今天小編為大家推薦《珠寶鑒賞期末論文(精選3篇)》的文章，希望能夠很好的幫助到大家，謝謝大家對小編的支持和鼓勵。摘要：存貨作為企業一項重要的資產，其期末計價直接對企業期末財務報表的真實可靠程度產生重大的影響。日常生產活動中絕大多數企業往往是多種材料共同生產同一種產品、一種材料用來同時生產多種產品或者多種材料同時用來生產多種產品，那么每一種材料如何以所生產的產品可變現凈值為基礎進行期末計價，尚沒有具體明確的方法。
第一篇：珠寶鑒賞期末論文
美術鑒賞能力融入珠寶首飾設計專業教學研究
摘要：美術鑒賞能力對于藝術設計專業學生提升自身軟實力和作品內涵有著十分重要的意義。珠寶首飾設計作為產品設計專業的一個方向，根據其專業定位及人才培養目標，美術鑒賞能力也是學生必不可少的基本素質。因此，關于珠寶首飾設計專業學生美術鑒賞能力的教學研究勢在必行。
關鍵詞：珠寶首飾設計 美術鑒賞 教學
高校美術鑒賞課程是人文素質教育的重要內容之一，但對于珠寶首飾設計專業的學生來說，美術鑒賞課程不僅僅在于陶冶情操，提升自身的人文素質，還在于提高學生的審美感受和創造力，從而創作出有深度和內涵的設計作品。但是，從目前來看，高校在培養學生美術鑒賞能力的教學理念方面還存在一定的問題，因此，分析培養學生美術鑒賞能力的必要性，找出存在的問題并提出切實可行的教學方法，具有十分重要的意義。
一、培養學生美術鑒賞能力的必要性
(一)專業培養目標要求。本專業應培養能勝任珠寶首飾產品設計工作的應用型專門人才，包括具有良好的思想道德素質、人文素質、業務素質和身心素質，有能力服務社會;具有產品設計方面所需的基本理論和基本知識，能夠通過珠寶首飾產品設計方法和設計技能的基本訓練，掌握產品設計的能力，擁有設計創作思維的能力，從而具備本專業創新設計的基本素質;可持續發展能力強，有能力繼續學習以適應不斷發展的需要。誠然，珠寶首飾設計需要掌握極強的專業技能和基本方法，但是培養美術鑒賞能力不僅可以提升學生個人的人文素質，更重要的是培養設計創作思維的能力，從而避免使設計作品僅僅流于空洞的形式，而沒有歷史文化的靈魂和內涵?？v觀古今中外經典的藝術作品，其特色之處大都不在于技巧的炫耀，而在于其內在的民族特質和情感觀念。美術鑒賞能力其實是一種儲備能力、可持續發展的能力，能為以后的設計作品不斷注入靈魂與內涵。
(二)美術鑒賞課程任務導向。美術鑒賞課程一方面欣賞評析中西方經典美術作品，包括繪畫、雕塑、建筑、工藝美術、設計;另一方面通過了解和認識作品背后所蘊含著的歷史、文化、地理、風俗等知識，從而使學生在這個過程中不僅開闊藝術視野，擴大知識領域，還能提高對美的感受力、鑒賞力和創造力，提升自己美術作品、藝術設計等方面的深度和內涵。從美術鑒賞課程任務目標可以看出，培養美術鑒賞能力能夠引導學生樹立正確的價值取向，培養正確的審美理想，激發創新意識，從而實現藝術與技術以及理論與實踐的結合。
二、培養學生美術鑒賞方面存在的教學問題
(一)培養學生美術鑒賞能力的觀念尚未真正形成氣候。美術鑒賞已經成為高校人文素質教育的重要內容，對于珠寶首飾設計專業的學生來說應該更加注重美術鑒賞能力的培養。然而目前來看，無論是老師還是學生，專業定位過分強調技能技術的“硬件”，而忽視了美術鑒賞能力“軟件”的提升，這種重技巧輕內涵的觀念導致學生學完了技巧，但依然不會設計，也就是學生在設計之初缺乏靈感來源，或者是藝術作品缺乏靈魂和底蘊?？v觀近幾年的學生設計作品，這個問題已成為普遍嚴重問題。
