社會責任會計理論論文范文第1篇
【關鍵詞】法律事實;會計理論;會計改革;會計規則
【基金項目】中央高?；究蒲袠I務費專項資金資助項目(中國人民大學科學研究基金研究品牌計劃)“我國會計法規體系的優化路徑研究——兼論國際財務報告準則的困境及其改進”(項目編號：16XNI006)
著名會計學家郭道揚先生在2009年發出這樣的感慨：“近來我常在思考一個問題，近百年來世界上較大的經濟危機為什么總是發生于美國?”僅僅在21世紀的第一個十年里就發生了安然事件和次貸危機，“或許是美國會計信息監管體系與會計準則規范遠沒有人們想象得那么完善并無懈可擊?這一切催人思考，引人深思：美國連家門口的事也沒有搞好，是否有能力領導會計準則國際趨同的潮流?”郭道揚先生指出，有必要對自20世紀30年代以來公認會計原則的發展歷程進行深度的考察和反思[1]。
一、會計法規制定者的正確理念和立法經驗
(一)堅持獨立自主原則，重視本土理論創新
楊紀琬先生畢生主張建設中國特色會計理論和法規體系。他在1993年曾告誡弟子，“借鑒國際會計慣例是為我國經濟改革與經濟發展服務的。只是在某種程度上實現了初步的國際化，但不等于國際化，至少在許多會計問題上目前各國間還存在很大分歧”。他強調，不論中國的會計法規是否要保持中國特色，都需要有充分而必要的理由[2]，楊紀琬先生對過分推崇域外理論的學術傾向表示反對[3]。趨同是我國會計改革的一個過程，其目的并不是照搬國外的規則，而是合理借鑒國外規則中的合理成分為國內經濟發展所用，最終建立起既滿足國內需求，又面向國際趨同的會計法規體系[4]。
(二)重視宏觀層面的信息需求
1992年發布的《企業會計準則》第11條規定，“會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足有關各方了解企業財務狀況和經營成果的需要，滿足企業加強內部經營管理的需要”。這種既重視企業經營管理又重視國民經濟管理的信息需求的做法是符合國情的正確選擇。但具體會計準則的制定比較重視投資者的信息需求，較少考慮國民經濟管理的信息需求。
(三)慎重選擇借鑒樣板，不搞迷信崇拜
劉玉廷同志[5]1999年撰文指出，“各國會計準則實際上都是由其特定的會計環境所決定的，而且與其特定的外部環境相適應。因此，我們在借鑒國外會計研究成果時，不可忽視其前提條件和適用環境，應合理借鑒，不搞迷信崇拜”。他在2001年主張借鑒大陸法系國家的會計立法經驗[6]。劉玉廷同志[7]還指出，國際會計準則并不是國際法，只是建議各國宣傳、推行，因此，把國際標準和國際慣例借鑒到國內，首先要解決的問題是本土化，即按照國內的實際情況，加以消化吸收。
(四)保持法規的相對穩定性，堅持先立后破、不立不破的原則
財政部1965年4月召開的改革企業會計工作座談會所提出的“算要有用，管要合理”是科學的指導思想。反對繁瑣哲學，強調簡明、實用、通俗，應當是會計立法的價值追求。只有這樣才能解決賬簿報表難用難懂、日常工作重復勞動的問題，才能保證會計法規的合理性和穩定性。1987年，楊紀琬先生、余秉堅同志[8]提出，為了不使會計工作發生人為的混亂，規章制度在一段時間內總要具有相對的穩定性，不能朝令夕改。就整體來說，應當堅持“先立后破”的原則，不能搞“先破后立”。
(五)科學地認識會計信息對于引導資源配置的價值
陳毓圭同志[9]提出，“要把注冊會計師放在一個合適的位置上，不要夸大會計對經濟的影響。目前存在的誤區之一，就是往往把企業的利潤看成是無所不包、無所不能的指標，利用利潤作為指標來考核企業家的業績，甚至上市和退市的判斷標準，評價地方政府的政績等，這種做法是不恰當的……實際上利潤指標只是一個意見、一種評價而已，把利潤看成是可以衡量一切、無所不能的工具，是非常危險的”。這一觀點對于完善會計監管制度和證券監管制度具有積極的指導價值。
綜上所述，財政部門和會計管理機構已經注意到會計法規制定需要本土創新理論的支持，需要考慮國民經濟管理的需要，需要審慎選擇借鑒樣板，需要盡量保持會計法規的穩定性和合理性，從而形成科學的立法理念。遺憾的是，會計立法實踐中未能一貫地堅持上述立法理念。“依法管理會計工作”理念的提出，為后續會計立法指出了正確的方向。目前，具體準則中存在不少與上位法不一致的規則，在實踐中造成了一定的負面影響，這種現象亟待糾正。
二、會計理論與會計規則的改進方向
(一)對我國企業會計改革歷程的簡要回顧
新中國成立后，我國企業會計核算制度的建設是以蘇聯經驗為樣板的。這種立法理念雖然在九十年代被貼上了“財政決定財務、財務決定會計”的標簽，被認為過于繁瑣，但有一點不可否認，那就是會計制度完美地貫徹了上位法的要求，其控制力之強，是后來的會計法規所難以企及的。
1985年出臺的《中外合資經營企業會計制度》順應投資主體多元化的需要，確立了國際通行的“資產=負債+所有者權益”這一會計平衡公式，在此基礎上，建立起了以資產負債表、利潤表和財務狀況變動表為核心的會計報表體系。這是比較成功的一次改革。其之所以成功，根本原因在于新的會計平衡公式如實反映了企業法人這一民事主體的法律關系，會計規則堅持了會計基本原則，強調要遵守法律法規，一律禁止盯市調賬。
遺憾的是，在后續立法中，立法機關受美國公認會計原則的影響過大，在多重因素的疊加影響下，我國企業會計準則體系的制定實際上是在世界銀行指定的外國會計公司的協助下完成的，本土學術的貢獻微乎其微?？傮w來看，會計改革初期所提出的“國際協調”理念是值得提倡的。企業會計核算制度的建設若能把《中外合資經營企業會計制度》的立法理念與“國際協調”理念結合起來，則必然能夠形成高質量的國家統一的會計制度。我國企業會計核算制度的演化如圖1所示。
(二)冷靜對待境外勢力提出的國際趨同口號
1.國際財務報告準則是一門生意。國際會計準則理事會本身只是一個私立基金會(現名為國際財務報告準則基金會)下設的一個私立機構，它制定的文件是享有知識產權保護的私人財產。國際財務報告準則基金會提供的信息表明，當前其主要收入來源包括：國家或地區的捐款收入(2015年為1430萬英鎊，占全部收入的52%)、會計師事務所捐款收入(700萬英鎊，占26%)、自創收入(包括發行收入、訂閱收入和使用費收入，550萬英鎊，占20%)，以及其他收入(如投資收益和演講收入)?；饡I資面臨的主要問題包括：一些國家捐款額嚴重低于按GDP占比分攤的額度;一些國家停止向基金會捐款;一些國家應使用國際財務報告準則但沒有向基金會捐款;邀請中型會計師事務所捐款進展不理想等?？梢?，國際財務報告準則本身就是一門生意。制定規則本來就是一門高級生意，更何況這門生意又跟證券行業掛上了鉤。國際財務報告準則這門生意的主要受益者是注冊會計師行業和證券交易所，會計準則國際趨同口號是證券市場合并的產物。國際會計準則理事會這個做生意的私立機構甚至都吸引不到一位有分量的法學家參與。這就清楚地表明，國際財務報告準則試圖在法律體系之外，另行創建一套基于證券市場的信息披露規則。
盡管國際財務報告準則自我標榜為“全球會計準則”，但實際上，它僅僅是證券信息披露規則，還未實現其終極目標——形成全球證券交易所統一信息披露規則。全球大型證券交易所之間的客戶競爭和合并浪潮是國際會計趨同的真實驅動力。2006年，紐約證券交易所(NYSE)收購泛歐證券交易所(Euronext)，從而組成全球最大的股票市場、全球首個真正意義上的跨洲證券交易所——紐約·泛歐證券交易所(NYSE Euronext)。2008年，紐約·泛歐證券交易所收購美國證券交易所(AMEX)，鞏固了其證券交易所龍頭老大的地位。歐盟境內的證券交易所一律根據2002/1606號條例采用國際會計準則;而美國的證券交易所一直采用美國公認會計原則作為信息披露規則，直到2007年才宣布接受上市公司根據國際會計準則編制的財務報表。歐美證券交易所的合并凸顯了公認會計原則與國際準則并存的矛盾。
2.國際趨同的推動力量。熱衷于推動會計準則國際趨同的主要勢力有四個：其一是國際會計準則委員會，它是會計國際趨同的始作俑者，其后繼者國際會計準則理事會繼承了其立場并策動了趨同戰略。其二是國際會計師聯合會，它是國際準則的操作者和受益者。其三是國際證監會組織，它出于試圖統一證券信息披露規則的目的而積極支持國際會計準則趨同。其四是巴塞爾委員會，它出于推行審慎監管和巴塞爾協議的目的而積極支持國際會計準則趨同。此外，1982年聯合國經濟與社會理事會第67號決議所設立的會計與報告國際準則政府間專家工作組和經濟合作與發展組織(OECD)也出于不同目的，對全球會計準則趨同起到過推波助瀾的作用。
