會計師范文

會計師范文第1篇

【摘 要】 IPO在審企業財務檢查風暴下，為了探求上市公司盈余管理是否影響注冊會計師出具審計意見的類型，文章從公司的盈余管理出發，以2011—2012年滬深兩市A股被出具非標準無保留審計意見的上市公司作為研究樣本，運用OSL回歸方法研究盈余管理與審計意見類型之間的相關性。研究結果表明：審計意見在一定程度上能反映出上市公司的盈余管理，但是國內“十大”會計師事務所并不能有效識別上市公司的盈余管理行為。

【關鍵詞】 盈余管理； 審計質量； 回歸分析

一、引言

2013年1月8日，證監會召集行業的IPO在審企業召開財務報告專項檢查工作會議，被稱為IPO“史上最嚴財務核查”拉開序幕。隨著時間的推移，第一輪企業自查階段于3月31日已經接近尾聲，緊接著更為嚴格的第二輪企業抽查工作在資本市場及媒體中形成了極大的沖擊。截至4月3日，2013年撤回IPO申請的企業達到166家，創業板、中小板和主板撤回企業分別為106家、49家和11家。證監會在已提交自查報告的612家企業中選取30家企業作為抽查對象，而未被抽到的582家企業將進入正常審核程序。與此同時，有109家企業提出中止審查，試圖通過這樣的“緩兵之計”來看看風向。但證監會表示，5月31日后將對上述延期企業進行再次抽查，抽查比例將由4.9%提高 到9.17%。

在我國經濟市場規模不斷擴大、市場環境日益優化以及投資者決策更加嚴謹和科學的背景下，本文通過分析2010—2012年期間被出具非標準審計意見的上市公司，研究其盈余管理對審計意見的影響程度，為公司管理者進行財務決策、規避非標準審計意見提供可靠依據，同時也有助于注冊會計師提高審計質量，降低審計風險。

二、理論分析與研究假設

盈余管理（Earnings Management）是20世紀80年代中后期興起的一個針對企業會計盈余研究的一個重要領域。對于盈余管理的定義及研究內容，國內外學者都有著不同的看法并對其進行了深入的探討，權威性的定義大體分為狹義的盈余管理及廣義的盈余管理。Scott（1997）認為盈余管理是指在公認會計準則許可的范圍內，通過自由選擇會計政策，優先選擇使經營者自身利益或公司市場價值最大化的行為。這就是經典的狹義盈余管理。而對于廣義的盈余管理，Katherine Schipper（1989）指出，盈余管理是企業管理層為獲取一定的私人利益，或迫于相關利益集團對盈利的預期，企業管理層通過有目的性地干預，在對外進行披露時，有意對財務報告進行控制的過程。廣義的盈余管理并沒有把其限制在“公認的會計準則”范圍內，并且在國內外對應計利潤分離法（如Jones模型）的實證研究中，也并沒有對盈余管理在方法和準則的范圍內作出特殊的限制。綜合以上定義，本文采用的定義為：盈余管理是企業管理層為獲得部分的或私人的利益，通過合法的會計調整或違規的操縱手段等，對財務報表盈余及其相關信息進行加工或操縱的行為。

隨著獨立審計在經濟市場中的地位日益重要，審計質量與盈余管理之間的內在聯系使得國內外學者對其愈感興趣。Ferdinand & Judy（1998）通過對盈余管理和審計意見的研究，得出了會計師事務所給進行了盈余管理的上市公司出具非標準審計意見的可能性更大，支持了企業盈余管理程度越高，被出示保留意見的可能性越大這一推論。Francis & Krishnan（1999）對美國上市公司進行了研究，注冊會計師在審計工作中為了規避審計風險，避免由于工作失誤造成本身或所在會計師事務所潛在的損失，能夠出具恰當的審計意見，并且會計應計利潤與進行盈余管理可能性成正相關。從上述多個學者的觀點中，基本得到了盈余管理與審計意見存在一定的關聯性，因此本文假設：

H1：企業盈余管理程度越高，越容易被出具非標準審計意見。

注冊會計師為了維護其行業的聲譽、形象及社會（網絡）關系等，減少聲譽的損失對未來的影響，行業內部會加強其自律性，從而提高審計質量。Becket（1998）等證明了“六大”會計師事務所的客戶操縱性應計利潤的行為顯著地低于其他企業。Vander Banwhede（2003）對比利時非上市公司和上市公司盈余管理進行了研究，發現在調低利潤盈余管理行為的審計中，“六大”會計師事務所的審計質量高于其他事務所，并對這些公司出具了非標準的審計意見?；谏鲜鲇^點，基本上得到了事務所規模能有效地抑制上市公司的盈余管理行為，因此本文假設：

H2：國內“十大”①會計師事務所比“非十大”更能有效約束盈余管理。

三、研究樣本和變量

（一）樣本和數據的選取

對于樣本的選取，為了排除不同股票類型對上市公司財務行為的影響，本文僅選取2010—2012年在上海證券交易所的A股上市公司作為研究對象，同時剔除財務狀況或其他狀況可能出現異常的ST及 ST類公司以及財務數據不完整的上市公司。本文共選取589家上市公司，得到1 767個研究樣本。本文數據來源于國泰君安CAMAR數據庫，并參照上海證券交易所網站（http：//www.sse.com.cn）相關信息。

（二）研究變量

1.因變量——盈余管理

國外對于盈余管理最常用的計量方法是應計利潤分離法，即將應計利潤通過回歸的方法，分離為非操縱性應計利潤和操縱性應計利潤，并用操縱應計利潤來衡量盈余管理的大小和程度。國外盈余管理的研究領域及計量模型非常多，常用的分別有：（1）Jones（1991）模型；（2）修正的Jones模型（Dechow、Sloan & Sweeney，1995）；（3）行業模型（Dechow、Sloan & Sweeney，1995）；（4）截面Jones模型（DeFond & Jiambalvo，1994）； （5）截面修正的Jones模型（DeFond & Jiambalvo，1994）。本文采用截面修正的Jones模型，運用現金流量表法計算應計總利潤，從而推出操縱性應計利潤作為盈余管理的替代變量。該模型如下：

TACi，t=EBXIi，t-CFOi，t （1）

TACi，t / TAi，t-1=？琢0+？琢1（1/TAi，t-1）+？琢2（？駐REVi，t/TAi，t-1）+？琢3

（PPEi，t/TAi，t-1）+？著i，t （2）

NDAi，t / TAi，t-1= ？琢0 +？琢1（1/TAi，t-1） + ？琢2 [（REVi，t-RECi，t）

/TAi，t-1]+？琢3（PPEi，t/TAi，t-1） （3）

DAi，t/TAi，t-1=TACi，t/TAi，t-1-NDAi，t/TAi，t-1 （4）

其中，TACi，t是第i個公司第t年的應計利潤總額，EBXIi，t是第i個公司第t年扣除非經營性損益后的凈利潤，CFOi，t是第i個公司第t年經營活動產生的現金流量凈額，TAi，t-1是第i個公司第t-1年的年末資產總額，TACi，t/TAi，t-1是經過第t-1期期末總資產調整后的第t期的應計利潤總額，NDAi，t/TAi，t-1是經過第t-1期期末總資產調整后第t期的非操縱性應計利潤，DAi，t/TAi，t-1是經過第t-1期期末總資產調整后第t期的操縱性應計利潤，該指標作為盈余管理的替代變量。為了更準確反映盈余管理的真實程度，本文在分析中用 DA替代DAi，t/TAi，t-1，克服有關盈余管理計算正負相抵消的影響。

