會計信息質量特征建構論文范文

會計信息質量特征建構論文范文第1篇

摘要：公司治理一直是國內外法學界和經濟學界的理論研究熱點，會計信息質量的研究同樣是會計學界的關注點。研究表明，充分、完善的會計信息系統在減少信息不對稱、控制逆向選擇及限制道德風險方面發揮著重要作用，會計信息與公司治理兩者之間存在著天然聯系。本文在對有關文獻進行梳理的基礎上，界定了公司治理和會計信息質量的概念，對公司治理和會計信息質量關系研究的國內外文獻進行了歸納。

關鍵詞：公司治理；會計信息質量

一、公司治理內涵的界定

(一)國外研究由于公司治理研究復雜性，目前理論界對公司治理概念的界定也存在較大的分歧。一種觀點認為公司治理的中心在于確保股東的利益，確保資本供給者可以得到其理應得到的投資回報(Fama Jensen，1983；林毅夫，1995；Shleifer and Vishny，1997)。根據法馬和詹森(Fama and Jensen，1983)的論述，公司治理研究的是所有權與經營權分離情況下的“代理人問題”。早期的有關公司的文獻，包括伯利和米恩斯(Bede and means，1932)，以及詹森和梅克林(Jensen and Meckling，1976)的論述，主要地致力于解決所有者與經營者之間的關系，認為公司治理的焦點在于所有者與經營者的利益一致。林毅夫等(1995)則指出，所謂的公司治理結構，是指所有者對一個企業的經營管理和績效進行監督和控制的一整套安排。他們認為通常人們所關注的公司治理結構，實際指的是公司的直接控制或內部治理結構。對公司而言，更重要的應該是通過競爭的市場所實現的間接控制或外部治理。因而他們是從內、外兩個角度來界定公司治理，同時內外兩個角度的中心是所有者對經營管理與績效的監督與控制。而斯雷佛和維什尼(ShleiferandVishny，1997)則認為公司治理要處理的是公司的資本供給者確保自己可以得到投資回報的途徑問題。

另一種觀點認為應把股東利益置于與其他利益相關者(如借款人、國家、董事會、經理、工人等)相同的位置上，因此，公司治理研究的是包括股東在內的利益相關者以及規定他們之間關系的制度安排(CochranandWartick,1988；布萊爾，1995；費方域，1996a；張維迎，1998a)?？瓶藗惡臀痔峥?Cochran and Wartick，1998)認為，公司治理要解決的是高級管理人員、股東、董事會和公司的其他利益相關者相互作用產生的諸多特定的問題。布萊爾(1995)則從狹義和廣義的角度探討公司治理的含義。狹義地說，公司治理是指有關公司董事會的功能、結構、股東的權力等方面的制度安排。廣義地講，則是指有關公司控制權或剩余索取權分配的一整套法律、文化和制度的安排，這些安排決定公司的目標，誰在什么狀態下實施控制，如何控制，風險和收益如何在企業不同的成員之間分配這樣一系列問題。

(二)國內研究費方域(1996)認為，公司治理是一種關系合同，是一套制度安排，其給出公司各相關利益者之間的關系框架，對公司目標、總的原則、遇到情況時的決策方法、誰擁有剩余決策權和剩余索取權等定下規則，用于代表和服務于出資者(或利益相關者)的利益，其主要內容是設計控制內部人控制的機制。張維迎(1998)認為，公司治理結構是這樣一種解決股份公司內部各種代理問題的機制。它規定著企業內部不同要素所有者的關系，特別是通過顯性和隱性的合同對剩余索取權和控制權進行分配，從而影響企業家和資本家的關系。由此可知，第一種觀點注重于所有者(一般情況下即為股東)的利益，重點解決股東與管理者之間的代理問題；第二種觀點把股東放在與其他利益相關者相同的位置上來探討公司治理。筆者認為，資本的存在是公司建立與生存的首要前提，讓資本、資源以公司的形式積聚運作，是經濟發展的必要保證。而且股東在公司治理中有獨特的作用，如股東的監督作用對公司治理而言是非常重要的，因而對公司治理內涵的界定應首先對SiT,的利益給予特別關注，特別是處于弱勢地位的中小股東，確立股東在公司治理中的相對中心或相對主導地位，另外也應考慮到股東、債權人、董事會、管理層、國家法律、其他利益相關者相互作用這樣一種關系，兼顧到各方利益。所以筆者認為，公司治理的內涵應是在保護好股東利益的基礎上，兼顧與股東相互聯系的各方利益相關者利益的一種制度安排。

二、會計信息質量內涵的界定

(一)國外研究　會計信息質量是對經濟組織利益沖突的一種回應。理論界對會計信息質量的關注與會計規范的產生如影相隨，兩者之間還存在著相互推進的情形。國外關于會計信息質量及會計信息質量特征的研究很多，但以美國的會計學家和會計職業團體的成果更為突出。美國對財務會計信息特征的系統研究最早可以追溯到1938年美國會計學會出版的《論會計原則》(A Statement of Accounting Principles，ASOAP)。其后，有1940年Paton和Littleton所著的《公司會計準則導論》(An Introductionto Corporate Ac-counting Standards)，1966年美國會計學會發表的《會計基本理論說明書》(A Statement of Accounting Theory，ASOBAT)，1970年AIC-PA發表的《企業財務報表所依據的基本概念與會計原則》(Basic Concepts and Accounting Principles Underlying Financial Statements of Business Enterprises，APB StatementsNO.4)以及1973年Tmeblood Committee發表的《會計的目標》(The Objective of Accounting，Trueblood Report)等重要成果相繼問世。這些都就會計信息質量特征進行了較為系統的研究，取得了豐碩成果。1994年AICPA財務報告特別委員會發表的《論改進企業報告——著眼于用戶》和2003年SEC發表的《員工報告》則是FASB發布《會計信息的質量特征》之后兩個最新的研究報告，其對會計信息質量的建議代表了新時代會計信息質量研究的發展方向，特別是SEC的《員工報告2003》。2001年11月，安然事件等系列財務丑聞的集中爆發導致了2002年7月《2002薩班斯——奧克斯利法案》的出臺。根據該法案第108條第4小節的要求，美國證券交易委員會(SEC)對美國財務報告采用以原則為基礎的會計體系進行了研究，發表了SEC《員工報告2003》。在梳理美國會計準則的現狀后，該報告提出會計準則制定的目標導向。在“目標導向準則制定的組成部分”中指出，準則制定者面臨的挑戰并非在會計信息應當相關、可靠和可比上達成一致，而是如何在這三者之間進行權衡。該報告還認為，財務報告的目標是為投資者提供決策有用的信息，這個目標既包括對交易要進行恰當的會計處理，也包括披露要清晰、透明。因此，這也構成了對財務信息披露的質量要求。

美國也有大量的關于會計信息質量的調查研究成果。典型的有：Morton(1974)主要就APB第4號所提出的首要目標——相關性與可理解性之間的關系進行了調查研究。研究發現，相關性與可理解性之間存在很顯著的正相關關系，于有用性而言二者均不可或缺。因此，不管會計信息對決策模型如何相關，財務披露可理解性的任何障礙都會降低APB第4號公告的效用目標。最早對FASB會計信息質量特征進行調查研究的則數Joyce等(1982)，他們邀請APB和FASB的26名前成員就SFAS No.2進行評估，其研究重點是評估政策制定者向會計信息質量特征分配適當措施的能力。結果表明，在特定的會計政策問題當中，這些富有經驗的政策制定者在會計信息質量特征意味著什么上存在較大分歧。不僅如此，他們在質量特征的相對重要性上同樣存在明顯差異。由于Joyce等忽視了會計信息質量特征層次結構的重要性，而將所有的質量特征羅列在一起，讓被調查者進行重要性排序，難免其結論會受到被調查者固有偏見的影響。Hudack和McAllister(1994)通過觀察FASB第117號準則公告涉及首要質量特征的相對重要性。研究發現，FASB并非總能一致地強調(犧牲)某一質量屬性。但將準則分類之后，再就會計信息質量特征的相對重要性進行考察后發現，FASB在披露準則中傾向于更多地提及相關性。針對美國FASB《會計信息的質量特征》所列示的會計質量層次結構及不同決策用戶集團各質量特征的相對重要性必然存在差異的聲明，Kennedy等(1995)同時對報表編制者、審計師和財務報告使用者進行了分析性層次結構程序問卷調查，結果證實了會計信息質量特征之間的相對重要性因不同決策用戶集團而呈現差異的結論。不僅如此，針對不同的會計信息質量層次，同一用戶集團內部對會計信息質量特征的相對重要性也存在差異。

