無形資產范文第1篇
一、涉及的有關稅種
1、營業稅。是指對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人征收的一種稅。所謂轉讓無形資產是指轉讓無形資產的所有權或使用權的行為，包括轉讓土地使用權、轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利技術、轉讓著作權和轉讓商譽。
2、企業所得稅。是指國家對境內企業生產、經營所得和其他所得依法征收的一種稅。其中納稅人因提供轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權等取得的特許權使用費所得是其他所得的一部分。
3、外商投資企業和外國企業所得稅。是指對外商投資企業和外國企業所從事生產經營所得和其他所得征收的一種稅。按稅法規定，外商投資企業的總機構設在我國境內，就來源于我國境內、境外的所得繳納所得稅；外國企業就來源于我國境內的所得繳納所得稅。該稅法所說來源于我國境內的所得，是指：外商投資企業和外國企業在我國境內機構、場所，從事生產經營的所得，以及發生在我國境內、境外與外商投資企業和外國企業在我國設立的機構、場所有實際聯系的利潤（股息）、利息、租金、特許權使用費和其他所得。
4、個人所得稅。是對個人（自然人）取得的各項應稅所得征收的一種稅。其應稅所得項目的第六項為：特許權使用費所得（是指個人提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的所得）。
5、印花稅。是對經濟活動和經濟交往中書立、使用、領受具有法律效力的憑證的單位和個人征收的一種稅。對合同、書據等由兩方或兩方以上當事人共同書立的憑證，其當事人各方都是納稅人，各自就所持憑證的金額納稅。其中，書立、使用、領受印花稅法所列舉的憑證包括無形資產中的技術合同和產權轉讓書據。
6、土地增值稅。是對轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，就其轉讓房地產所取得的增值額征收的一種稅。其中轉讓土地使用權屬于無形資產的內容。
7、契稅。契稅是因房屋土地買賣、典當、贈與或交換而發生產權轉移時，依據當事人雙方訂立的契約，由承受人繳納的一種稅。契稅的征稅對象包括國有土地使用權出讓、土地使用權的轉讓等，其中土地使用權的轉讓屬于無形資產的內容。
8、城市維護建設稅。是國家對繳納增值稅、消費稅、營業稅（簡稱“三稅”）的單位和個人就其實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據而征收的一種稅。既然營業稅是其計稅之一，那么轉讓無形資產也應繳納城市維護建設稅。
二、有關稅種的稅務處理
有關稅種的應納稅額計算如下：
1、應納營業稅的計算。其公式為：“應納營業稅額：營業額×適用稅率”。這里的營業額是僅指企業轉讓無形資產向對方收取的全部價款和價外費用。營業稅稅率為5%。
例1：甲工業企業本期將一新型產品的專有技術權以100萬元價格賣給某企業，同則企業應納營業稅為：1000000×5%=50000（元）；城市維護建設稅為：50,000×7%=3,500（元）
2、應納企業所得稅的計算。其公式為：“應納所得稅額：應納稅所得額×適用所得稅率”，而“應納稅所得額＝收入總額－準予扣除項目金額或應納稅所得稅＝利潤總額＋（－）稅收調整項目金額”這里的收入總額僅指無形資產中的特許權使用費收入。
例2：甲企業2001年轉讓專利權一項，取得轉讓收入30萬元。該企業2001年利潤表上反映的稅前會計利潤為35萬元，其中該企業轉讓上述專利權取得的轉讓收入未申報繳納營業稅（營業稅稅率為5%，所得稅稅率為33%，城市維護建設稅稅率為7%），計算該企業本期應交所得稅。
(1)轉讓專利權應交營業稅＝30×5%=15000（元）；城市維護建設稅＝15,000×7%=1,050（元）
(2)應納稅所得額＝350000-15000-1,050=333,950（元）
(3)本期應交所得稅＝333,950×33%=110,203.50（元）
3、應納外商投資企業和外國企業所得稅的計算。其公式為：“應納所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率”，而“應納稅所得額＝收入總額－準予扣除項目金額”。這里的收入總額僅指無形資產中的特許權使用費收入。例題見例2。（注：不計城市維護建設稅）
4、應納個人所得稅的計算。其公式為：“應納所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率”。這里的應稅所得指無形資產中的特許權使用費所得。具體的計算辦法為：
(1)每次收入不足4000元的：應納稅額＝（每次收入－800）×20%
(2)每次收入在4000元以上的：應納稅額＝每次收入×(1-20%)×20%
例3：王工程師向一家公司提供一項專利權，一次取得收入50000元。王某應繳納個人所得稅為：
應納稅額＝50000×(1-20%)×20%8000（元）
5、應納印花稅的計算。其計算公式為：“應納稅額＝憑證所載應稅金額×適用稅率”
例4：M公司向N公司轉讓專利權一項，轉讓價格為450000元，已提減值準備8000元，賬面余額380000元，M公司應繳營業稅5%。印花稅稅率為所載金額的0.5‰，則雙方各自應繳印花稅計算如下：
450000×0.5‰=225（元）
6、應納土地增值稅的計算。其計算公式為：
應納稅額＝土地增值額×適用稅率
土地增值額＝轉讓房地產的總收入－扣除項目金額由于土地增值稅實行超率累進稅率，若土地增值額超過扣除項目金額50%以上時，同時適用兩檔或兩檔以上稅率，就需要分檔計算，操作起來比較繁瑣。因此，在實際工作中，一般采用速算扣除計算。其公式如下：
應納稅額＝土地增值額×適用稅率－扣除項目金額×速算扣除系數
例5：某房地產開發公司轉讓一塊已開發的土地使用權，取得轉讓收入1400萬元，為取得土地使用權所支付金額320萬元，開發土地成本65萬元，開發土地費用21萬元，應納有關稅費77.7萬元。該企業不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出。計算應納土地增值稅如下：
扣除項目金額＝(320+65)×(1+20%)+21+77.70=560.70（萬元）
增值額＝1400-560.70=839.30（萬元）
增值率＝839.30÷560.70=149.69%（適用稅率為50%，速算扣除系數為15%）
應納稅額＝839.30x50%-560.70×15%=335.54（萬元）
7、應納契稅的計算。其計算公式為：“應納稅額＝計稅依據×稅率”。這里的計稅依據僅指土地使用權的出售金額。
例6：某企業以10000000元購得一塊土地的使用權，當地規定契稅稅率為3%，則應納契稅為：10000000×3%=300000（元）
8、應納城市維護建設稅的計算。其計算公式為：“應納稅額＝納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅稅額×適用稅率”。（見例1.2）
三、有關稅種的會計處理
前面我們已經敘述了有關稅種的稅務處理，即應納稅額的計算，它是會計處理的基礎。按照會計處理的要求，首先要設置會計賬戶，即“應交稅金——應交××稅”，其次再編寫會計分錄。涉及的稅種不同，其會計處理也各不相同。具體內容如下：
1、應納營業稅的會計處理
以例1為例，作會計分錄如下
取得轉讓收入時：
借：銀行存款 1000000
貸：其他業務收入 1000000
計提營業稅：
借：其他業務支出 53,500
貸：應交稅金—應交營業稅 50,000
—應交城市維護建設稅 3,500
借：應交稅金—應交營業稅 50,000
—應交城市維護建設稅 3,500
貸：銀行存款 53,500
2、應納企業所得稅的會計處理（應付稅款法）
以例2為例，該企業2001年計算所得稅的會計分錄
借：所得稅 110,203.50
貸：應交稅金—應交所得稅 110,203.50
實際上交所得稅
借：應交稅金—應交所得稅 110,203.50
貸：銀行存款 110,203.50
3、應納個人所得稅的會計處理
以例3為例，該公司的會計處理為：
借：無形資產 50000
貸：應交稅金—代扣代繳個人所得稅8000
現金 42000
借：應交稅金—代扣代繳個人所得稅 8000
貸：銀行存款 8000
4、應納印花稅的會計處理
以例4為例，M公司做會計分錄如下
借：管理費用 225
貸：應交稅金—應交印花稅 225
借：應交稅金—應交印花稅 225
貸：銀行存款 225
5、應納土地增值稅的會計處理
以例5為例，計算該企業負擔的土地增值稅時：
借：主營業務稅金及附加 3355400
貸：應交稅金—應交土地增值稅 3355400
實際繳納土地增值稅時：
借：應交稅金—應交土地增值稅 3355400
貸：銀行存款 3355400
6、應納契稅的會計處理
以例6為例，該企業作如下會計分錄：
借：無形資產—土地使用權 300000
貸：銀行存款 300000
無形資產范文第2篇
摘 要：隨著社會的發展和不斷變革，企業的資產管理也需要不斷的革新。就當前而言，我國多數國有企業在對無形資產進行管理的方面上還有所欠缺，尚且不夠完善。又因為國有企業的無形資產具有相對的特殊性，這就會導致無形資產很難發揮其真正的經濟作用，也難以推動國有企業的發展。怎樣對無形資產進行有效的管理，企業如何建立起相應的管理機構，都是面對快速發展的經濟社會，國有企業所要面對的重要問題。本文就從如何采取相應的手段對無形資產進行管理，以及讓其發揮最大的功效，以此來推動國有企業的發展，為國有企業帶來更多的利益，完善國有企業的管理制度。
關鍵詞：國有企業；無形資產；評估和確認資產管理
無形資產的管理是國有企業管理中的一項尤為重要的內容。在經濟市場大浪潮下，無形資產的管理作為國有企業發展和壯大的重要核心內容，愈來愈受企業管理者的重視。對無形資產的管理在某種意義上反映的是國有企業綜合能力和市場的競爭力。即是當前國有企業管理體系的重要部分，也是國有企業面對市場競爭中的有效選擇。
一、無形資產管理在國有企業資產管理中的地位
無形資產的管理可以增加國有企業的核心競爭力，進一步的保證國有企業的經濟效益。國有企業是否有發展的前景一項非常重要的指標便是其是否可以進行高效率的經營和管理，以及能否有效利用企業的無形資產。國有企業要加強對無形資產的管理，其對國有企業的發展和壯大有以下幾點的作用：
（一）無形資產管理作為國有企業現代化管理體系的重要成分之一。在很大的程度上，影響國有企業整體的管理效率。只有對無形資產進行了良好的管理，整個國有企業的管理經營效率才能最大程度的提高。
（二）無形資產管理能夠大幅度的提高用戶體驗，完善產品的性能、進一步提高商品的聲譽，促進其銷售量，并樹立起較為良好的企業形象和信譽，最終能強有力提高企業的核心競爭力。不單單能夠產生巨大的產業價值，有很大的可能能夠獲得巨大的經濟效益。
二、國有企業無形資產管理存在問題
（一）管理意識薄弱
就目前，我國對無形資產的管理意識尚且薄弱。盡管存在無形資產管理的意識，其在管理上也相對比較單調。許多國有企業并沒有將無形資產的管理歸入企業制度的建設范圍之內。其主要原因是由于，國有企業的管理階級對無形資產管理認識的缺失。其往往都對顯而易見的有形資產投入最大程度的關注，卻忽視當前作用不明顯，又具有相當長發展時限的無形資產，最后使得基本沒有任何無形資產的管理意識。其無視無形資產的價值，甚至輕視無形資產管理的行為，對國有企業的傷害是巨大的。自從加入世貿組織之后，由于國有企業對無形資產管理的缺失，給國家的所有國有企業造成的損失，是以億為計量單位來估計的。
（二）對無形資產的后續使用不重視
對無形資產如果能進行合理的利用，會在很大程度上增加企業的經濟價值。但是，就當前而言，我國大部分的國有企業往往只注重任期內的經濟價值。這會導致企業為了短期的經濟價值，而對無形資產進行過度的使用。在國有企業管理制度改革的過程當中，有許多優秀的品牌通過折價入股的形式，進入國有企業之后，往往因為上面的多層原理使得管理階級棄之不用，使得價值逐漸喪失。除此之外，因為國有企業長期以往導致的市場競爭錯覺，基本上不能花相對長的時間對市場進行仔細的調研?；蛘咭驗槟承﹥炔康脑?，沒有辦法參與市場，也便無法提高自身的形象。在很大的程度上降低了無形資產的價值，導致無形資產的無用化。
三、對于國有企業無形資產管理存在問題的解決方法
（一）加強觀念意識，構建管理機構
國有企業應該根據自身的特點，構建一個專業化的無形資產管理機構。其機構的工作內容應該含有：對國有企業內部機制進行完善，對管理方式進行保密；制定符合企業自身特點的資產開發管理方案，從最根本的決策到目標控制上從本質上加強對無形資產的管理；貫穿全部人員的保密意識，對無形資產進行保密。對于無形資產后期的管理手段，應該含有資本以及費用的確定，對國有企業內部的無形資產進行集中的管理，以及保障其的法律基本權益。倘若無形資產受到侵權等侵犯，或者是技術泄密等問題，能在一定程度上減少損失。
其次，加大對無形資產的宣傳力度以及教育和培訓的工作。企業要對工作人員進行長期的培訓和考核，不斷的加強人員對無形資產的管理意識。才能發揮無形資產的最大作用，促進國有企業的發展。
（二）加強創新和拓展無形資產
就目前而言，我國多數國有企業的自主生產能力相對薄弱。在這種情景下，大力的拓展無形資產的創新會有非常顯著的效果。市場經濟發展的速度十分迅速，國有企業也應該順應社會的發展以及市場的需求，在創新概念上不斷去發覺，以此來加強創新的相應管理模式以及激勵制度，在最大程度上對無形資產進行創新和拓展。國有企業需要從多元化的角度出發，重視用戶的體驗，以此來產生良性的循環，進一步提高國有企業核心競爭力，以此來推動企業的長遠發展。
總而言之，隨著社會的發展和不斷變革，企業的資產管理也需要不斷的革新。企業面對資產管理的相關問題時，應當根據企業自身的特點，深入分析問題的產生，選擇最適合自身企業的解決措施，以此來促進企業的發展。
參考文獻：
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[3]劉新，孟瑜.國有企業混合所有制改革借鑒研究[J].經濟研究導刊.2015，（04）.