2.自變量——審計意見（Opinion）、“十大”（Top10）

薛麗達等（2011）等通過對盈余管理尋租、審計風險以及事務所風險承受能力對審計意見收買行為進行了分析，發現盈余管理程度越高，上市公司操控審計費用、收買審計意見的概率越高；盈余管理行為的審計風險越高，審計意見改善的概率越高。陳小林、林昕（2011）研究了審計師能否對不同屬性的盈余管理作出差別反應，研究發現在同樣進行了盈余管理的樣本中，審計師能夠區分不同屬性的盈余管理，對高風險的機會主義盈余管理應計額出具非標意見的概率高于低風險的決策有用性盈余管理的應計額。因此，本文選擇審計意見（Opinion）作為自變量，當審計意見為標準無保留意見時，Opinion取0，否則取1。郭照蕊（2011）通過研究新會計準則施行后國際四大的審計質量，發現國際四大與非國際四大在審計質量上并不存在顯著的差異，某些年度國際四大甚至比非國際四大更差。為了研究盈余管理與事務所規模是否存在相關性，本文選取國內“十大”（Top10）作為事務所規模的替代變量，當年為上市公司提供審計服務的事務所是“十大”的，Top10取1，否則取0。

3.控制變量

為了更好地研究審計質量對盈余管理的影響，本文在以往相似研究的基礎上，從上市公司的審計穩健性、公司規模、股票收益率及財務杠桿方面代表了審計意見的影響因素，選取的控制變量如下：Change為虛擬變量，如果上市公司當年更換了會計師事務所，則取1，否則取0；Size為當年上市公司年末資產總額的自然對數；EPS為當年上市公司年末每股收益；DR為當年上市公司年末資產負債率。

因此，本文通過以下回歸模型進行分析：

DA= ？茁0 + ？茁1Opinion + ？茁2Top10 + ？茁3Change + ？茁4

Size+？茁5EPS+？茁6DR+？著

四、實證檢驗和結果分析

（一）樣本描述性統計

為了更好地捕捉變量的基本分布規律，本文對模型所涉及的變量進行描述性統計，如表1和表2。

由表1可以看出，2010年被出具非標準審計意見（Opinion）的上市公司占全年的3.9%，2011年非標準意見占1.87%，2012年占1.53%，呈逐年下降的趨勢，而上市公司聘請國內“十大”會計師事務所（Top10）的比例，從2010年的58.06%緩慢增長至2012年的58.23%。從上述兩個自變量的統計分析結果中可以得出，我國上市公司的審計報告越來越傾向于聘請“十大”會計師事務所，而“十大”所出具的審計意見，也更多地趨向于出具標準無保留意見。

由表2可以看出，代表盈余管理的操縱性應計利潤DA和每股收益（EPS）呈現顯著的峰度較陡的左偏態分布，審計穩定性（Change）及企業規模（Size）呈現峰度較平坦的左偏態分布；而資產負債率（DR）差異則并不顯著，其分布基本可視為接近正態分布。本文的因變量及控制變量的分布基本符合樣本公司的實際預期，其分布的差異性并不顯著影響后續的經驗分析。

（二）回歸分析

在描述性統計分析的基礎上，本文基于假設模型進行實證檢驗，模型的擬合度結果如表3。

從表3的回歸結果來看，若上市公司在一定程度上進行了盈余管理，則公司被出具非標準審計意見的可能性越大，符合基本H1。但是本文發現國內“十大”與盈余管理的關系并不相關，這與本文的H2不符，說明“十大”并沒有像我們預期那樣揭示出上市公司的盈余管理行為。模型的控制變量公司規模對盈余管理顯著，表明若公司規模增大1個百分點，則操縱性應計利潤反而減少0.039個百分點，影響程度較小。而審計的穩定性、每股收益、資產負債率與盈余管理的相關性均不顯著，對盈余管理的影響不大。

五、研究結論

根據上述分析，本文得出以下結論：一是審計意見在一定程度上能夠反映出上市公司的盈余管理行為。這一結論可以從經濟學角度解釋為：操縱性應計利潤的絕對值越高，上市公司的財務報告被出具非標準審計意見的可能性越高。二是國內“十大”會計師事務所并不能有效識別上市公司盈余管理的行為。這是因為從表1中可以看出，我國滬市A股上市公司中，選擇“十大”為其出具審計報告的公司比例已經超過50%并且呈現逐年遞增趨勢，這一結論可以理解為會計師事務所也是經濟市場中一個獨立的經濟人，對于注冊會計師來說，出具非標準審計意見可能會使客戶的滿意度下降，更甚者會解聘會計師事務所，從而失去了審計經費的來源。但是注冊會計師沒有揭示上市公司的盈余管理行為，又可能面臨被處罰或者被起訴的風險，因此注冊會計師的審計質量實在令人擔憂。為此，我國證券市場應當繼續完善監管政策，另一方面加強對審計質量的監督，更加重視審計意見，盡可能地避免像這次的IPO再查風暴下才揭示出眾多上市公司都存在財務問題。三是除公司規模外，審計的穩健性、盈利能力和財務杠桿與盈余管理的相關關系不顯著。這可能是由于上市公司即使是變更了會計師事務所，也是在“十大”內部轉換。而本文選擇了每股收益代表盈利能力以及用資產負債率代表財務杠桿，短期內難以反映上市公司的具體財務經營狀況，因此對盈余管理的影響并不大。

【參考文獻】

[1] Scott，W.R .Financial Accounting Theory [M]. Prentice Hall，1997.

[2] Schipper K. Commentary on Earnings Management [J]. Accounting Horizons.1989.

[3] Judy.S L and Ferdinand A.G.A Test of the Free Cash Flow and Debt Monitoring Hypotheses： Evidence from Audit Pricing [J]. Working Paper，1998.

[4] Francis， J.and K Opinion ishnan， J.， 1999， Accounting Accruals and Auditor Reporting Conservatism [J]. Contemporary Accounting Research，1999.

[5] Becker， C， M DeFond， Jiambalvo and K R Subramanyam， The Effect of Audit Quality on Earnings Management [J]. Contemporary Accounting Research，1998.

[6] Vander Banwhede， Marleen Willekens and Ann Gaerem ynck. Audit Firm Size， Public Ownership， and Firms’ Discretionary Accruals Management [J]. The Journal of Accounting， 2003.

[7] 薛麗達，王敬勇，崔秀梅.盈余管理、審計意見收買與事務所風險承受能力[J].財會通訊，2011（10）：49-52.

[8] 陳小林，林昕.盈余管理、盈余管理屬性與審計意見[J].會計研究，2011（6）：77-85.

[9] 郭照蕊.國際四大與高審計質量[J].審計研究，2011（1）：98-107.

