會計原則論文范文第1篇
【摘要】 管理會計的控制問題是其管理的重要內容，但目前許多企業在控制過程中并不十分重視其控制原則。本文在研究的基礎上提出了管理會計控制的十條原則，希望對企業的控制活動能產生積極影響。
【關鍵詞】 管理會計 控制 原則
我國財務會計已形成一套完整且前后一致的會計原則體系，而管理會計由于出現的時間比較晚，其原則體系尚不完善。為此，會計理論界正在作不懈的努力，認真研究管理會計原則并構建適宜的原則體系，對于完善管理會計的基礎理論，指導管理會計的具體實踐都有重要的意義。
在過去的研究中，一般籠統地探討管理會計原則。筆者認為，管理會計包括三個層次：一是決策層次；二是決策支持層次；三是執行與控制層次。因此，管理會計原則體系應當圍繞決策與控制來分別界定。本文討論有關控制的管理會計原則。它應包括下列十個方面。
第一，可控性原則?？煽匦允侵肛熑沃行闹荒軐ζ渎殭喾秶鷥瓤梢钥刂频慕洕顒迂撠?。這就要求企業把經濟責任同管理權和決策權銜接起來，做到運用、管理、指揮、負責統一，并且盡可能使各項經濟責任數量化，能夠直接用會計方法進行核算和考核。當然，由于各責任部門之間的相互依存，很難制定出完全可控的指標，“有經驗的成本會計師和經理人員認為，一個項目是可控制還是不可控制，很不容易確定，”只能從控制的程度、時間、空間等來考核。
第二，責權效利相結合原則。為保證責任目標的實施，必須在各責任中心分工負責的范圍內給予一定的管理權限，同時，為了保證調動各責任層次的工作積極性和主動性，還要經常對各責任中心的工作實績進行考核，并進行成果評價，使各責任中心的經濟利益與其貢獻大小掛起鉤來，根據責任目標的完成情況獎勵責任者。因此，在管理會計中責任、權力和利益是統一的、一致的?！柏煛笔顷P鍵，“權”是保障，“效”是標準，“利”是動力。貫徹責權效利相結合原則，應特別注意責任的不可轉移性，即責任應當明確、肯定，不能任意轉移。具體包括兩層含義：一是同層次中只有一個責任中心，就由該中心負責，不得（能）轉向其他中心。
二是上下層次間也不能互相推委責任。即上層次的責任中心要對自己及所屬的下層次的責任中心負完全責任。如某一分廠廠長對該分廠的全部經濟活動負責，而某一班組長只對這一班組可控的經濟活動負責。
第三，靈活性原則。一方面是指獲取用于生成管理會計信息的資料來源渠道具有多樣性，它既包括來自企業內部的資料，又包括來自企業外部的情況；另一方面是指對資料的管理方法具有靈活性，應針對不同情況采用不同的會計管理方法。
第四，可理解性原則?？衫斫庑允侵杆峁┑墓芾頃嬓畔⒈仨毷呛唵蚊魑?、通俗易懂、便于各類使用者而不是特定使用者掌握和利用的信息。管理會計信息應根據不同信息使用人理解程度的高低和用于決策的不同，適時地為不同信息使用人提供可理解的信息。
第五，例外管理原則。例外管理原則是指企業主管人員應負責處理企業生產經營過程中的各種涉及全局性的重要問題，而將次要的工作或不涉及全局性的工作完全放手讓下級管理人員去處理。這里“例外”事項可從以下幾個方面去考慮：一是從質的方面看，對某一責任中心關系比較大、性質比較嚴重、影響比較大的因素可作為“例外”事項管理。
二是從量的角度看，一方面指在責任目標管理中，差異（包括正差異和負差異）較大的因素，作為“例外”事項管理；另一方面差異雖未超過規定標準，但長期在限度的一側徘徊，凡統計數字在標準的某一側連續出現七次以上，應視為控制不嚴或標準失效所致。
三是從時間觀念看，重要的問題隨時作為“例外”管理。
第六，可操作性原則?？刹僮餍灾腹芾頃嫴捎玫母鞣N方法與技術應盡可能簡易可行，便于操作，能為大多數管理會計人員所掌握。對于能夠準確定量的資料應通過建立數學模型的方法盡可能由計算機完成。相同的方法和技術對不同層次管理會計人員的可操作程度不同，管理會計人員應根據自己的情況選擇適合自己的操作方法和技術。
