第一篇：貨幣資金內部控制管理
貨幣資金的內部管理
貨幣資金是指單位所擁有的現金、銀行存款和其他貨幣資金。貨
幣資金是單位資產的重要組成部分，是進行生產經營活動不可缺少的條件。貨幣資金是企業所有資產中流動性最強的資產，是保護國有資產安全的重要目標。
一
、 貨幣資金控制的目標
1.健全貨幣資金完整性控制，其范同包括各種收入及支出業務，具體地說，企業發生的各項貨幣資金收支業務，是否均已按規定記人
有關賬戶。包括發票、收據控制;業務量控制;往來賬核對控制;銀行對賬單控制
2.健全貨幣資金安全性控制。賬實盤點控制，通過定期或不定期
對貨幣資金進行盤點 ，以確保企業資產安全。庫存限額控制，對各企業規定一定的資金庫存限額 ，將超過限額的貨幣資金送存銀行 ，可降低貨幣資金被盜風險，還能高度集中貨幣資金，統籌使用。崗位分離控制，不相容的崗位由不同的人負責，以達到相互牽制 、相互監督的作用。實物隔離控制，采取妥善措施確保除實物保管外，其他人員不得接觸實物，同時，還應采取選擇合格的保險箱、安全的場所等保障措施，確保貨幣資金實物安全。
3.健全貨幣資金合法性控制，每一個企業都必須依法建立貨幣資
金內部控制。應當根據《公司法》或《企業法》規定組織架構及其職權分工，制定貨幣資金控制制度。應當根據《會計法》所確定的內部會計監督原則，會計機構和會計人員的設置與職責配置要求，特別是對出納
員不得兼管稽核 、會計檔案保管和收入 、費用 、債券、債務賬目的登記工作的規定，設計企業的貨幣資金控制制度。應根據財政部發布的《貨幣資金內部會計控制規范》建立和運行企業的貨幣資金控制制度。還應當符合國家其它有關法律、法規的要求，建立企業的貨幣資金控制制度，保證這些法律、法規的貫徹執行 ，同時優化貨幣資金內部控制的運行環境。還可采取加大內部審計監督檢查力度的方法，實行嚴格的
授權審批制度，重點控制大金額貨幣資金支付 ，利用政府機關 、社會力量對企業進行審計、監督、檢查。
4.成本效益原則。成本效益原則是人類活動應當遵循的基本原則，它要求人類的每一項活動都應當是效益大于成本的，企業建立內部控制也應當遵循此項原則。企業設立的每一項控制措施，都應當是控制效益大于控制成本的，不但要從某項控制措施本身出發權衡成本與效益，而且要從該控制措施對企業整個控制系統的影響的全局出發權衡成本與效益;不但要從過去的經驗出發權衡成本與效益，而且要從未來發展的需要出發，權衡成本與效益。
二、重視貨幣資金控制的關鍵
1.貨幣資金收入。貨幣資金收入控制的范圍包括各種收入及欠款
回收。對已取得的貨幣資金收入必須及時人賬，不得私設小金庫，不得設賬外賬，嚴禁收入不入賬，尤其是現金收入不入賬利用發票、收據編號的連續性，核對收到的貨幣資金與發票、收據金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬。對于發票、收據必須加強其購買、領用、保存的管理，設計一個崗位，負責存根聯與記賬聯定期或不定期抽查核
對工作 ，及時發現其中的錯弊。
2.貨幣資金支出?？刂坪貌缓戏ê筒缓侠淼馁Y金支出，相當于給單位帶來等量的資金收入。對每一項經濟業務的辦理都要認真對待，要嚴格審核每一筆支出業務支出程序是否合法 、合理。對貨幣資金的支付實行嚴格的授權審批制度，重點控制大筆金額貨幣資金支付。對于重大的資金支付業務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度。貨幣資金支出審批手續的規范化、制度化，可以減少某些不必要的支出。
3.現金管理。要保證現金的安全，必須嚴格執行《現金管理暫行條例》。加強對現金庫存限額的管理，超過限額的現金應及時存入銀行，許多單位為圖方便省事，更是存在僥幸心理，在保險柜內存放大量現
金過夜 ，結果被盜，造成巨大經濟損失，這類案例現已屢見不鮮 ，應引起足夠重視。其次，企業應在開支范圍內支付現金，超出規定范圍的，由銀行劃轉進行往來結算，不準坐支現金 ，因特殊情況需要坐支的，應事先報經開戶銀行審查批準。最后，應當定期和不定期地進行現金盤點，確?，F金賬面余額與實際庫存金額相符，如發現不符，要及時查明原因，作出處理，防止白條抵庫及挪用現金的現象發生。
4 .銀行管理。對銀行賬戶的開立、管理等要有具體規定 ，嚴格按照中國人民銀行制定的《支付結算辦法》等國家有關規定執行，定期進行銀行賬戶的清理或檢查。銀行存款的對賬，企業應當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，同時編制銀行存款余額調節表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節相符，如果不符，要及時查明未達款項發生的原因，除余額核對外 ，還應逐筆進行查對，看其是否存在錯弊，以便及時處理，要指定專人負責對銀行對賬單的審查、管理，對于責任人不能按時提供銀行對賬單和余額調節表的，要引起高度重視，查明真實原因。
5 .票據和印章管理。各單位應當做好票據管理工作 ，依照《票據
