本文一共涵蓋3篇精選的論文范文,關于《會計準則審閱視角論文(精選3篇)》相關資料，歡迎閱讀！摘要：中國經濟近年來快速發展，財政部為適應新環境而制定了新的會計準則，從而適應了經濟的市場化和國際化。新會計準則施行以來，對企業稅務管理與籌劃的影響是十分巨大的。由此看來，探究新會計準則對企業稅務管理的影響十分重要。
會計準則審閱視角論文 篇1：
論新審計準則的特點及對審計實務的影響
[摘 要] 本文通過對我國新審計準則特點的剖析,說明了新舊準則的不同之處,以及新準則在目前國內形勢下及國際環境中的實用性;通過對審計理念、審計風險模型、審計流程的變化對比闡述了新審計準則對審計實務的影響。
[關鍵詞] 新審計準則;審計模型;國際趨同;審計實務;影響
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010 . 14. 019
一、新審計準則體系的4個特點
(一)進一步完善準則框架體系
我國注冊會計師執業準則框架體系的拓展,會給注冊會計師帶來更多不同層次、不同屬性的中介服務業務的規范要求。這不僅有利于我國注冊會計師全面參與市場經濟建設,充分發揮自身的專業能力,還有利于克服會計師事務所過于集中在同一業務層面(如年報審計) 而產生的盲目競爭。
新審計準則框架體系如圖1所示。
我國執業準則體系包括相關服務準則、鑒證業務準則和質量控制準則三大部分:
(1)相關服務準則是按照注冊會計師所從事業務是否具有鑒證職能、是否需要提出鑒證結論加以區分。
(2)質量控制準則是注冊會計師執行各類業務均應當執行的。
(3)鑒證業務準則同樣需要按照所從事業務是否具有鑒證職能、是否需要提出鑒證結論予以區分。其中,鑒證業務準則又分為審計準則、審閱準則和其他鑒證業務準則3類。
①審計準則用來規范注冊會計師執行歷史財務信息審計業務,要求注冊會計師綜合使用審計方法,對財務報表獲取合理程度的保證。在準則框架體系中,審計準則是其核心內容和重點所在。因此,按照審計過程、業務性質和規范的內容,又將審計準則劃分為一般原則與責任,風險評估與風險應對,審計證據,利用其他主體的工作,審計結論與報告,以及特殊目的、特殊業務、特殊領域等6小類。②審閱業務準則用來規范注冊會計師執行歷史財務信息審閱業務,要求注冊會計師主要使用詢問和分析程序,對財務報表獲取有限程度的保證。③其他鑒證業務準則用來規范注冊會計師執行除歷史財務信息審計和審閱以外的非歷史財務信息的鑒證業務。
由此可見,準則框架體系層次分明,內容全面,既規范了審計等具有鑒證職能的業務,又規范了代編財務信息、對財務信息執行商定程序等不具有鑒證職能的業務,涵蓋了注冊會計師業務領域的各個主要環節和主要方面,能夠滿足注冊會計師業務多元化的需求,滿足社會公眾和相關監管部門的基本需求。
(二)進一步滲透了風險審計理念
原有審計準則總體上是建立在傳統審計風險模式基礎上的。傳統審計模式的主要缺陷就在于注冊會計師重視被審計單位的內部環境但忽視其所處外部環境,重視被審計單位的控制風險但忽視其固有風險。
事實上,我國注冊會計師目前面臨的情形卻是被審計單位及其所處環境的日趨復雜。被審計單位的性質,被審計單位對會計政策的選擇和運用,被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險,被審計單位財務業績的衡量和評價壓力,以及被審計單位內部控制的健全與否等,都會對注冊會計師審計質量產生重大影響。被審計單位所處的外部環境包括行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外部因素,同樣會對注冊會計師審計質量產生重大影響。在復雜環境下或被審計單位內部控制不健全時,假如繼續采用傳統審計模式,局限于控制測試和實質性測試,把審計的主要資源集中在具體交易事項和余額細節測試上,極易引發審計風險。
新的審計風險準則固化了風險評估程序,真正體現了現代風險導向審計的理念,對傳統審計方法做出了很大的改進,新的審計風險準則主要有以下新變化:
1.新準則審計風險模型
新準則風險模型修訂為:審計風險=重大錯報風險×檢查風險。重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性,并不是固有風險與控制風險的簡單相加。新引入的重大錯報風險包含會計報表整體層次的重大錯報風險和認定層次的重大錯報風險兩個層次。
