今天小編給大家找來了《作業成本法論文范文(精選3篇)》，僅供參考，大家一起來看看吧?！菊筷U述了傳統煤炭成本核算方法的缺陷，分析了煤炭企業引入作業成本法的必要性和可行性，并對煤炭企業實施作業成本法的具體策略進行了探討。
第一篇：作業成本法論文范文
作業成本計算與作業成本管理
摘要：隨著全球經濟一體化的發展，企業間的競爭日益激烈，要想在激烈的競爭中立于不敗之地，必須準確地了解每個產品或服務的成本，為企業做出正確的經營管理決策奠定基礎。因此，企業要想保持并增強競爭優勢，必須建立一個有效的成本系統。而作業成本計算(ABC)和作業成本管理(ABCM)為企業產品定價、生產決策、市場定位以及成本控制等提供了準確的成本信息。
關鍵詞：作業成本計算;作業成本管理;成本控制一、作業成本計算產生的背景
作業基礎成本計算制度，亦稱為作業成本法，早在20世紀30年代末被提出，80年代開始在企業中受到重視，作業成本計算法是一種以作業為基礎，對各種主要的間接費用采用不同的間接費用分配率進行成本分配的成本計算方法。而以統一的間接費用分配率分配間接費用的傳統的成本計算方法正受到越來越多的挑戰，成本分配的精確性受到質疑。隨著企業間的競爭日益激烈，生產自動化日益發展，企業制造環境與制造工藝的發生了很大變化，尤其是顧客需求的多元化導致對產品品種的多元化需求，越來越多的企業正在改變過去大規模同時生產同一種產品的做法，采用小批量靈活性生產。傳統的成本計算方法無法適應新的情況。
二、作業成本計算的內涵及現實意義
作業成本計算是在先進制造企業首先應用起來的一種全新的企業管理理論和方法，主要是以作業為基礎的一種信息管理系統。而作業又貫穿于產品設計，開發，生產，營銷，配送和售后服務等價值鏈的全過程。
同時，通過對所有與產品相關作業活動的追蹤分析，盡可能地消除不增值作業，改進增值作業，優化整個鏈條，為企業提供有價值的信息，并堅持利潤最大化和損失最小化，最終進一步提高企業的市場競爭力。
由傳統的以數量為基礎的成本計算發展到現代的以作業為基礎的成本計算是成本會計科學發展的大趨勢，也是企業科學化管理的必然要求。面對間接費用在產品總成本中的比重日趨增大、產品品種的日趨多樣化和小批量生產的市場需要，面對日益激烈的全球性競爭和自動化設備的不斷應用，繼續采用傳統成本會計控制大批量生產條件下產品成本的方法，用分配越來越多與工時不相關的作業費用，以及忽略批量不同產品實際耗費的差異等等，必將導致產品成本信息的嚴重失真，從而引起經營決策失誤。傳統的成本計算隱藏了不盈利的產品，不增值的作業。作業成本計算與傳統成本計算相比，分配基礎(成本動因)發生了變化，不再僅限于傳統成本計算所采用的單一數量分配基準，而是采用多元化分配基準，集財務變量與非財務變量于一體，并且特別強調非財務變量。提高了其與產品實際消耗費用的相關性，能使作業成本會計提供相對準確的產品成本信息。
作業成本計算是在先進制造企業中產生并有顯著效果的。但是它并不僅僅適用于先進制造企業，也適用非先進制造企業，由于其生產產品數量差異大，制造費用與直接人工費用比值高，也同樣適宜ABC運行。與先進制造企業不同的是，其運用效果稍差。目前，在我國有很多企業實行多元化經營戰略，采取多品種，少批量方式生產，以這些企業為試點推廣運用ABC，不但會給它們提供相對準確的成本信息，方便其制訂科學有效的經營決策、相關資本支出決策，提高企業競爭能力，而且還會通過作業管理的實施提高其管理水平，促使管理現代化，增加企業的價值。
三、作業成本管理及其實際應用
