內部審計專項審計報告范文第1篇
我們審計了后附的山東華波泵業有限公司(以下簡稱貴公司)2008的研究開發費用結構明細表及有關編制說明。
一、管理層的責任
在企業會計準則框架下，按照《高新技術企業認定管理辦法》和《高新技術企業認定管理工作指引》的規定，如實編制研究開發費用結構明細表，是申報企業管理層的責任。這種責任包括：(1)設計、實施和維護與研究開發費用結構明細表相關的內部控制，以使研究開發費用結構明細表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報;(2)選擇和運用恰當的會計政策;(3)作出合理的會計估計;(4)恰當界定研究開發項目的具體范圍。
二、注冊會計師的責任
審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關研究開發費用結構明細表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的研究開發費用結構明細表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與研究開發費用結構明細表編
制相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用相關會計政策的恰當性和作出相關會計估計的合理性，以及評價研究開發費用結構明細表的總體列報。
我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎。
三、審計意見
我們認為，貴公司2008的研究開發費用結構明細表已在企業會計準則框架下，按照《高新技術企業認定管理辦法》和《高新技術企業認定管理工作指引》的規定編制，在所有重大方面公允反映了貴公司在所審計期間的研究開發費用情況。
四、編制基礎及使用限制
我們注意到如研究開發費用結構明細表編制說明第三條所述，貴公司2008的研究開發費用結構明細表是在企業會計準則框架下，按照《高新技術企業認定管理辦法》和《高新技術企業認定管理工作指引》的規定編制的，可能不適用于其他目的。本報告僅供貴公司申報高新技術企業認定時使用，不得用于其他目的。本段內容不影響已發表的審計意見。
鄒城貴和會計師事務所 中國注冊會計師：
中國注冊會計師：
山東.鄒城 二零零九年四月二日篇二：研發費用專項審計 貴州致順會計師事務所有限公司
貴致審字(2014)第110號
關于**********************有限公司
研究開發費用的專項審計報告 ***************有限公司：
我們接受委托，對*****************有限公司(以下簡稱貴公司)20
11、2012和2013的研究開發費用使用情況進行審計。提供真實、合法、完整的研發項目資料及會計資料是貴公司的責任。我們的責任是按照《中國注冊會計師審計準則》計劃和實施審計工作的基礎上對研究開發費用使用情況發表審計意見，在審計過程中，我們結合貴公司的實際情況，依據貴公司提供的相關會計資料實施了包括抽查會計記錄等我們認為必要的審計程序，我們相信，我們的審計工作為發表審計意見提供了合理的基礎?，F將審計情況報告如下：
一、企業基本情況 ***************有限公司(以下簡稱“本公司”)于2011年08月01日成立，注冊資本：叁拾萬元整，注冊號：522301000105607，法定代表人：辜爽，住所：貴州省興義市頂效鎮綠蔭村海壩組，類型：有限責任公司(自然人投資或控股)，經營范圍：中草藥種植、加工、出口(國家法律法規規定禁止種植及限制進出口的除外);中草藥研發。
二、項目基本情況
貴公司涉及四個研發項目，其具體項目情況如下：
(一)白及的培育種植方法研究
白及為蘭科植物白及 bletilla striata(thunb.)reichb.f.的干燥塊莖，味苦、甘、澀，
性微寒。歸肺、肝、胃經。具有收斂止血，消腫生肌的功能，用于咯血，吐血，外傷
出血，瘡瘍腫毒，皮膚皸裂。本項目涉及一種白及的培育種植方法，屬于植物育苗技
術領域。 采用該項目方法，發根成苗快，成活率可達 98%以上，根系發達，易成活，
生長旺盛，發芽整齊，可縮短生長周期，增加產量;本項目中采用控制土壤ph、翻
挖埋草，有助于抑制雜草生長及病蟲害的發生。
該項目的研究與開發，獲得了白及的培育種植方法技術，開發的自主核心技術
已申請了1項國家發明專利，并進入實質審查階段，(zl201410175932. x)。
(二)半夏中藥制劑研究
該項目涉及中藥技術領域，尤其涉及一種半夏中藥制劑。所要解決的技術問題是
克服現有技術存在的缺陷，提供一種化濕健脾，消食止瀉的半夏中藥制劑。本發明所
采用的技術解決方案是一種半夏中藥制劑，本發明的組成及重量配比為：半夏1%～ 2%、小米40%～50%、紅糖5%～7%、瓊脂0.02%～0.05%、當歸2.5%～3%、加
入蒸餾水調制100%。與現有技術相比，本發明所具有的有益效果為：本發明中的半
夏有治療多咳喘，痰飲眩悸，風痰眩暈，痰厥頭痛的作用，配合制劑中的其他成分，
能發揮很大的藥用價值。
該項目已獲得半夏中藥制劑工藝技術，同時制劑配方技術申請了國家發明專利。
(三)白芨組培育苗方法研究
該項目是一種白芨組培育苗方法，所述組培育苗方法包括如下步驟：(1)環境消
毒(2)外植體準備，(3)培養基準備(4)播種(5)培養室培養(6)大棚練苗(7)
林下練苗(8)移植大田(9)收獲。本項目白芨育苗種植簡單方便，能克服自然環境
對白芨種子萌發的影響，在無菌環境下進行萌芽生長，帶長到一定長度后移出到大棚
內生長，適應后在移入土壤進行自然生長，不僅成本低廉，且大大提高了白芨的生活
率。
該項目已獲得白芨組培育苗方法技術，同時該技術申請了國家發明專利。
(四)桔梗的栽培方法研究
該項目公開了一種桔梗的栽培方法，包含下述幾個步驟：
1、選址：選取土層深
厚、排水良好、土質疏松而含腐殖質的砂質壤土，有機質含量在1%以上，土壤ph 值6.5～8.0;
2、整地和施肥：深耕土壤45cm，整平耙細，每畝施土雜肥3000kg，加
過磷酸鈣和餅肥各50kg，鉀肥和尿素各25kg，做2m寬高畦;
3、播種：播種時間控
制在11月份～次年1月份，播時將種子用潮細沙土拌勻，用種量為每畝地2-4kg，撒
于畦面上，用掃帚輕掃一遍，以不見種子為度，稍作震壓;并蓋草保溫保濕，防止雨
水沖刷;
4、田間管理：分為一般管理和病蟲害防治;
5、收獲和加工。采用本項目的
方法栽培桔梗，所得產品根條肥大、體實、產量高。
該項目已獲得白桔梗的栽培方法技術，同時該技術申請了國家發明專利。
三、審計情況
1.項目資金到位情況 根據貴公司提供的相關財務資料，2011 -2013貴公司四個研究開發項目到位
資金43.50萬元，企業自籌資金43.50萬元。 2.項目資金支出情況
2011-2013貴公司四個研發項目投入共計39.23萬元，其中:人員工資投入 22.91萬元，直接投入14.36萬元，固定資產投入0.84萬元，其他費用支出1.12萬
元。(具體指出情況詳見附件1-4)。
四、其他事項說明
1.貴公司2011—2013其他費用共計支出1.12萬元，占研究開發費用總額 39.23萬元的2.85%。
2.貴公司2011新成立，還未實現銷售收入;2012研發費用支出占2012 銷售收入總額的60.73%，2013研發費用支出占2013銷售收入總額的 67.60%。(詳見附件5)
3.貴公司2011研發費用支出占2011營業總成本的86.26%，2012
研發費用支出占2012營業總成本的40.82%，2013研發費用支出占2013年
度營業總成本的78.82%。(詳見附件6) 2.本報告僅供貴公司參與“2014貴州省首批科技型種子企業及第二批科技
型小巨人企業、小巨人成長企業遴選活動”使用，如將本報告用于其他目的，因使用
不當引起的法律責任與實施審計的注冊會計師及會計師事務所無關。
附件1：2011-2013研究開發費用支出匯總表 附件2：2011研究開發費用支出明細表
附件3：2012研究開發費用支出明細表
附件4：2013研究開發費用支出明細表
附件5：研究開發費用支出占銷售收入總額比例表
附件6：研究開發費用支出占營業總成本比例表
貴州致順會計師事務所有限公司 中國注冊會計師: 中國注冊會計師: 中國·貴陽 2014年12月15日篇三：科技活動經費支出專項審計報告2 科技活動經費支出專項審計報告
專審字「2011」139-3號
我們審計了后附的山東光大日月集團有限公司2008、2009和2010的研安全開發費用結構明細表及有關編制說明。
一、管理層的責任
在企業會計準則和《企業會計制度》框架下，按照《山東省企業技術中心運行管理辦法》和國家有關文件規定，我們如實編制研究開發費用結構明細表，是申報企業管理層的責任。
二、注冊會計師的責任
我們的責任是實施審計工作的基礎上對研究開發費用結細表發表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業道德規范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。
我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎。
三、審計意見
我們認為，山東光大日月集團有限公司合并財務報表已經按照企業會計準則和《會業會計制度》的規定編制，在所有重大方面允反映了山東光大日月油脂股份有限公司200
8、200
9、2010的財務狀況及200
8、200
9、2010的經營成果和現金流量?？萍蓟顒咏涃M內容在合并財務報表歸結到主營業務成本中，根據山東光大日月集團的科技經費投入臺賬，我們做了科技活動經費支出專項審計報告。
泰安中正信有限責任會計師事務所 中國注同會計師
科技活動經費支出結構明細編制說明
金額單位：人民幣萬元
一、公司基本情況
山東光大日月集團有限公司(以下簡稱“本公司”)成立于1998年10月，山東光大日月集團是一家以食用油生產為主導，不斷延伸產業鏈條，形成農業產業鏈綜合開發利用技術，逐步向生物肥料、纖維素醚等高科技領域發展的現代化的產業集團.企業法人注冊號3709230180000804;注冊地址：山東省東平縣佛山街西首;注冊資本6仟萬元.前置經營項目;食用油加工、銷售及原材料;塑料制品及包裝物加工、銷售(全國工業產品生產許可證有效期至2012年12月29日)
一般經營項目：復合肥料、摻混肥料、有機肥料、花卉費及專用用費系列，各類纖維素醚，淀粉醚的研發、生產和銷售。
二、科技活動經費支出結構明細的編制基礎
本公司在企業會計準則和《山東省企業技術中心管理辦法》框架下，按照《企業技術中心管理辦法》的規定編制研究開發費用結構明細表。
三、公司采用的編制原則和方法
研究開發費用明細表是根據《山東省企業技術中心管理辦法》的規定，對研究開發費用進行歸集而編制的。
(一)企業科技活動經費支出額：指企業實際支出的全部科技活動費用，包括列入技術開發的經費支出以及技措技改等資金實際用于科技活動的支出。不包括生產性支出和歸還貸款支出?？萍蓟顒咏涃M支出總額分為內部支出和外部支出。
(二)科技活動人員勞務費
人員人工是指從事科技活動人員(也稱開發人員)的工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出。
本公司研發人員是指從事研究開發活動的，全年累計工作時間在183天以上的全時工作人員，具體包括研究人員、技術人員和輔助人員。
(三)科技活動經費內部支出：指企業用于內部開展科技活動實際支出的費用，包括外協加工費。不包括委托研制或合作研制而支付外單位的經費?？萍冀涃M內部支出按用途分為科技活動人員勞務費、原材料費、購買自制設備支出、其他支出。
(四)科技活動經費外部支出：指企業委托其他單位或與其他單位合作開展科技活動而支付給其他單位的經費，不包括外協加工費。
(五)企業研究與試驗發展經費支出：指在企業科技活動經費內部支出中用于基礎研究、應用研究和試驗發展三類項目以及這三類項目的管理和服務費用的支出。
四、報告期內企業科技活動經費支出基本情況 2010年科技活動經費支出占產品銷售收入比例比上一年增長0.3%
五、2010科技活動經費支出主要內容與金額
1、科技活動人員勞務費910.7萬元，其中
科技活動人員192人，人工工資506.88萬元，福利120.7萬元，獎金150.12萬元，外聘專家費用133萬元
2、科技活動消耗原材料費2543.6萬元，其中