(二)國內研究　國內關于會計信息質量特征的研究大致可以分為兩個階段。第一階段是以研究會計信息質量為中心的階段，第二階段是以研究會計信息質量特征為主的階段。本文主要針對第二階段的會計信息質量特征研究進行梳理。方紅星(1994)認為，會計信息質量特征是會計規范體系的核心環節。在論述了國際會計準則委員會、美國財務會計準則委員會、歐盟“第4號令”、德國、日本的有關會計信息質量標準的基礎上，根據《企業會計準則——基本準則》的內容，他提出了真實性、相關性、可比性、及時性、明晰性、技術性等具體特征。我國著名會計學家葛家澍教授在財務會計概念框架理論研究中傾注了大量心血。1996年葛家澍教授在其主筆的《市場經濟下會計基本理論與方法研究》一書中指出，公開、公正和平等是市場經濟的運行原則，這一原則同樣適用于企業對外提供的財務信息。在此基礎上，他提出，“對財務會計實行規范的必要性和所依據的真實與公正的基本觀點，是建立在一系列基本概念和理論的基礎上的”。因此，他尤其推崇對財務會計概念框架展開研究，并試圖建立起“來自于財務會計實務，高于會計實務，反過來又可指導會計實務的一套規范性的概念框架”，而且它必須為我國社會主義市場經濟服務。因此，葛家澍教授對作為概念框架樞紐的會計信息特征也給予了充分關注。他從財務會計的目標出發，探討財務會計信息的質量特征，并指出，決策有用性是財務報表的首要目標，可靠性與相關性是會計信息的主要質量特征?？煽啃砸馕吨河性紤{證作為依據；有科學的程序作為運算標準?？煽啃越咏鎸嵭?，但要達到完全的真實和絕對的客觀，事實上不可能，而且，可靠性還包含公允性，即不偏不倚。相關性則是與決策相關的屬性。相關性是財務會計信息至關重要的質量。如果對決策無關或對決策不能有所幫助，這種信息也是無用的。所謂相關性，通常是指“信息具有反饋價值、預測價值，并保證及時提供”。此外，他認為，財務會計信息的質量特征是一個多層次的結構，除可靠性和相關性兩個主要質量外還有可比性、一致性、可理解性和效益成本(提供會計信息的約束條件)以及重要性等質量要求。此外，他還強調了充分披露的重要性。在分析了我國的具體國情后，葛家澍教授認為，試圖模仿美國財務會計準則委員會用“決策有用性”的思路來確立我國財務會計的目標未必恰當。原因在于，在資本市場尚未充分形成的情況下，企業的經營活動并不是完全以資本市場為導向，同樣，企業的財務會計也不是以不知名的各類投資者為服務對象。

葛家澍(1997)在論述其對基本會計準則總體框架的看法時提出，“信息質量特征”一詞不如“一般原則”通俗易懂，建議用“一般原則”代替國外通行的“會計信息質量特征”。在論及可靠性與相關性的取舍時，葛家澍認為，“可靠性應當最受報表編制者和準則制定機構關注”。而可靠性應包括可核實、如實反映、公允和充分披露待具體特征?！翱煽啃允秦攧諘嫷谋举|屬性，是會計信息的靈魂”?？煽啃?、相關性和可比性缺一不可，可靠性是基礎，是核心(葛家澍，1999)，可靠性的全部內容應包括可核實、如實反映、公允和充分披露。此外，還提到了財務報告的可比性、透明度等質量特性。葛家澍與劉峰(2003)在分析推理我國財務會計目標的基礎上，進行了我國會計信息質量特征的理論構建。

葛家澍與劉峰的觀點與葛家澍(1996)的觀點及主要質量屬性的內涵基本相同。不同的是，這里可靠性作為最主要的質量特征，公允性的重要性被可靠性所替代。隨著社會主義市場經濟的深化，其會計信息質量特征框架圖也進行了優化和調整，這使其結論更為合理，并顯示出相當的動態性特征。魏濤和陸正飛(2003)提出，應以動態的眼光看待我國會計信息質量。他們認為，隨著我國市場經濟和證券市場的逐步走向成熟，我們必須在可靠性得到保障的基礎上，逐步提高會計信息的相關性。由于我國資本市場不完善，個人投資者專業判斷能力較弱，外部保障機制比較乏力的現實情況下，整合信息使用者的需求，并強調對中小投資者進行保護，進而以此為基礎設計我國會計信息質量特征體系具有很重要的現實意義。

三、公司治理與會計信息質量關系的文獻綜述

(一)國外研究發達資本主義國家對公司治理與會計信息質量關系的研究由來已久，尤其以美國為甚。特別是隨著資本市場的發展，出現了大量建立在經濟學基礎上的實證研究成果。Bushman and Smith(2001)對2000年以前的財務會計信息和公司治理關系的建立在經濟學基礎上的實證研究成果進行了很好評述。Bushman and Smith(2001)從傳統的代理視角出發，認為公司控制機制是使管理者行為符合股東利益的方式?？刂茩C制包括內部機制，如管理者激勵計劃，董事會監督和內部勞動市場，和外部機制，如外部股東或債權人監督，公司控制權市場，產品市場的競爭，外部管理者勞動力市場和保護外部股東被公司內部人侵害的證券法法律。他們認為，財務會計信息是公司會計的產品，是經審計過后外部報告系統，是關于公開上市公司的財務狀況和業績的數量化數據。財務會計系統提供了公司控制機制的直接輸入，且通過傳遞包括在股價中的信息提供了對公司控制機制的間接輸入。在會計上的治理

研究的一個根本目標就是：為財務會計系統緩和由于管理者與外部投資者分離所導致的代理問題、減輕為確保投資機會實現而導致的稀缺人力和財力資本的大幅度波動而提供證據。Bushman and Smith發現，美國在研究公司治理過程中公開報告的財務會計信息角色時，大量的研究集中在管理激勵契約上，對管理者報酬的強調導致了財務會計信息在公開上市公司中報酬契約中的大面積應用，且運用股東——代理模型對可得到的業績評價和最優報酬契約之間的關系進行檢驗和預測取得成功。

美國有關公司治理與會計信息質量關系的文獻，特別是自“安然”事件發生以來，這個領域的研究首先可分為三類。第一類關注宏觀環境中的治理角色等，研究主要是調查治理是否與財務報告舞弊的發生率相關，總的來說證據是相互矛盾的。如Beasley(1996)和Dechow，Sloan和Sweeney(2000)發現董事會中外部董事比例較高與會計舞弊發生率較低是相關的，但AgrawalandChad-ha(2003)沒有發現證據支持這種猜測。Agrawal and Chadha(2003)進一步表明在董事會或審計委員會中有財務專家的公司中盈余重述的可能性較低。第二類研究關注治理的單方面與公司的更多常規財務報告實踐之間的關系，如管理者進行盈余管理的傾向。如有證據表明非正常應計制和董事會及審計委員會獨立性之間負相關(Klein，2002)及有財務背景董事的出席和董事會和審計委員會會議次數(Xie，Davidson andDadlt，2001).Felo，Krishnamurthyand SoHefi(2003)檢驗了兩個審計委員會特征(審計委員會的構成和規模)與AIMR分數(他們用它作為公司財務報告質量的代替)之間的關系。他們發現審計委員的規模和委員會中財務專家的存在與AIMR分數之間正相關。第三類論文關注公司治理的特別方面與盈余的市場反應兩者之間的關系。Vafeas(2000)檢驗了盈余信息，用盈余一回報聯系代替，是否隨著服務于董事會的外部董事比例及董事會規模而變化。他發現小規模董事會公司的盈余被市場參與者期望提供更多信息量，然而沒發現有證據表明董事會中外部董事比例與盈余信息含量是相關的。Teoh and Wong(1993)發現證據表明被八大會計師事務所審計過的公司的盈余反應系數高于那些被非八大會計師事務所審計的公司。他們解釋這種證據表明高質量審計人員與更可靠財務報告是相關的(就如投資者所期望的)。