作業成本計算源于商品成本計算的準確性動機，但其實際意義已完全超越了最初的設計要求，它直接深入到企業的價值鏈重構，乃至企業內部組織結構的重構。但是，作業成本計算僅僅只是認識價值鏈的基礎，只有作業成本管理(ABCM)才能改造和優化企業價值鏈，因而由作業成本計算發展到ABCM是現代管理會計發展的必然。
作業成本管理是把管理重心深入到作業層次的一種新的管理理念，是作業成本計算的延伸與升華。它主要是通過對相關作業成本的統計和計算，并把花費的成本精確到每一個作業層次中去，實時反映企業活動的動態，對企業的成本鏈進行詳細的分析，有動因分析、作業分析等，充分為企業管理層提供準確的信息，對必須執行的作業進行指導，提高決策者決策的高效性，大大消除不給企業帶來價值的作業流程，從而降低企業成本，提高員工效率。因此，實施作業成本核算是企業進行作業成本管理的基礎工作。
作業成本管理包括的要素主要有四個：資源、作業、成本對象、成本動因。其中涉及到的資源、作業、成本對象三個要素主要是成本的直接承擔者，成本動因是在生產過程中成本不斷在發生變化的因素，是一個動態的影響因子。
首先，資源簡單的講是對各項費用總體的稱謂，在企業中主要是由于產出作業或產品而發生的費用支出。在企業生產過程中，對每一單位資源的消耗都會產生相應的使用成本，也叫“費用”。資源如果直接面向作業和成本對象分配，就是傳統成本法的直接材料。
第二，作業。它是指企業為了達成某個目的而消耗資源的工作。它是作業成本管理中四個要素的重中之重。根據企業業務的層次和范圍，可將作業分為以下四類：單位作業、批別作業、產品作業和支持作業：
第三，成本對象。它主要是企業對需要進行成本統計的對象。由于現在每個企業的需要不相同，有的把一個品種當成成本對象，有的把一個生產批次當成成本對象，不是統一的。通常大家都把成本對象分為市場類成本對象和生產類成本對象。前者是根據每個市場渠道中不同的顧客再來確定的成本對象，主要通過核算每個渠道和相應的顧客給企業帶來的實際收益，并把核算結果用于每種市場類型的產品決策。后者主要是指企業內部消耗資源而引起的成本對象，有各種產品和半成品等，是用來對企業內部的生產成果進行計算的。
第四，成本動因。它主要是用來詮釋在企業中發生成本的作業的特性的計量指標，是對每一作業相對應的消耗的資源或完成其他作業所耗用的作業量的實際反映。通常在企業的作業管理中成本動因有三類：交易性成本動因、延續性成本動因和精確性成本動因。
從作業管理的實質來看，作業管理的主要目標有兩個：一是從外部顧客的角度出發，盡量通過作業為顧客提供更多的價值，二是從企業自身角度出發，盡量從顧客提供的價值來獲取更多的利潤。為實現上述兩個目標，企業在開展作業成本管理的過程中，必須結合自身實際情況分步驟實施，包括：作業調研、作業認定、成本歸集、建立成本庫、設計模型、應用軟件、運行分析、持續改進。
作業管理不僅僅是一項管理工作，更為重要的它還是不斷改進企業作業活動的動態過程。
四、作業成本管理實施的現實意義
作業管理把管理的重心深入到作業層次，以作業作為企業管理的起點和核心，比傳統的以產品作為企業管理的起點和核心，在層次上大大深化了。在企業管理上又一重大的革命性變革，它對企業管理的理論和實踐將產生深遠的影響。
1.作業成本管理是隨著時代發展而產生的，它是對不斷發生變化的新經濟技術環境的客觀要求。由于在新世紀里，全球經濟一體化和資本市場國際化進程進一步加快，科學技術往信息化方向迅猛發展，市場需求變得多樣化、個性化和現代化，而當代的大趨勢又是現代企業商品生產過程的自動化、信息化以及制造系統的復雜化。在這種新的經濟技術環境下，如果企業還是沿用之前的成本核算方法勢必會影響到工作的開展，同時也對企業的發展產生阻礙，一些費用不會如實反映，一些商品的成本信息會發生錯亂，從而給企業的戰略決策帶來重大影響。