中試車間原材料費810.5萬元，技術改進原材料費533.1萬元，實驗設備消耗原材料費284.4萬元，開發項目消耗原材料費915.6萬元
3、科技活動購買與自制設備支出1822.4萬元，其中
中試車間購買與自制支出315.2萬元，技術改進購買與自制支出950.6萬元，開發項目購買與自制支出456.3萬元，實驗設備購買與自制支出100.3萬元
4、其它支出1435萬元，其中
前期論證費588萬元，調研差旅費188萬元，辦公費81萬元，資料圖書費38萬元，水電費78萬元，科研設備維修費107，印刷費36萬元，專題會議費38萬元，成果鑒定費77萬元，科研房租費15萬元，間接服務人員勞務費的分攤93萬元，培訓費85萬元
5、委托外單位開展科技活動支出256萬元，其中
對研究院及高等學校的支出186.3萬元，對其它企業的支出69.7萬元
六、報告期內(2010年)完成的新產品新技術項目如下：
1、浸出器落料油溶吸附技術的開發
該項目采用軋輥柔性擠壓除濕結構，對油溶提前進行回收，降低油分損失，節約蒸脫蒸汽用量。該項目已于2010年11月份完成，實際投入經費128.5萬元。
2、浸出系統混合油蒸發汽提工藝應用太陽研究開發項目
該項目采用太陽能裝置，充分利用吸熱管蒸發器和聚光板蒸發器，來達到分離混合油中的油與溶劑的目的。該項目與山東力諾特新能源有限公司合作開發，該項目自2007年6月起，已于2010年6月完成，實際投入經費600.18萬元。
3、利用浸出料格折合提高出油效率開車率的研發
該項目采用浸出器料格中增加柔性可移動隔板，料胚在卸料口容易落下，有效地解決了平轉浸出器濕粕搭橋的現象。該項目已于2010年9月完成，實際投入經費96.88萬元。
4、平轉浸出器轉子防混合油與溶劑混合技術的研發
該項目采用平轉浸出器徑向立式隔板及立式環形內外擋板，來達到和防止不同濃度的混合油的大混合。該項目已于2010年10月完成，實際投入經費60.29萬元。
5、混合油自動排渣技術的研發
該項目采用堵塞閥及扛桿原理，來完成間歇定時排渣。該項目已于2010年4月份完成。實際投入經費48.61萬元。
6、浸出制油中防止溶劑泄漏的技術研發
該項目采用端蓋內增加一敞口且一邊的容器，注入機油，防止填充物變性，避免溶劑泄漏。該項目已于2010年3月完成，實際投入經費28.7萬元。
7、大豆油抗氧化防酸敗工藝
該項目采用改造軟化鍋的高度、層數、節風門等，破壞膠體結構，抑制和鈍化解酯酶活性。該項目已于2010年7月完成，實際投入經費128.08萬元
8、浸出混合油格防止溢油技術的研究
該項目采用浸出器隔板上端設置柔性隔板，來防止混合油格溢油。該項目已于2010年2月
完成，實際投入經費45.18萬元。
9、浸出蒸脫機提高粕質量的工藝改造
該項目采用增加蒸脫機蒸脫區的層數和空間，并增加直接氣層的料層高度，增加脫溶時間，減少直接汽用量。該項目已于2010年7月完成，實際投入經費95.2萬元。
10、浸出車間減少搭橋技術的研發 該項目采用平轉浸出器料格中增設向下推料絞龍，來完成自動輔助卸料，避免料格搭橋。
該項目已于2010年5月完成，實際投入經費150.37萬元。
11、浸出制油氣體平衡技術的研發
該項目采用彈性寬松貯轉方式，使氣體自動循環來達到氣體平衡，從而改善尾氣回收效果。該項目已于2010年10月完成，實際投入經費68.4萬元
12、浸出器降溫裝置新技術
該項目采用熱交換的原理，為增中熱交換的距離，把冷凝管設計成腸形彎曲狀，達到降低溶劑溫度的目的
該項目已于2010年9月過完成，實際投入經費90.12萬元
13、混道絨裝置親技術
該項目采用了多次混合原理，經過二次混合，提高棉短絨質量，并采用了旋風式除塵裝置。該項目已于2010年8月完成，實際投入經費65.33萬元
14、新型水解有機肥及其制備方法
該項目采用分解油渣中的油脂，并在水解后的油渣中加入磷礦粉及其它有機肥配料，使礦物磷轉變為作物可吸收的有效磷。
該項目已于2011年4月完成，實際投入經費98.52萬元
15、一種生物降解型油渣肥料研究開發項目
該項目與北京理工大學合作研制開發新型油渣肥料，自2007年4月開始研制，于2010年4月研制成功。該項目實際投入經費185.74萬元。
16、15000噸羥丙基甲基纖維素生產研究開發項目
該項目與北京理工大學合作研發生產羥丙基甲基纖維素，自2007年12月開始研究開發，于2010年12月正式達產。該項目實際投入經費800.58萬元。
17、1000噸脫酚棉籽蛋白研究開發項目
該項目于2007年9月開始與山東省農科院研制開發脫酚棉籽蛋白生產工藝，并于2010年9月正式規?；a。該項目實際投入經費1235.74萬元。篇四：專項審計報告
湖北鑫盛會計師事務有限公司
審 計 報 告
鑫會天審字(2012)第076號
天門市天德環保材料科技有限公司：
我們接受委托，審計了貴公司2009年9月至2011年9月“科技部科技型中小企業技術創新基金(以下簡稱科技部創新基金)”的收支使用情況以及“科技部科技型中小企業技術創新基金無償資助項目合同”(以下簡稱項目合同)中“經濟指標”的執行情況。貴公司的責任是提供真實、合法、完整的審計資料，我們的責任是對科技部創新基金的收支使用情況及合同經濟指標的執行情況發表審計意見。我們的審計是依據《中國注冊會計師獨立審計準則》與項目合同進行的。在審計過程中，我們結合貴公司的實際情況，實施了包括抽查會計記錄等我們認為必要的審計程序，現將審計情況報告如下：
一、企業及項目基本情況
天門市天德環保材料科技有限公司系2007年2月13日注冊成立的有限責任公司，由天門市工商行政管理局頒發企業法人營業執照，注冊號429006000004810;注冊資本：人民幣500萬元;法定代表人：毛雙輝;公司住所：天門市仙北工業園區。公司經營范圍：廢舊橡膠輪胎的回收與加工，膠粉、改性粉及其橡膠制品的生產與銷售(涉及許可的憑許可證經營)。
項目基本情況:
二、基金合同有關規定
(一)貴公司于2009年9月申報“利用廢舊橡膠生產功能化改性橡膠粉”項目，并與科技部科技部科技型中小企業技術創新基金管理中心、湖北省科學技術廳于2010年6月23日簽訂了《科技型中小企業技術創新基金貸款貼息項目合同》，獲得科技部創新基金總額為70萬元人民幣的無償資助、用于“利用廢舊橡膠生產功能化改性橡膠粉”項目的投入。
(二)項目投資總額為1450萬元，在科技部創新基金合同簽訂時，已完成投資額500萬元，計劃新增投資950萬元，其科技部創新基金資助70萬元(先行撥付49萬元，剩余的21萬元將視項目進展及驗收情況再予撥付。)。
(三)科技部創新基金用途規定：科技部創新基金必須用于購置生產用配套儀器設備、新產品的開發及研制等。
(四)項目執行階段的經濟指標：
合同規定，項目執行期內，本項目累計實現銷售收入3500萬元，累計交稅508萬元，累計凈利潤615萬元。
三、項目合同中各項經濟指標的執行情況 經審計，合同執行情況如下：
(一) 項目投資到位情況：
我們根據銀行存款賬、進賬單及銀行對賬單，確認項目投資到位情況如下：
截止到2011年9月30日已到位的總投資額為1465萬元，其中立項時已完成投資500萬元，新增投資965萬元，其中： 科技部創新基金 49萬元
企業自籌資金916萬元
(二) 項目資金支出情況：
我們根據相關賬簿及憑證，確認項目資金支出情況如下：
1、截止2012年7月31日，本項目實際支出資金1465 萬元， 其中：
項目產品開發及試制 215萬元
其中：購置儀器、設備
80萬元 購置生產設備 254萬元 流動資金
250萬元 銷售費用 60萬元 基建費用 156萬元 其他 30萬元
合 計 965萬元
(三) 經濟指標完成情況： 截止2012年7月31日，貴公司各項經濟指標完成情況如下：
1、 項目實現收入：
經審計貴公司提供的科技部創新基金資助項目“利用廢舊橡膠生產功能化改性橡膠粉”的收入明細清單等資料，項目實現收入為貴公司“利用
廢舊橡膠生產功能化改性橡膠粉”的銷售收入，項目實現收入總額為 3581,6萬元，其中：
1、 項目成本：
根據貴公司提供的銷售成本總賬、明細賬及相關資料，確認項目成本總額為2537.53元，其中:
3、 項目稅金
根據項目應計繳的稅金—增值稅、營業稅及其附加、企業所得稅等，確認貴公司在項目執行期間共應計繳稅金的總額為206.24元，稅項及對應稅額明細如下：
4、 項目應承擔的期間費用：
貴公司生產、銷售的產品(不)僅為基金資助項目包含的產品。根據貴公司提供的費用總賬、明細賬及憑證確認，項目執行期間共發生期間費用合計257.64元，其中(科技部創新基金資助項目產品所發生的期間費用分攤為219.08元)： 篇五：廣告費用專項審計報告 xxxxxx公司
2010-2012廣告宣傳費用
專項審計報告 xxxxxx公司：
我們審計了后附的xxxxxx公司2010-2012的廣告宣傳費用明細表及有關編制說明。
一、管理層的責任
在企業會計準則框架下，如實編制廣告宣傳費用明細表，是申報企業管理層的責任。這種責任包括：(1)設計、實施和維護與廣告宣傳費用明細表相關的內部控制，以使廣告宣傳費用明細表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報;(2)選擇和運用恰當的會計政策;(3)作出合理的會計估計;(4)恰當界定廣告宣傳費用的具體范圍。
二、注冊會計師的責任
我們的責任是在實施審計工作的基礎上對廣告宣傳費用明細表發表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業道德守則，計劃和執行審計工作以對廣告宣傳費用結構明細表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關廣告宣傳費用明細表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的廣告宣傳費用明細表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與廣告宣傳費用明細表編制相關的
內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用相關會計政策的恰當性和作出相關會計估計的合理性，以及評價廣告宣傳費用明細表的總體列報。
我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎。
三、審計意見
我們認為，xxxxxx公司2010-2012的廣告宣傳費用明細表已在企業會計準則框架下編制，在所有重大方面公允反映了xxxxxx公司在所審計期間的廣告宣傳費用情況。
四、編制基礎及使用限制 xxxxxx公司2010-2012的廣告宣傳費用明細表是在企業會計準則的框架下編制的，可能不適用于其他目的。本報告僅供xxxxxx公司申報中國馳名商標時使用，不得用于其他目的。本段內容不影響已發表的審計意見。 附表：
《20
10、20
11、2012廣告宣傳費用明細表》 xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx 中國 xxx 2013年x月x日中國注冊會計師：
中國注冊會計師： xxxxxx公司
廣告宣傳費用明細表編制說明 2010年1月1日至2012年12月31日
金額單位：人民幣萬元
一、 企業基本情況 xxxxxx公司(以下簡稱貴公司)于200x年xx月0x日成立，企業法人營業執照注冊號：xxxxxxxxxxxxxxxxxx;住所地：xxxxxxxx;法定代表人：xxx;公司類型：股份有限公司;注冊資本：xxxx萬元。
經營范圍：xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
內部審計專項審計報告范文第2篇
2009年初,市審計局對我縣2008年度農業、國土、社保、環保、教育等方面的收支情況進行了審計,對發現的問題提出了處理建議,我們積極落實整改，現就整改情況匯報如下：
一、關于財政安排的供養人員基本醫療保險費欠撥的問題。這是由于我縣財力緊張，未能按規定的繳費比例繳納財政供養人員的單位應負擔的醫療保險基金(此項支出應隨各單位列各功能類支出科目，以社會保障繳費的形式注入基金中)，只能以公費醫療保障的形式注入一部分財政補助資金，以滿足當年實際支付的公費醫療經費。隨著我縣財政狀況的逐步好轉，各種社保體系的不斷完善，此類問題一定會得到解決。
二、關于對社?；鹞磮绦袃灮堇实膯栴}。財政部門已與有關商業銀行協商，要求其執行有關政策規定，2009年二季度起已對養老保險基金執行三個月定期利率，并補計了一季度利息差額部分。
