上市公司審計范文第1篇
摘 要：文章主要從現代上市公司審計風險增加的必然性、注冊會計師降低審計風險的對策及注冊會計師道德約束幾個方面對中國上市公司審計風險進行闡述。
關鍵詞：審計風險 審計風險基本特征 注冊會計師 風險規避策略 職業道德規范
審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性?？山邮艿膶徲嬶L險的確定，需要考慮會計師事務所對審計風險的的態度、審計錯報對會計師事務所可能造成損失的大小等因素。其中，審計錯報對會計師事務所可能造成的損失大小又受所審計財務報表的用途、使用者的反響等因素的影響。但是，審計業務是一種保證程度高的鑒證業務，可接受的審計風險應當足夠低，以使注冊會計師能夠合理保證所審計財務報表不含有重大錯報。
1.審計風險的客觀性?，F代審計的一個顯著特征，就是采用抽樣審計的方法，即根據總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統計抽樣還是判斷抽樣，若根據樣本審查結果來推斷總體，總會產生一定程度的誤差，即審計人員要承擔一定程度的作出錯誤審計結論的風險。
2.審計風險的普遍性。審計風險存在于審計過程的每一個環節，任何一個環節的審計失誤，都會增加最終的審計風險。
3.審計風險的偶然性。審計風險是由于某些客觀原因，或審計人員并未意識到的主觀原因造成，即并非審計人員故意所為，審計人員在無意中接受了審計風險，又在無意中承擔了審計風險帶來的嚴重后果。
4.審計風險的可控性。正確認識審計風險的可控性有著重要意義，一方面不必害怕審計風險，我們可以通過識別風險領域，采取相應的措施加以避免。另一方面，審計風險是可以通過努力而降低其水平的，可以促使我們研究審計理論，提高審計質量。
一、上市公司審計風險增加的必然性
1.審計范圍的擴大。審計范圍是一個漸大過程。早期的審計重點一般都放在處理現金的職員的誠實性上，沒有對資產負債表的質量進行任何分析（Staub，1942）。后來，公司資金的周轉主要依靠銀行貸款，銀行要求申請貸款者提供可靠的財務數據，對資產負債表加以證明，成為注冊會計師20世紀早期業務的主要部分。資產負債表審計擴大了審計范圍，也擴大了審計責任（查特菲爾德，1988）。再后來，由于美國市場的蕭條和崩潰，促使了證券交易委員會（SEC）的產生，要求上市公司提交已審查過的年度財務報表，人們開始意識到審計責任的存在。此后，對內部控制進行檢查通常成為審計的出發點，審計人員對內部控制的觀念也擴展到企業及其經營活動的全部，以及管理政策的諸問題，社會公眾對審計的業務和責任的意識也急速增強。社會公眾要求審計人員揭示出所有重大的差錯和舞弊，并對企業持續經營能力作出評價，對企業在財務方面是否健康作出報告。有關這方面的信息不確定性很大，信息的風險很高，審計人員作出正確的審計結論難度增加，風險在所難免。
2.現代市場經濟的不穩定性增強?，F代市場經濟的顯著特征在于不穩定性增強，公司為了在激烈競爭的市場中謀生存圖發展，企業規模不斷擴大，所進行的交易也日趨復雜化。業務數量的增多，會計核算中出現記錄不當的可能性亦隨之增加，而且這種不當很容易被大量的其他信息所掩蓋，在抽樣審計中不被發現的可能性相當大。交易業務日趨復雜，對其進行恰當記錄也日見困難。比如，對期權等金融衍生工具的確認和計量就相當困難，而里面又包含了大量的經營風險。顯然，這些方面的發展，要比傳統會計更具挑戰性，更容易發生爭議，也為審計帶來了更多困難，審計結論與實際情況發生偏差的可能性就更高。
3.企業內部控制系統不完善。由于我國市場經濟發展起步相對較晚，多數企業內部控制系統不完善，甚至很多上市公司的內部控制和風險管理系統都存在重大缺陷。而企業內部控制弱也是審計風險的成因之一。如果被審計單位內部控制系統不健全或存在薄弱環節，則可能使內部控制系統的某個環節失控，增加差錯和舞弊的可能性，從而使審計人員難以發現差錯或舞弊而形成審計風險。
4.審計人員所采用的現代審計方法本身存在著缺陷?，F代審計方法強調審計成本和審計風險的均衡，所采用的審計程序以允許存在一定審計風險為必要前提，并且抽樣審計方法和分析性復核方法的應用貫穿于整個審計過程中，因而審查的結果必然帶有一定的誤差。由于審計職業界就追求審計效率和效果的平衡，必須把審計的力量重點放在各個重要組成項目上，放棄一些審計人員認為不必要的審計程序，審計人員也愿意在承擔一定風險的基礎上抽取全部業務的一部分來進行審查。雖然抽樣理論已研究很深，但具體應用到審計中來，審計人員還是沒有十分把握確定所抽取的樣本就能代表整體，主觀的結論與客觀的事實之間的偏離總是存在的。
5.電算化審計的研究開發相對滯后。目前審計電算化的研究才剛剛起步，相對滯后于會計電算化。另外，由于審計工作本身的不規范，或者規范性的要求因未能得到重視而沒有很好地執行，這也為開發研究計算機輔助審計軟件和應用計算機進行輔助審計帶來了難處。會計師事務所的審計人員對利用計算機信息系統處理經濟業務的企業進行審計時缺少計算機輔助審計環節，將為他們的審計結論意見帶來難以預測的風險。
6.審計人員自身素質的影響。目前執業的注冊會計師當中，有將近一半缺乏理論知識或實際工作經驗，對于日益復雜的會計處理方式和識別會計作假手段，在專業勝任能力和技術規范上存在一定的欠缺。如果工作責任心不強，粗心大意，馬馬虎虎，會造成很大的工作失誤。所以，審計人員的工作責任心和職業謹慎的強弱直接影響著審計風險的大小。
二、降低審計風險的對策——客觀方面
1.審計風險=重大錯報風險×檢查風險。這個模型就是審計風險模型，其中，重大錯報風險包括固有風險和控制風險。固有風險是指假設不存在相關的內部控制，某一認定發生重大錯報的可能性?？刂骑L險是指某項認定發生了重大錯報，而該錯報沒有被企業的內部控制及時防止發現和糾正的可能性?？刂骑L險取決于與財務報表編制的有關內部控制的設計和運行的有效性。檢查風險是指某一認定存在錯報，但注冊會計師未能發現這種錯報的可能性。檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執行的有效性。
2.分清被審單位的會計責任和注冊會計師的審計責任。一方面，注冊會計師在與客戶簽訂約定書時，須寫明委托方對提供資料的完整性和真實性負責等內容，并對全部審計業務均要求管理當局提交一份聲明書，以防止委托方提供虛假證據；或者在委托方提供虛假證據，而由于其舞弊技術的高明并加以精心的掩飾，審計人員即便采取了標準的審計程序也沒能查出的情況下，作為委托方應承擔會計責任的依據?，F在，已經有越來越多的會計師事務所及注冊會計師對此給予了足夠的重視，關鍵在于怎樣才能使其內容嚴密，不致于形同虛設。另一方面，會計師事務所、注冊會計師協會應從保護注冊會計師利益出發，不斷地完善有關權利義務的法規，不斷地與法律界溝通，使法律界能夠認同審計責任的界定標準，幫助注冊會計師反擊那些毫無根據地擴大注冊會計師責任的訴訟，進而影響公眾對區分會計責任和審計責任的理解和認同。
3.建立保障制度，增強會計師事務所和注冊會計師的風險承受能力。時至今日，我國對會計師事務所已建立了審計風險基金制度，在某種意義上緩解了會計師事務所的風險壓力，但是由于各事務所的風險基金積累存在差異，因而完全有可能出現實際承擔的賠償大于積累的情況。為此，我國應盡快參照國外建立風險責任保險制度，以適應市場經濟體制的需要。
4.注冊會計師審計迫切需要一個良好的執業環境。新《會計法》的頒布實施，使單位負責人成為承擔會計責任的主體，再加上其他相關的規定，加大了會計打假的力度，必將大大遏制會計造假的行為，從而為注冊會計師審計創造良好、寬松的社會環境有了一個良好的開端。
5.會計師事務所為了自己的生存和發展，一應當根據國家法律、法規和獨立審計準則的要求，結合事務所的實際，制定、完善和不斷落實審計工作程序和質量控制制度，規范審計工作底稿，認真執行\"三級復核\"制度，加強執業規范化、標準化建設。另一方面，應當加強對注冊會計師的后續教育，不斷補充新知識，提高業務素質和業務水平，從而減少執業風險。
三、注冊會計師道德約束——主觀方面
通過加強注冊會計師職業道德規范降低審計風險，可以從以下幾個方面進行：