通過對作業成本管理與傳統成本管理的分析，我們發現作業成本管理主要是將企業看成針對顧客需求而設計出的一系列作業的集合體，每一件商品都凝結了很多作業，企業把這些作業加以衡量而計算出費用，通過市場再轉化給消費者的價值，企業里的一些列作業流程變成了創作利潤的價值鏈。從而成功的簡化核算方法，把作業作為為成本分配對象，這樣一方面科學合理地將成本分配給各種制造費用，并能夠提供比較客觀的成本信息，另一方面還通過作業分析，追根溯源，找出浪費資源的環節，不斷改進作業方式，合理地進行資源配置，實現持續降低成本的目標。
2.實施作業成本管理有利于實現成本控制，做好成本管理。從上個世紀80年代之后，市場優勝劣汰，各個企業間進入了殘酷的市場競爭之中。而當時，企業的生產經營模式都是生產多品種、個性化、小批量的產品，來滿足顧客不斷變化的需求。這樣就使得以“商品”為管理核心與起點為主，企業進行成本管理的內容也是標準成本與實際成本的差異分析及控制，隨著經濟的發展，這種方式漸漸難以適應這種新的、動態的、不穩定的生產經營環境。
而作業成本管理把作業成本作為計算對象，把每一作業的完成及其所耗資源作為重點，把成本動因作為基礎，在產生過程中及時、有效地反映并提供成本控制所需的相關信息。從而大大縮短了統計時間，提高了信息的真實性，還量化了成本數量，增強企業領導的成本意識，充分發揮企業員工的積極性、創造性與合作精神。
3.實施作業成本管理有利于提高商品的市場競爭能力。由于外國一些企業在日益競爭的市場經濟仍采用傳統的成本管理模式，僅僅只注重商品投產后與生產過程相關的成本管理，忽視了投產前商品開發與設計的成本管理，這已愈來愈難適應當代社會經濟發展的需要，極大地阻礙了企業商品市場競爭能力的提高。
作業成本管理適應現代企業在激烈的市場競爭中的發展需要，一開始就特別重視商品設計、研究開發和質量成本管理，力求按照技術與經濟相統一的原則，科學合理地配置相對有限的企業資源，從而提高企業商品的市場競爭能力。(作者單位：上海航天電源技術有限責任公司)
作者：史玉
第二篇：煤炭企業作業成本法策略
【摘要】闡述了傳統煤炭成本核算方法的缺陷，分析了煤炭企業引入作業成本法的必要性和可行性，并對煤炭企業實施作業成本法的具體策略進行了探討。
【關鍵詞】煤炭企業；作業成本法；成本核算；成本控制
作業成本法在美英等西方國家的制造企業取得了顯著的應用效果，并且在金融保險、商業零售及批發業、醫療衛生等非制造行業也都有比較成功的應用案例。目前，作業成本法己被廣泛應用企業成本管理、產品定價、新產品開發、顧客價值分析等諸多方面。目前包括煤炭企業在內的我國企業成本核算方法與企業戰略明顯不匹配，成為了制約企業成本管理提高的瓶頸。而作業成本法是與現代化生產條件相適應的一種精細化的成本核算和成本管理方法，因而企業可以考慮運用作業成本法進行成本核算，借助于其新型的管理思維，改進企業或組織的管理水平。
一、煤炭企業引入作業成本法的必要性和可行性
1．必要性。目前，煤炭企業在進行成本計算時，各種間接成本通過制造費用歸集后一次性地進入原煤成本。生產過程中各作業的成本資源沒有得到具體的反映，無法現代生產經營環境下，企業對精細化成本管理信息的需要。（1）成本核算對象與成本責任主體脫節。傳統成本管理以產品為中心，與責任中心脫節，難以落實成本控制責任。成本控制和管理只停留在產品層次，沒有深入到作業層次。（2）成本信息扭曲，決策相關性比較低。傳統的成本核算系統建立在“業務量是影響成本的唯一因素”這一假定基礎之上，將成本的核算過程過分簡單化。隨著間接費用的不斷提高，嚴重扭曲了煤炭產品的實際成本。