三、關于社會養老保險征繳力度不夠的問題。截至2008年12月底，社會養老保險累計欠繳1827.96萬元，其中當年欠繳518萬，欠費問題在一定程度上制約了社會養老保險基金的正常運轉。為此，我縣將立足實際，進一步加強對社會保險政策的宣傳力度，增強企業與職工自覺履行繳納社會保險費義務的自覺性，同時要充分運用行政執法手段，加大征繳力度，依法足額征收社會養老保險基金，確保社會養老保險基金應收盡收。
四、關于對地稅部門欠征教育費附加的問題(欠征359.2萬元為2007年、2008年兩年欠征數)，主要有以下幾方面的原因：
1、對涉外企業國投能源和中策水泥廠免征教育費附加130萬元(征收依據為其所繳納的增值稅4348萬元的按3%部分);
2、教育費附加的計算依據之一——增值稅中包含國稅局征收的個體定額戶增值稅和臨時代開發票實現增值稅，兩項由于政策上的缺口，國稅部門沒有代扣教育費附加的法定義務，而地稅機關對國稅代開發票也無權進行檢查，所以上述兩項基本沒有征繳教育費附加。
3、對于部分企業稅費負擔重、資金緊缺的情況下，只能先繳稅后繳費，導致欠費現象產生。對此，縣政府已責成地稅部門加強征管，建立健全暢通及時的信息傳輸渠道，以利于地稅部門及時獲取增值稅、消費稅征收數，便于各稅的比對分析，及時發現漏征戶，及時做好對策。在現行體制下，應探索零散性增值稅應征的教育費附加是否由國稅部門代征，以降低征管難度，提高征收入庫率。
五、關于對環保資金管理上存在的臺賬管理、漏征排污費的問題?？h政府已責成環保部門對此問題要立即進行自查。據環保部門提供的審計資料，我縣不存在上述兩個問題。
六、關于水利專項基金滯留的問題。
1、財政局滯留175萬元主要原因是：該資金為秦山水庫除險加固省級項目資金，于2008年12月才下達，并且該項目工程使用中央資金即可保證工程進度，故于年底滯留財政部門，目前此筆資金已撥付100萬元，其余將隨工程進度按期撥付。
2、水利局滯留275萬元，主要是：①2008年未完工的小型水利、防汛、抗旱等工程資金結余;②已完工的工程質量保證金;③實行報賬制的農村安全飲水工程年底未報賬部分。截止目前，部分掃尾工程已完工，剩余資金全部撥付到位，需經省市驗收的工程預留保證金部分，2009年已經驗收達標，質量保證金現已一次性全部到位，對實行報賬制的農村飲水安全工程根據支出報賬情況隨時撥付。
七、關于扶貧資金?？罱Y余大的問題。截止2008年末我縣財政扶貧資金專戶反映結余720.49萬元。其中：基礎設施建設資金44.73萬元;生產發展資金596.9萬元;科技推廣及項目管理費78.86萬元。上述結余資金占到兩年投入資金的34.4%。造成上述問題，既有上級指標下達遲、資金到位遲的因素影響，還由于報賬制實施過程中程序復雜,扶貧項目完成進度不一,監督管理措施相對嚴格,使一些扶貧資金實際支出較遲。目前，針對上年度結余資金問題，縣政府已責成扶貧部門加快項目實施進度，加大工程竣工驗收力度，加強監管，并及時按項目進度撥付補助資金，確保工程如期完工。
八、關于對預算資金安排不足，項目管理單位還存在擴大范圍列支扶貧?？畹膯栴}。扶貧辦在項目培訓?？钪辛兄唾M、招待費等1.06萬元,現已將擠占資金沖轉回原渠道,今后我縣一定要加大扶貧管理費投入,杜絕擴大范圍列支扶貧?？畹膯栴}再次出現。
九、關于違規使用大額現金問題。部分扶貧項目單位為了結算方便，用大額現金來支付設備款。對此，縣政府已責成有關財政扶貧資金管理部門，對項目實施單位要積極引導，規范財務核算管理，對財務人員進行培訓，嚴格執行有關財務制度，進一步規范財務行為，嚴格執行現金管理有關規定，堅決杜絕大額現金支付項目工程款現象的再次出現。
十、關于部分“兩區建設”扶貧項目實施緩慢，扶貧項目效益不明顯的問題。針對大寨綠草灣有限公司和大寨新農業科技發展有限公司出現的以上問題，主要是受到了立項性的缺陷、政策發生重大變化及世界性的金融危機。目前，縣政府已與有關部門協調，力爭為“兩區”項目提供貸款，在年底按設計目標達產達效。
十一、關于部分扶貧項目實施單位項目實施操作不規范的問題。針對昔陽縣高級職業中學、昔陽縣大寨綠草灣牧業有限公司出現的票據使用不規范問題，相關單位已按照《中華人民共和國發票管理辦法》有關規定，已糾正并規范了其財務行為，杜絕此類現象再次發生。 十
二、關于扶貧資金到位遲的現象仍未得到有效改善，嚴重制約扶貧項目的開展。造成上述問題的原因是上級指標下達遲，加之部分項目實施單位報賬緩慢，導致扶貧資金不能及時下達扶貧單位，致使相當比例的種植、養殖項目難以在當年實施。今后，縣政府將要求扶貧項目主管部門加強項目管理，加快項目實施進度，加緊項目竣工驗收，并督促項目單位加快報賬速度，確保扶貧資金及時撥付，使有限的資金發揮更大的效益。
十三、關于扶貧資金投入不足，輻射范圍小，受惠人群少問題。造成上述問題的主要原因是我縣扶貧面積過大，加上資金投入有限，導致扶貧資金使用分散。我縣現有貧困人口7.97萬人，人均每年每人受益扶貧資金近44元左右，與實際需求相差甚遠。為此，我縣今后將以市場為導向，整合資源，結合當地實際情況有計劃、有目的地進行扶貧項目開發，真正找到使農民脫貧致富的好項目。
十四、關于農業專項資金未及時下撥的問題。主要涉及兩部分資金問題：一部分是上級部門未落實配套農業資金222.59萬元;另一部分是昔陽縣農業局2008年未及時下撥專項資金265.17萬元，具體情況是：
1、農村沼氣工程配套資金222.59萬元上級部門未落實。 截止2008年底，農村沼氣工程應到位資金2112.475萬元，實際到位1889.89萬元，(其中：2007年50.85萬元，2008年1381.39萬元)未到位資金222.585萬元。其中：2007年國債項目戶用沼氣工程省發改委配套未到位31.81萬元，2007年新農村建設戶用沼氣工程市財政配套未到位資金70.975萬元，2007年縣財政配套未到位0.9萬元，養殖小區聯戶工程省級配套未到位資金90萬元，2007年超額完成任務省財政配套未到位28.9萬元。
2、新農村建設專項資金192.5萬元未及時下撥。
(1)新農村建設規劃補助款：2007年重點推進村留莊村3萬元，2006年試點村規劃補助款4.5萬元。
原因：①留莊村屬于昔陽縣新城規劃范圍，暫緩撥付。②2006年新農村試點村規劃補助款發放文件未標清村名及金額，故未下撥。我縣會盡快提出規劃方案,加快實施新農村試點建設,資金將隨實施情況撥付。
(2)新農村建設街道硬化補助款185萬元未及時下撥。其中：2007年重點推進村安平村10萬元，2008年重點推進村175萬元，
原因及整改結果：①安平村在2008年檢查時街道未達硬化指標，未通過驗收，年內未撥付，2009年該村對未達標的街道進行了硬化，并通過驗收，已于2009年4月下撥補助款。②2008年新農村建設重點推進村街道硬化補助款175萬元，由于上級計劃文件下達較晚，未及時下撥到村，2009年經檢查驗收后，已于4月份全額撥付推進村。
3、新型農民培訓工程41.67萬元，未及時下撥。 原因及整改結果：該項目資金因部分培訓工程在年底前未檢查驗收，暫緩下撥，2009年農業部門對項目進行了檢查初驗，并下撥培訓資金32.8萬元，其余8.87萬元待省級驗收后撥付。
4、2008年農村勞動力轉移培訓?？?1萬元未及時下撥。 原因及整改結果：2008年農村勞動力轉移培訓工程項目涉及培訓基地多、任務大，專業多、時間長，2008年底前基本完成培訓工作，后經相關部門檢查驗收后，辦理相關手續，該項目資金已于2009年2月撥付到項目培訓單位。
十五、關于欠征兩權價款和礦產資源補償費的的問題。2006年在第一次煤炭資源整合和有償使用工作中，我縣紅土溝煤業有限公司欠繳價款2341萬元、興利煤業有限公司欠繳價款1800.12萬元、平盛煤業有限公司欠繳價款500萬元，共計4641.12萬元。在這次煤炭資源整合中，紅土溝煤業有限公司為保留對象，另外兩個為被整合對象，在保留礦井與被整合礦井簽訂資產收購補償協議時，主體責任已明確，在下一步申領采礦許可證時一律繳清，否則，換發不了采礦許可證。另外，各煤礦所欠的225萬元礦產資源補償費，在資源整合過程中同樣一并繳清。
十六、關于地質災害治理搬遷項目進展緩慢，影響到舊村恢復耕地林建設的問題。2007年，我縣共立項實施地質災害避讓搬遷工程三個，其中：杏丹峪村搬遷戶90戶，230口人，李夫峪村搬遷戶64戶，208口人，柏葉底村搬遷51戶，217口人。配套任務包括新水源地建設打深井三眼和舊村復墾補充耕地224.8畝;2008年，共立項實施地質災害避讓搬遷工程兩個，涉及3個村，其中武家坪村搬遷296戶，1164口人，郭家莊村搬遷272戶，895口人。配套任務包括新水源地建設兩處(武家坪村和羅莊村)和舊村復墾地補充170.4畝兩項(武家坪村和郭家莊村)。
由于施工階段物價上漲過快，特別是鋼材翻倍漲價，造成村民建房成本加大，絕大部分搬遷戶經濟條件差，資金自籌部分難以解決，直接影響治理工程的進展速度?？h政府已責成有關部門，加快實施進度，盡快恢復耕地林建設，現階段武家坪村20套未封頂外，其余都已進入掃尾階段。
十七、關于因造林綠化省級資金下撥遲，造成滯留縣財政資金635.7萬元的問題。造成上述問題的原因，一是上級指標和資金下達遲;二是個別工程，如村莊綠化工程因天氣干旱等原因，項目未及時實施，資金未能撥付。為了加快重點綠化工程進度，縣財政已于2009年年初將資金下撥到林業局，并將按工程進度盡快落實到位。
十八、關于造林綠化縣配套資金不到位的問題。此資金已于2009年縣財政配套42萬元，剩余部分縣財政將積極籌措資金，力爭后半年全部配套到位。
除對上述市審計局查出的問題進行了整改外,縣政府將借這次機會，要求全縣其他部門單位對所涉及的各類專項項目的專項資金在使用和管理上進行全面規范,防止類似問題再次發生。
特此報告
內部審計專項審計報告范文第3篇
項目申請單位獲取財政專項資金要符合相關的規定且要履行法定程序，在這個過程中，各單位必須要以真實的財政財務收支狀況和其他相關情況作為申領財政資金的依據。騙取財政資金行為的本質特征就是采用虛構事實或歪曲事實的手段，非法謀取不應當得到的財政資金。
案例： 定性依據：
1、《預算法實施條例》第十七條：各部門、各單位編制預算草案的依據：
(一)法律、法規;
(二)本級政府的指示和要求以及本級政府財政部門的部署;
(三)本部門、本單位的職責、任務和事業發展計劃;
(四)本部門、本單位的定員定額標準;
(五)本部門、本單位上一預算執行情況和本預算收支變化因素。
2、《行政單位會計制度》(財預字[1998]49號)第十一條：會計核算應當以行政單位實際發生的經濟業務為依據，客觀真實地記錄、反映各項收支情況及結果。
3、《事業單位會計準則(試行)》(財預字[1997]286號) 第十條：會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，客觀真實地記錄、反映各項收支情況和結果。
處理處罰依據：《財政違法行為處罰處分條例》第六條：國家機關及其工作人員有下列違反規定使用、騙取財政資金的行為之一的，責令改正，調整有關會計賬目，追回有關財政資金，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分;情節較重的，給予降級或者撤職處分;情節嚴重的，給予開除處分：
(一)以虛報、冒領等手段騙取財政資金;
(二)截留、挪用財政資金;
(三)滯留應當下撥的財政資金;
(四)違反規定擴大開支范圍，提高開支標準;
(五)其他違反規定使用、騙取財政資金的行為。
二、截留、挪用財政資金
項目單位要嚴格按照財政預算或其他財政制度規定的支出用途使用財政資金，未經法定程序報請財政部門批準，不得改變資金用途，以切實保證預算的嚴肅性、權威性，以及保證相關事業正常發展。同時在預算執行過程中，各預算支出科目之間會發生有的資金結余，有的資金不足的情況，為了保證完成各項事業計劃，在必要時可以在各科目之間進行必要的調劑，但這種調劑要按規定的程序向有關部門報告，得到批準方可實施，未報告或報告未批準的，不得實施。
(一)截留應撥財政資金，挪作他用。在財政支出管理過程中，截留財政資金只是一種具體的手法，最終的目的還是通過某種手法，達到挪用財政資金的目的，所以，截留的本質還是挪用。從現行財政體制來看，國家機關對于其下屬單位或具體用款項目單位，具有財政資金再分配職能。國家機關履行這項職能，必須嚴格根據預算安排和撥款計劃下撥資金，保證相關事業正常運行，國家機關不能以虛列支出等手段，將應下撥下級單位或具體用款項目單位的財政資金截留在本級，挪作他用。