法》的規定，制定嚴格的票據購買、保管、領用 、背書轉讓、注銷的管理辦法，明確票據管理各個環節的權力和責任。專設備查賬簿登記，防止空白票據的遺失和被盜用，并且備查賬簿應作為會計檔案管理。同時，單位必須加強銀行預留印鑒的管理，財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人保管，按規定需要有關負責人簽字或蓋章的經濟業務，必須嚴格履行簽字或蓋章手續 ，任何單位必須嚴禁由一個人保管支付款項所需的全部印章。要用嚴格的管理制度來約束人、管理人。
三、貨幣資金內部會計控制的方法
1.不相容職務相互分離控制。單位在設計、建立內部控制制度時，首先，應確定哪些崗位和職務是不相容的。其次，要明確規定各個機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監督 、相互制約，形成有效的制衡機制。通過不相容職務相互分離 ，不但能提高工作效率 ，而且也使內部會計控制得到實施，有效保證會計信息的真實完整 。
2 .授權批準控制。授權批準要求單位明確規定涉及會計及相關工
作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，單位內部的各級管理
者必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員也必須在授權范圍內辦理業務。審批人應當嚴格按照授權批準權限的規定 ，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。經辦人應當在職責范圍內按照審批人的批準意見辦理業務，對于審批人超越授權范圍審批的事項 ，經辦人有權拒絕辦理并及時向審批人的上級授權部門報告。
3.會計系統控制。會計系統控制要求單位必須依據《會計法》和國家統一的會計制度等法規，制定適合本單位的會計制度、會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發揮會計的監督職能，建立嚴密的會計控制體系。會計作為一個控制信息系統，對內能夠向管理層提供經營管理的諸多信息，對外可以向投資者、債權人等提供用于投資等決策的信息，是重要的內部控制方法。在運用會計系統控制方法時，對有關憑證的稽核和審查要引起高度注意。
4.內部報告控制。內部報告控制要求各單位要建立和完善內部報
告制度 ，全面反映單位的經濟活動情況，及時提供業務活動中的重要信息，增強內部管理的實效性的針對性。在貨幣資金控制環節適時運用內部報告控制方法十分重要。
總之，貨幣資金的管理是整個資金管理的重點，資金收支業務的
控制是整個貨幣資金控制制度的關鍵。各單位應根據貨幣資金業務的特點，結合單位 自身的經營管理實際，設計一套切實可行的貨幣資金控制制度和核算方法，從而更有利于單位貨幣資金的管理和控制。建立健全貨幣資金內部控制制度對于保證會計資料的真實可靠，減少工作差錯，加強工作人員責任心，維護財經紀律、經營秩序，防止或抑制營私舞弊行為發生，以及事后審計工作具有重要作用。
(作者單位：沈陽市運河
第二篇：內部會計控制制度-01貨幣資金管理制度范文
貨幣資金控制制度
一總則
第一條 為了加強對貨幣資金的管理和監督，根據國務院辦法的《現金管理
暫行辦法》，結合本公司的具體情況，特制定本辦法。
第二條 本辦法適用于公司在經濟業務交往中有關的現金、銀行存款的收付
和核銷。
第三條 嚴格職責分工。即將涉及到貨幣資金不相容的職責必須有不同的人
員擔任，形成嚴密的內部控制制度，以減少和杜絕貨幣資金管理上舞弊的可能性。
第四條 實行交易分開。將現金支出業務和現金收入業務分開進行處理，防
止將現金收入直接用于現金支出的坐支行為。
第五條 公司設置內部稽核人員，建立內部稽核制度，以加強對貨幣資金管
理的監督，及時發現貨幣資金管理中存在的問題，及時改進對貨幣資金的控制。
第六條實施定期輪崗制度，對涉及貨幣資金管理和控制的業務人員實行
定期輪崗(每二年一次)通過輪換崗位，減少貨幣資金管理和控制中產生的舞弊的可能性，能夠相對及時的發現有關人員的舞弊行為。
二現金管理
第七條 現金收支、銀行存款結算由指定的出納人員管理?，F金收入要有依
據且應及時送存銀行，現金支付要有憑證，付款實現“一單三章”制度，即付款通知單、經手人(或受款人)、審核人、批準人簽章。從銀行支取現金應注明用途。
第八條 現金支付必須有合法的原始憑證，嚴禁任何形式的“白條”抵庫。
第九條 嚴禁各部門私設小金庫。
第十條公司使用現金權限分二條線：在公司本部辦理業務的由總經理直
接批準;(銷售部、總經辦、工程部)在工廠生產及辦理業務的由副總經理即廠長批準。
第十一條 現金支付范圍：
1.公司員工的工資、獎金和各種補貼;
2.公司員工的勞動保護和福利費用支出;
3.公司員工的差旅費、業務招待費等日常開支;
4.結算起點1000元以下的零星支出;
5.個人的勞務報酬;