2．可行性。從西方國家應用作業成本法的經驗來看，作業成本法在具備下列條件的企業比傳統成本法更有優勢：（1）間接費用比重高；（2）產品生產工藝復雜，作業類型較多；（3）產品品種結構復雜；（4）擁有現代化的計算機條件；（5）較好地實施了適時生產系統(JIT)和全面質量管理體系。煤炭企業的生產特點基本上能滿足或接近上述條件，具有實施作業成本法的巨大潛力。（1）間接費用比重逐步提高。隨著企業技術進步和國家對環保、安全監督力度的不斷加大，煤炭企業設備裝備水平一直在持續性的提高，間接費用比重越來越高，傳統成本核算方法對間接費用分配方法的弊端日趨明顯。（2）產品生產工藝復雜。從生產特點看，煤炭企業生產屬于復雜生產，過程包括開拓、掘進、回采等主導工序，運輸、供電、通風、排水等輔助環節，可以歸類為多環節復雜生產。（3）產品品種結構趨于復雜。隨著企業做大做強的需要，煤炭企業兼并收購活動非?；钴S，煤炭企業集團化的趨勢已非常明顯。特別是縱向收購活動，拓展了煤炭企業的經營范圍，拉長了產業鏈，其產品不再局限于原煤或初級煤炭制品，目前涉及到新型化工、電力和建材等產品。隨著產品品種的增多，間接性制造費用的比例越來越高。
二、煤炭企業作業成本流程設計
（1）識別資源成本。資源成本是為完成各項作業而發生的，包括工資、材料、電費、折舊、修理費、特殊費（安全費、塌陷補償費、綠化費、排污費）等項目，這些項目在成本會計上主要體現為各個要素費用，它們是構成原煤成本的費用基礎。（2）認定作業。進行作業分析，確認主要作業，是實施作業成本法的基礎。事實上，企業生產經營的每個環節或生產過程中的每道工序都可以被認定為一項作業，這要取決于作業成本核算的精細化程度。換言之，每一項作業都是生產程序的一部分，每一項作業也就是一個成本核算對象。有幾種公認的方法可用于作業認定：一是流程圖法；二是描述法。前者將企業的各種經營過程以網絡的形式表現出來，比較全面直觀，但需要掌握比較專業的繪制技術；后者是從企業現有的職能部門出發，通過調查分析，確定各個部門的作業，然后再加以匯總面而成，該種方法技術簡單，但比較抽象，容易遺漏一些作業環節。就煤炭生產作業過程而言，其作業中心可劃分為開拓作業中心、掘進作業中心、采煤作業中心等；就輔助生產作業過程而言，可以劃分為機電作業、運輸作業心、通風作業、巷修作業、鉆機作業、機修作業、皮帶作業等生產支持系統。（3）進行成本動因分析。成本動因是指引起成本發生的原因，是作業成本法的前提。所以，一項作業成本的高低取決于其成本動因。作業特點不同，成本動因也不同。成本動因分析的目的就是識別各項作業在生產經營流程當中的地位，以及與資源成本的因果關系，為將資源成本向作業進行分配提供依據。成本動因需要根據作業的類型和資源成本的性質來確定。（4）建立成本庫。成本庫亦稱“作業中心”，它是指具有同質性的成本動因的組合。作業成本法要求應以同質的成本庫來歸集和分配費用，并使之歸屬于各有關產品。例如，產品生產所發生的直接人工、直接材料、動力成本等，因為與產品產量直接相關，所以可以歸屬到同一個成本庫中；再如，產品生產所發生的生產調度、機器準備、訂單處理、原料準備、質量檢驗的成本等，因為與生產批次直接相關，所以應當歸屬到同一個成本庫中。（5）計算產品成本。根據成本動因，將成本庫成本向各項作業進行分配，從而計算出各作業中心的成本；再將各作業中心的成本按成本動因平行結轉給各種產品，從而計算出最終原煤總成本和單位成本。