第七，及時性原則。及時性指決策依據的信息與決策的執行應能夠及時滿足經營管理對決策的需要。它包括兩方面的內容：一方面是指及時進行決策；另一方面是指及時進行控制。財務會計中更強調信息處理的真實，管理會計中更強調決策與控制的及時。
第八，整體性原則。責任中心的劃分與考核，要以企業作為一個整體。劃分責任范圍時，要做到層層有責任，事事有人管，使責任中心之間一方面要防止重復，另一方面要防止無人負責區的出現，即要把企業作為一個整體。從縱向上看，自下而上，都要層層負責，其組織層次每升高一級，責任也增大一級，各責任中心隨時提供其業績完成情況，直到最高層次；每一責任中心還要負責、檢查其下屬的業績，最高層次承擔企業經濟活動的全部責任。從橫向上看，各責任中心要接受橫向責任中心的管理、控制。這樣縱橫責任鏈交織成責任網，以明確各自的經濟責任。
企業管理的目的就是為了保證企業總目標的實現。因此，企業內部必須有一致的目標，盡管各自都有自己的分目標，但必須受總目標的制約與協調。如在企業日常工作中有可能一個人為超額完成產值而不愿接受小件訂貨，還有可能工廠為追求利潤而不愿生產微利產品等，因此，在管理會計中貫徹整體性原則，制定責任目標時應從國家、企業的總體目標出發，克服以上不良傾向。
第九，一致性原則。一致性包括三方面的內容：一是國家利益、企業利益與各責任中心利益要保持一致，企業的總目標是分解和制定各責任中心目標的依據，各責任中心目標是實現總目標的保證。當一項決策與決策的執行對企業有利而對國家不利時應當堅決放棄這項決策與決策的執行，相反，當對全局有利而對局部不利時，局部利益要服從全局利益；二是決策與控制的程序及方法應保持前后一貫，便于決策的制定及執行；三是各項指標的計算口徑、考核評價業績的標準要前后一致，若不一致就會使決策及其執行偏離客觀真實的基礎，導致決策失誤，使各責任中心目標與企業整體經營目標脫節。一貫性并非絕對的一貫，隨著決策經營環境的變化和管理控制要求的不同，決策與控制的方法可以適當變化，使產生的決策與控制更為有效。
第十，可驗證性原則?？沈炞C性包括兩方面的內容，一是決策依據的信息本身要能夠被驗證；二是做出的決策在執行中能夠被檢驗。貫徹可驗證性原則，可以判斷決策信息的相關性和準確性，便于找出差異和進行差異分析?？沈炞C性既是決策的原則，也是對決策結果執行情況進行考核的依據。
參考文獻：
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會計原則論文范文第2篇
摘要：圍繞財務會計的確認計量的原則展開論述，指出了會計確認計量的原則應該服從并服務于企業利潤最大化這一中心目標而不是拘泥于條條框框的禁錮這樣一個思想。這是因為，現行的會計準則有不利于企業發展的一面，故有待改進。
關鍵詞：會計原則；確認計量；企業價值創造
文獻標識碼：A
1選題背景
眾所周知，財務會計的原則是指在會計必須遵循的基本要求或者說會計遵循的準則。包括會計信息質量的原則與會計確認計量的原則，其中會計信息質量要求的原則包括：客觀性、相關性、可行性、一貫性、及時性、明晰性、重要性；會計確認計量的原則包括：權責發生制、配比、謹慎性、歷史成本、劃分收益性支出與資本性支出、實質重于形式。改革開放以來，我們取得了一定的成績，但是也暴露出來了不少的問題，會計確認計量原則也不例外，尤其是權責發生制原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則，有待改進。
2國內外研究現狀
2.1國際研究現狀
主要是美國和加拿大的研究成果，以公認會計原則最為著名即：GAAP（是Generally Accepted Accounting Principles的英文縮寫。主要有以下原則：
（1）BUSINESSENTITY：會計主體。
（2）objectivityPRINCIPLE：客觀性原則。
（3）COSTPRINCIPLE：歷史成本原則。
（4）GOING_CONCERING：持續經營。