在會計國際化進程中，一些發達國家總希望將本國或本地區的標準作為協調的基準，這樣可以不費任何力氣而坐收協調之利;但對于其他國家來說，則必須花費大量的協調成本，包括學習、培訓成本，支付外國會計師服務費用和咨詢費用等，因此朝哪個方向協調也是一個利益問題，而對于這一點，發達國家目前面臨著更為緊迫的形勢。因為誰在會計國際化進程中占據了主導地位，誰就可以獲得更多的利益，利益之爭將決定會計國際化的發展方向[10]。
3.繼續推行國際趨同路線圖的危害。我國若繼續推廣國際準則會導致實體經濟受到損害。
(1)企業會計賬簿作為法律證據的可信性將會被大大削弱。在國際會計準則中，會計已經淪為一門“魔術”。財務報表中包含了大量的預期因素，且缺乏民商法、經濟法的支持，這導致會計賬簿喪失了法律證明力。
(2)利潤表的作用大大下降，公司法、稅法、統計法的實施難度加大。按照國際會計準則編制的會計報表中的“凈利潤”不再是公司法第八章所稱的“稅后利潤”，不能代表公司的業績。如果對缺乏法律依據的預期利潤進行分配，則會嚴重地背離公司法的資本保全原則。會計是唯一能夠提供企業利潤數字的科學，而國際準則違背了會計的功能定位。稅收(尤其是企業所得稅)和統計工作具有較強的會計信息依賴性，依法治稅和宏觀經濟調控客觀上需要有穩定合理的企業會計數據提供支持。如果不及時剔除會計報表中的預期因素，統計公報中的數據就受制于證券市場行情，那么宏觀經濟調控的效果可能會受到影響。
(3)對企業業績的評價變得更加困難。會計是唯一能夠提供企業凈利潤數字的科學，而國際準則下的資產、負債、股東權益、收入、費用和利潤等財務會計數據都很難可靠地用于企業業績評價，資產負債率、凈資產報酬率等財務指標已經面目全非。因此，進行財務業績評價時就需要剝離所有預期因素，另行計算不包含金融預期的財務指標。
(4)法律的穩定性將會受到破壞。國際會計準則在本質上是脫離法律原則、建立在獨創的概念框架基礎上的一整套證券市場從業機構聯合設計的金融分析規則，它并非國際法。國際資本和證券行業迫不及待地想要統一資本市場的信息披露規則，于是倡導國際會計準則趨同，這可以理解;各國證監會也許有理由為了資本的跨國跨地區自由流動而倡導資本市場會計規則的國際趨同。問題在于，該規則僅僅是服務于金融監管當局和證券投資者的規則，它代表的是急于收購他國優質資源的壟斷金融資本的利益。對于實體經濟發展而言，該規則的益處較小，反而具有潛在的危害性。
會計法規需要具有穩定的價值導向。這一點是理論研究者很容易忽視的。國際會計準則委員會自1973年成立之日起就繼受了美國公認會計原則“決策有用觀”的價值導向。而這是唯一的、正確的價值導向嗎?美國公認會計原則的演進歷程否定了這一點。公認會計原則自1938年起直至1972年，從未強調過要以投資者的投資決策為服務目標，而是篤行歷史成本會計。決策有用觀的價值導向是越來越多的非會計專業人士主導準則制定程序的結果，它成為美國證券市場信息披露的指導思想，是從1973年才開始的。
4.科學評價域外經驗。公司法、證券法從未規定也不可能規定會計應當“為證券買賣和企業估值服務”。會計界個別學者對民商法、經濟法、會計學基礎理論的理解存在嚴重偏差。
(1)公司法并非是“為證券買賣和企業估值服務的”。作為重要的市場主體法，公司法的立法宗旨是“為了規范公司的組織和行為，保護公司、股東和債權人的合法權益，維護社會經濟秩序，促進社會主義市場經濟的發展”。世界上沒有哪一個國家的公司法膽敢宣稱其立法宗旨是為“證券買賣和企業估值”這一單一的私人利益導向服務。
(2)證券法也不是“為證券買賣和企業估值服務的”。證券法的立法宗旨是“為了規范證券發行和交易行為，保護投資者的合法權益，維護社會經濟秩序和社會公共利益，促進社會主義市場經濟的發展”。該法所強調的是保護投資者利益的“三公”原則，而不是“為證券買賣和企業估值服務”。從法理上看，證券法是公司法的特別法，根本不可能出現違背公司法的目標導向。
(3)會計理論應當以法學為理論基礎。會計是對權利、義務等法律關系的分類統計，會計學是唯一能夠提供企業利潤數字的科學。依法納稅和依法分配是所有企業的權利和義務，作為法規的會計規則必然遵從稅法和公司法。目前流行的所謂會計應當“為證券買賣和企業估值服務”的觀點的實質，是把金融分析規則強加給會計師，從而達到活躍證券市場、瓦解證券監管的目的。世上模型千千萬萬，根本沒有一個公認的股票估值模型。股票該賣多少錢?它的公允價值是多少?在交易達成之前，沒有誰能算出來。故而，會計根本就不應當著眼于為企業估值服務。
(4)不能把公認會計原則等同于會計法規。美國公認會計原則是美國證監會要求美國上市公司采用的信息披露規則。美國沒有聯邦公司法，公司、會計的立法權限屬于各州。例如，要在特拉華州成立一家公司，就必須依照該州的《特拉華州公司法》注冊成立，然后遵循該州的法律依法納稅、依法分配。如果該公司在該州發行了證券，則還需要按照該州的證券法向該州的證監局報送監管資料。如果該公司還跨州發行了證券，則還應向聯邦的證券監管機構報送監管資料?？梢?，在美國，公認會計原則不是法律，而只是證券監管行業規則，并不是所有的公司都要遵循一般公認會計原則。在我國，企業會計準則體系屬于法律體系的組成部分，在法律層級效力上屬于財政部頒布的部門規章(基本準則)和規范性文件(具體會計準則)。我國會計立法實際上是在把美國證券市場上不合理的信息披露規則當作會計法規進行推廣。
綜上所述，為了建設適合我國經濟建設實踐所需的高質量的國家統一的會計制度，我國學術界需要實現從“制造論文”向“創造知識”的跨越，會計法規的制定需要實現從“中國制造”向“中國創造”的跨越。
(三)捍衛會計立法和經濟監管的自主權，完善國家統一的企業會計核算制度
1.國際財務報告準則(前身為國際會計準則)不適合作為立法藍本。國際財務報告準則并不是國際法，而僅僅是民間機構國際會計準則理事會牽頭設計的、推行于一些大型證券交易所的信息披露規則，它的藍本主要是美國證券市場上的上市公司信息披露規則——美國公認會計原則。
1938年，美國證監會將公認會計原則的制定權轉授給了美國會計師協會。由此開始，注冊會計師行業從自己的行業利益出發，制定的會計政策完整地容納了20世紀20年代自由放任的美國證券市場上的各種會計操縱手法，設計出了一整套彈性化的會計規則，這套規則就是公認會計原則。會計準則中的資產減值、公允價值、權益法、外幣折算、遞延所得稅、合并報表、權益法結合法、購買法、借款費用資本化、研發支出資本化、套期保值會計等會計規則允許企業在缺乏原始憑證的情況下竄改賬簿數據，導致“會計造假合規化”問題愈演愈烈。
2.明確界定會計法規的立法理念。國際財務報告準則宣稱，財務會計報告的目標是為證券投資者和商業銀行提供決策支持，這就是理論界主流研究所稱的“決策有用觀”。這種立場與立法實踐不符，缺乏法律依據。金融資產的價格是由金融市場參與者的預期所決定的，會計信息不是也不應該是金融資產價格的決定因素。
會計信息的主要使用者是現有的股東、管理層和政府機關，而不是潛在的證券投資者。為企業經營管理和國民經濟管理提供具有法律證據力的財產權利和業績信息，是會計的法定職能。
我國1999年修訂的會計法第九條規定，“各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告”，“任何單位不得以虛假的經濟業務事項或者資料進行會計核算”。上述規定彰顯了會計的一項基本原則，即“根據法律事實記賬(記賬行為必須具備原始憑證的支持)”。根據法律事實記賬所形成的會計信息具有公益性和公信力，能夠一視同仁地服務于企業的所有利害關系人。相反，缺乏原始憑證的記賬行為則屬于違法行為?？梢?，會計法第九條是檢驗會計規則合法性的試金石。如果運用這一條來考察域外的會計規則，立法機關就可以從容自信地拒絕很多似是而非的會計規則。
3.科學總結我國會計立法的歷史經驗并吸取國際會計領域的主要教訓。會計制度在本質上是一國民商法、經濟法的實施細則，它是民商法、經濟法得以順利實施的必要條件。由于全球法律制度存在重大差異，因此，會計法規作為民商法、經濟法的實施細則，決不可能實現國際趨同。試圖跨越司法管轄范圍制定區域性統一會計法規的努力均以失敗告終。