新模型充分認識到會計報表整體層次錯報風險的存在意味著對會計報表的整體否定, 因此其更加注重企業的內外部環境、經營方式、管理機制, 強調從宏觀上了解被審計單位及其環境, 從企業戰略風險和經營風險產生的源頭上分析和評價重大錯報風險。
按照該模型,要求注冊會計師必須了解被審計單位及其環境,進而識別和評估重大錯報風險,并據此制訂應對重大錯報風險的審計計劃及措施。
2.審計重心向風險評估轉移,風險評估變為必備程序
新準則規定,注冊會計師必須從6個方面了解被審計單位及其環境,識別并評估重大錯報風險。即要求注冊會計師從以下6個方面識別和評估財務報表重大錯報風險:①行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外部因素;②被審計單位性質;③被審計單位對會計政策的選擇和運用;④被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險;⑤被審計單位財務業績的衡量和評價;⑥被審計單位的內部控制等情況。核心內容是要了解被審計單位及其環境并評估其報表層次和認定層次的重大錯報風險,評價出企業可能存在的高風險領域,并針對評估的重大錯報風險實施審計應對措施。規定今后注冊會計師不經過風險評估,不得直接將重大風險設定為高水平。
3.對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質性測試也是必備程序
注冊會計師對重大錯報風險評估是一種判斷,無論評估的重大錯報風險結果如何,被審計單位內部控制存在固有限制是客觀現實,因此,準則規定注冊會計師應當針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質性程序,而不得將實質性測試只集中在例外事項上。糾正了一些會計師事務所過分依賴內部控制和運用分析性程序,而忽視對重大的各類交易、賬戶余額的細節測試,以至不容易發現基礎憑證和原始數據的造假的缺陷。
4.拓展了審計證據的內涵
審計證據從過去以企業內部取得為主向取得企業外部證據擴展。當審計重心向風險評估轉移時,需要充分了解客戶整體企業經營環境,從外部取得大量的證據來評價客戶的經營風險及審計風險。同時要求詳細運用各類交易、賬戶余額、列報認定,作為評估重大錯報風險以及設計與實施進一步審計程序的基礎,將獲取審計證據的程序區分為總體程序和具體程序?？傮w程序包括風險評估程序、控制測試和實質性程序,具體程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行和分析程序等。
5.對重大錯報風險進行了定義和分類
重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風險分為兩類:一是財務報表層次的重大錯報風險(通常與控制環境有關,并與財務報表整體存在廣泛聯系)。財務報表整體層次的重大錯報風險, 主要是指財務報告整體不能反映企業經營實際狀況的可能性。二是認定層次重大錯報風險(通常與某類交易、賬戶余額、列報有關)。認定層次的重大錯報風險, 主要是指交易類別、賬戶余額、披露和相關的其他具體認定層次。
6.確定了應對重大錯報風險的措施
新準則針對評估的重大錯報風險確定的總體應對措施包括:保持職業懷疑態度的必要性;分派更有經驗或具有特殊技能的審計人員,或利用專家的工作;提供更多的督導;增加審計程序的不可預計性;對擬實施的審計程序的性質、時間和范圍作出總體修改。針對評估的認定層次重大錯報風險實施進一步審計程序包括:控制測試和實質性程度。這些規定,增強了審計準則的易理解性和可操作性,可以提高審計工作的效率,有效地控制審計風險,節約審計成本,進一步提高審計質量。
因此,注冊會計師學習和執行新準則首要的關鍵問題就是樹立風險導向的審計理念,在今后的每一項審計實務中都要以防范審計風險為基本職責,強化風險意識,保持職業懷疑態度,不斷提高自身的職業分析和判斷能力,以對重大錯報風險的識別、評估和應對為審計工作的主線流程,同時還必須把應該履行的風險評估和實質性程序執行到位,只有這樣才能真正理解和把握風險導向的審計理念。
(二)審計風險模型的變化對審計實務的影響
1.舊準則審計模型及其缺點