6.中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出
7.根據國家規定辦法給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金。
第十二條 每日庫存現金不得超過壹萬元。
第十三條 設置“現金日記帳”，按照業務發生的順序序時登記，每日計算
出當日的現金收入、現金支出合計數和結余數，并將結余數同與實際庫存數核對，做到帳帳相符，發現差異，及時查明原因，進行處理。
第十四條 財務負責人每月盤存庫存現金。
第十五條 嚴格遵守庫存現金限額，超限額的部分應及時解入銀行，不得自
行保留，更不得挪作他用。
第十六條 不準將公司業務收入的現金直接制服零星開支。
三銀行存款管理
第十四條 應按開戶銀行和其他金融機構、存款種類、分別設置“銀行存款日記帳”，根據收付憑證，按照業務發生的順序逐日逐筆登記，并結出帳面余額。
第十五條 保證帳帳相符、帳實相符。月末銀行存款日記帳與總帳核對相符;與銀行對帳單核對，如不符，查明原因后，應編制銀行存款余額調節表。
第十六條 建立支票領用登記簿，按支票號碼依次登記領用日期、領用人以及領用人的簽字等情況。
第十七條 公司指定出納人員簽發銀行支票，匯票等，其他人員不得簽發。支票印簽實行分人保管制，支票的使用按照銀行規定執行。
第十八條 加強空白支票的管理，領用空白支票視同借款管理，同時開除的空白支票，必須注明日期、用途、限額。
第十九 申請領用支票，必須由經手人填制“支票申請單”，在計劃用款額度內，經總經理或副總經理批準后，向財務部門辦理支票申請手續，一般于次日結清，特殊情況，最遲不超過三天。
第二十條 簽發支票應嚴守結算紀律：
1. 不準簽發“四無”空白支票;
2. 不準簽發空頭支票、遠期支票;
3. 不準出租、出借銀行帳戶;
4. 不準出租、出借支票或轉讓給外單位及個人使用本單位票
據;
5. 不準將票據交給銷貨單位代為簽發。
第二十一條 銀行存款不得定存，也不得進行短期投資。 第二十二條 財務負責人每月應審核銀行存款余額調節表。
上海×××××××有限公司
2002年8月
第三篇：案例1：貨幣資金管理的內部審計報告
貨幣資金管理的內部審計報告 公司財務部：
根據審計計劃安排，審計部于5月16號至25日對公司財務部開展了2016年1~4月份貨幣資金管理的審計。
一、審計概況
審計依據：財政部《會計法》、《內部會計控制規范--基本規范》、公司《財務管理制度》等有關規定。
審計目的：監督企業遵守貨幣資金管理制度和結算制度，防患違規風險;防止舞弊，保護貨幣資金的安全完整。 審計重點：審查《貨幣資金內部控制制度》、《財務管理制度》、《貨幣資金管理實施細則》、《票據管理實施細則》、《銀行賬戶管理實施細則》制度的遵循情況。主要內容有：貨幣資金崗位分工及授權批準、內部記錄和核對的執行情況;貨幣資金的收支管理、票據及印鑒管理的執行情況。 審查程序和方法：
(1)對貨幣資金的內部控制制度主要內容遵循情況進行問卷式測試。審查現有的內部控制措施是否健全并得到有效執行。 (2)會同被審計單位會計人員盤點庫存現金、票據，編制現金盤點表、票據盤點表。 (3)檢查“銀行存款余額調節表”編制情況以及未達帳項的真實性。
(4)抽查部分會計資料、文件，并采取監盤、觀察、計算、分析性復核、詢問等審計方法，審查會計記錄及貨幣資金業務的處理流程及方式是否按照相關制度執行。
二、審計評價
經過審計可以發現，我單位在貨幣資金的財務管理方面規范，有以下幾方面的特點：
(一)制度建設健全。財務制度完善，部門職責、崗位職責分工明確清晰明了。
(二)內部控制系統完整。對財務人員的配備比較科學合理，不相容崗位相關的財務人員實現了分離。
(三)會計人員在職責范圍內基本能按制度規定的程序辦理資金收支業務。做到錢帳分管、收支兩條線。
(四)能夠按照公司制度的要求建立并登記相關臺賬。
(五)支付款項能夠按照請款單和授權審批執行。
(六)現金管理能夠按公司規定做到日清月結，按日編制現金盤點表并經過部長監盤。
(七)會計每月編制銀行存款余額調節表，并經部長審核。
(八)付款流程規范，銀行款項支付做到了制單、復核兩級審查;大額付款在制單、復核兩級審查的基礎上由部長三級復核，保證了款項支付安全、準確、及時。
審計過程中也發現了一些問題，這些問題因為財務制度沒有涵蓋或者是財務人員專業知識不足所致。這些問題只要依據相關制度，認真對待是完全可以避免的。
在現場審計過程中發現的問題已與相關人員進行了及時溝通，并提出了建議。對于審計過程中發現的問題被審計單位非常重視，這些問題正在積極整改過程中。
三、審計發現及建議
1、審計發現 (1)未及時領取銀行回單
經抽查發現除了當年4月有多筆銀行付款憑證未發現銀行匯款回單等附件外，1~3月仍有數筆銀行付款憑證缺少銀行回單。
(2)存在費用跨年報銷的情況
經抽查發現1月5#憑證業務費450元、220#憑證機票費9980元票據日期均為2015。
(3)付款憑證存在缺少請款單及其他附件的情況