三、煤炭企業作業成本法實施策略
如上所述，作業成本法適合于企業規模大、產品種類多、企業生產和經營自動化程度比較高的企業，它需要先進的計算機技術和較高的管理水平支持。目前，我國大部分企業尚不具備全面實施作業成本法的條件。因此，一般企業只能考慮在企業某一局部率先實施作業成本法，從費用核算開始，再以此為基礎，向產品設計、工藝改進、產品定價、業績評價和價值鏈管理等方面擴展。
1．成本核算層面策略。作業成本法并不是對傳統成本制的否定，而只是對傳統成本制中扭曲成本信息的“間接成本”部分的核算進行了改進，對直接人工和直接材料等"直接成本"的核算，仍然與傳統成本核算方法相同。所以，一般企業可以首先從改進間接費用核算辦法做起，以保證成本信息的準確性為目標，建立作業成本核算流程，規范成本核算方法，為成本會計由傳統成本向作業成本、由成本核算向成本管理和向產品設計、工藝改進、產品定價等輔助管理等全面轉型創造條件。
2．成本管理層面策略。成本核算是為成本管理服務的，管理需求是拉動傳統成本法向作業成本法轉型的最強大的動力。（1）應用于產品定價。傳統成本法下，產量或者與產量相關的工時，是成本費用向產品分配的少數幾個動因，它們必然會導致產量高、復雜程度低的產品成本高于其實際發生成本；產量低、復雜程度高的產品成本必然低于其實際發生成本。而成本信息的扭曲，很容易導致生產經營決策失誤。因此，在企業產品的技術復雜程度相關懸殊的情況下，特別要考慮采用作業成本法，以輔助產品定價決策。（2）應用于業績評價。作業成本法是對傳統成本法的改進，是對產品成本信息的精細化處理。作業成本法把產品成本分解為作業成本，增加了中間成本信息（作業成本），提高了成本核算對象（作業中心成本）與業績中心（作業中心）的匹配性，有助于提升企業成本控制水平。從業績評價角度而言，原煤生產過程可以分為采煤、掘進、運搬、提升、巷修和排水等若干個生產和非生產環節，作業成本法可以把其中的每一個環節指定為一個成本中心，然后向其歸集作業成本，并在此基礎上實現作業業績的評價和考核。（3）應用與價值鏈管理。根據企業戰略管理理論，價值鏈是由作業鏈構成的。處于激勵競爭中的企業，可以首先實施作業鏈管理，然后再以此為基礎，向全面價值鏈管理推進，從關注生產環節作業成本管理，到關注銷售、售后服務等非生產環節發生的作業成本，從而實現局部價值鏈管理與整體價值鏈管理的優化組合。這一策略在現實中不乏成功的案例，例如，許繼電器就已經成功地利用作業成本法控制了銷售費用。就煤炭企業而言，采煤過程中的落煤、裝煤、運煤、支護等作業屬于增值作業，而對原煤的存儲、維護、整理等作業屬于不增值作業。按照價值鏈管理思想，產品價值是由增值作業創造的，因此，要想提高產品價值，并實現顧客價值最大化，必須對作業鏈進行持續性的改進，重塑企業生產經營流程，盡量消除不增值作業，改進和優化增值作業，以提高增值作業運行效率，降低資源消耗，最終降低產品成本，提升顧客價值。
參 考 文 獻
[1]王曉輝．作業成本法在煤炭企業的應用研究[D]．安徽理工大學．2007
[2]張士強，霍玉生，石彩霞．煤炭企業應用作業成本法的探討[J]．煤炭經濟研究．2000（7）
作者：王輝
第三篇：作業成本法及其應用分析
摘要：作業成本法是一種先進的成本管理方法。它能夠提供更加科學、合理的成本信息，對企業優化經營決策、加強內部管理、提高競爭力等方面具有一定的促進意義。當前，受其自身以及環境等方面的制約，作業成本法在我國的應用并不普遍。本文從作業成本法的原理、與傳統成本法在成本計算對象、分配基礎、成本信息有用性方面存在的差異，以及作業成本法的適用條件、制約因素進行分析，旨在為作業成本法的推廣提供必要的指導。