會計師范文第2篇

【摘要】  文章通過審計質量與市場感知兩種視角檢驗了異常審計費用與盈余質量之間的關系，結果發現上市公司可操縱應計越大則因虛構利潤、虛列資產、虛假記載、重大遺漏、披露不實等原因受到違規處罰的可能性更高，但是異常審計費用降低了這種可能性;通過市場感知的方式衡量審計質量發現，異常審計費用促進了年報披露當日的盈余反應系數，但只有當異常審計費用達到一定程度時才能被市場感知（即異常審計費用大于零）。研究結論為現存分歧的趨同提供一定理論支持，同時為理論界提供一個更具有信息含量的驗證盈余質量的指標。

【關鍵詞】   異常審計費用;審計質量;盈余質量;盈余反應系數

一、引言

盈余錯報與管理者的機會主義行為導致企業盈余質量低下，在誤導投資者的同時也給企業自身發展留下隱患。雖然隨著眾多財務丑聞的曝光，外部審計也逐漸加強，但我國資本市場財務造假情況依然不容樂觀。2017年證監會行政處罰綜述中披露，2017年全年做出行政處罰決定224件，罰沒款金額74.79億元，同比增長74.74%，市場禁入44人，同比增長18.91%，行政處罰決定數量、罰沒款金額、市場禁入人數再創歷史新高。在信息不對稱的情況下，投資者需要獨立公正的第三方——注冊會計師對企業的內部控制制度有效性和財務報告重大方面的合法性真實性和一致性進行檢查和驗證。由于審計質量無法直接進行觀測，因此衍生出了許多衡量審計質量的方法。如應計質量、持續性、穩健性等。Hribar et al.提出了一種基于審計費用的新的衡量方法，即異常審計費用。該研究認為審計費用基礎上的衡量指標涵蓋了外部審計人員掌握的私有信息，考慮了其對客戶的全面評估，是對會計質量的事前估計，因而更具信息含量。我國2001年12月24日起頒布實施了上市公司審計收費信息強制披露，非上市公司自愿披露審計收費制度。證監會也于2001年發布了修訂后的《上市公司年度報告內容與格式準則》，對審計費用等信息的披露內容與格式做了具體規定。雖然在之后對該文件進行數次修訂，但每一次修訂都保留了“上市公司應當披露報告期內支付給聘任會計師事務所的報酬情況”這條規定。這也說明，審計費用中包含了重要的信息。

目前關于異常審計費用的研究尚存在分歧。尋租觀認為，異常審計費用是客戶向審計人員購買審計意見的結果。超額利潤會損害審計人員的獨立性。經濟觀認為在均衡競爭的條件下，審計費用包含了審計人員對較差的盈余質量的預期成本，由于審計人員面臨著聲譽損毀、法律訴訟等風險，因此審計人員在收取風險溢價的同時會增加投入提高盈余質量?；诖?，本文通過審計質量與市場感知兩種視角檢驗異常審計費用與盈余質量之間的關系。結果發現，上市公司可操縱應計越大則因虛構利潤、虛列資產、虛假記載、重大遺漏、披露不實等原因受到違規處罰的可能性更高，但是異常審計費用降低了這種可能性。說明審計人員收取風險溢價的同時會付出努力提高企業的盈余質量;通過市場感知的方式衡量審計質量發現，異常審計費用促進了年報披露當日的盈余反應系數，但只有當異常審計費用達到一定程度時才能被市場感知（即異常審計費用大于零）。說明市場通過異常審計費用產生了較好的感知審計質量，進而增加對企業年報披露信息真實性的信心。本文的貢獻在于通過兩種視角分析異常審計費用與盈余質量之間的關系，為現存分歧的趨同提供一定的理論支持，同時為理論界提供一個更具有信息含量的驗證盈余質量的指標。

二、文獻回顧

因為大規模會計師事務所在專門技術培訓方面比小會計師事務所付出更多的精力和投入，在審計過程中花費了更多的審計時間，因此審計費用與事務所規模存在正相關關系。在大規模會計師事務所審計質量較高的隱含假設下，普遍認為審計費用代表了較高的審計質量。但事實上關于審計費用與盈余質量的研究仍存在兩種對立的觀點，基于審計人員獨立性的角度考慮，過高的審計費用使得審計人員對客戶形成了經濟依賴，被動接受有問題的會計處理，沒有施加充分的職業判斷或判斷有偏，努力程度的降低以及受損的判斷使其難以檢測到重大誤報，不利于會計質量的提高。贊成二者正相關的學者則認為，這是符合經濟學理論的。對外部審計人員來說，最基本的角色是減少財務報表中的錯誤，當錯報較多時，審計人員會付諸更多的努力以應對審計風險。如果審計費用較低，審計人員面臨較大的壓力去完成工作，出于盈利的考慮會過度依賴于客戶自身的內部控制，從而不恰當地減少實質性測試工作，削減成本的壓力以及審計努力程度的降低造成了整體審計質量的下降。而當審計費用提高時，審計人員會更加努力工作，財報被錯誤表述的概率會大大降低，會計質量得以提高。

Hribar et al.的研究顛覆了以上兩種傳統觀點，該研究認為審計費用本身就包含較差盈余質量的預期成本，當被審計單位盈余質量較差時，審計人員面臨聲譽與訴訟成本，因此會提高投入和收費的風險溢價，進而導致較高的審計費用。Gul et al.、Hogan & Wilkins、Charles et al.發現，異常審計費用與異常應計、較差的內控質量等指標正相關。Hribar et al.同時指出，較差會計質量導致了較高的審計費用的論點并沒有否定審計努力在提高會計質量上的貢獻，而是說明額外的審計努力、追加的審計程序并不能將一個事前會計質量差的公司通過審計變成高會計質量的公司。但對于異常審計費用是否預示著較高的審計后質量，仍然存在不同的觀點。Choi認為，異常審計費用是客戶向審計人員購買審計意見的結果。而Ghosh & Tang認為，盈余質量決定了審計風險，而審計風險又決定了審計收費與審計人員的投入。

綜上所述，現有關于異常審計費用與盈余質量的研究仍然存在分歧。尋租觀認為，根據審計費用預期模型估計所得的殘差就是審計人員的尋租收益，即超額利潤會使審計人員喪失應有的獨立性，因此監管機構應進行干涉。成本觀認為，異常審計費用是難以觀察的審計成本，包括審計風險溢價和所有生產要素的回報，故監管機構不應干預，而應依賴市場的力量自行調節?；诖?，本文通過審計質量與市場感知兩種視角檢驗異常審計費用與盈余質量之間的關系，為現存分歧的趨同提供一定實證支持，同時為理論界提供一個更具有信息含量的驗證盈余質量的指標。

三、理論分析與假設提出

（一）異常審計收費與盈余質量

盈余質量較差的企業面臨著較高的財務重述、違規處理、訴訟等風險，因此審計費用中便包含了對較差的盈余質量可能導致的風險的預期成本。通過回歸殘差得出的異常審計費用可以衡量審計人員的預期成本，同時也可以衡量企業的盈余質量。過高的審計費用預示著較低的事前盈余質量，但并不意味著否定審計人員可以通過努力來提高盈余質量。審計費用的提高會進一步激發審計人員的工作積極性，進而提供更優質的審計服務。Blankley et al.發現，在控制了內部控制質量之后異常審計費用與財務重述之間存在負相關關系。Ghosh & Tang認為，盈余質量決定了審計風險，而審計風險又決定了審計收費與審計人員的投入。這說明，較差的盈余質量可能會使審計人員面臨較大的聲譽損毀、訴訟等風險，盡管審計人員在審計費用中已經包含了風險溢價，他們仍會通過付出更多的努力來提高盈余質量。