經抽查發現1月353#憑證付款20000元未發現請款單及收款方現金收據、56#憑證王**還款未發現現金收據;
(4)存在虛假發票報銷的情況
經抽查發現2月276#憑證報銷業務費2635元，其中發現一張手工發票880元未填寫開票日期、無開票人簽字、發票章比較模糊且發票章上未見納稅人識別號;開票單位為：哈爾濱紅林煙酒專賣店，通過黑龍江省國家稅務局網站查驗，開票單位為：哈爾濱市香坊區藝拓圖文設計室。 綜合以上情況，可以判定該發票為虛假發票。
(5)不相容職務未做到完全分離
1月246#憑證支付設備款1500000元制單與復核為同一人。 (6)印章管理不規范
經調查問詢發現，財務章和法人章由出納一人管理;未能有效建立印章管理臺賬，做到使用印章有相應授權并及時登記臺賬。
2、審計建議：
(1)關于未及時領取銀行回單
每月月初及時取回銀行回單，保管好各種原始單據，按規定程序做好單據的傳遞、記錄。
(2)關于存在費用跨年報銷的情況 建議每年年末應提前30天通知業務部門在12月份報銷當年所有票據，根據權責發生制原則力爭做到當年的票據當年入賬。避免費用跨年報銷導致的下一企業所得稅匯算納稅調整，減少相應的工作量。
財務部曾經和稅務師事務所及會計師事務所溝通過，得到的答復：在1月份有少量上的發票是合理的。 (3)關于付款憑證存在缺少請款單及其他附件的情況
嚴格按照付款流程付款、保管好相關附件并及時粘貼到憑證后面。對于缺少的附件及時補制粘貼到憑證后面，如果相關附件丟失的應盡快補制。
(4)關于存在虛假發票報銷的情況 建議告知相關業務人員，業務類型相近定額發票不得替換原發票;費用報銷環節應認真做好票據查驗，杜絕不合規票據入賬，必要時可以上網查驗相關票據的真偽。
(5)關于不相容職務未做到完全分離 落實內控制度，做到不相容職務完全分離;做到業務授權與業務經辦相分離、業務經辦與會計記錄相分離、會計記錄與財產保管相分離、業務經辦與稽核檢查相分離、授權批準與監督檢查相分離;出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作。
(6)關于印章管理不規范
做到印章專人交叉管理，避免一人管理所有印章;按照公司內控制度的要求，建立印章管理臺帳;使用印章應當經過相應授權，并按要求登記臺帳。
四、其他說明
限于此次貨幣資金審計的重點、范圍，審計工作可能無法觸及所有方面。審計方法以抽樣為原則，因此在報告中未必揭示所有問題。對發現的問題，審計部決定進行后續跟蹤審計。
審計部
2016年5月25日
第四篇：淺議貨幣資金管理及其內部控制（最終版）
淺議貨幣資金管理及其內部控制
摘
要：隨著經濟全球化的浪潮，出現跨地區、跨國界經營的企業集團，對擁有較多分支機構、分公司、子公司的企業集團如何加速貨幣資金的周轉，集中控制和使用貨幣資金，實現企業資本保值增值的目的，這是貨幣資金管理的宏觀目的。本文以貨幣資金內部會計控制規范為基礎，結合企業的實際情況，分析了如何建立健全企業內部會計控制，保證貨幣資金的安全完整和貨幣資金收付合理合法。在此基礎上，結合實踐，分析了如何集中管理貨幣資金，實現貨幣資金管理的宏觀目的，分析了企業集團貨幣資金五種管理模式，通過這幾方面的研究，提出了貨幣資金管理的基本思路和主要方法。
關鍵詞：貨幣;資金管理;內部控制
在市場經濟日益逐步完善的今天，財務管理是企業管理的重要內容，而貨幣資金管理是財務管理的核心。貨幣資金管理的目的就是在保證生產經營活動所需貨幣資金的同時，減少貨幣資金持有量，而將閑置的貨幣資金用于投資以獲取一定的收益。要求既要滿足日常貨幣資金的正常需求，又能充分利用閑置貨幣資金，增加企業的收益。就是要求在降低企業風險與增加收益之間尋求一個平衡點，確定最佳貨幣持有量。
一、貨幣資金的管理
1、現金管理
現金是指企業財務部門所控制的用于零星開支的庫存現金，包括庫存的人民幣和外幣。由于現金是企業所有資產中流動性最強的項目、具有普遍可接受性，具有被盜和娜用的風險，企業需要建立完善的內部會計控制體系，從事前、事中、事后進行控制，以防財務人員和報賬人員利用職務之便或欺詐的手段，貪污或挪用現金。
(1)現金內部控制的要點
現金的收支、保管應由財務部門指定專職的出納負責，其他人未經授權不得經管現金，并限制他人接近現金。
負責經辦現金的出納人員除登記現金和銀行存款日記賬、處理現金和銀行存款業務外不得兼管總分類賬和明細分類賬的登記工作。
現金日記賬應根據審核無誤、合法的收支憑證逐筆序時登記，每日清點庫存現金實有數并與賬面數核對，保證賬款相符。
企業不得坐支現金，以收抵支，以減少經管現金的人員娜用截留現金的可能。收入的現金及超過庫存限額的現金，應及時送存銀行。
收入的現金應注意妥善保管，未經授權的任何人不得隨意接觸現金及空白支票。每一筆現金支出事先應經審核批準，并在規定的現金使用范圍內用于預定的開支項目。
不得以白條等不符合規定要求的憑證充抵庫存現金，也不得保存賬外現金。 (2)現金收付業務的常見漏洞及控制