一、作業成本法及其理論基礎
(一)作業成本法的涵義
20世紀80年代以來，隨著社會發展、科學技術的不斷進步，企業的生產經營環境發生了巨大變化——生產的自動化程度不斷提高，產品的科技含量日益增加，生產成本中的間接費用大幅度提高。在這種情況下，采用傳統成本計算方法生成的成本信息與實際成本之間產生了偏差，可能對企業的經營決策產生誤導。為了提高企業的決策水平，對于成本的核算就需要采用更加科學的方法，作業成本法應運而生。作業成本法是以作業為基礎，以成本動因理論為主要理論依據，通過分析成本發生的驅動因素對構成企業產品成本的間接費用采用不同的分配率進行分配的一種成本計算方法。
(二)作業成本法的理論基礎
作業成本法的理論基礎是成本動因理論，這種理論認為成本的分配應著眼于成本的發生原因，把成本的分配與導致這些成本發生的原因聯系起來，按照成本發生的原因進行分配。所謂成本動因是指引起成本發生的活動或事項，可以是一個事件、一項活動或一項作業。
二、作業成本法與傳統成本核算方法的比較
作業成本法是在傳統成本法的基礎上產生的，是對傳統成本核算方法的改進與超越。二者的差別主要表現在以下幾個方面：
(一)成本計算對象及范圍
企業的生產特點與管理要求會對產品成本計算產生影響，這一影響主要表現在成本計算對象的確定上。所謂成本計算對象，通常是指需要單獨計量成本的產品或勞務。
傳統成本法以企業所生產的各種產品作為成本計算對象，比較關注產品成本結果本身。產品成本僅包括產品生產過程中發生的制造成本，就其經濟內容看，也僅包括與產品生產過程中直接有關的費用，而企業用于產品研發和設計的成本、管理和組織生產的費用以及產品銷售費用則不計入成本核算對象。由此可知，傳統成本法只注重核算生產過程的成本，不注重管理過程的成本，只注重投產后的成本，而忽視投產前的產品開發成本。
作業成本法以各種作業為成本計算對象，將作業視為資源轉化成產品的中介，依據作業對資源的消耗情況將資源的成本分配到作業，再由作業依據成本動因追蹤到產品成本的形成和累積過程，最終得出產品成本。作業成本法下的產品成本不再局限于生產領域，而是從生產領域向兩邊擴展，向前延伸到產品的研發、設計階段，向后延伸到產品的營銷和售后服務階段，是產品的全部成本。
(二)分配基礎
傳統成本法與作業成本法在分配基礎上也存在明顯的區別。傳統成本法更關注產品本身，產量被視為產品成本唯一的動因。而作業成本法更關注產品生產的過程，成本動因具有多樣性。
在傳統成本法下，間接費用在產品之間通常按照人工工時、機器工時或直接材料等進行分配。由于人工工時、機器工時、直接材料這類分配基礎與產品的產量有直接關系，因此可以稱為“以數量為基礎的”分配方法。當企業只生產少數幾種產品，直接人工成本和直接材料成本是構成產品成本的主要因素，在間接費用很小的情況下，采用與生產數量相關的標準分配間接費用，所提供的成本信息比較準確。
伴隨企業生產經營環境的變化，產品的成本結構也相應發生了變化。很多人工被機器所取代，直接人工成本比重下降，同時機器設備折舊、無形資產攤銷等費用的比重大大提高。間接費用并不是單純地被生產數量所制約，與生產數量的相關性也在逐漸削弱，而更多的是要受與生產數量相對獨立的一系列作業量制約。面對間接費用在產品總成本中的比重日趨增大，產品品種日趨復雜多樣和小批量生產的市場需要，面對日益激烈的市場競爭，采用與生產數量相關的標準來分配大量的與生產數量無關的間接費用，造成產品成本信息的扭曲：大批量標準化的產品比小批量個性化的產品分攤了更多的制造費用，造成產量高、生產工藝簡單的產品成本被高估，而產量低、生產工藝復雜的產品成本被低估。產品成本信息失真的后果是導致管理人員在成本決策上的失誤和產品成本失控。作業成本法下的成本分配基礎不再局限于傳統成本法所采用的單一數量分配基礎，強化了間接費用與產品實際消耗之間的相關性，從而提高了產品成本計算的準確性。