作者簡介：崔煒，河南省生物技術開發中心。
無形資產范文第3篇
關鍵詞：高校;政府會計;無形資產;管理措施
在知識經濟和信息經濟時代，無形資產對社會技術進步和經濟發展的推動作用日益突出。高校作為人才培養和知識創新的重要場所，是科技孵化、科技文化創新和科技成果轉化的搖籃。高校擁有大量的無形資產。然而，長期以來，在傳統觀念和固有觀念的影響下，高校更加重視有形固定資產的管理和核算。無形資產的作用沒有得到充分發揮，其價值不能得到充分理解和準確反映，導致無形信息失真，無形資產難以轉化，造成資源的無端浪費和損失。
一、新制度下無形資產賬務處理建議
《政府會計制度》確立的財務會計理念，作為結算的會計主體，應履行財務會計和預算會計的雙重職能。實現財務會計與預算會計的相互聯系和區別。這可以充分反映高校財務信息資料的執行情況和預算的進展情況。會計核算由“雙分錄”改為“平行記賬法”?！墩畷嬛贫取吠瑯釉O置了“無形資產”科目，其核算內容與原《高等學校會計制度》和“無形資產”科目基本一致。
(一)無形資產初始計量
1.購入無形資產(委托開發)
(1)政府會計主體購置的無形資產的成本，包括購買金額、相關稅費和資產達到可用狀態前可能歸屬于該資產的其他費用。
財務會計直接借記無形資產，貸記銀行存款等，而預算會計則做相應的支出科目。
(2)政府會計主體委托給軟件公司開發的軟件在確認其價格時被視為無形資產的委托開發。
財務會計賬務處理：《政府會計準則第4號——無形資產》規定，政府會計主體委托軟件公司開發的軟件，視同外購無形資產確定其成本，包括購買價款、相關稅費以及可歸屬于該項資產達到預定用途前所發生的其他支出。
如果按照合同約定預付開發費用，按照預付金額，借記“預付賬款”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。
按照軟件開發完成并使用時的軟件開發費用總額，支付軟件開發的剩余或全部費用，借記“無形資產”科目，根據相關預付款的金額，貸記“預付賬款”科目，根據支付的剩余金額，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。
預算會計賬務處理：在軟件委托開發過程中，將納入部門預算管理的現金按照實際支付的金額進行核銷。借記“行政支出”、“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記“財政撥款預算收入”、“資金結存”等科目。
2.自主研發的無形資產
政府會計主體自行開發無形資產的費用，包括項目進入開發階段至達到預定用途期間發生的全部費用。
新準則提出將無形資產的研發分為研究階段與開發階段，研究階段發生的費用計入當期費用，開發階段費用先進行歸集，最終形成無形資產的部分將計入其成本，其余列入費用。因此，在應用新準則核算無形資產時，科學準確地區分資本化支出和費用化支出就顯得至關重要。
學校自行開展研究開發項目時，應當區分研究開發階段，研究、開發階段的支出應當通過“研發支出”科目進行核算，采用不同的財務會計核算方法。在“研發支出”科目下設立兩個明細科目“研究支出”和“開發支出”。
(1)研究階段的成本核算
“研究”是指為獲取和理解新的科學或技術知識而進行的原創性的計劃研究。研究階段發生的支出應當先在“研發支出”科目歸集，按照從事研究及其輔助活動人員計提的薪酬，研究活動領用的庫存物品，發生的與研究活動相關的管理費、間接費和其他各項費用，借記“研發支出——研究支出”科目，貸記“應付職工薪酬”、“庫存物品”、“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“固定資產累計折舊”、“銀行存款”等科目。
期(月)末，應當將“研發支出——研究支出”科目歸集的研究階段的支出金額轉入當期費用，借記“業務活動費用”等科目，貸記“研發支出——研究支出”科目。“研發支出——研究支出”科目期末余額為零。
(2)開發階段支出的核算
“開發”是指在進行生產或使用之前，通過將研究結果或其他知識應用于某個計劃或設計來生產新材料、裝置、產品等。開發階段發生的支出應當先通過“研發支出——開發支出”科目進行歸集，按照從事開發及其輔助活動人員計提的薪酬，開發活動領用的庫存物品，發生的與開發活動相關的管理費、間接費和其他各項費用，借記“研發支出——開發支出”科目，貸記“應付職工薪酬”、“庫存物品”、“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“固定資產累計折舊”、“銀行存款”等科目。
自主研發項目完成并在達到預定用途時形成無形資產的，按照“研發支出-開發支出”科目歸集的開發階段的支出金額，借記“無形資產”科目，貸記“研發支出——開發支出”科目。
學校應在每年年度終了評估研究開發項目是否能夠達到預定用途，預計不能達到預定用途的(如開發項目無法完成，并形成無形資產的)，應當將已發生的開發成本全額轉入當期費用，借記“業務活動費用”等科目，貸記“研發支出——開發支出”科目。“研發支出——開發支出”科目期末余額反映單位預計能達到預定用途的研究開發項目在開發階段發生的累計支出數。
(3)特殊情況的核算
如果學校自行的研發項目尚未進入開發階段，或者研究階段支出和開發階段支出確實無法區分，但按法律程序已申請取得無形資產的，應當將依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用確認為無形資產。
①研究階段(1-6月份)每月財務會計賬務處理：
借：研發支出——研究支出31萬
貸：庫存物品8萬
應付職工薪酬16萬
固定資產累計折舊6萬
零余額賬戶用款額度1萬
借：業務活動費用31萬
貸：研發支出——研究支出31萬
②開發階段(7-12月份)每月財務會計賬務處理：
借：研發支出-開發支出27萬
貸：庫存物品6萬
應付職工薪酬12萬
固定資產累計折舊8萬
財政撥款收入1萬
③年末項目完成財務會計賬務處理，開發階段發生的162萬(27萬×6)研發支出作為無形資產的成本確認入賬：
借：無形資產162萬
貸：研發支出——開發支出162萬
3.政府會計主體通過置換取得的無形資產
成本是按照換出資產的評估價值，加上已支付的補價或減去已收到的補價，加上換入無形資產而發生的其他相關成本來確定的。
4.政府會計主體接受捐贈的無形資產
其成本應根據有關憑據注明的金額加上相關稅費為基礎確定;如果無法取得相關憑據，但已按照規定經過資產評估的，以評估價值加上相關稅費為基礎確定成本;如果無法取得相關憑據、也未按照規定經過資產評估的，其成本通過比照同類或類似資產的市場價格加上相關稅費來確定;沒有相關憑據且按照規定經過資產評估的、同類或類似資產的市場價格也無法可靠取得的，按照名義金額入賬，相關稅費計入當期費用。在確定接受捐贈的無形資產的初始成本時，應考慮該資產仍有可能為政府會計實體帶來服務潛力或經濟利益的能力。
(二)無形資產累計攤銷
1.政府會計主體在取得或形成無形資產時，應當合理確定無形資產的使用年限。無形資產的使用年限為有限的，應當估計該使用年限。無法預見無形資產為政府會計主體提供服務潛力或者帶來經濟利益期限的，應當將其作為使用年限不確定的無形資產處理。
2.政府會計主體應當對使用年限有限的無形資產進行攤銷，但已攤銷完畢仍繼續使用的無形資產和以名義金額計量的無形資產除外。攤銷是將相關攤銷金額按照規定的方法在無形資產使用年限內進行系統分攤。
3.政府會計核算單位對使用年限有限的無形資產進行攤銷，按用途、按月分期計入當期費用或相關資產成本。政府會計主體應當采用年限平均法或者工作量法對無形資產進行攤銷，應攤銷金額為其成本，不考慮預計殘值。
4.因后續支出導致無形資產成本增加的，使用年限有限的無形資產，應當按照重新確定的無形資產價格和重新確定的攤銷年限計算攤銷額。
5.使用年限不確定的無形資產不予攤銷。
6.累計攤銷賬務處理：政府會計下，無形資產與固定資產相同，當月增加當月開始攤銷;當月減少的當月不再攤銷。
借：管理費用
貸：累計攤銷
(三)無形資產處置
1.政府會計主體按照規定批準出售無形資產時，應當將無形資產賬面價值核銷并計入當期費用，并將處置收入大于相關處置稅費后的差額按規定計入當期收入或者做應繳款項處理，將處置收入小于相關處置稅費后的差額計入當期費用。
2.政府會計主體按規定經批準對外捐贈和無償調出無形資產的，應核銷無形資產的賬面價值，對外捐贈、無償調出中發生的歸屬于捐出方、調出方的相關費用應當計入當期費用。
3.政府會計主體按規定批準以無形資產對外投資的，應沖銷該無形資產的賬面價值，并將無形資產在對外投資時的評估價值與其賬面價值的差額計入當期收入或費用。
4.無形資產預計不會為政府會計主體提供潛在利益或經濟利益的，應當在批準后將該無形資產的賬面價值予以轉銷。
二、新制度下無形資產核算的難點和建議
1.應關注高校構建的房屋及構筑物，房屋、構筑物的購建成本與土地使用權無法區分的，應該全部確認為固定資產;若能夠區分開成本中的房屋及構筑物與土地使用權部分的，則應將房屋及構筑物確認為固定資產，將土地使用權確認為無形資產。
政府會計制度中提到文物及陳列品、動植物、圖書檔案等不需要計提折舊，對使用年限不確定的無形資產不需要攤銷，因此做好固定資產與無形資產的分類是準確計提折舊與攤銷的前提。同時，新舊制度銜接時，要注意原來的固定資產與無形資產中也會存在使用受托代理資金取得的資產，這部分資產需在轉換時必須從固定資產或無形資產科目中剔除，歸置受托代理資產中的受托代存儲物資，并且，這部分資產不應計提折舊或攤銷。
2.高校應明確無形資產研究階段與開發階段應如何界定，開發階段哪些支出應該資本化，哪些支出應該費用化，并應明確由哪個部門來主管，哪個部門來界定，防止部門間推諉現象的產生。
對學校內部研究開發項目，開發階段的支出同時滿足下列條件的才能資本化，確認為無形資產，否則應當計入當期損益。
(1)完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。
(2)具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。
(3)無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，如果無形資產將在內部使用的，則應證明其有用性。
(4)有足夠的技術、資金和其他資源支持該無形資產的開發完成，并有能力使用或出售該無形資產。
(5)與無形資產開發階段相關的成本能夠可靠地計量。
3.研發支出科目設置如何設置?
“研發支出”科目下一級經濟科目設置方法。
第一種設置方法：“研發支出”科目下設資本化支出與費用化支出經濟科目。其中研發支出-費用化支出在年末轉入當期管理費用，研發支出-資本化支出在技術達到預定用途是轉為無形資產。
賬務處理：
例：每月月末或2020年12月30日，將不符合資本化條件的研發支出轉入當期管理費用
借：管理費用-研究費用
貨：研發支出-費用化支出
當該項新型技術已經達到預定用途時
借：無形資產
貸：研發支出-資本化支出
缺點：不符合資本化條件的研發支出需轉入當期費用中，需每月月末進行賬務處理或年末一次性進行處理。如果在年末一次性轉入當期費用，則在年末以前的每月報表中不能體現這些費用支出。
第二種設置方法：研發支出科目下設資本化支出經濟科目。研發支出-資本化支出在技術達到預定用途時轉為無形資產。不設置研發支出-費用化經濟科目，研究支出下的費用化支出直接按支出類型在發生時計入當期管理費用。
當該項新型技術已經達到預定用途時
借：無形資產
貸：研發支出-資本化支出
缺點：學校的研發支出不能完整的反應出來，研發支出科目下未包含不符合資本化條件的研發支出。
三、結論
綜上所述，《政府會計制度》對高校無形資產的會計核算和管理產生了積極的影響。各高校在實施政府會計制度前，應結合自身實際，對持有的資產進行全面盤點，及時改變資產的會計核算方式和管理方式，以解決傳統會計模式的弊端。在實施《政府會計制度》的過程中，高校應及時提高管理層對資產管理的認識，更新資產管理模式，加強與無形資產管理的相關內部控制活動，更好地推進高校政府會計制度建設。
參考文獻：
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作者簡介：
1姜丹丹(1967.05-)女，漢族，遼寧岫巖人，哈爾濱工業大學成人教育學院，會計學，大學本科，哈爾濱工業大學高級會計師，主要從事高校財務管理方面的研究。
2高萌(1980.10-)男，漢族，黑龍江哈爾濱人，哈爾濱工程大學大學，工商管理，碩士研究生，主要從事資產管理方面的研究。
無形資產范文第4篇
1001 庫存現金
一、本科目核算小企業的庫存現金。
小企業有內部周轉使用備用金的，可以單獨設置“1004 備用金”科目。
二、庫存現金的主要賬務處理。
小企業增加庫存現金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;減少庫存現金，做相反的會計分錄。
三、小企業應當設置“庫存現金日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務發生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現金收入合計額、現金支出合計額和結余額，將結余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。
有外幣現金的小企業，還應當分別按照人民幣和外幣進行明細核算。
四、每日終了結算現金收支、財產清查等發現的有待查明原因的現金短缺或溢余，應通過“待處理財產損溢”科目核算：屬于現金短缺，應按照實際短缺的金額，借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目，貸記本科目;屬于現金溢余，按照實際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目。
五、本科目期末借方余額，反映小企業持有的庫存現金。
1002 銀行存款
一、本科目核算小企業存入銀行或其他金融機構的各種款項。
二、銀行存款的主要賬務處理。
小企業增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現金”、“應收賬款”等科目;減少銀行存款，做相反的會計分錄。
三、小企業應當按照開戶銀行和其他金融機構、存款種類等設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記。每日終了，應結出余額。
“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。小企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應編制“銀行存款余額調節表”調節相符。 有外幣銀行存款的小企業，還應當分別按照人民幣和外幣進行明細核算。
四、本科目期末借方余額，反映小企業存在銀行或其他金融機構的各種款項。 1012 其他貨幣資金
一、本科目核算小企業的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、備用金等其他貨幣資金。
二、本科目應按照銀行匯票或本票、信用卡發放銀行、信用證的收款單位，外埠存款的開戶銀行，分別“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“外埠存款”等進行明細核算。
三、其他貨幣資金的主要賬務處理。
小企業增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目;減少其他貨幣資金，做相反的會計分錄。
四、本科目期末借方余額，反映小企業持有的其他貨幣資金。 1101 短期投資
一、本科目核算小企業購入的能隨時變現并且持有時間不準備超過1年(含1年，下同)的投資。
二、本科目應按照股票、債券、基金等短期投資種類進行明細核算。
三、短期投資的主要賬務處理。
(一)小企業購入各種股票、債券、基金等作為短期投資的，應當按照實際支付的購買價款和相關稅費，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 小企業購入股票，如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利，應當按照實際支付的購買價款和相關稅費扣除已宣告但尚未發放的現金股利后的金額，借記本科目，按照應收的現金股利，借記“應收股利”科目，按照實際支付的購買價款和相關稅費，貸記“銀行存款”科目。 小企業購入債券，如果實際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應當按照實際支付的購買價款和相關稅費扣除已到付息期但尚未領取的債券利息后的金額，借記本科目，按照應收的債券利息，借記“應收利息”科目，按照實際支付的購買價款和相關稅費，貸記“銀行存款”科目。
(二)在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現金股利，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。
在債務人應付利息日，按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，借記“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。
(三)出售短期投資，應當按照實際收到的出售價款，借記“銀行存款”或“庫存現金”科目，按照該項短期投資的賬面余額，貸記本科目，按照尚未收到的現金股利或債券利息，貸記“應收股利”或“應收利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。
四、本科目期末借方余額，反映小企業持有的短期投資成本。 1121 應收票據
一、本科目核算小企業因銷售商品(產成品或材料，下同)、提供勞務等日常生產經營活動而收到的商業匯票(銀行承兌匯票和商業承兌匯票)。
二、本科目應按照開出、承兌商業匯票的單位進行明細核算。
三、應收票據的主要賬務處理。
(一)小企業因銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業匯票，按照商業匯票的票面金額，借記本科目，按照確認的營業收入，貸記“主營業務收入”等科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應當貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目。
(二)持未到期的商業匯票向銀行貼現，應按照實際收到的金額(即減去貼現息后的凈額)，借記“銀行存款”科目，按照貼現息，借記“財務費用”科目，按照商業匯票的票面金額，貸記本科目(銀行無追索權情況下)或“短期借款”科目(銀行有追索權情況下)。
(三)將持有的商業匯票背書轉讓以取得所需物資，按照應計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按照商業匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額的，還應當借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目。
