安全審計報告范文第1篇
自收到山亭區審計局對我鎮《**同志任**鎮黨委書記期間經濟責任審計的報告》后，主要領導和財務人員認真檢討了我鎮在日常財務管理上存在的的問題。雖然我鎮在執行財經法規方面是嚴格的，但在“預(決)算執行、財務管理及內部控制制度、部門收費”方面還存在未按財經法規去做的現象。鎮主要領導和財政所對這次經濟責任審計非常重視，立即組織相關人員針對存在的問題再次進行自審并以積極的態度加以整改，將整改情況匯報如下：
針對存在的具體問題逐一整改。
一、對于在預(決)算執行存在的問題，我們做了認真細致的分析，存在的問題堅決予以糾正。虛列的財政收支、空轉稅收已經調整了有關預算科目;擠占截留的村級轉移支付已列明計劃，并逐步按計劃撥付到位;通過鎮經委向納稅人支付的扶持款，今后不在支付;對專項資金已單獨核算，今后不在擠占挪用或直接彌補經費的不足;對農業稅收的征繳，今后按稅法規定的科目，按時足額上繳。
二、對于財務管理及內部控制制度存在的問題，也已作了全面的整改。已加強了現金和銀行存款的管理，把以私人名義的存款已轉入單位的銀行存款帳戶;對庫存白條進行了清理清查，公務借款，基本收回，并以做了帳務處理，個人借款以下了催款通知書，限期收回;對業務費已建立了開支制度，今后業務費嚴格執行開支制度，特別是從嚴掌握業務招待費的開支;固定資產已按照《行政事業單位財務規則》健全了固定資產帳簿，并把已有的固定資產登記入帳;加強完善了內部控制制度，杜絕不合理開支;應繳納的個人所得稅已足額補繳入庫?？棄艉?，好織夢
三、對部門收費存在的問題，鎮民政辦已把違規收費所得全部上繳鎮財政，并加強了對部門收費的管理，堅決杜絕類似的情況再次發生?？棄魞热莨芾硐到y
四、對停收租金的水泥廠，我鎮經過調查核實，經黨委會研究決定，制定了租金征收辦法，保證了集體資產的增殖和收益，不斷增加鎮財力。
織夢內容管理系統
在積極整改的同時，認真自我反省，吸取教訓，在今后的工作中著重加強以下幾個方面的工作：織夢好，好織夢。
一是加強財務隊伍建設。組織財會人員學習《財會基礎知識》，學習相關專業技術，抓好業務技能培訓，強化思想訓練，提高財會人員的政策水平，思想素質和業務素質。
二是加強預(決)算執行。嚴格按照《預算法》的規定編制鄉鎮預算，堅決杜絕虛列財政收入和支出。對村級的轉移支付嚴格按照有關政策規定及時足額撥付到位，不擠占、挪用，確?；蒉r政策執行不走樣。
四是加強對鎮直部門預算外資金的管理。鎮財政加強對預算外收費票證的管理，建立、健全預算外收費票證領、銷、存和登記、報告制度。收取算外資金時，必須使用省級財政機關統一印制或監制的票據，收取的算外資金，必須依照法律、法規和有法律效力的規章制度所規定的項目、范圍、標準和程序執行，堅決禁止亂收費，同時也避免了預算外資金的體外循環。
審計整改情況報告
(二)
主任、各位副主任、秘書長，各位委員：
我代表市人民政府，向市四屆人大常委會第**會議報告20**年審計工作報告中指出問題的整改情況。
一、高度重視審計整改工作
市四屆人大常委會第九次會議審議了《關于20**市級預算執行和其他財政收支的審計工作報告》，并作出了《關于加強對審計工作報告中指出問題整改監督的決定》。市政府高度重視市人大常委會審議意見，召開專題會議，研究部署審計整改工作，要求各部門單位強化審計整改責任，采取有效措施，切實糾正審計查出的問題。同時，要求突出長效機制建設，完善制度、強化措施、硬化手段、規范管理，防止類似問題再度發生。各相關責任單位高度重視審計整改工作，成立審計整改工作機構，制定審計整改工作方案，明確審計整改工作責任，落實審計整改工作措施，對審計查出的問題，認真研究，深刻剖析，逐條整改，對暫時不能整改到位的，制定整改計劃，明確整改措施，限期整改到位。
二、審計整改落實情況
(一)關于年初預算編制不夠完整和細化問題。20**年市本級已編制國有資本經營預算，實行全口徑預算管理，預算編制不夠完整問題已整改到位。
年初預算不夠細化問題，主要是預算編制時間與部分專項工作任務確定時間存在差異造成的。我市部門預算編制時間較早，一般于每年9月份開始編制下年預算，而一些專項資金如教育費附加和城市維護費等支出，具體安排項目在預算編制時無法確定，需要經過一定時間的調研論證，在次年
5、6月份才能落實到項目，項目安排情況已單獨向人大匯報。今年將督促有關部門提前做好專項資金項目準備工作，爭取20**年相關支出與部門預算同步向人大匯報。
(四)關于國庫集中支付指標結余掛賬23856.9萬元問題。主要是特設專戶項目進度及上級指標下達過緩造成指標結余較大。這部分結余主要包括以下幾個方面：一是工程在建、項目未完工或已完工但未辦理結算形成的結余;二是特設專戶項目進度過慢形成的結余;三是零星指標未及時清理使用形成的結余;四是待付的往來資金或代管資金結余;五是非稅收入結余;六是項目完工結算后形成的專項凈結余;七是正常經費結余。
今年7至8月，按照市人大及市財經工作領導小組要求，市財政局多次召集會議、制訂方案，對市直集中支付單位指標結余情況進行了全面摸底清查，認真查找原因，提出了處理意見和建議。一是加強專項資金管理;二是及時清理零星指標;三是加強往來資金清算;四是加強財政監督檢查;五是統籌安排結余資金。同時，擬在編制20**年部門預算時，將20**年結余指標納入部門預算，部分結余資金由市財政收回統籌安排。對已完工結算項目產生的凈結余，由市財政收回，統籌安排用于下新增項目;對納入預算管理，實行以收定支方式撥付的行政事業性收費、罰沒收入、政府性基金收入，確定撥付比例時綜合考慮上指標結余情況，對撥付后至下一7月1日仍有結余的指標，由市財政收回;有正常經費結余的單位，原則上不考慮追加工作經費，對撥付后至下一7月1日仍有結余的指標，由市財政收回。
(五)關于財政專戶歸口管理不徹底問題。近年來，我市認真貫徹落實《財政部關于清理整頓地方財政專戶的整改意見》、《國務院辦公廳轉發財政部關于進一步加強財政專戶管理意見的通知》和《財政部關于印發的通知》等文件精神，高度重視財政專戶管理工作。一是狠抓財政專戶清理整改;二是狠抓財政專戶歸并、撤銷;三是狠抓財政專戶歸口國庫管理。印發了相關文件，明確了工作職責，分工協作，逐步推進。同時，按照上級文件精神，建立健全財政專戶管理長效機制，結合上級審計和同級審計提出的整改意見，出臺相關管理制度，明確管理部門工作職責，強化內控機制建設，建立不相容崗位嚴格分離制度，完善財政專戶信息管理系統，確保財政專戶資金安全高效運行。至10月底止，除根據《湖南省非稅收入管理條例》第二章第十一條規定保留“郴州市非稅收入匯繳結算戶”，并更名為“郴州市財政局非稅收入專戶”，加蓋國庫部門印章外，審計報告中所指定期存單55張已按相關規定歸并到36張，9個非稅收入專戶已實現非稅與國庫共管，8個土地出讓收入支出賬戶撤并工作正在進行中，預計本月可完成，市本級財政專戶歸口管理已整改到位。
這項工作得到了上級財政部門的充分肯定，在今年9月全省財政專戶整改工作通報中，兩個市受到省廳的表揚，郴州市是其中之一。
三、下一步的工作措施
(一)進一步完善預算管理機制。一是推行預算績效管理。堅持績效優先理念，強化部門預算支出主體責任。從20**年起凡是向市本級財政申報50萬元以上的項目，必須同步申報績效目標。預算批復時同步批復績效目標，預算執行時同步跟蹤績效目標。對沒有按時完成績效目標，工作不規范，評價結果差的，下不予安排或調減預算。二是建立資產配置預算審核制度，加強政府采購方式審批，實行基本建設計劃申報，促進預算編制與行政事業單位資產管理有機結合。三是完善政府采購預算編制。加強政府采購方式審批，在批復政府采購預算時一并批復政府采購方式。四是加強專項資金預算管理。合理設定專項資金，逐步淡化專項資金“基數”的觀念，加大資金整合力度，統籌安排，形成合力，集中財力辦大事，提高專項資金預算編制的科學化、規范化水平。
(二)進一步強化財政精細化管理。一是加強對宏觀經濟形勢的科學研判，密切關注財稅政策的調整，切實將研判結果及財稅政策變更對我市財政的影響納入到財政收入管理中。同時，積極跟蹤“營改增”改革后續政策，實時掌握該項改革對財稅、企業的影響及改革成效，確保財政收入全面、真實、合理，努力做到財政收入管理精細化、科學化。二是做好預算基礎業務管理，加強預算指標管理。依法按時批復市級部門預算，及時將部門預算指標導入指標管理系統，嚴把資金審核關，嚴格按資金支付審批程序撥款。三是強化專項資金監管，把專項資金使用情況作為財政監督和績效評價的重中之重，綜合運用國庫集中支付、政府采購、專項檢查等監管手段，對專項資金使用實行全過程控制監督，不斷提高專項資金使用效益。四是積極推進財政監督轉型，從20**年起財政監督檢查機構全程參與部門預算編制執行，推動財政監督由注重事后監督向注重事前、事中、事后監督的全過程監督轉變，由突擊性、專項性檢查向日常性、常態化檢查轉變，建立起預算編制、執行、監督、評價相互制衡的管理機制。
(三)進一步加強政府投資監管。一是嚴格預算評審。嚴格執行財政、審計和建設三家聯合印發《關于加強市本級政府投資項目建設工程預算控制管理有關問題的通知》(郴財辦〔20**〕12號)，明確預算控制價的約束作用，對不執行預算控制價管理的政府投資項目建設工程，財政部門不撥付建設資金、招標主管部門不予招標備案，審計機關依據有關規定予以核減。二是加強重點環節監管。嚴把招投標關、變更關和監理關，明確投資概算調整的審批程序，嚴格控制項目設計變更和現場簽證，對重點項目實行審計全程跟蹤審計，控制建設成本。三是建立投資項目資金績效和風險評價制度。由市財政局牽頭，組織專家和中介機構成立資金績效和風險評價小組，對項目資金概算、預算執行、財務管理、債務風險等進行評審，為項目建設決策提供依據。四是建立投資項目資金監督檢查制度。由市審計局牽頭，抽調專家組成監督檢查小組，定期對項目建設進行跟蹤監督檢查，以便及時發現問題、及時處理違法違規事項。
(四)進一步健全審計整改長效機制。一是建立審計整改問責和責任追究制度。各單位主要負責人是審計整改的第一責任人，也是問責和責任追究的重點對象，問責的主要內容要在整改措施和整改效果等方面追究相關人員責任。二是建立審計整改結果報告制度。被審計單位要在一定時間內，向政府、人大報告整改落實情況，并逐步公告被審單位審計整改結果，對拒不整改或整改不力的予以曝光。三是建立審計整改跟蹤檢查機制。在一定時間范圍內，跟蹤檢查被審計單位執行審計決定、采用審計報告意見與建議以及處理審計移送事項的結果情況;進一步建立健全審計結論落實反饋制度和審計回訪制度，確保審計提出的意見和建議得以落實，發現的問題得以整改。
以上報告，請予審議。
審計整改情況報告
(三)
陽縣審計局關于《縣水利局原局長陳先夏離任經濟責任審計報告》悉(平審責報[20**]3號)，我局高度重視審計問題整改工作，專門成立審計問題整改小組，落實人員加強“四公”經費管理并認真組織往來款項等各項遺留問題整改工作，現將有關情況匯報如下：
一、切實加強四公經費管理