（5）STABLE_MONEY_UNITY：穩定貨幣假設。
（6）MEPERIODPRINCIPLE：分期假設。
（7）REVENUERECONGNITIONPRINCIPLE：收入確認原則。
（8）MATCHINGPRINCIPLE：配比原則。
（9）FULL_DISCLOSUREPRINCIPLE：充分披露原則。
（10）CONSISTENCYPRINCIPLE：一貫性原則。
（11）MATERRIALITYPRINCIPLE：重要性原則。
（12）CONSERVATISMPRINCIPLE：謹慎性原則。
2.2國內研究現狀
主要是以下一些會計政策、會計準則等：（1）企業會計準則—基本準則；（2）企業會計準則—具體準則。（3）企業會計制度；（4）財務會計基礎—西南財大出版社；（5）中級財務會計—西南財大出版社；（6）中級財務會計—上海財大出版社；（7）高級財務會計—上海財大出版社；上述對財務會計的確認計量的原則做出了詳細論述，但是均沒有強調靈活運用會計的確認計量原則為企業的利潤最大化服務這一觀點。即，沒有強調活用會計原則為企業創造最大利潤這一說法。
3企業債務重組方面的會計確認計量原則方面的思考
債務重組是指債權人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者依據法院的裁定作出讓步的事項?？梢?，債權人有所損失、而債務人卻有利得；這就明顯是一種零和博弈，債權人失去的收入正好是債務人的利得，這顯然是不公平的?？捎靡韵聨追N方式予以匡正：（1）債轉股，指的是將債權人放棄的債權確認為股本或實收資本；股本（或實收資本）的公允價值與股本（或實收資本）之間的差額計入“資本公積—股本溢價或資本溢價”。（2）債轉債，指的是債務人經過與債權人協商，將其債務指定給債務人的債務人償還，換句話說，由債務人的債務人為債務人償還債務。（3）債權人兼并債務人，采用的是吸收合并的會計賬務處理方法。上述三個辦法將避免債權人的損失，沖破謹慎性原則、權責發生制原則的禁錮，最大限度地維護債權人的合法權益，防止債務人賴賬。
3.1債轉股
我們系現在用一個例子來說明其處理辦法：
[例]甲公司于2012年1月1日銷售一批產品給乙公司，價稅合計100萬，款項未收。由于乙公司發生財務困難，到2012年12月31日甲公司仍舊未能收到款項。2012年12月31日，乙公司與甲公司協商，進行債務從組，甲公司將應收賬款轉為對乙公司的長期股權投資，由此取得乙公司的普通股20萬股，每股面值1元，市價3元。已經辦妥相關手續?，F行準則下的賬務處理：
解：（1）債務人乙公司的會計賬務處理為：
借：應付賬款—甲公司1000000
貸：股本200000
資本公積—股本溢價400000
營業外收入—債務重組利得400000
（2）債權人甲公司的會計賬務處理為：
借：長期股權投資600000
營業外支出—債務重組損失300000
壞賬準備100000
貸：應收賬款—乙公司1000000
我們可以看出，通過債務重組，乙公司少還40萬的債務，而甲公司則損失了40萬的債權，乙公司之所得正好是甲公司所失，這正好是一個典型的零和博弈，很有可能是乙公司賴賬的結果。因此，我們建議作如下賬務處理：
解：（1）債務人乙公司的會計分錄：
借：應付賬款—甲公司600000
貸：股本200000
資本公積—股本溢價400000
（2）債權人甲公司的會計分錄：
借：長期股權投資600000
貸：應收賬款—乙公司600000
上述處理辦法有效避免了現行債務重組所帶來的弊端，有利于切實維護債權人的合法權益、防止債務人借債務重組賴賬；同時，這里否定了謹慎性原則，按照收付實現制進行處理，而不拘泥于權責發生制的束縛，為企業利潤最大化服務。
3.2債轉債
下面舉例說明：