從舊準則的審計風險模型:“審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險”來看,舊準則雖然也要求對風險進行評估,但由于該風險模型的制約及舊準則本身的缺陷使得對風險的評估不是很狹隘,就是難以規范履行。如舊準則要求編制審計計劃時,注冊會計師應評估固有風險或直接假定其為高水平,這使得很多注冊會計師不評估固有風險而直接假定其為高水平,從而使得對固有風險的評估流于形式。另外,盡管舊準則要求對固有風險和控制風險進行綜合評估以作為評估檢查風險的基礎,但由于實務中對兩者的內在聯系往往無法把握,如果只依賴對控制風險所作的簡單評估或直接假定控制風險為百分之百來大致確定檢查風險再據此計劃實質性程序,這樣就很難合理保證財務報表不存在重大錯報。正是由于這些問題,使得注冊會計師在運用舊審計風險模型時出現只執行準則明確規定必須履行的審計程序,特別是只把實質性程序中的細節測試執行到位即可的錯誤認識和片面做法。實際上,在舊準則實施多年的審計實務中,注冊會計師主要關心的也正是對財務報表各組成項目的細節測試,而不關審計后能否合理保證財務報表不存在重大錯報,以及控制審計風險到可接受的低水平。由此可見,盡管舊準則考慮了對審計風險進行評估的問題,但注冊會計師在日常審計中并未以對風險的評估為導向,問題就在于舊準則下審計風險模型的局限性,不能有效地識別、評估和應對重大錯報風險,所以舊準則不能稱之為風險導向審計。
2.新準則審計模型及其改變
新準則體系中最核心的準則是以下4個:第1101號《財務報表審計的目標和一般原則》準則、第1211號《了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》準則、第1231號《針對評估的重大錯報風險實施的程序》準則和第1301號《審計證據》準則。這4個準則最重要的內容就是貫徹了新的審計理念,啟用了“審計風險=重大錯報風險×檢查風險”的新的審計風險模型。新準則要求注冊會計師在今后的審計實務中根據該模型來計劃和執行審計程序,強調提高注冊會計師發現財務報表重大錯報風險的能力,強調對財務報表重大錯報風險的識別、評估和應對,強調把審計風險控制到位。只有這樣,才能更有利于對財務報表重大錯報風險的識別、評估和應對以及對重大錯報的審計效果,才能更好地實現財務報表的審計目標,更好地遵循財務報表審計的一般原則要求,為審計后的財務報表不存在重大錯報提供合理保證。由此達到全面推行風險導向審計目標,實現將原審計風險模型下的“審計程序執行到位”的簡單審計理念更新為新審計風險模型下的“審計風險控制到位”的綜合審計理念。
因此,如果說新準則要求注冊會計師樹立風險導向審計理念并遵循新的審計風險模型是客觀要求,那么,注冊會計師就要從主觀上強化防范審計風險的意識,努力提高自身對財務報表重大錯報風險的識別、評估和應對能力,全面、規范履行應該履行的審計程序,并將審計風險降低至可接受的低水平。只有這樣,才能真正把新的風險導向審計理念貫徹到位,把新的審計風險模型落實到位。
(三)審計流程的變化對審計實務的影響
審計風險模型的變化,導致對審計流程的具體要求也發生了重要變化。
1.新審計流程的變更
舊準則下的審計風險模型把審計流程分為4部分:①了解被審計單位情況;②了解內控;③控制測試;④實質性測試。
新審計準則提出了新的審計風險模型,改進了審計業務流程,增強了審計程序的實施效果,將審計流程變為:①了解被審計單位及其環境;②必要時控制測試,目的是為了測試內控在防止、發現和糾正重大錯報方面的有效性,并據此重新評估重大錯報風險;③實質性程序,目的是發現重大錯報,降低檢查風險。
從表面上看,新準則的審計流程較舊準則少了一個,但實際上并沒有減少,新準則僅是將舊準則下的第①和第②個流程進行了合并,并統稱為“風險評估程序”。另外,新準則將其第②和第③兩個流程統稱為“進一步審計程序”,并指出僅靠風險評估程序不足以為發表審計意見提供充分、適當的審計證據,注冊會計師還應當根據對認定層次重大錯報風險的評估結果,恰當選用以實質性程序為主的實質性方案或選擇以控制測試與實質性程序結合使用的綜合性方案。但新準則特別強調,無論選擇何種方案,注冊會計師都應當對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設計和實施實質性程序。由于新準則將控制測試和實質性程序統稱為“進一步審計程序”,因此,新準則的審計程序從總體上也可以簡單分為兩大塊,即“風險評估程序”和“進一步審計程序”。
另外,由于新準則將“了解被審計單位情況及其環境(包括內部控制)”和“評估重大錯報風險”制定為一個準則,從而使得注冊會計師更加明確了解被審計單位情況及其環境(包括內部控制)的目的是為了對重大錯報風險進行評估,而且將對被審計單位情況及其環境的了解(包括內部控制)和對重大錯報風險的評估進行了有機結合。由此可見,新準則在此問題上更為科學合理,更有利于注冊會計師對風險導向審計理念和新審計風險模型的理解、把握和執行。