基于上述分析，本文提出第一個假設：

假設1：異常審計費用與盈余質量存在正相關關系。

（二）異常審計收費與市場反應

年報是投資者獲取企業內部信息，進行投資決策的重要途徑之一。年報披露的盈余質量將會直接影響到投資者的信心。盈余質量越好，信息透明度越高，則投資者信心越強。審計質量作為盈余質量的保證，自然會是投資者關注的重點。事實上，不同的審計指標，如會計師事務所聲譽、規模、收費等都會使投資者產生不同的感知。這種感知可以通過投資者對于超預期盈余的反應來體現。那么對于異常審計費用，市場會如何感知？Fang & Wong發現，東亞地區事務所收取的審計費用越高，審計質量也會越高。陳冬華和周春泉研究認為，選擇大規模會計師事務所的公司如果改聘小所，則審計費用會下降。這說明這些公司偏好大所的高質量審計服務，并為此支付了較高的審計費用。雖然許多學者認為審計費用存在一定的內生性問題，審計費用高低受到被審計單位的風險、規模、行業等因素的影響。但是在控制了這些因素以后，審計收費的溢價仍然與審計質量存在正相關關系。因此，審計收費的溢價會給市場帶來良好的感知審計質量，這種感知進一步體現在較高的盈余反應系數上。

基于上述分析，本文提出第二個假設：

假設2：異常審計收費對盈余反應系數產生正向影響。

四、研究設計

（一）關于假設1的研究設計

首先參考Simunic、馬壯等的模型，定義回歸殘差為異常審計費用。模型如下：

其中LnFee為年度審計費用的自然對數;Size為上市公司期末總資產自然對數;Cate為公司流動資產比重，等于流動資產除以總資產;Arta為應收賬款比重，等于應收賬款除以總資產;Invta為存貨占總資產的比重，等于存貨除以總資產;Lev為資產負債率;Roa為資產回報率;Big4為啞變量，當審計人員所在事務所為四大會計師事務所時取1，否則取0;ST為啞變量，當上市公司屬于ST時取1，否則為0;Loss為啞變量，當年企業虧損取1，否則取0;Audopin為啞變量，當年獲得非標審計意見時取1，否則取0;SOE為最終控制人類型，國有企業取1，否則取0;CR為流動資產比流動負債;BTM為賬面市值比;EMPLS為雇員數量，以1 000為單位，取平方根;SEO為啞變量，當年增發取1，否則取0;MERGER啞變量，當年進行并購取1，否則取0;IPO為啞變量，上市公司IPO年取1，否則取0。

如果上市公司可操控應計越高，則表示其盈余質量越差，因此，該上市公司被相關部門發現虛構利潤、虛列資產、虛假記載、重大遺漏、披露不實等的幾率越高。而如果審計人員基于風險規避以及在高昂審計收費的激勵下提供了優質的審計服務，進而導致審計質量提高，則被違規處置的幾率將會變小。因此借鑒Hribar et al、曹國華等、陳麗英的研究方法，構建如下Probit回歸模型檢驗假設1：

其中被解釋變量為是否受到違規處罰（FRUAD），當企業因虛構利潤、虛列資產、虛假記載、重大遺漏、披露不實等原因受到違規處罰時變量取1，否則取0。解釋變量為可操縱應計（|DA|），按照Dechow et al.方法對其取絕對值，表示盈余管理的程度，|DA|越大則盈余質量越低;異常審計費用（overFee），通過模型（1）回歸殘差取得。其他控制變量分別為：企業規模（Size），以上市公司年末總資產自然對數表示;資產負債率（Lev）;資產回報率（Roa）;公司是否虧損（Loss）;融資需求（Fn）以上市公司年末籌資活動現金凈流量與經營活動現金凈流量及投資活動現金凈流量之和相比的虛擬變量衡量;賬面市值比（MTB）;營業收入增長率（GROW）;最終控制人性質（SOE），國有企業取1，否則取0;股權集中度（HI10），公司前十大股東持股比例平方和;事務所類型（Big4），當審計人員所在會計師事務所為四大事務所時取1，否則取0。同時，在模型中加入年度（Year）與行業（IND）虛擬變量。

（二）關于假設2的研究設計

已有研究表明，通過盈余反應系數可以反映市場的感知審計質量?；诖?，借鑒Hackenbrack & Hogan、董望和陳漢文、張俊生等的研究方法，構建如下模型檢驗異常審計費用對審計報告披露日盈余反應系數的影響：

其中被解釋變量為累計異常收益率（CAR）。首先，按照年初的市值大小，將樣本均分成十個組合;其次，按照市值加權，計算出每個組合的收益率，每只股票的日收益率與對應組合收益率之差即為異常收益率;再求年財務報告公布日前一天與當天的異常收益率之和，即得到[-1，0]的累計異常收益率。解釋變量為未預期盈余（UE）與異常審計收費（overFee），未預期盈余的計算方法為年報披露的每股收益與分析師預測的公司年末每股收益的差值，并經年報披露前一天的收盤價標準化。其中分析師預測的每股收益為多個分析師預測結果的中位數。異常審計收費為模型（1）回歸后進行估計取得的殘差。其他解釋變量為：賬面市值比（MTB）;公司權益市值的自然對數（LnMV）;公司個股BETA系數（BETA）;資產負債率（Lev）;事務所類型（Big4），當審計人員所在事務所為四大事務所時取1，否則取0。同時，在模型中加入年度（Year）與行業（IND）虛擬變量。

（三）研究數據與樣本

雖然證監會2001年以后已經開始要求上市公司披露審計費用，但考慮到CSMAR數據庫中一些數據2003年以后才有，而2016年、2017年上市公司財務數據缺失比較嚴重，因此本文選取的樣本為2006—2015年上證A股及深證A股主板的上市公司。按照以下標準對數據進行篩選：（1）剔除金融行業上市公司;（2）剔除數據缺失的樣本。最終在假設1部分得到9 877個觀測值;在假設2部分得到6 776個觀測值。本文數據來自CSMAR數據庫，為減輕極端值造成的影響，本文對所有的連續變量進行了1%和99%水平的縮尾處理。

五、實證結果與分析

（一）描述性統計

上頁表1為各主要變量的描述性統計，PanelA中overFee平均值與中位數均為負值，這與Hribar et al.研究結果一致。他們認為即便出現負數值也不表示審計收費不足，僅表示收費過度的程度相對較小。PanelB中overFee均值與PanelA中符號相反，但中位數符號一致，這可能是由于假設2中數據合并缺失所致。|DA|最大值約為最小值的660倍，表明各上市公司之間盈余管理水平差異較大，可能是由于公司規模差異所致。PanelB中UE平均值與中位數均為負數，這與現有研究結論一致，即分析師對公司業績的預測普遍偏向樂觀。

（二）回歸結果分析

表2列示了可操縱應計、異常審計費用與違規處理的回歸結果。其中：第（1）列回歸結果顯示，可操縱應計絕對值（|DA|）與是否因虛構利潤、虛列資產、虛假記載、重大遺漏、披露不實等原因受到違規處罰（FRAUD）在1%水平上正相關，這說明公司盈余管理越嚴重，盈余質量越差，越可能被相關機構發現進而受到違規處罰，即存在的違規風險越高。