20**年我局切實加強“四公”經費監督管理，減少“四公”消費支出，20**年縣節支辦核定我局“四公”經費61.10萬元，截至3月底我局“四公”支出13.65萬元，與去年同期相比減少69%。
二、切實做好往來款項清理工作
(二)當前進行清理、調整結算往來款項有5筆，具體項目如下
其他應收款
A、原會計分錄情況
水利局帳套原會計分錄
借：其他應收款-縣水土保持監督所30000元
貸：銀行存款30000元(20**年2月28日暫借辦公費)
借：其他應收款-縣水土保持監督所25000元
縣水保所帳套原會計分錄
借：銀行存款30000元(20**年2月28日暫借辦公費)
貸：上級補助收入30000元(20**年3月份會計分錄有誤)
借：銀行存款25000元(20**年1月份暫借款)
貸：其他應付款-縣水利局25000元
B、內轉調帳后會計分錄
借：其他應付款-水保所-縣水利局25000元
貸：其他應收款-單位應收款-縣水土保持監督所25000元
借：事業結余-基本結余30000元
貸：其他應收款-單位應收款-縣水土保持監督所30000元
3、單位應收款中德誠聯合會計師事務所5000元(預付審計費)，其中掛帳時間20**年12月，德誠聯合會計師事務所已開據發票審計費5000元，我局已作支出并收回預付款。會計分錄，借：事業支出-商品服務支出-勞務費5000元;貸：其他應收款-單位應收款-德誠聯合會計師事務所5000元。
其他應付款
A、原會計分錄情況
水利局帳套原會計分錄
借：銀行存款350000元(20**年8月6日大隊匯入暫存款)
貸：其他應付款-縣水政監察大隊350000元
借：其他應付款-單位及個應付款-縣水政監察大隊280000元
貸：銀行存款280000元(20**年8月9日退回暫存款)借：銀行存款280000元(20**年8月11日大隊匯入購車款)
貸：其他收入-其他280000元
縣水政監察大隊原會計分錄
借：其他應收款-縣水利局350000元
貸：銀行存款350000元(20**年8月6日匯出暫存款)
借：銀行存款280000元(20**年8月9日收回暫存款)
貸：其他應收款-縣水利局280000元
借：其他應收款-縣水利局280000元
貸：銀行存款280000元(20**年8月11日匯出購車款)
B、內轉調帳后會計分錄
借：其他應付款-單位及個應付款-縣水政監察大隊70000元
貸：其他應收款-水政大隊-縣水利局70000元
借：事業結余-基本結余280000元
貸：其他應收款-水政大隊-縣水利局280000元
2、單位應付款有工程結算多余款24747元，其中工程竣工多余款：標準堤錢倉段12994.99，標準堤肖江段8198.63，標準堤宋埠段3554.17，并正在和財政等單位對接中，已做好項目計劃，預備起草財政局和水利局聯合發文，準備調整安排用于三段標準堤維修養護項目。
三、加強人事管理
縣水利局人員超編是歷史遺留問題，20**年以來我局加強人事管理，積極爭取編制，截至20**年底水利局核定編制數由151人增加到的156人，并提前退休一批工作人員，實有人數由174人減少到159人，人員超編造成財政支出增加情況得到緩解了，同時我局考錄工作人員都是嚴格按照縣人力社保局核定的缺編名額內進行考錄。
安全審計報告范文第2篇
摘要：本文對2006年我國1456家上市公司財務報表審計中出具的非標準審計意見審計報告進行了研究，結果發現：公司可持續經營能力存在的重大不確定性；會計師事務所和注冊會計師規避審計風險；投資者和社會公眾對高質量審計報告的需求增加；完善資本市場的要求。在此基礎上提出了完善上市公司審計報告的措施：充分考慮審計報告意見的類型，增加否定意見審計報告；提高審計報告的撰寫水平；持續的關注審計風險；重視審計報告日后的重大期后事項。
關鍵詞：上市公司 財務報表審計 審計意見 非標準意見審計報告
一、財務報表審計目標及審計意見類別
(一)財務報表審計目標 財務報表審計的目標是注冊會計師通過執行審計工作，對財務報表的兩方面發表審計意見：財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，包括判斷選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準則和相關會計制度，并適用于被審計單位的具體情況，管理層作出的會計估計是否合理，財務報表反映的信息是否具有相關性、可靠性、可比性和可理解性，財務報表是否作出充分披露，使財務報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務狀況、經營成果和現金流量的影響；財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。包括經營管理層調整后的財務報表是否與注冊會計師對被審計單位及其環境的了解一致；財務報表的列報、結構和內容是否合理；財務報表是否真實反映了交易和事項的經濟實質。注冊會計師通過審計報告對已審計單位的財務報表發表審計意見，審計報告指注冊會計師根據中國注冊會計師審計準則的規定，在實施審計工作的基礎上對被審計單位財務報表發表審計意見的書面文件。
(二)審計意見類型 注冊會計師通過審計報告對被審計單位的財務報表審計意見的類型主要有以下幾種：(1)標準意見。注冊會計師如果認為被審計單位的財務報表符合以下條件就應當出具無保留意見審計報告，且不附加說明段、強調事項段或任何修飾性用語時，則該報告就稱為標準意見審計報告。即財務報表已經按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量；注冊會計師已經按照中國注冊會計師審計準則的規定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。標準意見審計報告一般包括三部分：管理層對財務報表的責任；注冊會計師的責任；審計意見。(2)非標準意見。非標準意見審計報告指標準意見審計報告以外的其他審計報告，包括帶強調事項段的無保留意見審計報告和非無保留意見審計報告(指保留意見、無法表示意見、否定意見審計報告)。強調事項段的無保留意見。指無保留意見審計報告意見段后增加對重大事項予以強調的段落，強調事項主要是存在可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況和存在可能對財務報表產生重大影響的不確定事項，除這兩種強調事項外，注冊會計師不應在審計報告的審計意見段之后增加強調事項段或任何解釋性段落，以免財務報表使用者產生誤解，強調事項段僅用于提醒財務報表使用者關注，并不影響已發表的審計意見。保留意見。如果注冊會計師認為財務報表整體是公允的，但存在下列情況，則可出具保留意見審計報告。會計政策的選用、會計估計的作出或財務報表的披露不符合適用的會計準則和相關會計制度的規定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告；因審計范圍受到限制，不能獲取充分適當的審計證據，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。在審計意見段之前和注冊會計師責任段之后增加說明段，清楚地說明導致所發表保留意見的所有原因，并在可能的情況下，指出其對財務報表的影響程度。無法表示意見。如果注冊會計師在執行審計中，審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分適當的審計證據，以至于無法對財務報表發表審計意見，注冊會計師應當出具無法表示意見的審計報告。當出具無法表示意見審計報告時，注冊會計師要在審計報告中刪掉注冊會計師的責任段，直接發表導致無法表示意見的事項，并在可能的情況下，說明其對財務報表的影響程度。審計報告主要包括三部分：管理層對財務報表的責任；導致無法表示意見的事項；審計意見。否定意見。如果注冊會計師在執行審計中，認為財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量，注冊會計師應出具否定意見審計報告。審計報告主要包括四部分：管理層對財務報表的責任；注冊會計師的責任；導致否定意見的事項；審計意見。
二、出具非標準審計意見上市公司分析
(一)強調事項段的無保留意見 主要包括：(1)強調非持續經營：如上海鼎立科技發展(集團)股份有限公司的審計報告中，深圳大華天成會計師事務所對其營運資金為負36014萬元，資產負債率94.46％，銀行借款余額56776萬元，其中逾期借款33986萬元。(2)強調長期投資不確定：如利安達信隆會計師事務所對深圳世紀星源股份有限公司的肇慶項目60344萬元投資，未來經營由于合作方問題存在不確定性。(3)強調經營虧損：如深圳市鵬城會計師事務所對深圳市賽格達聲股份有限公司經營虧損9152萬元。凈資產負數1050萬元，借款46695萬元已逾期，涉及訴訟本息金額49079萬元。深圳大華天成會計師事務所對山東萬杰高科技股份有限公司出具的審計報告提請投資者關注其2005、2006年連續虧損的情況，經營狀況和財務狀況嚴重惡化，難以償還到期的各項債務。(4)強調或有事項：如深圳南方民和會計師事務所對深圳市深信泰豐(集團)股份有限公司出具的存在重大或有損失的審計報告。難以償還即將到期及逾期的債務，所持股權已被凍結及大部分實物資產被查封或被抵押及拍賣；部分子公司被提前終止主要經營用地的租賃約定；資不抵債49112.80萬元。(5)強調關聯方重大不確定交易：如中審會計師事務所對湖南嘉瑞新材料股份有限公司出具的審計報告中提出關聯方償債資產中擁有的張家界旅游開發股份有限公司股份及湖南亞華控股集團股份有限公司股份已分別用于抵押擔保，并為關聯方提供巨額擔保、訴訟產生較大的或有風險。如中信證券股份有限公司的審計報告中強調中信證券股份有限公司控股子公司中信建投證券有限責任公司與華夏證券股份有限公司重組中，子公司所投入的資產收購資金275150萬元，其中已收回13518萬元，余下的“其他應收款—華夏證券”金額的收回取決于華夏證券清算組對需收購的客戶證券交易結算資金及個人債權的甄別確認工作及證券投資者保護基金收購工作的進度及結果。(6)強調或有訴訟：深圳鵬城會計師事務所對東北電氣發展股份有限公司與沈陽高壓開關有限責任公司的出資糾紛引起的國家開發銀行的訴訟案件的披露。(7)強調資產的不確定性：如安永大華會計師事務所對上海貝嶺股份有限公司的審計報告中強調該公司存于健橋證券股份有限公司的證券交易款4890萬元由于公司處于行政清理，交易款的收回取決于其行政清理的進度和結果。(8)強調重大會計差錯更正。如深圳市鵬城會計師事務所對柳州
兩面針股份有限公司出具的審計報告中強調2003年虛計銷售利潤6467萬元，導致2005年年初未分配利潤減少8207萬元，累計掛賬廣告支出調整2005年年初未分配利潤22065萬元和2005年度凈利潤4468萬元，共計減少2005年年末留存收益26533萬元。