會計制度是優于會計準則的立法形式，其顯著的優點是簡潔易用、便于貫徹落實上位法。我國的會計法規定，國家實行統一的會計制度，這體現了我國法律制度的先進性。我國擁有統一的、單一的公司法和稅法，這為制定國家統一的會計制度提供了寶貴的法律基礎。實踐證明，我國的會計制度長期遵循上位法，為上位法的貫徹實施發揮了積極作用，歷次會計核算制度改革的成功推進都得益于有國家統一的會計制度作為支撐。
會計改革應當處理好繼承和發展的關系，不應當拋棄行之有效的、受到實務界廣泛支持的企業會計制度。相反，對于與我國傳統做法有所不同的域外做法，應當保持警惕的態度，決不能輕易引入任何一項不符合會計基本原理的規則。
4.加緊完善國家統一的會計制度。“兩則”“兩制”順應了企業資金來源多樣化的實際情況，把會計等式從“資金占用=資金來源”改為“資產=負債+所有者權益”，使得會計信息得以全面地反映企業的法人財產權等法律關系，這是值得充分肯定的。后續立法如果能夠在此基礎上深入圍繞財產權利、負債等基礎要素展開研究，就有望建成基于我國法律原則的會計法規體系。但遺憾的是，會計立法機關這時候沒有比照法國、德國等的立法經驗制定遵循上位法的國家統一的會計制度，而是繼續借鑒美國經驗制定了一套偏離上位法的證券信息披露規則(會計準則)。筆者參照法國、德國的成功經驗，梳理形成了關于完善國家統一的會計制度的路線圖，如圖2所示。
(1)修訂會計法，科學合理地界定會計的基本原則。應當堅持現行會計法第九條的規定，把“根據法律事實記賬(記賬行為必須具備原始憑證的支持)”作為會計的首要原則，并運用這一原則審查其他會計原則的合法性，把“謹慎性原則”等失當的原則剔除出會計法。
(2)在行政法規中明確區分“國家統一的會計制度”和“證券信息披露規則”。修訂《企業財務會計報告條例》，在條例中明確區分“國家統一的會計制度”和“證券信息披露規則”。所有企業都應遵循國家統一的會計制度編制會計報表。會計報表具有法律證明效力。
把現行的企業會計準則體系明確界定為證券信息披露規則，僅僅適用于上市公司。也就是說，上市公司除遵循國家統一的會計制度編制會計報表外，還應遵循會計準則進行補充性的證券信息披露，且補充性的證券信息披露不具有法律證明效力。
(3)逐步提升國家統一的會計制度的層級效力。國家統一的會計制度要求遵照上位法的規定制定會計規則，但是，不應當超越上位法的授權。我國公司法、稅收征收管理法、企業所得稅法、統計法對會計工作提出了明確的要求，國家統一的會計制度應當遵照執行。
作為對比，國際財務報告準則和美國公認會計原則所主張的“決策有用觀”這一理念缺乏法律依據。我國公司法以及(作為公司法的特別法的)證券法從未提出這一不合理要求，從法學理論來看，“決策有用觀”不能作為我國法律的法定要求。因此，應當在條例中否定理論界所推崇的這一失當理念。
國家統一的會計制度應當嚴格遵循會計法規定的“根據法律事實記賬(記賬行為必須具備原始憑證的支持)”的會計基本原則?？裳赜谩缎∑髽I會計準則》的成功經驗，刪除資產減值、公允價值、權益法、外幣折算、遞延所得稅等不符合會計基本原則的會計規則。在“根據法律事實記賬(記賬行為必須具備原始憑證的支持)”這一會計基本原則的指導下，政府會計、企業會計的會計要素有望統一。
國家統一的會計制度包括兩個組成部分：其一，是適用于所有行業的《企業會計制度》;其二，是補充性的《會計核算辦法》，《會計核算辦法》是針對特殊行業(如銀行業金融機構、保險業、證券業、施工企業、石油天然氣行業、房地產開發企業等)的會計核算業務做出補充性的規定。經濟業務迥異的會計主體所適用的會計核算規則和會計報表格式，也必然存在顯著的差異，例如，保險行業、銀行業金融機構與傳統工商企業的會計核算規則和會計報表格式既有共性，也有差異?！镀髽I會計制度》及其補充性的《會計核算辦法》能夠妥善處理上述共性和差異。
國家統一的會計制度的法律層級可暫時維持現狀，待施行一段時間后應當升級為行政法規。原因在于，人民法院做出的判決是以憲法、法律和行政法規為依據的，部門規章和規范性文件通常不在考慮范圍之內。
(4)調整會計準則(證券信息披露規則)的適用范圍。我國目前共有7000多萬戶市場主體，上市公司在其中所占比例極小。沒有理由把企業會計準則體系的適用范圍推廣到所有大中型企業。應當本著實事求是的原則，把目前施行的企業會計準則體系界定為上市公司的證券信息披露規則。也就是說，上市公司除了執行國家統一的會計制度，還應當按照企業會計準則體系進行證券信息披露，它們能夠承受這種額外的負擔。如此調整后，非上市公司不采用企業會計準則體系，從而可以節約大量的社會資源。會計準則(證券信息披露規則)可由財政部和證監會聯合制定并發布。
(5)堅持科學的會計立法理念。一方面，要進一步貫徹開門立法的理念。吸收法學專家、企業家、稅務機關等會計信息的主要使用者參與會計立法論證。另一方面，要繼續執行會計準則國際趨同路線圖，并加大宣傳力度。這有利于化解G20、國際證監會組織、國際會計準則理事會等所宣揚的全球會計準則概念對我國會計立法所造成的輿論壓力，有利于保持國際趨同策略的穩定性、避免出現朝令夕改的情況，有利于應對學術界和注冊會計師行業等業界人士創新求變的理論沖動。如此，可快速實現國際財務報告準則全面趨同?？陀^地說，財政部先后通過倡導國際協調和國際趨同，已經成功地破解了學術界和注冊會計師行業對國際財務報告準則的迷信，驗證了國家統一的會計制度的先進性，這是國際趨同戰略的重大成就。通過1992年以來的實踐檢驗，財政部有理由更加堅定地自主制定國家統一的會計制度，抵制學術界和注冊會計師行業等過度迷信“國際先進經驗”的立場。在本質上，會計法規是民商法、經濟法的實施細則。因此，會計法規的國際趨同是完全不可能的。作為對比，證券信息披露規則(會計準則)是可以實現國際趨同的。
(6)采用“漸進轉彎”的方式實行漸進的改革。會計改革應當堅持科學的會計立法理念，著力打造科學、合理的會計理論體系和能夠經受時間考驗和實踐檢驗的會計核算制度。
在輿論準備階段，需要組織立法機關、實務界和學術界對會計理論進行正反兩方面的探討，特別是對會計要素、會計原則等概念框架問題進行辯證分析，還應當吸收法學家、企業家、金融分析師、研究者參與基礎理論研究。
在理論研究階段，可以以財政部招標課題的方式組織基礎理論研究。確定10 ～ 15個課題，公開招標，每個課題至少指定兩個團隊展開競爭性的研究。要求各研究團隊提供企業會計制度和會計核算辦法的立法建議稿，在網上接受各界評議，以最大限度地凝聚社會共識。每項研究報告經評審合格后，由財政部、中國會計學會出具采納證明或優秀成果證書，以調動高校教師的積極性?？梢钥紤]通過網絡、微信平臺或報刊等形式引領學術界和實務界人士對基礎理論進行探討，邀請業界人士對理論爭鳴進行點評，引導各界人士盡快對基礎理論問題達成共識。
在試運行和正式實施階段，需要選擇大型、中小型、微型企業進行模擬運行，根據反饋意見修改和完善國家統一的會計制度。
總之，無論國家統一的會計制度是否與法律法規掛鉤，法律法規都在那里，所有企業都必須遵守。依照法律法規的基本原則完善我國的會計法規，是會計改革取得成功的必由之路。
●本文為《會計規則的由來》系列文章之十八。
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作者單位：1.中國人民大學商學院，北京100872;2.中國人民大學財務會計研究所，北京100872;3.中國人民大學會計創新應用支持中心，北京100872
社會責任會計理論論文范文第2篇
【摘 要】 邏輯起點是指展開某種邏輯體系賴以推理、論證的最本質的抽象范疇。邏輯起點是會計理論研究必須面對的問題。選擇了正確的邏輯起點，可以使會計理論體系能夠更好地運行和正確地發展和擴容，對于會計理論體系的研究，構建邏輯起點異常重要。本文回顧了會計理論研究的邏輯起點的歷史演進過程，指出會計環境不僅是會計理論結構中的重要組成部分，而且是會計理論結構中最基礎的要素，并提出了會計理論研究的邏輯起點是會計環境的觀點。
【關鍵詞】 邏輯起點； 會計環境； 會計環境起點論
會計理論體系又稱會計理論結構，是指由各種相對獨立且具有自身作用的會計理論要素，按照一定的邏輯關系組成的有機統一整體。在會計理論研究中，邏輯起點是一個必須探討的現實問題，邏輯起點選擇的正確與否，直接決定著會計理論體系的內在嚴密性，以及它對會計實踐的指導作用。
為了明確會計理論研究的總體目標與總體思路；為了增強會計理論體系的科學性、嚴密性；為了提高會計理論研究的效率與水平，正確構建會計理論體系的邏輯起點十分必要?？v觀中西方會計理論，關于會計理論研究邏輯起點的觀點主要有會計假設起點論，會計對象起點論，會計本質起點論，會計目標起點論和會計環境起點論五種。