第（2）列列示了異常審計費用（overFee）對盈余管理程度（|DA|）與是否受到違規處罰（FRAUD）之間的調節關系。結果表明，異常審計費用與盈余管理程度的交乘項（overFee×|DA|）與是否受到違規處罰（FRAUD）存在10%水平上的負相關關系。這說明，異常審計收費中除了反映了包含的風險溢價之外，更能夠激發審計人員付出更多的努力提供優質的審計服務，提高公司的盈余質量，降低之后被發現違規并進行處理的可能。

總體來看，上述結果支持本文的第1個假設，由于盈余質量較差的公司存在較高的訴訟風險，審計人員會因此收取風險溢價，即異常審計費用。而高昂審計費用的激勵作用，以及避免聲譽損毀、訴訟風險的心理促使審計人員付出更多的努力，提供了更優質的審計服務，在提高公司盈余質量的同時降低了企業被相關機構處罰的可能性。

表3列示了異常審計收費對審計報告披露當日盈余反應系數的影響，第（1）列為異常審計費用連續變量（overFee）對盈余反應系數的影響。結果顯示，異常審計費用與未預期盈余的交乘項（overFeexUE）與累計異常收益率（CAR）之間為正相關關系但不顯著。這可能是由于不同程度的異常審計費用造成的市場反應不同。Hribar et al.認為，負的異常審計費用并不代表收費不足，只是與正向的異常審計收費相比程度較小。因此，市場對于異常審計費用的感知可能存在程度上的差異，只有達到一定的程度，市場才會有所反應。進一步通過構造虛擬變量UFee來進行檢驗。UFee取值為1時表示異常審計費用為正，取零時表示異常審計費用為負或等于零。

第（2）列列示了對異常審計費用進行程度區分后的檢驗結果，虛擬變量與未預期盈余的交乘項（UFeexUE）與累計異常收益率（CAR）之間存在10%水平上的正相關關系，這說明市場對于異常審計費用的感知表現為審計質量良好的感知，但市場對異常審計費用感知存在程度上的差異，異常審計費用的數量需要達到一定的程度才能顯著地提高市場反應。

總體而言，上述檢驗結果支持假設2。即市場會通過異常審計費用對審計質量進行感知，較高的異常審計費用使市場產生較高的感知審計質量，這種感知體現在異常審計收費對審計報告披露當日盈余反應系數的正向影響上。

（三）穩健性檢驗

為保證研究結論的穩健性，本文進行了如下的穩健性測試：（1）使用Logit模型對假設1重新進行檢驗，結果與使用Probit模型一致。（2）對于假設2的CAR值將事件窗口更換為[-1，+1]，重新進行估計，結果與原檢驗一致。結果如表4、表5所示。

六、研究結論

本文認為，過往關于審計費用與盈余質量之間關系的研究并沒有考慮到審計費用的內生性問題，審計費用的高低取決于審計前被審計單位的盈余質量，因此審計費用與盈余質量的關系應該從審計前與審計后兩個維度來看?；诖?，本文的研究主要有如下三個結論：第一，收取了異常審計費用的審計人員基于激勵的原因，以及規避風險的心理條件，會提供更優質的審計服務，提高被審計單位的盈余質量。第二，異常審計費用會提高審計報告披露當日公司的盈余反應系數，且這種提升效果存在程度上的差異。異常審計費用越大，則提升效果越好，這說明市場對于異常審計費用會形成較好的感知審計質量。第三，Menon & Williams認為審計質量包括市場感知的審計質量與內隱的真實審計質量。本文從兩個維度研究審計費用對盈余質量的關系，進而檢驗異常審計費用能否代表較高的審計質量。結果發現，無論是市場感知的維度還是隱藏的真實維度，異常審計費用都能夠代表較高的審計質量。異常審計費用反映的是審計人員付出成本的回報，而非獨立性受損的租金。Z

【主要參考文獻】

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[3] 譚楚月，段宏.審計質量只能替代嗎？——來自實證研究的結論分析[J].會計研究，2014，（07）.

[4] 曹瓊，卜華，楊玉鳳，劉春艷.盈余管理、審計費用與審計意見[J].審計研究，2013，（06）.

[5] 陳宋生，陳海紅，潘爽.審計結果公告與審計質量——市場感知和內隱真實質量雙維視角[J].審計研究，2014，（02）.

[6] 張俊生，湯曉建，曾亞敏.審計費用信息隱藏與審計質量——基于審計獨立性和投資者感知視角的研究[J].會計研究，2017，（08）.

[7] 劉靜，劉雨蒙.我國會計師事務所審計收費問題探討——以新疆中基實業股份有限公司審計收費為例[J].商業會計，2017，（03）.

更 正

本刊2019年8月第16期第48頁一文的作者“李珊珊”應為“李姍姍”。特此更正。

本刊編輯部

會計師范文第3篇

5月24日，重慶市深化中小學教師職稱制度改革動員部署會召開。根據《重慶市深化中小學教師職稱制度改革實施方案》，本次改革將統一設置中小學教師職稱系列。中小學教師職稱將設置五個等級：三級教師(員級)、二級教師(助理級)、一級教師(中級)、高級教師(副高)和正高級教師(正高)。相比之前，中學教師增加了正高級職稱檔次，小學(幼兒園)教師增加了副高級、正高級兩個職稱檔次。新的中小學教師職稱(職務)申報條件包括師德師風、基本資格、教育業績、教學業績、科研業績、優先條件等六方面。新職稱(職務)評定按照市級重點中學、城區普通學校、鄉鎮普通學校、村校教師等四個層次，提出課題和論文要求。其中，對村校、教學點及區縣內個別條件同等艱苦鄉中心校教師，不作論文發表和課題要求。

來源：重慶市教委網站

會計師范文第4篇

【關鍵詞】 高級會計師;職業道德;意義;作用;問題;途徑

高級會計的職業道德是一般的社會道德在高級會計的職業行為中具體的體現，是高級會計的職業活動中具體所涉及的權責利益關系、方式、內容等決定的。這對內構成了引導與制約、調節高級會計師行為的一項道德準則;對外，也代表了會計職業界對社會要承擔的道德責任與義務。

一、做好高級會計師職業道德建設的意義

會計工作關系到企業運行的方方面面，對于企業的整體運行來說，都具有舉足輕重的作用，因此，會計工作人員的能力與素質如何，直接關系到會計工作的能力和質量。當今社會形式越來越復雜，會計人員面臨的工作環境發生了很大的變化，工作中處理的問題也更加復雜。會計工作人員處理的問題往往是關系到國家、集體、個人等多方面的利益問題，這就對會計工作能力以及職業道德素養提出了更高的要求。當然，做好會計職業道德建設，具有重要意義。

首先，會計職業道德建設能夠更好地提高會計工作人員對于會計工作的認識。職業道德是支配工作的思想內容，對于工作的思想認識正確與否，直接關系著會計工作人員在實際工作中的能力和工作水平。會計職業道德準則對于會計工作人員提出一些要求，比如客觀公正、誠實、規范、細心等內容，都是對工作人員具體工作的一種約束，能夠對會計工作人員起到引導作用，更好地做好各方面的工作。

其次，從會計工作的性質內容角度來講，會計工作很大一部分內容是要和錢打交道的，在這樣的情況下，會計工作人員更要秉承廉潔自律、公私分明的職業操守，在利益面前端正態度和認識，把國家和集體的利益放在首要位置，因此，做好對會計工作人員的職業道德建設，提升會計工作者的職業道德水平，更是關系到國家利益和集體利益的重要內容。