(二)美術鑒賞課程教學質量不高。雖然開設了美術鑒賞課程，但教學方法比較傳統，比如說教師還存在以自我為中心、滿堂灌的現象，比如教師在課堂上把知識點全部扎堆講完，中間缺少與學生必要的互動交流，忽視了對學生發散思維能力的培養，最終由于學習內容繁多，沒有重點，學生聽課走神，精神怠惓，學習興趣不高，導致美術鑒賞課程的整體教學實效性不高。其次，在課程考核方面，教師重在關注學生結課作業的成績，而輕視學生在課上發言、課下作業的表現，從而導致學生不注重平時在課堂上的積極思考和發言，課后作業應付了事，不僅起不到美術鑒賞能力培養的作用，還使學習效果大大降低。
(三)美術鑒賞課程與珠寶首飾設計專業融合度低。如何在美術鑒賞課程教學中貫穿培養學生在珠寶首飾設計上的思維創新能力，許多專業教師對此認識不足，重視不夠。雖然美術鑒賞課程的主要內容是欣賞評析中外經典美術作品，但課堂教學緊緊以此圍繞講述，而不結合珠寶首飾設計的相關知識，導致學生不知道學習的目的，從而使這門課程淪為雞肋般并沒有什么價值和意義。此外，教師對美術鑒賞課程與珠寶首飾設計專業有機融合的實現途徑深入探索、實踐不夠，經驗不足。
三、培養學生美術鑒賞能力的方法
(一)加強培養學生美術鑒賞能力的觀念
學生美術鑒賞能力對于藝術設計專業的學生來說是一項最基本的人文素質。通過美術鑒賞課程的學習，不僅豐富了學生的專業知識，還擴大了學生的設計視野，對于激發學生創新思維和設計靈感有重要意義。因此培養美術鑒賞能力的觀念應從學校、教師、學生三個方面來加強。首先，從學校層面，專業教研室應從培養目標、培養方案、教育內容、教學過程、實踐活動、專業技能訓練、評價標準等多個方面進行精心設計、系統規劃、統籌安排。最重要的是在課程安排上要將提升“軟實力”的美術鑒賞課程作為專業必修課，并且將之作為長效機制來實施。其次，從教師層面，重在明確教學內容與課程目標的關系，不斷提升自身知識儲備，在教學設計中樹立以“培養學生美術鑒賞能力”為重點的教學原則，引導學生通過美術鑒賞獲取設計靈感和素材。再次，從學生層面也要轉變“重技能輕理論”的觀念，通過美術鑒賞感受、體驗、分析、判斷，從而獲得美術知識，達到審美享受。此外，通過美術鑒賞吸取前人的優秀設計成果，在傳承的基礎上不斷創新，創作出有靈魂、有內涵、有深度的設計作品。
(二)提高美術鑒賞課程教學質量
第一，在教學方法上要加強培養學生自主學習的能力。教學過程以學生為本，采取啟發式教學，通過提問、小組討論、演講、辯論等形式激發學生參與課堂的積極性。還可以采取翻轉課堂的教學方式，引導學生在課前搜集相關學習資料，課上師生互動討論解決問題，課下再深入探究，這種方式大大提高了上課效率，同時加深了學生對知識的理解。在課程考核方面應加大平時成績的比例，引起學生對平時表現的重視。因為美術鑒賞重在對美術作品的感受、體驗、分析、判斷，從而獲得審美享受。這種能力的培養應貫穿于在平時的日常生活中，而不僅僅是最后的期末分數所能體現的。