在會計電算化的條件下，現金處理流程是出納登記現金日記賬，每天結出余額，并與庫存現金核對;二是出納將原始憑證交給憑證錄入人員，錄賬、記賬，系統自動生成的現金明細賬與出納登記的現金日記賬必須帳帳相符，主管人員不定期將現金明細賬與現金日記賬、庫存現金的余額進行核對。還要時常提防現金收付業務的以下漏洞:
①利用各種手段貪污現金。由于現金具有普遍的可接受性和高度的流動性，在實際工作中，企業會計人員或出納人員常常利用各種手段貪污現金。主要方法有：
1)出納員故意將現金收入或支出合計數據加錯，使貨幣資金收入合計數少計或支出合計數多計，導致現金記賬賬面余額減少，從而將多余的庫存現金據為已有?？刂拼胧┦菍⒊黾{登記的現金日記賬與電算化系統自動生產的現金明細賬進行核對。
2)涂改憑證金額。出納人員利用原始憑證上的漏洞或業務上的便利條件，更改發票上或收據上的金額。
3)撕毀票據或收據，盜用憑證。撕毀票據或收據指會計人員或出納人員對收入的現金票據或收據，乘機撕毀，再利用其工作上的便利條件，將收入的貨幣資金據為已有。盜用憑證，指出納人員或會計人員利用內部控制上的漏洞和工作上的便利條件，用竊取的空白發票或收據向客戶開票，從而將收取的現金私自隱匿并據為己有。對其控制，需要對收據或發票的數量和編號進行記錄，建立銷號制度，并對印鑒嚴格進行管理，防止會計人員填開外面發票，從而貪污現金。
4)無證無賬。無賬無證指出納員利用職務上的便利或經手機金收入的機會，在收入現金時即不給付款方開收據或發票，也不報賬和記賬，直接將現金據為已有。
5)小頭大尾，指出納員、收款員在復寫紙下放置廢紙，利用假復寫的方法，使現金收據存根和收款方入賬聯的金額小于實際收到的金額，從而貪污差額部分;大頭小尾，是指對方單位在開發票或收據時，在復寫紙上放置廢紙，利用假復寫的方法，使現金收據上的金額大于實際支付現金金額和收款方入賬聯的金額，從而貪污差額款。對小頭大尾，填制收款原始憑證(收據或發票)與收款的職責分開，由兩個經手人分開辦理，對大頭小尾，填制付款原始憑證(收據或發票)與付款的職責分開，由兩個經手人分開辦理，其目的是使開票人和收款人之間相互牽制。
②利用各種手段挪用現金
挪用現金是有關當事人利用職務之便，在一定時間內將公款私用的一種舞弊行為。
利用現金日記賬挪用現金?？傎~一般是一個星期或一旬登記一次，當登記完現金日一記帳，并進行賬賬、賬實核對后，就可以利用尚未登記總賬之機，采取少加現金日記賬收入合計數或多加現金日記賬支出數的手段，來達到挪用現金的目的。
延遲入賬，挪用現金。按照財務制度的規定，企業收入的現金應及時入賬，并及時送存銀行，如果收入的貨幣資金未制證或雖己制證但未及時登記，就給出納員提供了挪用現金的機會。
循環入賬，挪用現金。企業會計人員或出納人員可在一筆應收款收到現金后，暫不入賬，而將現金挪作他用，待下一筆應收賬款收現后，用下一筆應收賬款收取的現金抵補上一筆應收賬款，會計人員繼續娜用第二筆應收賬款收取的現金，如此循環往復，永無止境。
控制:將現金日記賬收入方記錄日期與收款憑證上的制證日期進行核對，并把收款憑證上的制證日期與所附原始憑證的制證日期進行核對，來查證出納收到現金后是否及時編制收款憑證入賬，從而挪用公款。
2、銀行存款管理
(1)銀行存款收付內部控制要點
①企業應根據不同的銀行賬號開設銀行存款日記殊。
②出納員負責存款、取款和登記銀行存款日記賬工作，但不得兼管收入、費用、債權債務等會計賬目的記錄工作。 ③銀行存款日記殊應根據審核無誤和合法的收付款憑證逐筆按時登記，并定期與會計總賬核對。 ④企業有外幣銀行存款的，日記賬應采用復幣賬頁，作人民幣和外幣雙重記錄。
⑤企業應指定授權的有關主管人員會同出納人員共同簽發空白支票。并盡量避免簽發空白支票，以防遺失后造成巨額損失。簽發支票人員應妥善保管好印章。
⑥企業的一切支出，除零星支付外，盡可能通過銀行轉賬進行結算。每一筆重大支出必須事先提出用款申請并經審批，支出只能用于事先核準的用途和項目。
⑦銀行支票應根據編號按順序簽發，未使用的空白支票應妥善保管。作廢支票應加蓋“作廢”標記并與存根聯一起保存，以保持號碼的連續性和完整性。同時應設置支票登記薄，對己經使用和作廢的支票要在登記簿上作詳細記錄。
⑧企業應定期向銀行索取對賬單，并由獨立于出納和登記往來賬款及會計殊的會計人員，定期將銀行存款日記賬與銀行對賬單核對，調節未達賬項，驗證賬面上期未余額的正確性。
(2)銀行存款核算漏洞及控制
①制造余額漏洞。會計人員利用工作上的方便條件和機會及銀行結算業務上的漏洞，故意制造銀行存款日記賬余額上的漏洞，來掩飾利用轉帳支票套購商品或擅自提現等行為?？刂拼胧┦窃履┯苫藛T或其他記帳人員核對銀行存款日記帳和明細帳、總分類帳，核對銀行存款帳戶可及時發現核算錯誤，保證帳帳相符和記錄正確。
②私自提現。會計人員或出納人員利用工作上的便利，私自簽發現金支票，提取現金，不留存根，不記殊?？刂拼胧┦蔷哂袡嗔炇鹬闭卟荒鼙９芸瞻字?。