1.會計事務所領導層的示范。領導層應在會計師事務所內形成重視職業道德的氛圍，并將相關政策和程序傳達給會計師事務所員工。例如，領導層可通過電子郵件、信件和記錄等，在專業發展會議上或在客戶關系和具體業務的接受與續約以及業務執行過程中，強調客觀、公正等職業道德基本原則。
2.教育和培訓。會計師事務所應向所有人員提高適用的專業文獻和法律文獻，并要求他們熟悉這些文獻。會計師事務所還應要求所有人員定期接受職業道德培訓，這種培訓既可以涵蓋會計師事務所有關在職業道德規范的政策和程序，也可涵蓋所有適用的法律法規中有關職業道德的要求。
3.監控。會計師事務所可以通過定期檢查，監督會計師事務所有關職業道德規范的政策和程序設計是否合理，運行是否有效，并采取適當行動，改進其設計和解決運行中存在的問題。
4.對違反職業道德規范行為的處理。會計師事務所應當制定處理違反職業道德規范行為的規章和程序，指出違反職業道德規范的后果，并據此對違反職業道德規范的個人及時進行處理。會計師事務所可以為每位員工建立職業道德檔案，記錄個人違反職業道德規范的行為及處理結果。
參考文獻：
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5.中國注冊會計師職業道德基本準則，1996
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7.注冊會計師審計風險的特征、成因及控制.中國會計http://www.canet.com.cn/html/035002/112927473.htm
（作者單位：中共五寨縣委黨校 山西五寨）（責編：廉靖）
上市公司審計范文第2篇
摘 要：基于近期揭露的康美藥業財務舞弊案，運用GONE理論從四個方面去分析財務舞弊的動因，再結合正中珠江對康美藥業審計的實際情況，發現審計失敗的原因有獨立性缺失，缺少職業懷疑態度與應有的關注，未充分的比較分析等。因此，應遏制貪婪之心并減少舞弊機會，完善上市制度，推進注冊制，以防范財務舞弊;提高審計獨立性并時刻保持懷疑的態度，充分利用分析性復核并提高會計師的素質等，以防范審計失敗。
關鍵詞：上市公司 ;財務舞弊 ;審計失敗;康美藥業
由于我國資本市場的監管存在很多不足，有一部分上市公司總是懷有一種僥幸的心理去通過財務舞弊的方法來牟取不正當利益。著名的安然舞弊事件和銀廣夏舞弊事件都是典型財務舞弊的代表。他們都一度把財務舞弊引入到了人們的視線中，成了資本市場上的焦點問題。目前，我國各方面都在快速的發展，財務舞弊不僅對上市公司的信用有極其惡劣的影響，還對中華民族偉大復興和經濟快速增長都有極大的阻礙作用。所以，對財務舞弊和審計失敗的研究是具有實際意義的。
一、案例描述
（一）案例公司簡介
康美藥業是在2001年上市的，股票代碼為600518?？得浪帢I在中國的醫藥行業中處于領先位置，主要生產和銷售醫藥方面的產品，先后通過了一系列國際認證。除了醫藥相關的業務外，康美藥業還涉及房地產和建材相關的業務。
（二）舞弊行為
2019年4月29日，康美藥業聲稱自己的299億元現金不翼而飛，引起了社會各界的關注和監管部門的調查。證監會在2019年5月17日公布了對康美藥業調查的相關進展，通報了康美藥業在2016年至2018年存在的重大造假行為。一是康美藥業偽造銀行單據來虛假增加銀行存款。二是康美藥業使用虛假憑證來增加收入。三是康美藥業通過關聯方用自己的資金來購買自己的股票，操縱股價。
二、案例分析
（一）舞弊動因分析
1.貪婪因子
第一，康美藥業為了自己的利益不擇手段，屢次通過行賄手段來達到自己的目的。除了在業績上
為了討好投資者造假之外，“行賄門”事件更能體現康美藥業的貪婪之心。通過中國文書網可以查到康美藥業涉及的一系列行賄案的判決書。最近的是2019年3月為了在四川閬中市進行投資而賄賂了20萬元港幣給當地市委書記。相關媒體報道稱這是康美藥業被爆出的第五次行賄案件了。在過去的15年中，康美藥業向證監會和藥監局等監管機構都有不同金額的行賄行為。為了謀求利益滿足自己的貪婪之心，毫無道德底線可言。這樣的企業怎么能做到不財務舞弊呢？
第二，康美藥業的老板馬興田喜歡投機賺取暴利。投機的行為是高風險的，如果出現不可控因素，那么投入的資金就會血本無歸。我國房地產行業一直都是一個暴利行業?？得浪帢I看中了房地產行業的暴利，在2012就開始涉足房地產行業。匯潤地產正是康美藥業實際控制人妻子名下的公司，該公司投資開發了很多樓盤?？得浪帢I在被調查之前聲稱2019年要在地產行業投入165.5億元。這無疑是一筆龐大的資金，想要得到這一部分資金就需要有好看的報表數據?？得浪帢I這種不腳踏實地、喜歡投機的行為下面隱藏著一顆貪婪的心。
2.需要因子
第一，康美藥業一直存在存款和貸款都很高的問題，雖然賬上有300億元的資金，但是2019年2月份20億元的債務都沒辦法償還。這可以看出康美藥業的300億現金的質量是不高的。上市以來，康美藥業數次融資，股權融資金額大概為160億元，債券融資更是達到了526.5億元，借款融資也有123.95億元。此外，康美藥業的前十大股東的股權幾乎全部都質押出去了。這些情況都可以說明康美藥業是特別需要錢的，在巨大的資金需求下，康美
藥業有舞弊的動機。
第二，避免強制退市。核準制度下，“殼資源”顯得特別的重要。對上市公司的審核嚴格導致上市公司把殼看成了無價之寶。想要得到上市公司的這個殼，企業會付出非常大的成本。所以，為了保住這個殼，企業往往會不擇手段。經過研究發現，康美藥業最近四年的經營現金流凈額連扣非凈利潤的一半都不到，毛利率比同行業的同仁堂和中國中藥高得多。這意味著公司賺了很多紙面財富，涉嫌利潤虛增。虛增利潤就可以幫助康美藥業繼續保殼，康美藥業可能認為只要留著青山，其他的東西都是會有的。
3.機會因子
康美藥業的內部控制是無效的。根據康美藥業披露的信息可以發現，康美藥業2018年的內控審計報告是否定意見。這就說明康美的內控是存在很大問題的。此外，有專家爆出，在他去康美藥業調研的時候，發現康美藥業的股東大會根本沒有交流，就是一個走過場的會議。全公司的員工和管理層的言行都沒有一點大公司的樣子，讓人感到很失望。馬興田自己也承認康美藥業的公司治理存在嚴重的問題，管理層和實際控制人完全在內部控制之上，所以導致財務舞弊也不足為奇。
4.暴露因子
第一，財務舞弊暴露可能性低。[1]康美藥業為自身的舞弊行為披上了“合理化”的外衣。舞弊的手段雖然說不怎么高深，但是由于康美藥業的公司治理、內控存在很多缺陷，實際控制人的權利完全左右了內部控制，再加之外部審計機構獨立性不夠，審査監管不到位和審計機構的固有缺陷，例如審計的時間、成本和效益、合理保證等固有缺陷都會讓舞弊更難被發現。因此，康美藥業舞弊成本是很低的。
第二，財務舞弊暴露后處罰較輕。 在此案例中，300億元的存款和企業所受的處罰完全是沒有可比性的。我國對舞弊的處罰一直都太輕。這就導致規規矩矩做實業的企業賺不到大錢，而那些走舞弊這條邪道的企業卻一夜暴富。在這種大環境下，企業很難安心去做實業，反而容易走上舞弊的道路。因為財富的誘惑實在是太大了，然而暴露后的處罰卻顯得不痛不癢。
（二）審計失敗分析
1.獨立性缺失
獨立性是審計進行的前提條件。如果審計機構失去了獨立性，那么審計報告是不可信的。自從康美藥業上市以后，正中珠江一直在給他進行年報審計。該事務所是康美藥業IPO時合作的中介機構，雙方有19年的合作時間了。在這19年的合作期間里，外界不斷對康美藥業存款和貸款雙高的問題發出質疑，甚至還有人去證監局舉報，可是正中珠江一直都假裝不知道，在2017年之前一直出具的是標準審計意見?？得浪帢I在2017年發生的重大會計錯誤也沒有被正中珠江發現。這很可能是利益使事務所把職業道德放在了一邊。從康美藥業每年的審計費用的記錄可以看出，正中珠江這19年的相伴換來了康美藥業3235萬元的回報。試想，要是康美藥業這300億元沒有消失，那么正中珠江還會為了這塊每年接近200萬元的肥肉做一些不光彩的事情吧。
2.缺少職業懷疑態度與應有的關注
