題
“我國會計制度國際化基本上沿著一條引進--消化--完善的路徑變遷，其路徑選擇有著深刻的經濟、社會、歷史與文化根源”[1] 會計制度的創新與趨同，突破會計制度國際化長期的制度徘徊，是我國會計國際化的必然選擇，為此我們應做好如下幾項工作。
（一）依法規范、統一國內企業會計制度
為解決我國長期存在的會計制度不統一的問題，我們應以新準則的發布實施為契機，在要求上市公司執行新準則的同時，對其他各類企業執行新準則規定一個明確的時間表，加強各類企業會計人員的培訓工作，提高會計人員對新準則的熟練掌握程度，推進新準則貫徹執行的各項檢查工作，保證新準則實施的順利進行。
（二）加強會計準則理論研究，進一步完善會計準則體系
“會計準則建設是一項專業技術性強、社會影響面廣泛的系統工程，是夯實企業發展基礎、規范游戲規則、完善市場經濟體制的重要保證?！盵2]隨著我國改革開放的不斷深入，經濟不斷向前發展，企業業務不斷創新，會計的發展也不能停滯，需要不斷適應時勢，變革完善。會計準則體系要進一步健全、完善，理論研究必須先行。當前，會計準則研究工作應結合新準則實施過程出現的新問題，有針對性地研究解決辦法，總結經驗教訓，不斷充實提升；要滿足資本市場乃至整個金融市場對會計準則信息的需要，促進資本市場健康發展；要充分利用相關學科的研究成果，開展前瞻性、開放性的研究，為提高經濟管理水平，經濟效益服務。中國不僅要成為制造大國，而且還要成為資本大國、強國，抓好會計準則理論研究這項重要的基礎性工作，有利于穩步地擴大在國際會計界的影響力，擴大話語權，維護國家利益。
（三）推動會計國際交流活動，努力實現會計準則等效，發揮中國在國際會計界應起到的作用
我國做為世界主要經濟體之一，新會計準則制定國際影響深遠，擴大中國在國際會計界的參與，必須加強會計國際交流活動。交流活動應在兩個層面進行：一是同相關會計國際組織達成共識，如2005年11月中國財政部和國際會計準則理事會簽署聯合聲明，確認了中國會計準則和國際財務報告準則的實質趨同；二是同采用國際財務報告準則的國家和地區開展會計合作，為企業境外投融資活動會計準則等效進行溝通協調。如果能順利實現等效，那么，按照中國會計準則編制的財務報告就得到對方的認可，這將有效地節約成本，便利經濟交流，有利于中國企業和會計行業的做大做強，促進中國和世界經濟的發展。
參考文獻：
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作者簡介：
陳巖，男，1970年9月生，中共寧德市委黨校管理學教研室講師。
國際化會計審計論文范文第6篇
摘要 會計是隨著社會生產的發展和經濟管理的需求產生和發展起來的。在知識經濟時代，世界各國的會計科學與會計實務相互影響、相互促進、取長補短、會計活動已經超越了國界，現代會計在很大程度上已成為一門國際通用的商業語言，隨著世界各國經濟的發展，全球經濟一體化的趨勢愈加不可阻擋，這使得會計國家化與會計國際化的矛盾日益突出，以下本文就中國會計國際化作一淺談。
關鍵詞 會計國際化 目標定位
由于我國會計制度與國際會計慣例相差懸殊，從而不少經濟往來受到嚴重限制。在此以吸收外方投資為例，國外的投資者在向中國企業進行投資前，首先必須了解和掌握被投資企業的財務狀況和經營成果。對于財務狀況和經營成果的了解，唯一可以依據的便是財務報告。而我國企業的一些會計資料以其“獨特”的結構體系，使國外投資者對被投資企業的經營成果與財務狀況無法理解，結果使投資者的投資行為不能付諸實施、從而使我國喪失了吸收外資的好機遇。確定一個共同遵循的標準或方法，才便于各國的經濟交往。我國會計國際化是一個漸進的過程同時也是一個國際會計協調的過程。國際會計協調的道路相當遙遠，中國的對外經濟交往并非面對個別的幾個國家，而是廣泛的面對處于不同地域的具有不同社會經濟制度的，不同發達程度的各種類型的國家，所以不能照搬任何一個國家的會計準則。盡管發達國家的會計領域廣闊，會計準則比較健全，完善，有許多的方面值得我們學習借鑒。但是，他們畢竟個別的，況且各發達國家的會計標準也存在差異，甚至是很難協調的差異。因此，中國會計國際化只能循序漸進。