(四)商業匯票到期，應按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
因付款人無力支付票款，或到期不能收回應收票據，應按照商業匯票的票面金額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。
四、小企業應當設置“應收票據備查簿”，逐筆登記商業匯票的種類、號數和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現日、貼現率和貼現凈額以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。商業匯票到期結清票款或退票后，在備查簿中應予注銷。
五、本科目期末借方余額，反映小企業持有的商業匯票的票面金額。 1122 應收賬款
一、本科目核算小企業因銷售商品、提供勞務等日常生產經營活動應收取的款項。
二、本科目應按照對方單位(或個人)進行明細核算。
三、應收賬款的主要賬務處理。
(一)小企業因銷售商品或提供勞務形成應收賬款，應當按照應收金額，借記本科目，按照稅法規定應交納的增值稅銷項稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目，按照其差額，貸記“主營業務收入”或“其他業務收入”科目。
(二)收回應收賬款，借記“銀行存款”或“庫存現金”科目，貸記本科目。
(三)按照小企業會計準則規定確認應收賬款實際發生的壞賬損失，應當按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營業外支出”科目。
四、本科目期末借方余額，反映小企業尚未收回的應收賬款。 1123 預付賬款
一、本科目核算小企業按照合同規定預付的款項。包括：根據合同規定預付的購貨款、租金、工程款等。
預付款項情況不多的小企業，也可以不設置本科目，將預付的款項直接記入“應付賬款”科目借方。
小企業進行在建工程預付的工程價款，也通過本科目核算。
二、本科目應按照對方單位(或個人)進行明細核算。
三、預付賬款的主要賬務處理。
(一)小企業因購貨而預付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
收到所購物資，按照應計入購入物資成本的金額，借記“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按照應支付的金額，貸記本科目。補付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;退回多付的款項，做相反的會計分錄。
(二)出包工程按照合同規定預付的工程價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按照工程進度和合同規定結算的工程價款，借記“在建工程”科目，貸記本科目、“銀行存款”等科目。
(三)按照小企業會計準則規定確認預付賬款實際發生的壞賬損失，應當按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營業外支出”科目。
四、本科目期末借方余額，反映小企業預付的各種款項。 1131 應收股利
一、本科目核算小企業應收取的現金股利或利潤。
二、本科目應按照被投資單位進行明細核算。
三、應收股利的主要賬務處理。
(一)小企業購入股票，如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利，應當按照實際支付的購買價款和相關稅費扣除已宣告但尚未發放的現金股利后的金額，借記“短期投資”或“長期股權投資”科目，按照應收的現金股利，借記本科目，按照實際支付的購買價款和相關稅費，貸記“銀行存款”科目。
(二)在短期投資或長期股權投資持有期間，被投資單位宣告分派現金股利或利潤，應當按照本企業應享有的金額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。
(三)小企業實際收到現金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映小企業尚未收到的現金股利或利潤。 1132 應收利息
一、本科目核算小企業債券投資應收取的利息。 購入的一次還本付息債券投資持有期間的利息收入，在“長期債券投資”科目核算，不在本科目核算。
二、本科目應按照被投資單位進行明細核算。
三、應收利息的主要賬務處理。
(一)小企業購入債券，如果實際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應當按照實際支付的購買價款和相關稅費扣除應收的債券利息后的金額，借記“短期投資”或“長期債券投資”科目，按照應收的債券利息，借記本科目，按照實際支付的購買價款和相關稅費，貸記“銀行存款”科目。
(二)在長期債券投資持有期間，在債務人應付利息日，按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，借記本科目，貸記“投資收益”科目;按照一次還本付息債券投資的票面利率計算的利息收入，借記“長期債券投資——應計利息”科目，貸記“投資收益”科目。
(三)實際收到債券利息，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映小企業尚未收到的債券利息。 1221 其他應收款
一、本科目核算小企業除應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息等以外的其他各種應收及暫付款項。包括：各種應收的賠款、應向職工收取的各種墊付款項等。 小企業出口產品或商品按照稅法規定應予退回的增值稅款，也通過本科目核算。
二、本科目應按照對方單位(或個人)進行明細核算。
三、其他應收款的主要賬務處理。
(一)小企業發生的其他各種應收款項，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“固定資產清理”等科目。出口產品或商品按照稅法規定應予退回的增值稅款，借記本科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(出口退稅)”科目。
(二)收回其他各種應收款項，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目，貸記本科目。
(三)按照小企業會計準則規定確認其他應收款實際發生的壞賬損失，應當按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營業外支出”科目。
四、本科目期末借方余額，反映小企業尚未收回的其他應收款項。 1401 材料采購
一、本科目核算小企業采用計劃成本進行材料日常核算、購入材料的采購成本。 采用實際成本進行材料日常核算的，購入材料的采購成本，在“在途物資”科目核算。 委托外單位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物資”科目核算。
二、本科目應按照供應單位和材料品種進行明細核算。
三、材料采購的主要賬務處理。
(一)小企業外購材料，應當按照發票賬單所列購買價款、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購材料過程發生的其他直接費用，借記本科目，按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按照購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購材料過程發生的其他直接費用，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“預付賬款”、“應付賬款”等科目。
材料已經收到、但尚未辦理結算手續的，可暫不作會計分錄;待辦理結算手續后，再根據所付金額或發票賬單的應付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 應向供應單位、運輸機構等收回的材料短缺或其他應沖減材料采購成本的賠償款項，應根據有關的索賠憑證，借記“應付賬款”或“其他應收款”科目，貸記本科目。因自然災害等發生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財產損溢”科目，查明原因后再作處理。
(二)月末，應將倉庫轉來的外購收料憑證，分別下列不同情況進行處理：
1.對于收到發票賬單的收料憑證(包括本月付款或開出、承兌商業匯票的上月收料憑證)，應按照實際成本和計劃成本分別匯總，并按照計劃成本，借記“原材料”、“周轉材料”等科目，貸記本科目;將實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記本科目;實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。
2.對于尚未收到發票賬單的收料憑證，應按照計劃成本暫估入賬，借記“原材料”、“周轉材料”等科目，貸記“應付賬款——暫估應付賬款”科目，下月初用紅字做同樣的會計分錄予以沖回，以便下月收到發票賬單等結算憑證時，按照正常程序進行賬務處理。
四、本科目期末借方余額，反映小企業已經收到發票賬單、但材料尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料的采購成本。 1402 在途物資
一、本科目核算小企業采用實際成本進行材料、商品等物資的日常核算、尚未到達或尚未驗收入庫的各種物資的實際采購成本。
小企業(批發業、零售業)在購買商品過程中發生的費用(包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等)，在“銷售費用”科目核算，不在本科目核算。
二、本科目應按照供應單位和物資品種進行明細核算。
三、在途物資的主要賬務處理。
(一)小企業外購材料、商品等物資，應當按照發票賬單所列購買價款、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購材料過程發生的其他直接費用，借記本科目，按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按照購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購物資過程發生的其他直接費用，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“預付賬款”、“應付賬款”等科目。
材料已經收到、但尚未辦理結算手續的，可暫不作會計分錄;待辦理結算手續后，再根據所付金額或發票賬單的應付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 應向供應單位、外部運輸機構等收回的材料或商品短缺或其他應沖減材料或商品采購成本的賠償款項，應根據有關的索賠憑證，借記“應付賬款”或“其他應收款”科目，貸記本科目。因自然災害等發生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財產損溢”科目，查明原因后再作處理。
(二)月末，應將倉庫轉來的外購材料或商品收料憑證，按照材料或商品并分別下列不同情況進行匯總：
1.對于收到發票賬單的收料憑證(包括本月付款或開出、承兌商業匯票的上月收料憑證)，應當按照匯總金額，借記“原材料”、“周轉材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。
2.對于尚未收到發票賬單的收料憑證，應分別材料或商品，并按照估計金額暫估入賬，借記“原材料”、“周轉材料”、“庫存商品”等科目，貸記“應付賬款——暫估應付賬款”科目，下月初用紅字做同樣的會計分錄予以沖回，以便下月收到發票賬單等結算憑證時，按照正常程序進行賬務處理。
四、本科目期末借方余額，反映小企業已經收到發票賬單、但材料或商品尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料、商品等物資的采購成本。 1403 原材料
一、本科目核算小企業庫存的各種材料。包括：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的實際成本或計劃成本。 購入的工程用材料，在“工程物資”科目核算，不在本科目核算。
二、本科目應按照材料的保管地點(倉庫)、材料的類別、品種和規格等進行明細核算。
三、原材料的主要賬務處理。
(一)小企業購入并已驗收入庫的材料，按照實際成本，借記本科目，貸記“在途物資”、“應付賬款”等科目。涉及按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額的，還應當借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目。
購入的材料已經到達并已驗收入庫，但在月末尚未辦理結算手續的，可按照暫估價值入賬，借記本科目、“周轉材料”等科目，貸記“應付賬款——暫估應付賬款”科目;下月初用紅字做同樣的會計分錄予以沖回，以便下月收到發票賬單等結算憑證時，按照正常程序進行賬務處理。
(二)自制并已驗收入庫的材料，按照實際成本，借記本科目，貸記“生產成本”科目。
(三)取得投資者投入的原材料，應當按照評估價值，借記本科目，貸記“實收資本”、“資本公積”科目。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的賬務處理。
(四)生產經營領用材料，按照實際成本，借記“生產成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。
出售材料結轉成本，按照實際成本，借記“其他業務成本”科目，貸記本科目。
發給外單位加工的材料，按照實際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目。外單位加工完成并已驗收入庫的材料，按照加工收回材料的實際成本，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。
(五)清查盤點，發現盤盈、盤虧、毀損的原材料，按照實際成本(或估計價值)，借記或貸記本科目，貸記或借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目。
(六)采用計劃成本進行材料日常核算的小企業，日常領用、發出原材料均按照計劃成本記賬。
月末，按照發出各種原材料的計劃成本計算應負擔的成本差異，借記“生產成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“委托加工物資”、“其他業務成本”等科目，貸記“材料成本差異”科目;實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。
四、本科目期末借方余額，反映小企業庫存材料的實際成本或計劃成本。 1404 材料成本差異
一、本科目核算小企業采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額。 小企業也可以在“原材料”、“周轉材料”等科目設置“成本差異”明細科目。
二、本科目可以分別“原材料”、“周轉材料”等，按照類別或品種進行明細核算。
三、材料成本差異的主要賬務處理。
(一)小企業驗收入庫材料發生的材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，借記本科目，貸記“材料采購”科目;實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。 入庫材料的計劃成本應當盡可能接近實際成本。除特殊情況外，計劃成本在內不得隨意變更。
(二)結轉發出材料應負擔的材料成本差異，按照實際成本大于計劃成本的差異，借記“生產成本”、“管理費用”、“銷售費用”、“委托加工物資”、“其他業務成本”等科目，貸記本科目;實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。 發出材料應負擔的成本差異應當按月分攤，不得在季末或年末一次計算。發出材料應負擔的成本差異，除委托外部加工發出材料可按照月初成本差異率計算外，應使用本月的實際成本差異率;月初成本差異率與本月實際成本差異率相差不大的，也可按照月初成本差異率計算。計算方法一經確定，不得隨意變更。 材料成本差異率的計算公式如下：
本月材料成本差異率=(月初結存材料的成本差異+本月驗收入庫材料的成本差異)÷(月初結存材料的計劃成本+本月驗收入庫材料的計劃成本)×100% 月初材料成本差異率=月初結存材料的成本差異÷月初結存材料的計劃成本×100% 發出材料應負擔的成本差異=發出材料的計劃成本×材料成本差異率
四、本科目期末借方余額，反映小企業庫存材料等的實際成本大于計劃成本的差異;貸方余額反映小企業庫存材料等的實際成本小于計劃成本的差異。 1405 庫存商品
一、本科目核算小企業庫存的各種商品的實際成本或售價。包括：庫存產成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發出展覽的商品以及寄存在外的商品等。
接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同小企業的產成品，也通過本科目核算。
可以降價出售的不合格品，也在本科目核算，但應與合格產品分開記賬。
已經完成銷售手續，但購買單位在月末未提取的庫存產成品，應作為代管產品處理，單獨設置代管產品備查簿，不再在本科目核算。
小企業(農、林、牧、漁業)可將本科目改為“1405 農產品”科目。
小企業(批發業、零售業)在購買商品過程中發生的費用(包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等)，在“銷售費用”科目核算，不在本科目核算。
二、本科目應按照庫存商品的種類、品種和規格等進行明細核算。
三、庫存商品的主要賬務處理。
(一)小企業生產的產成品的入庫和出庫，平時只記數量不記金額，月末計算入庫產成品的實際成本。生產完成驗收入庫的產成品，按照其實際成本，借記本科目，貸記“生產成本”等科目。
對外銷售產成品，借記“主營業務成本”科目，貸記本科目。
(二)購入商品到達驗收入庫后，按照商品的實際成本或售價，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“在途物資”等科目。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。按照售價與進價之間的差額，貸記“商品進銷差價”科目。
購入的商品已經到達并已驗收入庫，但尚未辦理結算手續的，可按照暫估價值入賬，借記本科目，貸記“應付賬款——暫估應付賬款”科目;下月初用紅字做同樣的會計分錄予以沖回，以便下月收到發票賬單等結算憑證時，按照正常程序進行賬務處理。