(二)國內研究國內關于公司治理與會計信息質量關系的研究主要集中在兩個方面。一類是從理論上闡述公司治理與會計角色之間的關系，進而深入分析公司治理與會計信息質量的相互關系。如石本仁(2002)認為，會計在公司治理中所扮演的角色為：一方面，財務會計和審計作為一個信息系統，在減少信息的不對稱方面起著重要作用；另一方面，管理會計與內部審計為監督合約條款的實施，保障合約的有效運行也發揮著重要作用。潘琰和辛清泉(2004)認為，公司治理結構本質上是一個關于企業所有權安排的契約，剩余索取權與控制權的對稱性分配是企業治理的效率所在。高質量的會計信息在利益相關者關于企業治理結構的產權博弈中發揮著重要作用，而會計信息質量本身又受到了這種產權博弈結果的影響。然后以契約理論為基礎，對公司治理結構與會計信息質量的相互作用機理進行探討，并結合我國轉軌經濟的特點進行分析，為治理結構優化與會計信息質量的提高提供建議。林鐘高和吳利娟(2004)認為會計信息系統是為公司治理提供重要信息的來源，降低了信息不對稱，使得公司治理能夠有效運作；公司治理的完善程度制約著會計信息的質量。完善公司治理與提高會計信息質量是密切相關的，因此必須將兩者有機地結合起來考慮，才能解決我國會計信息市場上存在的各種問題。

第二類是運用實證分析的方法檢驗公司治理的各個方面對會計信息質量的影響，以期找到解決我國會計信息失真的思路和方法。如：劉立國和杜瑩(2003)選取了因財務報告舞弊而被證監會處罰的上市公司作為研究樣本，從股權結構、董事會特征兩方面對公司治理與財務報告舞弊之間的關系進行了實證分析。研究結果表明，法人股比例、執行董事比例、內部人控制度、監事會的規模與財務舞弊的可能性正相關，流通股比例則與之負相關。此外，如果公司的第一大股東為國資局，公司更可能發生財務舞弊。因此要解決上市公司的會計信息失真問題，應該從完善公司治理入手。杜興強和溫日光(2007)以盈余管理程度的反向作為衡量會計信息質量的標志，構建了一個會計信息質量的綜合指數，采納“泊松回歸”分析方法，對公司治理的六個層面(包括股權集中度、高層管理當局薪酬、最終控制人性質、高層管理人員數量、高層管理當局持股比例、公司治理中的會議頻次等)對會計信息質量的影響進行相應的經驗研究。作者發現，公司股權集中度越高、高級管理人員的報酬越高、獨立董事越多、監事會會議開得越多，其會計信息質量越好；領取報酬的董事越多、董事會會議開得越多卻會導致公司的會計信息質量變差；國家控股的公司其會計信息較非國家控股的公司要好。此研究發現對于理解公司治理和會計信息質量的關系提供了證據：股權集中并不一定是導致會計信息質量低下的根本原因，加強董事會的工作效率可能有利于提高會計信息質量，獨立董事對于提高會計信息質量發揮著積極的作用。作者還發現，涉及監事會方面的統計結果均不顯著，這可能意味著公司治理中監事會沒有發揮應有的作用，所以建議應加強監事會機制對提高會計信息質量的作用。

四、小結

通過前面對國內外相關文獻的歸納，可得出以下結論：國內外相關文獻頗為豐富，這為深入研究我國公司治理與會計信息質量關系奠定了很好的思考背景與理論基礎。國內外相關研究所用方法的多樣同樣為我們深入研究我國公司治理與會計信息質量關系提供了方法上的借鑒。國外相關研究已經提及公司治理對會計信息質量的影響，對公司治理與會計信息質量的互動機理的研究有大量的實證數據進行支持，而國內相關研究雖有深入的分析，但已有文獻大多屬于規范分析，或者對國外的相關研究進行介紹，或者在介紹的基礎上進行了初步的分析，但由于缺乏實證調查數據的支持，按照上述思路形成的觀點難以取得廣泛認同和支持。

(編輯　劉　姍)

會計信息質量特征建構論文范文第2篇

摘要：會計信息質量在會計理論與實務中都占據重要地位。理論界主要聚焦于內控有效性、政治關聯、高管性質和會計準則對會計信息質量的影響。文章在對國內外前沿文獻總結歸納的基礎上，提出我國應該針對自身資本市場、制度環境和會計理論的發展情況，對會計信息質量從基礎理論和實際應用方面進一步展開研究。

關鍵詞：會計信息;影響因素;研究綜述

一、引言

改革開放四十多年來，我國經濟由公有制計劃經濟逐步轉型為社會主義市場經濟。隨著我國經濟的繁榮發展，企業利益相關者的范圍擴展，企業會計信息受到廣泛的重視。關注會計信息質量的現實意義在于深化理論界對財務會計框架的認識、完善會計法規制度建設、維護資本市場秩序、保護利益相關者權益和加強企業自身的內部控制完善。鑒于會計信息質量的重要作用，有必要對國內外會計信息質量影響因素的理論研究進行梳理，進一步指導會計信息披露的完善。

二、會計信息的界定

在各類會計教材中，會計信息常被定義為“通過會計核算實際記錄或科學預測，反映會計主體過去、現在、將來有關資金運動狀況的各種可為人們接受和理解的消息、數據、資料等的總稱”。杜興強等（2008）提出了更為廣泛的會計信息概念，除會計信息系統中財務報告內容外，還包含了財務報表附注、企業公告、審計意見等信息。本文認為應該從會計信息需求上來界定會計信息的范圍，為會計信息使用者所需要的、能夠對其決策產生重要性影響的信息應該被歸入會計信息的范疇。

三、會計信息質量的影響因素

會計信息質量在企業投資決策中占有重要地位，還會對資本市場的有效配置產生宏觀層面的影響，鑒于會計信息質量的重要性，下面總結近年來關注度較高的影響會計信息質量的因素。

（一）內部控制有效性與會計信息質量

現代企業實行所有權和經營權的分離，建立完善的內部控制制度，以會計信息產生過程的規范性來保障會計信息的質量，這也是管理當局自身受托責任的內在要求。

在SOX法案頒布后，國外不少學者采用實證方法探討了內部控制有效性與會計信息質量的關系，大部分學者得出的結果支持內部控制有效將提高會計信息質量這一論斷。Doyle等（2007）指出會計信息質量的低下與公司內部控制之間的聯系，并將這種關系歸結于公司整體層面的披露體系不完善。Goh等（2011）以美國薩班斯法案中內部控制存在重大缺陷的公司為樣本，考察內部控制與會計穩健性的關系，認為這些公司所具有的穩健性較差。

國內學者也十分關注兩者之間的關聯性，并且在探討其關系時加入其它影響因素，深化理論基礎。劉啟亮等（2013）在探究內部控制與會計信息質量時，加入公司內部權力配置結構對二者的影響，認為良好的內部控制對會計質量的提升作用受到公司內部權力配置的限制。王運陳等（2015）加入對公司產權性質的分析，得出國有企業內部控制對會計質量提升的作用更加顯著。郝東洋、韓穎（2018）認為在內部控制水平較高的上市公司中，事務所背景會計專業獨董對會計信息透明度的負面影響大大弱化，側面說明內部控有效性發揮替代性信息治理作用。