一、幾種觀點的比較
（一）會計假設起點論
會計假設是會計人員為了進行會計實踐而對會計環境中的某些事物和現象所做的合理推斷。這種觀點認為，面對變化不定的會計環境，會計假設是基于客觀環境推理而得到的最本質的東西，它著眼于會計活動的環境和前提條件，是現代會計存在的基礎。但是，會計假設只能來自于會計所處的客觀社會經濟環境，而社會經濟十分復雜，會計假設的形成及層次都將受到主觀和客觀等因素的制約。就目前環境變化看，公認的四項會計基本假設都受到了挑戰。由此可見，以會計假設作為邏輯起點是行不通的，是脫離實際的。
（二）會計環境起點論
這種觀點認為，環境決定一切，任何會計理論的產生和發展都離不開特定的環境，會計理論體系的發展歷程與客觀環境密切相關，會計的歷史發展始終受環境的影響與支配，會計環境具有高度的概括性。以會計環境作為會計研究的起點，可以構建完整的會計理論體系，可以揭示會計發展的客觀規律，而且會計本質、對象、假設、目標，最終統一在特定的會計環境條件下，會計理論體系結構：會計環境——會計本質——會計目標、假設、對象——會計準則——具體會計準則——會計實務。但是，傳統觀點認為環境屬于外因，外因只能通過內因發揮作用，因此環境只能影響而不能決定會計理論體系的建立。
（三）會計目標起點論
會計目標是會計實踐活動所期望達到的境地。會計目標論認為：會計作為一個人為的系統必須首先確立目標。沒有目標，系統就不能存在。但是，目標具有主觀性，缺乏可靠的客觀依據。以會計目標為起點，不免以需求為導向，一定程度上會忽視會計的實踐。
（四）會計本質起點論
會計本質反映了會計的內在規律，是會計區別于其他事物的最重要的標志。20世紀50年代一直到20世紀80年代初期，由于我國當時的歷史環境比較特殊，會計理論研究工作一般都是從會計的本質入手，推及會計職能，再及會計目標，依次推出會計假設、會計原則、會計程序，推定會計方法，最終得出會計報告。但是，如何由會計實踐來檢驗會計本質的真實性？有人認為以會計本質為起點構建會計理論體系缺乏會計實踐的支持，容易造成理論與實踐的脫離。
（五）會計對象起點論
會計對象起點論以社會經濟活動作為會計理論研究的對象，擺脫了理論與實踐脫離的弊端，體現了會計是工具的傳統觀念。但是，會計是一種主觀反映客觀的活動，過多地注重會計的客觀性，顯得被動，不利于提升會計理論的層次性和提高會計信息質量。
二、我國會計理論體系構建的邏輯起點
任何一種起點論都有其固有的缺陷，通過查閱各種起點論的資料，筆者認為，未來我國應以會計環境作為會計理論體系構建的起點。
（一）什么是會計環境
會計環境是指存在于會計系統外部的，決定著會計的產生與發展，影響著會計思想、會計理論、會計模式、會計實務，包括社會歷史條件和社會政治、經濟、文化、教育的客觀情況。不管論述的觀點有多少種，都可以從中看到人們非常重視環境對會計的影響，認為會計環境決定會計的產生與發展，并且把會計環境作為研究會計問題的起點。
（二）會計環境起點論的優勢分析
任何一個事物的存在都離不開環境，任何事物的產生和發展都是在環境的作用下進行的，會計也不例外。盡管會計環境起點論自身存在缺陷，但是會計環境涵蓋了影響會計理論的諸多因素，將會計環境作為會計理論研究的邏輯起點，應是會計界加強會計理論建設、建立完整科學的會計理論體系的關鍵。
將會計環境作為會計理論研究的邏輯起點，有以下優勢：
1.會計環境具有可知性、初始性。葛家澍教授將會計環境分為歷史、經濟、文化和制度四個方面，每個方面都是人們可以認知的。會計環境獨立于會計假設、會計目標而存在，具有初始性。將會計環境作為邏輯起點不會受到其它理論要素的制約，從而建立邏輯嚴密的會計理論體系。
2.從會計理論研究邏輯起點的歷史分析中可以看出，無論是會計假設起點論，會計對象起點論，會計本質起點論還是會計目標起點論，人們對會計理論研究的邏輯起點始終沒有離開會計環境這一客觀背景。會計環境是衡量會計理論是否先進科學的基本標準，脫離會計環境而孤立地研究會計理論，不可避免地會造成脫離實際，從而成為“空想”。
3.會計理論研究邏輯起點的轉換，即從會計假設起點論過渡到會計目標論，從會計目標論向會計環境起點論轉變，是社會、政治、經濟與法律及會計實踐發展的產物，會計環境具有相對穩定性，因而這種轉變是一個漸變的過程。
4.將會計環境作為會計理論研究的邏輯起點有利于會計理論前后一貫性和邏輯上的一致性。因為考慮了會計環境的因素，減少了理論的不確定性，研究的結果更為穩定，也更符合人們對“會計內涵”的界定。
5.會計環境具有高度的綜合性。會計環境決定會計的目標，從而決定了會計信息質量特征，進一步影響著會計程序與方法。因此，會計本質、職能與會計目標最終統一在人類社會實踐活動中，統一在特定時空條件下的會計環境中。由此可見，會計環境包含了會計實踐的全部內容和孕育著會計理論要素的全部“胚胎”。由此出發構建的會計理論體系可以揭示會計理論發展過程的全部因素和客觀規律，從而是全面的、完整的會計理論體系。
（三）會計環境起點論更適合我國國情
20世紀80年代后期，我國學者發表了大量文章來探討會計理論邏輯起點問題，研究結果有一種共同的取向，與西方會計界的“主流觀點”趨向基本一致，認定會計目標是會計理論體系的邏輯起點。然而，由于與國外會計環境的差別較大，美國社會經濟和資本市場高度發達，市場監管嚴格，稅制完善且征管手段強硬，注冊會計師職業得以充分發展且有著嚴謹的自律機制，資訊系統完善且高效。相比之下，我國尚處于社會主義初級階段，社會經濟尚處于發展之中，市場經濟體制雖然已經建立，但是尚需進行調整和完善，資本市場發展不成熟，市場監管手段和稅收征管及稅制的完善尚待時日，審計環境和注冊會計師自律不夠樂觀，資訊條件不夠理想，所以我國會計理論研究，應當以我國會計所處的環境為基礎，以會計環境為邏輯起點。
從會計環境研究基礎上構建會計理論體系的具體內容，能夠充分適應環境要求，進而指導建立切實可行的會計準則。會計環境理論的研究，首先應把重點放在市場經濟這個大的環境上，研究這個前提下的會計理論與方法，然后再探討它們如何結合我國的社會、文化及經濟條件進行具體應用。以這樣的環境觀出發來研究，我國會計理論建設才能起點更高，視野更廣。
三、展望
從目前來看，以會計環境作為邏輯起點構建會計理論比較合理，但是隨著社會經濟的發展，會計理論體系的演變，該觀點能否延續？也許會計的定義會給我們以啟示。美國《現代會計手冊》在序言第一句就開宗明義地指出：“會計是一個信息系統。它旨在向利害攸關的各個方面傳輸一家企業或其他個體的富有意義的經濟信息?！?005年CPA教材也在開篇第一句就指出：“會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作?！边@些觀點能否完整、準確地涵蓋會計的范疇，還有待于我們進一步的研究和探尋。相信隨著人們對會計理解的不斷深入，會計理論體系邏輯起點的研究將進入更高層次。
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社會責任會計理論論文范文第3篇
一、引言
2009年9月，我國正式發布《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續全面趨同路線圖》，明確表示力爭在2012年實現“建立全球統一的高質量會計準則”。這一報告的發布使高質量會計準則及其體系重新成為我國會計界關注的熱點。
會計信息系統作為提供決策有用信息和恰當有效的反映受托經濟責任及其履行責任的第三方，受會計準則的約束并提供獨立的、中立的會計信息。近年來，從美國安然、世通會計丑聞到世界性金融危機，會計信息的質量均受到多方質疑并屢次被認為是這些經濟事件的罪魁禍首。與此同時，對會計信息質量的監管和改進成為國際研究的重點；而其中，建立和完善高質量的會計準則是解決會計信息特征之間長期博弈的根本策略。本文以圖1框架圖為線索，通過對近年來高質量會計準則研究的文獻做歸納評述，反映該問題研究的發展歷程和最新動態，并就此展望其未來的發展。
二、高質量會計準則的提出