對外銷售商品結轉銷售成本或售價，借記“主營業務成本”科目，貸記本科目。月末，分攤已銷商品的進銷差價，借記“商品進銷差價”科目，貸記“主營業務成本”科目。
四、本科目期末借方余額，反映小企業庫存商品的實際成本或售價。 1407 商品進銷差價
一、本科目核算小企業采用售價進行日常核算的商品售價與進價之間的差額。
二、本科目應按照庫存商品的種類、品種和規格等進行明細核算。
三、商品進銷差價的主要賬務處理。
(一)小企業購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按照商品售價，借記“庫存商品”科目，按照商品進價，貸記“銀行存款”、“委托加工物資”等科目，按照售價與進價之間的差額，貸記本科目。
(二)月末，分攤已銷商品的進銷差價，借記本科目，貸記“主營業務成本”科目。 銷售商品應分攤的商品進銷差價，按照以下公式計算： 商品進銷差價率=月末分攤前本科目貸方余額÷(“庫存商品”科目月末借方余額+本月“主營業務收入”科目貸方發生額)×100% 本月銷售商品應分攤的商品進銷差價=本月“主營業務收入”科目貸方發生額×商品進銷差價率
小企業的商品進銷差價率各月之間比較均衡的，也可以采用上月商品進銷差價率計算分攤本月的商品進銷差價。終了，應對商品進銷差價進行復核調整。
四、本科目的期末貸方余額，反映小企業庫存商品的商品進銷差價。 1408 委托加工物資
一、本科目核算小企業委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實際成本。
二、本科目應按照加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細核算。
三、委托加工物資的主要賬務處理。
(一)小企業發給外單位加工的物資，按照實際成本，借記本科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目;按照計劃成本或售價核算的，還應同時結轉材料成本差異或商品進銷差價。
(二)支付加工費、運雜費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代繳的消費稅，借記本科目(收回后用于直接銷售的)或“應交稅費——應交消費稅”科目(收回后用于繼續加工的)，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。
(三)加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資，按照加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。
(四)采用計劃成本或售價核算的，按照計劃成本或售價，借記“原材料”或“庫存商品”科目，按照實際成本，貸記本科目，按照實際成本與計劃成本或售價之間的差額，借記或貸記“材料成本差異”或貸記“商品進銷差價”科目。 采用計劃成本或售價核算的，也可以采用上月材料成本差異率或商品進銷差價率計算分攤本月應分攤的材料成本差異或商品進銷差價。
四、本科目期末借方余額，反映小企業委托外單位加工尚未完成物資的實際成本。 1411 周轉材料
一、本科目核算小企業庫存的周轉材料的實際成本或計劃成本。包括：包裝物、低值易耗品，以及小企業(建筑業)的鋼模板、木模板、腳手架等。
各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應在“原材料”科目內核算;用于儲存和保管產品、材料而不對外出售的包裝物，應按照價值大小和使用年限長短，分別在“固定資產”科目或本科目核算。
小企業的包裝物、低值易耗品，也可以單獨設置“1412 包裝物”、“1413 低值易耗品”科目。 包裝物數量不多的小企業，也可以不設置本科目，將包裝物并入“原材料”科目核算。
二、本科目應按照周轉材料的種類，分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進行明細核算。
三、周轉材料的主要賬務處理。
(一)小企業購入、自制、委托外單位加工完成并驗收入庫的周轉材料，以及對周轉材料的清查盤點，比照“原材料”科目的相關規定進行賬務處理。
(二)生產、施工領用周轉材料，通常采用一次轉銷法，按照其成本，借記“生產成本”、“管理費用”、“工程施工”等科目，貸記本科目。
隨同產品出售但不單獨計價的包裝物，按照其成本，借記“銷售費用”科目，貸記本科目。 隨同產品出售并單獨計價的包裝物，按照其成本，借記“其他業務成本”科目，貸記本科目。 金額較大的周轉材料，也可以采用分次攤銷法，領用時應按照其成本，借記本科目(在用)，貸記本科目(在庫);按照使用次數攤銷時，應按照其攤銷額，借記“生產成本”、“管理費用”、“工程施工”等科目，貸記本科目(攤銷)。
(三)周轉材料采用計劃成本進行日常核算的，領用等發出周轉材料，還應結轉應分攤的成本差異。
四、本科目的期末余額，反映小企業在庫、出租、出借周轉材料的實際成本或計劃成本以及在用周轉材料的攤余價值。 1421 消耗性生物資產
一、本科目核算小企業(農、林、牧、漁業)持有的消耗性生物資產的實際成本。
二、本科目應按照消耗性生物資產的種類、群別等進行明細核算。
三、消耗性生物資產的主要賬務處理。
(一)外購的消耗性生物資產，按照應計入消耗性生物資產成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。
(二)自行栽培的大田作物和蔬菜，應按照收獲前發生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
自行營造的林木類消耗性生物資產，應按照郁閉前發生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
自行繁殖的育肥畜、水產養殖的動植物，應按照出售前發生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
(三)產畜或役畜淘汰轉為育肥畜的，應按照轉群時的賬面價值，借記本科目，按照已計提的累計折舊，借記“生產性生物資產累計折舊”科目，按照其賬面余額，貸記“生產性生物資產”科目。
育肥畜轉為產畜或役畜的，應按照其賬面余額，借記“生產性生物資產”科目，貸記本科目。
(四)擇伐、間伐或撫育更新性質采伐而補植林木類消耗性生物資產發生的后續支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
林木類消耗性生物資產達到郁閉后發生的管護費用等后續支出，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。
(五)農業生產過程中發生的應歸屬于消耗性生物資產的費用，按照應分配的金額，借記本科目，貸記“生產成本”科目。
(六)消耗性生物資產收獲為農產品時，應按照其賬面余額，借記“農產品”科目，貸記本科目。
(七)出售消耗性生物資產，應按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業務收入”等科目。按照其賬面余額，借記“主營業務成本”等科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映小企業(農、林、牧、漁業)消耗性生物資產的實際成本。 1501 長期債券投資
一、本科目核算小企業準備長期(在1年以上，下同)持有的債券投資。
二、本科目應按照債券種類和被投資單位，分別“面值”、“溢折價”、“應計利息”進行明細核算。
三、長期債券投資的主要賬務處理。
(一)小企業購入債券作為長期投資，應當按照債券票面價值，借記本科目(面值)，按照實際支付的購買價款和相關稅費，貸記“銀行存款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目(溢折價)。
如果實際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應當按照債券票面價值，借記本科目(面值)，按照應收的債券利息，借記“應收利息”科目，按照實際支付的購買價款和相關稅費，貸記“銀行存款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目(溢折價)。
(二)在長期債券投資持有期間，在債務人應付利息日，按照分期付息、一次還本的長期債券投資票面利率計算的利息收入，借記“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目;按照一次還本付息的長期債券投資票面利率計算的利息收入，借記本科目(應計利息)，貸記“投資收益”科目。
在債務人應付利息日，按照應分攤的債券溢折價金額，借記或貸記“投資收益”科目，貸記或借記本科目(溢折價)。
(三)長期債券投資到期，收回長期債券投資，應當按照收回的債券本金或本息，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目(成本、溢折價、應計利息)，按照應收未收的利息收入，貸記“應收利息”科目。
處置長期債券投資，應當按照處置收入，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目(成本、溢折價)，按照應收未收的利息收入，貸記“應收利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。
(四)按照小企業會計準則規定確認實際發生的長期債券投資損失，應當按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目(成本、溢折價)，按照其差額，借記“營業外支出”科目。
四、本科目期末借方余額，反映小企業持有的分期付息、一次還本債券投資的成本和到期一次還本付息債券投資的本息。 1511 長期股權投資
一、本科目核算小企業準備長期持有的權益性投資。
二、本科目應按照被投資單位進行明細核算。
三、長期股權投資的主要賬務處理。
(一)小企業以支付現金取得的長期股權投資，如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利，應當按照實際支付的購買價款和相關稅費扣除已宣告但尚未發放的現金股利后的金額，借記本科目，按照應收的現金股利，借記“應收股利”科目，按照實際支付的購買價款和相關稅費，貸記“銀行存款”科目。 通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，應當按照非貨幣性資產的評估價值與相關稅費之和，借記本科目，按照換出非貨幣性資產的賬面價值，貸記“固定資產清理”、“無形資產”等科目，按照支付的相關稅費，貸記“應交稅費”等科目，按照其差額，貸記“營業外收入”或借記“營業外支出”等科目。
(二)在長期股權投資持有期間，被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，應當按照應分得的金額，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。
(三)處置長期股權投資，應當按照處置價款，借記“銀行存款”等科目，按照其成本，貸記本科目，按照應收未收的現金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。
(四)根據小企業會計準則規定確認實際發生的長期股權投資損失，應當按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營業外支出”科目。
四、本科目期末借方余額，反映小企業持有的長期股權投資的成本。 1601 固定資產
一、本科目核算小企業固定資產的原價(成本)。 小企業應當根據小企業會計準則規定的固定資產標準，結合本企業的具體情況，制定固定資產目錄，作為核算依據。
小企業購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，也通過本科目核算。 小企業臨時租入的固定資產和以經營租賃租入的固定資產，應另設備查簿進行登記，不在本科目核算。
二、本科目應按照固定資產類別和項目進行明細核算。
小企業根據實際情況設置“固定資產登記簿”和“固定資產卡片”。
三、固定資產的主要賬務處理。
(一)小企業購入(含以分期付款方式購入)不需要安裝的固定資產，應當按照實際支付的購買價款、相關稅費(不包括按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額)、運輸費、裝卸費、保險費等，借記本科目，按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“銀行存款”、“長期應付款”等科目。
購入需要安裝的固定資產，先記入“在建工程”科目，安裝完成后再轉入本科目。
自行建造固定資產完成竣工決算，按照竣工決算前發生相關支出，借記本科目，貸記“在建工程”科目。
取得投資者投入的固定資產，應當按照評估價值和相關稅費，借記本科目或“在建工程”科目，貸記“實收資本”、“資本公積”科目。 融資租入的固定資產，在租賃期開始日，按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發生的相關稅費等，借記本科目或“在建工程”科目，貸記“長期應付款”等科目。 盤盈的固定資產，按照同類或類似固定資產的市場價格或評估價值扣除按照新舊程度估計的折舊后的余額，借記本科目，貸記“待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢”科目。
(二)在固定資產使用過程中發生的修理費，應當按照固定資產的受益對象，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
固定資產的大修理支出，借記“長期待攤費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。
(三)對固定資產進行改擴建時，應當按照該項固定資產賬面價值，借記“在建工程”科目，按照其已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記本科目。
(四)因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產，應當按照該項固定資產賬面價值，借記“固定資產清理”科目，按照其已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記本科目。
盤虧的固定資產，按照該項固定資產的賬面價值，借記“待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢”科目，按照已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映小企業固定資產的原價(成本)。 1602 累計折舊
一、本科目核算小企業固定資產的累計折舊。
二、本科目可以進行總分類核算，也可以進行明細核算。 需要查明某項固定資產的已計提折舊，可以根據“固定資產卡片”上所記載的該項固定資產原價、折舊率和實際使用年數等資料進行計算。
三、累計折舊的主要賬務處理。
(一)小企業按月計提固定資產的折舊費，應當按照固定資產的受益對象，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。
(二)因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產，應當按照該項固定資產賬面價值，借記“固定資產清理”科目，按照其已計提的累計折舊，借記本科目，按照其原價，貸記“固定資產”科目。
四、本科目期末貸方余額，反映小企業固定資產的累計折舊額。 1604 在建工程
一、本科目核算小企業需要安裝的固定資產、固定資產新建工程、改擴建等所發生的成本。 小企業購入不需要安裝的固定資產，在“固定資產”科目核算，不在本科目核算。
小企業已提足折舊的固定資產的改建支出和經營租入固定資產的改建支出，在“長期待攤費用”科目核算，不在本科目核算。
二、本科目應按照在建工程項目進行明細核算。
三、在建工程的主要賬務處理。
(一)小企業購入需要安裝的固定資產，應當按照實際支付的購買價款、相關稅費(不包括按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額)、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，借記本科目，按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“銀行存款”等科目。 融資租入的固定資產，在租賃期開始日，按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發生的相關稅費等，借記本科目或“固定資產”科目，貸記“長期應付款”科目。 固定資產安裝完成，借記“固定資產”科目，貸記本科目。
(二)自營工程領用工程物資，借記本科目，貸記“工程物資”科目。 在建工程應負擔的職工薪酬，借記本科目，貸記“應付職工薪酬”科目。
在建工程使用本企業的產品或商品，應當按照成本，借記本科目，貸記“庫存商品”科目。同時，按照稅法規定應交納的增值稅額，借記本科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目。
在建工程在竣工決算前發生的借款利息，在應付利息日應當根據借款合同利率計算確定的利息費用，借記本科目，貸記“應付利息”科目。辦理竣工決算后發生的利息費用，在應付利息日，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”等科目。
在建工程在試運轉過程中發生的支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;形成的產品或者副產品對外銷售或轉為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。 自營工程辦理竣工決算，借記“固定資產”科目，貸記本科目。
(三)出包工程，按照工程進度和合同規定結算的工程價款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“預付賬款”等科目。
工程完工收到承包單位提供的賬單，借記“固定資產”科目，貸記本科目。
(四)對固定資產進行改擴建時，應當按照該項固定資產賬面價值，借記本科目，按照其已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記“固定資產”科目。 在改擴建過程中發生的相關支出，借記本科目，貸記相關科目。 改擴建完成辦理竣工決算，借記“固定資產”科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映小企業尚未完工或雖已完工，但尚未辦理竣工決算的工程成本。
1605 工程物資