二、高級會計師職業道德的作用

會計職業道德是指在會計職業活動中應遵循的、體現會計職業特征的、調整會計職業關系的職業行為準則和規范，它的作用是：一是會計職業道德是對會計法律制度的重要補充。會計法律制度是會計職業道德的最低要求，會計職業道德是對會計法律規范的重要補充，其作用是其他會計法律制度所不能替代的。二是會計職業道德是規范會計行為的基礎。動機是行為的先導，有什么樣的動機就有什么樣的行為。會計行為是由內心信念來支配的，信念的善與惡將導致行為的是與非。三是會計職業道德是實現會計目標的重要保證。從會計職業關系角度講，會計目標就是為會計職業關系中的各個服務對象提供有用的會計信息。能否為這些服務對象及時提供相關的、可靠的會計信息，取決于會計職業者能否嚴格履行職業行為準則。四是會計職業道德是會計人員提高素質的內在要求。社會的進步和發展，對會計職業者的素質要求越來越高。會計職業道德是會計人員素質的重要體現。一個高素質的會計人員應當做到愛崗敬業、提高專業勝任能力，這不僅是會計職業道德的主要內容，也是會計職業者遵循會計職業道德的可靠保證。

三、高級會計師職業道德建設存在的問題

1、依法從業意識淡薄

盡管我國實行會計從業資格考試已經多年，會計人員繼續教育也年年進行。但是，由于以前的資格考試過程不太嚴格，繼續教育也流于形式，造成了現實中我國的不少會計從業人員仍不熟悉財經法律法規，缺乏應有的職業道德和敬業精神，他們不關注、不學習會計法律法規，更談不上遵守財經法規制度和依法從業。一些會計人員在國家、社會公眾利益與單位利益發生沖突時，不能夠堅持準則，甚至協同作弊，為違法違紀活動出謀劃策，直接參與偽造、變造虛假會計憑證、會計賬簿、會計報表。一些會計人員喪失了最起碼的法制觀念，故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，利用職務之便貪污、挪用公款，以身試法，走上了違法犯罪的道路。

2、業務素質能力低下

一些機關企事業單位用人唯親，違規進人，造成這部分會計人員缺乏應有的基本業務素質，對會計準則和會計制度知之甚少，專業技術能力比較差。同時，他們在工作中又缺乏精益求精的精神，比如：記賬不符合規范，賬簿混亂、賬賬不符、報表擠數等現象比比皆是;由于會計人員業務不熟，而出現會計信息失真的情況屢見不鮮。這些都大大降低了會計工作的效率和會計工作的質量，違背了職業道德的基本要求。

3、職業道德規范不完善

縱向相比，我國在會計職業道德建設上相對以前來說取得了顯著成效。但是，這些成就主要體現在會計師事務所和注冊會計師方面，如我國僅有《中國注冊會計師職業道德基本準則》。從橫向比較便知，對于適用其他會計人員的具體的職業道德準則，只是散見于各有關的法規和制度中。會計正常教育和繼續教育尚無足夠的職業道德內容，機制尚未有效形成。

四、加強高級會計師職業道德建設的途徑

1、加強會計人員基本職業道德能力的建設

這就需要在具體工作中提升會計工作人員的職業道德水平，從會計工作人員自身的角度來講，要提升自身對會計工作的認識，從思想的角度強化對會計職業道德操守的認識;從國家的角度來講，對會計工作人員的選拔和培養要在注重職業能力的基礎上，多增加關于職業道德的培養，比如對于取得會計從業資格的人，不僅要求他們有過硬的職業能力，同時還要求他們在職業道德方面過關。

2、提升外部監督的水平

在外部監督方面，國家要大力加強對會計事務所工作的規范和檢查，建立嚴格的檢查制度和規則，同時，在會計工作中，用人單位也要發揮自己的能力作用，加強企業內部的監督，建立一套完善的監督考核機制，建立健全會計規章制度及職業考核制度，依法治理，規范性防范，減少會計工作中職業道德問題的發生。無論是國家，還是單位自身，都要充分認識到會計工作對于國家和集體利益的重要性，因此，更要注重加強對會計外部監督工作的認識，強化監督水平，更好地規范會計工作人員的職業道德能力建設。

3、加強道德教育

一是要加強會計人員的道德修養。通過自我教育和社會教育，能夠提高會計人員的道德修養水平。二是要加強會計人員的法制教育。德治必須與法治聯系起來，互相促進。要定期組織會計人員學習會計相關法律法規和制度，自覺履行《會計法》的各項義務，積極承擔自己應盡的社會責任。三是要引導會計從業人員自省自律。要引導會計人員自覺接受職業道德的引導、規范，按照會計職業道德要求，逐步完成從自發到自覺，從外表到內心、從被動到主動、從他律到自律的行為轉變，從而使自己的道德修養提高到一個新境界。

4、加強誠信建設

誠信建設是我國的短腿，會計行業的誠信建設從某個角度上說比其他行業尤為重要和緊迫。加強誠信建設，首先要堅持誠信的用人原則。各單位聘用會計人員，首先選擇的應該是有誠信的人。其次加強誠信宣傳。要大力宣傳先進會計人員的事跡，形成了揚正抑邪、褒善貶惡的社會輿論。最后，要建立誠信檔案。建立誠信檔案是加強會計自律性管理的有效手段，使誠信執業者受到社會的信任和尊重，失信者受到市場的處罰。

5、加強對會計人員的技能培訓，提高高級會計人員的自身素質

不斷加強對高級會計人員的專業技術業務培訓工作，且不斷地更新業務相關知識。企業必須定期的對高級會計人員的工作崗位進行合理的輪換。工作崗位的輪換應該作為是對會計人員一種經常性的制度來進行管理。崗位的定期輪換能夠對提高每個高級會計人員的綜合專業技術素質能產生良好的效果。

6、建立健全會計職業道德評價體系

會計職業道德的監測評價系統是會計職業道德系統的有機組成部分。首先，應建立會計職業道德跟蹤監測系統，判斷會計職業道德意識所處的階段，及時發現會計職業道德現狀的新動向;其次，在建立健全會計職業道德評價系統時，建議在注冊會計師協會、會計學會等會計組織內成立道德委員會來履行這一職責。進行會計職業道德評價，要貫徹我國會計職業道德規范八項內容：“愛崗敬業、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理和強化服務”。要制定一套可操作的評價標準及評價方法。

總之，只有根據會計職業道德建設的自身特征，從宏觀和微觀，即會計職業道德建設的多方主體共同努力，持之以恒，方能在全社會形成“誠信為本，操守為重、堅持準則、不做假帳、參與管理、強化服務”的會計職業道德風尚。

參考文獻：

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[3]王桂梅.會計師職業道德缺失的制度思考[J].注冊會計師，2011(03).

[4]邊曉峰.注冊會計師職業道德問題研究[J].商品與質量理論研究，2011(s1).