第二，關注美術作品中蘊含的歷史文化內涵。美術鑒賞課的教學內容主要是欣賞評析中外經典美術作品，傳統的教學思維往往把重點放在對美術作品的簡單介紹，包括美術作品的名稱、作者、畫面內容以及形式。而這些只是美術鑒賞的第一個層次，僅僅體現了這些美術作品在形式方面好在哪里，而對于具體為什么好卻一帶而過，最終導致美術鑒賞課程變成機械式的作品介紹，不能激發學生的學習興趣和審美水平。因此，美術鑒賞課應轉變教學思維，更多挖掘作品背后的社會背景以及作者個人的創作經歷。學生通過去感受、體驗經典藝術作品產生的來龍去脈，逐漸認識到珠寶首飾設計不僅僅需要技術方法，更重要的是作品的內涵和靈魂，從而改變學生之前重技藝輕內涵的錯誤觀念，激發學生學習藝術理論知識的熱情和積極性，為培養和提升美術鑒賞能力提供堅實的理論基礎。
第三，注重理論與實際相結合。美術鑒賞課重在理論講述，然而空談理論只會使學生感覺紙上談兵，不切實際。因此美術鑒賞課應盡可能地挖掘教學的社會資源，與當今世界設計風尚結合，與國內設計熱點話題結合，與當地特色相結合。比如中國工藝美術是美術鑒賞課的重要內容，主要講述中華民族歷史上經典工藝美術作品的種類及特色，然而僅僅通過PPT課件觀賞不能使學生立體地直觀地深刻地感受其蘊藏的美，因此在教學內容上應安排學生講述自己所熟知的家鄉的工藝美術作品，以演講的方式展示，不僅開拓了學生視野，還加強了學生對工藝美術與珠寶首飾設計相結合的感悟和理解。
(三)通過教學過程實現美術鑒賞課程與珠寶首飾設計專業不斷融合
美術鑒賞課程不應只是根據通識教材的大綱進行教學，而應該結合珠寶首飾設計專業，在講述基本知識的同時，拓展珠寶首飾設計的相關內容。例如，講西方文藝復興時期的藝術作品時，讓學生對當時的社會背景和經典藝術作品有個比較清晰的認知之后，再展示同時期經典的珠寶首飾作品，讓學生感受當時珠寶首飾作品與藝術風格有哪些互通互融之處。再例如，講建筑、雕塑作品時，不僅僅讓學生了解那些經典的世界名作，還需要找出珠寶首飾設計領域將建筑、雕塑作為設計靈感的作品，以此加深學生對所學知識的審美鑒賞能力和應用能力。將美術鑒賞能力融入珠寶首飾設計，需要教師在教學過程中
挖掘大量文字、圖片、視頻等相關資料，通過案例教學，將合適的教學內容寫入到教學大綱中，體現在備課搜集材料、教案撰寫和課后作業內。此外，教師還需要在教學改革和科研項目方面加強研究，豐富教學經驗。
四、小結
美術鑒賞能力融入珠寶首飾設計專業教學不僅是專業人才培養目標的要求，也是美術鑒賞課程的任務導向，對于提升學生個人的審美鑒賞能力和設計作品的藝術內涵有十分重要的意義。針對目前在教學觀念、教學質量、與專業融合度等方面存在些許問題，筆者通過探究在提出一些可行建議?？傊?，如何通過美術鑒賞課程培養學生美術鑒賞能力并結合珠寶首飾設計專業，是一個需要不斷探索和實踐的重要課題。
課題項目：2020年度廣西高等教育本科教學改革工程項目——基于“寶石+”和“學科融合”的產品設計專業復合型人才培養研究(項目編號：2020JGA314)
2018-2019年梧州學院教育教學改革工程項目——MOOCs與翻轉課堂融合在珠寶首飾三維造型課程教學中的創新運用研究(項目編號Wyjg2019A097)
參考文獻：
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[2]葉明明. 審美素養視域下高校美術鑒賞公選課教學研究[D].廣西師范大學，2019.
[3]張櫻.民辦高校美術鑒賞課程的教學研究[J].藝術品鑒，2019(08).
[4]文靜子.視覺文化背景下培養高校藝術設計專業學生美術鑒賞能力教學研究[J].美與時代(中)，2016(07).
[5]馮佳.高校美術鑒賞教學現狀分析[J].現代企業教育，2007(04).