2.新審計準則對審計流程的要求
新準則對各流程的具體要求,特別是對風險評估和風險應對提出了新的更高的要求。
新準則特別強調了審計流程的重心必須前移,注冊會計師必須重視計劃審計工作,重視對被審計單位及其環境的了解(包括內部控制),重視對重大錯報風險的識別和評估,重視針對評估出的重大錯報風險實施相應和必要的審計程序。
(1)風險評估程序的主要目的是針對財務報表層次和認定層次重大錯報風險的評估,是一個連續、動態地收集、更新與分析信息的過程。由此可見,風險評估是貫穿于整個審計過程的審計程序。
(2)新準則明確規定了風險評估程序為必須履行的審計程序?？刂茰y試的目的是為了測試內控在防止、發現和糾正認定層次重大錯誤方面的有效性,并據此重新評估認定層次重大錯報風險,而“實質性程序”的目的在于發現認定層次重大錯報風險,降低檢查風險。同時,新準則還規定“實質性程序”同樣為必須履行的審計程序。但必須注意的是,如果注冊會計師在審計中認為出現符合準則規定必須進行控制測試的條件或認為可以進行控制測試時,則應該進行控制測試,否則可以不履行控制測試。
3.審計流程變化的啟示
從審計目的的角度來看,自“風險評估程序”到“控制測試”再到“實質性程序”,新準則下的各大審計程序最終都將審計重點指向了“重大錯報風險”,由此可見,注冊會計師在今后的審計實務中一定要將對“重大錯報風險”的識別、評估和應對作為審計工作的核心,只有發現認定層次重大錯報風險,才能達到降低檢查風險的最終審計目標,從而實現風險導向審計的初衷。
鑒于以上分析,注冊會計師在今后的審計實務中務必拋棄舊準則下對審計風險的狹隘和片面認識;一定要把對重大錯報風險的識別、評估和應對作為審計工作的主要流程、重中之重;一定要全面、規范履行風險評估和風險應對程序。只有這樣,才能切實把風險導向的審計理念落到實處,才能使新的審計風險模型在審計實務中得到充分體現,才能合理保證財務報表整體不存在重大錯報。
總之,盡管新準則改進了審計理念、審計風險模型和審計流程,但新準則并沒有改變對財務報表的審計目標,沒有改變對注冊會計師審計責任的基本定位,只是改進了審計工作方法、工作流程和工作重心,使得新準則下的審計程序更為科學、合理和規范,更能識別、評估和應對重大錯報風險,從而使得新準則在更好地指導注冊會計師實現審計目標履行審計責任并服務于、服務好社會公眾的同時,也能更好地保護好注冊會計師自身的合法權益。但是,所有這些都給注冊會計師提出了新的更高的要求,因此,注冊會計師在今后的審計實務中,一定要努力提高自身的執業能力和職業素質,保持職業懷疑態度,強化對重大錯報風險的防范意識,全面和規范地執行新準則,認真對待每一個審計項目,認真履行好每一個審計程序,將審計風險真正降低至可接受的低水平。
主要參考文獻
[1]陳毓圭.中國注冊會計師執業準則體系的特點[J].中國注冊會計師,2006(7).
[2]中國注冊會計師協會.中國注冊會計師執業準則[S].北京:經濟科學出版社,2006.
[3]王雅敏.試析新審計報告準則的四大變化[J].財會月刊,2006(9).
[4]王越豪.新審計準則對審計實務的深刻影響[J].中國注冊會計師,2006(3).
[5]汪祥耀,等.國際會計準則與財務報告準則——研究與比較[M].上海:立信會計出版社,2006.
[6]袁洋.對我國新審計準則體系的評價[J].財會月刊,2007(6).
[7]鄔華明.從審計業界與公眾視角看新審計準則的八重突破[J].時代經貿,2006(11).
[8]楊爍.龍思宇.論新審計準則的特點[J].吉林省教育學院學報:學科版,2008(9).
[9]尹鐘.劉志耕.簡析新審計準則三大變化對注冊會計師審計實務的影響[J].財會學習,2008(3).
[10]王士瑋.淺談新審計準則特點及其對注冊會計師的影響[J].科技信息:學術版,2006(9).
[11][美]羅伯特·K·莫茨,[埃]侯賽因·A·夏拉夫.審計理論結構[M].北京:中國商業出版社,1989.
[12]王紅.控制審計風險防止審計失敗[J].現代管理,2006(4).
[13]倪慧萍.我國新審計準則體系與國際審計準則體系之異同[J].中國農業會計,2006(9).
[14]丁紅燕.試析新審計準則的三大變化[J].財會月刊:會計版,2006(8).