一、本科目核算小企業為在建工程準備的各種物資的成本。包括：工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產準備的工器具等。
二、本科目應按照“專用材料”、“專用設備”、“工器具”等進行明細核算。
三、工程物資的主要賬務處理。
(一)小企業購入為工程準備的物資，應當按照實際支付的購買價款和相關稅費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
(二)工程領用工程物資，借記“在建工程”科目，貸記本科目。工程完工后將領出的剩余物資退庫時做相反的會計分錄。
工程完工后剩余的工程物資轉作本企業存貨的，借記“原材料”等科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映小企業為在建工程準備的各種物資的成本。 1606 固定資產清理
一、本科目核算小企業因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產所轉出的固定資產賬面價值以及在清理過程中發生的費用等。
二、本科目應按照被清理的固定資產項目進行明細核算。
三、固定資產清理的主要賬務處理。
(一)小企業因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產，應當按照該項固定資產的賬面價值，借記本科目，按照其已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記“固定資產”科目。 同時，按照稅法規定不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，借記本科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。
(二)清理過程中應支付的相關稅費及其他費用，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目。取得出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等處置收入，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目。應由保險公司或過失人賠償的損失，借記“其他應收款”等科目，貸記本科目。
(三)固定資產清理完成后，如為借方余額，借記“營業外支出——非流動資產處置凈損失”科目，貸記本科目。如為貸方余額，借記本科目，貸記“營業外收入——非流動資產處置凈收益”科目。
四、本科目期末借方余額，反映小企業尚未清理完畢的固定資產清理凈損失;本科目期末貸方余額，反映小企業尚未清理完畢的固定資產清理凈收益。 1621 生產性生物資產
一、本科目核算小企業(農、林、牧、漁業)持有的生產性生物資產的原價(成本)。
二、本科目應按照“未成熟生產性生物資產”和“成熟生產性生物資產”，分別生物資產的種類、群別等進行明細核算。
三、生產性生物資產的主要賬務處理。
(一)小企業外購的生產性生物資產，按照購買價款和相關稅費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。涉及按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額的，還應當借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目。
(二)自行營造的林木類生產性生物資產，達到預定生產經營目的前發生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出，借記本科目(未成熟生產性生物資產)，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付利息”等科目。
(三)自行繁殖的產畜和役畜，達到預定生產經營目的前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出，借記本科目(未成熟生產性生物資產)，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付利息”等科目。
(四)未成熟生產性生物資產達到預定生產經營目的時，按照其賬面余額，借記本科目(成熟生產性生物資產)，貸記本科目(未成熟生產性生物資產)。
(五)育肥畜轉為產畜或役畜，應當按照其賬面余額，借記本科目，貸記“消耗性生物資產”科目。
產畜或役畜淘汰轉為育肥畜，應按照轉群時其賬面價值，借記“消耗性生物資產”科目，按照已計提的累計折舊，借記“生產性生物資產累計折舊”科目，按照其原價，貸記本科目。
(六)擇伐、間伐或撫育更新等生產性采伐而補植林木類生產性生物資產發生的后續支出，借記本科目(未成熟生產性生物資產)，貸記“銀行存款”等科目。
生產性生物資產發生的管護、飼養費用等后續支出，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。
(七)因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置生產性生物資產，應按照取得的出售生產性生物資產的價款、殘料價值和變價收入等處置收入，借記“銀行存款”等科目，按照已計提的累計折舊，借記“生產性生物資產累計折舊”科目，按照其原價，貸記本科目，按照其差額，借記“營業外支出——非流動資產處置凈損失”科目或貸記“營業外收入——處置非流動資產處置凈收益”科目。
四、本科目期末借方余額，反映小企業(農、林、牧、漁業)生產性生物資產的原價(成本)。 1622 生產性生物資產累計折舊
一、本科目核算小企業(農、林、牧、漁業)成熟生產性生物資產的累計折舊。
二、本科目應按照生產性生物資產的種類、群別等進行明細核算。
三、生產性生物資產累計折舊的主要賬務處理。
小企業按月計提成熟生產性生物資產的折舊，借記“生產成本”、“管理費用”等科目，貸記本科目。
處置生產性生物資產還應同時結轉生產性生物資產累計折舊。
四、本科目期末貸方余額，反映小企業成熟生產性生物資產的累計折舊額。 1701 無形資產
一、本科目核算小企業持有的無形資產成本。
二、本科目應按照無形資產項目進行明細核算。
三、無形資產的主要賬務處理。
(一)小企業外購無形資產，應當按照實際支付的購買價款、相關稅費和相關的其他支出(含相關的利息費用)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付利息”等科目。
(二)自行開發建造廠房等建筑物，外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權之間按照合理的方法進行分配，其中屬于土地使用權的部分，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
(三)收到投資者投入的無形資產，應當按照評估價值和相關稅費，借記本科目，貸記“實收資本”、“資本公積”科目。
(四)開發項目達到預定用途形成無形資產的，按照應予資本化的支出，借記本科目，貸記“研發支出”科目。
(五)因出售、報廢、對外投資等原因處置無形資產，應當按照取得的出售無形資產的價款等處置收入，借記“銀行存款”等科目，按照其已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照應支付的相關稅費及其他費用，貸記“應交稅費——應交營業稅”、“銀行存款”等科目，按照其成本，貸記本科目，按照其差額，貸記“營業外收入——非流動資產處置凈收益”科目或借記“營業外支出——非流動資產處置凈損失”科目。
四、本科目期末借方余額，反映小企業無形資產的成本。 1702 累計攤銷
一、本科目核算小企業對無形資產計提的累計攤銷。
二、本科目應按照無形資產項目進行明細核算。
三、累計攤銷的主要賬務處理。
小企業按月采用年限平均法計提無形資產的攤銷，應當按照無形資產的受益對象，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。 處置無形資產還應同時結轉累計攤銷。
四、本科目期末借方余額，反映小企業無形資產的累計攤銷額。 1801 長期待攤費用
一、本科目核算小企業已提足折舊的固定資產的改建支出、經營租入固定資產的改建支出、固定資產的大修理支出和其他長期待攤費用等。
二、本科目應按照支出項目進行明細核算。
三、長期待攤費用的主要賬務處理。
(一)小企業發生的長期待攤費用，借記本科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。
(二)按月采用年限平均法攤銷長期待攤費用，應當按照長期待攤費用的受益對象，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映小企業尚未攤銷完畢的長期待攤費用。 1901 待處理財產損溢
一、本科目核算小企業在清查財產過程中查明的各種財產盤盈、盤虧和毀損的價值。 所采購物資在運輸途中因自然災害等發生的損失或尚待查明的損耗，也通過本科目核算。
二、本科目應按照待處理流動資產損溢和待處理非流動資產損溢進行明細核算。
三、待處理財產損溢的主要賬務處理。
(一)盤盈的各種材料、產成品、商品、現金等，應當按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值，借記“原材料”、“庫存商品”、“庫存現金”等科目，貸記本科目(待處理流動資產損溢)。盤虧、毀損、短缺的各種材料、產成品、商品、現金等，應當按照其賬面余額，借記本科目(待處理流動資產損溢)，貸記“材料采購”或“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”、“庫存現金”等科目。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的賬務處理。 盤盈的固定資產，按照同類或類似固定資產的市場價格或評估價值扣除按照該項固定資產新舊程度估計的折舊后的余額，借記“固定資產”科目，貸記本科目(待處理非流動資產損溢)。盤虧的固定資產，按照該項固定資產的賬面價值，借記本科目(待處理非流動資產損溢)，按照已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記“固定資產”科目。
(二)盤虧、毀損、報廢的各項資產，按照管理權限經批準后處理時，按照殘料價值，借記“原材料”等科目，按照可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應收款”科目，按照本科目余額，貸記本科目(待處理流動資產損溢、待處理非流動資產損溢)，按照其借方差額，借記“營業外支出”科目。
盤盈的各種材料、產成品、商品、固定資產、現金等，按照管理權限經批準后處理時，按照本科目余額，借記本科目(待處理流動資產損溢、待處理非流動資產損溢)，貸記“營業外收入”科目。
四、小企業的財產損溢，應當查明原因，在年末結賬前處理完畢，處理后本科目應無余額。
負債類
2001 短期借款
一、本科目核算小企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年內的各種借款。
二、本科目應按照借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。
三、短期借款的主要賬務處理。
(一)小企業借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目;償還借款，做相反的會計分錄。
銀行承兌匯票到期，小企業無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記“應付票據”科目，貸記本科目。
持未到期的商業匯票向銀行貼現，應當按照實際收到的金額(即減去貼現息后的凈額)，借記“銀行存款”科目，按照貼現息，借記“財務費用”科目，按照商業匯票的票面金額，貸記“應收票據”科目(銀行無追索權情況下)或本科目(銀行有追索權情況下)。
(二)在應付利息日，應當按照短期借款合同利率計算確定的利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”等科目。
四、本科目期末貸方余額，反映小企業尚未償還的短期借款本金。 2201 應付票據
一、本科目核算小企業因購買材料、商品和接受勞務等日常生產經營活動開出、承兌的商業匯票(銀行承兌匯票和商業承兌匯票)。
二、本科目應按照債權人進行明細核算。
三、應付票據的主要賬務處理。
(一)小企業開出、承兌商業匯票或以承兌商業匯票抵付貨款、應付賬款等，借記“材料采購”或“在途物資”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的賬務處理。
(二)支付銀行承兌匯票的手續費，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。支付票款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
(三)銀行承兌匯票到期，小企業無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記本科目，貸記“短期借款”科目。
四、小企業應當設置“應付票據備查簿”，詳細登記商業匯票的種類、號數和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料，商業匯票到期結清票款后，在備查簿中應予注銷。
五、本科目期末貸方余額，反映小企業開出、承兌的尚未到期的商業匯票的票面金額。 2202 應付賬款
一、本科目核算小企業因購買材料、商品和接受勞務等日常生產經營活動應支付的款項。
二、本科目應按照對方單位(或個人)進行明細核算。
三、應付賬款的主要賬務處理。
(一)小企業購入材料、商品等未驗收入庫，貨款尚未支付，應當根據有關憑證(發票賬單、隨貨同行發票上記載的實際價款或暫估價值)，借記“在途物資”科目，按照可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按照應付的價款，貸記本科目。
接受供應單位提供勞務而發生的應付未付款項，應當根據供應單位的發票賬單，借記“生產成本”、“管理費用”等科目，貸記本科目。
(二)償付應付賬款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
小企業確實無法償付的應付賬款，借記本科目，貸記“營業外收入”科目。
四、本科目期末貸方余額，反映小企業尚未支付的應付賬款。 2203 預收賬款
一、本科目核算小企業按照合同規定預收的款項。包括：預收的購貨款、工程款等。
預收賬款情況不多的，也可以不設置本科目，將預收的款項直接記入“應收賬款”科目貸方。
二、本科目應按照對方單位(或個人)進行明細核算。
三、預收賬款的主要賬務處理。
(一)小企業向購貨單位預收的款項，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
(二)銷售收入實現時，按照實現的收入金額，借記本科目，貸記“主營業務收入”科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的賬務處理。
四、本科目期末貸方余額，反映小企業預收的款項;期末如為借方余額，反映小企業尚未轉銷的款項。
2211 應付職工薪酬
一、本科目核算小企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬。
小企業(外商投資)按照規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也通過本科目核算。
二、本科目應按照“職工工資”、“獎金、津貼和補貼”、“職工福利費”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”等進行明細核算。
三、應付職工薪酬的主要賬務處理。
(一)月末，小企業應當將本月發生的職工薪酬區分以下情況進行分配：
1.生產部門(提供勞務)人員的職工薪酬，借記“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記本科目。
2.應由在建工程、無形資產開發項目負擔的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發支出”等科目，貸記本科目。
3.管理部門人員的職工薪酬和因解除與職工的勞動關系給予的補償，借記“管理費用”科目，貸記本科目。
4.銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目，貸記本科目。
(二)小企業發放職工薪酬應當區分以下情況進行處理：
1.向職工支付工資、獎金、津貼、福利費等，從應付職工薪酬中扣還的各種款項(代墊的家屬藥費、個人所得稅等)等，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“其他應收款”、“應交稅費——應交個人所得稅”等科目。
2.支付工會經費和職工教育經費用于工會活動和職工培訓，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
3.按照國家有關規定繳納的社會保險費和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 4.以其自產產品發放給職工的，按照其銷售價格，借記本科目，貸記“主營業務收入”科目;同時，還應結轉產成品的成本。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的賬務處理。
5.支付的因解除與職工的勞動關系給予職工的補償，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。
四、本科目期末貸方余額，反映小企業應付未付的職工薪酬。 2221 應交稅費
一、本科目核算小企業按照稅法等規定計算應交納的各種稅費。包括：增值稅、消費稅、營業稅、城市維護建設稅、企業所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅和教育費附加、礦產資源補償費、排污費等。 小企業代扣代繳的個人所得稅等，也通過本科目核算。
二、本科目應按照應交的稅費項目進行明細核算。 應交增值稅還應當分別“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“已交稅金”等設置專欄。
小規模納稅人只需設置“應交增值稅”明細科目，不需要在“應交增值稅”明細科目中設置上述專欄。
三、應交稅費的主要賬務處理。
(一)應交增值稅的主要賬務處理。