(二)保留意見 具體包括：(1)標準保留意見審計報告。注冊會計師在審計報告中提出了導致保留意見的審計事項。如深圳大華天誠會計師事務所對廣東科龍電器股份有限公司的審計報告中披露導致保留意見的事項有：公司對格林柯爾系公司及特定第三方公司應收賬款余額6.51億元，并計提壞賬準備3.64億元，無法采取適當審計程序，對應收賬款的計價是否合理、壞賬準備計提是否合理作出判斷。2005年計算主營業務成本采用年末產成品盤點數量和加權產成品采購單價計算年末庫存，倒推出2005年主營業務成本，該處理方法不影響2005年存貨余額的認定，但由于存貨控制系統的不可靠，無法判斷倒推出的主營業務成本是否全部屬于2005年主營業務成本，并在2005年財務報表審計中對2005年主營業務成本提出了保留審計意見，但2006年公司仍未采取適當的方法予以更正，并追溯調整2005年度的主營業務成本，該事項不影響2006年度利潤及利潤分配表及2006年度的現金流量表的認定。(2)非標準保留意見審計報告。指注冊會計師在審計報告中不但提出了導致保留意見的審計事項，并且在審計意見段后面附強調事項段，以提請投資者關注企業的可能影響企業未來經營的重大事項。如武漢眾環會計師事務所在審計深圳市物業發展(集團)股份有限公司的審計報告中，在保留意見事項中披露企業調整短期投資的重大會計差錯，影響期初資產總額和期末資產總額分別為1670萬元和1925萬元，占期初、期末資產總額的比例分別為0.92％和1.17％，但企業未提供充分的與調整相關的全部資料，注冊會計師無法取得實施檢查記錄或文件以及其他審計程序以獲取充分適當的審計證據。并且，注冊會計師在最后的強調事項中強調了深物業對相關的海藝實業有限公司等買賣合同訴訟及應收深圳基永物業發展有限公司轉讓款14386萬元，深物業分別計提了相應的合理的估計了損失4177萬元。深圳中華自行車(集團)股份有限公司審計報告中的保留事項中披露企業破產和解程序尚未完成，債務存在不確定性。在強調事項段中提醒投資者企業負資產185813萬元，已資不抵債，雖采取改善措施，但可能導致持續經營能力產生重大疑慮的或情況仍存在重大不確定性，可能使企業無法在正常的經營中變現資產、清償債務。江蘇公證會計師事務所對江蘇申龍高科集團股份有限公司出具的審計報告中披露：控股子公司江陰賽生聚酯新材料有限公司尚未投產運營，于2006年度計提股權投資準備1722.08萬元。受條件限制，未能取得證據證實股權投資準備的正確性。其擁有該控股子公司權益金額為14759萬元。并在意見段后面披露強調事項至2006年13月31日止，公司對外擔保金額為36673.23萬元。占年末已審計凈資產比例的95.77％。已購入土地使用權金額7786.51萬元，產權手續尚未辦理。而資產負債表未列報預計負債金額，即公司對已發生的對外擔保根本沒按照新會計準則的或有事項準則計提相應的預計負債，公司在財務報表附注中對或有事項進行必要的披露，只披露了被擔保企業的名稱及擔保時限，雖然擔保時間普遍是2006年至2007年或2008年，但對江陰賽生聚酯新材料有限公司的擔?？顬?673.23萬元，而擔保時間為2004年11月25日至2008年5月25日，正如審計報告披露該公司至2006年底尚未投入運營，是否證實了項目不順利等，企業計提股權投資準備有可能是基于這一考慮。
(三)無法表示意見 深圳大華天成會計師事務所對廣東盛潤集團股份有限公司的審計報告中披露企業債務重組、經營重組正在進行中，企業按持續經營假設編制財務報表，注冊會計師無法獲取充分適當的審計證據以確證其能否有效改善公司的持續經營能力，無法判斷公司按持續經營假設編制的財務報表是否適當。關聯方交易的應收款項收回的不確定性。如江蘇公證會計師事務所有限公司對遠東實業股份有限公司的審計報告中提出無法取得充分適當審計證據的事項：應收關聯方的款項常州亞東服裝有限公司2064萬元，已計提壞賬準備1062萬元，無法判斷款項的可收回性及壞賬準備計提的充分性。無形資產賬面價值1430萬元，計提無形資產減值準備188萬元，無法判斷無形資產減值準備的計提是否充分。天思保利投資管理公司回函遠東公司控股子公司常州遠東科技有限公司尚欠593.60萬元，但常州遠東科技有限公司賬面未記錄該筆業務，對業務的真實性和欠款金額的準確性無法認定。深圳大通實業股份有限公司審計報告中披露2006年虧損16470萬元，凈資產負9148萬元，銀行由于借款已到期未償還而提起訴訟，公司由于對外大量擔保涉及大量訴訟事項，主要資產處于查封、凍結狀態，持續經營能力存在重大不確定性，注冊會計師無法獲取充分適當審計證據評價其按持續經營編制會計報表的合理性。公司分別計提應收賬款和其他應收款的壞賬準備216萬元和10849萬元，注冊會計師無法采用函證、也無法采取替代審計程序對期末應收款項的可收回性獲取充分適當的審計證據，亦無法確定期末計提壞賬準備的公允性和合理性。公司披露對外擔保為1.51億，而中國證券監督管理委員會和政處罰決定書證監罰字(2006)12號文顯示對外擔保4.59億。注冊會計師無法實施滿意的審計程序獲取充分適當的審計證據確定公司對外擔保事項披露的完整性。公司已于2007年5月由于2004、2005、2006三年連續虧損而暫停上市。
中和正信會計師事務所審計的四川東泰產業(控股)股份有限公司的審計報告中披露，東泰欠付中國信達資產管理公司成都辦事處借款本息合計10306.42萬元，未能收到回函，也無法實施替代審計程序，對債務的準確性無法獲取充分適當的審計證據。東泰控股子公司浙江瑞森紙業有限公司主要資產已經拍賣，所有者權益已是負86.20萬元，未納入合并報表范圍。持有的控股子公司蕪湖東泰紙業有限公司的57.89％股權已于2007年1月10日進行了拍賣，不再持有實質性控制，故未納入合并財務報表范圍。逾期貸款本金10255.35萬元和利息5786.53萬元尚未償還。年末股東權益負19527.29萬元。注冊會計師對東泰持續經營能力存在疑問，不能確定重大事項對財務報表整體影響程度，從而無法表示意見。2007年5月21日由于公司連續在2004、2005、2006三年虧損導致股票暫停上市。
北京立信會計師事務所對丹東化學纖維股份有限公司的審計報告中披露應收其大股東及關聯方款項共計82471萬元，并計提壞賬準備27528萬元，其中已詢征未收到回函61605萬元，應付大股東及其他關聯方款項13875萬元，已詢征未收到回函13560萬元。另外大股東因涉嫌非法占用資金，中國證監會沈陽稽查局已立案調查。逾期短期借款36105萬元，銀行承兌匯票等轉為短期借
款已逾期1982萬元，逾期長期借款6782萬元。主要的固定資產和無形資產中的土地使用權已用于銀行借款抵押。公司涉及訴訟案件金額62220萬元，銀行賬戶金額16萬元已被法院或稅務機關凍結。累計經營虧損62907萬元，營運資金負73600萬元，資產負債率96％。重大事項可能產生的影響非常重大和廣泛，無法對會計財務發表審計意見。
岳華會計師事務所審計的上海華源股份有限公司的審計報告中披露公司控股子公司常州華源蕾迪斯有限公司被依法裁定破產，公司長期股權投資4877.47萬元，其他應收款2445.33萬元，提供銀行借款擔保人民幣20843.40萬元，美元3608.72萬元，可能造成的損失無法獲取充分適當的證據。無法獲取充分適當的審計證據如壞賬準備23305.89萬元，固定資產減值準備12125.90萬元。重大會計差錯更正涉及2006年以前的長期股權投資無法獲取充分適當的證據。連續三年虧損，股東權益負24145.41萬元，累計未彌補虧損145441.26萬元，營運資金負196851.94萬元，銀行借款總額246891.79萬元，已逾期限105391.27萬元。上述事項可能造成的影響非常重大和廣泛，無法對財務報表發表審計意見。
武漢眾環會計師事務所審計的廣東華龍集團股份有限公司的審計報告中提出企業已累計虧損73714.34萬元，股東權益為負36639.22萬元，銀行借款19020萬元，逾期借款17320萬元，對外擔保17035萬元，主要經營資產已經或即將進入拍賣程序，持續經營能力存在重大不確定性(企業未于2006年財務報表作出充分披露，亦未取得任何改善此狀況的實質性計劃或方案，無法對財務報表所依據的持續經營假設的合理性作出判斷)對參股公司重慶中安房地產開發有限公司的長期股權投資余額4182.88萬元，公司未提供相應財務資料，無法獲取充分適當的審計證據。建筑物、構筑物、其他設備共計提減值準備3282.53萬元，未提供資產可變現凈值的相關資料，無法判斷計提的減值準備的合理性。湖南長沙市中級人民法院(2006)長中民二初字第00001號民事判決書，判決華龍集團對湖南隆源置業有限公司所欠招商銀行股份有限公司長沙分行借款本金1055萬元及逾期利息1.63萬元，共計1056.63萬元承擔連帶清償責任，公司未預計因承擔連帶清償責任而導致的預計負債，無法判斷預計負債的披露是否完整、準確及對財務報表產生的影響。經濟事項和業務的會計處理不合法，如企業列支的一筆“管理費用——咨詢服務費”120萬元，實際上公司承認是向總經理賴增國的借款，并有借款協議，同時公司也出具了情況說明書說明借款用于支付相關費用的事實，但并無證據顯示公司已發生這筆費用，注冊會計師無法證實費用發生的真實性。公司發生的五套房地產轉讓事宜，由華龍集團轉讓給個人，轉讓款沖抵個人的工資，相關會計處理無任何依據，注冊會計師無法獲取充分適當的審計證據來對處置房屋價格的公允性及合規性發表意見。
三、非標準審計報告意見影響因素分析
(一)企業可持續經營能力的重大不確定性增加 可持續經營能力指企業經營活動在可預見的將來會繼續下去，不計劃也不必終止經營或破產清算，可以在正常的經營過程中變現資產、清償債務。持續經營假設是會計核算的四大假設之一，企業一般是以持續經營假設編制財務報表，如果企業持續經營能力存在很大問題，則意味著企業編制的財務報表不真實，應改用其他編制基礎。帶強調事項段的無保留意見的審計報告中，大部分強調事項是與企業可持續經營能力相關的；導致保留意見的事項中大部分也是與企業持續經營能力相關；至于無法表示意見的審計報告，則一般是對影響企業的重大事項無法收集到充分適當的審計證據，也無法對該重大事項對財務報表存在的可能重大影響作出判斷，只能發表無法表示意見。由此可見，注冊會計師已經認識到經營失敗可能導致的審計失敗，持續經營能力會導致投資者的巨大損失，所以對于已經連續幾年虧損的sT上市公司，注冊會計師會特別關注其持續經營能力。