作者：吳 爽
會計準則審閱視角論文 篇2：
新會計準則對企業稅務管理與籌劃的影響
摘要：中國經濟近年來快速發展，財政部為適應新環境而制定了新的會計準則，從而適應了經濟的市場化和國際化。新會計準則施行以來，對企業稅務管理與籌劃的影響是十分巨大的。由此看來，探究新會計準則對企業稅務管理的影響十分重要。
關鍵詞：新會計準則 企業 財務管理 籌劃
新會計準則的實施，讓中國財務會計更加的國際化與市場化，標志著我國企業在會計方面開始進入一個新階段，也在一定程度加強了會計信息供給的限制，從而維護了投資者的基本權益，讓投資者了解到更加準確的財務信息，促進其做出正確的相關決策。與此同時，新會計準則要求各企業的財務管理者不斷提高自己的職業判斷力敏銳度和專業水平，提高自身的職業道德素養。新會計準則在很多方面都對企業的財務管理有很大影響，如要求在分部報告上以及在財務的關聯方和報告目標的披露等多方面進行改革。財務的報告目標主要側重于投資者，讓報告的使用者在審閱過報告后對企業的發展狀況以及未來的發展方向作出有利于企業發展的決策。由此看來，正面應對新會計準則，積極響應新會計準則，在此影響下作出正確及時的判斷，采取有效的策略，從而使稅務管理與籌劃工作更能適應新會計準則要求，讓新會計準則發揮作用，為企業的稅務管理工作提供科學依據，以此來促進企業的高效快速發展。
一、新會計準則的變化
（一）存貨期末計價方法的改進
新會計準則規定取消了“后進先出”法的存貨管理辦法，而是使用“先進先出”法來記賬，這一方法的改進限制了企業自主調節利潤的機動性?！昂筮M先出”法是指，在存貨價格上漲時，當期利潤就會減少，反之亦然，這就體現了“后進先出”法的謹慎性，從而被許多公司廣泛采用?！跋冗M先出”法則與“后進后出”法相反，當存貨價格上漲，當期利潤則會增加，價格下降時利潤減少?！昂筮M先出”法使企業可以自主調節利潤，而這一新的存貨管理辦法限制了企業對利潤的調節，對企業的影響比較大。不過，“先進先出”的存貨期末計價方法對企業有利有弊，對某些生產周期長的企業，這一新方法降低了企業的成本，同時提高了毛利率與會計利潤，所以還是要從兩方面來看待新的存貨期末計價方法。
（二）公允價值計量的引入
引入公允價值計量，能夠提高企業的會計信息質量，規范企業的會計行為，最后滿足企業對會計信息的需求。公允價值的含義是指在公平交易中，相互熟悉彼此情況的交易雙方自愿進行債務清償或資產交易的金額。這個概念符合我國的基本國情，對我國現如今經濟的發展是十分重要的，因此新會計準則引入公允價值計量，使得企業在這一要求下對稅務管理進行了更加慎重的改進。公允價值的計量屬性的引入打破了會計核算的基本原則，這樣能讓企業更好地從會計報告中了解企業各個階段的情況，并且對企業的發展做出準確評價和合理預測。
（三）債務重組方法的改變
新的準則決定債權重組收益不再計入資本公積而是計入營業外收入，這就意味著新債務重組準則將債務重組受益以一種非經常性損益的形式計入當期損益，這就會給企業帶來一定利潤。除此之外，新準則對可能產生損益的債務重組也做了非常詳細的規定，分為四種情況：一是以非現金資產償還債務，二是轉化為資本償還債務，三是以現金償還債務，四是修改其他債務條件償還債務。由這些變革來看，新會計準則嚴格規范了對債務重組的要求，這一變革能夠促進企業對稅務管理制度的改革，改善企業的財務管理環境。
二、新會計準則對企業的影響
（一）有利于提高企業的信息質量
新會計準則加強了市場發展的穩定與和諧，能夠促進市場的資源配置的優化?，F如今我國許多企業法人結構不健全，公司運作不規范，這一系列不合理的企業發展現象阻礙了市場的持續發展，也降低了投資者的投資信心。而新會計準則的辦法及時地緩解了這些問題，這對提高企業信息質量的幫助是尤為關鍵的。
（二）有助于市場經濟體制的完善
我國的市場經濟體制十分倚重誠信和法制，會計亦是如此。新會計準則在一定程度上已經做到了與國際的財務報告準則一致，同時也為共同發展制定了統一標準，極大程度上降低了國際交易成本，為我國企業的國際化打下了堅實的基礎。
（三）有利于經濟秩序的維護
新會計準則對信息做到了充分披露，加強了會計信息的透明度，因此在很大程度上保護了投資者的利益，也維護了廣大群眾的知情權和利益。新會計準則對財務報告的披露作出了新的要求，對其在時間、空間、內容等方面作出了更加全面而又明確的規定。這一變動對建立更加健康有序的經濟秩序作出了極大的貢獻。
三、新會計準則下的改革對策
（一）健全完善財務制度