作者：劉盈盈
第二篇：原材料期末計價探析
摘要：存貨作為企業一項重要的資產，其期末計價直接對企業期末財務報表的真實可靠程度產生重大的影響。日常生產活動中絕大多數企業往往是多種材料共同生產同一種產品、一種材料用來同時生產多種產品或者多種材料同時用來生產多種產品，那么每一種材料如何以所生產的產品可變現凈值為基礎進行期末計價，尚沒有具體明確的方法。本文在企業持續生產的假設下，探究了此時材料存貨期末該如何計價，以期為企業更好地管理材料存貨提供相應的參考。
關鍵詞：可變現凈值 貢獻比率
一、存貨的定義及其期末計價
(一)存貨的定義
按照會計準則的定義，存貨是指企業在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。企業的存貨按照持有目的不同，大致可以分為以備出售的產成品、商品、在產品和以備耗用的材料、物料等兩大類。
(二)存貨的期末計價
在資產負債表日，企業應當遵循謹慎性原則，對存貨的可變現凈值與存貨的成本進行比較，按照兩者中的較低者進行計量。如果期末存貨的可變現凈值低于存貨的賬面成本，表明存貨發生了減值，存貨應當按照可變現凈值計量并計提存貨跌價準備;如果存貨的可變現凈值不低于存貨的成本，表明存貨沒有發生減值，那么存貨仍應按照成本計量。存貨的可變現凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。
二、原材料的期末計價及存在的問題
(一)準則規定
《企業會計準則第1號——存貨》規定：資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。企業確定存貨的可變現凈值，應當以取得的確鑿證據為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項的影響等因素。按照準則的規定，對存貨中原材料的期末計價總結如下：(1)如果企業持有的原材料用于直接出售，那么期末應該按照原材料的成本與可變現凈值孰低計量。此時，原材料的可變現凈值=材料的估計售價-材料出售估計的銷售費用和相關稅費。(2)如果企業持有的原材料用于生產產品，若產品沒有發生減值，原材料按成本計價，不用計提減值準備;若產品發生了減值，原材料按照成本與可變現凈值孰低計價。此時，原材料的可變現凈值=產品的估計售價-至完工估計將要發生的成本-產品出售估計的銷售費用和相關稅費。
(二)實際問題
雖然企業會計準則對存貨的期末計價做出了規定，但是準則規定的情況只是針對單一材料生產一種產品，企業在生產制造過程中，往往需要多種多樣的材料來共同生產同一種產品、企業的一種原材料往往被用來同時生產多種產品或者用多種材料共同生產多種產品。那么，此時多種材料共同生產一種產品時，如果產品發生了減值，每種原材料期末該如何計價;一種材料用來生產多種產品時，產品部分增值、部分減值，此時原材料該如何計價，多種材料共同生產多種產品時材料該如何計價，準則對這些情況并沒有做出詳細的規定，本文試圖在企業持續生產的假設下，探究上述情形下用于生產產品原材料的期末計價，以期企業能夠更好地管理存貨。
三、實際問題的解決方案探析
企業的持續生產假設是指，企業的原材料是為生產產品以備耗用而持有，當有跡象表明產品發生減值，那么企業應當根據產品的售價，合理地估計原材料的可變現凈值，然后比較原材料的成本與可變現凈值，提取減值準備，而不是考慮停止生產產品將原材料直接出售來確定原材料是否提取減值準備。
無論是企業一種材料生產多種產品還是多種材料共同生產一種產品，或者說多種材料生產多種產品，期末，企業應該判斷生產的產品是否發生了減值，如果產品沒有發生減值，那么原材料仍然按照成本進行計量;如果產品發生了減值，應該判斷原材料的可變現凈值與成本的高低，如果可變現凈值高于成本，那么原材料仍然按照成本計量，如果可變現凈值小于成本，那么應當將原材料的可變現凈值按照一定的分配標準，分配至各原材料，然后分別據以提取減值準備。
(一)一種原材料生產多種產品
這種情況下，在原材料的期末計價時可以把多種產品分離開來單獨進行考慮，當發生部分產品增值、部分產品減值時，未減值產品的原材料仍然按照成本計價，發生減值的產品的原材料，成本小于可變現凈值的，按照可變現凈值計價，按照減值材料的數量在生產產品材料總數量中所占的比例對原材料計提減值準備。