③移“銀”接“現”。會計人員在會計處理上，采用移花接木的方法，用銀行存款的收支代替現金的收支，從而套取現金并據為己有?？刂拼胧┦浅黾{員根據銀行存款收付記帳憑證登記銀行存款日記帳;會計人員根據收付憑證登記相關明細帳;總帳會計登記總分類帳銀行存款科目;各記帳人員在記帳憑證上簽章，分工登記帳簿，可保證銀行存款收支業務有據可查，并保證各帳之間相互制約，防止舞弊。
④公款私存。會計人員或有關人員，利用經現金收支業務及銀行存款業務的便利條件，將公款轉入自己的銀行戶頭，從而達到侵吞利息和長期占用單位資金的目的?？刂拼胧?對現金而言，一是不能坐支現金，當天收入的現金必須按規定存入銀行，二是要保證正常的現金余額。對銀行存款而言，銀行存款的轉帳必須有合理的原始憑據。
⑤出借轉賬支票。非法將轉賬支票借給他人用于私人營利性業務的結算，或將空白轉賬支票為他人做買賣充當抵押?？刂拼胧┦撬兄北仨氼A先連續編號，空白支票應存放在安全處，嚴格控制，妥善保管。
⑥轉賬套現。會計人員或有關人員通過外單位的銀行賬戶為其套取現金。這種手段既能達到貪污的目的，也能達到轉移資金的目的。收到外單位的轉賬支票存入銀行時借記“銀行存款”，貸記“應付賬款”，提取現金給外單位時，作分錄借記“現金”，貸記“銀行存款”，同時借記“應付賬款”，貸記“現金”?？刂拼胧┦秦撠煈稁た罟芾淼臅嬋藛T不能同時負責貨幣資金的支出工作，負責應收款的職員不能同時負責銀行存款的收入的工作。
⑦涂改銀行對賬單。涂改銀行對賬單的發生額，從而掩飾從銀行存款日記賬中套取現金、套取利息、私取存款利息等行為?？刂拼胧┦秦撠熅幹沏y行存款余額調節表的員工不能負責銀行存款收入、支出或編制收付憑證業務。
二、貨幣資金的內部控制
1、貨幣內部控制的原則
貨幣資金業力主要是貨幣資金的收入、支出。貨幣資金在其不同項目之間的流動，也可稱為現金的流入、流出。貨幣資金內部控制的原則是指對建立和設計內部控制時具有指導性的法則和標準，有效的貨幣資金內部控制通常應遵循以下一些原則：
(1)合法、合規性原則
合法、合規性原則是指建立的內部控制制度應當遵循國家有關財經法律、法規的要求，保證經濟業務在合法、合規的狀態下開展，企業應首先滿足了這一前提，才能根據實際情況和業務特點制定符合企業自身管理要求的內部控制制度，這是建立貨幣資金內部控制的先決條件。
(2)目標性原則
目標性原則指建立貨幣資金內部控制必須依據企業總目標以及有關具體目標來確定，控制的目的是為了實現目標，目標是控制活動的起點和歸宿，明確的控制目標有助于實際操作和考核檢查。
(3)全面控制原則
全面控制原則的含義有兩層:一是全過程控制，即對企業涉及貨幣資金的經營管理活動過程進行全面的控制;二是全員控制，即對企業中與貨幣資金運作有關的所有員工進行控制，企業每一成員既是施控主體，同時有是受控客體。
(4)相互制約原則
相互制約原則指辦理具有固定風險的經濟業務事項涉及的不相容職務應該嚴格加以分離。所謂固定風險又叫原發性風險，即在缺少貨幣資金內部控制制度的情況下經濟業務事項客觀上存在發生錯弊的可能性，對此若不加以控制就會導致錯弊的發生。而不相容職務是指集中于一人辦理，既容易發生錯弊同時又能夠自行加以掩蓋的兩項或幾項職務。
(5)適用性原則
適用性原則指制定的貨幣資金內部控制應當適合具體企業的應用。由于企業在性質、行業、規模、組織形式和內部管理體制及管理要求等方面存在差異，就構成了各個企業不同的特點，所以企業應根據自身實際情況恰當地設置適用的貨幣資金控制措施、手段及程序等，才能發揮應有的控制作用，滿足管理的需要。
(6)有效性原則
其含義有兩層:一是企業的貨幣資金控制手段和方法在實施過程中應當有明顯的預防作用。二是企業應定期檢查貨幣資金內部控制制度的執行情況，對出現的問題及時加以處理，并有針對性地采取相應的完善措施。
(7)成本收益原則
成本收益原則指設置貨幣資金內部控制的成本應低于控制所帶來的預期收益。那種不顧企業實際，過份強調所謂的“嚴密”要求而設計出十分龐雜的控制制度的做法，不但浪費企業的人力、物力和財力，也會導致員工產生厭煩情緒。所以，當一些貨幣資金業務通過不斷增加控制點來達到較高的控制程序時，應當考慮采用多少控制點才能夠使控制收益減去控制成本的值最大;而當控制收益難以確定時，則應當考慮在滿足既定控制目標的前提下如何使控制的成本最小化。
2、貨幣內部控制的方法 (1)職能分離控制
這種控制方法要求按照不相容職務分離的原則，將某些職務分別由兩個或兩個以上部門或工作人員擔任，明確相關的職責權限，形成相互制衡機制，以避免或減少發生差錯和弊端。企業內部主要不相容職務有：授權批準職務、業務經辦職務、財產保管職務、會計記錄職務和審核監督職務。這五種職務之間實行如下分離：
①授權批準職務與執行業務職務相分離; ②業務經辦職務與審核監督職務相分離; ③業務經辦職務與會計記錄相分離; ④財產保管職務與會計記錄相分離; ⑤業務經辦職務與財產保管職務相分離。
以貨幣資金支付控制環節為例，貨幣資金支付的授權批準、實際辦理、會計記錄、稽核檢查及與該項貨幣資金支付直接有關的業務經辦等崗位必須相互分離、相互制約、不能一人多崗，身兼數職，以形成嚴密的內部牽制制度，減少和降低貨幣資金管理上舞弊的可能性。