(二)注冊會計師規避審計風險的需要 2007年1月開始實施的《中國注冊會計師鑒證業務基本準則》、《中國注冊會計師審計準則》、《中國注冊會計師審閱準則》、《中國注冊會計師其他鑒證業務準則》、《中國注冊會計師相關服務準則》、《會計師事務所質量控制準則》，簡稱中國注冊會計師執業準則48項。新頒發的審計準則對審計風險提出了更為詳細、嚴格的要求，出具了多個與審計風險評估相關的準則，如財務報表審計中對舞弊的考慮、了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險、財務報表審計中對法律法規的考慮、針對評估的重大錯報風險實施的程序、持續經營等準則對可能存在的審計風險均提出了具體措施。審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性?？山邮軐徲嬶L險的確定主要受會計師事務所對審計風險的態度、審計失敗對會計師事務所可能造成的損失大小、被審計單位的業務規模等因素影響。上市公司財務報表的審計業務，是一種保證程度很高的鑒證業務，可接受的審計風險應足夠低。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。對于2006年上市公司財務報表的審計中，ST類公司面臨股票暫停上市或終止上市的危機，有粉飾財務報表的需要，有可能通過虛增利潤、虛增資產吸引投資者的關注，使股票價格上漲，以便于進行資產重組。所以被出具非標審計報告的149家上市公司中有103家屬于ST上市公司，占69.13％，說明會計師事務所和注冊會計師對ST上市公司的審計風險特別關注。注冊會計師出具眾多的帶強調事項的無保留意見審計報告，旨在提請投資者關注公司的經營能力。并且，這與部分投資者熱衷于購買ST股票有關，如果投資者購買了ST類企業的股票，但企業第二年破產，而注冊會計師卻未在審計報告中盡到提醒的義務，那么注冊會計師和所屬的會計師事務所很可能面臨投資者的法律訴訟。
(三)投資者和社會公眾對高質量審計報告的需求增加 我國上市公司的數量在不斷增加，至2007年末已達到1733家，以后幾年可能增至2500～3000家，發展成熟的股票市場已經是趨勢。而資本市場的成熟不但需要證券監督委員會等國家監管機構，更需要社會監督機構——會計師事務所和注冊會計師。注冊會計師負有保證上市公司財務報表可信度的重大責任，投資者和社會公眾對注冊會計師的要求也更加苛刻，需要高質量審計報告的市場需求已開始形成。注冊會計師出于生存及維護其職業聲望的需要，也必須滿足投資者需求。注冊會計師要按照新準則的要求，進行合理的審計風險評估，確定合適的審計程序，發現企業存在的重大錯報，出具高質量的審計報告。如果出具虛假審計報告不但影響投資者對注冊會計師行業的信任，可能還會被取消執業資格。要增加投資者的信心，就必須響應市場需求，提供高質量的審計報告，讓投資者在進行決策中更多地利用審計報告。
(四)資本市場完善的要求 我國目前正在進行經濟的轉軌，要建立有中國特色的社會主義市場經濟，而市場經濟需要成熟的資本市場。資本市場的完善需要良好的法律環境，使資本市場有序可循，需要注冊會計師為資本市場的信息進行鑒證，為投資者利用
資本市場的信息提供可信度。未來我國資本市場將快速發展，更多的企業取得上市資格，在股票市場上融資，以滿足企業資金的需要。注冊會計師承擔審計上市公司財務報表的責任，出具恰當的審計報告，對上市公司業績進行獨立評價，以確保上市公司的經營業績是真實的，提高投資者對上市公司財務報表的信賴度，在完善資本市場中發揮重要作用。
四、完善上市公司審計報告的建議
(一)充分考慮審計報告意見的類型，增加否定意見審計報告 注冊會計師在為2006年上市公司審計的財務報表的審計報告中，有149份非標準審計意見審計報告，包括85份強調事項無保留審計報告，35份保留意見審計報告，29份無法表示意見審計報告，但并未出具否定意見的審計報告。如果注冊會計師在執行審計中，認為財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量，注冊會計師應出具否定意見審計報告。前文所述的種種審計報告的導致非標準意見事項，有的事項已經影響到財務報表的合法性和公允性，相關的金額達到了幾千萬甚至上億元，有的上市公司的財務報表雖然重大事項的金額不大，但卻是極小的利潤使其可以暫時擺脫退市的困境。筆者認為注冊會計師在審計中，一定要特別關注高風險經營困難的上市公司，要充分利用審計報告發表恰當的審計意見，必要的時候要出具否定意見審計報告，揭露試圖粉飾財務報表的上市公司。
(二)提高審計報告的撰寫水平 《中國注冊會計師審計準則第1502號——非標準審計報告》中對非標準審計報告的參考格式做出了相關的規定，主要也是為了規范非標準審計報告的內容，避免審計報告使用者誤解審計報告，做出錯誤的投資決策，也更好地降低了注冊會計師的審計風險。強調事項段是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強調的段落，須同時符合兩個條件：可能對財務報表產生重大影響，但被審計單位進行了恰當的會計處理，且在財務報告中作出充分披露；不影響注冊會計師發表的審計意見。一般包括兩類強調事項：可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況；存在可能對財務報表產生重大影響的不確定事項(持續經營問題除外)，并且強調事項不影響已發表的審計意見。筆者發現上市公司非標準意見審計報告中有個別會計師事務所的審計報告未按照審計準則的非標準審計報告的參考格式來撰寫，如未明顯地劃分為：管理層對財務報表的責任段；注冊會計師的責任段；導致非標準意見的段；審計意見段；強調事項段。準則規范非標準意見審計報告的目的就是讓審計報告使用者對注冊會計師的意見一目了然，但個別注冊會計師未按照參考格式劃分各種段落，尤其是導致非標準意見的事項未標明，只是在段落中說明導致非標準意見的事項的情況，但缺少“導致非標準意見的事項”標題，這樣普通投資者難以看懂審計報告的意見。另外，不少注冊會計師發表的保留意見審計報告中不但在審計意見段前面有導致保留意見的事項段，在審計意見段后面也增加了強調事項段，主要是強調持續經營能力的重大疑慮情況及存在可能對財務報表產生重大影響的不確定事項。筆者認為，對保留意見審計報告中增加強調事項段是不符合審計準則規定的，因為按準則規定，強調事項必須是被審計單位做出了恰當的會計處理且在財務報表作出充分披露，也不影響注冊會計師發表的審計意見，但一些注冊會計師發表的強調事項卻是被審計單位并沒有進行恰當會計處理，也未在財務報表作出充分披露，在這種情況下是不能出具保留意見審計報告的，只能出具無法表示意見審計報告，如果影響可能重大，應當出具否定意見審計報告，而不能出具模糊的保留意見。
(三)持續關注審計風險 審計風險指在鑒證對象信息存在重大錯報的情況下，注冊會計師提出不恰當結論的可能性，通常包括重大錯報風險和檢查風險，重大錯報風險指鑒證對象信息在鑒證前存在重大錯報的可能性，檢查風險指某一鑒證對象存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發現這種錯報的可能性。注冊會計師要有效地控制審計風險到可接受的范圍內，就必須在審計計劃階段、審計實施階段、審計報告階段充分考慮各種審計事項對審計風險的影響，要持續不斷的關注審計風險，當發現審計風險高于原先的估計，就必須采取必要的措施如擴大實質性程序或修改審計風險的估計水平等。
(四)重視審計報告日后的重大期后事項 當注冊會計師在執行審計中，往往也對期后事項進行了相應審計，視期后事項是否為須調整財務報表的事項或不用調整財務報表而只需進行財務報表附注披露的事項。注冊會計師在審計中會遇到三類期后事項：資產負債表日至審計報告日之間的期后事項；審計報告日至財務報表發表日之間的期后事項；財務報表發表日以后的期后事項。注冊會計師對資產負債表日至財務報表發表日之間的期后事項往往比較重視，會采取相應的主動識別和被動識別審計程序，采取必要的措施建議被審計單位管理當局修改財務報表或增加財務報表附注的披露，或采取必要的公告措施，以使審計報告使用者知道重大的期后事項事實。在審計實務中，注冊會計師還要面臨一種期后事項導致的審計風險：即注冊會計師對財務報表發表日后的重大期后事項可能會導致修改審計報告的事實，注冊會計師應當考慮是否需要修改財務報表，并與管理層考慮，同時應根據具體情況采取適當措施。如果管理層修改了財務報表，注冊會計師應根據具體情況實施必要的審計程序，復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況，并針對修改后的財務報表出具新的審計報告。新的審計報告應增加強調事項段，提請財務報表使用者注意財務報表附注中對修改原財務報表的原因的詳細說明，以及注冊會計師出具的原審計報告。如果管理層既沒有采取必要的措施確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況，又沒有在注冊會計師認庫需要修改的情況下修改財務報表，注冊會計師應采取措施防止財務報表使用者信賴該審計報告，并將擬采取的措施通知治理層，采取的措施取決于自身的權利和義務以及征詢的法律意見。而2006年度上市公司審計報告中，并沒有注冊會計師針對重大的期后事項修改審計報告或發表公告，提醒投資者關注企業風險。
(編輯 劉 姍)
安全審計報告范文第3篇
關鍵詞：財務報告內部控制審計,財務報表審計,比較
一、美國財務報告內部控制審計準則概述
2001年美國安然公司破產及其以后一連串的會計丑聞事件, 徹底打擊了美國投資者對資本市場的信心。為了扭轉這一局面, 美國國會于2002年7月25日通過了《薩班斯—奧克斯利法案》 (簡稱“SOX法案”) 。SOX法案為公眾公司的外部審計師建立了一個新的監督體制, 并將對財務報告的內部控制作為關注的重點之一。SOX法案404條款要求公司管理當局評估和報告公司的財務報告內部控制, 要求獨立審計師對公司管理當局對財務報告內部控制的評估進行鑒證, 并報告其鑒證結果。這標志著上市公司內部控制被納入強制性信息披露范圍, 同時也首次從強制性監管角度提出了對內部控制的有效性進行審計。
作為對SOX法案的回應, 2004年3月9日, 美國公眾公司會計監督委員會 (PCAOB) 發布了《審計準則第2號———與財務報表審計相關的財務報告內部控制審計》 (AS2) , 并于6月18日經美國證券交易委員會 (SEC) 批準實施。AS2關注的是財務報告內部控制的審計工作, 以及這項工作與財務報表審計的關系。在AS2出臺的隨后兩年多時間里, PCAOB密切關注AS2的執行情況, 并通過廣泛地收集公眾公司財務信息、參加圓桌會議及獲取各方面的反饋信息重新對AS2所有重大方面的有效性進行評估。通過對來自各方意見的討論, 2007年6月12日, PCAOB發布了《審計準則第5號———與財務報表審計相整合的財務報告內部控制審計》 (AS5) , 并于7月25日經SEC批準實施。AS5最終取代了AS2。
二、財務報告內部控制審計與財務報表審計的比較
PCAOB在AS2中首次提出了綜合審計的理念, 即公眾公司的審計師不僅要進行財務報表審計, 還要進行財務報告內部控制審計。那么, 外部審計師在執行雙重審計任務的同時, 應如何區分這兩種審計以及將這兩種審計有效整合呢?