審計發現，部分項目主管部門和單位，擅自截留中央項目資金，用于其他支出款項;無依據按一定比例提取消名管理費。
(二)挪用財政專項經費，支付基建工程款。有的行政事業單位由于違規進行基建項目，開工資金不到位，基建資金來源又沒有保障，就挪用財政專項資金支付基建工程款，以此來支撐基建項目的進行。
(三)挪用財政專項經費，彌補人員經費或用于其他活動。項目單位未按專項經費規定的用途使用資金，而是將資金另行分配使用，將部分資金或全部資金用于彌補本單位事業費或其他經費不足，主要包括：購車修車、支付房租、住宅供暖、物業費;支付所屬單位人員工資、醫藥費、補貼，購臵資產。
(四)挪用財政資金，將財政資金用于對外借款。項目單位與其
2 他單位簽訂貸款合同，將財政資金借出，為本單位謀取非法利益。
(五)挪用財政資金，對外投資。
(六)挪用財政資金，用于出國。
(七)擅自調整預算。項目(項目主管)單位在項目執行過程中，遇有特殊情況，需要調整財政資金的用途和數額，要向上級主管部門報批，未經報批，以項目調整為名，擅自改變財政資金用途或使用方向的，也是挪用財政資金的行為。
(八)項目管理單位計提管理費。項目管理費是指難以直接計入項目成本的費用，包括承擔單位管理人員費用和其他行政管理支出、現有儀器設備和房屋的使用費或折舊費等。按規定，項目管理費應按照一定分攤方法，在批復預算范圍內據實列支，不能簡單地按比例直接提取。審計發現，部分項目承擔單位存在從項目經費中直接提取管理費的情況。計提的依據是項目承擔單位內部制定的管理辦法，計提比例一般為5%，個別單位甚至達到20%以上。
定性依據：
1、《中華人民共和國預算法實施條例》(國務院令„1995?第186號)第六十二條：各部門、各單位的預算支出，必須按照本級政府財政部門批復的預算科目和數額執行，不得挪用;確需作出調整的，必須經本級政府財政部門同意。
2、《行政單位會計制度》(財預字[1998]49號)第二十條：行政單位的專項支出，應當按照批準的項目和用途使用，并按照規定向主管預算單位或者財政部門報送專項支出情況表和文字報告，接受有關部門的檢查、監督。
3、《事業單位會計準則(試行)》(財預字„1997?286號)第十八條：對于國家指定用途的資金，應當按照規定的用途使用，并單獨核算反映。
處理處罰依據：《財政違法行為處罰處分條例》第六條。
三、滯留應當下撥的財政資金 按現行財政體制，上級預算單位對于其所屬的預算單位還具有財政資金的再分配職能，對其所屬單位有撥款關系。上級預算單位對所屬單位的財政撥款應按照預算和具體撥款計劃及時下撥，切實保障所
3 屬單位各項事業和工作的正常運行。所謂的及時下撥就是在規定的期限內將資金撥出，超過規定期限的，應屬于滯留財政資金。但在實際工作中，將滯留財政資金作為一種財政違法行為來定性時，還要考慮具體情況，一般將超過期限較長，金額較大或影響惡劣的行為確定為財政違法行為，超過期限較短，金額較小的不要定性為財政違法行為。 常見的問題是滯留專項財政資金，影響特定事項開展。對于專項財政資金特別是用于救災等緊急事項的財政資金，未按規定和具體情況及時撥款，滯留財政資金將造成很嚴重的后果和惡劣影響。
定性依據：
1、《中華人民共和國預算法》第四十七條：各級政府財政部門必須依照法律、行政法規和國務院財政部門的規定，及時、足額地撥付預算支出資金，加強對預算支出的管理和監督。各級政府、各部門、各單位的支出必須按照預算執行。
2、《行政單位會計制度》(財預字[1998]49號)第四十九條：行政單位的往來款項，年終前應盡量清理完畢。按照有關規定應當轉作各項收入或各項支出的往來款項要及時轉入各有關賬戶，編入本年決算。主管單位收到財政專戶核算的預算外資金屬于應返還所屬單位的部分應及時轉撥所屬單位，不得在“暫存款”掛賬。
3、《事業單位會計制度》(財預字„1997?288號)第三部分 ：事業單位在終了前，應根據財政部門或主管部門的決算編審工作要求，對各項收支賬目、往來款項、貨幣資金和財產物資進行全面的年終清理結算，在此基礎上辦理結賬，編報決算。年終清理結算的主要事項包括：清理、核對預算收支數字和各項繳撥款項、上交下撥款項數字。年終前，對財政部門、上級單位和所屬各單位之間的全年預算數(包括追加追減和上、下劃數字)以及應上交、撥補的款項等，都應按規定逐筆進行清理結算，保證上下級之間的預算數、領撥經費數和上交、下撥數一致。
處理處罰依據：《財政違法行為處罰處分條例》第六條。
四、擴大財政資金開支范圍
預算單位財政資金開支范圍，包括開支對象和開支事項兩方面;開支標準是對支出事項資金數目的限制，也是預算單位財政支出管理
4 的重要組成部分。
(一)向非預算單位撥付財政資金，擴大財政資金支出范圍。
(二)以購買服務的方式，將財政項目資金轉入所屬單位。 定性依據：
1、《中華人民共和國預算法實施條例》第五條關于“各部門預算由本部門所屬各單位預算組成”和第三十八條“各級政府、各部門、各單位 應加強對預算資金的管理，嚴格執行預算和財政制度，不得擅自擴大支出范圍、提高開支標準;嚴格按照預算規定的支出用途使用資金”的規定。
2、《行政單位財務規則》([1998]財政部令第9號)第十九條：行政單位的支出，應當嚴格執行國家規定的開支范圍及開支標準，保證人員經費和單位正常運轉必需的開支，并對節約潛力大、管理薄弱的支出項目實行重點管理和控制。行政單位用于職工待遇方面的支出，不得超出國家規定的范圍和標準。
3、《事業單位財務規則》([1996]財政部令第8號)第十九條：事業單位的支出應當嚴格執行國家有關財務規章制度規定的開支范圍及開支標準;國家有關財務規章制度沒有統一規定的，由事業單位規定，報主管部門和財政部門備案。事業單位的規定違反法律和國家政策的，主管部門和財政部門應當責令改正。
處理處罰依據：《財政違法行為處罰處分條例》第六條。
五、虛列支出、重復列支或者提前列支 定性依據：
1、《中華人民共和國預算法實施條例》第六十七條：政府財政部門、各部門、各單位在每一預算終了時，應當清理核實全年預算收入、支出數字和往來款項，做好決算數字的對帳工作。不得把本的收入和支出轉為下的收入和支出，不得把下的收入和支出列為本的收入和支出;不得把預算內收入和支出轉為預算之外，不得隨意把預算外收入和支出轉為預算之內。
決算各項數字應當以經核實的基層單位匯總的會計數字為準，不得以估計數字替代，不得弄虛作假。
2、《行政單位會計制度》(財預字[1998]49號)第四十一條：行政
5 單位的各項支出按實際支出數額記賬。
3、《事業單位會計制度》(財預字[1997]288號)第三部分：……屬于本年的各項支出，應按規定的支出用途如實列報。
處理處罰依據：《財政違法行為處罰處分條例》第七條：財政預決算的編制部門和預算執行部門及其工作人員有下列違反國家有關預算管理規定的行為之一的，責令改正，追回有關款項，限期調整有關預算科目和預算級次。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告、記過或者記大過處分;情節較重的，給予降級處分;情節嚴重的，給予撤職處分：……
(一)虛增、虛減財政收入或者財政支出;
(二)違反規定編制、批復預算或者決算。
六、在往來中列支 定性依據：
1、《中華人民共和國預算法實施條例》第六十七條：政府財政部門、各部門、各單位在每一預算終了時，應當清理核實全年預算收入、支出數字和往來款項，做好決算數字的對帳工作。
2、《行政單位會計制度》(財預字[1998]49號)第四十九條：行政單位的往來款項，年終前應盡量清理完畢。按照有關規定應當轉作各項收入或各項支出的往來款項要及時轉入各有關賬戶，編入本年決算。
3、《事業單位會計制度》(財預字„1997?288號)第三部分 ：事業單位的往來款項，年終前應盡量清理完畢。按照有關規定應當轉作各項收入或各項支出的往來款項要及時轉入各有關賬戶，編入本年決算。
處理處罰依據：《審計法實施條例》第五十二條：對本級各部門(含直屬單位)和下級政府違反預算的行為或者其他違反國家財政收支行為，審計機關在法定的職權范圍內，區別情況對違法取得的資產按照以下規定進行處理：……
(三)責令限期退還違法所得。
七、將項目資金轉至非項目實施單位進行核算(體外循環)
1、項目主管部門將資金轉移到其他單位賬戶支付專項資金，造成項目資金體外循環。
2、項目實施單位向非項目實施、協作單位支付專項資金。 定性依據：
1、《中華人民共和國預算法實施條例》第六十七條：政府財政部門、各部門、各單位在每一預算終了時，應當清理核實全年預算收入、支出數字和往來款項，做好決算數字的對帳工作。不得把本的收入和支出轉為下的收入和支出，不得把下的收入和支出列為本的收入和支出;不得把預算內收入和支出轉為預算之外，不得隨意把預算外收入和支出轉為預算之內。
2、《行政單位財務規則》([1998]財政部第9號)第十條：行政單位的各項收入和支出應當全部納入單位預算統一管理，統籌安排使用。
處理處罰依據：《審計法實施條例》第五十二條：對本級各部門(含直屬單位)和下級政府違反預算的行為或者其他違反國家財政收支行為，審計機關在法定的職權范圍內，區別情況對違法取得的資產按照以下規定進行處理：……
(三)責令限期退還違法所得。
八、違反規定公款私存或辦理定期儲蓄
部分項目單位為了便于隨意支配資金，逃避有效監管，進行公款私存活動。
定性依據1：《商業銀行法》第四十八條第二款：任何單位和個人不得將單位的資金以個人名義開立賬戶存儲。
定性依據2：《人民幣單位存款管理辦法》(銀發[1997]485號)第七條：財政撥款、預算內資金及銀行貸款不得作為單位定期存款存入金融機構。
處理處罰依據：處理處罰依據：《審計法實施條例》第五十二條：對本級各部門(含直屬單位)和下級政府違反預算的行為或者其他違反國家規定的財政收支行為，審計機關在法定的職權范圍內，區別情況對違法取得的資產按照以下規定處理：
(一)責令限期繳納、上繳應當繳納或者上繳的財政收入;
(二)責令限期退還被侵占的國有資產;
(三)責令限期退還違法所得;
(四)責令沖轉或者調整有關會計賬目;
(五)采取其他糾正措施。
7 《審計法實施條例》第五十三條：對被審計單位違反國家規定的財務收支行為， 由審計機關在法定職權范圍內責令改正，給予警告，通報批評，依照本條例第五十二條規定對違法取得的資產作出處理;有違法所得的，處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款;沒有違法所得的，處以5萬元以下的罰款。對被審計單位負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員，審計機關認為應當給予行政處分或者紀律處分的，向有關部門、單位提出給予行政處分或者紀律處分的建議。
九、執行財政專項后形成的國有資產未按有關規定管理 1.購臵固定資產未實現政府采購; 2.固定資產未入賬;
2.固定資產轉撥未辦理撥付手續。
十、會計核算及財務管理方面存在的問題
(一)項目實施單位財政專項資金未設立專賬管理。
(二)項目實施單位原始憑證等附件不齊全不規范。用以前票據、往來票據、白條等不合規票據報賬。
(三)項目實施單位違反現金管理條例，支付大額現金。部分項目單位違規使用大額現金撥付項目資金或進行結算，項目資金去向不明。
內部審計專項審計報告范文第4篇
興法審字[2015]第 001號
企業往來款項清理專項審計工作方案
清理整頓資金往來款項是加強企業資產監管，防止企業資產流失，規避財務風險的關鍵環節，也是盤活企業資金，緩解資金調度困難，提高預算執行率的重要措施，通過專項審計進一步強化往來款項管理，提高財務管理水平。為確保往來款項清理的順利進行，特制訂本方案
一、清理審計范圍和原則
此次往來款項清理審計范圍為公司內所有財務獨立核算單位自建賬至今的往來款項賬面余額及未入賬往來款項，包括內部往來和外部往來：
1、應收款項：預付賬款、應收賬款、其他應收款等。具體包括應收各項經營收入、出租收入、固定資產處置收入等款項;預付給其他單位款項以及其他單位、個人借用等應收款項。
2、應付款項：預收賬款、應付賬款、其他應付款等。具體包括各項經營欠款、預收款項、借用其他單位款項以及其他應付款項等。
以2015年8月份會計報表中的往來款項為基礎，按照先易后難、實事求是的原則對所有往來賬款進行全面清理審計。重點清理審計掛賬賬齡長、金額大，掛賬原因不清，甚至形成了呆賬、死賬的往來款項、債務不實款項和內部往來之間形成的“三角”債務等。綜合分析各公司的實際情況，逐項甄
別核實，理清往來款項的來龍去脈，保證往來款項的真實準確。對于清理過程中發現的往來款項錯賬問題及時進行賬務調整