高質量會計準則的首次提出是于1994年12 月在中國上海舉行的國際會計準則國際研討會中。時任國際會計準則委員會（IASC） 主席白鳥榮一（1994）和秘書長凱恩斯（1994）在會議發言中首次使用“高質量會計報告”這一術語：“IASC 的長期目標是建立一套可用于世界各國企業發布財務報表的高質量的通用會計準則”。但其真正引起學術界的熱烈討論是于三年之后的SEC前主席阿瑟·利維特（1997）在美國國內發展銀行發表了以“高質量會計準則的重要性”為主旨的演講，這次演講首次提到了“透明度”（transparency）這一概念，從此，由透明度引申的質量特點又掀起了學術界討論的熱潮。之后利維特（1999）又以“高質量的信息：市場的生命線”為題，在紐約經濟俱樂部做了一次重要的演講，旨在保障會計準則和財務報告的高質量。
在我國，較早的具有影響力的研究文獻是葛家澍教授（1999）在我國會計理論準則研討會上就美國利維特發表的高質量會計準則演說進行的評析，針對1992年僅八項的《企業會計準則》，總結出對中國會計準則的啟示：提出了盡快研究我國財務會計的目標、修訂出既符合國際慣例又適合中國國情的基本會計要求，并提出了五點制定高質量會計準則的依據和標準。同年，魏明海教授（1999）在介紹了國際上關于高質量會計準則的標準（特征）之后，根據我國國情提出了二類十二條質量標準以作參考。
以上文獻顯示：在高質量會計準則研究初期，對“高質量會計準則”這一術語的定義，其提出背景和目的得以明確，但對高質量會計準則所要求的會計信息特征、其建立標準等要素尚未明確，各家之言尚未成體系，均在探索階段。結合其提出的背景——證券市場的蓬勃發展因而產生保護投資人的立足點，高質量會計準則的探討漸漸變成會計研討的主角。
三、高質量會計準則的發展：本質性研究的階段性成果
高質量會計準則在1997年再次提出后，受到國際普遍關注。學術界和實務界均對其作出了反應，對其目標、基本屬性、信息特征等要素進行了研究，并產生了大量成果。其中有很多頗具有重大影響。
對于高質量會計準則的目標，由其提出者利維特（1997）首次定義。他明確指出國際會計準則要獲得普遍認可必須符合三項目標：準則必須包括現有的會計文獻中普遍接受的、綜合性的會計基礎概念中的核心部分，會計準則必須高質量以及其必須嚴格地加以解釋和應用。還提到，“不論交易或事項是在何時、何地發生，凡相似的交易或事項均按照相似的方法進行會計處理”，那么，全世界的審計師和會計準則制定者就應按照一致的口徑嚴格地予以解釋和運用。由此得以保證會計信息的可比性和透明度。
對于高質量會計準則的基本屬性，美國財務會計準則委員會FASB（1998）在《國際會計準則制定：未來的一種設想》中對高質量會計準則的要求做出了回應，FASB認為其基本屬性應該具備三點：符合FASB第二號概念公告的要求，突出可比性和一致性，最大限度減少備選方案以及清晰、全面、不含糊。筆者認為FASB對利維特的觀點進行了一定程度的補充，但仍然未就透明度這個質量特征發表突破性的見解。葛家澍教授（1999）提出了對高質量會計準則屬性的定位：“可靠性是高質量會計準則的最重要的屬性。公允性和充分披露是可靠性的組成部分?！?/p>
關于高質量會計準則的特征，多以研究會計信息特征為載體對其進行探討。利維特（1997）在“高質量會計準則的重要性”中提出以保護投資人利益為目標、誠信透明、公允、可比以及充分披露等信息質量特征。美國管理會計師協會IMA所屬的財務報告委員會主席L ·Hal Regers 在《高質量會計準則的特征》一文中，將IMA對高質量會計準則特征從內容和程序兩方面進行了分析和闡述。但其最后給出了截然不同的一種觀點：凈化會計信息的質量并不全在于制定新準則，而是在于加強管制。隨后葛家澍（1999）提出高質量會計準則應該具備5個信息特征，高質量會計準則包括財務框架中達成共識的概念，同時要求其符合所有的質量要求，重視可靠性、理解性、協調性；另外，在準則的制定上要求人員的多樣性等。黃文鋒（2002）通過對會計準則和職業判斷、準則彈性以及準則可操縱空間的分析和總結，給出了高質量會計準則的基本特征。周達勇（2008）站在高質量會計準則的視角重新定位了“完整性”這一質量特征，認為僅僅將可靠性和相關性作為基本的質量特征是不夠的，增加完整性作為基本特征之一可以彌補缺陷，從而進一步提高會計信息質量。普華永道（2001）發布了一份關于“不透明指數”的調查報告，其中調查了35 個國家（地區），從腐敗、法律、財經政策、會計準則與實務、政府管制等五個方面對不透明指數進行評分和排序。Ball ， Robin and Wu（2000）以及魏明海、劉峰、施鯤翔（2001）還對透明度的實現條件進行了研究。
四、高質量會計準則的實現載體：財務報告質量評估標準的再滲透
“高質量會計準則”最終必然應用于實踐并指導會計信息的生成過程。那么，如何實現其目標呢？運用演繹法分析這一過程：會計準則規范的客體是會計信息，高質量的會計準則可能產生高質量的會計信息，從而保護投資者權益，規范資本市場。進而，會計信息最終反映于財務報告并公開披露給信息使用者，所以會計準則的作用客體之一即是規范和提高財務報告質量。
但需要說明的是，高質量的會計準則不等同于高質量的財務報告。葛家澍教授（2002）在《關于高質量會計準則的幾個問題》中提到了高質量會計準則與高質量財務報告的關系。他認為，反映經濟信息的真實性是財務報告的功能并非會計準則的職責。高質量的會計準則有可能導致高質量的財務報告，但不能把高質量的會計準則和高質量的財務報告混為一談。會計準則和由它形成的財務報告不能等價對待，但在高質量要求這一點上，兩者具有一定相關性。
FASB（1998）在“國際會計準則的制定：未來的一種設想”的研究報告中提到，定義準則的“高質量”的確是困難的。但FASB 認為，還有一系列高質量會計準則的屬性可以識別，而這些屬性是以高質量財務報告為基礎進行分析所獲得的。所以筆者認為，高質量的會計準則最終會落入對會計信息特征和財務報告質量評估的規范和要求，即對其實現載體的具體化和可量化，才能實現對實務進行指導。在這一階段，產生了大量的研究成果，其中很多已運用于指導會計實踐。
在利維特的倡議下，美國審計界開始探索財務報告質量評估問題。比較具有代表性的是美國藍帶委員會、美國審計委員會（ASB）以及原安達信國際會計師事務所兩位合伙人Gregory J Jonas和Jeannot Blancher。其中Jonas和Blancher提出的評估財務報告質量的建議框架如圖2所示。
在我國，財務報告評價體系由我國學者葛家澍、陳守得（2001）提出。其被稱為是“符合我國國情的企業財務報告質量評價標準”，如圖3所示。其中，值得一提的是解析了“透明度”這樣一個含義廣泛要求很高的質量概念：如圖3中的六個質量要求，這是廣義的透明度。狹義的透明度僅被定義為充分披露的同義詞。
五、高質量會計準則的評價標準
對于高質量會計準則的標準，人們對其認識持有不同的觀點。當一項理論應用于實踐，必然反過來被實踐檢驗。近年來在高質量會計準則的研究中，有大量文獻是關于其評價標準甚至構建其評價標準體系，但未形成定論，尚有爭議。
目前比較流行的有六種觀點。第一種觀點是以FASB（1998）為代表，提出了三項標準：著重強調能彌補現有財務報告的不足、能提高決策者做出投資和信貸決策能力以及實施效益大于實施成本。第二種標準是美國財務報告委員會FRC（1998）提出的：高質量的會計準則符合清晰易懂，提供真實反映經濟行為的確認、計量指南，披露內容遵循重要性原則。第三種觀點由美國會計準則執行委員會ACSEC提出，包含了十二條評價標準。緊隨其后的第四種觀點來自美國財務會計政策委員會FAPC，在其提出的八條標準中，首次提到了關于會計計量方面的標準：“現實價值比歷史價值更加有用?！?但筆者認為其對會計信息的特征仍局限于狹義的透明度——廣義披露。另外，美國公司報告委員會CRR提出了第五種觀點：主要關注會計準則的架構原則。第六種觀點由德勤國際會計公司合伙人史密斯提出，稱為“史密斯標準”。此觀點考慮了五點評判高質量準則的因素：與現實經濟的接近程度，是否能提供可比性信息，準則概念規定是否協調，所選用概念是否準確以及規則是否明細化。在我國，有學者提出構建高質量會計準則的評價體系，如黃亞玲（2006）提出了高質量會計準則的評價框架。
會計準則來自于會計實踐，同時也用于指導和規范會計活動。如何科學地評價會計準則的質量，關系到改進甚至重組會計準則的方向。目前，在我國提出于2012年達到與國際會計準則的等效，致力于建立高質量會計準則的背景下，會計準則的建設研討將再次成為會計學界的熱點。具體到如何建立高質量會計準則，如何實現一個高質量的國際等效會計準則，以及如何建立高質量會計準則的評價體系，將是目前以及未來研究的重要方向。