在新會計準則的要求下，每個企業都應該積極響應頒布新的財務管理辦法，不僅要從大方面改變規定和原則，還要改革財務運作的具體辦法，并且要細致到每一筆經濟業務，包括會計科目的使用，填制、取得憑證等方面。這樣做能夠增加會計信息的真實性和可靠性，也能夠使企業的財務管理做到有章可循，讓企業的稅務管理工作健康有序地進行。
（二）提升稅務管理的層次
當前我國企業的稅務管理水平較低，無法從大局上對企業進行準確的把握。在新的經濟環境中，企業要想提高資金效率、防范財務風險，就必須提升企業的稅務管理層次。一是要做到拓展稅務管理的內容，不僅要向稅金、保險、金融風險管理等方面拓展，還要向技術、人才、信息等知識資本管理方面拓展；二是要做到更新財務管理方法。滾動預算、不確定性決策、風險決策、定量預測等財務管理方法應更多的運用到企業的財務管理工作上去。財務控制方法也應該受到足夠的重視，財務分析方法能夠有效地提高效率、防范風險；三是改良管理手段，加強企業資源規劃的信息化和網絡化。
（三）提高財務管理人員的素質
新會計準則對于財務管理人員是一項挑戰。新準則不僅關注企業的損益情況，更加強調了企業資產負債表是否能真實反映企業的財務狀況；新會計準則不僅關注企業的運營效果，更加關注資產運營效率和企業盈利模式和今后的發展前景；更加關注企業的資產質量、權力義務以及可能存在的風險。對此，我們應該在分析實際工作中存在問題的基礎上，對于不合理的地方進行改革，從而解決出現的問題和狀況，這就決定了新的會計準則對會計和財務工作者有了更高的要求。在新準則要求會計工作者能夠根據經驗和實際情況對工作中的問題進行判斷。因此，會計工作者要認真學習新會計準則的要求和改變之處，領悟其精神實質，不斷提高自身的專業水平，使自己在優勝劣汰的競爭法則中生存下來，同時這也能夠提高企業的財務管理水平，最終成為新經濟環境的大贏家。
四、結束語
新會計準則對我國企業的財務管理工作產生了巨大影響，這就要求企業仔細研究新會計準則，按照其新的要求進行財務制度的改革，從而提高自身的會計信息的透明度，來維護廣大群眾和投資者的知情權，為他們提供真實可靠的財務信息，來保證決策的科學性和合理性。除此之外，企業還要加強對會計員工的培訓工作，提高會計人員的專業素養，以此確保企業會計工作的順利開展。企業還要重視會計信息化的建設，提高其會計信息的質量和會計工作的效率，培養出高效化、信息化的財務管理隊伍，最終推進企業稅務制度工作的進行，使企業健康持續發展。
參考文獻：
[1]李莎.新會計準則對企業會計的影響[J].中國經貿，2012，（2）：149.
[2]劉雪楓.淺析新會計準則對企業會計的影響[J].現代經濟信息，2014，（6）：224.
[3]周曉蓉，趙樹高，姚濤.我國房地產業稅負比較探究[J].稅務研究，2013，（2）：53-56.
[4]鄧婕.新會計準則對企業會計的影響[J].經濟視角，2011，（27）：52-53.
[5]湯紹強.企業稅收籌劃分析[J].經濟研究導刊，2013，（21）：155-157.
[6]劉虹.淺析新會計準則對企業財務管理的影響[J].新財經（理論版），2011（10）.
（作者單位：寧波市殘疾人康復中心）
作者：潘珺
會計準則審閱視角論文 篇3：
渾水公司做空瑞幸咖啡報告中采用的審計方法分析
摘要：2020年2月，美國著名做空公司渾水公司發布了一份做空報告，揭露了瑞幸咖啡財務數據問題，接著瑞幸咖啡在4月承認其財務問題，數額高達22億，引起資本市場極大關注。本文主要分析了渾水公司做空報告中所使用的審計技術和方法，探究其在注冊會計師審計中的可行性，以及在新的商業模式和審計環境下，會計師事務所應該如何對審計方法和程序進行改革創新，以適應新經濟環境下的審計。
關鍵詞：渾水公司；瑞幸咖啡；審計方法；
一、背景介紹
（一）瑞幸咖啡財務問題
渾水公司是一家美國專門針對中概股公司的做空機構，通過做空的方式獲取盈利。瑞幸咖啡之所以成為渾水公司做空的目標，是因為瑞幸咖啡財報指標、業績指標及股價在兩個月內超過了160%的漲幅，此漲幅異常的現象引起了渾水公司的注意。于是在2020年2月初，渾水公司公布了一份做空報告，揭露瑞幸咖啡在2019年三、四季度存在財務問題，此時尚未引起資本市場的太多關注。
負責對瑞幸咖啡進行年度審計的是安永會計師事務所，安永稱已經對瑞幸咖啡自成立至2018年年末的財務報告進行了審計，并出具了審計報告，而對于瑞幸咖啡上市之后的財務報表，尚未出具任何審計報告。渾水公司的做空報告公布后，安永派專業團隊對渾水公司做空報告涉及的瑞幸咖啡季度財務報表進行了審計，發現存在嚴重問題，并向瑞幸咖啡董事委員會提出問題，要求給予合理的回復，否則安永將拒絕對其2019年度的審計報告出具審計意見。迫于壓力，瑞幸咖啡于2020年4月2日公開承認財務數據存在問題。