正中珠江在2017年出具的標準審計意見讓人對審計師是否執行函證感到疑問。雖然說康美藥業賬上有存款300億元，但是這如果是康美藥業偽造的，那么審計師通過銀行第三方機構取得函證信息，一下就能辨別真偽。還有審計師對于存貨是否產生過懷疑，是否進行過監盤。審計師如果保持了應該有的懷疑態度，那么應該采用有效的方法去監盤，而不只是完全委托所謂的專家去做。貨幣資金一直都是重點審計的對象。出現這么大的問題說明審計師嚴重的失職。其連最基本的懷疑態度都沒有。
3.未充分的比較分析
存貨和銷售收入等鉤稽關系以及存貨的減值準備和周轉率都沒有被考慮?？得浪帢I這次更正的內容中，主營業務收入調減了88.98億，主營業務成本調減了76.62億元，以此估算所調整業務的毛利率為13.9%?？v觀康美近幾年的財務數據，除了銷售額較小的食品和中藥材貿易外，沒有哪個業務板塊毛利率低于過20%，遠遠高于行業平均水平。這樣的大幅調整顯然不是單一業務計算誤差所致。無論涉及多少業務板塊，這些板塊的高毛利率面紗就要被揭開。
4.審計員素質較低
我國審計相關的從業人員的構成不是很合理，存在一些素質不高的審計人員，事務所缺乏經過高標準訓練的職業人才。我國還存在著很多不規范、低水平的事務所。這些小所會產生不正當的競爭。他們往往是追求利益而不講求質量。這就會對整個市場秩序產生影響。此外，審計工作強度特別大，而且還要隨時出差，員工離職率特別高。企業為了降低成本往往會聘請非專業的實習生來做相關的審計工作，這也大大地降低了審計員的平均素質，也會給事務所帶來很大的風險 。
三、相關對策
（一）防范財務舞弊
1.遏制貪婪之心
加強企業文化建設，幫助公司上下樹立正確的價值觀。加強公司員工的思想道德教育，把誠實守信作為企業文化的根本，從根源上切除貪婪之心。預防企業高管貪婪之心的關鍵在于心理預防，在于通過教育來提升企業高管的素質。在這個新時期，我們應該建立更多的方法和媒介，積極地培訓和發展這種高標準的價值觀，從根源上減少企業高管的貪婪心理。貪婪心理與錯誤的價值觀念有非常重要的關聯。要通過相關的學習和教育讓企業高層自覺去樹立這種正確卻不動搖的價值觀念。引導企業高層人員主動去追求更高層次的需求，合理地對待物質上的需求，把注意力放在提升自己的素質上來。引導企業高層人員給自己定一個更高的道德修養目標，建立辨別是非對錯的能力，增強對不良誘惑的抵抗力。讓企業高管遠離享樂主義和不好的生活方式，從思想上建立拒貪防線?？得浪帢I應該創建學習誠信文化的風氣，加強企業員工的道德建設。與此同時，也要注重對財務人員能力的培養。由于會計知識每年都有變化，公司應該加強對財務人員綜合能力的培訓，并定期對財務人員進行評價和考核。
2.減少舞弊機會
為完善內部控制制度，監管部門要對康美藥業的內部控制制度進行審查，并定期評價制度的執行情況。此外，強化內部審計的監督，要更加全面、準確地識別和評估公司的風險。[2]針對康美藥業舞弊案，首先，應制定公司在出現管理層舞弊時的“應急反應”機制。比如，如果出現公司總經理兼任董事長舞弊的情況時，公司可以啟動內部審計部門避開總經理和董事長，直接向內部審計委員會和股東大會上報的程序，并及時與負責審計的會計師事務所和法律顧問進行溝通。其次，內部審計人員應面向全公司開展反舞弊培訓，開通舞弊舉報渠道，設立獎勵制度，使公司各部門職工樹立揭發舞弊的責任意識。同時，內審人員應運用風險管理的審計方法應對管理層的舞弊。最后，內部審計部門應順應內部審計環境的變化，搭建體系化的大數據審計實務框架、設計以職能研究驅動風險管理的審計全流程作業平臺，同時運用便捷的審計分析工具快速定位公司在審計、經營等方面的風險，識別業務、內部控制等流程的缺陷，從而建立一整套有效的審計監控體系，為預防和發現管理層舞弊提供可能。
3.完善上市制度，推進注冊制
第一，實行注冊制。在注冊制下，發行方發行股票的限制條件被降低。若是上市成功，競爭遵循的是市場化原則，能力強的公司可以獲得很好的發展，能力差的公司則被市場淘汰。當證券市場撕開了退市出口之后，加上注冊制的推行，上市公司將不再具有“殼資源”這種屬性。企業自身的價值是由自身的運營管理決定。企業經營管理得當，市場的反應會很好，市價就會相應地提升;企業經營管理不當，就會被市場淘汰、被投資者摒棄，垃圾股永遠是垃圾股，不會再借助“殼資源”的屬性翻身了。這預示著中國資本市場的未來是朝著市場化發展的，這也是 A股市場向市場化改革的一大進步。
第二，完善退市機制。企業上市以后的地位就幾乎穩定?？得浪帢I這一類的財務造假公司正是考慮到一旦東窗事發，很大可能面臨的只是證監會的行政處罰，上市公司地位卻能保住。正所謂“留得青山在，不怕沒柴燒”。如果上市公司一旦沒有了價值就可以順利地實現退市，那么資本市場資源將會得到更加合理的分配和利用。
4.加強監管、加重處罰
第一，證監會應加大監管力度。證監會應該對上市公司進行重點檢查，有效防范上市公司的造假行為。證監會應該堅持問題導向、風險導向，有針對性地把有限的監管資源用到突出的問題上。
第二，完善社會監督體系，構建企業信用檔案。在全社會跨部門建立全方位的企業信用評價機制，將曾經因為造假受到過證監會處罰的企業和事務所作為證監會重點檢查和監督的對象。同時，重視上市公司同行業、媒體和社會公眾的監督，開辟專門的渠道，使真實有效的舉報和監督信息能更好地反映至監管部門，從而有效防范上市公司舞弊。
（二）防范審計失敗相關對策
1. 提高審計獨立性
獨立性就是靈魂，沒有了靈魂審計的質量是沒有保障的。[3]現在還存在很多像康美藥業一樣19年都沒有換過事務所的企業。企業應該在合作一定的時間之后就更換合作的事務所。如果長期不換事務所，就算審計師發現該企業有舞弊問題也很難做出正確的判斷和處理。為了改善現在審計獨立性日漸下降的趨勢，相關部門應該制定更嚴格的措施來禁止事務所和企業之間有損獨立性的聯系。
第一，改變審計的委托模式?，F有的委托模式對審計的獨立性有很大的影響，因為涉及很多利益的關系沒法完全做到客觀和公正?？梢晕泄芾碚吆凸蓶|的“第三方”來進行審計。例如，可以選擇審計委員會和證券交易所來擔任審計受托方這個角色。另外從審計費用的角度來說，可以考慮通過保險公司來擔任付款的那一方，讓保險公司對風險進行評估，然后再決定付款額，最后的風險全部由保險公司承擔。這樣一來，事務所和被審計單位就沒有直接的利益關系了，并且保險公司的利益就和社會公眾、審計報告的質量是一致的。
第二，將鑒證業務與非鑒證業務分開。為了避免非鑒證服務影響鑒證業務的獨立性，該兩項業務不應該由同一個事務所來承接。第一，事務所可以分別設立從事兩個方面的獨立部門。第二，事務所可以把非鑒證服務獨立出去，創立一個完全獨立的中介機構。但是要想切實地把這兩個業務分離開，還是需要在有相關法律的前提下才能取得相應的效果。
第三，要經常更換主審會計師。[4]審計的獨立性很大程度上是由主任會計師決定的如果被審計單位長期不換主任會計師，很容易產生固有的思維。這對發現被審計單位的問題是不利的。
2.時刻保持懷疑的態度
在整個審計期間，審計師都應該時刻保持懷疑的態度。[5]審計師應該對企業提供的財務資料保持懷疑，對來自不同地方的審計證據也要保持懷疑，這樣才能有效地防范風險。審計師對審計的資料保持懷疑，可以很快地發現其中存在的問題，對工作的效率也會有一個很大的提升。在與客戶交談時，要對客戶的誠信保持懷疑并進行分析。如果客戶的誠信存在問題，那么就解除合作，這樣才能減少事務所承受的風險。
3.充分利用分析性復核
審計工作雖然說審計質量是第一位，但是也要考慮投入成本的多少，因為審計資源畢竟是有限的。事務所想要在保證質量的同時獲得豐厚的利潤，只有通過充分地利用審計資源來降低成本獲得利潤。分析性復核的運用可以大大地提高審計的效率，合理地分配審計資源，達到質量和收益的平衡。
4.提高會計師的素質
第一，提高會計師的專業技能。首先，要提高選拔人才的標準，完善會計師人才選拔的考試制度，增加更多相關知識的考試科目。其次，應該建立更加完善的后續教育和培訓的相關制度，把現有會計師的年齡大、學歷低的問題給解決了，可以每年給會計師進行年鑒考核。如果通過不了就把證書給取消了。我相信有這種制度的存在，會計師提升自己能力的主動性會特別的高。定期對審計人員進行考核和評價，防止其在其位不謀其事。對審計人員的入職進行嚴格的挑選，同時建立相應的培訓、考核和評價體系。企業對事務所的更換應該嚴格地按照規定來進行，讓碌碌無為的事務所下臺，讓具有勝任能力的事務所來為公司做貢獻。此外，監管部門應該強化對事務所的監督，對違法和違規的事務所提出整改建議和做出處罰。