(一) 財務報告內部控制審計與財務報表審計的區別
1. 審計內容及范圍不同。
根據AS2的規定, 財務報告內部控制審計的主要內容是評價公司管理當局的評估, 就公司管理當局對財務報告內部控制有效性的評估報告是否在所有重大方面公允表達形成一個意見。而根據AS5的規定, 財務報告內部控制審計是指審計人員就公司財務報告內部控制發表獨立審計意見。AS5在AS2的基礎上, 省略了財務報告內部控制審計的相關概念介紹, 而直指審計目標和審計步驟。從制訂審計計劃、采用自上而下的方法進行控制測試, 到評價內部控制存在的缺陷, 最終形成財務報告內部控制審計報告?？梢? 財務報告內部控制審計是對被審計單位與財務報表相關的內部控制的設計和執行有效性進行的全面評價。而財務報表審計中對內部控制的測試, 其內容少得多、范圍也小得多。外部審計師基于測試內部控制的成本和效益考慮, 甚至可以選擇放棄測試內部控制而直接執行實質性測試。在SOX法案實施后, 測試內部控制不再是驗證財務報表的一個可選擇工具, 而成為審計的直接目的之一, 是必須執行的審計程序。在這種情況下, 財務報告內部控制審計與財務報表審計的區別就非常明顯了。
2. 對內部控制有效性評價結論的準確程度要求不同。
由于財務報告內部控制審計需要外部審計師對公司財務報告內部控制的有效性發表獨立審計意見, 因而要求評價結論有較高的保證水平。而財務報表審計中對內部控制的測試只是規劃實質性測試的重要依據, 因而對評價結論的準確性要求不是很高。如可對內部控制的有效性作保守評價, 僅給予極低的信賴度, 這樣只會增加實質性測試的工作量, 會影響審計效率, 一般不會影響審計效果。但要防止對內部控制的有效性做出過于樂觀的評價, 否則會增加審計風險。
3. 對外部審計師的職業判斷能力要求不同。
AS5具體列明了財務報告內部控制審計的審計目標和審計步驟, 其對外部審計師的職業判斷能力和專業勝任能力都有了更高的要求。首先, 審計計劃的編制難度加大。公司財務報告內部控制的復雜程度與公司規模和經營性質等因素有關, 因此要求外部審計師在編制審計計劃時能具體問題具體分析。然而, 在AS5要求遵循COSO框架的前提下, 往往導致外部審計師在審計過程中以COSO框架為藍本制訂標準化格式的審計計劃。這種標準化格式的審計計劃可能不能識別出財務報告重大內部控制薄弱點。這不僅增加了審計費用, 也降低了審計質量。其次, 在財務報告內部控制審計完成控制測試后, 外部審計師需要評價內部控制存在的缺陷, 并根據內部控制缺陷程度確定審計范圍和審計意見類型。而內部控制缺陷評價一直是財務報告內部控制審計中難度最大的一個方面, 究其原因, 就是在評價內部控制缺陷是否重大時, 需要外部審計師進行大量的職業判斷。而在確認為重大缺陷以后, 外部審計師還必須進一步判斷該缺陷是否為實質性漏洞。
4. 對外部審計師的責任要求不同。
財務報表審計的目標是就被審計單位的財務報表是否在所有重大方面公允表達表示意見, 所以外部審計師只需對財務報表的可靠性提供保證。而財務報告內部控制審計的目標是獲得公司管理當局特定日期的評估結論中不存在實質性漏洞的合理保證, 所以, 外部審計師需要對內部控制及公司管理當局的內部控制報告出具“雙保險”的鑒證, 從而承擔了雙重責任。
(二) 財務報告內部控制審計與財務報表審計的聯系
1. 目標相同。
財務報告內部控制審計的目標是, 就公司管理當局對財務報告內部控制有效性的評估報告是否在所有重大方面公允表達發表審計意見。而根據AS5的規定, 財務報告內部控制審計是就財務報告內部控制發表獨立審計意見, 目標是獲得公司管理當局特定日期的評估結論中不存在實質性漏洞的合理保證。財務報表審計的目標是就被審計單位的財務報表是否在所有重大方面公允表達表示意見, 其直接面向的也是社會公眾?？梢? 財務報告內部控制審計與財務報表審計的目標是一致的, 兩者都是為了對向公司外部信息使用者提供決策有用的高質量會計信息提供合理保證, 其共同目標是提高對外公布的財務報表信息的質量。
2. 程序關聯。
從審計過程來看, 財務報告內部控制審計與財務報表審計可以說是你中有我、我中有你。財務報表審計中, 外部審計師必須了解被審計單位的內部控制, 并對其進行風險評估以確定隨后需要進一步執行的審計程序。而財務報告內部控制審計中, 外部審計師不僅需要了解被審計單位的內部控制, 還要對財務報告內部控制設計和執行的有效性進行評價。外部審計師可以利用所取得的內部控制評價的證據來改變財務報表審計的屬性、時間和程度, 也可以根據內部控制有效性評價中發現的缺陷來決定財務報表審計實質性測試的屬性、時間和程度。
3. 方法相同且有所改進。
財務報表審計中, 為了解被審計單位的內部控制情況, 外部審計師可以采用觀察、詢問、問卷調查、討論等方法。當然, 在財務報告內部控制審計中, 這些方法也被外部審計師大量采用。另外, AS5設計了一種自上而下的風險導向測試方法。這種測試方法要求外部審計師首先將注意力集中于公司層面的控制, 然后是重要會計賬戶, 以引導外部審計師關注重大處理過程, 最后關注交易或應用層面的具體控制。每一步獲得的結論都將指導外部審計師關注下一控制層面上的高風險領域。通過這種測試方法很自然地引導外部審計師關注高風險領域, 指導外部審計師只需要測試那些與是否存在實質性漏洞而獲取合理保證相關的控制。這降低了審計成本, 提高了審計效率。而傳統的自下而上的審計方法, 很可能使外部審計師糾纏于交易或應用層面的具體控制之中, 這些測試可能對預防或偵查財務報表重大錯報無任何意義, 從而導致了一些不必要的成本開支。
三、啟示
(一) 明確審計目標, 整合審計概念
AS2首次提出了綜合審計的理念, 同時為了實現收益最大化并使審計盡可能有效, AS2又設計了綜合審計模型。通過單獨并行的過程來同時實現財務報告內部控制審計與財務報表審計的目標。外部審計師可以通過財務報表審計來檢查內部控制是否有效, 也可以通過財務報告內部控制審計來更好地設計和執行那些用來確定財務報表是否公允表達的審計程序, 兩者終極目標一致、程序相互補充, 既降低了審計成本, 又提高了財務報告內部控制審計以及財務報表審計的質量。因此, 在審計實務中, 外部審計師應充分整合這兩種審計, 充分利用審計資源。
(二) 提高審計人員的素質, 明確審計責任
財務報告內部控制審計對審計人員的專業判斷能力提出了更高的要求, 也加大了審計人員的風險責任?？梢哉f, 審計人員的專業勝任能力直接影響到審計的質量。因此, 在面臨這樣一項全新的任務時, 審計人員需要重新學習, 以迎接前所未有的機會和挑戰。
(三) 統一評價標準, 初步實施財務報告內部控制審計
目前, 我國將內部控制鑒證服務定性為審核業務, 審計人員可接受委托對內部控制實施審核, 相對于AS2和AS5將此類業務定性為審計業務明顯還有很大差異。其主要表現在, 缺乏一套完整的內部控制評價標準體系, 造成內部控制有效性評價流于形式。我們可以借鑒美國財務報告內部控制審計的經驗, 提出符合我國國情的內部控制標準和內部控制審計準則, 初步實施財務報告內部控制審計。令人欣喜的是, 在2006年7月15日, 經國務院批準, 由財政部發起, 國資委、證監會、保監會等機構聯合參與的“企業內部控制標準委員會”正式成立, 并計劃在3年內研究、制定一套具有統一性、公認性和科學性的企業內部控制規范。該委員會于2007年3月2日印發了《企業內部控制規范———基本規范》和17項具體規范的征求意見稿, 并于2008年6月28日正式發布了《企業內部控制規范———基本規范》?？梢灶A見, 在不久的將來, 我國將迎來一部類似美國COSO框架的內部控制制度, 并將借鑒SOX法案的規定, 對財務報告內部控制進行評價和報告。
對于外部審計師來說, 財務報告內部控制審計是其新的業務增長點。對于資本市場來說, 財務報告內部控制審計強化了上市公司信息披露, 提高了財務信息質量。雖然有人指出其成本過高、在具體的執行過程中也碰到了諸如評價標準不明確等問題, 但我們依然可以預見, 在完善公司治理、加強內部控制建設的道路上, 財務報告內部控制審計會走得很遠。
參考文獻
[1].陳漢文, 李榮.財務呈報內部控制審計準則的國際發展.審計與經濟研究, 2007;3
[2].黃京菁, 王祿河.SOA404條款引發審計價格上升對職業界的影響分析.審計研究, 2005;4
安全審計報告范文第4篇
基本情況
2020年12月，我懷揣對審計工作的無限憧憬，走進了息縣審計局的辦公大樓。彼時才走出大學校門的我，對審計工作的職責和使命還不了解，更多的是好奇和期待。
在審計局工作的10個月，我參加了2個縣域審計項目，1個省審計廳外出交叉審計項目，從剛開始需要領導和同事手把手教的“審計小白”，到現在可以獨立查出重大審計線索，我在逐漸成長，也慢慢了解了審計的意義。審計常說“政策落實到哪里，財政資金使用到哪里，審計就跟進到哪里”。審計工作就是沿著財政資金流向這條主線開展，追蹤查看資金使用情況和實際效益，維護國家經濟安全，保障經濟社會健康發展。
審計評價
作為審計青年，有活力、有闖勁是我們的優勢，但同時短板也很明顯，經驗不足，認識有差距，看問題、想事情、作決策方法過于簡單，要想適應新時代發展需要，唯有堅持勤學善思、勤做善為、勤修善養。
勤學善思方面。審計工作的復雜性、專業性決定我們要將學習作為新常態長期堅持，養成良好的學習習慣，更新知識儲備，調整知識結構，用最新的理論成果和先進的科學理念武裝頭腦。2021年年初開始的縣本級預算執行和其他財政收支審計，對我而言就是一個全新的挑戰，從零開始，自己學習審計法規和準則，查看財政法規制度，了解往年財政審計案例……通過逐步摸索，慢慢走上正軌。
勤做善為方面。每一個審計線索的發現都離不開現場查驗，在扶貧審計時，我們走遍了羅山的每一個鄉鎮，走過田間地頭，走過河流小溪，走過荒草叢生，走過泥濘山路，親自去統計機井數量、測量灌渠工程、勘測高標準農田......習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上的重要講話中，對審計青年提出新的要求，既要有著“初生牛犢不怕虎”的勇氣，還應保持“俯首甘為孺子牛”的姿態，作為審計工作者，我必須以牛的韌勁和苦干精神，沉下身子、邁開步子、深入一線，將一個個疑點轉化成實實在在的問題。
勤修善養方面。審計的特殊性決定我不僅要學習業務知識更要去思考如何堅守初心，廉潔自律，心不正則影歪，我永遠記得我在工作伊始對自己的要求。在工作生活中，我始終嚴守中央八項規定和審計“四嚴禁、八不準”工作紀律，身為審計青年，我肩上扛著國家賦予的“經濟衛士”責任，必須時刻牢記黨和人民對審計工作的期許和要求。
審計發現的主要問題及處理意見
寫作能力有待加強。剛入職時，我單純地覺得審計工作只要學好業務知識就行。隨著工作開展，我才發現小到一份取證單，大到審計報告的撰寫，都需要專業精練的語言。我的文筆不好，對審計專業知識了解不夠，文件格式規范不懂，剛開始寫信息、取證單較為吃力，后來在辦公室經歷兩個月的鍛煉和日常積累，寫作能力有一定的提高，但是差距還很大，審計講究以問題為導向，以質量取勝，所以下一步還需繼續努力。
審計能力有待加強。雖然自己參加過3個審計項目，審計業務上有了很大提升，但是在實際工作中仍然感覺能力不足。當前審計工作越發重要，形勢愈加嚴峻，對審計人員的能力素質也提出了更高要求，很多省審計廳下達的審計項目都是之前沒有涉獵過的全新領域，需要不斷學習。
處事能力有待加強。從校園到機關，我的工作經驗和社會閱歷還很少，而工作中不僅需要精湛的業務能力，還要有出色的處事能力。如何和同事友好相處，如何完成領導安排的任務，如何妥善解決問題，如何面對棘手難纏的審計對象......都是我需要學習的。做好本職工作只是最基本的要求，個人能力素養的全方位發展才是一名優秀審計人的更高要求。
審計建議
要堅定理想信念。作為新時代的審計青年，要準確把握新時代審計工作職責定位，深刻認識審計機關肩負的使命，發揚艱苦奮斗精神，在審計一線吃苦磨煉，在審計戰線上實現自身人生價值。審計青年要接好審計前輩手中的接力棒，堅定理想信念，腳踏實地，做好審計精神的接班人和傳承者。
要練就過硬本領。審計人員如果不注重學習、不善于進取，就無法適應新形勢對審計的要求，要努力學習審計理論知識和專業技能，不斷提升自身的政治素養、審計業務能力、文字寫作能力。審計干部要知行合一、以學促行，在審計項目中淬煉本領，在一線鍛煉干事之能，做一名全方位發展的復合型審計人才。
要主動擔當作為。審計青年要有勇于擔當之膽，更要有善于擔當之能，面對工作中的困難和挑戰，審計青年要敢于迎難而上，勇于負重前行，要有發現問題處理問題的能力，要有破解難題的本領，要有敢于碰硬的膽識，遇到問題不回避、遇到困難不退縮，才能擔當起審計的重任和挑戰，才能打好審計這場沒有硝煙的戰役。(作者單位：息縣審計局)
安全審計報告范文第5篇
【以下紅字系提示性內容，報告僅作格式參考，但不限于此，項目負責人應根據實際情況、包括審計意見類型及相關事項進行調整，并刪除提示性內容】
審 計 報 告
文號
abc公司全體股東：
我們審計了后附的abc 公司(以下簡稱abc公司)財務報表，包括2013年12 月31日的資產負債表、2013的利潤及利潤分配表和現金流量表以及財務報表附注。
一、 管理層對財務報表的責任
編制和公允列報財務報表是abc公司管理層的責任，這種責任包括：(1)按照《小
企業會計準則》的規定編制財務報表，并使其實現公允反映;(2)設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。
二、 注冊會計師的責任
我們的責任是在執行審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。我們按照中國注
冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業道德守則，計劃和執行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的
審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制和公允列報相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。
我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見【或發表保留意
見】提供了基礎。
三、 導致保留意見的事項 ??