[例]甲公司于2012年1月1日銷售一批產品給乙公司，價稅合計100萬，款項未收。由于乙公司發生財務困難，到2012年12月31日甲公司仍舊未能收到款項。2012年12月31日，乙公司與甲公司協商，進行債務從組，乙公司以其對丙公司的應收賬款（之前乙公司賒銷了200萬的產品給丙公司）來償還甲公司的應收賬款，丙公司同意上述處理辦法。
解：（1）甲公司的會計分錄：
借：應收賬款—丙公司1000000
貸：應收賬款—乙公司1000000
（2）乙公司的會計分錄：
借：應付賬款—甲公司1000000
貸：應收賬款—丙公司1000000
（3）丙公司的會計分錄：
借：應付賬款—丙公司1000000
貸：應付賬款—甲公司1000000
3.3兼并
當債務人處于資金鏈短缺、但是債務人的產品卻有較好的市場前景時，可以采用兼并方式解決問題。換句話說，也就是債權人用應收賬款作為兼并債務人的資本。其賬務處理如下：
（1）債權人。
借：資產類科目（公允價值）
貸：應收賬款（賬面價值）
營業外收入（公允價值—賬面價值）
或者，
借：資產類科目（公允價值）商譽（賬面價值—公允價值）
貸：應收賬款（賬面價值）
（2）債務人，作全部科目余額的抵消分錄。
4權責發生制下收入費用的確認計量思考
與權責發生制相對的是收付實現制，只有將上述二者巧妙結合起來，才能真正準確核算企業的利潤。我們用一個例子來說明這個道理。
[例]甲公司于2012年12月1日銷售100萬產品給乙公司，增值稅稅率17%，收到23.4萬貨款；當日，支付辦公樓2012到2015年的租金37萬，年利率為10%。[要求]編制相關會計分錄。
解：（1）權責發生制下的會計處理：
借：銀行存款234000
應收賬款—乙公司936000
貸：主營業務收入1000000
應交稅費—應交增值稅—銷項稅額170000
借：待攤費用370000
貸：銀行存款370000
借：管理費用10000
貸：待攤費用10000
（2）收付實現制下的賬務處理：
借：銀行存款234000
貸：主營業務收入200000
應交稅費—應交增值稅—銷項稅額34000
借：管理費用370000
貸：銀行存款370000
（3）權責發生制與收付實現制結合的處理方法：
借：銀行存款234000
貸：應交稅費—應交增值稅—銷項稅額34000
主營業務收入200000
借：待攤費用360000
貸：銀行存款360000
借：管理費用39842.22
貸：待攤費用39842.22
注：考慮到貨幣的時間價值，當期的管理費用=10000+120000*0.1*（1/1.1+1/1.21+1/1.331）=39842.22由此可見，考慮了貨幣的時間價值，能更準確的確認計量，從而更為準確地反映企業的現金流，為充分挖掘企業潛能創造條件。
5總結
綜上所述，我國的會計確認計量原則還存在著一定的問題。當然，有其深層次的原因：其一，我國的會計政策是政府主導，而西方的會計政策是民間主導的，因而存在利益沖突的矛盾?？偟膩砜?，我國的會計確認計量原則有著明顯不利于企業而有利于政府的一面，如，按照權責發生制原則確認收入與支出，這一原則是產生企業稅負過重的重要原因。其二，我國的會計政策正處于與國際會計政策接軌融合的過程中，過于拘泥于一些條條框框的束縛，從而使企業失去了主動性，原本屬于企業的收益不敢確認、費用卻因為貫徹謹慎性原則而多記，這就會造成企業利潤的降低、同樣也不利于政府稅收。其三，我國的市場經濟體制還有不完善的地方，有待改進，此間難免有一定的漏洞，政策存在很大的滯后性而缺乏前瞻性。
參考文獻
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會計原則論文范文第3篇
會計原則論文范文第4篇
會計謹慎性原則概述
謹慎性原則又稱穩健性原則。它是針對經濟活動中的不確定性因素要求人們在會計處理上保持謹慎小心的態度，要充分估計到未來可能發生的風險和損失，盡量少計或不計可能發生的收益，使會計報表使用者、企業決策者提高警惕，以應付紛繁復雜的外部經濟環境的變化，把風險損失縮小或限制在極小的范圍內。謹慎性原則包括會計確認、計量、報告等方面謹慎穩健的內容。