1.小企業采購物資等，按照應計入采購成本的金額，借記“材料采購”或“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”等科目，按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額，借記本科目(應交增值稅——進項稅額)，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。購入物資發生退貨的，做相反的會計分錄。 購進免稅農業產品，按照購入農業產品的買價和稅法規定的稅率計算的增值稅進項稅額，借記本科目(應交增值稅——進項稅額)，按照買價減去按照稅法規定計算的增值稅進項稅額后的金額，借記“材料采購”或“在途物資”等科目，按照應付或實際支付的價款，貸記“應付賬款”、“庫存現金”、“銀行存款”等科目。 2.銷售商品(提供勞務)，按照收入金額和應收取的增值稅銷項稅額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，按照稅法規定應交納的增值稅銷項稅額，貸記本科目(應交增值稅——銷項稅額)，按照確認的營業收入金額，貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”等科目。發生銷售退回的，做相反的會計分錄。 隨同商品出售但單獨計價的包裝物，應當按照實際收到或應收的金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按照稅法規定應交納的增值稅銷項稅額，貸記本科目(應交增值稅——銷項稅額)，按照確認的其他業務收入金額，貸記“其他業務收入”科目。 3.有出口產品的小企業，其出口退稅的賬務處理如下：
(1)實行“免、抵、退”管理辦法的小企業，按照稅法規定計算的當期出口產品不予免征、抵扣和退稅的增值稅額，借記“主營業務成本”科目，貸記本科目(應交增值稅——進項稅額轉出)。按照稅法規定計算的當期應予抵扣的增值稅額，借記本科目(應交增值稅——出口抵減內銷產品應納稅額)，貸記本科目(應交增值稅——出口退稅)。 出口產品按照稅法規定應予退回的增值稅款，借記“其他應收款”科目，貸記本科目(應交增值稅——出口退稅)。
(2)未實行“免、抵、退”管理辦法的小企業，出口產品實現銷售收入時，應當按照應收的金額，借記“應收賬款”等科目，按照稅法規定應收的出口退稅，借記“其他應收款”科目，按照稅法規定不予退回的增值稅額，借記“主營業務成本”科目，按照確認的銷售商品收入，貸記“主營業務收入”科目，按照稅法規定應交納的增值稅額，貸記本科目(應交增值稅——銷項稅額)。
4.購入材料等按照稅法規定不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，其進項稅額應計入材料等的成本，借記“材料采購”或“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目，不通過本科目(應交增值稅——進項稅額)核算。
5.將自產的產品等用作福利發放給職工，應視同產品銷售計算應交增值稅的，借記“應付職工酬薪”科目，貸記“主營業務收入”、本科目(應交增值稅——銷項稅額)等科目。
6.購進的物資、在產品、產成品因盤虧、毀損、報廢、被盜，以及購進物資改變用途等原因按照稅法規定不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，其進項稅額應轉入有關科目，借記“待處理財產損溢”等科目，貸記本科目(應交增值稅——進項稅額轉出)。
由于工程而使用本企業的產品或商品，應當按照成本，借記“在建工程”科目，貸記“庫存商品”科目。同時，按照稅法規定應交納的增值稅銷項稅額，借記“在建工程”科目，貸記本科目(應交增值稅——銷項稅額)。
7.交納的增值稅，借記本科目(應交增值稅——已交稅金)，貸記“銀行存款”科目。
(二)應交消費稅的主要賬務處理。
1.銷售需要交納消費稅的物資應交的消費稅，借記“營業稅金及附加”等科目，貸記本科目(應交消費稅)。
2.以生產的產品用于在建工程、非生產機構等，按照稅法規定應交納的消費稅，借記“在建工程”、“管理費用”等科目，貸記本科目(應交消費稅)。
隨同商品出售但單獨計價的包裝物，按照稅法規定應交納的消費稅，借記“營業稅金及附加”科目，貸記本科目(應交消費稅)。出租、出借包裝物逾期未收回沒收的押金應交的消費稅，借記“營業稅金及附加”科目，貸記本科目(應交消費稅)。
3.需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代繳稅款(除受托加工或翻新改制金銀首飾按照稅法規定由受托方交納消費稅外)。小企業(受托方)按照應交稅款金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目(應交消費稅)。
委托加工物資收回后，直接用于銷售的，小企業(委托方)應將代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本，借記“庫存商品”等科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目;委托加工物資收回后用于連續生產，按照稅法規定準予抵扣的，按照代收代繳的消費稅，借記本科目(應交消費稅)，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。
4.有金銀首飾零售業務的以及采用以舊換新方式銷售金銀首飾的小企業，在營業收入實現時，按照應交的消費稅，借記“營業稅金及附加”科目，貸記本科目(應交消費稅)。有金銀首飾零售業務的小企業因受托代銷金銀首飾按照稅法規定應交納的消費稅，借記“營業稅金及附加”科目，貸記本科目(應交消費稅);以其他方式代銷金銀首飾的，其交納的消費稅，借記“營業稅金及附加”科目，貸記本科目(應交消費稅)。
有金銀首飾批發、零售業務的小企業將金銀首飾用于饋贈、贊助、廣告、職工福利、獎勵等方面的，應于物資移送時，按照應交的消費稅，借記“營業外支出”、“銷售費用”、“應付職工薪酬”等科目，貸記本科目(應交消費稅)。
隨同金銀首飾出售但單獨計價的包裝物，按照稅法規定應交納的消費稅，借記“營業稅金及附加”科目，貸記本科目(應交消費稅)。 小企業因受托加工或翻新改制金銀首飾按照稅法規定應交納的消費稅，于向委托方交貨時，借記“營業稅金及附加”科目，貸記本科目(應交消費稅)。
5.需要交納消費稅的進口物資，其交納的消費稅應計入該項物資的成本，借記“材料采購”或“在途物資”、“庫存商品”、“固定資產”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
6.小企業(生產性)直接出口或通過外貿企業出口的物資，按照稅法規定直接予以免征消費稅的，可不計算應交消費稅。
7.交納的消費稅，借記本科目(應交消費稅)，貸記“銀行存款”科目。
(三)應交營業稅的主要賬務處理。
1.小企業按照營業額和稅法規定的稅率，計算應交納的營業稅，借記“營業稅金及附加”等科目，貸記本科目(應交營業稅)。
2.出售原作為固定資產管理的不動產應交納的營業稅，借記“固定資產清理”等科目，貸記本科目(應交營業稅)。
3.交納的營業稅，借記本科目(應交營業稅)，貸記“銀行存款”科目。
(四)應交城市維護建設稅和教育費附加的主要賬務處理。
1.小企業按照稅法規定應交的城市維護建設稅、教育費附加，借記“營業稅金及附加”科目，貸記本科目(應交城市維護建設稅、應交教育費附加)。
2.交納的城市維護建設稅和教育費附加，借記本科目(應交城市維護建設稅、應交教育費附加)，貸記“銀行存款”科目。
(五)應交企業所得稅的主要賬務處理。
1.小企業按照稅法規定應交的企業所得稅，借記“所得稅費用”科目，貸記本科目(應交企業所得稅)。
2.交納的企業所得稅，借記本科目(應交企業所得稅)，貸記“銀行存款”科目。
(六)應交資源稅的主要賬務處理。
1.小企業銷售商品按照稅法規定應交納的資源稅，借記“營業稅金及附加”科目，貸記本科目(應交資源稅)。
2.自產自用的物資應交納的資源稅，借記“生產成本”科目，貸記本科目(應交資源稅)。 3.收購未稅礦產品，按照實際支付的價款，借記“材料采購”或“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目，按照代扣代繳的資源稅，借記“材料采購”或“在途物資”等科目，貸記本科目(應交資源稅)。
4.外購液體鹽加工固體鹽：在購入液體鹽時，按照稅法規定所允許抵扣的資源稅，借記本科目(應交資源稅)，按照購買價款減去允許抵扣的資源稅后的金額，借記“材料采購”或“在途物資”、“原材料”等科目，按照應支付的購買價款，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目;加工成固體鹽后，在銷售時，按照銷售固體鹽應交納的資源稅，借記“營業稅金及附加”科目，貸記本科目(應交資源稅);將銷售固體鹽應交資源稅抵扣液體鹽已交資源稅后的差額上交時，借記本科目(應交資源稅)，貸記“銀行存款”科目。
5.交納的資源稅，借記本科目(應交資源稅)，貸記“銀行存款”科目。
(七)應交土地增值稅的主要賬務處理。
1.小企業轉讓土地使用權應交納的土地增值稅，土地使用權與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產”科目核算的，借記“固定資產清理”科目，貸記本科目(應交土地增值稅)。 土地使用權在“無形資產”科目核算的，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照應交納的土地增值稅，貸記本科目(應交土地增值稅)，按照已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照其成本，貸記“無形資產”科目，按照其差額，貸記“營業外收入——非流動資產處置凈收益”科目或借記“營業外支出——非流動資產處置凈損失”科目。
2.小企業(房地產開發經營)銷售房地產應交納的土地增值稅，借記“營業稅金及附加”科目，貸記本科目(應交土地增值稅)。
3.交納的土地增值稅，借記本科目(應交土地增值稅)，貸記“銀行存款”科目。
(八)應交城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、礦產資源補償費、排污費的主要賬務處理。 1.小企業按照規定應交納的城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、礦產資源補償費、排污費，借記“營業稅金及附加”科目，貸記本科目(應交城鎮土地使用稅、應交房產稅、應交車船稅、應交礦產資源補償費、應交排污費)。
2.交納的城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、礦產資源補償費、排污費，借記本科目(應交城鎮土地使用稅、應交房產稅、應交車船稅、應交礦產資源補償費、應交排污費)，貸記“銀行存款”科目。
(九)應交個人所得稅的主要賬務處理。
1.小企業按照稅法規定應代扣代繳的職工個人所得稅，借記“應付職工薪酬”科目，貸記本科目(應交個人所得稅)。
2.交納的個人所得稅，借記本科目(應交個人所得稅)，貸記“銀行存款”科目。
(十)小企業按照規定實行企業所得稅、增值稅、消費稅、營業稅等先征后返的，應當在實際收到返還的企業所得稅、增值稅(不含出口退稅)、消費稅、營業稅等時，借記“銀行存款”科目，貸記“營業外收入”科目。
四、本科目期末貸方余額，反映小企業尚未交納的稅費;期末如為借方余額，反映小企業多交或尚未抵扣的稅費。 2231 應付利息
一、本科目核算小企業按照合同約定應支付的利息費用。
二、本科目應按照貸款人等進行明細核算。
三、應付利息的主要賬務處理。
(一)在應付利息日，小企業應當按照合同利率計算確定的利息費用，借記“財務費用”、“在建工程”等科目，貸記本科目。
(二)實際支付的利息，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
四、本科目期末貸方余額，反映小企業應付未付的利息費用。 2232 應付利潤
一、本科目核算小企業向投資者分配的利潤。
二、本科目應按照投資者進行明細核算。
三、應付利潤的主要賬務處理。
(一)小企業根據規定或協議確定的應分配給投資者的利潤，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。
(二)向投資者實際支付利潤，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”科目。
四、本科目期末貸方余額，反映小企業應付未付的利潤。 2241 其他應付款
一、本科目核算小企業除應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付利潤等以外的其他各項應付、暫收的款項，如應付租入固定資產和包裝物的租金、存入保證金等。
二、本科目應按照其他應付款的項目和對方單位(或個人)進行明細核算。
三、其他應付款的主要賬務處理。
(一)小企業發生的其他各種應付、暫收款項，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。
(二)支付的其他各種應付、暫收款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 小企業無法支付的其他應付款，借記本科目，貸記“營業外收入”科目。
四、本科目期末貸方余額，反映小企業應付未付的其他應付款項。 2401 遞延收益
一、本科目核算小企業已經收到、應在以后期間計入損益的政府補助。
二、本科目應按照相關項目進行明細核算。
三、遞延收益的主要賬務處理。
(一)小企業收到與資產相關的政府補助，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 在相關資產的使用壽命內平均分配遞延收益，借記本科目，貸記“營業外收入”科目。
(二)收到的其他政府補助，用于補償本企業以后期間的相關費用或虧損的，應當按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。在發生相關費用或虧損的未來期間，應當按照應補償的金額，借記本科目，貸記“營業外收入”科目。 用于補償本企業已發生的相關費用或虧損的，應當按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“營業外收入”科目。
四、本科目期末貸方余額，反映小企業已經收到、但應在以后期間計入損益的政府補助。 2501 長期借款
一、本科目核算小企業向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上的各項借款本金。
二、本科目應按照借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。
三、長期借款的主要賬務處理。
(一)小企業借入長期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
(二)在應付利息日，應當按照借款本金和借款合同利率計提利息費用，借記“財務費用”、“在建工程”等科目，貸記“應付利息”科目。
(三)償還長期借款本金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
四、本科目期末貸方余額，反映小企業尚未償還的長期借款本金。 2701 長期應付款
一、本科目核算小企業除長期借款以外的其他各種長期應付款項。包括：應付融資租入固定資產的租賃費、以分期付款方式購入固定資產發生的應付款項等。
二、本科目應按照長期應付款的種類和債權人進行明細核算。
三、長期應付款的主要賬務處理。
(一)小企業融資租入固定資產，在租賃期開始日，按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發生的相關稅費等，借記“固定資產”或“在建工程”科目，貸記本科目等科目。
(二)以分期付款方式購入固定資產，應當按照實際支付的購買價款和相關稅費(不包括按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額)，借記“固定資產”或“在建工程”科目，按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記本科目。
四、本科目期末貸方余額，反映小企業應付未付的長期應付款項。
所有者權益類
3001 實收資本
一、本科目核算小企業收到投資者按照合同協議約定或相關規定投入的、構成注冊資本的部分。
小企業(股份有限公司)應當將本科目的名稱改為“3001 股本”科目。
小企業收到投資者出資超過其在注冊資本中所占份額的部分，作為資本溢價，在“資本公積”科目核算，不在本科目核算。
二、本科目應按照投資者進行明細核算。
小企業(中外合作經營)根據合同規定在合作期間歸還投資者的投資，應在本科目設置“已歸還投資”明細科目進行核算。
三、實收資本的主要賬務處理。
(一)小企業收到投資者的出資，借記“銀行存款”、“其他應收款”、“固定資產”、“無形資產”等科目，按照其在注冊資本中所占的份額，貸記本科目，按照其差額，貸記“資本公積”科目。
(二)根據有關規定增加注冊資本，借記“銀行存款”、“資本公積”、“盈余公積”等科目，貸記本科目。
根據有關規定減少注冊資本，借記本科目、“資本公積”等科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。
小企業(中外合作經營)根據合同規定在合作期間歸還投資者的投資，應當按照實際歸還投資的金額，借記本科目(已歸還投資)，貸記“銀行存款”等科目;同時，借記“利潤分配——利潤歸還投資”科目，貸記“盈余公積——利潤歸還投資”科目。
四、本科目期末貸方余額，反映小企業實收資本總額。 3002 資本公積
一、本科目核算小企業收到投資者出資超出其在注冊資本中所占份額的部分。
二、資本公積的主要賬務處理。
(一)小企業收到投資者的出資，借記“銀行存款”、“其他應收款”、“固定資產”、“無形資產”等科目，按照其在注冊資本中所占的份額，貸記“實收資本”科目，按照其差額，貸記本科目。
(二)根據有關規定用資本公積轉增資本，借記本科目，貸記“實收資本”科目。
根據有關規定減少注冊資本，借記“實收資本”科目、本科目等科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。
三、本科目期末貸方余額，反映小企業資本公積總額。 3101 盈余公積
一、本科目核算小企業(公司制)按照公司法規定在稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金。 小企業(外商投資)按照法律規定在稅后利潤中提取儲備基金和企業發展基金也在本科目核算。
二、本科目應當分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進行明細核算。
小企業(外商投資)還應當分別“儲備基金”、“企業發展基金”進行明細核算。
小企業(中外合作經營)根據合同規定在合作期間歸還投資者的投資，應在本科目設置“利潤歸還投資”明細科目進行核算。
三、盈余公積的主要賬務處理。
(一)小企業(公司制)按照公司法規定提取法定公積金和任意公積金，借記“利潤分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”