（二）審計環境
從整體上看，雖然我國相關的機構及立法都在不斷完善，社會監督水平也逐年提高，但財務問題事件屢見不鮮。除了審計外部環境的監管不嚴、處罰不重導致財務事件頻發的原因外，被審計單位為追求利益，利用法律漏洞，串通舞弊，是根源所在。同時，企業商業模式的創新也給審計機構帶來了新的挑戰，這就需要審計機構發揮專業作用，保持獨立性，堅持審慎原則，改變和革新其審計方式和審計程序適應新的商業模式和審計環境。
二、審計方法分析
面對采用創新型商業模式的企業時，審計機構如何避免傳統審計方式存在的不足，及時發現企業的財務問題，是新形勢下審計機構面臨的新挑戰。渾水公司的做空報告中采用的方法對審計機構革新審計方式和審計程序具有借鑒作用。
1.實地觀察法
實地觀察法操作簡單，靈活方便，可以直觀且客觀地反映被審計單位的經營狀況及內部控制運行情況，但其存在明顯的缺點，受人力、物力及時間的限制，無法對被審計對象的全部活動實地觀察。
渾水公司做空報告中采用的觀察法完全彌補了實地觀察法的缺陷，其主要采取三種途徑獲取數據。第一種是對于門店的實地觀察，調動了92名全職和1418名兼職人員，成功記錄了981個工作日620家門店的流量，并且覆蓋了門店的100%營業時間，觀察范圍相當廣泛。第二種是視頻記錄，選擇一個可以直視收銀臺的位置，錄制視頻，記錄了門店從開門到關閉的平均每天11.5小時營業時間的人流量，并且在錄制視頻的同時統計購買產品的客戶數量。第三種是實物驗證，根據實地觀察和視頻記錄里的數據推算單個門店每天的訂單數量：單個門店每天的訂單數量=自提產品的客戶數量+配送人員取走的咖啡紙袋數量。
從上述三種數據獲取途徑可以看出渾水公司投入了大量的人力和時間，從而使其實地觀察得到的數據更具全面性和準確性。對比事務所審計時實地觀察法的應用，受人力及時間的限制很難做到全方位的觀察，使其難以獲取到真實有效的信息。
2.檢查法
檢查法的目的是確定會計記錄和書面文件的真實性、合法性和一致性，主要包括會計記錄和書面文件的審閱以及會計記錄的核對，檢查法中涉及的會計記錄或者文件一般都是被審計單位提供的，渾水公司并沒有獲取相關的文件內容，而是采用票據核實法，利用從客戶處收集到的數據，計算得出2019年第四季度每個自取訂單中包含1.08件商品，每個外賣訂單包含1.75件商品，平均為每個訂單1.14件商品。而2018年平均每個訂單的商品數為1，74，到2019年第四季度下降到1.14，呈下降趨勢。
渾水公司對瑞幸咖啡銷售單價分析時采用了對此分析法，瑞幸咖啡對外披露的2019年第三季度的銷售單價為每件11.2元，而渾水公司利用其收集到的25843張收據計算得出其銷售單價為每件9.97元。
綜合這兩個數據，瑞幸咖啡的銷售單價及單個訂單包含的商品數與其披露的相比明顯偏低，這與他大幅度的銷售業績的增長矛盾。從注冊會計師的角度，如果片面的只對瑞幸咖啡提供的文件資料用檢查法分析，或許很難查出其中的端倪，注冊會計師可以從實際出發，獲取獨立充分的審計證據并加以分析，由此得出的結論更加準確可靠。
3.會計試算法
渾水公司借鑒試算平衡的方法，將實際情況與瑞幸咖啡財務報表中披露的信息進行對比，發現其在2019年第三季度多報了3.97億的門店經營利潤。而在瑞幸咖啡財務報表中披露的廣告費用與渾水公司通過點擊率追蹤法獲得的廣告實際支出的差額為3.36億元，這與多報的經營利潤數額十分接近，由此判斷瑞幸咖啡可能存在虛增廣告支出，虛報經營利潤的問題。
4、行業調查法
渾水公司十分注重對行業的整體了解，積極向有關專家咨詢。在調查瑞幸的過程中，渾水公司對咖啡行業的盈利模式進行了調查研究，例如星巴克的發展速度、公司規模和盈利能力等。將瑞幸咖啡旗下品牌小鹿茶的獲利能力與巴克的“玩味冰調”產品和喜茶的相關產品進行對比分析，由此推斷瑞幸咖啡的商業模式是否存在問題。
對比來看，注冊會計師事務所很少會對被審計單位所處行業進行深入分析和對比，大多數的事務所僅僅是對被審計單位提供的財務報表進行審計，忽視了其財務報表本身不存在問題但實際上嚴重偏離行業平均水平的情況。
5.其他方法
渾水公司的做空報告中還涉及到很多其他方法，例如關系圖分析法，將瑞幸咖啡有關關聯各方資金往來及持股比例情況通過分析表來展示，更加清晰直白，相關關系一目了然；趨勢分析法，做空報告通過對亞洲地區人們消耗咖啡與茶葉的歷史趨勢和中國人均咖啡豆消耗量，推算瑞幸咖啡的銷售利潤是否存在較大不妥；盡職調查法，對瑞幸咖啡的主要責任人進行調查，查看是否存在違規處罰等；合規評價法，對瑞星咖啡旗下小鹿茶進行合規調查，發現其未達到特許經營者資格。還包括稅務倒推法，經濟分析法等。