謹慎性原則在會計中的運用
提取壞賬準備在市場經濟條件下，賒銷行為是企業開展銷售業務的主要方式，由此引起的一部分應收賬款無法收回在所難免，于是形成壞賬。壞賬損失的會計處理方法有2種：一種是直接轉銷法；另一種是備抵法?？紤]應收帳款中可能的壞帳損失風險，通過計提壞帳準備，防止利潤虛增，資產虛增，符合謹慎性原則。
加速折舊總的來說，我國不少企業的折舊率水平還是比較低的，不能適應企業技術更新、發展生產的內在要求。為此，現行新會計制度在強調采用直線法計提固定資產折舊的同時，允許企業采用加速折舊法。
收入確認與謹慎性原則收入準則對商品銷售收入、勞務收入的確定規定以下原則：1）企業已將商品所有權上的主要風險的報酬轉移給購貨方；2）企業既沒有保留通常與所有相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；3）與交易相關經濟利益能夠流入企業；4）相關的收入和成本能夠可靠地計量。以上4條件必須同時滿足，才能確認收入，任何一條件沒有滿足，即使收到貸款也不確認收入。這充分體現會計核算的謹慎性原則。
會計謹慎性原則的正確使用
充分認識謹慎性原則是確保會計信息質量的重要原則作為一名會計人員，手中掌握著大量的金錢和賬務，同時受著外界或這或那的誘惑，并且會計人員的決策將關系到整個企業或者公司的生存與發展，所以會計人員首先應該在思想上重視謹慎性原則，正確認識和使用謹慎性原則。與此同時，企業或公司領導應該重視對會計人員謹慎性的培養和重視，既要做好謹慎性培養的工作，也不能過度謹慎。
體現謹慎性原則的會計準則和制度的相關條款應盡量具有可操作性從我國現有會計規范看，有些體現謹慎性原則的具體方法可操作性比較強，如加速折舊的方法等。但是對存貨、固定資產、無形資產資產減值準備數額起決定作用的“可變現凈值”的確定較為困難，這為會計人員實施謹慎性原則造成一定的難度。因此，可就“可變現凈值”的確定問題制定出一些行業規范性具體標準，以指導企業會計人員的實踐行為。
提高會計人員的業務素質和職業判斷能力 任何會計原則、會計方法在會計實務中的貫徹和運用都離不開會計人員。所以企業應抓好內部管理，提高會計人員的綜合素質，使其不僅有豐富的專業知識，還具有良好的職業道德，這將為謹慎性原則的正確運用奠定基礎。一個優秀的會計人員應能夠掌握如何適度地運用好謹慎性原則，準確把握謹慎性原則的實質，在對不確定性的事項進行估計和判斷時，做到客觀和公正，避免主觀隨意性。
將謹慎性原則的運用和會計信息的充分披露有機地結合起來謹慎性原則的運用首先是對會計領域中存在的不確定性事項進行判斷時所體現的一種態度；其次表現為一系列的具體會計處理方法。不同的判斷會導致其對方法的選擇，當然也會導致不同的財務狀況和經營成果，其結果最終會影響到信息使用者特別是外部信息使用者的決策。因此，凡是與謹慎性原則運用有關的、會影響投資人和債權人等信息使用者對目前和未來理性判斷的信息都應在財務報告中作出全面陳述，包括體規謹慎性原則的若干具體會計處理方法應用的背景、產生的影響等。
（作者單位：河北省玉田職教中心）
會計原則論文范文第5篇
[摘要]曾作為亞洲經濟“四小龍”之一的中國臺灣地區有著比較獨特完備的會計法規制度體系,對我國大陸的會計法規建設與制度完善有借鑒價值。為加快推進中國內地和臺灣會計法規制度的區際化協調,作者將從會計法規特點與環境要素等多視角入手,通過兩地會計法規比較分析,提出立足于國情,為建立與健全具有鮮明特色的中國會計法規體系的一些策略建議。
[關鍵詞]臺灣;內地;會計法規體系;特點;比較