(三)成本信息的有用性
傳統成本法的單一分配標準在某些時候并未遵循“誰受益，誰負擔;多受益，多負擔;少受益，少負擔”的受益原則，導致成本信息失真，成本信息失真自然會影響成本信息的有用性。如果企業在同一生產車間生產兩種產品，一種產量高，另一種產量低，那么在傳統的生產工時比例分配法下，高產量的產品由于耗用工時多，將承擔較多的廠房折舊費，而低產量的產品由于耗用的工時少，就負擔較少的廠房折舊費。實際上，兩種產品占用廠房的時間是相同的，應該分擔相同的折舊費。所以，采用傳統的成本計算方法可能會高估高產量產品的成本，而低估低產量產品的成本。因此，傳統成本法更適合企業的短期經營決策，不適合企業長期的經營管理。
作業成本法以作業為中心，首先確定間接費用分配的合理基礎——作業，然后找出成本動因，具有相同性質的成本動因組成若干個成本庫，一個成本庫所匯集的成本可以按照其有代表性的成本動因來進行間接費用的分配，使之歸屬于各個相關產品。作業成本法針對生產過程中每種作業選取屬于自己的分配率，按各產品消耗的成本動因或作業的數量將成本庫中的成本逐一分配到產品中去，這樣，成本核算的核心就集中在了對資源一步步消耗的各個具體環節中，真正消除了傳統成本法中用人工工時等作為唯一標準分配全部間接費用的不合理性，使成本信息更加準確，從而提高了成本信息的有用性。
三、作業成本法的應用
(一)應用作業成本法的現實意義
1.使企業的產銷決策更加合理。通過以上的分析可知，傳統成本法下的成本信息是不科學的。在粗放式勞動密集產業中，產品中人力、材料等直接成本占總成本的大部分，而間接成本所占比重較小，所以傳統成本法對間接費用分配的不合理數額所占的比例也較低;同時，由于產品的利潤較高，保證了單價和成本之間存在較大差額，足以抵消傳統成本信息失真的影響，通常不會導致嚴重的決策失誤。但是，隨著新經濟時代的到來，企業自動化、智能化程度越來越高，生產工人工資等直接成本所占的比例大大減少，間接費用比例大幅提高，傳統成本信息失真的數額越來越大;而且，隨著市場環境的變化，企業之間的競爭日益激烈，許多產品的市場單價已經逼近成本，容納不了太多的成本誤差。如果此時仍以傳統成本信息為基礎做出產銷決策，可能會產生嚴重的不良后果。采用作業成本法后，由于成本信息更具科學性、相關性，從而使產銷決策更加合理。
2.有助于提升企業的內部管理水平。實施作業成本法的意義還在于，在作業中心的基礎上建立責任中心，能夠更加有效地實施責任會計目標。在作業成本法的核算過程中，成本核算的核心集中在了生產對資源一步步消耗的各個具體環節中，準確把握了各種作業活動，從而控制了成本的形成過程。如果某部門耗用總成本過多，要引起重視，查明原因，看是否存在貪污、浪費等現象，以及是否該部門技術不夠先進、工藝不夠合理。這樣，作業成本法就把管理者的注意力引向了資源消耗的原因上，有利于更好的執行責任會計制度，改善內部管理。
3.有利于企業優化資源配置。實施作業成本法有利于企業通過對資源如何一步一步消耗的過程的具體分析和控制，來優化資源配置，發揮企業內部各部門之間、各工藝和各生產環節之間的協同作用，充分利用各種資源，提高企業的經濟效益。
(二)應用作業成本法的條件