第二，加強會計師的道德建設。職業道德與會計師的獨立性有很大關系。前者是后者的基礎和內在動力。會計師只有具備了高標準的職業道德才能抵抗得了利益的誘惑，才能受到尊重和信任。每一位審計界的會計師都應該把榮譽放在首位。職業道德就是獲得榮譽的保證。所以，應該建立會計師的道德建設體系，把自律和他律結合起來，只有這樣，才會對我國會計師的整體素質有一個很大的提高。
5.進行風險導向審計
風險導向審計站在了企業戰略的高度對企業進行審計，比傳統的方法更能有效地發現企業的問題。風險導向審計是在對企業有一個透徹了解的基礎上進行的。只有這樣，才能從根本上控制企業的風險。這種新方法的有效性和科學性已經得到了實踐證實。我國的相關部門應該對這種審計方法大力地推廣。
參考文獻：
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上市公司審計范文第3篇
關鍵詞：內部審計；內部控制；獨立性
文獻標識碼：A
1 我國上市公司內部審計存在的問題
1.1 內部審計機構設置不合理
在我國，由于相關法律沒有對上市公司內部審計機構的設置作出具體的規定，因此，上市公司可以根據公司的實際情況選擇設置內部審計機構。從我國上市公司內部審計機構的實際情況來看，絕大部分隸屬于管理層，由總經理負責領導。雖然這種模式有利于內部審計人員及時發現經營管理中的問題，直接與管理層溝通，盡快拿出相關問題的解決方案，避免問題進一步擴大。但是它還是存在一些缺點，例如不能實現董事會對總經理的有效監控，加劇內部人控制，審計的獨立性難以得到保證，審計職能無法充分發揮。
1.2 內部審計人員專業素質不夠高
從目前我國上市公司內部審計人員的構成情況來看，絕大多數出生于財務專業，學歷相對較低，但是經驗比較豐富，對公司的整體財務狀況及財務流程比較熟悉，少部分學歷較高，理論知識方面比較豐富扎實，但是工作時間不長，與前者相比，經驗較為缺乏，還有一部分審計人員來自于公司其他部門，也并非財務專業出生，沒有經過系統的培訓，只能夠進入審計部門后在工作中慢慢學習，而具有執業資格的內部審計師更是缺乏。
1.3 內部審計的獨立性較差
獨立性是審計的靈魂，它要求內部審計人員在整個工作過程中不受任何因素的干擾，獨立地制定審計計劃，確定審計范圍，執行審計程序，出具審計報告，檢查和評價公司的經營管理活動，然而，內部審計機構是公司內部設置的機構，它的設置往往帶有管理層的主觀因素，獨立性較差，不可能像外部審計那樣具有權威性。此外，大多數上市公司的管理觀念仍然停留在原來的水平上，內部控制機構并沒有隨著經濟的發展和經營管理要求的提高而做出相應的轉變，設置內部審計部門只是為了應付檢查，或者設置的內部審計機構隸屬的層次較低，內部審計人員全面展開工作還有一定的困難，積極性受到影響，內部審計的獨立性沒有得到根本的保障，也無法發揮應有的作用。
1.4 內部審計的方法落后
據相關資料統計。我國接近80％的上市公司選擇的是事后審計，在采取這種方式時同時將一些重要業務提前進行事前審計，剩下的對正常經營活動影響不大的業務則進行事后審計，20％的公司則是事前審計，事中審計和事后審計同時進行，這些數據表明我國上市公司大部分進行的是事后審計，但是事后審計只是對企業已經發生的經營活動進行分析，只能為以后的工作提供參考和改進意見，無法彌補已經形成的損失，不能像事前審計和事中審計那樣提前發現問題，避免造成不必要的損失。此外，大多數公司采用的方法仍然是傳統的手工查賬方式，隨著社會不斷進步產生的新的審計方法例如統計抽樣和非統計抽樣，計算機審計技術等則沒有得到普遍應用，導致審計工作的效率大大降低，審計風險無法量化并得到有效控制。
2 完善上市公司內部審計的對策
2.1 強化內部審計在公司治理中的地位
我國相關法律一方面要求上市公司必須設置內部審計機構，另一方面對內部審計機構的工作范圍也有了具體的規定，但是，法律對內部審計的要求并沒有像外部審計那樣嚴格和具體，主要體現在相關管理層可以根據公司的具體情況自由選擇內部審計機構的設置模式，內部審計人員的專業素質也沒有規定需要達到何種層次，可以任意安排，更為重要的一點是，內部審計不需要承擔什么法律責任，也就是說，我國上市公司內部審計的法律地位還是一片空白，這就導致了管理層對內部審計不會產生足夠的重視，更不用談它在公司治理中的地位。內部審計在公司治理中的地位完全取決于管理層對它的認識程度。而根據目前的實際情況，內部審計的法律地位近幾年還不大可能得到真正的實現，因此，我國上市公司必須正確認識到內部審計雖然沒有法律嚴格的制約，但是要想內部審計機構能夠真正地發揮作用，必須轉變觀念，提高內部審計在公司中的地位。
2.2 合理設置內部審計機構
要想合理設置上市公司內部審計機構，公司必須首先保證審計機構能夠保持一定的獨立性，使內部審計人員能夠不受其它部門的干涉和影響，在不屈于任何部門的壓力和利益牽連的基礎上獨立工作，及時查出問題。我國上市公司內部審計機構的問題關鍵在于內部審計機構表面上是對董事會負責，實際上極容易受到管理層的影響和控制。針對我國的實際情況，最好的方式是在董事會下設置審計委員會，審計委員會直接對董事會負責，且審計委員會的人員應大多數由獨立董事擔任，這樣才能夠避免內部審計機構被管理層操控的現象，從根本上杜絕財務信息造假的可能性。此外，在設置審計委員會之后，內部審計機構隸屬于審計委員會，直接向審計委員會報告工作。
2.3 提高審計人員專業素質
總體情況來看，我國上市公司內部審計人員專業素質沒有達到相應的要求，現代內部審計要求審計人員的知識結構多元化，而不是僅僅局限于原來的財務領域。針對我國的實際情況，一方面在選拔內部審計人員時應制定相應的標準。例如審計人員學歷必須達到某個層次，還須同時具備一定程度的審計理論知識和相關年數的實踐經驗，這樣可以使得審計機構人員的專業水平保持在一定的高度，進行后續培訓時只需花費較少的財力物力，另一方面審計人員的知識領域應進行拓寬，盡量多掌握金融，法律和等相關知識適應時代的發展，這可以通過加強審計人員培訓和后續教育來實現。
2.4 擴大審計范圍
內部審計工作要擴大自己的工作范圍，不應局限于財務領域的審計，要向業務經營領域和管理領域擴展，內部審計工作的重點不應放在財務收支的查錯防弊上，而應該轉向加強經營管理方面，提高經濟效益，增強企業的競爭能力。在具體的實踐中，內部審計的范圍應拓展到價格審計，經濟合同審計，內部控制審計，質量審計，風險管理審計等各個方面。其中，風險管理審計已經成為內部審計的主要發展趨勢，企業的風險主要來源于經營風險和財務風險，因此，內部審計機構必須建立風險評估機制進行風險控制和管理，提出有關的風險控制的建議。此外，內部審計的范圍還應從事后審計擴大到事前審計和事中審計，讓內部審計能夠真正地參與公司管理，增加內部審計在公司治理中的預見性和前瞻性。
3 結語
我國法律雖然沒有規定內部審計機構承擔法律責任，但是上市公司不應以此為理由而忽略內部審計的重要性。只有上市公司管理層對內部審計有足夠合理的認識，才能相應提高內部審計在公司治理中的地位，然后通過合理設置設置內部審計機構和建立高素質的審計隊伍。運用先進的方法和技術，為企業的經營管理提供最好的服務，使企業得到快速穩定的發展。
上市公司審計范文第4篇
摘要：本文利用滬深A股上市公司數據，實證檢驗了事務所規模、審計意見、審計費用和財務重述發生可能性的關系。結果表明，在事務所規模方面，“四大”會計師事務所能夠顯著的降低財務重述發生的概率，而國內“十大”與其他會計師事務所對于發生財務重述與否不具有顯著關系。在審計意見方面，上市公司被注冊會計師出具了非標準審計意見發生財務重述可能性更大，表明注冊會計師能在一定程度上識別上市公司的年報錯誤，并反映在審計意見中；在審計費用方面，審計費用越高時，發生財務重述的可能性越小。
關鍵詞：事務所規模 審計意見 審計費用 財務重述
一、引言