例1：企業庫存A材料總的賬面價值v，A材料只用來生產甲、乙、丙三種產品，期末甲產品因A材料價格下降發生了減值并且判斷出材料的成本大于材料的可變現凈值，生產甲產品的原材料應該提取的減值準備為1，乙產品沒有增值也沒有減值，丙產品發生了增值，生產甲、乙、丙產品耗用的A材料的價值分別為x1、x2、x3(x1+x2+x3≤v)。那么，此時生產乙、丙產品的A材料仍然按照成本進行計量，生產甲產品的A材料則按照材料的可變現凈值計量。此時生產甲產品耗用的原材料在三種產品耗用材料的總價值中所占的比例為r=x1/(x1+x2+x3)，期末如果企業不調增生產計劃，那么企業應對庫存A原材料計提v×r×1的減值準備。
(二)多種原材料生產一種產品
期末，產品發生減值的前提下，在確定減值損失金額時，要將所有參與生產的原材料看作整體，將不同數量的原材料的成本加計求和，并與原材料的可變現凈值進行比較，得到減值的總額，再將發生的減值損失按照一定的比例分攤至原材料，分別計提減值準備。
按照什么樣的標準如何進行分配，筆者認為，期末在判斷出原材料的成本大于可變現凈值后，企業要依據原材料的市場價值是否變動將庫存的原材料歸類，對于市場價值不小于材料成本的原材料歸為一類，這類原材料仍然按照成本計量，表明產品的減值不是由于這些原材料市場價值發生下降所引起的，只需將確定的減值損失金額，按照一定的比例在市場價值發生下降的一類原材料中進行分配即可。至于分配標準，筆者認為，應當將市場價值發生下降的每種原材料的成本單價減去當前的市場單價，然后乘以生產單位該產品每種材料的數量，得到的結果定義為每種材料的貢獻值，將各材料的貢獻值與單位產品耗用材料總的貢獻值做比較，即可得到每種材料的貢獻比率，用來衡量不同材料市場價值下降在產品的可變現凈值的下降中所貢獻的比例，然后將原材料發生的減值損失按照此貢獻比率分配至原材料，以此為基礎來確定市場價值發生下降的每種材料應該計提的減值準備。該貢獻比率既考慮了每種材料市場價值下降的因素，同時也考慮了不同原材料價值下降的不同程度的因素，當一種材料發生嚴重降價導致產品發生了減值，那么此時計算出的材料的貢獻值相對比較大，貢獻比率較高，據此分配的減值損失金額比較多，材料應該計提較多的減值準備。
例2：企業庫存A材料n1噸，賬面單價p1，B材料n2噸，賬面單價p2，C材料n3噸，賬面單價p3，D材料n4噸，賬面單價p4。A、B、C、D四種材料用來生產甲產品，生產單位甲產品耗用四種材料的數量分別為x1、x2、x3、x4。期末，四種材料的市場單價分別為p1′、p2′、p3′、p4′，且p1′
首先判斷原材料的成本與原材料的可變現凈值，原材料的可變現凈值NRV=產品估計售價-至完工估計將要發生的成本-產品出售估計的銷售費用和相關稅費，原材料的成本是不同數量的原材料成本的加計總和，即成本COST=x1×p1+x2×p2+x3×p3+x4×p ，COST
(三)多種原材料生產多種產品
多種原材料生產多種產品的情況下，應該把產品拆分開來單獨進行考慮，相當于上述第二種情況，判斷多種原材料生產一種產品的材料期末計價，多種原材料生產多種產品是多種原材料生產一種產品的不同產品組合。不可以把原材料拆分開來單獨考慮，認為多種原材料生產多種產品的情況是一種材料生產多種產品的疊加。因為，在產品發生減值的情況下，判斷原材料的成本與原材料的可變現凈值時，會出現矛盾的地方。
例3：企業生產單位甲、乙、丙三種產品耗用的A材料為a1、a2、a3，賬面單價為p1，耗用的B材料為b1、b2、b3，賬面單價為p2，耗用的C材料為c1、c2、c3，賬面單價為p3。在甲、乙產品發生減值，丙產品沒有發生減值的情況下，按照一種原材料生產多種產品判斷原材料的成本與可變現凈值時，就甲產品而言，原材料的可變現凈值=甲產品估計售價-至完工估計將要發生的成本-甲產品出售估計的銷售費用和相關稅費，A材料的成本為a1×p1，但是該可變現凈值是在產品的基礎上得到的，而甲產品的材料成本中，除了A材料外還有其他的材料，大多數情況下，此時的可變現凈值要大于一種材料的成本，二者沒有可比性。
四、結束語
本文針對企業實際生產過程中面臨的情況，在企業連續生產的假設下，探討了庫存原材料期末如何計價的問題，對三種不同的情況進行了分析并提出了解決方案，希望能夠給企業更好地管理存貨提供參考意見。X
參考文獻：
1.財政部.企業會計準則第1號——存貨[M].北京：中國財政經濟出版社，2014.
2.中國注冊會計師協會.會計[M].北京：中國財政經濟出版社，2013.