（二）政治關聯與會計信息質量

對于政治關聯和企業會計信息質量的討論，國內外理論界分為兩種觀點。一是有政治關聯的企業會受到政府更多的監管，因此其提供的會計質量較高。二是政治關聯關系會影響宏觀層面的資源配置行為，在一定程度上政治關系可以替代市場的信息機制，反而會使會計信息需求者對會計質量的要求降低。

國內外主流思想對政治關聯與會計信息質量的影響持負面觀點。Hope等（2017）研究中央18號文出臺后，政治關聯董事數量減少，削弱企業的政治關聯關系，從而提高了會計信息質量，研究還表明非國有企業的提升作用顯著于國有企業。后續學者對于民營上市公司的檢驗也都得出了政治關聯與會計信息質量負相關的結論（宋理升、王愛國，2014;張興亮、夏成才，2015）。

但是也有學者認同政治關聯與會計信息質量呈正相關關系。Batta等（2014）以委內瑞拉工業公司為樣本驗證，認為政治關聯公司的會計質量高的原因在于與政府官員或執政黨存在關聯從而降低了征收風險，進而提升了會計質量。吳克平、于富生（2013）認為在制度環境良好的東部地區，政治關聯對會計質量的影響被弱化，有政治關聯的公司為維護聲譽不敢損害會計信息質量。

從以上觀點可以看出，當前認為政治關聯對會計質量具有提升作用的論文，主要是從制度背景出發探究兩者之間的關系。這一方面提醒學者在探究政治關聯關系對企業的作用時，不能只考慮負面影響，也應該結合當地、本國的經濟體制、法律與監管環境來討論。另一方面也有啟發作用，利用政治關聯關系促進企業的會計信息質量的提高。

（三）企業高管與會計信息質量

企業內部的高級管理人員作為企業的主要經營者，可能會通過影響公司治理、內部控制制度的建設等方面作用于會計信息質量。目前對于高管人員對會計信息質量的作用主要以高層梯隊理論為基礎，承認高管異質性和個人偏好特征在會計政策選擇、公司戰略制定上起到關鍵作用。

有的學者的研究是從高管的專業能力視角出發。如Li等（2010）通過考察財務負責人的專業能力來說明高管與企業內部控制質量之間的關系，發現財務負責人專業能力不足的企業，其內部控制存在缺陷。邱昱芳等（2010）進一步將衡量財務負責人的專業能力劃分為四個方面，其中財務負責人的工作經驗對會計信息質量呈顯著正相關影響。

也有學者從高管權力的角度研究其與會計信息質量的關聯。劉啟亮等（2013）關注高管集權對內部控制的作用，進而再由內部控制延伸到會計信息質量層面。何凡等（2015）認為如果公司不具備對CEO權力的有效控制手段，則權力越大會計信息質量惡化越嚴重。徐飛（2017）是基于CFO的獨立性視角，指出CFO獨立性與會計信息質量呈正相關，CFO離職事件會削弱獨立性對會計信息質量的提升效應。

概括來說，目前對于企業高管對會計信息質量的影響主要集中在對企業CEO和CFO的探討上。目前得出的主要結論是CFO的經驗、獨立性與會計信息質量呈顯著正相關，CEO的權力集中度與會計信息質量呈負相關關系。

四、研究結論和未來展望

根據前文所述，本文總結的近年來學術界對會計信息質量的影響因素主要有企業內部控制、政治關聯、高管專業性與權力集中度等方面。

在內部控制有效性對會計信息質量的研究中，國內外文獻在內部控制有效性可以增強會計信息質量這個結論上達成一致。但是考慮到影響公司內部控制的因素較多，進一步探究內部控制與信息質量關系時，應該深入考慮公司內部治理現狀及其影響因素。

國內外主流觀點認為存在政治關聯的企業違反制度、降低會計信息質量可以逃避或減輕政府部門的處罰。近年來有學者認識到出于聲譽的考慮，有政治關聯的公司反而更有動機提高會計信息質量。應該從積極和消極的角度出發，提出改善會計信息質量的路徑。對于我國政治和經濟緊密結合的特殊環境，根據各地區不同的政治經濟環境，分析政治關聯對于會計信息質量的真實作用，有針對性地提出建議對策。

高管專業性和權力大小對會計信息質量的作用研究，是基于公司內部治理視角提出的。目前主要研究的是CFO的專業性和CEO的權力集中程度。筆者認為日后的研究除了把握高管的專業性、權力性之外，還可以融入高管的人際關系，包括與政府的聯系和與其他企業的聯系。

參考文獻：

[1]杜興強，趙景文，等.財務會計信息與公司治理[M].沈陽：東北財經大學出版社，2008.

[2]Doyle J T， Ge W， Mcvay S. Accruals Quality and Internal Control over Financial Reporting[J].The Accounting Review， 2007，82（05）：1141-1170.

[3]Goh B W， Li D. Internal Controls and Conditional Conservatism[J].The Accounting Review，2011，86（03）：975-1005.

[4]劉啟亮，羅樂，張雅曼，陳漢文.高管集權、內部控制與會計信息質量[J].南開管理評論，2013，16（01）：15-23.

[5]王運陳，李明，唐曼萍.產權性質、內部控制與會計信息質量——來自我國主板上市公司的經驗證據[J].財經科學，2015（04）：97-106.

[6]郝東洋，韓穎.事務所背景獨董、內部控制環境與會計信息透明度[J].華東師范大學學報（哲學社會科學版），2018，50（05）：162-171+177.

[7]Hope O K， Yue H， Zhong Q. Do Politically Connected Directors Affect Accounting Quality？Evidence from China’s Anti-Corruption Campaign（Rule 18）[J]. SSRN Electronic Journal，2017.

[8]宋理升，王愛國.終極控制股東的政治關聯、會計信息質量與注冊會計師審計——來自民營上市公司的經驗證據[J].審計與經濟研究，2014，29（03）：40-49.

[9]李國民，高松.政治關聯、會計穩健性與IPO抑價[J].經濟經緯，2015，32（06）：126-131.

[10]Batta G E， Heredia R， Weidenmier M. Political Connections and Accounting Quality Under High Expropriation Risk[J]. Social Science Electronic Publishing，2014， 23（04）：485-517.

[11]吳克平，于富生.制度環境、政治關聯與會計信息質量[J].山西財經大學學報，2013，35（11）：116-124.

[12]Li C， Sun L， Ettredge M. Financial executive qualifications， financial executive turnover， and adverse SOX 404 opinions[J]. Journal of Accounting & Economics，2010， 50（01）：90-110.

[13]邱昱芳，賈寧，吳少凡.財務負責人的專業能力影響公司的會計信息質量嗎？——基于中國上市公司財務負責人專項調查的實證研究[J].會計研究，2011（04）：61-67.

[14]劉啟亮，羅樂，張雅曼，陳漢文.高管集權、內部控制與會計信息質量[J].南開管理評論，2013，16（01）：15-23.

[15]何凡，張欣哲，鄭珺.CEO權力、CFO背景特征與會計信息質量[J].中南財經政法大學學報，2015（05）：108-116.

[16]徐飛.CFO獨立性、離職事件與會計信息質量——基于中國上市公司實證研究[J].安徽師范大學學報（人文社會科學版），2017，45（02）：256-264.