科目，貸記本科目(法定盈余公積、任意盈余公積)。
小企業(外商投資)按照規定提取儲備基金、企業發展基金、職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取儲備基金、提取企業發展基金、提取職工獎勵及福利基金”科目，貸記本科目(儲備基金、企業發展基金)、“應付職工薪酬”科目。
(二)用盈余公積彌補虧損或者轉增資本，借記本科目，貸記“利潤分配——盈余公積補虧”或“實收資本”科目。
小企業(中外合作經營)根據合同規定在合作期間歸還投資者的投資，應當按照實際歸還投資的金額，借記“實收資本——已歸還投資”科目，貸記“銀行存款”等科目;同時，借記“利潤分配——利潤歸還投資”科目，貸記本科目(利潤歸還投資)。
四、本科目期末貸方余額，反映小企業(公司制)的法定公積金和任意公積金總額，小企業(外商投資)的儲備基金和企業發展基金總額。 3103 本年利潤
一、本科目核算小企業當期實現的凈利潤(或發生的凈虧損)。
二、本年利潤的主要賬務處理。
(一)期(月)末結轉利潤時，小企業可以將“主營業務收入”、“其他業務收入”、“營業外收入”科目的余額，轉入本科目，借記“主營業務收入”、“其他業務收入”、“營業外收入”科目，貸記本科目;將“主營業務成本”、“其他業務成本”、“營業稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“營業外支出”、“所得稅費用”科目的余額，轉入本科目，借記本科目，貸記“主營業務成本”、“其他業務成本”、“營業稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“營業外支出”、“所得稅費用”科目。將“投資收益”科目的貸方余額，轉入本科目，借記“投資收益”科目，貸記本科目;如為借方余額，做相反的會計分錄。 結轉后本科目的貸方余額為當期實現的凈利潤;借方余額為當期發生的凈虧損。
(二)終了，應當將本年收入和支出相抵后結出的本年實現的凈利潤，轉入“利潤分配”科目，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目;如為凈虧損，做相反的會計分錄。 結轉后本科目應無余額。 3104 利潤分配
一、本科目核算小企業利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的余額。
二、本科目應按照“應付利潤”、“未分配利潤”等進行明細核算。
三、利潤分配的主要賬務處理。
(一)小企業根據有關規定分配給投資者的利潤，借記本科目(應付利潤)，貸記“應付利潤”科目。
(二)用盈余公積彌補虧損，借記“盈余公積”科目，貸記本科目(盈余公積補虧)。
小企業(中外合作經營)根據合同規定在合作期間歸還投資者的投資，應按照實際歸還投資的金額，借記“實收資本——已歸還投資”科目，貸記“銀行存款”等科目;同時，借記本科目(利潤歸還投資)，貸記“盈余公積——利潤歸還投資”科目。
四、終了，小企業應當將本年實現的凈利潤，自“本年利潤”科目轉入本科目，借記“本年利潤”科目，貸記本科目(未分配利潤);為凈虧損的，做相反的會計分錄。同時，將“利潤分配”科目所屬明細科目(應付利潤、盈余公積補虧)的余額轉入本科目明細科目(未分配利潤)。結轉后，本科目除“未分配利潤”明細科目外，其他明細科目應無余額。
五、本科目年末余額，反映小企業的未分配利潤(或未彌補虧損)。
成本類
4001 生產成本
一、本科目核算小企業進行工業性生產發生的各項生產成本。包括：生產各種產品(產成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制設備等。
小企業對外提供勞務發生的成本，可將本科目改為“4001 勞務成本”科目，或單獨設置“4002 勞務成本”科目進行核算。
二、本科目可按照基本生產成本和輔助生產成本進行明細核算。
三、生產成本的主要賬務處理。
(一)小企業發生的各項直接生產成本，借記本科目(基本生產成本、輔助生產成本)，貸記“原材料”、“庫存現金”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。
各生產車間應負擔的制造費用，借記本科目(基本生產成本、輔助生產成本)，貸記“制造費用”科目。
(二)輔助生產車間為基本生產車間、管理部門和其他部門提供的勞務和產品，可在月末按照一定的分配標準分配給各受益對象，借記本科目(基本生產成本)、“銷售費用”、“管理費用”、“其他業務成本”、“在建工程”等科目，貸記本科目(輔助生產成本);也可在提供相關勞務和產品時，借記本科目、“銷售費用”、“管理費用”、“其他業務成本”、“在建工程”等科目，貸記“原材料”、“庫存現金”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。
(三)小企業已經生產完成并已驗收入庫的產成品以及入庫的自制半成品，可在月末，借記“庫存商品”等科目，貸記本科目(基本生產成本)。
四、本科目期末借方余額，反映小企業尚未加工完成的在產品成本。 4101 制造費用
一、本科目核算小企業生產車間(部門)為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。 小企業經過1年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態的產品發生的借款費用，也在本科目核算。
小企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的管理費用，在“管理費用”科目核算，不在本科目核算。
二、本科目應按照不同的生產車間、部門和費用項目進行明細核算。
三、制造費用的主要賬務處理。
(一)生產車間發生的機物料消耗和固定資產修理費，借記本科目，貸記“原材料”、“銀行存款”等科目。
(二)發生的生產車間管理人員的工資等職工薪酬，借記本科目，貸記“應付職工薪酬”科目。
(三)生產車間計提的固定資產折舊費，借記本科目，貸記“累計折舊”科目。
(四)生產車間支付的辦公費、水電費等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付利息”等科目。
(五)發生季節性和修理期間的停工損失，借記本科目，貸記“原材料”、“應付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。
(六)小企業經過1年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態的產品在制造完成之前發生的借款利息，在應付利息日根據借款合同利率計算確定的利息費用，借記本科目，貸記“應付利息”科目。制造完成之后發生的利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”科目。
(七)將制造費用分配計入有關的成本核算對象，借記“生產成本——基本生產成本、輔助生產成本”等科目，貸記本科目。
(八)季節性生產小企業制造費用全年實際發生額與分配額的差額，除其中屬于為下一年開工生產做準備的可留待下一年分配外，其余部分實際發生額大于分配額的差額，借記“生產成本——基本生產成本”科目，貸記本科目;實際發生額小于分配額的差額，做相反的會計分錄。
四、除季節性的生產性小企業外，本科目期末應無余額。 4301 研發支出
一、本科目核算小企業進行研究與開發無形資產過程中發生的各項支出。
二、本科目應按照研究開發項目，分別“費用化支出”、“資本化支出”進行明細核算。
三、研發支出的主要賬務處理。
(一)小企業自行研究開發無形資產發生的研發支出，不滿足資本化條件的，借記本科目(費用化支出)，滿足資本化條件的，借記本科目(資本化支出)，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“應付利息”等科目。
(二)研究開發項目達到預定用途形成無形資產的，應按本科目(資本化支出)的余額，借記“無形資產”科目，貸記本科目(資本化支出)。
月末，應將本科目歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目，借記“管理費用”科目，貸記本科目(費用化支出)。
四、本科目期末借方余額，反映小企業正在進行的無形資產開發項目滿足資本化條件的支出。 4401 工程施工
一、本科目核算小企業(建筑業)實際發生的各種工程成本。
二、本科目應按照建造合同項目分別“合同成本”和“間接費用”進行明細核算。
三、工程施工的主要賬務處理。
(一)小企業進行合同建造時發生的人工費、材料費、機械使用費以及施工現場材料的二次搬運費、生產工具和用具使用費、檢驗試驗費、臨時設施折舊費等其他直接費用，借記本科目(合同成本)，貸記“應付職工薪酬”、“原材料”等科目。
發生的施工、生產單位管理人員職工薪酬、財產保險費、工程保修費、固定資產折舊費等間接費用，借記本科目(間接費用)，貸記“累計折舊”、“銀行存款”等科目。
期(月)末，將間接費用分配計入有關合同成本，借記本科目(合同成本)，貸記本科目(間接費用)。
(二)確認合同收入和合同費用時，借記“應收賬款”、“預收賬款”等科目，貸記“主營業務收入”科目;按照應結轉的合同成本，借記“主營業務成本”科目，貸記本科目(合同成本)。
四、本科目期末借方余額，反映小企業尚未完工的建造合同成本和合同毛利。 4403 機械作業
一、本科目核算小企業(建筑業)及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設備進行機械作業(含機械化施工和運輸作業等)所發生的各項費用。 小企業及其內部獨立核算的施工單位，從外單位或本企業其他內部獨立核算的機械站租入施工機械發生的機械租賃費，在“工程施工”科目核算，不在本科目核算。
二、本科目應按照施工機械或運輸設備的種類等進行明細核算。 小企業內部獨立核算的機械施工、運輸單位使用自有施工機械或運輸設備進行機械作業所發生的各項費用，應按照成本核算對象和成本項目進行歸集。 成本項目一般分為：職工薪酬、燃料及動力費、折舊及修理費、其他直接費用、間接費用(為組織和管理機械作業生產所發生的費用)。
三、機械作業的主要賬務處理。
(一)小企業發生的機械作業支出，借記本科目，貸記“原材料”、“應付職工薪酬”、“累計折舊”等科目。
(二)期(月)末，小企業及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊為本企業承包的工程進行機械化施工和運輸作業的成本，應轉入承包工程的成本，借記“工程施工”科目，貸記本科目。 對外單位、專項工程等提供機械作業(含運輸設備)的成本，借記“生產成本(或勞務成本)”科目，貸記本科目。
四、本科目期末應無余額。
損益類
5001 主營業務收入
一、本科目核算小企業確認的銷售商品或提供勞務等主營業務的收入。
二、本科目應按照主營業務的種類進行明細核算。
三、主營業務收入的主要賬務處理。 小企業銷售商品或提供勞務實現的收入，應當按照實際收到或應收的金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按照稅法規定應交納的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目，按照確認的銷售商品收入，貸記本科目。
發生銷貨退回(不論屬于本還是屬于以前的銷售)，按照應沖減銷售商品收入的金額，借記本科目，按照實際支付或應退還的金額，貸記“銀行存款”、“應收賬款”等科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的賬務處理。
四、月末，可將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。 5051 其他業務收入
一、本科目核算小企業確認的除主營業務活動以外的其他日常生產經營活動實現的收入。包括：出租固定資產、出租無形資產、銷售材料等實現的收入。
二、本科目應按照其他業務收入種類進行明細核算。
三、其他業務收入的主要賬務處理。
小企業確認的其他業務收入，借記“銀行存款”、“其他應收款”等科目，貸記本科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的賬務處理。
四、月末，可將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。 5111 投資收益
一、本科目核算小企業確認的投資收益或投資損失。
二、本科目應按照投資項目進行明細核算。
三、投資收益的主要賬務處理。
(一)對于短期股票投資、短期基金投資和長期股權投資，小企業應當按照被投資單位宣告分派的現金股利或利潤中屬于本企業的部分，借記“應收股利”科目，貸記本科目。
(二)在長期債券投資或短期債券投資持有期間，在債務人應付利息日，按照分期付息、一次還本的長期債券投資或短期債券投資的票面利率計算的利息收入，借記“應收利息”科目，貸記本科目;按照一次還本付息的長期債券投資票面利率計算的利息收入，借記“長期債券投資——應計利息”科目，貸記本科目。
在債務人應付利息日，按照應分攤的債券溢折價金額，借記或貸記本科目，貸記或借記“長期債券投資——溢折價”科目。
(三)出售短期投資、處置長期股權投資和長期債券投資，應當按照實際收到的價款或收回的金額，借記“銀行存款”或“庫存現金”科目，按照其賬面余額，貸記“短期投資”、“長期股權投資”、“長期債券投資”科目，按照尚未領取的現金股利或利潤、債券利息收入，貸記“應收股利”、“應收利息”科目，按照其差額，貸記或借記本科目。
四、月末，可將本科目余額轉入“本年利潤”科目，本科目結轉后應無余額。 5301 營業外收入
一、本科目核算小企業實現的各項營業外收入。包括：非流動資產處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、違約金收益等。
小企業收到出口產品或商品按照規定退回的增值稅款，在“其他應收款”科目核算，不在本科目核算。
二、本科目應按照營業外收入項目進行明細核算。
三、營業外收入的主要賬務處理。
(一)小企業確認非流動資產處置凈收益，比照“固定資產清理”、“無形資產”等科目的相關規定進行賬務處理。
(二)確認的政府補助收入，借記“銀行存款”或“遞延收益”科目，貸記本科目。
(三)小企業按照規定實行企業所得稅、增值稅(不含出口退稅)、消費稅、營業稅等先征后返的，應當在實際收到返還的企業所得稅、增值稅、消費稅、營業稅等時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
(四)確認的捐贈收益，借記“銀行存款”、“固定資產”等科目，貸記本科目。
(五)確認的盤盈收益，借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢、待處理非流動資產損溢”科目，貸記本科目。
(六)確認的匯兌收益，借記有關科目，貸記本科目。
(七)確認的出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應付款項、違約金收益等，借記“其他應收款”、“應付賬款”、“其他應付款”等科目，貸記本科目。
(八)確認的已作壞賬損失處理后又收回的應收款項，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
四、月末，可將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。 5401 主營業務成本
一、本科目核算小企業確認銷售商品或提供勞務等主營業務收入應結轉的成本。
二、本科目應按照主營業務的種類進行明細核算。
三、主營業務成本的主要賬務處理。
(一)月末，小企業可根據本月銷售各種商品或提供各種勞務實際成本，計算應結轉的主營業務成本，借記本科目，貸記“庫存商品”、“生產成本”、“工程施工”等科目。
(二)本月發生的銷售退回，可以直接從本月的銷售數量中減去，得出本月銷售的凈數量，然后計算應結轉的主營業務成本，也可以單獨計算本月銷售退回成本，借記“庫存商品”等科目，貸記本科目。
四、月末，可將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。 5402 其他業務成本
一、本科目核算小企業確認的除主營業務活動以外的其他日常生產經營活動所發生的支出。包括：銷售材料的成本、出租固定資產的折舊費、出租無形資產的攤銷額等。
二、本科目應按照其他業務成本的種類進行明細核算。
三、其他業務成本的主要賬務處理。
小企業發生的其他業務成本，借記本科目，貸記“原材料”、“周轉材料”、“累計折舊”、“累計攤銷”、“銀行存款”等科目。
四、月末，可將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。 5403 營業稅金及附加
一、本科目核算小企業開展日常生產經營活動應負擔的消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產資源補償費、排污費等相關稅費。
與最終確認營業外收入或營業外支出相關的稅費，在“固定資產清理”、“無形資產”等科目核算，不在本科目核算。
二、本科目應按照稅費種類進行明細核算。
三、營業稅金及附加的主要賬務處理。
小企業按照規定計算確定的與其日常生產經營活動相關的稅費，借記本科目，貸記“應交稅費”等科目。
四、月末，可將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。 5601 銷售費用
一、本科目核算小企業在銷售商品或提供勞務過程中發生的各種費用。包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費和業務宣傳費、展覽費等費用。
小企業(批發業、零售業)在購買商品過程中發生的費用(包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等)，也在本科目核算。
二、本科目應按照費用項目進行明細核算。
三、銷售費用的主要賬務處理。
小企業在銷售商品或提供勞務過程中發生的銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、業務宣傳費、展覽費等費用，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。
小企業(批發業、零售業)在購買商品過程中發生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付賬款”等科目。
四、月末，可將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。 5602 管理費用
一、本科目核算小企業為組織和管理生產經營發生的其他費用。包括：小企業在籌建期間內發生的開辦費、行政管理部門發生的費用(包括：固定資產折舊費、修理費、辦公費、水電費、差旅費、管理人員的職工薪酬等)、業務招待費、研究費用、技術轉讓費、相關長期待攤費用攤銷、財產保險費、聘請中介機構費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費等費用。