※基金項目:國家自然科學基金項目《企業公民、信用治理及其評價體系研究——基于企業社會責任的視角》(70772008)和河北省科技廳軟科學項目《河北省科技型民營企業信用管理制度體系研究》 (07457203D-7)的階段性成果。隨著中國加入世貿以及內地與臺灣地區建立更緊密經貿關系,兩地之間對外經濟貿易往來日益頻繁。但由于歷史原因以及自身特點不同,不管在市場環境、監管等宏觀方面,還是在會計準則、稅收等微觀方面,臺灣地區和內地都存在一定差別。與國際接軌同時要整合相關法令,會計體系所面臨最迫切的問題就是具體會計準則及會計制度之間差異的協調。因此,有必要對內地與臺灣地區間的會計法規制度進行比較和探討。
一、臺灣地區會計法規體系獨具的重要特征
1.“會計法規”的表現形式不一樣,因為其制定機關的地位和作用不同。從制定單位及其內容表現形式來看,臺灣的“會計法規”體系包括:
(1)會計“法律”。會計“法律”由“立法院”制定并通過?！傲⒎ㄔ骸睘樽罡吡⒎C關,有議決“法律案”、“預算案”等權力?！胺伞倍麨榉?、律、條例或通則。
(2)會計命令。會計命令由行政機關根據職權和法律制定,定名為規程、規則、細則、辦法、綱要或準則?！皶嫹ㄒ帯庇伞靶姓骸敝贫?。
(3)會計自治法規。會計自治法規是自治團體依其自治立法權而制定的法規。會計自治法規按其性質主要有:①“省法規”、“省(直轄市)”制定會計法規?！笆?市)議會”的職權如議決“省(市)法規”、預算;議決省(市)特別稅課、臨時稅課及附加稅課、財產處分等?！笆?直轄市)”、“縣”制定的會計法規和規章,可稱規程、規則、細則、辦法、要點等。②“縣”規章“縣(市)”制定會計規章?！翱h(市)議會”的職權如議決縣(市)規章、預算;議決縣(市)特別稅課、財產處分等[1]。
(4)社會團體會計規章。社會團體制定會計規章和會計原則。1968年“會計問題評議委員會”最早研究完成“一般公認會計原則”草案,臺灣現行會計原則1982年由“臺灣會計師公會全國聯合財務委員會”公布。臺灣會計原則發展還有賴于民間法人組織“會計研究發展基金會”。此基金會下設“財務會計準則委員會”,制定、修正及解釋一般公認會計原則。
2.會計法主要目的是重視會計信息“真實性”,并非“相關性”。即強調會計信息盡量要可靠、客觀,提供不同使用人適當而充分的揭示,防止報表編制人提出不適當的“外賬”,造成會計信息使用人決策錯誤。
3.會計法規創制冗長,其適用次序主要依商業組織型態。按特別法優于普通法原則,商業因組織型態差異,對受證交法、公司法規范的公開發行公司、受公司法規范的非公開發行公司及僅受會計法規范的獨資合伙事業,會計處理適用會計法規次序必然不同。
二、臺灣地區與內地會計法規發展環境的明顯差異
環境因素通常制約各地會計體系發展,作為會計理論研究的邏輯起點,會計環境會影響會計目標責任的實現,會計管理體制、財務報表的信息披露等會計問題。
1.在政治經濟環境方面,會計法規發展差異取決于政治經濟體制不同。臺灣實行“資本主義市場經濟”透過市場決定供需,采取私有財產權制。內地目前推行“社會主義市場經濟”,發展公有制經濟同時積極鼓勵、支持和引導非公有制經濟成長,財務會計信息除提供經濟計劃者在規劃市場運作的報導及未來控制的參考外,也迎合投資者、債權人等外部使用人需要。
2.在歷史地理環境方面,臺灣為海島地形,經濟制度采用資本主義自由經濟。由于島內需求偏低,經濟基礎主要為發展對外貿易,國際化及資本市場發展比內地更早。資本市場發展起步雖早,但臺灣股市等資本市場結構不同于美國,多數投資者并非機構投資人或專業經理人,而以散戶為主[2]。內地因經濟發展較晚以及計劃經濟時期的閉關自守,早期內地會計長期處于“簿記”層次,會計使用人局限于政府單位,阻礙會計理論實務發展。但近三十年經濟改革中已認識會計發展的遲滯,努力順應國際潮流并發展“有中國特色的會計體制”。
3.在會計體制方面,從會計目標界定上看,內地會計目標表現為:會計信息是政府部門進行宏觀經濟管理的重要信息依據;會計信息有助于投資者等有關各方了解企業財務狀況和經營成果,作出重大投資和信貸決策;為各項職能管理提供必要信息。而臺灣與美國相同,會計信息使用人主要為企業債權人與投資人,會計目的則在于:幫助投資與授信決策;報導企業經營績效和企業流動性、償債能力及資金流量;評估管理當局運用資源的責任與績效。