作者：柴朝超 朱龍健 何躍群
第三篇：原材料期末計量問題探討
【摘 要】 《企業會計準則第1號——存貨》中規定，存貨的期末成本采用可變現凈值與成本孰低法進行計量。為生產而持有的材料期末價值以其所生產的產成品的可變現凈值與成本的比較為基礎加以確定。但是一直以來，對于多種材料共同生產產品時，各種主要材料的減值準備該如何分配的問題，會計準則中既沒有明確規定，各個行業也沒有統一的方法。對此問題，文章進行了分析和探討，并提出用可變現凈值系數法來確定企業多種原材料的實際可變現凈值。
【關鍵詞】 存貨; 原材料; 資產減值準備; 可變現凈值系數
存貨是企業流動資產的重要組成部分，在期末對其公允價值進行確定十分重要，《企業會計準則》中明確規定，用于生產而持有的材料等，其生產的產成品的可變現凈值高于成本的，則該材料仍然應當按成本計量，材料價格的下降表明產成品的可變現凈值低于成本的，該材料應當按照可變現凈值計量。也就是說，材料的價值是依賴于產品的價值的，二者相互關系的復雜性造成了一些細節性的問題。
一、當前的計價方法
根據會計準則的相關規定，如果材料價格下降表明產成品的可變現凈值低于成本，則該材料應當按可變現凈值計量?，F在普遍使用的材料可變現凈值計算方法大致分為三個步驟：
1.計算用該原材料所生產的產成品的可變現凈值：
產成品的可變現凈值=該產品估計售價-估計銷售費用及稅金;
2.用該原材料所生產的產成品的可變現凈值與其成本進行比較;
3.計算該原材料的可變現凈值，并確定其期末價值：
該原材料的可變現凈值=產成品估計售價-將材料加工成產成品尚需投入的成本-估計銷售費用及稅金
二、存在的問題
上述用于確定因生產而持有的原材料的可變現凈值的方法雖然較為科學嚴謹，但是筆者發現其中還是存在諸多問題。對材料可變現凈值的確定方法進行分析，可以發現這僅僅是一個基本方法，只針對以一種原材料為主要材料的單一產品生產。在實際企業中，往往存在更為復雜的情況，如多種原材料共同生產一種產品，多種產品共同耗用一種或幾種原材料。在這些情況下，可變現凈值的確定就較為模糊，不利于企業對生產成本的控制和管理。
下面就使用基本方法對復雜問題的解決效果進行探討和分析：
(一)多種原材料共同生產一種產品
一種產品由多種材料共同加工而成，所以可以使用合并與分離兩種方式對材料可變現凈值進行處理。
1.分別計價
由于原材料的可變現凈值=產成品估計售價-將材料加工成產成品尚需投入的成本-估計銷售費用及稅金，若使用分別計價的方法，那么從某一種原材料的角度來講，共同投入的其他材料的成本可以視為將該原材料加工成產成品尚需投入的成本。但是事實上，其他材料也相應發生減值，那么計入的加工成本不能使用其他材料的賬面價值進行計量，否則會造成減值準備的重復提取。下面舉例說明這個問題：
假設某公司庫存原材料有A材料100千克，B材料100千克，A材料單位成本為10元/千克，B材料單位成本為15元/千克，A、B材料共同生產甲產品100件，每件甲產品耗用A、B材料各1千克。
由于材料市場銷售價格下跌，導致用A、B材料生產的甲產品市場銷售價格也下跌，由原來的35元/件下降到28元/件，但生產成本仍為30元/件，將材料加工成每件甲產品尚需投入5元，估計發生運雜費等銷售費用1元/件。
計算甲產品的可變現凈值：
甲產品的可變現凈值=估計售價-估計銷售費用-估計相關稅費=28×100-1×100=2 700(元)
甲產品的可變現凈值2 700元小于其成本3 000元(30×100)，即材料價格的下降表明甲產品的可變現凈值低于成本，原材料可以按照可變現凈值計價。
A材料的可變現凈值=甲產品的估計售價-加工尚需投入的成本-估計銷售費用-估計相關稅費=28×100-(15×100+5×100)-1×100=700(元)
A材料計提減值準備=10×100-700=300(元)
B材料的可變現凈值=28×100-(10×100+5×100)-1×100=1 200(元)