四、 審計意見【或保留意見】
我們認為，【除“
三、導致保留意見的事項”段所述事項產生的影響外，】abc公
司財務報表在所有重大方面按照《小企業會計準則》的規定編制，公允反映了abc公司2013年12月31日的財務狀況以及2013的經營成果和現金流量。
五、 強調事項
我們提醒財務報表使用者關注，如財務報表附注[]所述，[]。本段內容不影響已發
表的審計意見。
1、 []公司2013財務報表
2、 []公司2013財務報表附注 [本頁無正文] 會計師事務所有限公司
(蓋章)
中國·蘇州
(簽名) (蓋章) (簽名) (蓋章) 二零一四年 月 日 中國注冊會計師：×××中國注冊會計師：×××
財務報表附注
二零一三
人民幣元 【附注是財務報表的重要組成部分。以下附注僅作格式參考，但不限于此，代編人員應根據客戶實際情況根據重要性原則進行調整、増、刪或重述】
一、 公司基本情況 abc公司(以下簡稱“本公司”)經江蘇省人民政府蘇政復[]號文批準，經江蘇省工商行
政管理局登記注冊，于[]年[]月[]日在[]成立。公司注冊資本[]萬元，由[]、[]及[]共同出資。
[公司股權變更沿革] 截止20 年12月31日， 本公司注冊資本為[]萬元，企業法人營業執照注冊號為[]，{企 業法人營業執照注冊號為企獨蘇總字第[]號，投資總額[]美元 ，注冊資本 [ ]美元。}法
定代表人為[]。公司目前為經營期[籌建期]。
本公司經營范圍為[]。其主要產品為：[]??，提供主要勞務內容為[]。
二、 遵循小企業會計準則的聲明
本公司所編制的財務報表符合小企業會計準則的要求，真實、完整地反映了公司的財務狀
況、經營成果和現金流量等有關信息。
三、 編制基礎
本公司以持續經營為基礎，根據實際發生的交易和事項，按照《小企業會計準則》的規定
進行確認和計量，在此基礎上編制財務報表。 [不符合基本會計假設的說明]
四、 重要會計政策、會計估計
本公司執行中華人民共和國《小企業會計準則》。下列重要會計政策系根據該會計準則編
制。
1、 會計
本公司的會計為公歷年1月1日至12月31日。
2、 記賬本位幣
本公司以人民幣作為記賬本位幣。
3、 記賬基礎和計價原則
本公司會計核算以權責發生制為記賬基礎，資產以實際成本為計價原則。各項財產在取得
時按實際成本計量，其后如果發生減值，按企業會計制度規定計提相應的減值準備。
4、 外幣業務核算方法[若公司沒有外幣業務則將該部分去掉、后面類似情況也如此] 財務報表附注
二零一三
人民幣元
會計內涉及的外幣經營業務，按外幣業務發生日的即期匯率折合為人民幣記賬。資產
負債表日對外幣現金、外幣銀行存款、債權、債務等各種外幣賬戶的余額，按照即期匯率
折合為記賬本位幣金額。按照該日即期匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額
之間的差額，計入當期損益。
5、 現金等價物 現金等價物是指本公司持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額的現金、價值變動
風險小的投資。
(以下6至17項內容選擇與企業相關的重要項目披露)
6、 短期投資
短期投資是指小企業購入的能隨時變現并且持有時間不準備超過一年的投資。
以支付現金取得的短期投資，按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量。
出售短期投資，出售價款扣除其賬面余額、相關稅費后的凈額，計入投資收益。
7、 應收及預付款項
應收及預付款項是指小企業在日常生產經營活動中發生的各項債權。包括應收票據、
應收賬款、應收股利、應收利息、其他應收款等應收款項和預付賬款。
壞賬損失確認標準：債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷
營業執照，其清算財產不足清償的;債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產或
者遺產不足清償的;債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據證明已無力清償債務的;
與債務人達成債務重組協議或法院批準破產重整計劃后，無法追償的;因自然災害、戰爭
等不可抗力導致無法收回的。
應收及預付款項出現上述情形之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的應收及預付
款項，作為壞賬損失，于實際發生時計入營業外支出，同時沖減應收及預付款項。 存貨核算方法
存貨是指小企業在日常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的
在產品、將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。包括原材料、[在產品、
半成品、產成品、商品、周轉材料、委托加工物資等] 等。存貨按照以下原則核算: 本公司存貨取得時，按實際[]成本入賬。 [經過1年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生的借款費用，也計入存貨的
成本。] 財務報表附注
二零一三
人民幣元
公司領用或者發出存貨，按照[實際成本]核算，采用[先進先出法/加權平均法/個別認定法/計劃成本法/售價金額核算法]確定其實際成本。公司領用周轉材料、低值易耗品時采用一次攤銷 [或分期攤銷]法攤銷。
存貨盤存制度采用永續盤存制[實地盤存制]。
存貨發生毀損，處置收入、可收回的責任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關稅費后的凈額、盤盈存貨實現的收益和盤虧存貨發生的損失計入營業外支出或營業外收入。
8、 長期債權投資
長期債券投資，是指小企業準備長期(在1年以上)持有的債券投資。
長期債券投資按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，單獨確認為應收利息。
債券投資損失確認標準：債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照，其清算財產不足清償的;債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產或者遺產不足清償的;債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據證明已無力清償債務的;與債務人達成債務重組協議或法院批準破產重整計劃后，無法追償的;因自然災害、戰爭等不可抗力導致無法收回的。
長期債券投資出現上述情形之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失，于實際發生時計入營業外支出，同時沖減長期債券投資賬面余額。
9、 長期股權投資 長期股權投資，是指小企業準備長期持有的權益性投資。長期股權投資按照成本進行計量并采用成本法進行會計處理。在長期股權投資持有期間，被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，按照應分得的金額確認為投資收益。
長期股權投資損失確認標準：被投資單位依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照的;被投資單位財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已連續停止經營3年以上，且無重新恢復經營改組計劃的;對被投資單位不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續3年經營虧損導致資不抵債的;被投資單位財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。 長期股權投資出現上述情形之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期股權投資，作為長期股權投資損失，于實際發生時計入營業外支出，同時沖減長期股權投資賬面余額。
10、 固定資產計價及折舊方法
固定資產，是指小企業為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產。包括房屋及建筑物、[機器、機械、運輸工具、設備、器具等]。
固定資產按取得時實際成本計價。資產的成本包括購買價[或建造、或投資者投入等]及將該項資產達到預定可使用狀態前所必要的支出。篇二：對財務報表形成審計意見和出具審計報告
中國注冊會計師審計準則第1501號
——對財務報表形成審計意見和出具審計報告
(2010年11月1日修訂)
第一章 總 則
第一條 為了規范注冊會計師對財務報表形成審計意見，以及作為財務報表審計結果所出具的審計報告的格式和內容，制定本準則。
第二條 《中國注冊會計師審計準則第1502號——在審計報告中發表非無保留意見》和《中國注冊會計師審計準則第1503號——在審計報告中增加強調事項段和其他事項段》 規定了注冊會計師在審計報告中發表非無保留意見或者增加強調事項段或其他事項段時， 審計報 告的格式和內容如何受到影響。
第三條 本準則適用于注冊會計師執行整套通用目的財務報表審計業務。 《中國注冊會計師審計準則第1601號——對按照特殊目的編制基礎編制的財務報表審計的特殊考慮》，規定了注冊會計師對按照特殊目的編制基礎編制的財務報表審計的特殊考慮。 《中國注冊會計師審計準則第1603號——對單一財務報表和財務報表特定要素審計的特殊考慮》，規定了注冊會計師對單一財務報表或財務報表特定要素、賬戶或項目審計的特殊考慮。 第四條 本準則要求注冊會計師保持審計報告的一致性。在按照中國注冊會計師審計準則執行了審計工作的情況下， 注冊會計師保持審計報告的一致性， 將有助于使用者更容易識別已按照中國注冊會計師審計準則執行的審計業務，從而增強審計報告的可信性，同時有助
于使用者理解以及識別發生的異常情況。
第二章 定 義 第五條 本準則所稱財務報表，是指整套通用目的財務報表，包括相關附注。 相關附注通常包括重要會計政策概要和其他解釋性信息。適用的財務報告編制基礎的規定決定了財務報表的形式和內容， 以及整套財務報表的構成。
第六條 通用目的財務報表，是指按照通用目的編制基礎編制的財務報表。
第七條 通用目的編制基礎，是指旨在滿足廣大財務報表使用者共同的財務信息需求的財務報告編制基礎。
第八條 審計報告，是指注冊會計師根據審計準則的規定，在執行審計工作的基礎上，對財
務報表發表審計意見的書面文件。
第九條 無保留意見，是指當注冊會計師認為財務報表在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制并實現公允反映時發表的審計意見。
第十條 標準審計報告，是指不含有說明段、強調事項段、其他事項段或其他任何修飾性用語的無保留意見的審計報告。包含其他報告責任段， 但不含有強調事項段或其他事項段的無保留意見的審計報告也被視為標準審計報告。
第十一條 非標準審計報告，是指帶強調事項段或其他事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。
第三章 目 標
第十二條 注冊會計師的目標是：
(一)在評價根據審計證據得出的結論的基礎上，對財務報表形成審計意見;
(二)通過書面報告的形式清楚地表達審計意見，說明其形成基礎。
第四章 要 求
第一節 對財務報表形成審計意見
第十三條 注冊會計師應當就財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制并實現公允反映形成審計意見。
第十四條 為了形成審計意見，針對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報，注冊會計師應當得出結論，確定是否已就此獲取合理保證。在得出結論時，注冊會計師應當考慮下列方面：
(一)按照《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險采取的應對措施》的規定，是否已獲取充分、適當的審計證據;
(二)按照《中國注冊會計師審計準則第1251號——評價審計過程中識別出的錯報》的規定，未更正錯報單獨或匯總起來是否構成重大錯報;
(三)本準則第十五條至第十八條要求作出的評價。
第十五條注冊會計師應當評價財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制。在評價時，注冊會計師應當考慮被審計單位會計實務的質量，包括表明管理層的判斷可能出現偏向的跡象。
第十六條 注冊會計師應當依據適用的財務報告編制基礎特別評價下列內容：
(一)財務報表是否充分披露了選擇和運用的重要會計政策;
(二) 選擇和運用的會計政策是否符合適用的財務報告編制基礎，并適合于被審計單位的具體情況;