一、中國會計國際化目標定位
確定中國會計國際化的目標應從近期和長遠兩個方面考慮，從長遠來看，中國會計改革的最終目標是將中國會計完全無條件的融入世界會計的發展軌道。中國與世界各國采用共同的國際會計準則，會計信息實現全球間標準化和通用化。從近期來看，中國會計國際化的目標就是在充分考慮中西方會計環境差異基礎上，正確處理好保持中國特色會計與國際慣例之間的關系。適應經濟全球化的發展趨勢，逐漸縮小中國會計與國際慣例之間的差異。推進中國會計準則在大多數重要方面符合國際會計慣例，提高中國企業尤其是公司制企業會計信息的國際可比性，減少和逐步消除外國投資者對中國會計報表的誤解，為中國企業面向海外籌資創造更加有利的環境。
二、處理好國際化與國家化的矛盾
國際化是一種客觀要求，是社會發展的必然過程，然而由于環境的差異會計的全球統一化。標準化也很難實現，因此，會計國際化與國家特色并存將是不可避免的現實問題。這也正是國際會計協調的主題，我們只有承認會計的國家化，才能更好的與國際會計相協調，促使我國會計國際化的發展。
三、加快會計準則國際化的進程
會計準則國際化作為會計國際化的核心內容。加快其進程必能促進會計國際化進程。加快我國會計準則國際化進程，筆者認為，首先應盡快頒布實施具體會計準則，建立與國際趨同的會計準則體系，在內容上應：
1、區別會計利潤與稅務利潤，建立企業稅務會計體系；
2、計提準備金，以保證國有資產和所有者權益；
3、改革“T”型報告格式，而取代之以國際上更流行的報告式；
4、建立會計信息披露的專門準則等。
四、逐步實現財務會計與稅務會計的分離
會計準則與稅法具有不同的規范目標，二者不能統一。硬性追求兩者的協調就會導致會計準則服從稅法的需要，將會嚴重的破壞會計準則規范性。要使會計準則規范化并發揮作用，應借鑒英、美等國的做法，實現財務會計與稅務會計的分離，實現兩者的分離就能使財務會計符合公認會計準則的要求，真實的反映納稅人的財務狀況和經營成果，不隨稅法的變動而變動，真正的按照真實、公正的要求來提供會計信息，從而可以進一步縮小我國會計與國際慣例的差異，提高會計信息的可比性。
五、認真貫徹好新《會計法》
會計法律對會計制度的建立、運行、實施、發展起著保護和監督作用。2000年7月1日起正式實行的新《會計法》與國際化的會計法律體系相比雖然仍有一定的差距，但與以往相比已有了明顯的縮小，具體表現在：
1、新《會計法》與企業會計準則相比較既有與其相協調的一面，又有規范性、權威性、強制性和可容納
2、新《會計法》的重點放在會計監督、會計責任的規范上，并相應的賦予了人民法院處理會計責任糾紛的權利；
3、新《會計法》的適用范圍作了相應的調整、擴大，其使用范圍為“中華人民共和國境內的國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其它組織必須依照本法辦理事務”。認真貫徹實施新《會計法》，將進一步推動我國會計國際化的進程。
從以上分析可以看出，在我國會計改革過程中，我們應充分認識到我國在經濟制度方面與西方國家的根本差異。然后，在此基礎上引進吸收國外先進的會計技術，并結合我國國情，進行一定程度的變通，最終建立具有中國特色的會計體系。同時，隨著環境的變化，我們還應不斷地對這一體系進行修正，使之與會計的國際化進一步融通?！?/p>
（作者：西安財經學院，職稱：會計師，研究方向：經濟類）