1.間接費用占產品成本的比例較高。作業成本法與傳統成本法最大的區別就在于間接費用的分配。如果企業的產品成本結構中，材料費用、工資費用水平較高，而間接費用水平相對較低，采用作業成本法的意義不大，而且還可能增加企業的成本費用。因此，如果企業采用高新技術，間接費用的金額較大，采用作業成本法較合適。
2.企業產品種類較多。如果企業產品種類單一，那么，由于產品的品種少，所以大部分費用都屬于直接費用，可直接計入產品的成本當中，無需在各種產品之間進行分配。由于產品的種類多，則間接費用在各產品之間進行分配的情況較多，為了保證成本信息的準確性，可以采用作業成本法。
3.會計信息化程度較高。作業成本法分配間接費用所依據的成本動因不唯一，引起間接費用的作業、生產準備、市場監督、機器耗費、訂購事項、材料處理、完工產品儲存等都可以以其計量因素作為成本動因。此外，作業成本法中的成本對象也是多樣的，可以是產品、服務、顧客、定單等?？梢?，作業成本法需要搜集和處理的數據量遠高于傳統成本核算法，尤其在生產過程復雜、產品種類多樣的企業更是如此。因此，必須要建立一套可靠的會計信息系統來處理相關的數據。
4.管理層的支持是應用作業成本法的必要條件。在推行作業成本法的初期，由于會增加相關人員的工作量，因而很容易遭到反對。另外，為了實施作業成本法所進行的各項分析，可能會暴露企業在管理過程中存在的一些問題，相關的管理人員會因為感到威脅而反對實施作業成本法。所以，實施作業成本法必須要得到管理層的認同與支持。
(三)制約作業成本法應用的主要因素
1.作業成本法自身的因素。作業成本法雖然大大減少了傳統成本法在成本計算上的主觀分配，但沒有從根本上消除成本核算的主觀性。應用作業成本法需要確定成本動因，而成本動因的確認具有一定程度的主觀性。一般來說，成本動因與間接費用的相關程度越低，成本動因的確認越難;要求產品成本的精確程度越高，所需成本動因越多;成本計量中的成本動因越不易獲得，則確認越困難。這些狀況的存在導致了成本動因的確認難免帶有主觀性和一定程度的武斷性，從而降低了作業成本法的客觀程度。
另外，作業成本法的重點主要集中于制造領域發生的間接費用的分配過程，而對于非制造領域的間接成本的分配問題涉及較少，特別是企業在對新產品的盈利能力進行評估時，作業成本法無法反映新產品所耗用的成本。同時，作業成本法在分配間接費用時注重單項成本，通過降低每一項成本和省略無用作業來實現總成本的降低。但是，作業成本法沒有對總成本進行事先規劃，沒有確定的目標成本，因此，其降低成本的效果是有限的。
2.環境因素。近些年來，我國的科學技術水平雖然得到了迅速提高，但企業整體的技術水平仍然很落后，能將高新技術應用于生產領域的企業比較少。因此，適合作業成本法應用的制造環境還未形成。另一方面，我國人民生活水平雖然已經基本上達到小康，但市場的多樣性需求還很不足。從目前我國大多數企業的技術水平和成本結構看，大部分企業仍屬于勞動密集型企業，傳統的大規模、少品種批量生產方式仍占主導地位。此外，雖然作業成本法是一種先進的成本計算方法，但并未獲得我國有關會計準則和制度的認可，因此企業要實施作業成本法，將作業成本信息用于財務披露和稅收目的依然存在制度障礙。
當前，我國企業的實際狀況并不適合普遍推行作業成本法進行成本核算。然而，作業成本法本身所蘊含的思想對于加強企業內部控制、改善內部管理、提高競爭力和獲利能力有著重要的指導意義。隨著現代企業制度的建立和完善以及高新技術的廣泛應用，作業成本法必將在我國得到廣泛應用。J
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作者：王健華