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（編輯 熊年春）
社會責任會計理論論文范文第4篇
關鍵詞：會計學;會計基礎理論;戰略發展
引言
隨著會計學的完善，會計基礎理論也需要不斷更新?；趹鹇越嵌鹊臅嫽A理論，是促進會計行業進步，社會經濟水平不斷提升的關鍵。能夠幫助會計人員更加深入的認識到會計行業的客觀發展規律，從會計理論的概念、分類等各個方面入手，掌握會計工作的趨向以及特點，這樣才能夠更好的完成會計工作，發揮會計工作的作用。
一、會計基礎理論的內容
基于戰略角度的會計基礎理論，首先要了解會計基礎理論的內容，具體如下：
會計基礎理論包括會計環境、會計信息系統、會計對象以及會計職能等等，會計環境主要是指外部原因對會計熊產生的影響，比如經濟、政治以及社會、法律等等。穩定、和諧的會計環境能夠更好的為會計工作提供支持，保障會計信息的準確性與可靠性。會計信息體統包括了企業單位，也是單位的最重要，最關鍵的信息，這些信息可能會直接影響企業的存亡以及經濟活動的成敗。這些信息是企業發展的重要數據，能夠wield企業系統化、連續性的提供企業效益狀況，是企業未來發展與管理的數據來源。會計工作以特定對象為主，每天都會對企業經營情況、資金流向進行管理、監督和統計，嚴格依據《中華人民共和國會計法》的相關內容，將會計職能分為：會計核算與會計監督兩個方面，但是隨著社會經濟環境的發展，會計職能也會不斷變化和改變，包括反映與控制、監督與分析、考核與評價等等。
二、會計基礎理論的特點
會計基礎理論是會計工作的基礎，并且具有以下幾個顯著的特征，包括：客觀性。會計工作者在工作的過程中，從會計統計、監督以及結論等等，通過這些工作獲得相關的數據，依據數據，客觀分析當前企業的經營狀況或者經濟情況，減少阻礙企業發展的因素。規范性，是企業內部所有的會計工作者都必須要嚴格依據國家相關規定，在自己管理范圍內進行工作，不能夠因為一己私利而采取損害集體以及企業利益的行為，會計基礎理論的客觀性與規范性，是保障企業會計工作質量與效率的關鍵，也是提高會計工作水平的手段，可以幫助企業各項活動有條不紊的進行，處理以上幾點之外，會計基礎理論還具有前瞻性、系統性以及支持性等特征。
三、會計基礎理論的作用
1.認識作用
會計基礎理論最主要的目的是奠定企業會計人員的發展前提，會計人員通過會計理論基礎能夠更好的預測企業未來的發展前景，對自己的工作進行宏觀的了解，這樣在企業會計工作出現任何問題的時候，就能夠隨時解決和處理，保障企業的長遠發展，提升企業經濟效益。會計基礎在企業財務管理方面同樣承擔著不可忽視的作用，它能夠幫助管理者充分認識到會計實務的重要性，能夠更好的把握企業未來經濟活動以及經營的趨向，降低企業投資風險，幫助企業更快，更好的占據市場份額。
2.指導作用
企業的可持續發展緊緊依賴于會計基礎理論，比如會計基礎理論中的相關專業內容，能夠幫助會計從業者不斷提升自己的專業綜合能力，企業對會計人員的要求很高，不管是理論知識能力，還是理論聯系實際的能力，都需要具備較高的水平，但是受到外部經濟環境的制約，還需要克服各種來自外界的誘惑，因此需要會計理論基礎能夠為會計人員指明工作的方向，幫助他們更加高效、高質量的完成會計工作。另外，會計基礎理論，還是企業領導者與決策者制定各項經濟決策的依據，在會計人員培訓工作方面提供指導，最關鍵的是可以規范會計人員行為，減少工作中出現錯誤的幾率，大幅度增加了財務信息的準確性，企業領導通過這些信息能夠掌握到企業的真實的發展情況，并處以對未來的經濟規劃、方式進行調整，包括產業結果以及業務交流等等，這些方面的決策都依賴于準確的會計信息。會計基礎理論的指導性非常重要。
3.教育作用
經濟不斷發展，企業內部財務會計工作人員專業技能需要不斷提升，為了滿足企業發展需求，企業內部需要不斷進行財務人員的專業培訓活動，會計基礎理論為人員專業培訓活動提供了指導，因為會計人員提供了學習素材，通過學習會計基礎理論，他們統計整合數據的能力，基礎會計技能都會得到提升，企業在培養會計人員的時候，要講會計理論知識作為重點，強化他們的實踐能力，以當前市場形勢為前提，強化人才的虧啊雞基礎理論實踐指導，奠定人才的相關操作技能，在未來遭遇工作問題的時候，可以熟練的解決，減少企業經濟損失，保障企業經濟活動的順利進行。
四、會計基礎理論的發展趨勢
1.發展戰略方向
新形式下會計基礎理論應適應時代發展，根據社會經濟的發展方向，制定相應的戰略目標。當前，科學發展觀極大的促進了經濟的發展，對社會進步有顯著促進作用，會計基礎理論研究應遵循科學發展觀，堅持做到以人為本，促進會計基礎理論的可持續發展。明確會計學發展戰略，制定科學的戰略目標與計劃，并在會計基礎理論運用中加以體現，比如說，理論教學中教師應重視理論與實踐的結合，加強對學生實踐能力的培養。
2.發展趨勢
第一，全面協調、可持續原則。社會經濟飛速發展的同時，對人類生存環境也帶來了‘定的負面影響，致使我國自然資源逐漸虧乏，生態環境遭受嚴重破壞。為此會計基礎理論的研究，應充分考慮社會發展與環境的關系，做好全面協調工作，促進社會經濟的可持續發展，將環境損害設定成一定的指標，并將其運用到經濟核算之中，提高企業環境保護意識，正確處理經濟發展與環境保護之間的關系，推動社會經濟的全面協調、可持續發展。
第二，與時俱進、不斷創新原則。發展會計基礎理論，要以當前的經濟實際情況為基礎，不能夠脫離實際，依據當前需求，不斷創新與完善會計基礎原則，滿足新時期經濟發展的需求，同時，會計人員應該充分認識到基礎理論的重要性，中國企業內部相關管理者與會計領域的專業人才，應該客觀借鑒國外的先進會計理論與觀念，同時結合中國社會主義建設特色，建立一套符合中國發展，具有中國特色的會計基礎理論。
3.堅持可持續發展的原則，會計基礎理論的研究要關注社會的可持續發展，在研究基礎理論時，要將會計學的發展同社會的發展結合起業，具體的是要將環境會計作為研究的方面，注重經濟發展和環境保護之間的關系，在對經濟組織的經濟核算中，更要注重對于壞環境造成的損害是否超出了設定的標準。會計基礎理論堅持可持續發展的原則，就是要依據社會的不斷變化而推動基礎理論研究跟上時代的步伐。
結束語
在會計行業不斷發展的過程中，會計基礎理論也需要不斷完善，要以市場經濟發展規律為基礎，將提升企業會計專業技能為目的，奠定會計人員的會計基礎能力，強化會計人員理論聯系實踐的能力，規范財務會計人員的行為，營造良好的企業會計環境，充分發揮會計基礎的指導作用，才能夠為企業發展提供更好的平臺和依據。
參考文獻
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社會責任會計理論論文范文第5篇
一、建構主義教學理論及運用
1.建構主義與新建構主義。20 世紀初以來，對學習的認識觀點經歷了由行為主義、認知主義到建構主義的演變。傳統建構主義教學理論認為，知識學習主要依靠學習者主動建構，特別強調學習者的自主建構、自主探究、自主發現，并要求將這種自主學習與基于情境的合作式學習、基于問題解決的研究性學習結合起來(何克抗 2004)。新建構主義教學理論(王竹立 2011)主張通過與網絡建立聯系，來進行知識的建構與創造。該理論認為，教師在傳授專業知識之外，更重要的是要教會學生五大技能，即：如何搜索、如何選擇、如何思考、如何交流、如何寫作。而根據以上指導思想，新建構主義教學法在實施過程中，注重鼓勵學生在課堂外基于網絡進行個性化、多樣化的自主學習，并以課堂為平臺進行分享和交流，選取共同興趣點進一步協作探究以深化學習，最后在老師的指導下，實現原知識片段的加工整合，完成學習目標。
2.教學中的運用。當前對建構主義教學理論的研究更多集中在理論層面，對于理論落實于課堂教學的方法與效果探究較少。這里創新性引入SSCE教學法，針對《管理會計實務》課程設計課堂教學，推進建構主義教學理論基于SSCE教學法在實際課堂教學中的落地運用，并觀察其效果。SSCE教學法的含義是：設置Setting、學習Study、建構Construct、評估Evaluation。這一方法圍繞建構主義教學理論的核心觀點進行課堂整體架構，即學習產生的前提是學習內容引發學習者的關注，進而使其形成對學習內容進行意義建構的傾向。因此SSCE強調“學生中心”、“問題中心”、“任務中心”，在課堂實施中，由老師掌控流程，提出問題或要求，組織學生進行個人學習或小組討論，通過內容或成果的展示讓知識的學習建構更加深入，最后老師的講解與評價確保解決問題，固化建構成果。