二、清理審計內容 主要審計由下列原因形成的往來賬項：
1、由于認識不到位。會計人員對本人職責理解不透徹，缺乏自我理財的積極性，單位財務管理意識薄弱依賴性強，單位領導對往來賬管理重視不夠形成往來數額不減或逐年增加;
2、往來賬目形成原因不清晰。由于單位往來賬長期不清理，加之單位領導和財務人員變更、會計資料移交不完整等原因，致使一些往來賬發生的時間和內容連單位財務人員都解釋不清，現任財務人員無從下手清理的往來賬目;
3、單位內控制度不健全。對往來賬款未實行責任追究制，領導干部離任時往來賬的清理工作缺乏制度監督和約束，而“新官不理舊賬”使往來賬越壓越久。
三、工作步驟
(一)第一階段 核對清理階段 各子公司要成立由領導、財務人員組成的往來款項清理工作小組，組織分類開展全面清理工作。各公司經理為第一責任人，安排相關人員明確責任分工，不允許出現領導后任不管前任事或以經手人已不在等緣由阻礙相關工作順利進行。以2015年8月份會計報表中往來款項數據為基礎，從源頭入手，認真分析，逐項甄別核實，理清往來款項的來
龍去脈。把握往來款項的準確性，項目的真實性。對于清理過程中發現的往來款項錯賬問題要及時進行賬務調整。
核實債權、債務，各單位應積極采取有效措施，落實責任?？赏ㄟ^電話、發函等形式，對單位(個人)往來款項及時核對。應收款項及時催收并將所收款項上繳公司財務，對本單位債務應積極進行核對清理，確保往來款項的準確性。
(二)第二階段 整理總結階段 對各種往來款項清理結果逐一整理，分類提出處理意見。對各種應收、應付款項要逐一列明應收、應付款項的具體內容、起始時間、數額、經手人、批準領導以及未及時收回或支付的原因等，并提出具體處理意見;應收款項要制定催要計劃，明確具體承辦人員，盡快收回款項;對長期掛賬的款項要查明原因，分清責任，提出處理意見;對因管理原因形成的年代久遠、回收無望的呆壞賬并有確鑿證據表明無法收回的應收款項，要說明原因，上報公司財務部，經總經理審批后辦理核銷手續。對于超過三年確實無法支付的應付款項，報各公司領導進行相應賬務處理。 內部往來轉賬形成的“三角”債務，往來單位核對清楚后，上報財務部，財務部根據具體情況制定相應調整措施進行賬務處理。 清理工作結束后，各單位應認真總結，寫出書面材料并附處理結果，上報公司法務審計部和財務部。
(三)第三階段 重點檢查階段 法務審計部根據各單位上報的往來款項清理總結材料進行重點檢查。重點檢查的主要內容包括：各單位清理往來款項工作開展情況，是否存在漏報、隱瞞不報的情況，是否存在未核實敷衍上報的情
況，對錯賬是否調賬整改到位等。 法務審計部核查清楚后，將各單位往來款項清理結果上報公司總經理
四、工作要求
(一)各公司要對本單位的所有往來賬目進行一次拉網式的統計、能即時清理的清理，做到每筆往來賬目有出處、有事由、有著落，不重不漏。
對于個人長期借款，不予清理的，采取與工資發放掛鉤。按月進行扣除沖抵借款，每月保底工資即當地最低生活保障，直至沖抵全部借款。
(二)對照問題，徹底整改。各單位對暴露出來的問題，制訂整改措施，明確整改時限，落實整改責任，徹底整改到位。要在制度建設、外部監管、內部管理等方面進一步完善措施，堵塞漏洞。對應清理回收的往來資金要及時足額清收到位。
(三)清理信息，如實報送。各單位要根據清理的要求，在9月25日前及時報送此次往來款項清理結果，并如實反映存在問題，不得瞞報或遲報。
(四)整章建制，規范管理。針對往來款項清理中發現的問題，各單位要制定行之有效的往來款項內部控制制度，切實加強往來款項的日常管理工作，財務部與相關部門緊密配合，確保在規定時間內結清往來賬目。各單位要建立往來款項清理制度，每年至少要清理1—2次，清理要徹底。建立往來款項對賬制度，內部往來按月對賬，外部往來至少每季與往來單位對賬一次，填寫對賬單，經雙方確認簽字存檔
年 月 日
篇二：往來款項審計要點 往來款項的審計要點
1，一般情況下是函證，挑選大額的。
2，但是函證對方不一定會回函。抽憑檢查一下
首先要看一下往來性質，如果覺得異常，抽憑并讓企業提供支持文件， 大額的一定抽憑檢查一下。 3，舉例：
①應付賬款：首先要確定付款的帳期---由采購部門提供付款申請明細表--財務審核--各部門領導簽閱--附發票金額要審核。 注意：財務審核這一環節，主要看簽字是否齊全，金額是否正確、發票是否正規 、賬期是否符合企業付款制度等。
②其他應收款，其他應付款
往來款項的審計
摘要：根據往來賬科目核算的特點，所有的二級科目都應該有明確的核算對象及核算內容，即會計科目反映的內容和名稱有其明確的對應關系。核算對象應該明確并可函證確認，否則就應該將其列為重點審計對象。本文通過舉例說明的方式進行了詳細的闡述，為加強往來款項的審計提供了參考建議。
關鍵詞：往來賬;注意事項;審計方法
往來賬主要包括應收賬款、預付賬款、其他應收款、應付賬款、其他應付款等科目，在審計工作中，因往來賬的許多經濟業務并不直接表現為收入、成本等敏感項目，且大多科目明細繁多、發生頻繁、函證也比較困難，如果審計人員不認真分析判斷，或僅僅用少量抽取憑證的審計方法，往往會錯失很多發現問題的機會，在此，筆者結合自己的部分審計案例，淺談一下關于往來賬審計的注意事項和方法。
根據審計目的的不同，審計人員在審閱被審計單位的基礎資料后，應詳細了解該單位的資金運營、經營范圍、主要的客戶對象等情況，在了解情況的過程中應逐步明確自己的重點審計方向。在對往來賬進行審計時應對企業的往來賬的二級科目及金額進行分析判斷，往來賬的發生大多與資金密切相關，一個管理成熟的企業通常都會制定一套較為完善的資金審批和內控制度，而這些制度也是對往來賬審計的主要依據之一，從這種意義上講，往來賬的審計更強調符合性測試，在進行實質性測試的同時進行符合性測試，往往能夠發現一些隱藏在往來賬中的問題。
一、預付賬款的審查
預付賬款的審計中應當關注有關的購貨合同是否真實、合法，對方單位是否真實存在，以確定企業是否存在虛列預付賬款或隱瞞收入等問題。曾經做過的審計案例中有一個案例是通過預付賬款發現了問
題，一個大型的建筑企業為了提高自己的建筑資質，需要增資，按照審計準則，增資之前要對企業的上期出資的到位、使用情況進行審計，在對其進行審計前，我們查閱了該公司幾年來的報表數據，并詳細地詢問該單位的主要經營項目、收入、利潤等概況，從報表上看預付賬款科目每年的余額都較大，建筑企業雖然有些工程款需要預付，但結合該公司每年的工程結算情況分析該項科目余額異常，于是抽查了首次出資時的大量預付賬款的憑證和資金的收付憑證，發現在出資的當月，貨幣資金數額很大，其后逐漸減少，同時預付賬款逐步增大，預付賬款后附一些施工合同大部分比較簡易，同時大部分都是個人和該公司簽訂的合同，且在后期幾年幾家單位和個人的預付賬款都變化不大，由此判斷出該單位抽逃注冊資本的數額，在將幾家異常的單位和個人的預付賬款整理后，我們要求去這些單位和個人處詢證，但企業卻提供不出詳細地地址，最后企業的財務人員承認預付賬款的抽逃資金部分。
二、應收賬款的審查
1.了解并測試被審單位應收賬款的內部控制
應收賬款的控制測試主要圍繞應收賬款的不相容職務分離、正確的授權審批、充分的憑證和記錄、定期寄送對賬單以及內部核查等來實施。注冊會計師在審計時應重點關注如下幾個方面的控制測試及評
價：(1)應收賬款的記錄是否以經銷售部門核準的銷售發票和發運憑證為依據;(2)企業是否根據應收賬款明細賬的余額定期編制客戶對賬單并與客戶對賬，編表與記錄、調整應收賬款的不相容職務是否得到了分離;(3)應收賬款的總賬和明細賬戶登記是否由不同的人員根據匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記，應收賬款總賬和明細賬戶的余額是否由獨立于記錄應收賬款的其他人員定期核查;(4)測試企業的信用部門是否定期編制應收賬款分析表并標出虛列的應收賬款或不能收回的應收賬款;(5)測試企業對于賬齡較長的客戶的應收賬款是否指定專人進行催收以保證債權得以收回，應收賬款的各種貸項調整(包括壞賬沖銷、折扣與折讓的給予)是否經過專人授權審批;(6)測試企業是否建立壞賬準備金制度。 2.有選擇地對應收賬款進行函證
注冊會計師應親自進行函證的寄發以保證寄發過程中出現的舞弊風險，在確定函證范圍時，應對總體以一定的形式分層，以便對應收賬款金額的主體部分進行函證。一般情況下，注冊會計師應選擇以下項目作為函證對象，大額或賬齡較長的項目;與債務人發生糾紛的項目;關聯方項目;交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項目;非正常項目。
在函證時間的選擇上，函證最好以資產負債表日為截止日，充分 考慮對方復函的時間，在期后適當時間內實施函證，盡可能做到在審計工作結束前取得函證的全部資料。如果被審單位的固有風險和控制風險評估為低水平，注冊會計師也可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日期至資產負債表日發生的變動實施實質性測試程序。函證方式的選擇分為積極式函證和消極式函證，注冊會計師在實務中為了提高效率，一般將兩種函證方式結合使用。對于大金額應收賬款采用積極式函證，對于小金額應收賬款采用消極式函證。同時，注冊會計師應該直接控制詢證函的發送和回收，通過函證結果匯總表來控制函證。
最后，注冊會計師還要對函證結果及應收賬款余額進行分析，重點關注回函結果表明存在審計差異的情況，合理估算應收賬款總額中存在的累積差錯的多少，估計未被選中進行函證的應收賬款的累積差錯是多少，將函證的過程和情況記錄在工作底稿中。具體可以分為如下兩種情況：(1)收到回函時，如果回函結果與賬面一致，注冊會計師一般可以初步確認此筆應收賬款的真實性和準確性;如果回函的結果小于被審單位的賬面價值，注冊會計師應重點關注被審單位是否存在擴大應收賬款，虛增銷售收入和利潤的嫌疑并調查發函之后收款的情況;如果回函結果大于被審單位賬面價值，注冊會計師應關注被審單位是否存在利用應收賬款隱瞞利潤的舞弊行為。(2)對于采用積極式函證而沒有收到回函時，如果是因為對方已經付款，應審查發函后的企業收款情況;如果存在虛假確認應收賬款的嫌疑，應通過調查交 易的相關合同、銷售發票、發運憑證等予以核實;如果是發函途中丟失，可以通過郵局進行查詢。在分析應收賬款回函時，注冊會計師還應考慮時間因素、成本效益因素以及應收賬款的重要性水平，決定是否進一步擴大函證范圍和追加實質性測試程序。
三、其他應收款、其他應付款的審查
其他應收款、其他應付款大部分為非主營業務形成的往來賬，其中大部為個人往來，有些審計人員對此往往容易忽略其重要性而減少抽查平整的樣本，致使在其中的問題也被忽略。對于其他應收款的審計應關注企業的對其他應收款的審計中應當關注企業內部控制制度，另外是否建立了定期清理的制度，是否執行。同時還應注意調查對方單位是否真實存在，如果是押金，應調查對方單位是否以將押金退回，如果已經退回，單位就有可能存在私設“小金庫”的現象，應當仔細深入地調查。另外還應當關注企業是否有長期掛賬的單位借款，對方單位是否真實存在，應詢問有關人員，查清原因，從而進一步搞清企業是否存在舞弊行為。在此僅談一例關于其他應付款的審計案例。在接受一個上級主管部門委托后對其下屬的單位進行經濟效益審計時，其中一家下屬單位為大型的兼住宿、餐飲、娛樂于一體的酒店，在審計其往來賬時發現該單位其他應付款數額變動較大，且在審計基準日其金額也很大，于是增加抽查該科目的憑證數量，在抽查中我們發現有很多不正規的自制原始收據，有的收據摘要里注明是押金，但起數
額卻很大，且有部分科目的數額在有規律的增加，根據審計經驗。初步判斷為賬外收入，在把判斷異常的憑證整理出來之后，該企業的財務負責人承認這部分異常的數額為該單位出租房屋收入。
總之，往來賬的審計對整個審計工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述幾方面的問題，我們應當加強對往來賬的審查力度，特別注意長期不發生增減變化的呆滯往來賬項和偶發性大額往來賬項，重點關注它的形成、變化有可能帶有的違規、違法性質，也有可能帶來一定的經營風險，如隱瞞收入、少攤銷成本費用、侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金等，在審計中對符合性測試和實質性測試相結合，深入細致地開展審計工作，這樣才能發現問題，更好地完成審計任務。
篇三：往來款審計心得 往來款審計心得
經常有新人詢問：往來科目如何審計?重點是什么?目的又是什么?企業一般如何通過往來科目進行賬務上的不合規處理?