財務會計報告是投資者獲取信息的重要來源，也是企業向外界利益相關者傳遞信息的重要渠道。近年來關于財務報告重述的問題日趨嚴重，招致了注冊會計師的審計訴訟，審計訴訟是審計失敗的表現。安然公司曾因虛增利潤等問題對以前年度的財務報告進行了重新表述，在財務重述的同時紛紛傳出財務信息造假丑聞，對投資者的信息造成了巨大的沖擊，引起了一定的社會轟動效應，這使得財務重述現象在美國受到了越來越多的重視。財務重述的影響面越大，審計風險越大。審計的失敗以使投資者決策失誤時，往往會把責任推卸給注冊會計師，使得注冊會計師的審計風險不斷加大。審計風險與財務重述之間是相互影響的，審計風險的承擔主體是注冊會計師及其所在的會計師事務所，財務重述的主體是企業本身。本文從財務重述的角度出發，探析會計師事務所規模、審計意見、審計費用對于財務重述發生概率的影響。在我國弱式有效資本市場下，找到有效的方法來減少財務重述發生的概率，減輕會計師事務所的審計風險，以此來提高我國資本市場的運行效率具有重要的意義。
二、研究設計
（一）研究假設 會計師事務所規模與財務重述的關系研究中，會計師事務所規模越大，其越注重自身的聲譽?！八拇蟆痹谖鞣綄徲嬍袌霰徽J為是高質量的代表。較大的會計師事務所往往具有較高的獨立性和專業勝任能力，也即意味著有較高的審計質量（Benjamin& Robert，1978； Klein&Leffler，1981；Ronald&Balvers，1988）。這樣，會計師事務所規模就可以成為公眾判斷審計質量的標準。DeAngelo（1981）指出，會計師事務所規模越大，出具不公允審計意見可能導致的損失也越大，給會計師事務所造成的風險也就越大；同時也指出，會計師事務所規模與審計質量成正比。Dye（1993）認為會計師事務所越大，其被訴訟的概率越高，其財富或者聲譽的風險也越大，其合伙人也會越謹慎，并會督促其屬下遵照“真實公允”的原則執行審計業務。Palmrose（1988）、Carcello&Nagy（2004）都認為，大型事務所具有較高的審計質量，抑制了公司財務舞弊行為從而降低了發生重述的可能性。劉運國和麥劍青（2006）發現，四大會計師事務所和非四大會計師事務所相比在中國審計市場的審計質量沒有顯著差異。但是宋剛（2007）卻發現，會計師事務所特征對會計報表重述的影響是存在的，但不同特征的會計師事務所對重述的影響大小不同，會計師事務所聲譽、任期都與會計報表重述顯著負相關。魏志華和李常青等（2009）發現，聘任高質量審計師以及獲得標準審計意見的上市公司發生年報補充更正的可能性較低。據此，本文提出如下假設：
假設1：會計師事務所規模越大，其所審計的公司發生財務重述的可能性越小
關于財務重述與審計意見的研究中，Jagan&Krishnan（1997）研究發現，事務所對具有較高經營風險的客戶更傾向于出具非標準審計意見，以此來減少其審計風險。Blacconiere&DeFond（1997）發現，審計師更傾向于對無法償還到期債務的公司出具持續經營性審計意見。Charles&Shimin（2001）通過對1995年至1997年中國上市公司的研究發現，當上市公司為了迎合管理當局對會計數據的要求而實施盈余操縱時，事務所更傾向于出具非標準審計意見。王霞和張為國（2005）發現注冊會計師對財務重述有所察覺并反映在其審計意見中，注冊會計師的審計意見受財務重述的幅度及重述涉及的項目多少影響，注冊會計師通過審計意見在一定程度上降低了財務重述的可能；另一方面通過對會計師事務所的特性的研究，發現不同的會計師事務所特性與財務報表重述存在著顯著相關性。李春濤和宋敏等（2006）發現，有破產風險的、進行盈余管理的上市公司更可能得到非標準審計意見。蔡志岳和吳世農（2006）發現，被注冊會計師發表了保留意見的公司，發生財務舞弊的可能性高于被發表標準無保留意見的公司。周洋和李若山（2007）認為，注冊會計師對上市公司的年度財務報告發表了非標準無保留的審計意見時，可以認為是在向投資者傳遞關于年報信息質量的某種警示信號，從而在一定程度上起到保護投資者的作用。王霞和徐曉東（2009）發現，注冊會計師對超過重要性水平的錯誤報表更容易出具非標準審計意見，結論支持了“大所”出具的審計意見更嚴格、審計服務質量更高。余曉燕（2011）通過對財務報表重述樣本研究指出，注冊會計師能在一起程度上識別上市公司的盈余管理動機，并在審計意見中有所反映。據此提出假設：
假設2：審計師出具非標準審計意見的上市公司發生財務重述的概率較大
審計費用與財務重述的關系研究中，Ashbaugh et al.（2003）；Chung and Kallapur（2003）發現審計費用與財務報告質量沒有顯著關系。Stanley DeZoort（2007）發現，對于審計任期較短的審計師，其審計費用與財務重述發生概率顯著負相關。 但Feldmann et al（2009）研究卻發現，發生財務重述的公司支付的審計費用明顯高于非財務重述公司，并認為較高的審計費用反映了注冊會計師意識到了審計此公司具有較高的審計風險。如果外部審計監督是有效的外部治理機制，注冊會計師就應該能夠識別和評估財務重述包含的風險，為了防范財務重述帶來的風險，可能會對財務重述發生概率較高的公司收取較高審計費用。而另一方面，審計收費越高，注冊會計師在經濟上依賴于被審單位，有可能會損害注冊會計師的獨立性，并不能有效識別年報中的錯誤。據此假設：
假設3：審計費用越高，財務重述發生的概率越大
（二）樣本選擇與數據來源 本文以2009年至2011年滬深A股上市公司為研究樣本。財務重述的資料通過巨潮資訊網（http：//www.cninfo.com.cn/）獲取，檢索并手工收集2010年1月1日至2012年11月31日之間對其2009、2010和2011年年報進行更正、補充和補充更正，并將這些作為年報重述樣本。同時還考慮到上市公司進行前期會計差錯更正對于年報信息的影響，所以本文還將對2009、2010和2011年年報有重大影響的會計差錯更正作為財務重述樣本。在進行篩選時，為了確保研究的科學性和準確性，剔除了金融保險業、ST公司、數據缺失的上市公司、同時發行B股和H股的上市公司后，本文共獲得2839個研究樣本，其中發生財務重述的樣本為311個，非財務重述樣本為2528個。本文的財務數據和審計意見來自國泰安（CSMAR）數據庫和銳思（RESSET）數據庫。會計師事務所排名來自中國注冊會計師協會網站。為了消除異常值的影響，對連續變量進行了Winsorize處理。本文采用STATA12.0和SPSS17.0軟件進行數據處理。
（三）變量選取和模型建立 本文選取了公司治理的幾個變量作為控制變量，包括前五大股東持股比例的平方和、董事長與總經理兼任情況、獨立董事比例。被審計單位的經營狀況也是注冊會計師衡量審計風險時關注的對象，因此本文在經營狀況方面選取了總資產收益率、公司成長性和資產負債率作為經營狀況的控制指標。有關變量選取如表（1）。經過變量篩選，本文采用logistic回歸模型來探討財務重述和審計意見、會計師事務所規模、審計費用的關系。
三、實證檢驗分析
（一）描述性統計 表（2）列示了財務重述年度的分布情況，可以看出，樣本期內各年度財務重述公司的數量占總樣本的比例在10%左右，2009年至2011年財務重述的比例呈下降趨勢，2010年出現了較為明顯的下降。從表（3）可以看出，在發生財務重述的上市公司中，得到標準無保留意見的樣本數為290個，而得到非標準無保留意見的樣本數為21個。從重述公司非標準審計意見類型來看，注冊會計師可能不是沒有發現重述公司的錯誤，而是沒有能力去及時更正錯誤。表（4）是依據財務重述公司的事務所類型的分布情況。本文將事務所類型分為三類：國際“四大”會計師事務所、中國“十大”會計師事務所（不包括“四大”）和其他會計師事務所?？梢钥闯?，“四大”事務所所審計的上市公司中分別只有1.79%、2.06%、0.98%發生了財務重述，而中國“十大”事務所審計的上市公司發生財務重述的比例分別為48.21%、44.38%、38.24%，而其他事務所審計的上市公司發生財務重述的比例最高，分別為50%、53.61%、60.78%。從表（5）可以看出，樣本公司發生財務重述的概率為11%，樣本公司中有4%是由“四大”事務所審計，而樣本公司中由“十大”審計的公司占45%；有2.6%的樣本公司得到了非標準審計意見；機構投資者持股比例的均值為15.3%；國有控股的上市公司占69.6%。