(三)管理層作出的會計估計是否合理;
(四)財務報表列報的信息是否具有相關性、可靠性、可比性和可理解性;
(五)財務報表是否作出充分披露，使財務報表預期使用者能夠理解重大交易和事項對財務報表所傳遞的信息的影響;
(六)財務報表使用的術語(包括每一財務報表的標題)是否適當。 第十七條 按照本準則第十五條和第十六條的規定作出的評價還應當包括財務報表是否實現公允反映。在評價財務報表是否實現公允反映時， 注冊會計師應當考慮下列內容：
(一)財務報表的整體列報、結構和內容是否合理;
(二)財務報表(包括相關附注)是否公允地反映了相關交易和事項。
第十八條注冊會計師應當評價財務報表是否恰當提及或說明適用的財務報告編制基礎。
第二節 審計意見的形式
第十九條 如果認為財務報表在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制并實現反映，注冊會計師應當發表無保留意見。
第二十條 當存在下列情形之一時，注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第1502號——在審計報告中發表非無保留意見》的規定，在審計報告中發表非無保留意見：
(一)根據獲取的審計證據，得出財務報表整體存在重大錯報的結論;
(二)無法獲取充分、適當的審計證據，不能得出財務報表整體不存在重大錯報的結論。 第二十一條 如果財務報表沒有實現公允反映，注冊會計師應當就該事項與管理層討論， 并視適用的財務報告編制基礎的規定和該事項得到解決的情況，決定是否有必要按照《中國注冊會計師審計準則第1502號——在審計報告中發表非無保留意見》 的規定在審計報告中 發表非無保留意見。
第三節 審計報告
第二十二條 審計報告應當采用書面形式。
第二十三條 審計報告應當包括下列要素：
(一)標題;
(二)收件人;
(三)引言段;
(四)管理層對財務報表的責任段;
(五)注冊會計師的責任段;
(六)審計意見段;
(七)注冊會計師的簽名和蓋章;
(八)會計師事務所的名稱、地址和蓋章;
(九)報告日期。 第二十四條 審計報告應當具有標題，統一規范為“審計報告”。
第二十五條 審計報告應當按照審計業務約定的要求載明收件人。
第二十六條 審計報告的引言段應當包括下列方面：
(一)指出被審計單位的名稱;
(二)說明財務報表已經審計;
(三)指出構成整套財務報表的每一財務報表的名稱;
(四)提及財務報表附注，包括重要會計政策概要和其他解釋性信息;
(五) 指明構成整套財務報表的每一財務報表的日期或涵蓋的期間。
第二十七條 審計報告應當包含標題為“管理層對財務報表的責任”的段落。
第二十八條 管理層對財務報表的責任段描述被審計單位中負責編制財務報表的人員的責任。
第二十九條 管理層對財務報表的責任段應當說明，編制財務報表是管理層的責任，這種責任包括：
(一)按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現公允反映;
(二)設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。 第三十條 審計報告應當包含標題為“注冊會計師的責任”的段落。
第三十一條 注冊會計師的責任段應當說明下列內容：
(一) 注冊會計師的責任是在執行審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。
(二) 注冊會計師按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。 中國注冊會計師審計準則要求注冊會計師遵守中國注冊會計師職業道德守則， 計劃和執行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
(三)審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評
估。 在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制和公允列報相關的內部控制， 以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。
(四)注冊會計師相信獲取的審計證據是充分、適當的，為其發表審計意見提供了基礎。
如果結合財務報表審計對內部控制的有效性發表意見， 注冊會計師應當刪除本條第一款第
(三)項中“但目的并非對內部控制的有效性發表意見”的措辭。
第三十二條 審計報告應當包含標題為“審計意見”的段落。
第三十三條 如果對財務報表發表無保留意見，除非法律法規另有規定， 審計意見應當使用“財務報表在所有重大方面按照[適用的財務報告編制基礎(如企業會計準則等)]編制，公允反映了??”的措辭。
第三十四條 如果在審計意見中提及的適用的財務報告編制基礎不是企業會計準則，而是國際財務報告準則、國際公共部門會計準則或者其他國家或地區的財務報告準則， 注冊會計師應當在審計意見段中指明國際財務報告準則或國際公共部門會計準則， 或者財務報告準 則所屬的國家或地區。
第三十五條 除審計準則規定的注冊會計師對財務報表出具審計報告的責任外， 相關法律法規可能對注冊會計師設定了其他報告責任。如果注冊會計師在對財務報表出具的審計報告中履行其他報告責任，應當在審計報告中將其單獨作為一部分，并以“按照相關法律法規 的要求報告的事項”為標題。
第三十六條 如果審計報告包含“按照相關法律法規的要求報告的事項”部分，審計報告應當區分為“對財務報表出具的審計報告”和 “按照相關法律法規的要求報告的事項”兩部分。本準則第二十六條至第三十四條提及的標題和段落屬于第一部分，置于“對財務報表出具的審計報告”標題下;“按照相關法律法規的要求報告的事項”屬于第二部分，置于“對財務報表出具的審計報告”部分之后。
第三十七條 注冊會計師出具非標準審計報告時，應當遵守《中國注冊會計師審計準則第1502號——在審計報告中發表非無保留意見》、《中國注冊會計師審計準則第1503號——在審計報告中增加強調事項段和其他事項段》和本準則的相關規定。
第三十八條 審計報告應當由注冊會計師簽名和蓋章。
第三十九條 審計報告應當載明會計師事務所的名稱和地址，并加蓋會計師事務所公章。 第四十條 審計報告應當注明報告日期。審計報告的日期不應早于注冊會計師獲取充分、適當的審計證據，并在此基礎上對財務報表形成審計意見的日期。在確定審計報告日期時， 注篇三：財務報表審計報告備案指引
財務報表審計報告備案指引
一、系統登錄 系統的登錄方式：先登錄會計師事務所驗資報告備案系統后，點擊界面右邊“審計報告備案”按鈕后進入。
二、數據錄入(半角、漢語標點符號狀態下錄入，如下圖：漢語輸入 ) 1.基本信息： (1)企業名稱、注冊號、組織機構代碼，系指被審計單位名稱、注冊號及組織機構代碼，根據企業營業執照及機構代碼證書上的相關信息錄入。 (2)會計師事務所名稱，需填全稱。 (3)審計報告編號、報告日期、簽字注冊會計師姓名，根據審計報告書的相關信息錄入。 (4)聯系電話，為會計師事務所的聯系電話(座機)。 (5)財務報表所屬，系指被審計單位財務報表所屬的。 (6)審計調整情況：
資產總額調增、調減金額，為審計確認的資產總額減去未審資產總額，正數金額為調增，負數金額為調減，未發生變動的填“0”;
收入總額調增、調減金額，為審計確認的收入總額減去未審收入總額，正數金額為調增，負數金額為調減，未發生變動的填“0”;
應交稅金調增、調減金額，為審計確認德應交稅金減去未審應交稅金，正數金額為調增，負數金額為調減，未發生變動的填“0”。
金額錄入先選擇“調增”或“調減”,具體錄入時，不必錄入“+”“-”號，只需錄入阿拉伯數字，單位為“元”。
小數點后面保留兩位數字。 2.添加審計報告全文(含審計報告及其附表)電子版。系統采用發送電子郵件時添加附件方式進行。具體為先按“瀏覽”按鈕，選取文檔中的審計報告后，雙擊或按“打開”
按鈕。如果審計報告和財務報表或相關附注為不同格式或不同文檔，點擊“添加審計報告”按鈕后,重復上述操作、分別選擇即可。
如果添加審計報告及其附表錯誤需要刪除時，直接選擇對應框的“移除”按鈕即可。
三、完成備案
數據填寫完畢以及審計報告及其附表等全部添加完畢后，請再次檢查，檢查無誤后，點擊“報備”按鈕即完成整個審計報告備案，備案后會計師事務所無法修改。
會計師事務所備案后發現錯誤的，請填寫《會計師事務所審計報告備案信息修改報告》到協會專業操守部進行修改。篇四：財務報表審計報告附注模板(1) xxxxxxxxx有限責任公司
2011年財務報表附注
一、公司基本情況 xxxxxxxxx有限責任公司(以下簡稱公司)，于2002年12月20日經xxx工商行政管理局批準成立;《企業法人營業執照》注冊號：xxxxxxxxxxxxxxx;住所：xxxxxxxxxxxxx;法定代表人姓名：xxx;注冊資本：xxxx萬元;實收資本：xxxx萬元;公司類型：有限責任公司;經營范圍：汽車配件生產銷售，中板銷售 。(國家限制和禁止的除外;涉及需經法律法規審批的憑許可證經營)。
二、公司主要會計政策、會計估計
1、會計制度
公司執行《企業會計制度》。
2、會計
公司采用公歷制，即會計自公歷1月1日起至12月31日止。
3、記賬本位幣
公司以人民幣為記賬本位幣。
4、記賬基礎和計價原則 公司以權責發生制為記賬基礎，以實際成本為計價原則。
5、外幣業務核算方法
外幣業務發生時按當期期初的市場匯率折合為人民幣記賬，期末將外幣賬戶余額按期末外匯市場匯價中間價折合人民幣進行調整，匯兌損益計入財務費用。
6、現金等價物的確定標準
現金等價物指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金且價值 變動風險很小的投資。
7、短期投資核算方法
短期投資按取得時的投資成本入賬，期末按成本與市價孰低計價，并按投資總體計
提跌價準備。持有期間所獲得的現金股利或利息，除取得時已計入應收項目的外，以實際收到時作為投資成本的收回，沖減短期投資的賬面價值。處置短期投資時，所實現的損益計入當期損益。
8、應收款項壞賬損失核算方法
壞賬的確認標準為: 因債務人破產或死亡，以其破產財產或遺產清償后仍然不能收回的款項;或因債務人逾期未履行償債義務超過三年確實不能收回的款項。
壞賬的核算方法：公司對壞賬準備采用備抵法。
9、存貨核算方法 a、公司存貨主要包括原材料、低值易耗品、在產品、產成品等。原材料入庫按實際成本計價，出庫采用移動加權平均法。產成品入庫按實際成本計價，出庫采用加權平均法。低值易耗品采用一次攤銷法。 b、計提存貨跌價準備的標準和方法：由于存貨遭受毀損，全部或部分陳舊過時或售價低于成本等原因，使存貨成本部分不可回收，按單個存貨項目的成本與其可變現凈值的差額計提存貨跌價準備。
10、長期投資核算方法
a、長期債權投資：按實際成本計價，投資收益按權責發生制計算確認。 b、長期股權投資: 本公司擁有被投資單位表決權資本總額的20%或者以上，或雖不足20%但具有重大影響的采用權益法核算;擁有被投資單位表決權資本總額的20%以下，或雖擁有20%或20%以上，但不具有重大影響的，采用成本法核算。 c、計提長期投資減值準備的標準和方法：期末對長期投資逐項檢查，如果由于市價持續下跌或被投資單位經營狀況惡化等原因導致其可收回金額低于賬面價值， 并且這種降低在預計未來期間內不可能恢復，則按照可收回金額低于投資賬面值的差額計提減值準備。
11、固定資產計價和折舊方法及減值準備的計提方法 a、公司固定資產的確認標準為使用年限在一年以上且單位價值在2000元以上的房屋、建筑物、機器設備、器具、工具等資產。固定資產按歷史成本或法定評估價值入賬，折舊按各類固定資產原值和估計使用年限計提并考慮5%的凈殘值。各類固定資產的估計
使用年限及年折舊率如下：
類 別 使用年限 年折舊率 房屋及建筑物 20 4.75% 車 輛 5 19% 其他設備 10 9.5% b、固定資產減值準備的計提方法：終了，對固定資產逐項進行檢查。如果由于市價持續下跌，或技術陳舊、損壞、長期閑置等原因導致其可收回的金額低于其賬面價值的差額作為固定資產減值準備。
當存在下列情況之一時，按照固定資產賬面價值全額計提固定資產減值準備： a、長期閑置不用，在可預計的未來不會再使用，且已無轉讓價值的固定資產; b、由于技術進步等原因，已不可使用的固定資產; c、雖然固定資產尚可使用，但使用后產生大量不合格產品的固定資產; d、已遭毀損，以致于不再具有使用價值和轉讓價值的固定資產; e、其他實質上已不能再給企業帶來經濟利益的固定資產。
12、在建工程核算方法 a、在建工程指正在興建中的資本性資產并按實際成本計價。在建工程成本包括工程用設備、建筑施工、安裝成本以及在達到預計可使用狀態前發生的工程借款利息等，在建工程完工交付使用時轉入固定資產核算。 b、在建工程減值準備的計提方法：終了，對在建工程進行全面檢查，存在下列情況的，計提在建工程減值準備：
a、長期停建并且預計未來三年內不會重新開工的在建工程; b、所建項目無論在性能上，還是在技術上已經落后，并且給企業帶來的經濟利益具有很大的不確定性;