這幾種方法比較適用于會計師事務所，因為不需要投入太多的人力、時間和資金，并且這些數據可以從官方途徑查詢得到，客觀性較強，不容易被修改，以此類方法獲取的信息可以用來佐證或者推倒計算其他財務指標，使審計證據證據客觀性和完整性。
綜上所述，渾水集團的做空報告運用了很多審計技術與方法，并且在某種程度上對這些方法的運用優于會計師事務所，不論是實地觀察、調查還是對財務報表的檢查，都從實踐角度進行，獲取的證據十分全面完整，值得注冊會計師事務所借鑒?？紤]到資金及人力資源等方面的因素，注冊會計師審計很難像渾水公司一樣，投入如此多的人力和時間，全覆蓋的收集證據，但是可以借鑒做空報告對傳統審計方法的應用角度。對于被審計單位提供的信息不能完全接受和認同，可以抽樣選取一部分，實地監察，獨立于財務報表之外進行分析，并且結合當時行業和市場環境，由此得出的結論與通過被審計單位提供的資料文件得出的結論進行對比，可以更好的驗證被審計單位提供材料的真實性以及其經營活動的運營情況。
三、建議
通過對上述渾水公司做空報告中使用的審計方法以及對上述方法在事務所審計的應用分析，針對事務所審計的角度，提出以下建議：
（一）審計機構應充分利用信息技術。
會計師事務所大多數采取傳統的審計技術方法開展審計工作，缺少對大數據技術的應用。傳統的審計方式具有滯后性的特點，因為財務報表審計有時間局限性，很難及時發現問題。而且對公司賬簿、報表的審查或實地調查需要花費的時間較多，這就要求審計機構在面對被審計公司的財務數據時，具備較強的數據分析與儲存能力。而大數據這一工具完美的解決了傳統審計滯后性和時間局限性的問題。
大數據與區塊鏈技術的應用，使網絡信息可以及時共享，增加了篡改數據的難度，可以有效的幫助審計機構收集、整理、分析數據，不受時間和地點的限制，而且在網絡平臺上可以收集各個部門的數據，提高了數據資料的準確性，減少審計人員收集數據的時間，使資料的收集更加便利，大幅提升審計的工作效率。另一方面，利用大數據對數據進行分析和預測不但降低了審計只對部分抽樣導致的數據不完整的風險，而且使分析的結果更準確。
（二）審計機構應重視對公司商業模式的分析。
傳統的大數據審計出具審計報告所依據的材料等都是由被審計單位提供的，有些資料文件的真實性難以辨別判斷。此時可以借鑒渾水公司做空報告里的角度，注冊會計師在保持獨立性和客觀性原則的前提下，從不同渠道獲取被審計單位信息，不片面單一的依靠被審計單位提供的財務報表等資料，例如審計人員可以從被審計單位實際經營和經濟往來出發，即從公司提供的內部賬簿、報表以外的角度分析，加強審計機構對公司的了解，明確相關行業信息，掌握被審計單位的業務范圍，及時發現問題來源。同時審計人員應對管理層個人誠信、道德等予以關注，了解公司文化及內部控制的執行情況，對存在疑點的地方保持應有的職業審慎和懷疑的態度。
（三）審計機構應增加階段性審計通常，會計師事務所僅僅對被審計單位進行年審，例如瑞幸咖啡，此次財務問題是在其上市時被爆所披露的財務數據問題，此時安永會計師事務所尚未對其2019年三、四季度的財務報表進行審計。如果審計方式采用季度審計，可能安永也會及時發現其財務問題。因此建議審計機構增加對季度報表的審計，縮短每次審計的時間間隔，對于被審計單位的經營異常點和財務報表問題點給予實時關注，促進被審計單位整改，這也有利于注冊會計師及時了解被審計單位的經營發展狀況，及時發現問題，保護投資者利益，降低審計機構的審計風險。
參考文獻：
[1]陳蕭羽.基于新企業會計準則下企業財務審計方法的思考[J].全國流通經濟，2018（21）：98-99.
[2]譚建勛.“三重一大”審計思路與方法[J].中國內部審計，2020（04）：48-50.
[3]趙靜.大數據背景下會計師事務所審計質量的提升問題分析[J].現代商業，2019（21）：190-192.
[4]黃佳琦，宋夏云.瑞幸咖啡財務舞弊案例分析[J].財務管理研究，2020（05）：50-55.
[5]韓洪靈，劉思義，魯威朝，陳漢文.基于瑞幸事件的做空產業鏈分析——以信息披露為視角[J].財會月刊，2020（08）：3-8.
[6]黃佳琦，宋夏云.瑞幸咖啡財務舞弊案例分析[J].財務管理研究，2020（05）：50-55.
[7]許子昊，周曉劍.透視“渾水”做空中資企業[J].企業管理2020（04）：52-56.
作者：姜麗霞