（二）T檢驗 T檢驗結果如表（6）?？梢钥闯觯海?）非財務重述公司審計費用高于財務重述公司，其均值在1%的水平下顯著，即審計費用越高，財務重述發生概率越低，與預期的假設不一致。（2）國內“十大”事務所與非“十大”事務所對財務重述并無差異，沒有通過均值T檢驗；（3）由“四大”進行審計的公司發生財務重述的可能性低于非“四大”所審計的公司，并且通過了顯著檢驗，與預期假設一致；（4）發生財務重述的上市公司出具的非標準審計意見均值明顯高于財務重述公司，說明注冊會計師能在一定程度上識別上市公司的年報錯誤，并反映在審計意見中；（5）非財務重述的股權集中度高于財務重述公司，并通過了均值T檢驗，說明在一定范圍內，股權集中度越大，發生財務重述的可能性越??；（6）在管理層持股比例方面，財務重述公司管理層持股比例為0.004，小于非財務重述公司管理層持股比例0.008，并在10%水平下顯著，說明了管理層持股比例越高，上市公司發生財務重述的可能性越小。
（三）相關性分析 變量相關系數如表（7）。相關系數最高的為LEV和ROA之間的Pearson，為0.354，不具有共線性。說明各變量之間不存在多重共線性問題。從表7可以看出，審計費用與財務重述顯著負相關，說明審計費用越高的公司發生財務重述的可能性越低，與假設不符?！八拇蟆迸c財務重述負相關，并且通過了顯著檢驗，而國內“十大”與財務重述負相關，但不顯著。而在審計意見方面，非標意見與財務重述正顯著正相關，說明注冊會計師給出了非標意見的上市公司發生財務重述的可能性越大，與預期假設一致。股權集中度與財務重述負相關，說明股權集中度越高，上市公司發生財務重述的可能性越低?？毓晒蓶|性質與財務重述顯著負相關，說明國有控制上市公司發生財務重述的可能性低于非國有控制的上市公司。公司的盈利能力與財務重述顯著負相關，說明公司的盈余越高，公司發生財務重述的概率越低。
（四）回歸分析 Logistic回歸結論如表（8）?？梢钥闯觯海?）在審計費用方面，不管是模型1還是模型2，審計費用與財務重述顯著負相關，即表明審計費用越高，財務重述發生的可能性越低，與預期假設不符，其原因可能是因為高額的審計費用可能增強注冊會計師的工作積極性，工作積極性的提高大于注冊會計師對于被審單位的經濟依賴，審計收費越高，越有利于審計質量的提高。（2）在財務重述與會計師事務所規模方面，財務重述與是否“四大”顯著負相關，與預期假設一致，說明由“四大”審計的上市公司，其發生財務重述的可能性更小，“四大”事務所的審計質量明顯高于非“四大”事務所。而在財務重述發生與否與國內“十大”負相關，與預期假設一致，但并沒有通過顯著性檢驗，說明在我國審計市場上，“十大”事務所的審計質量與非“十大”事務所并沒有顯著差異。（3）在審計意見與財務重述的結果中，非標意見與財務重述顯著正相關，說明得到非標意見的上市公司財務重述的可能性高于得到標準意見的上市公司，與預期假設一致，說明注冊會計師可能在進行審計業務時，能在一定程度上識別年報中的錯誤，并最終反映在審計意見中。在控制變量方面，股權集中度在模型2、3中通過了顯著檢驗，與財務重述負相關，說明股權集中度越高，財務重述發生的概率越低，說明股權集中度越高，大股東就越有動力去監督管理層生成財務報表的過程，防止錯報的風險，但此種關系并不穩定。管理層持股比例在模型1、2、4中通過了顯著性檢驗，并與財務重述負相關，說明管理層持股比例越高，管理層的報酬采用了股價的方式進行激勵，其管理層越有動力去經營公司，有利于公司財務信息質量的提高，從而減少了重述事件的發生概率。資產報酬率在模型2、3、4中通過了顯著性檢驗，說明當上市公司經營狀況好時發生財務重述的概率較低，表明經營狀況較差的上市公司發生財務重述的概率較高。
四、結論與建議
本文研究得出以下結論：“四大”事務所審計的公司發生財務重述的可能性低于非“四大”所審計的公司，而國內“十大”事務所所審計的公司發生財務重述的可能性并沒有顯著低于非“十大”事務所審計的公司，說明我國“四大”事務所在中國資本市場的審計質量明顯高于非“四大”事務所，而“十大”事務所的審計質量與非“十大”事務所（不包括“四大”）并沒有顯著差異。而對財務重述公司出具非標準審計意見的可能性顯著高于非財務重述公司，說明了注冊會計師能在一定程度上識別上市公司年報出現的問題并反映在審計意見中。審計費用越高時，發生財務重述的可能性越低，說明高額的審計報酬可能激勵注冊會計師進行更好地進行審計，提高了注冊會計師的獨立性，提高其審計質量?；谝陨辖Y論本文提出以下建議：（1）提高本土會計師事務所的審計質量是當務之急，提高注冊會計師的審計獨立性和職業水準，規范注冊會計師的審計行為，提高審計人員的職業操守對于提高審計質量具有重要的意義；（2）事務所要加強自我監督力度，加強行業間相互監督，注冊會計師協會可定期對會計師事務所進行信譽質量評比，確定不同事務所的等級，從而確定不同的收費標準，以此來規范事務所的審計收費行為，促進審計質量的提高，監管部門也要加強對于審計市場的監督；（3）相關部門要加強對上市公司財務重述行為的監管，盡快建立一套完整的財務重述制度，對企業管理當局故意重述行為進行相應的處罰，加強對惡意財務重述行為的懲罰力度，牢固投資者對資本市場的信息，促進資本市場的正常運行。本文的局限性在于沒有深入分析財務重述的內容，是否主要會計指標、非主要會計指標、資本使用情況等重述內容。本文是基于審計視角去研究財務重述問題，并沒有深入分析公司治理機制和結構對財務重述發生概率的影響。在篩選樣本中不少是因為面臨退市威脅或其他原因進行盈余操縱而事后發布重述，但為了數據的可比性，只能剔除了ST類樣本。在篩選樣本過程中剔除了不少是上市當年發生了對以前年度的重述事件，可能是為了滿足上市條件而進行的盈余操縱行為。望后續研究中能對財務重述問題進行更加深入研究。
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（編輯 虹 云）
上市公司審計范文第5篇
摘要：上市公司規范披露信息一直是上市公司監管的著力點。本文基于廣西上市公司數據，分析了廣西上市公司會計信息披露存在的問題及其形成的原因，提出了解決廣西上市公司會計信息披露問題的相關建議。
關鍵詞：廣西 上市公司 會計信息披露 問題
一、引言
據廣西證監局數據顯示，截至2013年8月31日廣西上市公司總數達到30家，其實力雄厚，涉及行業寬泛，為廣西地方經濟發展發揮著強勁的推動作用。隨著核心競爭力和市場參與程度的提高，廣西上市公司上一年在證券市場實現直接融資443.2億元，創歷史新高，在股市低迷期實現逆市增長。
然而隨著證券市場管理的不斷規范，對會計信息披露要求的不斷提高，廣西上市公司會計信息披露方面也存在著信息披露不真實、不完整、不準確、不及時等問題。如何有效規范上市公司會計信息披露的行為，使證券市場投資者的合法權益進一步得到保護，恢復投資者的信心，促進證券市場快速穩定健康發展，這是當前迫切需要解決的問題。
二、廣西上市公司會計信息披露存在的問題
在2010-2012年深交所和上交所對上市公司信息披露考核中，廣西上市公司累計9次被評為合格及以下，其中累計3次被評為不合格，分別占廣西上市公司3年年報披露累計次數的10.98%和3.66%，表明部分廣西上市公司會計信息披露質量較低，對上市公司會計信息披露工作的管理還需要完善和加強。我們以2010年至2012年為區間，統計了廣西上市公司存在的問題。從統計的數據來看，廣西上市公司會計信息披露問題主要可歸納為五類（見表1），分別是披露不完整、披露不真實、披露不準確、披露不及時和披露不充分，五類問題發生次數總計達375次，其中披露不真實和不準確兩個問題比重較高，分別為29.33%和33.33%，表明廣西上市公司對會計信息真實性和準確性兩項基本要求的執行效果較差，后期應對這兩方面進行重點監管。各大類問題具體表現如下：
（一）會計信息失真（見表2）。從表2可以看出，2010-2012年廣西上市公司會計信息失真次數高達110次，占問題總次數的29.33%，會計信息失真按成因可細分為：