c、其他足以證明在建工程已經發生減值的情形。
13、無形資產計價及攤銷方法 a、無形資產計價和攤銷方法：無形資產按取得時的實際成本計價。土地使用權自取得當月起在預計使用年限內采用直線法平均攤銷。專利權、技術使用權、商標權、軟件按10年平均攤銷。 b、無形資產減值準備的計提方法：終了，檢查各項無形資產預計給企業帶來未來經濟利益的能力，對預計可收回金額低于其賬面價值的，按單項計提減值準備。
當存在下列一項或若干項情況時，計提無形資產減值準備： a、已被其他新技術等所替代，使其為企業創造經濟利益的能力受到重大不利影響; b、市價在當期大幅下跌，在剩余攤銷年限內預期不會恢復; c、已超過法律保護期限，但仍具有部分使用價值; d、足已證明實質上已經發生了減值的情形。
14、開辦費長期待攤費用攤銷方法 a、長期待攤費用是已經支出，攤銷期在一年以上(不含1年)的其他各項費用，在費用項目受益期限內分期平均攤銷。 b、籌建期間發生的費用(除購建固定資產以外)，先在長期待攤費用歸集，在開始生產經營當月一次計入損益。
15、借款費用的會計處理方法 a、借款費用資本化的確認原則：
因購建固定資產借入專門借款而發生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，在符合條件的情況下，予以資本化，計入該項資產的成本;其他借款利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，于發生當期確認為費用。因安排專門借款而發生的輔助費用，屬于在所購建固定資產達到預定可使用狀態之前發生的，在發生時予以資本化;其他輔助費用于發生當期確認為費用。若輔助費用的金額較小，于發生當期確認為費用。 b、借款費用資本化的期間： a、開始資本化：當以下三個條件同時具備時，因專門借款而發生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額開始資本化：資本支出已經發生;借款費用已經發生;為使資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動已經開始。 b、暫停資本化：固定資產的購建活動發生非正常中斷，并且中斷時間連續超過3個月，暫停借款費用的資本化，將其確認為當期費用，直至資產的購建活動重新開始。 c、停止資本化：當所購建的固定資產達到預定可用狀態時，停止其借款費用的資本化。 c、借款費用資本化金額的計算方法：
在應予資本化的每一個會計期間，利息的資本化金額為至當期末止購建固定資產累計支出加權平均數與資本化率的乘積。
16、收入確認原則
公司已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方;公司不再對該商品實施繼續管理權和實際控制權;相關收入已經收到或取得了收款證據，并且與銷售該商品有關的成本能夠可靠地計量時，確認收入實現。
17、所得稅會計處理方法
公司采用應付稅款法。
18、利潤分配政策
董事會提出利潤分配方案，經股東會通過向投資者進行分配。
三、稅項
公司適用的主要稅種及稅率：
稅 種 計稅依據 稅率
增值稅 銷售額 17% 城市維護建設稅 應交增值稅 5% 教育費附加 應交增值稅 3% 地方教育費附加 應交增值稅 2% 地方水利建設基金 應交增值稅 1% 企業所得稅 應納稅所得額 25%
四、財務報表附注
1、貨幣資金截止2011年12月31日99,807,762.88元。
項 目
現 金
銀 行 存 款
其他貨幣資金
合 計 期末數 538,612.00 18,769,150.88 80,500,000.00 99,807,762.88 期初數 368,548.00 11,617,809.00 15,000,000.00 26,986,357.00 期初數
15,632,000.00 0.00 15,632,000.00
2、應收票據截止2011年12月31日29,895,041.00元。 項 目 期末數
銀行承兌匯票
29,895,041.00 商業承兌匯票
0.00 合計
29,895,041.00篇五：審計報告會計報表附注說明新模板 xxxxxx有限公司 xxxx會計報表附注
一、企業的基本情況
(一)xxxxxx有限公司(以下簡稱本單位);成立于xxx年xx月;注冊地址：xxxxxx;法定代表人：xxxx;企業性質：有限責任;注冊資金：人民幣xxxxxx萬元。
(二)本單位經營范圍：xxxxxxxxxxx
(三)截止xxxx年12月31日，本單位資產總額xxxx萬元，負債總額xxxxxx萬元，所有者權益xxxxxx萬元。
二、財務報表的編制基礎
本單位會計核算以權責發生制為基礎，各項財產物資按取得的實際成本計價。
三、重要會計政策和會計估計
1、會計制度
本單位執行財政部頒布的企業會計準則、《房地產開發企業會計制度》。
2、會計
采用公歷年制，自公歷每年1月1日至12月31日為一個會計。
3、記賬本位幣
以人民幣為記賬本位幣。
4、記賬原則和計價原則
會計核算以權責發生制為基礎，各項財產物資按取得的實際成本計價。
5、現金等價物的確定標準
現金等價物是指本單位所持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金
額現金，價值變動風險很小的短期投資。
6、壞賬核算方法
(1) 壞賬的確認標準為，因債務人破產或者死亡，以其破產財產或者遺產
清償后仍然無法收回的應收款項，或者因債務人較長時期內未履行其償債義務，并有足夠的證據表明無法收回或收回的可能性極小。 (2) 壞賬損失的核算方法為直接核銷法。
7、存貨核算方法
(1)存貨包括原材料、庫存商品、低值易耗品等。 (2)按實際成本核算，原材料和庫存商品的領用或發出采用加權平均法，低值易耗品采用五五攤銷法攤銷。
8、固定資產計價及其折舊 (1)固定資產確認條件 固定資產指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有，并且使用壽命超過一個會計的有形資產。固定資產在同時滿足下列條件時予以確認：
①與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業; ②該固定資產的成本能夠可靠地計量。
(2)固定資產的初始計量
固定資產取得時按照實際成本進行初始計量。
外購固定資產的成本，以購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等確定。
自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。
(3)固定資產折舊采用平均年限法計算，并按分類折舊率計提折舊，預計
殘值率為5%，估計經濟折舊年限及折舊率如下：
9、在建工程的核算方法
(1)在建工程類別及計價方式
本公司在建工程按立項項目分類核算。
在建工程按各項工程實際發生的支出核算。對工程達到預定可使用狀態前因進行試運轉所發生的凈支出，計入工程成本。 (2)在建工程結轉為固定資產的時點 在建工程項目按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的全部支出，作為固定資產的入賬價值。所建造的固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算的，自達到預定可使用狀態之日起，根據工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉入固定資產，并按本公司固定資產折舊政策計提固定資產的折舊，待辦理竣工
決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不調整原已計提的折舊額。
10、無形資產攤銷
本單位無形資產——土地作為房地產開發使用，于結轉房地產開發成本
時進行攤銷。
11、長期股權投資的核算方法
子公司按成本法進行核算;聯營、合營企業按權益法核算。
12、收入確認原則 (1)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方; (2)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售
出的商品實施控制; (3)與交易相關的經濟利益能夠流入企業; (4)相關的收入和成本能夠可靠地計量。
提供勞務的收入，在下列條件均能滿足時予以確認： (1)在同一會計內開始并完成的勞務，在完成勞務時確認收入; (2)如勞務的開始和完成分屬不同的會計，在提供勞務交易的結果
能夠可靠估計的情況下，于資產負債表日按完工百分比法確認相關的勞務收入。
13、所得稅的會計處理方法
本單位所得稅的會計處理采用應付稅款法。
四、稅 項
1、營業稅：適用稅率5%，按營業收入計征。
2、城市維護建設稅：按流轉稅稅額的7%計征;
3、所得稅：按應稅所得額的25%計征。
五、利潤分配
本單位稅后利潤按以下順序及規定分配： a、彌補虧損 b、按10%提取法定盈余公積金
六、會計報表主要項目注釋 (貨幣單位：人民幣元)
附注
1、貨幣資金
附注
2、其他應收款
xxxx年12月31日其他應收款余額為xxxxx元。
附注
安全審計報告范文第6篇
的報告
關于2016審計整改工作情況的報告
閔行區審計局局長王敏
主任、各位副主任、各位委員：
我受區人民政府的委托，向區五屆人大常委會第十五次會議，作關于2016審計整改工作情況的報告。
今年8月6日，區五屆人大常委會第十三次會議聽取和審議了《2016區本級預算執行和其他財政收支的審計工作報告》。根據區人大常委會提出的關
于進一步加大審計監督力度的審議意見，區政府及時作了部署，各相關單位積極采納審計意見和建議，主要領導親自抓，指導協調督辦審計整改事宜，強化整改主體責任,注重從源頭上分析問題產生的原因，尤其是反復出現、屢審屢犯的問題，不斷規范財政財務收支行為，加強制度建設。各聯席會議成員單位按分工負責、分類督辦的原則，形成監督合力，抓好審計整改責任落實，強化對重大審計項目審計結果的跟蹤檢查和重點督查，注重審計結果的運用，強化責任追究，提高整改實效。
區審計局按照審計職責和區政府的要求，始終把審計整改作為重要工作，將審計整改情況的跟蹤檢查工作規范化、常態化，堅持將審計整改回執、審計跟蹤回訪、審計整改結果通報和公告、審計整改承諾、后續審計檢查、審計結果執行情況專題調查等制度落實到位，在工作中做到日常審計監督與促進問題整改相結合、審計整改工作與
促進被審計單位建章立制相結合，切實提高審計整改質量和效果。
一、區本級預算執行審計整改情況
區財政局根據審計報告指出的有關問題，多次召開專題會議研究，明確牽頭部門，將審計問題逐一分解、落實到科室;在整改過程中注重與延審審計發現問題的單位進行溝通，認真研究落實整改措施，規范管理，提高財政資金使用效益。
關于對區本級各主管部門預算批復工作缺少監督、預算批復項目有遺漏的問題。區財政局一是進一步加強了部門預算批復的管理工作，督促區本級各主管部門以正式文件形式批復各所屬單位的部門預算，并報區財政局備案。二是進一步完善了部門預算調整批復前的核對機制，對年中發生的預算調整項目指標做好審核及科室間的核對工作，確保下達的預算調整項目無遺漏。
關于區對鎮、街道(莘莊工業區)轉移支付中存在部分測算數據未及時更
新、個別計算數據設定不合理的問題。區財政局將進一步完善轉移支付具體操作辦法，及早啟動轉移支付因素數據征集工作，與相關職能部門加強溝通，更加科學合理的確定轉移支付因素，并督促相關職能部門按時提供轉移支付因素相關數據。
關于個別預算資金安排的使用單位發生變化區財政局未能及時調整的問題。區財政局將進一步加強與區發改委的溝通和對接，及時了解政府投資項目計劃的變化事項，督促相關單位根據政府投資項目計劃實際發生的變化，按照本區規定的程序及時申報調整預算，并經審批后嚴格執行。
關于個別部門預算指標再結轉及年內預算指標未細化結轉次年金額較大的問題。區財政局將在今后的工作中督促預算單位及時上報預算細化方案，同時進一步做好意見征詢工作，優化操作流程，加強預算資金使用的全過程監督管理。
二、區級部門預算執行審計整改情況
關于部分專項資金使用與預算編制內容不一致的問題。區文廣局針對部分專項資金子項目間調劑使用，造成一些子項目超預算的問題，修訂完善了局《經費報銷管理辦法》，明確要求報銷時應注明項目編碼及項目明細，提高預算執行的準確率。同時，指導下屬區群藝館修訂了《閔行區群眾藝術館財務管理制度》，強化制度約束力。區工商聯加強了對本單位專項資金的管理，將嚴格按規定用途使用資金。區婦聯、原區招管辦及歸口管理的區招投標中心將在今后工作中進一步加強專項經費的管理。區綠容局主要領導召集局財務部門及各業務科室召開專題整改會議，強調在完善內部控制制度的同時，對重要的經濟事項資料都應建立檔案，妥善保管的要求，保證會計核算信息真實、完整;對于涉及“虛增整治改造面積，多撥付補貼資金”的三個鎮的萬元補貼資金均已收回，