（作者單位：中國海洋大學管理學院）

會計信息質量特征建構論文范文第3篇

摘 要：會計信息對于企業的發展具有重要的影響，會計信息的價值直接關系到企業的經營狀況，同時也反映著企業的信譽狀況，因此，企業需要采取相應的措施，確保企業會計信息的準確性和真實性。通常情況下，影響一個企業會計信息真實性和準確性的原因有兩方面，一方面是企業的會計造假行為，這種行為屬于嚴重違法犯罪的行為，是國家明令禁止的行為，不僅會影響企業的信譽同時會給企業帶來法律的糾紛。另一方面是企業的盈余管理行為，這種行為是不違法的，主要是利用企業會計體制的可操作空間，同樣影響著企業會計信息的真實性。本文通過分析企業盈余管理的產生原因，指出盈余管理對企業會計信息質量的影響，最終提出控制盈余管理的方式及方法。

關鍵詞：會計信息；盈余管理；方式及方法

企業的發展離不開會計信息，企業的會計信息對企業的發展具有重要的意義，企業的會計信息是企業進行財務決策的重要依據，因此，會計信息的真實性和準確性對于企業進行科學的決策具有重要的作用，如果企業的會計信息不能真實的反映企業發展的狀況，那么企業的財務決策會受到很大的影響，甚至是使企業受到嚴重的經濟損失。因此，企業需要重視會計信息的真實性，控制好影響企業會計信息真實性和準確性的因素。一方面，要嚴格杜絕企業的會計造假行為，避免企業造成法律問題。另一方面，企業要控制盈余管理，通常情況下，企業的盈余越高，表明企業的經營狀況處在好的狀態，企業具有持續發展的條件，因此，要通過控制企業的盈余管理，確保企業會計信息的真實性，實現會計信息真實反映企業發展的狀況。

一、企業盈余管理的產生原因

企業的盈余管理是一種操作會計收益的方法，是在符合會計準則規定的基礎上進行的盈余報表的操作行為，這種行為會影響到外部財務報告的會計信息，符合企業管理者的利益。企業盈余管理產生的原因主要有以下幾方面。

1.企業的經營權和所有權分離

企業的盈余管理是建立在企業經營權和所有權分離基礎上的。企業盈余管理可以實現會計收益的可操作性，企業大多數是采取所有權和經營權分離的方式，企業的委托者委托經營者管理企業，因此，產生了兩個不同的利益主體，即企業的所有者和企業的經營者，二者的目的都是自身利益的最大化。因此，企業的經營者會通過盈余管理，實現自身利益的最大會，影響了企業所有者的利益。

2.企業會計準則的可操作性

企業實行的新的會計準則，在一定程度上避免了會計信息失真現象的產生。但是企業的會計準則也為企業的盈余管理提供了一定的可操性，會計準則的制定是平衡了各個利益主體，因此為了實現會計準則制定機構的最大利益會對一些經濟業務的會計處理留一定的操作空間，企業可以有選擇性的進行合法操作，這就形成了企業進行盈余管理的重要條件。

3.企業會計準則的的制定模式

企業會計準則的制定模式為企業盈余管理提供了一定的操作空間，雖然會計準則的制定依據是具有明確規定的，但是企業在選擇會計準則的制定模式時是可以根據自身的需要進行選擇的。目前，企業會計準則的制定模式可以分為兩種，一種是原則導向式的制定模式，這種模式具有一定的主觀性，主要是通過企業會計工作者自身的主觀判斷，對一些會計政策的選擇和應用上進行把控，因此，會通過主管的判斷為企業進行盈余管理提供便利的條件。另一種是規則導向式的制定模式，這種模式具有一定的客觀性，因為制定模式的依據主要是一些具有明確規定的準則和規范，但是，由于企業會計工作人員可以操作構造交易，這樣企業會計準則仍然是符合相關規定的，這也變相為企業操作盈余管理提供了有力條件。

二、盈余管理對企業會計信息質量的影響

企業的會計信息質量具有重要的意義，因此需要確保會計信息的真實性和準確性。企業盈余管理的問題主要發生在會計信息的系統內部中，主要是在財務會計信息的形成的過程中發生的。企業的盈余管理主要會影響到企業的會計收益信息，影響企業的會計信息的真實性和準確性，使企業會計信息的價值降低。

1.企業盈余管理的內涵對會計信息質量的影響

企業盈余管理主要是在會計準則的可操作范圍內，通過有目的的行為對會計信息進行的更改行為。這種行為是利用了會計準則的漏洞，通過對會計政策和制定模式的選擇，實現企業利益的最大化。企業盈余管理使得會計信息失真，在金融市場、資本市場運作時無法發揮指揮的作用，嚴重影響了企業會計信息的質量。

2.企業盈余管理的動機對會計信息質量的影響

首先，企業盈余管理的動機是為了降低違約的風險。企業的負債權益比例越高，那么企業的安全系數越低，企業的資金預留額的限制也就越高，因此企業會進行盈余管理，通過盈余管理使盈利信息有利于企業的發展，這樣可以降低企業違約的風險。

其次，企業盈余管理的動機是為了股東的利益。企業盈余管理的主要受益者是董事會人員和經理人，因此，二者為了自身的利益會操作會計信息，使其對外顯示的會計信息數據有利于企業的董事會和經理人。通常情況下，企業的盈余管理主要是針對于企業的凈利潤進行操作的，企業的凈利潤是企業對外會計信息的重要內容之一，可以有效的反映企業經營管理的狀況，是企業經營者和企業債權人決策的標準。對于上市公司來說，企業的股票價值就代表著股東的利益，因此企業的股東會為企業的股票進行盈余管理，實現自身利益的最大化。這種行為很難通過法律法規來約束，因為盈余管理是屬于在法律和規定范圍進行的行為，是在灰色地帶進行的操作，嚴重影響著企業會計信息的準確性。

第三，企業盈余管理的動機是為了降低企業的政治成本。這主要是針對一些大規模的公司來說的，特別是一個效益好的大公司，為了轉移公眾的實現，避免不必要的麻煩，這些企業會進行盈余管理，對外報告通常情況下會虛報利益。

第四，企業盈余管理的動機是為了降低企業的稅收成本。企業發展需要繳納一定的稅，這是國家稅收政策的規定，是國家的法律規定。企業通過盈余管理，可以對企業利潤進行操作，可以最大限度的頂底稅收成本，實現企業利益的最大化。

三、控制盈余管理的方式及方法

1.提高會計工作者的職業技能和職業道德

盈余管理的主要操作者是會計工作者，如果會計工作者職業技能不過關，會造成會計信息質量的問題，如果會計工作者的職業道德不夠也會造成會計信息的失真。因此，企業的會計工作者要提高自身的職業技能和職業道德，不斷學習專業技能和法律法規，避免盈余管理的問題產生。

2.完善會計規范控制盈余管理的操作性

目前我國會計準則已經經歷過一場深刻的變革，會計準則標準越來越與國際化接軌，但是，會計準則目前仍存在一些漏洞，為企業進行盈余管理提供了便利條件，因此，國家需要進一步的完善相關的會計規范，加強會計工作的監督和管理工作，確保企業會計信息的真實性。

3.采用激勵機制提高經營者的積極性

企業可以采用相應的激勵機制提高經營者的積極性，一般來說，企業的激勵機制包括工資獎勵、獎金獎勵、股權獎勵、精神獎勵和隱性獎勵等。企業可以根據公司發展的實際情況，對企業的經營者采取以上一種或幾種的激勵機制，促使經營者避免盈余管理，促進企業會計信息質量的提高。

4.實現外部監管與內部監管相結合

企業控制盈余管理，必須做好相應的監督管理工作，需要實現外部監管與內部監管相結合。企業內部監管要與外部監管通力合作，監管部門要提高工作人員的職業技能和職業道德，部門之間要確保溝通的協調性，對于盈余管理要加大監管和處罰的力度。

5.明確企業所有者與經營者的權利和義務

現代企業采用的是所有者和經營者分離的管理制度，這種制度雖然促進了企業的發展，但是企業內部仍然存在所有者缺位的狀況，企業的會計信息狀況掌握在企業的經營者手中，企業的會計工作者受到企業經營者的控制對會計信息和財務報告進行虛假操作，致使企業會計信息失真。因此，企業需要明確所有者和經營者的權利和義務，加強對企業經營者的監督和管理，確保企業會計信息的準確性。

參考文獻：

[1]李莎.新會計準則對盈余管理的影響及其應對措施[J].企業家天地，2007.07.

[2]王向芳.利潤操縱含義與盈余管理辨析[J].山西高等學校社會科學學報，2007.06.

[3]暴金玲.上市公司高管盈余管理行為的原囚探析基于公司治理結構的角度[f].財會研究，2007.07.

[4]劉盼睿.會計準則對上市公司盈余管理的影響[J]l.會計之友（中旬刊），2007.07.