(2)授權批準控制
企業應當對貨幣資金業務建立嚴格的授權批準制度，確定審批人員，明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、范圍權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求。企業應建立各項主要貨幣資金收支業務的內部控制基本程序及控制點，并明確每個控制點由三個以上分設的崗位(經辦、審核、審批)互相制約地行使用權
職責。每一個控制點必須經以上三個分設崗位獨立地行使職責后方可轉至下一個控制點。這樣，審批權限、額度制度與控制流程及崗位互相牽制作用的控制點相配合，就形成了一個較為嚴密的貨幣資金內部控制體系。
(3)會計系統控制
企業應建立健全貨幣資金內部會計管理規范和監督制度，明確會計憑證、會計帳簿和財務會計報告的處理程序和方法，使貨幣資金收付業務流程規范化、制度化，以減少不必要的開支，并揭示出與貨幣資金業務有關的其它業務在內部控制方面的薄弱環節。在貨幣資金內部控制中，健全的憑證控制非常重要，任何貨幣資金的收付都必須填制或取得合法合規的原始憑證，經審核批準后，由會計人員編制記帳憑證，登記帳簿的依據。
(4)預算控制
貨幣資金預算的控制就是通過對現金投資或現金使用的預算，幫助企業獲得最大的收益，通過較為詳細和較為遠期的現金收支預測和貨幣資金預算來規劃出期望的收入和所需的現金支出，精確地規劃企業現有閑置資金是否進行投
資和經營中需要借款的額度和時間，以利于充分發揮資金效用和盈利能力。通過對貨幣資金收支預算在執行中的調節，有利于企業貨幣資金收支不斷保持平衡，從事前對貨幣資金的來源和使用加以控制，使企業在預算期內保持一個合理的貨幣資金余額。預算內資金實行責任人限額審批，限額以上資金實行集體審批，嚴格控制無預算的資金支出。 (5)稽核與盤點控制
每筆貨幣資金的收付都必須經會計人員認真審核，審查其手續是否完備、數字是否準確、內容是否合理合法;對一切現金、銀行存款應及時入帳，加強稽核工作，并對貨幣資金定期進行盤點清查并與銀行進行對帳，做到帳帳相符、帳實相符。在核算和管理貨幣資金的過程中，認真審查貨幣資金的收付憑證，以及貨幣資金授權批準制度的執行情況，重點檢查重大貨幣資金支出的授權批準手續是否健全、是否存在越權審批的行為、是否存在貨幣資金業務不相容崗位混崗的現象;同時檢查支付款項印章的保管以及有價證券和票據的保管情況。
三、貨幣資金內部控制的關鍵控制點
與貨幣資金相關的經濟活動主要包括：開立帳戶存儲貨幣資金、收支貨幣資金、保管貨幣資金、貨幣資金管理檢查等，因此貨幣資金的關鍵控制點應包括以下方面：
(1)管住銀行開戶
企業應對銀行賬戶的開立、管理等做出具體規定，嚴禁隨意開戶、多頭開戶，也不能將單位公款以個人名義私存。
(2)貨幣資金支出
做到“四審四看”：一是審核支付申請，看是否有理有據;二是審核支付審批，看審批程序、權限是否正確，審批手續是否完備;三是審核支付復核，看復核工作是否到位;四是審核支付辦理，看是否按審批意見和規定程序、途徑辦理，出納人員是否及時登記現金和銀行存款日記賬。
(3)管好貨幣資金流入
簡單地說就是要搞清楚錢是從哪兒來的，以什么形式來的，來了多少，還缺多少，沒來的錢怎么辦。同時，對已取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設小金庫，不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬。
(4)做好貨幣資金管理檢查
企業內部應建立對貨幣資金業務的監督檢查制度，明確監督檢查機構或人地進行檢查。對貨幣資金業務相關崗位人員的設置情況進行檢查，重點檢查是否存在貨幣資金業務不相容職務混崗的現象;對貨幣資金授權批準制度的執行情況進行檢查，重點檢查貨幣資金的授權批準手續是否健全，是否存在越權審批行為。對支付款項印章的保管情況進行檢查，重點檢查是否存在辦理付款業務所需的全部印章交由一人保管的現象。要對票據的保管情況進行檢查，重點檢查票據的購買、領用、保管手續是否健全，票據保管是否存在漏洞。并對監督檢查過程中發現的貨幣資金內部控制薄弱環節，及時采取措施，加以糾正和改善。
四、結語
企業的目標是生存、發展和獲得利益。企業要實現目標，一是生產的產品和提供的勞務要能滿足市場的需求;二是市場上要有競爭優勢，消費者更可能選擇本公司的產品和勞務。在企業發展的戰略既定和可預見的市場前景下，企業勢必要從管理處著手，下功夫，完善企業的治理結構，建立適合本企業的管理經營模式和規章制度，其核心內容是內部控制。內部控制框架理論就是企業建立內部控制制度的理論基礎，只有建立合適的內部控制制度才能實現貨幣資金管理的目的?？傊?，加強企業資金管理以及內部控制是實現管理的創新，推動企業管理工作水平、上臺階的重要環節，也是落實現代企業制度管理規范的迫切需要，抓好這項工作，就抓住了現階段個業管理工作的核心，最大限度地提高了資本運營的效能。