1.會計核算不規范。會計核算不規范是導致會計信息失真的主要原因，占整體比重近60%，其中常見于費用跨期結算、收入提前確認、少計成本、少計所得稅等不規范的會計核算，引起主要會計數據失真。
2.關聯交易披露不全。隱藏關聯交易成為廣西上市公司會計信息失真的第二個主要原因，由其導致的會計信息失真高達16次，占總體比例的14.55%。廣西上市公司隱藏關聯交易的方式有兩種：第一種是不將實質存在關聯關系的企業確認為關聯方，將一些實質上是關聯交易的事項界定為正常交易，如將關聯資金往來確認為收入等，使得合并報表收入虛高或者合并營業成本偏少，從而使合并報表利潤虛高導致財務報表數據嚴重失真。第二種是不披露與已確認的關聯方發生的關聯交易事項，讓投資者誤認為公司的運營情況良好、資金充足，但經后期調整后業績常常由盈利轉為虧損，嚴重誤導投資者的決策。
3.會計政策和會計估計不適當。廣西上市公司因錯用會計政策和會計估計錯誤虛增公司的資產價值，少計費用和損失，引起會計信息不真實的案例總計8次。主要表現為錯誤估計資產價值不計提減值準備和錯誤應用會計政策不計提固定資產折舊等形式，使得企業期間的資產規模和費用不真實。
4.對外披露的財務數據與真實數據差額巨大。主要形式有：（1）公司對外披露的擔保事項的金額與實際金額的差額巨大；（2）公司業績預報與年報中的財務數據差額巨大；（3）首次披露的財務數據與修正后的數據差額巨大。財務數據的偏差導致投資者分析、決策錯誤。
5.未披露重要事項。期間內統計的未披露重要事項的案例11次，占總體比例的10%。集中表現為部分上市公司在定期報告中遺漏對公司不利的重要事項，如不披露公司對外的承諾事項、重大訴訟情況或銀行存款被凍結等事項。
（二）會計信息披露不完整（見表3）。從表3 可以看出，2010-2012年廣西上市公司會計信息披露不完整的問題總計有47次，占全部問題總次數的12.53%，其中會計信息披露不完整又集中在重要事項和關聯交易事項的披露不完整上，這兩項問題占比達87.23%。會計信息披露不完整按成因可細分為：
1.披露時遺漏重要事項。此類問題占比為25.53%，超過會計信息披露不完整問題總體的1/4。集中表現為部分上市公司在定期報告中遺漏對公司不利的重要事項，如不披露公司對外的承諾事項、重大訴訟情況和銀行存款被凍結等事項。
2.披露時隱藏關聯交易。此類問題占比為36.17%，超過會計信息披露不完整問題總體的1/3。其表現為上市公司在定期報告中隱藏部分關聯交易，讓投資者誤認為是公司正常的對外交易，誤判公司期間內運營情況良好和資金充足。
3.省略披露重大事項的重要信息。此類問題占會計信息披露不完整問題總體的1/4。部分上市公司未披露重大事項和關聯交易的部分內容，沒有按照完整性和充分性的要求全面地披露信息。如對重大合同履行過程中的風險提示不進行披露，對重大訴訟事項的情況不進行跟蹤說明。
4.披露時缺失定期報告中準則規定的必有項目。這類問題比重較小，只在個別上市公司的定期報告中存在，表現為在定期報告中刪除非經常性損益項目及金額等。
（三）會計信息不準確（見表4）。2010-2012年統計的廣西上市公司會計信息不準確案例數為125次，占各類問題總數的33.33%，是比重最大的一類問題。廣西上市公司會計信息不準確不僅體現在財務信息的不準確，同時其披露的部分非財務信息也不準確，二者的比重分別為53.60%和46.40%。會計信息披露不準確按成因可分為如下兩類：
1.財務數據的錯誤。廣西上市公司報表財務數據不準確主要成因是會計核算的錯誤和工作人員的疏漏。其中會計核算的錯誤引起披露的財務數據與真實數據差額巨大，不能正確反映對象的真實情況，從而使得會計信息對于使用者失去參考作用；工作人員疏漏，錯誤披露的數據，不符合會計核算力求準確的要求和會計工作的嚴謹性，同時也降低了會計信息的質量水平。
2.非財務信息不準確。廣西上市公司非財務信息披露相對匱乏并且披露過程中打補丁的情況多，許多上市公司的公告中披露的內容常發生錯誤或遺漏。這些不準確的非財務信息也可能會給投資者造成損失，比如錯誤披露股票行權日期和董事會的決議內容等。
（四）會計信息披露不及時（見表5）。從表5可以看出，2010-2012年廣西上市公司會計信息披露不及時發生的次數較低，在各類問題中比重最小，僅為4.53%。其中披露時間嚴重滯后和披露信息不完整導致的不及時這兩類問題比重均衡，占比分別為52.94%和47.06%。
1.披露時間嚴重滯后。概念上經理層在相關事項發生后或者在知曉相關事項后未在規定的時間內對外披露會計信息即為不及時。廣西上市公司會計信息披露不及時的案例中，大部分事項是對上市公司有重大不利的事項，如延遲業績修正報告的披露，不及時披露訴訟敗訴或不及時披露銀行存款被凍結等事項。
2.披露信息不完整導致的披露不及時。部分上市公司不履行相關披露義務，減少會計信息的披露量，使得投資者不能及時獲取相應的會計信息，使會計信息的時效作用喪失。如不發布臨時公告而只將事項在定期報告中披露，未嚴格執行同時間和同內容以業績快報的方式披露信息的規定。
（五）會計信息披露不充分（見表6）。從表6可以看出，2010-2012年廣西上市公司信息披露不充分的現象發生頻率達76次，在五類問題中占比達20.27%，上市公司披露不充分主要可分為三種類型：
1.重要事項披露不完整。這類問題在信息披露不充分比重中一枝獨大，比重過半達到61.84%。重要事項對于投資者有極大的影響，它們影響投資者增資或減資，影響潛在投資者投資或是繼續觀望。上市公司便充分利用這一效應，為自身融資和市值的增長提供助力，一方面積極披露有利事項或夸大有利事項的影響，另一方面在當期遺漏或者延遲披露對公司重大不利的事項，以使公司股價免受負面影響。
2.披露的信息粗略含糊。披露的信息粗略含糊是指事項披露的信息不完全和說明粗略含糊，未全面反映事項的真實情況。廣西上市公司會計信息披露輕自愿性和非財務信息，很多重要事項的披露比較粗略，少有對重大變動的原因、事項的進程做詳細的說明，非財務信息披露較少。
3.非財務信息缺失。非財務信息缺失占比為17.11%，在3類問題中比重最低，原因是對于非財務信息的披露充分性很難形成統一的標準，所以對于非財務信息的披露上市公司有很大的自主權。一方面投資者越來越重視非財務信息作用，要求掌握更多非財務信息；一方面上市公司不愿主動披露非財務信息，信息的需求和供應有較大矛盾。廣西上市公司對非財務信息披露不充分的案例，集中在上市公司對關聯方信息、股東及股權關系披露的不充分。
三、廣西上市公司會計信息披露存在問題的成因
（一）公司的治理結構混亂，日常運行不規范。
1.上市公司獨立性不足。自2011年6月起，廣西證監局一共給予12家上市公司責令整改的行政處罰，其中有7家上市公司存在公司獨立性受控股股東侵蝕的現象。其主要表現在三個方面：一是上市公司與控股股東共用辦公系統和辦公場所；二是上市公司的財務預算或項目需向控股股東申請批示；三是被控股股東等關聯方占用資金，資產的完整性受到侵蝕。上市公司運作的不完全獨立，讓上市公司受到控股股東的左右，致使上市公司會計信息的客觀性降低，從而影響中小股東的權益。
2.上市公司“三會”運作不規范。證監局的通報中，有8家上市公司被指出存在部分重大事項未履行股東大會和董事會集體決策程序，部分會議審議程序未得到有效執行，出現越權審批的現象?！叭龝甭毮艿牟煌耆l揮讓管理層擁有更大的權限，從而也更易于實現其對會計信息的操縱。
3.獨立董事年報制度未有效執行。被通報的12家上市公司中，2家公司的獨立董事見面會和實地考察事項未得到有效執行，未能充分發揮獨立董事在年報編制期間監督職能。獨立董事的作用是為加強對會計信息的監督，進一步保證會計信息的客觀程度，沒有充分發揮獨立董事的監督職能，增加了會計信息客觀性不足的風險。
4.管理層人員未嚴格按公司制度行使職權。通報中有4家公司共計6次存在公司高管職權和審批程序在實際運作中與《公司章程》及配套細則的規定不一致的問題，同時部分公司高管未嚴格依照公司制度的規定正常開展例行的辦公事務。上市公司高管的權責混亂容易導致責任不明確，降低高管違規的成本，從而使高管操縱會計信息的動機更強烈。
（二）與信息披露相關的內部控制不完善。