SSCE模式在具體實施中，會出現以下五大學習活動類型。問題討論型學習活動中的SSCE四個步驟是：提出問題、學生討論問題、學生提供解決方案、對各方案進行評價;技能演練型學習活動中的四個步驟是：提出能力要求和標準、學生按標準練習、學生展示練習成果、根據標準進行評價;案例分析型學習活動中的四個步驟是：呈現整理加工的案例、學生案例分析、學生得出案例見解、評價和引導、遷移;成果展示型學習活動中的四個步驟是：提出成果展示要求、學生練習、操作、學生展示成果、評價成果;而項目競爭型學習活動中的四個步驟是：提出競爭項目、各小組練習、競爭PK、評價競爭優劣。在課堂教學中，教師應基于教學內容與學習目標，合理選擇適當的學習活動類型。
二、課堂教學設計與實施效果
1.以學情分析為基礎設置學習目標。建構主義教學理論認為，學習是作為學習主體的學習者在與外界互動中主動建構意義的過程。因此，學習目標的實現應該以學習者為中心，目標的設置過程也應當考慮學生已有的知識水平、認知風格、實際需求等因素(Graves 2008)。
《管理會計實務》課程的授課對象是高職二年級會計專業學生，以會計某班為例進行學情分析。搜集全班41名同學以往課程的成績，分析他們對于知識和技能的掌握水平。課前邀請學生在藍墨云班課程平臺上參與為會計職業貼標簽的活動，觀察學生對于會計職業的認知程度。學生知識、技能、職業認知三個維度的情況表現出兩大特點：第一，全班在知識和技能掌握水平上是參差不齊的，因此在課程推進過程中，一方面需要注重利用軟件，實時監測學生進度;另一方面應考慮更多引入小組合作形式，成員間能互相幫助和帶動。第二，學生的職業認知成熟度低，這在課堂上很可能表現為參與度不足。因此，強調激發學生主動性的建構主義SSCE教學模式被引入進來，成為一個設計學習活動環節的恰當手段。
2.SSCE教學法指導下的課程環節。選取作為建構主義教學理論運用案例的《全面預算》章節共設計8個課時，每2課時為一次課，4次課的主要內容包括：認識企業全面預算;經營預算與現金預算的編制;財務預算的編制與彈性預算;以及全面預算的實際運用。根據SSCE教學法，將每課內容劃分為分類子任務，在每個子任務中選用適合的學習方法類型，比如第1次課認識企業全面預算中，就劃分為6個子任務，分別靈活運用了項目競爭、問題討論、案例分析、技能演練等學習活動類型。
3.教學評價與學習效果。新建構主義教學法主張從兩個方面對學生的學習進行評價：一個是學生在課堂上的分享和參與程度，另一個是學生個性化知識體系的完成程度，整體評價應由教師和學生共同參與進行。本章節的教學評價環節，基于云班課平臺，引入了學生自評，組內互評，題庫系統客觀評分，及教師評價四個來源，充分體現了新建構主義教學法下的多元化評分標準。而對整體課程中SSCE法的落地運用效果，也可以通過量化的學習目標達成度進行初步評價。就同一學生群體來看，會計某班同學在8課時教學完成后，ARE虛擬仿真平臺企業運營純熟度有所提升，說明對于預算知識有了一定理解與掌握。三次在題庫完成全套習題，錯誤率有明顯下降，說明技能目標有效達到。課后，全班同學再次給會計職業貼的標簽，從“管錢”到“管理”，詞云圖與課前出現了很大不同，這體現了職業認知的升級，也對學生學習態度的調整有很大幫助。另外，選取一情況相似班級作為使用普通教學法的對照組，教學完成后，他們與使用SSCE教學法的班級完成同一套綜合練習題，后者班級同學得分更高，這在一定程度上可以說明SSCE教學法在管理會計課程中的使用起到了一定效果。
三、建構主義教學理論的運用與反思
SSCE教學法作為建構主義教學理論在會計課堂教學中的落地運用，產生了一定效果，但是在實施過程中還存在一些問題。首先，教學過程中每個子任務環節的設置步驟，都需要經過更加精心地打磨，才能更好地適應教學需要。其次，如何更好地激發學生的學習興趣，發揮其學習主動性，仍是一個難點。在SSCE教學實施過程中，課前與課后的師生互動是課堂教學的補充。但是在“觀看全面預算教學視頻”等課前選做環節中，學生參與度還在50%以下，說明還需進一步調動學生的學習積極性。另外，文中只選取了一個代表性章節，在一個會計班級進行SSCE教學法的實際運用，也只選取了一個對照組班級，得到的數據可能存在不準確性，還需進一步將SSCE法推廣運用，并收集相關數據，以完善其運用效果分析。[基金項目：江蘇信息職業技術學院教學改革研究課題;課題名稱：云班課支持的會計專業基礎課程SPOC教學模式實證研究——以商學院會計專業為例;課題編號：JY201812 ]
(作者單位：江蘇信息職業技術學院)
社會責任會計理論論文范文第6篇
企業社會責任(簡稱CSR)的定義，各國專家學者們見解不一。1953年，霍華德·文在其《企業人的社會責任》一書中將CSR定義為：“有義務按照社會的目標和價值觀的要求，制定相關的政策，做出相應的決定，以及采取理想的具體行動。”世界銀行對CSR的定義為：企業社會責任是企業與關鍵利益相關者的關系、價值觀，遵紀守法以及尊重人、社區和環境有關的政策和實踐的集合，是企業為改善利益相關者的生活質量而貢獻于可持續發展的一種承諾。社會責任會計，是指運用會計的方法和程序，對社會責任事項予以計量、核算和監督的管理活動。目前，社會責任會計在世界各國已得到了廣泛的傳播與發展。
(一)國外學術界對企業社會責任會計的界定較典型的觀點有四種：(1)美國戴維林諾維斯認為，社會責任會計是會計在社會學、政治科學和經濟學等社會科學中的應用；(2)美國會計學教授Sylil Mobley認為，社會責任會計是整理、衡量分析政府及企業行為所引起的社會和經濟結果；(3)美國會計學教授Ahmed Belkaoui認為，社會責任會計是測定和報告企業在經營活動中對一般社會帶來不利影響時防止和處理這些消極因素并加以恢復和補償的有關事宜；(4)日本的《新版會計學大辭典》認為，社會責任會計是把企業與社會之間的相互關系當作社會責任并以其為中心而展開的會計。從這四種觀點的發展來看，社會責任會計的使用范圍從公共部門擴展到整個社會，是步步遞進的，其目的從單純的整理、衡量和分析發展到指導企業防止和處理消極因素并加以恢復和補償的層面上來，把企業與社會間的相互關系作為研究的重點。
(二)我國對社會責任會計及其信息報告的研究現狀我國對社會責任會計的研究起步相對較晚，直至上世紀八十年代末，學術界才對該領域的相關問題開始進行研究。目前的主要觀點有：(1)社會責任會計是把企業與社會之間的相互關系當作社會責任，并以此為中心而展開的會計，它對企業給社會所產生的社會效益和社會成本加以計量和報告，其目的在于提高企業的整體效益。(2)社會責任會計作為會計發展的新領域和分支，是社會責任同會計學的結合，以會計特有的方法和技術對某一單位經營活動所帶來的社會貢獻和社會損害進行反映和控制的會計。(3)社會責任會計是會計學在社會學、環境科學、生態學、倫理學等方面的涉足，是社會責任同傳統會計學科的有機結合。(4)社會責任會計是從微觀角度測定企業的各種經營活動所帶來的社會經濟效益的同時兼顧社會效益，承擔企業社會責任的會計。(5)社會責任會計是從宏觀經濟角度計量和反映企業社會責任的履行情況。(6)社會責任會計是對企業創造的巨額財富與帶來的負面影響進行權衡，進而對企業行為所產生的經濟與社會后果進行計量和分析的一種管理活動。從以上觀點可以看出，社會責任會計是以強調企業與社會之間的相互關系為中心，用會計方法核算企業經營活動產生的社會成本和社會效益，最終反映社會收益，增強社會福利，謀求社會整體效益的工具。
二、社會責任的特征分析
企業社會責任并不是股東利益最大化下的必然選擇，也不是利益相關者利益最大化的產物，企業的社會責任有其獨有的特征：
(一)企業社會責任是對傳統的股東利益最大化原則的修正和補充首先，企業社會責任的產生并不代表著企業的目標由股東利益最大化向利益相關者利益最大化的轉變，生存與盈利仍然是企業的主要目標。其次，企業社會責任對傳統的股東利益最大化原則進行了修正和補充。傳統的企業和企業法以股東本位為出發點，認為最大限度的盈利進而實現股東利潤的最大化是企業的唯一目標所在，其目標是一元的。企業的社會責任主張企業除了為股東謀求最大利潤之外，還應盡可能地維護和增進相關利益者的利益。企業的利潤目標和社會利益目標經常處于相持之中，只有二者在相互制約的條件下實現其各自的最大化，才能使企業目標達到一種均衡狀態。企業社會責任對股東利潤最大化的傳統原則做出了修正和補充，在不否定股東利益最大化原則的前提下，將社會因素添加到企業目標中，以實現各方面利益的共贏，從而使企業與社會達到一種和諧關系。這既是對原有股東利益一元化的企業目標進行了合理補充和發展性延伸，也成為企業社會責任的出發點和歸宿。