參考文獻：
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第五篇：內部會計控制——貨幣資金案例
(二)
貨幣資金內部會計控制案例分析
一、案例敘述
企業內部會計控制制度的完善嚴密與否、執行情況的好壞，直接關系到企業的興衰成敗、生死存亡。一個企業如果有完善、嚴密的內部會計控制制度，并嚴格加以執行，必然會使企業內部組織設置合理、分工明確、職責清楚、獎懲分明、權限適度、緊密配合、管理科學、秩序井然、堵塞漏洞、減少損失、提高效益、促進發展。反之，一個企業如果沒有良好的內部會計控制制度，或者內部會計控制制度僅僅是停留在紙面上、口頭上，那么必然會造成組織混亂、職責不清、濫用職權、缺乏制衡、跑冒滴漏、損失嚴重、效益低下、喪失競爭力。
2001年某月的一天上午，原江蘇省某廳財務處會計陸某突然在家割腕自殺，因后悔不想死，遂向警方投案自首。經警方調查，陸某在90后代初期因業務關系去了南方，在那里染上了賭癮，他賭球、玩紙牌、打麻將，樣樣都來，可他癮大水平低，輸錢像流水，少則幾千，多則上萬。當陸某輸錢后，就將罪惡之手伸向公款。1999年陸某從某廳會計處借調到某部駐南京特派員辦事處辦公室做會計。當時辦公室有兩人，一名主任，陸某負責現金出納并兼做會計，財務印章在主任處保管，每次陸某去銀行取錢前都必須到主任處蓋章。這種制度剛開始尚能堅持，久而久之，因主任感到麻煩，并出自對陸某的信任，陸某在主任的同意下，每次去銀行取錢時，直接到柜中取印章來蓋，以至于他趁管理上的漏洞偷偷蓋了許多現金支票，每當輸了錢就用蓋了章的現金支票去銀行取錢繼續賭。經檢察機關查明，陸某自1999年以來借管理支票之便，私蓋財務印章，從銀行提取現金，挪用公款達百萬元。陸某當時之所以自殺，是因為自殺當天是單位發工資日，而單位銀行賬上余款因陸某大量挪用公款賭博已不足以支付職工工資，陸某因躲不過去而自殺。2001年初，陸某因挪用公款罪被判6年有期徒刑。
二、案例分析
本案是一起典型的內部會計控制度不健全而導致舞弊行為發生的案例。本案從內部會計控制的角度看存在以下幾個方面的問題：
首先是沒有將不相容的崗位分離。根據《內部會計控制規范—貨幣資金》第六條規
定，單位應當建立貨幣資金業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作，單位不得由一人辦理貨幣資金業務的全過程。在會計工作中的會計與出納屬不相容職務，如果會計與出納由一人擔任，就很容易發生挪用或貪污行為。陸某的案子中，由于他一人包辦會計和出納工作，沒有形成會計與出納的相互制衡所以導致了陸某長期挪用公款而未被發現。
其次是會計人員缺乏良好的職業道德。根據《內部會計控制規范—貨幣資金》規定，辦理貨幣資金業務的人員應當具備良好的職業道德、忠于職守、守法奉公、遵紀守法、客觀公正，不斷提高會計業務素質和職業素質以及職業道德水平。而在本案中，陸某賭球、玩紙牌、打麻將，賭性成癮，缺乏會計人員應具備的素質和職業道德。以至為后來挪用公款留下隱患。
第三是印章的保管存在問題。按照《內部會計控制規范—貨幣資金》第二十二條的要求，單位應當加強銀行預留印鑒的管理。財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管，嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。按規定需要有關負責人簽字或蓋章的經濟業務，必須嚴格履行簽字或蓋章手續。在本案中，盡管財務印章由主任保管，但由于該主任未加以控制，而是任由陸某隨意蓋印，導致了現金管理失控。
第四是沒有定期的監督檢查。按照《內部會計控制規范—貨幣資金》第二十三條的要求，單位應當建立對貨幣資金業務的監督檢查制度，定期和不定期地進行檢查。在本案中，據陸某交待，自他接任會計以來，單位的領導從未有人看過他的賬簿，詢問過有關費用及現金的情況，更沒有對陸某的會計工作定期的進行監督檢查。
三、建議
1、必須按照《內部會計控制規范—貨幣資金》第六條規定要求，不相容的會計崗位應當分離。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出費用、債權債務帳目的登記工作，單位不得由一人辦理貨幣資金業務的全過程。
2、加強對印章的保管。按照《內部會計務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管，嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。按規定需要有關負責人簽字或蓋章的經濟業務，必須履行簽字或蓋章手續。
3、實行定期監督檢查。按照《內部會計控制規范—貨幣資金》第二十三條的要求，單位應當建立對貨幣資金業務的監督檢查制度，定期和不定期進行檢查，有條件的還應實行定期輪崗制度。