[5]孫霞.淺析企業的盈余管理問題[J].現代商業，2007.10.

作者簡介：李成國（1976.08- ），男，江蘇人，現就職保山嘉華水泥建材有限公司

會計信息質量特征建構論文范文第4篇

摘要：傳統財務報告在實現會計信息質量相關性與可靠性方面存在較大的缺陷，XBRL財務報告為改善這一缺陷提供了現實路徑。著重從相關性與可靠性的角度探討XBRL財務報告對會計信息質量的改善。

關鍵詞：XBRL；會計信息質量；財務報告

1XBRL概要

XBRL（eXtensible Business Reporting Language）是一種商業報告語言，通過對財務報告中的元素進行特定的定義、標記和分類，并借助可擴展標記語言技術基于互聯網生成和傳輸數據，從而支持財務報告信息的生成、處理、傳輸和識別。XBRL技術應用于信息處理的過程，是按照既定的編報規則或其他標準對財務報告的元數據進行標記、分類，同時通過內置的驗證機制，使計算機不僅能夠直接讀懂財務報告，還可以自動處理分析報表。XBRL的推廣應用，使信息技術和會計理論有機結合，很可能引起財務報告呈報方式的革新。

XBRL財務報告框架主要由技術規范、分類標準和實例文檔三部分組成?？蚣苤?，技術規范是總綱，規范了文檔的結構，定義了各類專業術語，并描述了應該如何建立分類標準和實例文檔；分類標準是根據技術規范據以對財務報告中的元素及其關系進行定義和標記，以技術規范為依據；實例文檔是依據技術規范，按照分類標準生成的實際財務報告數據文件。三者中，分類標準是生成和解讀實例文檔的關鍵。

2會計信息質量首要特征：相關性和可靠性

會計信息質量特征（我國會計準則稱之為會計信息質量要求）是對財務報告中所提供會計信息質量的基本要求，是使財務報告所提供的會計信息對投資者、債權人等利益相關者決策有用應具備的基本特征。隨著市場經濟發展到一定階段，企業所有權和經營權逐步分離，會計信息有助于降低信息使用者的決策風險、促進社會資源趨利性流動和合理配置。要使會計信息能夠實現財務報告決策有用的目標，必須具備相關性、可靠性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性以及及時性?？紤]到相關性、可靠性是財務報告會計信息質量的首要特征，本文著重從相關性和可靠性的角度進行分析。

2.1相關性

FASB（美國財務會計準則委員會）認為，會計信息應當能夠幫助信息使用者預測過去、現在和未來有關事項的結果,或者證實、糾正原先的預期,從而具有影響決策的能力，這樣的會計信息方能對投資者、信貸者或者其他與投資、信貸類似決策的信息使用者相關。IASC（國際會計準則委員會）認為，信息應當與信息使用者的決策相關，方能成為有用的信息；會計信息幫助信息使用者證實、糾正過去的評價，或者評價過去、現在或未來的事項，從而影響信息使用者的決策時,信息就具有相關性。從FASB和IASC所界定的相關性的構成要素來說，都包括預測價值和反饋價值。

預測價值是指財務報告中的會計信息有助于信息使用者預測企業未來的財務狀況、經營成果和現金流量；反饋價值是指財務報告中的會計信息有助于信息使用者評價企業過去的決策，證實或者修正過去的有關預測。從會計信息的預測價值、反饋價值的角度而言，會計信息的相關性程度與特定決策類型有關。

2.2可靠性

可靠性是指財務報告所提供的會計信息不存在重要差錯或偏向，如實、完整反映企業實際發生的交易或事項。杜興強教授認為，會計信息的可靠性涵蓋了兩個層次的考慮因素，經過企業財務人員的職業判斷、分析綜合、加工匯總之后，形成單項報表項目、金額的可靠性和報表整體層面及金額的可靠性。

雖然相關性和可靠性孰輕孰重問題仍然仁者見仁，但從受托責任觀的角度而言，即使在目前公允價值這一計量屬性在企業會計準則中已經得到較大范圍的應用、相關性角色逐步突顯的形勢下，筆者認為，可靠性作為滿足財務報告目標的基礎性作用仍然不可替代。

3XBRL財務報告對會計信息質量的改善

楊周南教授認為，XBRL技術的應用、推廣是我國會計信息化進程的里程碑，勢必掀起財務會計信息化改革發展的新浪潮。XBRL作為全球通用的企業報告數據標準，具有跨平臺，不受應用程序限制等優勢，是企業建立統一數據字典，實現系統間信息共享的理想解決方案。憑借自身的諸多優勢，XBRL財務報告將使相關性和可靠性得到很大程度上的提高。

3.1對相關性的改善

企業作為財務報告提供者，其追求的相關性僅僅是一種共性的、抽象的相關；而財務報告使用者要求的相關性則是一種個性化、具體的相關。XBRL財務報告不僅可以滿足個性化的具體相關，明顯改善會計信息的相關性，按需報告（事項會計）有可能成為現實，還可以為報告使用者提供更加有用的決策相關的信息，主要體現在以下四個方面：

(1)傳統財務報告是按照公眾選擇的思路，考慮公眾利益需求權衡結果后提供的通用會計信息，其相關性對于財務報告使用者而言，可能意味著信息不足或者信息過載。由于XBRL可以對各方共同的信息需求進行統一定義，同時需求方又可以根據各自特殊信息需求進行擴展定義，這就使XBRL可以在一份報告中傳遞所有信息，各需求方從中提取所需部分，可以顯著提高相關性。

(2)XBRL包含了財務報告內含的業務邏輯信息（元素間各種關系），并且對通用元素進行了統一定義。如果采用了統一的會計準則，在不涉及重大職業判斷和其他特殊考慮因素下，使用XBRL財務報告模式，財務數據不僅可以進行縱向的比較分析，還可以進行橫向的不同企業、不同行業甚至跨國比較，提高了會計信息的可比性和管理層決策效率。

(3)XBRL財務報告具有多維描述功能，更加全面、便利地了解、分析和預測企業的財務狀況、經營成果和現金流量，因為報告使用者對同一項目或事項可以從不同維度加以解讀和描述,比如金融資產中的交易性金融資產，可以分別從歷史成本、公允價值這兩個計量屬性進行計量和報告，這樣報告使用者就可以較為直觀的從兩個維度了解、分析對交易性金融資產的現狀和形成情況。

(4)XBRL定義和標記關鍵非財務信息，和財務信息結合使用，打破業務與財務的隔閡，這樣一來信息使用者可以隨時檢索、獲取并直接使用信息，真正做到財務數據和非財務數據的高度融合。

3.2對可靠性的改善

葛家澍教授認為“可靠性是體現財務會計固有特點的屬性?！盭BRL顯著改善會計信息的可靠性，主要表現在以下幾個方面：

(1)XBRL財務報告模式，按照一定的規則對數據進行定義、標記、識別和分類，信息使用者通過一定的載體可以直接獲得所需信息，避免重復輸入，降低了財務報告編制、傳遞、交換和使用各環節出現錯誤的可能性。

(2)XBRL財務報告信息的生成、傳遞、使用等系列環節，無一例外的必須經過一致性校驗，從而合理保證財務報告信息的真實可靠。

(3)XBRL財務報告模式，可以從表層信息挖掘至深層信息，實現報告信息到總體信息、明細信息甚至業務信息的多層次展現，提高了會計信息透明度。

(4)XBRL財務報告模式可利用內置的驗證機制，對于同一項目金額可以相互核對從不同來源取得的信息，從而提高了會計信息的可靠性。

(5)企業管理層（或治理層）往往利用信息不對稱性，選擇性的提供會計信息。在XBRL技術平臺下,在合理保證公司商業秘密的基礎上，管理當局選擇性提供會計信息的難度加大，會計生態環境將有所改善。

雖然當前存在對XBRL技術認知、技術人員的匱乏以及企業應用XBRL技術的原動力不足等XBRL應用問題，但是在財政部的積極推動和社會各界的廣泛參與下，隨著相關標準和技術手段的完善，XBRL的廣泛應用將顯示出愈來愈大的經濟價值和社會效用。

參考文獻

［1］呂志明.XBRL財務報告研究［D］.天津：天津財經大學,2011.