結合實踐工作，我認為主要有以下幾種情況，僅供各位同行探討：
1、無法取得合法發票的往來單位，企業多頭掛賬，次年或再次年進行科目對沖或通過現金轉銷，逃避稅法關于成本費用應有合法發票入賬的規定。
有些企業憑電匯單計入預付賬款，收到貨時未取得發票，只能計入應付賬款。時隔2-3年，企業寫個調賬說明，便將往來單位科目合并，預付和應付同時下賬，各往來科目余額為零。從會計上講，有事實的業務發生，可以將此計入成本;但從形式上講，沒有合法的發票入賬，違反稅法規定。
2、往來科目審計的目的是確認其存在性、真實性和完整性，如果內控失靈，則完整性最容易受到影響。
因為我們的審計客戶有很多是中、小型民營企業，股東直接作為管理者在企業重要部門負責管理，且多為一支筆處理。尤其是一些小型的農產品加工企業，產品的定價通常老板一個人說了算，所以收入的確認很不規范，企業通常按發票金額確認收入。這種企業很少簽訂銷售合同，或即使有也只是全年的柜架協議，具體每批發出商品的定價，則由老板說了算，財務人員只出具發票，然后依此入賬。所以，計入應收賬款的金額就會受到影響。
3、往來科目必須結合賬齡分析才能更好地認定其余額的正確性及款項的性質和形成原因。
這里說的賬齡分析是指資產類往來科目按其借方累計發生額采用先進先出法進行的賬齡劃分，負債類往來科目按其貸方累計發生額采用先進先出法進行的賬齡劃分。比如，應收賬款-李二2009年末余額100萬，2009年借方累計發生額60萬，2008年借方累計發生額100萬，2007年借方發生額累計40萬，則應收賬款-李二100萬的賬齡應劃分為：一年以內60萬，1-2年40萬。其他科目依此類推。
正確的劃分往來單位款項賬齡的意義：
一、賬齡在1年以內的往來單位，其款項的性質、可收回性、余額的正確性可以很輕松的通過憑證抽查發現。如果是連續審計，則只需將一年以內往來科目的賬齡劃分準確就可以了。而且在發函時，1年以內的往來單位回函率一定最高。如果實際回函情況與估計值不同，則應追加審計程序。
二、賬齡劃分在1-2年或2-3年往來單位，要注意關注前期審計的相關說明，并要求企業說明近期未發生業務的原因。如果金額較大，可以發函或采用替代等實質性程序來確認其款項性質、收回或支付的可能性。
三、賬齡劃分為3年以上的往來單位，其可收回性或付款的可能性相對較小。一般在審計時會要求企業提供書面說明。3年以上的負債類科目，如果確實無法支付，則應按稅法的有關規定進行調整。筆者審計的一個奶粉生產企業，因三鹿奶粉事件受到產業鏈影響，應收賬款收賬率極低，欠款1400多萬元且持續近5個月未付款，導致大部分奶戶起訴至法院甚至上訪至當地政府，最終企業被迫停產。在審計中，我們發現企業對3年以上的欠款在近期大部分結清，而且是通過現金方式結清，這種情況則屬審計應關注的重點。
所以，通過賬齡劃分，不但可以更好地掌握企業往來賬款資金流向，還可以更好地了解企業業務發展水平。
4、往來科目審計中替代程序是很重要的了解業務軌跡和證實余額準確性的實質性程序，還可能發現企業多計成本少繳稅金的疑點。
現場審計中，一般情況下很難在結束現場時全部或大部分收到往來詢證函回函，很多詢證函回函由于時間關系直接或間接寄回會計師事務所，所以現場審計中替代程序必不可少。 筆者發現，有些企業，因為在季度末或年末預交所得稅時，成本、費用相對較小，應納稅所得額較大，便采用簽訂一些技術改造合同、技術服務合同或者法律顧問合同等虛假合同，再按權責發生制將其成本、費用計入當期損益，同時增加負債，減少應納稅所得額，以達到少繳所得稅的目的。這種往來單位，業務發生量較少，一般回函率較低，但是通過替代程序可以看到合同另一方，通過對合同內容和企業經營情況的分析等，就可以很清楚地判定其往來掛賬的真實性和準確性。
再有一種情況，企業付款時計入預付賬款，貨到時應當直接沖減預付，但是企業卻計入應付賬款，表面上看是多頭掛賬。但實際情況則是財務人員造假。第二年財務人員自制現金收款收據將預付賬款結平;第三年自制支款單提走現金并將應付賬款結平。這種情況的發生至少可以證實二點：
一、被審計單位有賬外現金在體外循環;
二、財務人員在調賬時挪用公款。我審計的一個單位就是這種情況，雖然掛賬的單位一樣，但兩次付款單上的收款人簽名不同，則可以證實其造假，且在我們的追問下，他也承認了此事。
還有一種情況，被審計單位更換了核算往來賬的會計人員，原來的會計喜歡用往來單位的聯系人掛賬，新的會計喜歡用往來單位名稱直接掛賬，且新會計又疏于查閱以前的憑證，掌握其賬款形成的原因，加之長期沒有和往來單位核對余額。所以很有可能再發生業務時，同一家單位，余額表上會有兩個往來客戶名稱。這種情況下，即使回函也不一定很快找到差 異形成的原因，所以筆者認為，結合賬齡分析，采用替代程序，查閱往來賬憑證和其附件就可以直接找到原因。
最后還有一種情況發生的可能性較小，但是，在小型生產企業中，內控手續不完善的話也很有可能發生。筆者在對一家小型生產企業執行應付賬款替代程序時，發現企業10月份到了一批貨，財務按保管員收貨單第二聯暫估計入應付賬款，11月份發票到了又按保管員收貨單第三聯同時增加了原材料和應付賬款。同一批原材料入賬2次。形成這種重復入賬的主要原因是企業內部單據使用不規范，人手少，缺乏相互牽制和監督，賬務處理完成后沒有人力也沒有時間核對，容易造成企業的損失。
5、往來函證，最直接的余額確認方式。
函證是為了證明款項的存在和余額的正確性。實際工作中，很多財務人員往往容易忽視與對方企業的賬目核對，函證結果對企業本身也是加強管理的工具。
在我們的往來賬審計底稿中，詢證函回函是很重要的審計證據。特別是占某個報表科目余額比重較大的往來單位，容易成為重要的關聯方或重要客戶進行往來交易的重要工具。所以，大額的往來款項，函證其余額是非常重要的。
當然在具體工作中，如果企業有與往來單位的對賬確認函，也可以視為回函確認往來余額。
應付賬款的實質性程序：
1.根據被審計單位實際情況，選擇以下方法對應付賬款執行實質性分析程序： (1)將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因。 (2)分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤;并注意其是否可能無須支付，對確實無須支付的應付款的會計處理是否正確，依據是否充分;關注賬齡超過3年的大額應付賬款在資產負債表日后是否償還，檢查償還記錄，單據及披露情況。 (3)計算應付賬款與存貨的比率，應付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關比率對比分析，評價應付賬款整體的合理性。
(4)分析存貨和營業成本等項目的增減變動判斷應付賬款增減變動的合理性。 2.函證應付賬款。
(1)一般情況下，并不必須函證應付賬款，這是因為：
①函證不能保證查出未記錄的應付賬款
②注冊會計師能夠取得采購發票等外部憑證來證實應付賬款的余額。 (2)應付賬款函證的情形： 如果①控制風險較高，②某應付賬款明細賬戶金額較大或③被審計單位處于財務困難階段，則應進行應付賬款的函證。 (3)函證對象的選擇：
在進行函證時，注冊會計師應選擇①較大金額的債權人，②以及那些在資產負債表日金額不大，甚至為零，但為企業重要供貨人的債權人，作為函證對象。 (4)函證方式的選擇：
函證最好采用積極函證方式，并具體說明應付金額。同應收賬款的函證一樣，注冊會計師必須對函證的過程進行控制，要求債權人直接回函，并根據回函情況編制與分析函證結果匯總表，對未回函的，應考慮是否再次函證。 (5)應付賬款函證的替代審計程序
如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應采用替代審計程序。比如，可以檢查決算日后應付賬款明細賬及庫存現金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務的相關憑證資料，如合同、發票、驗收單，核實應付賬款的真實性。
3.檢查應付賬款是否計入正確的會計期間，是否存在未入賬的應付賬款：
(1)檢查債務形成的相關原始憑證，如供應商發票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應付賬款，確定應付賬款期末余額的完整性;
(2)檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發生額的相應憑證，關注其購貨發票的日期，確認其入賬時間是否合理;
(3)獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調節(如在途款項、在途貨物、付款折扣、未記錄的負債等)，查找有無未入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性。
(4)針對資產負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證(如銀行劃款通知、供應商收據等)，詢問被審計單位內部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款; (5)結合存貨監盤程序，檢查被審計單位在資產負債日前后的存貨入庫資料(驗收報告或入庫單)，檢查是否有大額料到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間;
如果注冊會計師通過這些程序發現某些未入賬的應付賬款，應將有關情況詳細記入工作 底稿，然后根據其重要性確定是否需建議被審計單位進行相應的調整。
4.針對已償付的應付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據和其他原始憑證，檢查其是否在資產負債表日前真實償付。
5.針對異?；虼箢~交易及重大調整事項(如大額的購貨折扣或退回，會計處理異常的交易，未經授權的交易，或缺乏支持性憑證的交易等)，檢查相關原始憑證和會計記錄，以分析交易的真實性、合理性。
6.檢查應付賬款是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報。一般來說，“應付賬款”項目應根據“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬明細科目的期末貸方余額的合計數填列。
如果被審計單位為上市公司，則通常在其財務報表附注中應說明有無欠持有5%以上(含5%)表決權股份的股東單位賬款;說明賬齡超過3年的大額應付賬款未償還的原因，并在期后事項中反映資產負債表日后是否償還。
篇四：往來賬款審計
來賬項審計主要包括對應收賬款、其他應收款、預付賬款和應付賬款、其他應付款、預收賬款的審計。在審計中經常會遇到往來賬的問題，因為往來賬既與收入、成本有關，又與潛盈、潛虧相連，同時往來賬中也隱藏有各類管理問題。因此，搞好往來賬審計對于厘清債權債務，摸清企業家底，保護企業資產安全具有重要意義。