三、臺灣地區與內地之間會計法規體系的迥然不同
中國內地自改革開放以來,正逐步建立現代市場經濟制度,企業會計規范已建立并日趨完備。而臺灣已邁入經濟較發達的地區之列,會計法制規范早已建立運作順暢完整的體系。
1.從企業會計規范體系而言,臺灣采取分散體系,即基本規范與部分規范系由政府制定法規,部分規范則由民間會計專業團體制定準則,二者共同構成整個會計規范。內地則是采取統一模式,即所有會計規范均由政府制定法規,企業所有會計事務均須依法行事[3]。臺灣50年來實行市場經濟,會計等民間專業團體組織健全且發展蓬勃;隨著市場經濟的發展,民間會計專業團體適應需要而陸續研究制定各項企業會計準則,目前的分散模式較具彈性。內地自1949年以來,推行計劃經濟體制,依蘇聯統一模式,須由政府部門負責建立全套企業會計準則。
2.從內地、臺灣地區已發布和實施的會計法規及相關法規可看出,都很重視會計法規的建設。會計法規按制定單位及其內容表現形式的比較如下:
比較內地與臺灣地區兩地會計法規體系可見,從內地臺灣兩地會計法規體系的上述比較可見,中國內地會計法規按制定單位及其內容表現形式包括:(1)會計法律,由全國人民代表大會及其常委會制定的《中華人民共和國會計法》。(2)會計行政法規,如國務院制定的《總會計師條例》。(3)會計地方性法規,由地方各級國家權力機關及其常委會制定。如《河北省會計條例》。(4)會計規章,由國務院主管部委和地方各級國家行政機關及其所屬機關制定。如財政部制定的《企業會計準則》。
中國臺灣地區會計法規按制定單位及其內容表現形式包括:(1)“會計法律”,由“立法院”制定的“會計師法”等。(2)“會計命令”,由“行政院”制定的“商業會計處理準則”等。(3)“會計自治法規”,由省(直轄市)、縣制定。如“臺灣省各縣市總預算編審辦法”等。(4)“社會團體會計規章”,由社會團體制定。
2.內地與臺灣會計事務規范的差異比較。(1)臺灣的會計法規范的對象為企業,內地會計法規范對象則包括企業及非企業組織。臺灣另有會計法,規范對象為政府機關、企業及政府機關以外的組織或團體,其會計事務處理并未制訂法律,但各主管機關多訂有行政命令加以規范。(2)臺灣由政府所制定的會計事務規范內容有會計法、商業會計處理準則、證券發行人財務報告編制準則等,與內地同類規范會計法、會計基礎工作規范相較,詳略各有不同。臺灣規范對會計科目定義及其入賬基礎即損益計算等規定極為詳盡;內地則缺少相似規定。內地規范中對會計機構和會計人員的規范頗為詳細;臺灣則無會計機構的規定,而會計人員的規定極為簡單。(3)內地將會計事務規范分為會計準則、財務通則及會計制度三大部分,均由政府制定總則性及分則性準則。臺灣會計制度規范由政府制定,而會計準則與財務通則并不分立,由民間會計專業團體制定一般公認會計原則[4]。按內地企業財務通則,立法目的為規范企業財務行為,加強財務管理和經濟核算。臺灣都由會計準則規定,內容沒內地詳細。
3.內地與臺灣會計人員規范之間有顯然的差別。內地大體上對會計從業、會計晉升職稱、注冊會計師等三類會計人員的資格準入、考試、培訓與管理等都有明確詳盡的規范。臺灣僅制訂會計師法,沒有企業內部會計人員的規范,而代他人處理會計事務的會計人員,會計法第5條雖有授權主管機關訂立辦法的明文規定,但尚未完成或落實。此外臺灣會計師法中無考試方面的規定;但設有中央考試機關,訂有《專門職業及技術人員考試法》,會計師考試并依該法規定辦理。內地有必要訂定會計人員考試的單行法規。
四、加強臺灣內地會計法規區際協調與國際化的對策建議
隨著經濟發展的國際化,各國會計準則協調是必然趨勢。我國會計現狀與實現會計國際化目標還有相當距離。應加強借鑒臺灣成功經驗,完善會計法規體系,創造公平競爭的環境。