B材料計提減值準備=15×100-1 200=300(元)
從上述計算過程中不難看出，A、B材料單獨計價共發生資產減值損失600元，而事實上如將A、B材料加工成甲產品出售只損失300元(3 000-2 700)，確實會出現多計提減值準備的情況。
2.合并計價
由于產品是由多種材料共同生產而成的，所以公式中原材料的可變現凈值原則上講應該是生產所耗用的所有材料價值之和。但是如果原材料庫存數量不匹配，不足以生產正好數量的產成品，那么剩余數量的原材料還是沒有可變現凈值的計算依據，其價值還是無法正確衡量。
就上例來講，B材料庫存改為150千克，其他條件不變。若使用合并計價方法就對剩余的50千克B材料無法估價;若進行分離計價又涉及到A材料的投入成本，仍無法客觀確定其可變現凈值。
(二)多種產品共用一種原材料
在企業中，也會存在生產多種產品都需要同一種原材料的情況，而在這種情況下，材料基于不同產品計算的可變現凈值又有不同。舉例說明這一問題：
接上例，假設公司也生產乙產品，每件乙產品耗費B材料2千克，將B材料加工成乙產品還需加工投入成本每件5元，即乙產品的成本為35元/件。估計發生運雜費等銷售費用1元/件。因B材料降價，乙產品的售價受到影響，市場價格由40元/件跌至30元/件。由于公司庫存B材料150千克，可認為生產甲產品100件，剩余50千克用于生產乙產品25件。
則B材料的可變現凈值=乙產品的估計售價-加工尚需投入的成本-估計銷售費用-估計相關稅費=30×25-5×25-1×25=600(元)
不難看出，使用甲、乙產品分別確定的B材料可變現凈值并不相同，而且在本例中，由于材料與產品可以完全配比，尚且可以根據不同產品提取的減值準備合計對材料進行估價。但是在實際中，企業往往采購并不能嚴格按照生產計劃，這無疑給材料的價值估計帶來更多困難。
三、使用可變現凈值系數法確定材料期末價值
由于用于生產而持有的原材料的價值必須與產成品掛鉤，而材料和產品交叉分配又造成了估價的困難，那么筆者認為可以按照一定的方法，根據材料的成本和可變現凈值確定一個相對數，來計算原材料期末的價值，筆者稱其為可變現凈值系數。
基本公式為：
可變現凈值系數=其中，原材料可變現凈值按照單個產品來計算，不考慮所生產的產品的數量，也就避免了由于數量不配比而造成的計價困難。對于一件產品使用不同材料的情況，可根據材料使用價值分攤可變現凈值;對于多件產品使用一種材料的情況，可根據預計下年度產品產量確定生產比例，給予不同權數，計算原材料的加權可變現凈值系數。用可變現凈值系數乘以材料賬面總值，即為期末原材料可變現凈值總值。
按照可變現凈值系數法對前述例子中的問題進行解決：
甲公司庫存A材料100千克、B材料150千克，A材料單位成本為10元/千克，B材料單位成本為15元/千克。生產甲產品A、B材料各耗費1千克，生產單位乙產品耗用B材料2千克，假設預計下年度公司將生產甲產品3 000件，乙產品1 000件。由于材料市場銷售價格下跌，甲產品售價下降到28元/件，生產成本為30元/件，將材料加工成每件甲產品尚需投入5元，估計發生運雜費等銷售費用1元/件;乙產品售價為30元/件，成本為35元/件，將材料加工成乙產品尚需投入每件5元，估計發生運雜費等銷售費用1元/件。
甲乙產品已確定發生減值，下面對A、B材料分別確定可變現凈值系數：
四、總結
根據可變現凈值系數法計算的原材料可變現凈值相對客觀、準確，解決了原材料與產成品不配比的問題。但是在原材料可變現凈值的確定中，繼續投入與估計售價都是根據經驗確定的，在這一過程中也存在影響準確性的因素。所以此法對于多種主要材料生產產品，幾種材料比例相當的情況下有較大幫助，如所需材料明顯存在主次之分，則可以簡化處理，忽略不同材料中減值的分攤。
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[2] 李志偉.存貨期末計價中幾個特殊問題的處理[J].財務與會計，2003(5).
作者：王金玲 冀田野