一、往來賬中存在的常見問題
(一)收入、成本掛賬
1.利用“應收賬款”賬戶虛列收入。一些經濟效益不好的企業，領導為了表現政績，就通過虛開發票、虛假工程結算等手段虛增利潤，以完成經營考核指標。 2.利用“預收賬款”、“應付賬款”、“其他應付款”等賬戶隱藏收入。效益較好的企業，為了少交稅，或平衡收支，或為下一年度留“口袋”，把收入掛在“預收賬款”或“應付賬款”里，不做收入處理，人為調減利潤。 3.利用“預付賬款”、“待攤費用”等賬戶將成本費用掛賬。一些效益不好的企業，在完不成經營指標時，將生產成本不進行賬務處理，而掛入“預付賬款”、“待攤費用”等賬戶，人為調增利潤，為上級考核、提拔、任用等撈取政績。 4.一些效益較好的企業，利用“應付賬款”、“其他應付款”、“預提費用”等賬戶虛列費用，加大成本，人為調減利潤。
5.以上各種情況的組合。如為了調增利潤同時調增收入、調減成本，或為了調減利潤同時調減收入、調增成本等。
(二)潛盈、潛虧掛賬
1.有的單位應付款項掛賬多年，且明細科目不符合會計核算的要求，款項付不出去，形成潛盈。如其他應付款-教育培訓費、借聘費或勞務費等。
2.有的單位提供商品、勞務等形成的債權，在已明知債務人破產、撤銷等情況下，不對賬務進行處理，形成潛虧掛賬。
3.有的單位的預付工程款、材料款等，現實情況已經證明收回的可能性很小，也不進行賬務處理，形成潛虧掛賬。
4.一些經濟效益好的單位，利用應付款項賬戶來回沖賬、調賬，且調賬依據不充分，其目的是人為調節利潤。
(三)核算、管理方面的問題
1.單方調增或調減往來賬項，使橫向單位之間(兄弟單位)或縱向單位之間(上下級單位)往來對不上賬，形成債權或債務不實。
2.將罰沒款、捐贈、其他額外收入截留，掛入往來賬戶，形成賬內“小金庫”。
3.在沒有購銷合同或結算資料不齊全的情況下，盲目付款，使企業蒙受經濟損失。 4.通常情況下，應收款項余額應在借方，應付款項余額應在貸方，但有些被審單位往來賬借貸方余額與正常規律有悖，不能真實反映資產負債。
5.有些單位將上級撥款或上級撥入資金掛入其他應付款，不能真實反映權益。
二、往來賬的審計查證方法
(一)收入、成本掛賬常見問題的查證方法 1. “逆查法”。充分利用會計報表，通過對報表、總賬與明細賬及相關資料的核對，發現問題。我們在某實業公司審計時，通過對資產負債表中應收、應付項目年初與年末余額的對比，發現預收賬款數額變化較大。據此，我們對基層單位報表進行了匯總分析，發現產生變化的原因在其下屬的工程公司。又通過對投資計劃、工程合同及已完工部分的資料計算分析，查出預收工程款3000萬元，按完工百分比法應在當年確認收入，而該單位卻在預收賬款中核算。
2. 從往來賬當年發生情況入手。重點查閱金額大且具有代表性的憑證，發現疑點再查閱核算內容，追查預收或應付款中收入掛賬的問題。在某工業公司審計時發現， 2001年轉2002年“預收賬款—氧氣票”貸方余額94萬元。帶著疑問我們審查了該明細賬中金額較大的幾筆憑證，發現該單位收到用戶購貨款時，發給用戶氧氣票，賬務處理為借“貨幣資金”貸“預收賬款”，待用戶拿氧氣票來領貨時才確認收入。預收賬款年末余額為收款尚未付貨金額，即未確認的收入。2002年該單位改變了核算方法，即收到購貨款不論是否發貨均確認收入。這樣，2001年轉至2002年的預收賬款余額應確認為收入。
3. 對相互之間提供商品或勞務的單位，通過往來掛賬的橫向比較，可以發現少計收入、少計成本或虛增收入的問題。如某供暖單位2002年末“應收賬款”掛應收某多種經營單位供熱費290萬元。通過核對，多種經營單位沒有掛賬。經分析，可能存在兩種情況：一是多種經營單位少計成本，一是供暖單位虛增收入。為落實清楚，我們認真核對了供暖單位的損益，發現該單位效益較好，賒銷情況不多，沒有必要虛增收入。依此判斷，應該是多種經營單位少進成本。
(二)潛盈、潛虧掛賬常見問題的查證方法
1. 應收、應付款項當年掛賬金額較大的，應結合明細賬摘要，認真分析，發現疑點，確定問題。在某公司審計時發現，該單位往來賬金額很大，其應收、應付都在億元以上。翻閱往來明細賬時，對年末新掛賬的“應收賬款—某建材公司”1776萬元產生了疑問，經調閱憑證，詳細分析，并找會計人員了解情況，得知該工程核減額較大，預付款已超過工程審定造價，收回相當困難。所以，年末該公司只好將多付的工程款掛賬。
2.應收款項在企業流動資產中的比例過大，說明與其相關的企業大量占用該企業流動資金。這既不利于企業資金周轉，也不利于企業正常生產，尤其三年以上的應收款項不能得到及時簽認，壞賬的可能性就很大。這樣就應該對金額大、賬齡長的應收款項詳查、細查。如有些企業在激烈的市場競爭下，為了擴大銷售盲目采用賒銷策略去擠占市場，只注重賬面收入，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否收回的問題，而且大量賒銷收入直接列入經營成果，企業為此需繳納增值稅，使企業動用有限的流動資金墊付未實現的利稅。這種既不考慮賒賬資金的時間價值，也不估計應收賬款可能帶來的機會成本，不加選擇地擴大商業信用，造成資源的極大浪費和潛在的經營風險。
3.認真分析往來賬戶與有關科目之間的大額結轉，對結轉依據不充分的，應查閱當年發生業務，查清事實。某公司是某集團的盈利大戶，在查看某公司往來明細賬時，發現“其他應付款-上交利潤”科目2002年末余額為284萬元。為了理清形成原因，我們仔細核查了 2002年以前年度的有關科目的結轉，發現該余額是由2000年末利潤分配余額轉入，通過核實，該單位承認為利潤掛賬。
(三)核算、管理等常見問題的查證方法 1. 通過上下級單位之間的往來賬余額核對，尤其是連續幾年都相差相同數額且金額較大的，一定要在兩家分別認真核實，找到突破口。我們在某公司審計時，通過對該公司與其下屬化工廠應收、應付款項的核對發現，2001年、2002年的余額都相差1403萬元，經向會計人員了解后才知道，化工廠在2001年以前，將欠該公司的流動資金借款中的1403萬元單方轉做實收資本處理，致使化工廠債務不實。
2.往來賬審計中，對以前年度掛賬，當年大額支付貨幣資金的情況，應予特別關注。首先看掛賬依據是否充分，再看付款憑證附件中，核算資料是否齊全，從中發現問題。我們在某多種經營單位審計中發現，2001—2002年對外付款金額較大，且多為以前年度掛賬，所以查賬時把重點放在付款上，查出兩年無合同付款金額共計3479.91萬元。合同是購銷活動發生質量問題時，保護企業合法權益的有效手段，無合同付款存在極大的經營風險。
3.往來賬審計中，如果發現有關科目余額與正常情況不一樣，應仔細核對當年的業務，如果當年借貸方發生額并沒有導致負數金額產生，就應仔細審計上一年的經濟業務，從往來疑點入手，追根朔源，一查到底，就會發現問題的癥結。在某公司審計時，查其2001年的往來明細賬，發現“其他應付款—某單位”年末為借方余額330.50元，有悖常規。因此，我們調閱檔案資料，一直查到1996年，發現1996年末余額與1997年初余額對不上。通過了解得知，1996年還有一套賬并過來，兩套賬合并后，該科目為借方余額330.50元。到此，查出該單位1996年以前存在兩套賬的問題。 總之，往來賬審計的方法技巧很多，只要勤于動腦，善于總結，就會摸索并掌握一套行之有效的辦法，取得事半功倍的效果。
篇五：審計現場需收集的資料 現場審計所需資料
一、資產類：
貨幣資金審計：現金盤點表(由被審計單位蓋章)、銀行函證(同時函證長、短期借款)、1-12月銀行對賬單、余額調節表、現金及銀行日記賬、支票領用簿、截止測試、大額交易抽查。其他貨幣資金的盤點及函證(若為定期存款，復印存折余額)
應收(付)票據審計：票據產生的相關合同(如大工業用戶的供用電合同、購電合同、影響財務報表的重大合同、協議)、發票和出入庫單、必要時進行函證、復核帶息票據利息計提情況、檢查備查簿(目的：核查商業匯票的種類、號數和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額是否相符)、應收(付)票據盤點表及票據復印件、報表日至審計日間的承兌情況 應收(付)利息審計：檢查借貸款合同、利息計提情況、函證。 應收(付)賬款審計、其他應收(付)款審計、預付(收)賬款審計：檢查相關合同、函證(盡可能多發多收回。對余額較大的往來款函證若無法收回，應收集相關證明資料以便進行替代程序)，獲取往來款帳齡分析表，測算應收、其他應收、預付的壞賬計提是否正確
存貨審計：采購合同、出入庫情況、招標文件、成本結轉情況、盤點表、臺帳
長期股權投資審計：投資合同協議、相關出資證明(股東證)、所投資企業的基本資料(企業情況、驗資報告、章程等)、被投資企業年 度審計報告。
結合“投資收益”科目進行審計，取得被投資單位年內股利分配決議、以便對投資收益進行測算
固定資產(清理、折舊)審計：資產所有權證(特別是房產證、土地證、車輛行駛證)、年內新增重要固定資產的所有權資料(發票、采購合同、資產評估報告等)、在建工程轉增固定資產的相關資料(結算/決算、驗收報告等)、固定資產明細表/卡片賬(必須包含資產分類、折舊年限、殘值率、折舊)、固定資產盤點表(審計單位自盤做一份，事務所監盤表做一份)、固定資產處臵協議、殘值回收入賬的證據、固定資產報廢的證據、請示及批復、稅前扣除的相關文件 工程物資審計：工程物資采購合同、發票、貨物驗收單、工程物資領用記錄、工程物資盤點表
在建工程審計：在建工程盤點表(審計單位自盤做一份，事務所盤點做一份)，工程(基建、大修、技改)立項文件或年度計劃、可行性研究、概算、預算、招標文件、施工/承包合同、結算、決算等相關資料。對工程的完工時間、賬務處理、資金支付等情況進行核對，關注是否存在工程未開工而為完成指標虛列成本的假工程，或是未開工而向多經支付大額資金的情形
無形資產審計：無形資產攤銷測算表、年內新增無形資產合同、發票 待攤/長期待攤費用審計：待攤費用測算表，了解攤銷期限的確定是否合理
二、負債類：
短(長)期借款審計：取得借款合同(如果是抵押借款還需取得抵押物清單)。同時關注或有事項(是否與銀行因為借款問題涉及訴訟事項等，如有取得律師詢證函)和持續經營能力。對于企業間借款，結合往來款進行審計(同樣取得借款合同，關注是否收取或支付利息、利息的公允性)。
結合“財務費用”科目進行審計，測算借款利息是否計算正確，并對借款利息的費用化及和資本化進行分攤。 應付職工薪酬：取得全年工資總額計劃、檢查福利費是否單獨設臵帳薄核算、兩費(工會費、教育經費)計提及使用情況、員工五險一金購買情況、檢查是否用成本直接列支職工薪酬、結合應繳稅費個人所得稅測算個稅計提
應交稅費審計：納稅鑒定、納稅通知、稅收減免批準文件、納稅申報資料、暫時性差異、收入費用是否跨期
長期應付款審計：具有融資性質購入的固定資產入賬情況、采購合同、資產驗收情況
專項應付款審計：檢查資金使用情況及銀行開戶情況
三、權益類：
實收資本審計：年內如實收資本有變化取得驗資報告
資本公積審計：年內如有變化，取得股東(大)會決議、董事會會議紀要，對變化原因逐筆詳查。