1.未嚴格落實《內幕知情人登記制度》。通報中有4家上市公司存在11次內幕知情人未及時登記的情況，其中7次是公司定期財務報告公開披露前未對所有內幕知情人進行登記。上市公司對會計信息內部的監督力度薄弱、管理不規范，擴大了信息披露源頭上的風險。
2.未對子公司會計信息進行有效監控。通報中3 家上市公司分別存在：財務信息系統沒有與子公司對接，無法實時獲取子公司的會計信息；與子公司間的會計信息傳遞過程長；長期未對子公司開展內部審計的情況。上市公司薄弱的會計信息獲取能力，使得會計信息的可靠性、準確性和及時性難以得到有效保證。
3.會計信息質量把關不嚴。通報中有 6家上市公司被廣西證監局要求完善內部控制制度，嚴格執行必要的內部審批程序，加強對外報送信息的規范化管理。上市公司不完善的內部控制嚴重制約著對外報送的會計信息的質量水平，也使得信息披露的風險難以得到有效控制。
（三）會計核算不規范。
1.跨期結算，收入提前入賬費用延遲確認。上市公司不及時確認和計量等不規范核算占比最高，通報中7家上市公司共18次違規處理會計業務。不及時的確認和計量使得會計信息喪失及時性和準確性，嚴重時還影響會計信息的真實性，上市公司的違規核算可能會誤導投資者的決策。
2.減值測試滯后，減值準備計提不足。通報中有6家上市公司存在這樣的情況，其中食品行業是此問題的高發區。計提減值準備是為降低公司相應資產的風險，減值準備計提不足無疑增加相關資產的風險和公司經營的風險，也使會計信息喪失準確性，增加投資者的投資風險。
3.減少確認成本及費用。通報中4家上市公司通過延遲結轉成本、違規攤銷成本、費用確認不足等方式減少公司報告期內的成本及費用。企業少計成本及費用使得會計信息喪失準確性，同時使企業的盈利水平虛高，可能導致投資者和債權人對企業的預期及評估錯誤而增加風險。
4.錯誤處理會計業務及使用會計科目。通報中4家上市公司存在錯誤使用會計科目的現象，3家上市公司存在錯誤處理會計業務的情形。上述錯誤核算使得會計信息的真實性和準確性下降，同時也使得上市公司承擔一定的法律風險，會對上市公司誠信及投資者的預期產生負面影響。
5.違規使用資金賬戶。通報中共有6家上市公司違規使用資金賬戶，其中2家上市公司利用他人銀行賬戶進行倒賬，形成賬外核算；2家上市公司利用個人賬戶進行部分資金收支。上述錯誤使用賬戶的行為改變了相關經濟業務的內容，使得上市公司的資金核算不準確，也造成會計信息的不準確；同時上述違規核算資金的情況可能損害投資者或債權人的利益。
（四）隱藏關聯方及關聯交易。通報中上市公司隱藏關聯交易的情況十分突出，共8家上市公司存在此現象。關聯交易往來的不透明和不完整，為公司經理層操縱財務數據提供了空間和途徑。公司經理層出于各種利益動機，選擇不披露或不如實披露與關聯企業的交易往來操縱盈余管理，會計信息不能全面地反映企業的真實狀況，使得會計信息失去完整性、真實性、準確性、及時性和充分性，信息披露工作保護投資者利益的功能嚴重受損。
四、解決問題的建議
（一）提高上市公司獨立性，規范公司運作。
1.加強對上市公司獨立性的檢查。監管部門應注重對廣西上市公司獨立性的檢查，加強關聯方占用上市公司資產的清理，通過對監管的重視來推動上市公司獨立運作的規范化。同時在法規上強化控股股東對保障上市公司獨立運行的責任，對于其占用上市公司資產或干擾上市公司獨立決策經營的行為，通過及時出具責令書等行政處罰，責令其遵守相關法規，落實上市公司“五分開”的治理原則。
2.上市公司要在硬件設施和管理上獨立。廣西上市公司與控股股東混用辦公場所、辦公系統以及人員的交叉任職，嚴重制約著上市公司的獨立經營。提高上市公司的獨立性，需要其在硬件設施上與控股股東隔離，上市公司應擁有獨立的辦公場所，配置專用的辦公系統和會計信息系統，保障其獨立運作。同時嚴格規范上市公司高管人員的任職，做到專崗專職，不能在關聯方尤其是在控股方兼任執行職務。
3.改善股權結構，健全董事會運行機制。存在問題的廣西上市公司中一股獨大和家族式控股較為普遍，股權集中使得董事會集體決策的獨立性不足，同時制約著監事會和審計委員會監督職能的發揮。因此上市公司應優化股權結構，均衡股權，建立制衡機制，均衡“三會”與董事長的權力；改善董事會的構成，提高獨立董事和非執行董事的比例，健全董事會運行機制；提高監事會的法律地位，由股東大會確定監事的任命和薪酬，提高其監管權力和獨立性，同時讓監事會有權檢查各專門委員會的運行情況。
4.強化對獨立董事履職的考核。股東大會在審議中提高對獨立董事履職情況的考核評價的重視程度；在公司章程中明確獨立董事應承擔的責任；在公司定期報告中披露獨立董事履職情況；同時制定相關機制為獨立董事履職創造條件，如：規定獨立董事見面交流和實地考察的次數。
5.加強對高管履職的監管。監事會和專門委員會應定期檢查公司章程和制度的執行情況，認真核查評價高管對公司制度細則的遵守情況和公開承諾的實施情況，并在定期報告中披露說明。
（二）強化會計信息的內部控制。
1.促進內幕知情人制度的落實。監管部門一方面要重視對廣西上市公司內幕知情人登記制度的檢查；另一方面在法規上細化執行內幕知情人登記的責任，給予制度不全和落實不到位的公司相應的警告和處罰，推動登記制度的有效執行。
2.加強對子公司財務的監控。廣西上市公司應開發或購買專用的會計信息系統，使母子公司會計信息系統規范、統一和有效對接，利用信息技術提高會計信息的質量水平和傳遞速度，實現實時監控子公司財務狀況；加強對子公司的內部審計，縮短審計的間隔期，增加到子公司實地審計的頻率；將子公司財務人員的人事管理和薪資考核統歸母公司負責，子公司主管只向財務總監負責和報告，減弱子公司管理層控制財務的可能性。
3.健全會計信息的內部控制制度。廣西上市公司要規范和細化會計信息的內部審批流程，制定細則明確權限分配和對應責任，實行多個責任人分權審批，加強對會計信息的復核，杜絕一人或兩人負責全部流程。
（三）提升財務人員的勝任能力，規范會計工作。
1.優化購銷流程，加快票據傳送。內部核算方面：加強對購銷業務流程的管理，提高各流程的效率，加快票據的傳送，促使資金流與業務流的同步匹配；同時財務人員應及時清查業務進度，及時進行業務處理。外部監管方面：監管部門檢查時或注冊會計師審計時應加大對業務憑據的抽檢，將跨期結算作為重點關注領域。
2.重視資產的清查和估值。增加廣西上市公司定期清查資產的次數，及時調整資產規模和估值，保證減值準備的及時計提；提高上市公司重大項目信息披露持續性的要求，在項目中期或發生重大變化時要求聘請事務所進行評估并及時公布評估報告。
3.提升財務人員的勝任能力。廣西上市公司應重視財務工作及人員培養，在政策和資金上鼓勵和支持財務人員提升專業勝任能力。采取諸如：獎勵財務人員技術資格的晉升；組織財務人員參加專業培訓；開展業務技能比賽；組織準則法規學習班等措施，提升財務人員業務處理水平及核算水平。同時財政部門應當改革對財務人員專業勝任能力的考核制度，豐富會計人員資格年度審核體系，提高年審的標準和實質效果，同時將各職稱資格有效期變為保留一定年限，有效期滿需重新考取。
4.強化資金的內部控制。廣西上市公司要將資金的審批使用列為高風險領域，分級細化資金的審批權限，規范資金審批流程的執行，明確規定越權審批的處罰條例，杜絕流程混亂和權責不明；監事會和審計委員會強化對資金賬戶的檢查，定期檢查資金賬戶的使用情況和審批的記錄。
（四）加強企業對關聯方信息披露的力度。廣西上市公司對于關聯方信息以及關聯關系的披露較匱乏，存在不將實質控制的關聯方納入合并報表的合并范圍等情況。監管部門應要求上市公司定期報告關聯方，并利用政府信息核查和梳理上市公司存在的關聯方，深化上市公司關聯交易的檢查；同時提高上市公司對關聯信息披露的要求，深化其對于關聯信息披露的程度，拓寬其對關聯方信息的披露范圍。
（五）加強信息披露工作責任人對信息披露規范和條例的學習。證監部門一方面應及時責令上市公司改正其信息披露存在的問題，促進信息披露的規范化；另一方面應督促并要求上市公司組織人員學習和開展內部檢查，確保上市公司信息披露工作責任人對規范條例的準確理解和有效落實。J
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