會計師范文第5篇

為了能夠有效地幫助本土企業解決實際問題，并在未來不斷深入分析中國管理會計發展存在的通用型問題上，提出切合實際的改進趨勢和方向，本刊特將此次調研的部分內容及成果摘錄如下，以期能夠對中國的企業在財務管理轉型并利用管理會計幫助企業創造更多價值方面提供更多幫助。

調研內容分析及成果

此次中國管理會計實踐調研旨在探尋和研究管理會計師和管理會計職能在中國企業管理轉型中所起的作用，承擔的職責和角色定位，并深刻闡明管理會計師及管理會計對企業管理的價值創造和貢獻。該調研能幫助廣大企業家、管理經營者、財務從業者更好地理解在當前復雜多變，甚至是嚴峻的商業環境下，財務管理和財務團隊所面臨的問題、挑戰，以及要實現的目標和價值。

從本次被調研企業的情況綜合來看，無論是從企業規模、企業性質的角度，還是企業所屬行業分布，都是比較廣泛的，從而得以反映中國企業的整體概況，調研所得出的結論也適用于中國企業。

對中國企業而言，大多還處于成長發展期，靈活度較高，正逐步意識到財務可以創造價值的領域，可以為重要的財務事項安排更高的優先級，投入更好的基礎設施以及人員儲備，中國企業有能力和潛力克服這些困難從而獲得發展的源動力。

財務管理部門的時間分配

由于企業所處的商業環境的劇烈變化，過去的五年間，全球的企業都在進行著深遠的變革，企業的財務部門越來越受重視，成為關注的焦點。

會計/財務部門的職能在逐步改變，為企業創造價值的管理會計所涉及的內容(如戰略制定，經營分析等)開始占據較多的比重。

IMA在全球其他區域也開展了類似的調研，與此次在中國得到的結果有兩處明顯的不同：首先，全球其他區域的企業，在法定報告方面花費的時間較少，平均只占有15%的比例。而中國由于商業行為習慣和外部監管要求的多樣性導致了法定報告所占的平均比重達到25%。其次，全球其他區域的企業，在戰略制定上花費的時間大概是中國企業的兩倍。這方面的差異也許是由于中國目前還處于高速發展時期，孕育著巨大的商業機會，很多企業都是在“干中學”，一邊前行一邊思考下一步的部署。此外，封閉運行的資本市場也導致公司無法進行最優化的資本配置規劃。隨著中國經濟增長放緩，企業更需要“布局謀篇，先定而后動”，管理會計未來將在戰略制定和實施中發揮更大的作用。當然，不同的組織和個人會按不同的比例進行分配。

調研發現，不同性質的組織在財務管理部門時間分配上的特點有所不同。首先，在戰略制定方面，國有企業占比最高。其次，在經營分析方面，外商獨資企業和中外合資企業占比最高;外商獨資企業在財務運作方面占比也最高。相對而言，上市公司在企業融資上花費的時間最多。

對管理會計的認識

中國企業經過近年來科學化管理的熏陶，管理觀念不斷的更新，管理會計為適應組織內部的需要逐步形成和發展，無論是在理論還是在實踐上都取得了較為廣泛的推廣和運用，在此次調研中獲得了有效驗證，被調研者對于管理會計的觀點表示了很高程度的認同。管理會計更側重于成本發生的前因后果、實際成本與目標成本的差異分析，深入挖潛增效。企業的財務部門不再僅關注成本管理，而是更加重視計劃和分析，更加廣泛地參與企業的各項生產經營活動。

財務工作領域的重要性

中國的調研結果在總體上和全球保持了高度的吻合，這說明隨著中國經濟的持續增長，中國企業的發展已經與世界接軌，未來將不斷縮小差距。調研依舊發現三項顯著差異：“支持戰略的制定、驗證和執行”在全球居首位，而在中國位列12;“處理稅務問題”在全球位列15，而在中國居第4;“確保適當的營運資金管理水平”在全球位列第8，而在中國居第3。

企業管理活動與財務職能的聯系

中國管理會計的引進和發展深受美國的影響，無論理論界還是實務界都充分開展管理會計案例的研究，促使管理會計的新思想和新方法得到傳播，推廣成功的管理會計經驗。然而，多數企業在如何系統運用管理會計方面仍然存在諸多困惑，管理會計在中國企業管理中的應用正處在一個關鍵的轉折點上，實務界急需將企業應用的經驗加以總結和提高，形成中國的管理會計慣例、方法體系。

成本管理會計的應用是管理會計應用的基礎，也是推廣管理會計的起點和重點。經過長期觀察，中國企業基本上都有很強烈的成本管理意識，能運用管理會計方法自覺進行成本管理。

而中國企業業務和財務的聯系緊密度還是偏低的，財務部門希望能夠提供專業意見，而又不能具體的理解業務，面對如何使用管理會計工具為戰略提供決策支持時，更顯得不知所措。

調研報告建議，企業應加速推進業務財務一體化進程，設計和運用財務分析工具，深入企業具體業務，對管理會計工作人員進行正確的引導。

財務工作領域的有效性

對于財務工作領域的有效性來說，中國企業與全球企業也有較高的吻合度。但在一些領域，中國企業和全球企業還存在差異 ： “確定合適的營運資本結構”，對于全球企業來說，有效性居第4位，而中國企業居13位;“支持企業融資活動”，對于全球企業來說，有效性排第2位，而中國企業居第9位;在“處理稅務問題”方面，全球企業排第6位，中國企業高居第1位;在“識別、評估和應對風險”方面，全球企業排12位，中國企業居第7位;在“培養財務人才”方面，全球企業居15位，中國企業居第10位。

對財務職能發揮造成阻礙的因素

調研指出，財務管理信息化建設目前在中國大多數企業中還處于不斷探索的階段，基礎還比較薄弱，還存在各種問題，制約了財務管理活動信息化的實現以及管理工作的順利進行。中國企業財務管理信息化面臨的問題主要體現在：企業對信息化認識不足，信息化管理制度缺失;企業財務信息化程度低，集中程度不夠;企業財務人員能力素質有待提高。

針對以上問題，中國企業需要采取積極的措施，企業管理層對于信息化的認識是建設財務管理信息系統成功的關鍵，信息化建設要求相關管理組織的完善(如建立信息化建設小組，將全面預算、內部控制和信息化建設作為經常性的工作)，并建立健全的相關管理制度(尤其是信息化建設的獎懲制度)。

“與業務部門無法有效溝通”也是企業比較突出的問題，財務部門需要改變自身的定位，要以“業務部門的好伙伴”為定位，注重溝通的方法和技巧。

財務創造價值需克服的困難

調研發現，“組織文化”、“不能充分獲取和掌握業務信息”、“財務管理信息系統功能薄弱或沒有集成”是企業在發揮財務創造價值過程中需要克服的最大困難。對中國企業而言，大多還處于成長發展期，靈活度較高，正逐步意識到財務可以創造價值的領域，可以為重要的財務事項安排更高的優先級，投入更好的基礎設施以及人員儲備，中國企業有能力和潛力克服這些困難從而獲得發展的源源動力。

CFO名家分享

財務管理部門的時間分配

“我在法定報告上花費的時間只有5%，在戰略制定上我會花15%的時間。作為CFO，我更多的關注集團化的戰略方向。這得益于我們長期與外資企業合作，包括美國企業、歐洲企業、日本企業。相對國內的其他民營企業來說，我們更早的接受了國外企業的管理理念和方法，如我們2004年就已經開始根據《薩班斯法案》404條來完善企業的內部控制和風險管理，所以企業在財務報告和信息披露上比較規范高效。”