盈余公積審計: 復核盈余公積的計提比例是否正確。
四、損益類：
主營業務收入審計：檢查大工業及大用戶的供電合同、進行收入測算(結合進行各項基金測算、稅金測算、毛利率測算、線損測算)、 電費收入審計：
目前，電力企業電費收入的確認基本上根據營銷部門提供的數據為準，財務進行復核。 1. 總體上先對本年度與上年度的售電收入、售(供)電量、購電成本、線損進行對比，再對各月間上述數據進行對比分析，如有異常，分析尋找原因。 2. 取得營銷部提供給財務部門的營銷報表，將營銷報表與財務確認的電費收入數據進行核對，檢查是否一致。
3. 取得營銷部用戶清單，抽取大用戶抄表記錄檢查是否存在少計漏計或不計的情況，檢查是否按抄表計劃進行抄表。同時對照目錄電價對電價執行情況(包括峰谷、豐枯、差別電價等)進行檢查。
內部審計專項審計報告范文第5篇
財經審計報告
(教職工工會、教代會)
2010年2月28日
XXx學校
財經領導審計小組
長：
員：
(XXx年春季) XXx……………………(校長) XXx……………………(副校長) XXx…………………(總務主任) XXx…………………(工會主席) XXx…………………(工會委員) XXx…………………(工會委員) XXx…………………(工會委員) XXx……………………(工會委員)
XXx學校
2010年2月28日組副組長：組
XXx上半年財經審計報告
為加強學校會計基礎規范，充分發揮對財務的管理和監督的作用，使之為學校教育、教學服務，由學校校長、副校長、總務主任、工會成員組成財經審計領導小組，特對學校2010年上半年的會計工作規范和財務收支情況進行審計。
一、參會人員：學校校長、副校長、總務主任、財經領導小組、財務人員。
二、審計時間：2010年7月7日。
三、審計地點：學校財務室
四、審計內容：2010年 1月 1 日至 2010年 6 月 30 日學校財務收支情況。
五、審計結果：(附2010年上半年教育經費報表)
經查學校所有收入均入賬,所有票據完備、規范、手續齊備、各項目清楚，合乎財經制度，財務管理規范。
建議：
1、報賬的程序應該是:先到會計處領取報銷憑證,由財務室指導報賬,然后到主管部門簽字,再到財務室審核,之后校長簽字報銷。
2、財務主管制定相應制度告知。
3、出差以舟車途補實際計算。
4、外出辦事不能隨隨便便用餐。
內部審計專項審計報告范文第6篇
摘 要：通過對財政專項資金績效審計評價體系現存問題的分析，研究并構建起一個合理有效的財政專項資金績效審計評價體系，闡述了績效審計評價體系構建的原則、步驟以及具體指標設置及其相互關系和權重。該評價體系采用通用指標（共性指標）與專用指標（個性指標）相結合，從財政專項資金的流程階段、資金流動過程等方面設立相關指標，并從評價目標（經濟性、效率性、效果性）以及指標屬性（定量與定性）進行分級分類設置并賦予相關權重分值，從而構建了多維度多層次的立體式財政專項資金績效審計評價體系。
關鍵詞：國家審計；財政專項資金；績效審計；評價體系
當今財政專項資金績效審計已成為了現代政府審計工作發展的核心和主流趨勢。由于財政專項資金涉及的領域十分寬泛且情況復雜多變，因此，績效審計在財政專項資金審計方面的應用還不夠成熟。具體體現在財政專項資金績效目標不明，審計不到位；績效審計涉及層面單一，審計不健全；缺乏規范體系，審計無章可循；審計技術方法落后，未綜合考慮實際情況；審計評價指標不合理，缺乏科學審計評價體系。[1-7]因此，深入研究和構建一個科學合理的財政專項資金績效審計評價體系，是我國國家審計的當務之急。
一、我國財政專項資金績效審計評價體系問題
我國現存的財政專項資金績效審計評價體系在框架上已經有了很大的發展，但出現了多重標準和不同指標的評價體系，從而無法得到規范，現有財政專項資金績效審計評價體系仍有很多不合理之處和有待改進之處。[8-12]
（一）隨意性大，評價體系設置不統一
我國進行財政專項資金績效審計評價時一直沒有固定統一的標準，審計部門只能根據國家和各級政府對于財政專項資金的宏觀管理指標或專項資金設立時的可行性報告，主觀性地選取適當的審計評價指標來評價，主觀判斷性非常強，有較大的隨意性，使得審計結果不正確且不可靠。
（二）偏向性強，評價指標設置不完整
我國部分地方政府已經開始逐步建立財政專項資金績效評價標準，但這些評價標準并不完整，帶有一定的偏向性。審計評價指標中未涉及專項資金設立合理性和必要性，也未涉及決策過程合理性評價；未涉及資金分配合理性；缺失過程跟蹤審計評價；未涉及政策執行方面的審計；有關效果性評價指標設置太少。
（三）適用性弱，評價指標結構不合理
指標體系結構較為單一、無層次，定量定性指標比例失調，定量評價內容相對明確且具體細化，而定性評價指標相對不足且各項指標的界定比較寬泛和籠統，造成財政專項資金績效審計評價中定性評價不足，準確性差。
二、財政專項資金績效審計評價體系研究和構建
通過對國內外現有關于財政專項資金績效審計評價文獻的研究，結合我國多地財政專項資金績效審計實例的分析，總結歸納出財政專項資金績效審計評價體系構建的原則、步驟如下。
（一）績效審計評價體系構建原則
針對存在的問題，有必要完善現有評價指標并將其相互聯系構成一個有機的評價指標體系。構建科學、統一、有效的財政專項資金績效審計評價指標體系，需要遵循以下指導原則。
1.公正性與效率性原則
財政專項資金的使用必須具有公平性，對于各個領域的不同項目需要綜合考慮其重要程度、社會影響程度以及社會效益，在公平公正情況下進行設立和分配，確保各領域項目能可持續開展。
2.“經濟性、效率性、效果性”三合一原則
績效審計的核心是對項目的3E（Economic-經濟性，Efficient-效率性，Effective-效果性）進行審計，對財政專項資金績效審計進行評價時，要始終貫徹這三個目標，不能顧此失彼，需要針對這三個目標分別設置合適的指標，使評價體系全面、有效、科學。
3. 通用性和針對性相結合原則
由于財政專項資金項目涉及眾多領域，財政專項資金支出具有多樣性，每一類支出都有其特殊性和需要重點關注的效益。因此，在設置評價指標時要考慮評價指標的通用性和兼容性，擴大指標使用的范圍，同時，還要關注個別個性指標的針對性設置。
4.定量和定性相結合原則
定性指標是對財政專項資金的各方面效益作出定性分析，而定量指標一般為財務性指標，作為客觀依據判斷財政專項資金的使用情況。因此，僅有細化的定量指標是不夠的，還需要結合定性指標，將非財務數據與財務數據放在一起作出定性分析。
5.評價指標實際可操作性原則
評價指標的設定標準越細化，評價結果也會更加準確，但要注意這些評價指標的實際可操作性。有些數據和結果操作性不強，獲取存在難度，或是獲取成本高，很難在實際應用中有效發揮作用。
（二）績效審計評價體系構建步驟
1.充分分析和理解財政專項資金績效審計的三大根本性目標
對于經濟性審計的評價在于確定是否已經將審計項目的成本控制在了最低水平，這主要由投入要素的成本來確定。對于效率性審計的評價在于對各種類型資源的使用效率的評價，審計是否已經將人力資源、財力和其他資源的使用效率考慮在內，并對此作出評價，這需要關注投入產出之間的關系。效果性審計的評價則在于關注被審計的財政專項資金投入項目所取得的成績是否達到了一開始所預期的目標，評價指標設置時應該充分將項目的產出、中期結果和終期影響與設立項目之初預定的目標進行對比；效果性審計還可以分出兩個標準：環境性（Environment）和公平性（Equitable），即關注并評價財政專項資金使用在生態環境效益和合理分配方面做得如何。因此，也就是績效評價目標由3E（Economic-經濟性，Efficient-效率性，Effective-效果性）可拓展為5E（Economic-經濟性，Efficient-效率性，Effective-效果性，Environment-環境性，Equitable-公平性）
2.充分考慮財政專項資金的運轉流程和各個環節
在財政項目的設立過程、立項過程、運作過程以及完成過程四個階段分別設置評價指標，與此同時，對每一個階段都有重點地從上述五個績效目標5E角度來設置評價指標。在按照財政專項資金的運動過程構建思路設置評價指標過程中，將定性評價和定量評價充分考慮進去，充分綜合利用財務數據和一些非財務數據作為評價依據。
3.充分遵循兼容性和針對性相結合原則
在設置評價指標時需要針對“專項”這一重點，分別設置適用性較強、使用范圍較廣的通用指標和具有強烈針對性和更細化的個性指標。設置共性通用指標也需要按照整個財政專項資金流動過程來劃分。在項目之初，即專項資金的設立階段和立項階段，應該主要側重審計專項資金管理和使用的經濟性；在專項資金項目運作過程中，側重于對資金的使用和項目建設效率的審計，與此同時，也需要注意不斷跟進來自被審項目相關人員的反饋，及時更新審計結果并作出評價；在專項資金項目的完成階段注重對項目運行效果（包括環境性在內）進行審計評價。而對于自始至終貫穿的財政資金項目的管理活動，在經濟性目標上進行評價指標設置。
4.全方位地考慮財政專項資金績效審計評價指標的層次性
從抽象到具體，從宏觀到微觀，從概括到細化，不同層次的評價指標提供不同的評價依據，反映在整個財政專項資金績效審計過程不同層面的具體問題。
（三）評價指標設置與評價體系構建
根據上述財政專項資金績效審計評價體系的構建原則和步驟并參考現有審計績效評價指標，對財政專項資金績效審計評價體系作出如下具體設置示范。
1.通用評價指標體系
按財政專項資金流動過程，圍繞五大績效目標設置績效審計的通用評價指標體系，具體見表1。
2.基本評價指標體系
按照財政專項資金流動過程，結合財務數據和非財務數據，設置含有定量指標和定性指標的財政專項資金績效審計評價基本指標體系，具體見表2。
3.評價指標體系結構框架
充分結合財政專項資金的“專項”特點，為不同項目設置通用指標和分類指標并且針對性地設置指標權重，形成具有針對性和兼顧性的科學合理的財政專項績效審計評價體系。詳細見表3。
在構建好的績效評價體系中，列出所有績效評價指標，根據實際情況，去除不可操作性指標，進一步增設個性指標，需要注意環境性的審計和公平性的審計以及它們各自的評價權重；要特別關注財政專項資金申報立項過程審計中評價指標的設置充分性、合理性以及跟蹤審計過程的評價指標的設置充分性；需要隨時隨地關注時代變化下新的理論、新的方法以及新的技術，以便及時而有效地運用到評價體系的構建和設置中去。
三、結語
通過以上研究，提出了財政專項資金績效審計評價體系的構建，解決了目前財政專項資金績效審計評價體系存在的問題，使財政專項資金績效審計評價體系更加科學、合理、準確、實用，使財政專項資金績效審計工作更加公開透明，審計力度更大，審計結果更加有力，審計效果更加明顯。
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Key words： government audit； special fiscal funds； performance audit； evaluation system
責任編輯 曉 潭