［2］張環.XBRL對國有上市公司會計信息質量影響研究［D］.哈爾濱：東北農業大學,2013.

［3］劉梅玲.會計信息化標準體系研究［Z］.財政部財政科學研究所,2013.

［4］財政部會計司.XBRL知識手冊［Z］.2014.

［5］葛家澍,杜興強.關于會計信息的相關性和可靠性問題的思考（上、下）［J］.財會通訊（綜合版）,2004:1112.

會計信息質量特征建構論文范文第5篇

摘要：行政事業單位作為公共的管理部門，在政治和經濟的發展中發揮著重要的作用。會計信息作為事業單位財務狀況和經營成果的體現，成為單位領導進行經濟決策和國家進行宏觀經濟調控的依據。目前，我國的行政事業單位的會計信息質量存在著比較嚴重的問題，阻礙了行政事業單位的改革進程，造成國有資產的大量流失。本文對行政事業單位會計信息質量中存在的問題進行探析，并提出提高會計信息質量的對策建議。

關鍵詞：行政事業單位 信息質量 原因 對策

隨著社會經濟的發展，行政事業單位作為公共管理部門，在社會經濟的發展過程中發揮著愈來愈重要的作用。與此同時，會計作為一個信息系統，通過對會計要素的確認、計量、記錄，通過財務報表和其他相關資料綜合地反映著行政事業單位的運行狀況和相關的財務信息，其會計信息的質量更是對行政事業單位的運行是否有效、決策是否恰當起著關鍵性的作用。盡管我國于2013年開始實施新的《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》，使我國行政事業單位的會計信息質量有了重要保證。但是行政事業單位在會計信息質量方面所存在的問題，仍然沒有得到實質性的解決，為此我們對提高行政事業單位會計信息質量做了相關的思考研究。

一、現階段行政事業單位會計信息存在的問題

（一）會計信息沒有滿足會計信息質量的基本要求

會計信息必須滿足真實性、相關性、可理解性、及時性、重要性，以及實質性重于形式等要求。在會計核算的過程中，由于會計工作人員專業素質不高，不能準確判斷經濟業務發生的實質，會計信息僅僅反映了經濟活動的表面現象，不能夠滿足會計信息關于實質重于形式的要求；行政事業單位在會計核算過程中不能夠做到重要的問題重點披露，次要問題簡要披露或者不披露，而是眉毛胡子一把抓，重要的信息沒有凸顯出來，這樣在人力資源和物力資源方面造成了巨大的浪費，不能突出會計信息的重點，沒能滿足會計信息關于重要性的要求；在行政事業單位會計中所提供的會計信息難以理解，這樣就使得行政事業單位管理層難以做出決策，同時，作為社會的監督部門和個人，也難以通過錯綜復雜的財務報表判斷事業單位的社會責任履行情況；與上市公司相比，行政事業單位的會計信息沒有經過獨立的外部審計機構的審計，沒有任何報告可以保證行政事業單位會計信息的公正性，這樣的財務信息難以得到社會公眾的認可；對于行政事業單位，準則和制度沒有嚴格要求財務信息披露的時間，這樣使得會計信息的使用效率大打折扣，難以滿足信息質量的及時性要求。

（二）行政事業單位管理層意識薄弱，監督制度不健全

我國的行政事業單位往往缺乏健全的監督制度，容易造成會計信息質量失真的情況。首先，我國大多數事業單位缺乏統一的內部監督標準，會計監督、稅務監督、審計監督等各種經濟監督行為難以整體地發揮作用，導致監督機制存在很大的漏洞，無法有效地對行政事業單位的會計信息質量提供保障。其次，由于我國的行政事業單位大部分都是非盈利性的，這樣就容易導致會計核算主體缺乏以利潤為導向的核算意識。單位中的大多數人認為領導在管理中發揮著舉足輕重的作用，不重視會計管理制度的建立和完善，或者會計管理制度的實施不到位，最終導致單位內部財務管理混亂，發生經濟業務時不按相關程序進行，一切從簡，最終使整個經濟業務的會計信息失真，甚至在有些單位中一把手要求會計人員利用各種非法手段偽造變造會計憑證，極大地影響了會計信息的質量。最后，我國大多數事業單位還缺乏嚴格的內部審計監督和外部審計監督，內部審計部門在單位內部缺乏獨立性，往往流于形式，無法充分發揮其獨立監督作用。與上市公司相比，行政事業單位沒有獨立的會計師事務所對每年一度的財務報告發表意見，因此，行政事業單位的會計信息質量就很難得到保證。

（三）行政事業單位會計人員的素質較低

行政事業單位會計核算人員的專業素養、職業技能、職業道德水平直接影響著會計信息質量的高低。一方面，由于事業單位的特殊性，人事變動比較慢，會計核算人員的隊伍比較穩定，使得財務人員出現了老齡化的現象，伴隨著行政事業單位會計改革的不斷深入，部分會計人員的理論知識和業務技能方面已經滿足不了新形勢的需求。甚至在一些事業單位里，由于復雜的人際關系，一些沒有接受過會計專業培訓的人員在單位的財務部門任職，我國事業單位會計信息量巨大，會計工作是一項長期、復雜而且艱巨的任務，顯然，這些沒有經過專門培訓的工作人員是無法勝任的。另一方面，在行政事業單位中，會計人員可能由于平時業務量較少且較簡單，導致一些會計常年從事一些重復的工作，在工作崗位上沒有進行及時的知識更新和再學習與創新，再加上行政事業單位具有非營利性質，種種原因導致了會計人員風險意識較低。同時，企業中財務人員專業素質不高，導致了企業的會計信息不能夠充分反映單位的業務實質。很多會計人員僅僅重視自己的核算登賬任務，而對財務管理制度的建設不夠重視，尤其是對內部控制制度的執行不到位，嚴重制約了會計信息質量。更有甚者，有些事業單位的財務人員道德敗壞，品質低下，無視法律法規，利用職務之便，在會計信息上弄虛作假，私自占有單位財產。

二、提高行政事業單位會計信息質量的有效措施

（一）建立健全行政事業單位內部控制制度

根據我國的相關法律法規，嚴格執行行政事業單位會計準則和會計制度是會計信息質量得到基本保證的基礎，內部控制則是對執行會計準則和會計制度發揮著監管的作用。目前行政事業單位雖然有自己的內部控制制度，但是大多數的制度都是形同虛設，并沒有落實到個人。鑒于此，行政事業單位應該加強內部控制制度的執行力度，并輔以有效地控制，建立會計人員工作崗位職責，責任到人，明確財務人員的職責與權限，各司其職，互相監督，在不相容崗位設立會計人員時，應該做到職務分離。明確會計人員及其相關人員的權限、工作流程和紀律要求，嚴格執行會計人員崗位責任制度、財產清查盤點制度、財務處理制度、收支審批制度、信息質量控制制度、人員素質控制制度等。只有建立健全內部控制制度并得到落實，才能有效地實現行政事業單位會計信息的真實性和完整性，及時糾正錯誤信息，有效地防范風險。

強化部門領導責任制，增強行政事業單位負責人的管理意識和責任感。作為領導者，應以身作則，嚴格地執行內部控制制度，防止舞弊現象的發生。同時，單位負責人作為內部控制制度的監督者，也要監督其他財務人員嚴格遵守相關制度，提交準確的會計信息。與此同時，要加大懲罰和獎勵力度。對于徇私枉法，侵占國有財產的行為，要嚴格懲治，絕不姑息。并且要追究其法律責任，輕者予以組織警告、批評，重者移交司法機關處理。要建立相應的獎勵激勵制度，對于遵紀守法、考評合格、業務優秀的工作者予以獎勵。