(二)企業社會責任是法律責任與道德責任的統一體企業社會責任包含了法律層面和道德層面的社會責任，前者如企業對勞動者權益的保護義務、防止和治理環境污染的義務、遵循國家有關產品質量的國家標準、行業標準以及地區標準的規定等，具有強制性；后者如企業對社會公益事業的慈善捐助等，沒有強制性。二者統一存在于企業社會責任范疇之下，共同構成一個完整的企業社會責任。法律義務與道德義務相統一，是強制性和非強制性責任的結合體。
(三)企業社會責任的內容具有多樣性與動態發展性企業社會責任的內容隨著經濟和社會的發展，經歷了由簡單到多樣化、差異化的過程。具體包括企業對自身雇員、消費者、債權人、小區、環境乃至對政府等承擔的社會責任。不同的企業利益相關者有多種不同的利益要求，不同的企業針對不同的責任對象，其責任內容也有所不同：員工的要求是穩定的收入、晉升機會和工作條件；債權人的要求是及時收回貸款和企業長期生存發展；消費者的要求是商品質量高、服務好、價格低；政府的要求是企業及時足額繳納賦稅并維持社會秩序和穩定提供就業等。利益相關者的所屬類別與要求不同，企業對其承擔的社會責任內容有所不同。同時，企業社會責任并非一個封閉、僵化的體系，其內涵也不是一成不變的，而是處于開放與變動之中，并隨著社會經濟的發展而不斷地豐富和日益完善。任何符合其根本價值目標的責任形態，無論是既有的還是將來也許會出現的，都可納入這一體系。
三、社會責任會計的操作難點
社會責任會計是運用會計方式對企業經營活動所帶來影響的核算和管理。這種影響既包括對社會貢獻，也包括社會損耗的一面。它是社會責任同會計學的有機結合，把企業同社會的相互關系以社會責任的觀點，通過會計方式來加以展示和體現，以會計特有的技術和方法，對各企業經營活動過程中所履行的社會責任以貨幣為主要計量單位進行的核算和管理。雖然社會責任會計的核算和管理仍以傳統的財務會計的貨幣計量為特點，但同財務會計又有一些不同。而且，社會責任會計由于是對企業所承擔“責任”的確認與計量，因此，其在企業的實際操作中又受到諸多外部、內部因素的影響。
(一)評價和監督體系不完善帶來的問題社會責任的履行從法律上看，屬于義務的范疇。我國雖然已制定了《反不正當競爭法》、《產品質量法》、《消費者權益保護法》等法律法規，但由于上述對“企業社會責任內涵”存在不同的觀點以及社會責任所具有的“內在特征”，仍未全面規定企業必須履行社會責任的內容，造成我國實施社會責任會計沒有法律依據或主觀隨意性大，給具體實施造成很大障礙。此外，由于我國沒有建立一套科學合理的評價監督
體系，在要求企業改善其社會責任履行情況時也沒有立法、司法以及民間機構(行業協會)等各方面的支持，導致在對企業社會責任履行情況無法進行有效評價的情況下，要求企業對其社會責任進行改善只能是紙上談兵。
(二)社會責任會計與傳統會計存在較大差異社會責任會計與傳統的會計學相比存在很多不同。傳統企業會計一直將企業看成是一個單純的盈利組織，認為企業應以創造本組織利潤最大化(或謀求股東利潤最大化)為其宗旨，而社會責任會計考慮到企業所處的環境，認為既然人類社會、自然環境以及市場是企業生存的基礎，企業的一切經濟行為就應該對整個社會負責。傳統企業會計是以貨幣為主要計量單位，并利用專門的方法和程序，對企業的經濟活動進行完整的、連續的、系統的反映和監督，旨在提供經濟信息和提高經濟效益的一項管理活動。而社會責任會計是把企業與社會之間的相互關系當作社會責任，并以此為中心而展開的會計活動。它主要以會計特有的技術和方法對企業經濟活動所帶來的社會貢獻和社會損害進行反映和監督，旨在提高社會整體效益。傳統企業會計研究的對象是企業在生產經營過程中的資金運動，研究的目的是向投資者、債權人等提供有關經濟信息和謀求企業經濟效益。而社會責任會計研究的對象是企業社會責任及其履行情況，其直接目的是通過計算和記錄企業的社會成本和社會效益，真實地反映企業對社會的貢獻和損害，向政府及公民提供企業社會責任履行情況的信息，便于了解企業對社會的貢獻和企業經濟活動對社會的不良影響，其最終目的是提高社會整體效益，實現社會凈貢獻最大化。此外在會計假設、會計原則、核算方法和報表模式等方面均存在著不同，這些不同之處應如何處理，如何使社會責任會計信息的使用人接受，也成為我國推行社會責任會計面臨的難題。
(三)企業提供社會責任信息成本過高與以往會計核算內容相比，社會責任會計所要求的內容更為廣泛，性質更為復雜，如對自然環境的責任、對就業的責任、對社會保障和教育的責任、對產品和服務質量的責任等。尤其是當這些事項不以交易形式發生時，要求企業在提供這些信息時采用各種不同的方式。例如，企業排放三廢造成環境損失，而企業并沒有因此而要求收取罰金時，按照社會責任會計的要求，企業應提供這方面的信息，就必須尋求相關資料和咨詢有關專家人士；再如企業為捐助慈善機構而創造的社會效益，可能要求企業自身去做相當的社會調查以提供這些信息。企業要花費大量的精力提供社會責任信息，致使企業提供社會責任信息的成本過高，尤其是對一些小型企業而言，甚至超過其提供這些責任信息的最終產出，極大地影響了企業建立社會責任會計的積極性。
四、社會責任會計實施的對策建議
對于我國企業而言，企業社會責任的發展與企業自身以及其利益相關者認識的提高有很大關系。針對我國目前存在的影響推行社會責任會計的原因，結合我國具體實際，提出以下對策：
(一)加強立法工作，用法律規范企業的社會行為社會責任的履行屬于企業的社會義務，由于企業有其追求自身經濟利益的重要一面，當社會責任的履行與其經濟利益相沖突時，企業可能拒絕履行和不完全履行這一社會責任，出于自身利益的考慮，企業可能不愿分析和披露其行為對社會公眾的影響。社會責任會計的付諸實踐，很大程度上依賴于外部控制力量即國家和政府的行為。必須完善會計法規，增強審計和財務、稅務等部門的監督作用。把企業納入全社會的監控之下，要求企業必須提供社會責任方面的信息，并對企業損害社會利益的行為進行處罰，促使企業變被動履行社會責任為主動承擔社會責任，使企業行為得到調整，以良好的形象進入市場，進而促使整個市場機制健康良性地運轉。
(二)完善企業社會責任評價、監督體系企業社會責任評價體系的構建是解決企業社會責任問題的基礎。只有通過評價體系對企業社會責任進行客觀、合理地評價，才能對企業社會責任履行情況有所了解。目前，我國社會責任評價體系大都借鑒國外的研究成果，用的較多的是美國制定的評價標準SA8000，但我國畢竟有著和西方發達國家不同的國情，必須構建一套適合我國國情的規范的、全面的評價體系。此外，要加強政府以及社會各界(消費者、行業組織等)對企業承擔社會責任的監督力度。要充分發揮審計事務所、會計事務所、法律事務所等社會中介機構的監督職能，捍衛公眾的社會權益，定期公布環境報告，以督促企業承擔企業社會責任。
(三)加強社會責任會計的理論研究結合我國國情，依據法律制定我國社會責任會計準則和制度。社會責任會計的實施必須規定統一的計量方法和報告形式，社會責任會計的計量方法應吸收計量經濟學的理論方法，同時結合會計學的特點，就不同的核算內容制定出相應的計量方法。社會責任會計作為一個新的會計分支，與傳統會計有很大出入，其報告采用獨立編制社會責任報告的形式比較合適。至于社會責任會計報告的具體形式，可先采用簡單的文字敘述報告模式，并輔以一定的社會指標加以披露的方式，逐步過渡到以貨幣形式編制獨立的社會責任資產負債表、社會責任利潤表，必要時輔以文字形式披露有關企業社會責任會計的信息。
(四)加強教育工作，提高會計人員的素質企業履行社會責任情況的信息，最終必須由企業會計人員加以披露和報告。因此，會計人員素質高低直接影響到會計報表的質量和社會責任會計作用的發揮。提高會計人員的素質，不僅包括其知識能力素質，也包括其思想素質。會計人員要充分認識到社會責任的重要性，而不能僅從企業利益出發漠視、掩蓋企業社會責任。目前，我國要尤為注重這一點，會計人員在社會責任會計中扮演相當重要的角色，這就要求對會計人員從思想上加以教育，從職業道德上加以規范，同時社會責任會計對會計人員也提出了新的知識和能力要求。