小企業(批發業、零售業)管理費用不多的，可不設置本科目，本科目的核算內容可并入“銷售費用”科目核算。
二、本科目應按照費用項目進行明細核算。
三、管理費用的主要賬務處理。
(一)小企業在籌建期間內發生的開辦費(包括：相關人員的職工薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等費用)，在實際發生時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
(二)行政管理部門人員的職工薪酬，借記本科目，貸記“應付職工薪酬”科目。
(三)行政管理部門計提的固定資產折舊費和發生的修理費，借記本科目，貸記“累計折舊”、“銀行存款”等科目。
(四)行政管理部門發生的辦公費、水電費、差旅費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
(五)小企業發生的業務招待費、相關長期待攤費用攤銷、技術轉讓費、財產保險費、聘請中介機構費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“長期待攤費用”等科目。
(六)小企業自行研究無形資產發生的研究費用，借記本科目，貸記“研發支出”科目。
四、月末，可將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。 5603 財務費用
一、本科目核算小企業為籌集生產經營所需資金發生的籌資費用。包括：利息費用(減利息收入)、匯兌損失、銀行相關手續費、小企業給予的現金折扣(減享受的現金折扣)等費用。 小企業為購建固定資產、無形資產和經過1年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生的借款費用，在“在建工程”、“研發支出”、“制造費用”等科目核算，不在本科目核算。 小企業發生的匯兌收益，在“營業外收入”科目核算，不在本科目核算。
二、本科目應按照費用項目進行明細核算。
三、財務費用的主要賬務處理。
(一)小企業發生的利息費用、匯兌損失、銀行相關手續費、給予的現金折扣等，借記本科目，貸記“應付利息”、“銀行存款”等科目。
(二)持未到期的商業匯票向銀行貼現，應當按照實際收到的金額(即減去貼現息后的凈額)，借記“銀行存款”科目，按照貼現息，借記本科目，按照商業匯票的票面金額，貸記“應收票據”科目(銀行無追索權情況下)或“短期借款”科目(銀行有追索權情況下)。
(三)發生的應沖減財務費用的利息收入、享受的現金折扣等，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
四、月末，可將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。 5711 營業外支出
一、本科目核算小企業發生的各項營業外支出。包括：存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權投資損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等。
二、本科目應按照支出項目進行明細核算。
三、營業外支出的主要賬務處理。
(一)小企業確認存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產處置凈損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失，借記本科目、“生產性生物資產累計折舊”、“累計攤銷”等科目，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢、待處理非流動資產損溢”、“固定資產清理”、“生產性生物資產”、“無形資產”等科目。
(二)根據小企業會計準則規定確認實際發生的壞賬損失、長期債券投資損失，應當按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照應收賬款、預付賬款、其他應收款、長期債券投資的賬面余額，貸記“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”、“長期債券投資”等科目，按照其差額，借記本科目。
(三)根據小企業會計準則規定確認實際發生的長期股權投資損失，按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照長期股權投資的賬面余額，貸記“長期股權投資”科目，按照其差額，借記本科目。
(四)支付的稅收滯納金、罰金、罰款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
(五)確認被沒收財物的損失、捐贈支出、贊助支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
四、月末，可將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。 5801 所得稅費用
一、本科目核算小企業根據企業所得稅法確定的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。 小企業根據企業所得稅法規定補交的所得稅，也通過本科目核算。
小企業按照規定實行企業所得稅先征后返的，實際收到返還的企業所得稅，在“營業外收入”科目核算，不在本科目核算。
二、所得稅費用的主要賬務處理。 終了，小企業按照企業所得稅法規定計算確定的當期應納稅稅額，借記本科目，貸記“應交稅費——應交企業所得稅”科目。
無形資產范文第5篇
[摘 要]無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣無形資產。隨著經濟的發展，無形資產在企業中的比重越來越大。會計上如何確認、計量攤銷無形資產是長期以來的一個難題。本文對我國無形資產的確認、計量、攤銷等方面進行了分析，在些基礎之上，并分析了無形資產在確認、計量、攤銷和披露方面存在的疸，并提出了相應的建議。
[關鍵詞]無形資產；確認；計量；攤銷
一、無形資產的核算范圍
1 無形資產的確認
會計確認是會計計量和報告的前提，就某一個會計事項的確認而言，必須同時符合以下四點：可定義、可計量、相關性和可靠性。那么，研究無形資產的確認就要先從無形資產的定義人手。無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性無形資產。無形資產可分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產?？杀嬲J無形資產包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、生產許可證、特許權等；不可辨認的無形資產是指商譽。
無形資產在滿足以下條件時才能予以確認：(1)與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業。這雖是企業一般資產所具有的特征，但對于無形資產來說，顯得尤其重要。一般來說，如果企業有權獲得某項無形資產的經濟利益，則說明企業控制了該無形資產產生的經濟利益，具體表現為企業擁有該無形資產的法定所有權，或企業與他人簽訂了協議，使得企業相關權利受到法律的保護。(2)該無形資產的成本能夠可靠的計量。成本能夠靠計量是資產確認的一項基本條件，企業自創的商譽在形成過程中發生的支出難以計量，而不能作為無形資產予以確認，只有外購的商譽才符合無形資產的定義，才能予以確認，即只有一個企業外購另一個企業時，才能將商譽作為無形資產進行核算。
2 無形資產的計量
計量與確認不可分，確認重在定性，計量重在定量，不能計量的不予確認，不予確認的計理了也沒有意義。計量是會計系統的核心職能，計量的關鍵在于計量屬性的選擇。國際會計準則提出了五種不同的計量屬性；歷史成本、現行成本、現行市場價格、可實現凈值和未來現金流量現值，其中傳統慣例是以歷史成本計量資產。
目前資產評估機構對無形資產進行評估所采用的基礎方法有以下三種：首先，成本法。將歷史成本按照評估基準日的計價標準計算，再減去應扣損耗和貶值來確定無形資產的價值。這種方法比較客觀，能在一定程度上避免隨意性。但是有些無形資產的歷史成本難以確定甚至與實際價值相去甚遠，因此，該方法在無形資產的評估中用得并不多；其次，現行市價法。以現行市場價格為計價標準，據以確定無形資產的價值。這種方法要求有一個充分的市場條件，而目前我國的交易市場還不夠活躍。同時，無形資產相對于其他資產來說有很強的個體特征，這在客觀上限制了這種方法的使用；最后，收益法。通過估算被評估無形資產的預期收益并將其折算成現值，據以確定被評估無形資產的價值。這種方法比較能體現無形資產的意義，只是評估過程中的未來收益需要預測，內含報酬率也需要操作人員運用自己的專業知識根據具體情況來確定，因此收益法的主觀性比較強，但在實際的無形資產評估中使用得比較多。以上幾種方法分別適用于不同的無形資產。
3 無形資產的攤銷
無形資產作為一項特殊長期資產，不論是出于財務目的，還是出于資產管理的需要，都必須以一種系統的方式在其預計有效有內攤銷，并合理地確定各會計期的企業收益。
現行準則規定無形資產的成本自取得當月起在預計使用年限內以直線法攤銷。如果預計使用年限超過相關合同規定的受益年限或法律規定的年限，該無形資產的攤銷年限按以下原則確定；首先，合同規定受益年限但法律沒有規定有效年限的，攤銷年限不應超過合同規定的受益年限；其次，合同沒有規定受益年限但法律規定有效年限的，攤銷年限不應超過有效年限；最后，合同規定了受益年限，法律也規定了有效年限的，攤銷年限不應超過有益年限與有效年限兩者之中較短的。如果合同沒有規定受益年限，法律也沒有規定有效年限的，攤銷期不應超過10個。
二、現代無形資產會計存在的問題
1 無形資產確認范圍太小
我國會計制度規定的無形資產分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產?？杀嬲J無形資產包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、生產許要、特許權等；不可辨認無形資產是指商譽?！秶H會計準則》規定的無形資產包括計算機軟件、專利、版權、電影、客戶名單、抵押服務權、捕撈許可證、進口配額、特許權、客和供應商關系、客戶的信賴、市場份額和銷售權等，其范圍明顯比我國的大。隨著經濟的發展，計算機軟件已經成為一項重要的無形資產，同時，新的無形資產不斷出現，如互聯網上的域名、冠名權等，因此，我國會計制度關于無形資產的確認范圍應適當擴大。
2 無形資產攤銷方法的規定不合理
按現行規定，無形資產應當自取得當月起在預計使用年份內分期平均攤銷，計人當期損益，計人管理費用科目。首先，進入知識經濟時代，知識、技術、人力等無形資產在企業中所占比例越來越大，并且知識、技術發展和更新速度的越來越快，規定企業對無形資產的攤銷只能采用直線法，一方面不利于反映企業無形資產的真實價值，另一方面抑制企業進行無形資產投資，不利于企業在國內或國際競爭中獲得長期優勢。其次，所有的無形資產的攤銷費用都計人當期損益，計人管理費用科目，沒有恰當地反映無形資產的真實使用情況，不符合配比原則。再次，有一些無形資產的價值不會隨著使用時間的流逝而貶值，反而會增值，如企業形象、美譽度等。對于這一類無形資產不宜進行攤銷處理。最后，按現行規定，無形資產的攤銷直接沖減“無形資產”賬戶，這不能反映無形資產歷史成本已攤銷的程度，不利于投資者進行投資分析。
3 無形資產信息的披露不充分，不及時
現行財務會計關于無形資產的報告不盡合理。首先，現行資產負債表中只有無形資產一個項目，對無形資產的揭示過于簡單，沒有進行適當分類，不能完整地反映企業的整體資源和綜合競爭力；其次，按照現行財務會計模式，企業大部分自創無形資產的費用，尤其是研究與開發的投入，都不作為無形資產成本而作為當期費用處理，不能真實反映這些活動的性質和所發揮的作用，也不能如實地反映企業的資產狀況和經營成果；最后，現行財務會計報告系統對無形資產的輔助信息，如分類情況、分類依據、計量基礎、攤銷政策以及價值變動等等，都不予以揭示，勢必影響財務報告的質量。
三、改進無形資產會計的建議
1 擴大無形資產的核算范圍
在步入知識經濟時代的今天，那些傳統的無形資產內
容已顯得有些力不從心了。傳統的會計核算模式是適應工業社會需要的產物，側重于反映企業目前的財務狀況，以有形資產的確認、計量、報告為核心，對無形資產的反映非常有限。
在知識經濟環境下，企業無形資產要素應主要包括以下幾個方面。
人力資源是企業生產經營活動中的最活躍且起決定性作用的因素，是唯一具有主觀能動性和創造性的因素。只有經過勞動者的勞動，并由勞動者組織、控制、協調等，物質資源才能完成生產和再生產，才能增加社會財富，人力資源在社會生產和再生產過程中具有無可替代的重要作用。
(2)市場資產
市場資產指一個企業通過其所擁有的與市場相關聯的無形資產而可能獲得的潛在利益總和，是知識資本的第一要素，包括：品牌的信譽，如企業品牌、服務品牌，與客戶的關系，如銷售網、分銷渠道、長期客戶；合同，如特許經營協定，專利使用權協定、經常性合同等。
(3)知識產權資產
知識產權資產指企業在生產經營實踐和科學試驗等創新過程中，所發明創造的高新技術和技術決竅，進而形成的一種產權形式，知識產權資產包括專利權、版權、商標、商業秘密、技術秘密等。
(4)組織管理資產
組織管理資產指企業管理在組織、協調、管理、溝通等方面存在的優勢，可能獲得的潛在利益。如企業文化、企業管理方法、信息技術交流、網絡工作系統。融資關系等要素。知識經濟環境下，無形資產的資源得到了迅猛發展，并逐漸成為企業資產的核心和主要收益來源。
2 完善無形資產的攤銷方法
首先，在選擇攤銷方式和時間方面，需要給予企業適度的自主權，允許其根據經濟環境和技術發展、知識、技術更新的速度自行選擇，靈活選擇攤銷方式，或直線法、或加速攤銷法等。這樣企業會增強無形資產的投資力度和獲得長期發展優勢。其次，無形資產的攤銷費用應根據具體的情況進行分類歸集，與生產有關的無形資產的攤銷費用要歸集為生產成本或者制造費用，最終進入存貨成本，如用于生產產品的專利技術的攤銷費用；與銷售有關的無形資產的攤銷費用要歸集為銷售費，用；與企業整體管理有關或難于分清用途的無形資產的攤銷費用歸集為管理費用。其次，對不會隨著使用時間的流逝而貶值、反而會增值的無形資產，對其不進行攤銷，只進行減值測試，計提減值準備，其調整額進入資本公積項目。這樣既可以防止管理者利用它進行利潤的操控，又有利于投資者進行決策分析，最后，建議設置一個“無形資產累計攤銷”賬戶，類似于現有的固定資產累計攤銷賬戶，這樣可以全面反映無形資產的已攤銷額和剩余賬面價值。
[責任編輯：楊永波]
無形資產范文第6篇
1 醫院無形資產的內容構成
1.1 技術知識類無形資產
是由高度密集的知識、智力、技術和技巧組合而成的能帶來高附加值的資產: (1) 醫院專有技術:涉及醫療、藥劑、醫技等各個部門的專有技術, 成為醫院所特有的醫療服務鏈, 這是醫院醫、教、研長期投入和醫院人技術智慧共同形成的結晶; (2) 專利權:包括醫院與職工共同享有的職務發明專利和醫院人獨有的發明專利; (3) 團隊技術配置:例如一些重點學科或領先?？? 正是由掌握不同分支技術的醫院人構成了最佳的技術組合, 這種團隊配置包括技術互補、人員協作等, 是由醫院這一平臺所提供的, 因此, 不同醫院團隊技術配置不同。
1.2 信息網絡類無形資產
指非人們通常普遍了解或容易獲得的醫院內部信息: (1) 病案:內含巨大的醫療技術科研價值和潛在的醫療服務信息, 是醫院開發醫療服務市場的源泉; (2) 版權:包括醫院獨有的各種管理制度、技術操作規范、人員技術培訓方案等的正式出版物以及醫院人員的技術專著; (3) 網絡:醫院長期形成的社會醫療關系網絡、科研教學協作網絡、科技情報信息網絡等。
2 加強無形資產的核算和管理
確認無形資產必須滿足2個條件:一是該資產的成本能夠可靠地計量;另1個條件是醫院應能夠控制無形資產所產生的經濟利益, 也就是醫院要擁有無形資產的法定所有權, 或者與別人簽定了協議, 使得相關權利受到法律的保護。醫院直接將發生的無形資產購置費用計入當期支出費用類賬戶, 一方面會造成當期經營利潤的虛減, 不能真實反映醫療經營的成果;另一方面, 這也使得醫院總資產相對減少, 不能全面反映醫院的價值, 直接導致醫院的凈資產減少, 對醫院在此類合作中的利益產生不利影響。正是由于醫院所采用的會計處理方法與會計準則有比較大的區別, 諸如固定資產和無形資產的初始計量和后續計量都存在不完善性, 才造成無形資產的真實價值不能夠正確反映。建議在公立醫院中重視固定資產和無形資產的攤銷、期末減值的處理, 以正確反映固定資產和無形資產的存在狀況, 對決策提供比較真實的信息。
3 建立醫院無形資產管理體系
無形資產管理是無形資產經營的基礎。只有建立健全醫院無形資產管理體系, 通過嚴格管理才能保證無形資產的經營, 才能實現其增值。
3.1 確立醫院無形資產管理的概念
醫院無形資產管理是對無形資產資源進行計劃、組織、控制, 使之發揮最佳效益。它涉及經濟、技術、法律、人力資源諸方面, 是現代化醫院管理的重要內容, 是以知識形態存在的無形資產為中心, 通過無形資產管理帶動醫院其他生產力要素的管理。
3.2 強化法制化管理理念
長期以來我國醫院管理講的是方針政策, 對法的概念淡薄。不僅對衛生事業管理涉及的種種法律知之甚少, 對于諸如專利法、商標法、反不正當競爭法等法律更是事不關己、置之度外。例如《中華人民共和國商標法》和《中華人民共和國商標法實施細則》早已規定服務商標受到保護。醫院冠名權、商標權是醫院質量、形象和信譽的象征, 它們理應受到保護, 但過去極少被醫院重視。因此, 學法懂法、強化法制化觀念對醫院無形資產經營管理十分迫切。
3.3 加強醫院無形資產評估核算
由于無形資產的成本不易被準確地識別和計量, 評價難度很大?？梢詮耐度虢嵌裙烙? 也可以根據其增值量做出評估, 例如, 創建醫院文化及建立特色服務前后經濟效益和社會效益評估比較?？傊? 建立一套客觀可行的適合我國國情的科學醫院無形資產評估核算體系, 才能正確反映無形資產的價值, 使其在產業化經營的各個環節 (如:研制、計價、轉讓、投資等) 保證醫院無形資產的保值增值。
綜上所述, 醫院無形資產的價值和特征正漸漸為現代醫院管理者所認識, 并成為其實踐醫療產業化改革, 提升醫院綜合競爭力的源泉。21世紀是無形資產的世紀, 21世紀醫院的生存和發展將很大程度上取決于醫院無形資產的經營和管理。誰領先一步, 掌握和運用好這一醫院價值創造的主要形式, 誰將贏得一個新世紀。
摘要：醫院作為無形資產占高比重的科技密集型行業, 如何運用產業經濟的思路, 對醫院無形資產進行科學、管理、開發、經營, 是提升醫院整體實力和綜合競爭力的重要課題。本文試通過揭示醫院無形資產的構成和特征, 及其對醫院價值創造所起的作用和方式;進一步闡述無形資產的投資、收益、成本控制和管理體系的建立, 為醫院產權制度和經營模式改革提供參考。
關鍵詞：醫院,無形資產,經營管理
參考文獻
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