（二）加強會計人員專業能力培養

會計從業人員的專業技術水平和職業道德素養對會計信息質量有著直接的影響，因此，相關的人員必須是經過專業培訓、接受過專業教育、具有相關學歷、取得相關資格證書的人員。在崗位人才的選拔上，嚴格要求其全面掌握并遵守國家的相關會計準則和財務管理方面的法律法規，要求其掌握單位內部的各項業務流程，能夠很好地處理會計職責范圍以內的各項工作。除此之外，由于國家對事業單位的改革不斷加快，力度不斷加大，相應的會計制度也會隨之變化，因此，行政事業單位應當組織會計人員進行專業培訓，組織以會計法律法規、會計制度、會計準則和會計基礎工作規范為主要內容的培訓，定期與不定期進行會計相關專業知識考核，實行淘汰制。與此同時，還要增強其法律意識，相關政策與法規出臺后，及時組織財務人員進行學習。另外，應當加強會計人員的職業道德建設，定期進行法律宣傳和道德素養培訓，杜絕假賬、虛報數據等違規行為的出現，使財務人員做到遵紀守法，有良好的道德水準，這是保證會計信息質量可靠真實的基礎。

為了增強事業單位會計隊伍的素質建設，要及時舉賢納才，建立具有良好年齡結構的財務人員隊伍。采取競聘制，將高素質、年輕的從業人員充實到財務隊伍中，增強財務部門的活力，同時通過相應的獎罰制度，提高財務工作人員的工作積極性。

（三）建立完善的財務監管體系

首先，行政事業單位應該建立健全內部審計制度，以客觀公正的態度對待內部審計工作，保證內部審計部門的獨立性，使內部審計能夠充分發揮其對會計信息的監督作用，及時地發現單位財務會計工作中存在的問題，提高會計信息的質量。其次，外部的監督也是提高會計信息質量的重要途徑，要充分發揮會計、稅務、銀行、財政等監督作用，將這些監督的標準予以統一，有效地對事業單位會計信息質量進行再監督。這樣形成內外結合的監管體系，以便于形成有效的監督機制。也可以效仿上市公司，聘請獨立的社會審計部門對事業單位進行審計，并發表審計報告，只有這樣才有助于提升行政事業單位會計信息質量。

總之，隨著經濟社會的發展，對行政事業單位的會計信息質量的要求也日益提高。行政事業單位的財務管理工作必須嚴格遵守法律法規、會計準則和會計制度，加強會計人員的素質訓練，不斷健全內部控制機制和外部監督機制，才能保證財務信息的質量，才有利于行政事業單位的穩定健康發展，有利于對貪污腐敗的整治，有利于維護國家的形象和人民的利益。Z

參考文獻：

[1]張貞滿.對提高行政事業單位會計信息質量的相關思考[J].全國商情（理論研究），2013，（23）.

[2]裘哲人.淺談行政事業單位會計信息失真的原因及對策[J].財經界（學術版），2013，（21）.

[3]王艷萍.關于提高行政事業單位會計信息質量的研究[J].中國市場，2014，（38）.

[4]唐鳴.關于提高行政事業單位會計信息質量的幾點建議[J].行政事業資產與財務，2014，（36）.

[5]祝虹.行政事業單位經濟業務活動中風險防范的探討[J].商業會計，2015，（7）.

會計信息質量特征建構論文范文第6篇

摘要：伴隨著新的會計準則的公布，會計信息在經濟活動中的作用也越來越受到重視，結合會計信息質量產生問題的原因，談談解決會計信息質量問題的辦法。

關鍵詞：會計信息；質量問題；措施

文獻標識碼：A

1　會計信息質量產生的原因

(1)企業財務會計信息質量意識不明確。由于決策者以及信息使用者對財務會計信息質量的重要意義認識程度不夠，在各種利益的驅動下。會計人員往往將提供正確的財務會計信息質量的責任以及義務不屑一顧，導致財務會計信息失真、決策失效。

(2)財務會計事實準則不完善。目前，企業制度要求賦予企業充分的自主權，會計方法選擇的多樣性增強了財務會計信息失真的可能性。除此之外，由于財務會計準則以及制度的具體實施辦法方面不完善，在法規指導下所產生的財務會計信息就有可能偏離實際情況，造成合法性財務會計信息失真。

(3)會計監管實施不到位。目前，我國政府制定的監督體制在實施過程中存在一定問題，尤其是財政會計監管力度不夠，造成了目前會計信息造假狀況嚴重，再加上企業自身監管力度差，以及中介機構難以有效發揮其作用，導致整個財經會計監管體系發揮不了應有的作用。

(4)會計從業人員專業素質和個人道德素質欠缺。目前我國會計人員整體素質不高，首先是會計人員的學歷和專業水平不高，會計后續教育又缺乏力度。這使得許多會計人員只能應付較簡單的會計業務，對復雜的業務很難較好地處理。其次是會計人員的職業道德素質不高，堅持原則、敢于同違法亂紀作斗爭的少。

(5)企業內部會計制度不健全，責任劃分不到位。在市場經濟條件下，經濟活動主要通過各市場主體之間的相互交易來進行，信息量空前增大。企業往往沒有根據實際現狀的變化而制定符合實際的會計信息質量保證體系，而且出現了信息質量問題，很難把責任具體落實到個人，這樣也讓會計從業者萌生假賬謀私的念頭。

2　提高會計信息質量的措施

(1)規范公司治理機制，健全企業法人治理結構。對公司制企業而言，完善的法人治理結構是構建內部監督約束機制的組織保證，明確劃分股東會、董事會、監事會各自的權利與責任，形成三者之間的制衡關系，實現投資者對經營者的監督。

(2)規范會計核算工作。2006年2月15日財政部頒布了新會計準則包括一個基本準則和38個具體準則。這些準則中有選擇地應用了公允價值這一計量屬性。公允價值信息優于歷史成本信息，相對更可靠。采用公允價值可將變動影響通過利潤表或資產負債表及時反映并傳輸給投資者等會計信息使用者，揭示企業蘊藏的潛在風險。使得會計信息使用者可以及時了解企業當前所持有的資產負債的真實價值，便于做出理性的決策。

(3)強化會計監督的作用。會計監督是提高會計信息質量的保證，強化會計監督，一方面要加強對單位經濟活動過程實行會計監督，嚴格把關，對不合法、不合規的業務事項，財會人員要敢于抵制，對不規范的會計行為要及時建議并加予糾正，對有疑問的經濟活動要提出質疑，以保證單位會計核算從進程到結果都能真實、完整、合法、有效；同時還要對本單位的財產物資加強會計監督。做到賬證、賬賬、賬實、賬表相符。另一方面，還要加強單位內部監督制度的建設，包括內部牽制制度、重大事項決策審批制度，特別是要加強內部審計制度的建設。通過這些制度建設，明確規定相關人員的權利和責任，以利于監督、檢查。加強會計監督，是保證會計信息質量，發揮會計管理作用的必要措施。

(4)提高會計人員的從業素質和道德素質。首先。要提高會計人員的道德素質，通過對會計人員進行遵紀守法和職業道德規范的教育，使之增強忠于職守、堅持原則、愛崗敬業、廉潔奉公的道德觀念，敢于抵制和揭露違反財經紀律的行為，為企業經營決策提供可靠的數據和真實的信息。其次，要提高會計人員的業務素質，使會計人員必須熟悉各項政策、法規和有關制度，不斷提高業務水平和工作能力，善于辨別真偽，有效發揮監督職能。

(5)依法落實單位負責人和會計人員的責任?！稌嫹ā芬幎ǎ骸皢挝回撠熑藢Ρ締挝坏臅嫻ぷ骱蜁嬞Y料的真實性、完整性負責”。明確地把單位負責人確定為單位會計行為的責任主體，要確保會計信息質量得到提高，就要把單位負責人這一會計主體落實到實處，就要依據《會計法》的有關規定將會計人員的相關責任落到實處，抓住這個關鍵，制定和完善單位內部各項基礎管理制度，規定和完善單位各部門及其人員的會計行為責任，營造一個良好的會計工作環境，確保會計工作順利進行。