——某大型集團CFO

財務工作領域的重要性

“財務管理的作用最重要的是有效洞察和分析經營業務，這方面我們的財務與業務部門能有效溝通，比較了解業務。公司在解決具體問題時會成立各種項目組，業務財務會參加其中。在項目組中，業務財務會提交各種數據分析，參與目標設定、標準制定、實施策略制定、執行跟蹤這一完整過程，并提出建議。我們鼓勵業務部門從預算開始定目標、定策略，而管理者的作用是進行目標的修正、提高要求，然后業務部門找方法、路徑執行，財務在其中幫助梳理，使上下擰成一股繩。大家各司其職以保證公司的有效運營。”

——孩子王副總經理、財務總監沈暉

財務創造價值需克服的困難

“戰略目標和績效考核指標的脫節，主要體現在績效指標無法激勵人的行為，影響了戰略目標的落地。很多企業會制定一些管理制度和懲罰機制，如果沒有完成績效指標，會對員工進行懲戒。但這些往往是‘事后的暴力’，收效甚微。要約束員工的行為，道德和教育規范更加重要。”

“財務部門沒有足夠的資源，主要體現在人的問題上，人力資源是形成核心競爭力的根本，但是現在面臨的困境是新鮮血液既招不來也留不住。一方面，企業需要提供具有競爭力的薪酬福利待遇和清晰的職業發展通道，另一方面，企業要幫助員工實現自我價值，在如今的壓力形式下，要對員工有針對性的培訓和引導，幫助他們克服浮躁和焦慮的心態。財務是一個高危職業，年輕人更應該拒絕誘惑，安心工作，把本職工作做好，才能尋求長遠的發展，實現自我價值。”

會計師范文第6篇

1、注會考試每年的四月份在地區級的財政局報名。

2、注冊會計師考試實際上是一項執業資格考試?？荚嚭细癫捎冒俜种?，一般情況下60分為合格分數線，不設數量和比率的限制。我國《注冊會計師法》規定，具有高等?？埔陨蠈W歷、或者具有會計或相關專業中級以上技術職稱的人，可以報名參加注冊會計師全國統一考試?？荚嚳颇繛椤稌嫛?、《審計》、《財務成本管理》、《經濟法》和《稅法》。按照規定，考試成績合格者，頒發由全國注冊會計師考試委員會統一印制的全科合格證書，并可申請加入中國注冊會計師協會，完成后續教育，成績長期有效;否則，其全科合格成績僅在自取得全科合格證書后的5年內有效。單科成績合格者，頒發由全國注冊會計師考試委員會統一印制的單科合格證書，單科合格成績的有效期也是5年，即考生在取得單科合格證書后的連續4次考試中，免試已合格科目。在連續5次考試中，取得全部單科合格成績者，可持有效的全部單科合格證書，向省級考試委員會申請換發全科合格證書?？荚囍性试S單科報考，5科成績均通過即合格。

。

3、注冊會計師考試的報名條件

符合下列條件的人員，可以報名參加注冊會計師全國統一考試：

(一)擁護《中華人民共和國憲法》，享有選舉權和被選舉權;

(二)具有完全行為能力;

(三)具有高等?？埔陨蠈W校畢業學歷、或者具有會計或者相關專業中級以上技術職稱。

有下列情形之一的人員，不能報名參加注冊會計師全國統一考試，已經辦理報名手續的報名無效：

(一)因受過刑事處罰，自刑罰完畢之日起至申請報名之日止不滿5年者;

(二)因吊銷注冊會計師證書，自處罰決定之日起至申請報名之日止不滿5年者。

(三)以前參加注冊會計師考試因作弊而受到?？继幏制谙尬礉M者，或終身不得參加注冊會計師行業組織的各類考試者。

具有會計或者相關專業高級技術職稱的人員，可以申請免予部分科目的考試。

異地報名的問題：

目前來看，注冊會計師全國統一考試尚不具備一省報名另一省考試的相關工作程序支持，因此，如果有考生預期在9月份以后將到某省市工作，則可以托人在該省市報名，到時在該地參加考試。也就是說報名地就是考試地。

考生跨地區報考，即五門課程可以在不同的地區報名參加考試，報名時持有效的單科合格證書以及其他相關資料，向該省市考試管理機構遞交報名表即可。辦理全科合格證書時，需要向取得最后一科合格成績的地方考辦提出申請。

4、

http://.cn/info/shownews.asp?NewsID=2118

5、我報考過注冊會計師，它應該是全國會計專業的次頂級考試(最難考的是全國證券師考試，考點在全國也為數不多，不像注會考試按地區設立考場)。如果你不做充分準備，是難以應對這次考試的。

以我三年的考試經驗，給你提示一下：

1)、關于參考書的事情，通常來講，你在報名點報名的時候，他們就會給你書目及價格單。你可以選擇地購買。每科你需要購買三本書就可以了，太多了會干擾你的視線和思路，影響你復習的質量，這三本書(以2005年教材和參考書為例)是：

(1)《考試教材》，經濟科學出版社出版，主編中國注冊會計師協會，價格在點、方向和重點的必備工具書);

(2)《輕松過關》系列(每科五本，分別是，之一：應試指導及全真模擬測試;之

二、考點精講及經典自測;之

三、最后六套題;之

四、同步輔導VCD;之五：考點精講+模擬考題詳解VCD。通常之

一、之

二、之三很有用)，經濟科學出版社出版，主編北京注冊會計師考試輔導教研組，北大東奧策劃，價格在30元左右，光盤在200元以上，你可以選擇你喜歡的

一、兩種，里面的考點準確，思路明晰、試題有一定的可探討性;

(3)《經科版考試精讀精講》，經濟科學出版社，主編上海國家會計學院CPA考試輔導委員會，價格在30元左右。(主編比較有知名度)

以上是個人觀點，僅供參考。

輔導班，強化班，精講班，串講班，也可任意搭配兩種班次，認真聽名師輔導，做好筆記，掌握好基本的原理，概念，熟練運用基本理論獨立做一些跨章節的綜合題。

有條件的還有參加中華會計網校等一些網絡輔導。

3)、考試的時候再買書，由于時間倉促，勢必會給學習和復習帶來時間、質量上的困難，所以你先買一些05年的書籍學一下，這樣等到06年拿到新書的時候，可以和05年進行對比，這樣就可以知道教材新增的部分，往往新增的部分是每年考試的重點。所以這樣對你很有益處的。

4)、在買到教材和參考書的時候，先看下緒論及歷年試題研究，會對06年你復習的時候有啟示的。那里的觀點和前幾位網友朋友的回答大致相同;還有，你看一下簡章及考試辦法、規章等，你就可以對注會有很深的了解。

5)、在報名的時候，首選《會計》，因為其作為核心科目和其他科目的的基礎，雖然最難考，但是必須首選，如果《會計》不過，其它科目你雖然過去也是會阻力重重(單科成績在以后的連續四年內有效，其它科目雖然過去，但是如果會計考試四年、五年都不過，有的科目就白考了)。

另外搭配一科《審計》較為理想，因為會計、審計在業務上的聯系較大。但是由于《審計》較難，如果你想為自己樹立起考注會的信心，也可以拾配一科《經濟法》，這樣如果你覺得《經濟法》都特別難，總也考不過，那其它科目也談不上再繼續考了，你還不如放棄了此次考試了。

6、單科費用：如果你想一整套的理想復習，那么就是以下費用：報名費45元+補課費200元(暫估)+串講費100(暫估)+教材40元+參考書(兩本)60元=445元。這對于你過關一科的回報來講，就是小意思了。但提醒一下，上述費用中，串講費是很必要的。還有，有條件的也可以在網絡中進行學習。