1.堅持求同存異的協調原則,持續推進會計整合的國際化趨勢。必須重視兩地之間的會計協調,結合實際制定適合中國內地情況的會計準則,盡快與國際慣例接軌。兩地會計制度,基本都遵循國際會計準則,需要按照求大同、存小異的原則,參照國際會計標準,制定基本統一的會計標準、術語和會計報表格式。要不斷借鑒國際會計理論,以建立會計體系及更新會計理論。繼續開放資本市場、合作關系,使內地與國際經濟及會計交流形成良好互動。
2.加強法治觀念及建立健全的會計法律制度。應結合環境保護和生態發展,積極推進環境法規制度的建設,推行綠色會計的理論與實踐;努力增強法制意識,落實會計法及相關法規宣傳及執行力,努力提高業務水平、法律意識和道德修養,依法履行崗位職責。我國法律制度正在逐步建立和完善之中,但實際操作中,經常出現有法不依、執法不嚴現象,妨礙法律權威性,會計制度建設應朝著統一、規范和專業的方向深化。
3.開展兩地會計界的學術交流,取長補短,逐漸縮小會計領域的部分法制規范的差異。通過官方和民間團體的互相交流訪問、書籍和學術刊物的交換等方式促使會計制度的相互了解[5];加強臺灣和內地會計事務所的合作與業務往來促使會計制度的協調。
4.注冊會計師須堅守公正獨立原則,發揮經濟警察的重要作用。政府部門以及會計師協會必須加強對會計師事務所的監督和管理,保證企業經營環境的公平、公正、公開。為加強企業抗風險能力,在會計核算上要賦予企業相應自主權,嚴格遵循穩健性原則,公平稅負,以促使國家財稅穩定增長。
5.減少宏觀調控對會計的影響,增強市場透明度。市場經濟的主要特征就是企業經營以市場為主導,由企業自行按照市場規律和游戲規則參與自由競爭,政府不干預企業經營。在實際工作之中,政府要嚴格實施政企分開,杜絕行政干預,而是通過宏觀調控和市場監督來實現政府職能。此外要培養人們重視會計信息實際應用的意識;增加經濟資源的有效配置,以實現“人盡其才,地盡其利,物盡其用,貨暢其流”的理想。
[參考文獻]
[1]Albrecht, W. Steve and Sack, Robert J. Charting the Coursethrough a Perilous Future [J]. Accounting Education Series,Volume No. 16 by American Accounting Association. August 2007:21.
[2]Matteo Bartolomeo.Environmental management accounting inEurope: Current Practice and Future Potential [J]. The EuropeanAccounting Research. March 2009: 45.
[3]吳聯生. 亞洲“四小龍”的會計規范體系[J]. 會計研究, 1998,(11):30-34.
[4]包玉芹. 淺議新會計準則的變化[J]. 現代商業, 2009, (2):13-15.
[5]張惠忠. 臺灣企業環境會計發展原因及實踐[J]. 財會通訊,2008,(6):27-28.
Multi-dimensional Comparison and Coordination Countermeasures for Accounting Statutes between Taiwan and Mainland
Ye Chenyi,He Lipeng,Qiu Guoying
(Accounting School of Shijiazhuang University of Economics, Shijiazhuang050031, China)
Key words:Taiwan; mainland; accounting code system; characteristics; comparison
(責任編輯:張積慧)