公立醫院審計范文第1篇
關鍵詞：公立醫院,基建審計,營運成本,財務
一、基建審計視角下公立醫院財務審計綜述
(一) 公立醫院基建審計概述
首先, 作為我國醫療服務體系的主體, 公立醫院通常指國營醫院, 即由政府舉辦、納入財政預算統一管理的醫院。而公立醫院基建審計是指公立醫院的基礎設施建設中, 為了有效防止貪污腐敗現象的滋生, 而在基建項目的施工前、施工中, 以及竣工決算過程中依據相關法律、法規, 運用各種管理技術, 為了防止出現貪污腐敗的一種措施, 基建項目全過程跟蹤審計是指審計部門及規定, 對基建項目招投標、設計、決策、施工、竣工結算等各階段進行監督審計, 以減少浪費現象, 有效促進公立醫院的基建管理。
(二) 公立醫院基建審計的緊迫性與必要性
1、有效節省公立醫院的營運成本
“看病難、看病貴”一直都是我國政府重點關注的民生問題。與此同時, 醫療體制改革也成為人們廣泛議論的話題。公立醫院作為醫改對象, 除了改善內部管理與醫療服務之外, 整體降低營運成本, 提供服務優、價格低的醫療服務“產品”, 也是其一項目標。近年來, 隨著人們生活水平的提高, 公立醫院基建投入逐年加大, 因此, 通過提高基建審計力度, 節省基建支出, 能有效節省公立醫院的營運成本。
2、有效防止腐敗現象的滋生
隨著社會的發展與人們生活水平的不斷提高, 公立醫院對基建項目的投入也在不斷加大。目前, 基建項目已逐漸發展為公立醫院的一項主要活動, 基建支出也已成為公立醫院的一項主要支出。在基建過程中, 很容易滋生腐敗現象。為了有效改善與杜絕這一問題, 我國衛生部于2009年下發了《衛生部關于加強和規范建設工程項目全過程審計的通知》。通知提出, 我國各醫療單位應加強對基建項目進行審計以降低成本、預防和治理腐敗、提高投資效益。
二、目前公立醫院基建審計的缺陷與不足
(一) 基建合同內容不嚴密
在我國, 公立醫院的基礎設施建設項目通常都需經過招投標環節。該環節的設置是為了保證建設項目能夠獲得較為合理、公平的施工價格。然而, 在實際中, 招投標過程似乎并不真正的合理、公平, 其中不乏“低報價、高結算”現象。究其原因, 除了源于招投標過程中的不規范之外, 還與合同內容制定的不嚴密有關。比如, 合同內容暫定內容較多, 而對施工約定不明確;存在“無底價”招標現象, 導致惡意低價中標。合同內容的不合規、不嚴密, 容易造成基建項目竣工時可能會發生主材變更等現象, 而與原招標內容大相徑庭。
(二) 審計范圍不全面, 審計定位不準
由于公立醫院基建項目周期長, 基建審計往往需要貫穿基建工程的各個環節, 需要從基建項目施工前開始, 直至項目施工完畢竣工決算。因此, 基建審計是一個系統、連續、涉及基建施工全過程的審計。然而在現實情況中, 基建審計往往是在基建項目開始施工之后才正式介入, 對施工前期的工作關注度不足, 審計范圍不全面, 審計定位不準。同時也加重了公立醫院基建項目招投標環節的混亂。而且, 由于前期審計的缺位, 也容易造成基建項目的設計環節、決策環節、招投標環節對整個基建工程造價的影響“無從考證”, “有效控制”更是無從談起。另外, 由于基建審計涉及環節多, 審計時間長, 使得審計人員很容易在審計過程中偏離正確定位, 造成監督作用被人為弱化, 從而喪失了審計監督的意義。
(三) 未執行“全過程審計”
前文已述, 基建審計是一個系統、連續、涉及基建施工全過程的審計。但在現實中, 很多公立醫院的基建審計往往是隨著施工開始甚至竣工決算才正式進行。這種審計在時間上的“滯后性”間接造成審計內容的“表面化”。不僅使前期設計是否出現變更、材料是否更替不易辨認, 而且還容易造成隱蔽工程等現象的發生。在基建過程中所使用的材料眾多、品牌復雜、市場價格相差較大;同時, 由于基建項目周期長、涉及方面眾多, 因此可能出現臨時性工程。這些無疑都會增加審計風險。再者, 某些監理人員或現場管理人員業務水平不一、責任心不等, 工程單價與工程量是否會因此而虛報難以把握。
三、公立醫院基建審計的措施探討
(一) 基建項目施工前的審計
通常, 招標工作是公立醫院基建工程的起點, 而招標合同 (文件) 則是整個基建工作的總說明。招標活動的全部內容, 以及中標后合作雙方所簽訂合同的內容與條件都應嚴格按照招標合同 (文件) 進行。因此, 從某種程度上可以說, 審查招標合同 (文件) 極為重要。招標合同 (文件) 內容的設置應符合相關法律法規的規定。在該環節的審查中, 審查內容主要包括以下幾點:款項支付條件的合規性審查;計價取費依據審查;工程維修保障審查等。此外, 全面的招標合同 (文件) , 能夠幫助醫院及時發現基建過程中的紕漏與錯誤, 能夠有效杜絕工程款日后結算中產生的不必要爭議。
此外, 公立醫院基建審計中, 還應關注施工合同的合法性。著重對施工單位的施工資質進行審計。審查施工單位是否存在工程轉包、分包的現象;施工合同的具體條款是否合乎當期相關政策的規定;施工合同的內容是否與招標合同 (文件) 一致。
除此之外, 公立醫院在基建工程正式施工前, 應對工程量準確計算。因為工程量的準確性不僅能影響標底的編制工作, 還能直接影響工程造價。倘若工程量計算不準確, 容易使施工方在報價時鉆空子, 從而造成醫院不必要的損失。在審查工程量計算的準確性時, 著重檢查是否存在重復計算、小數點錯位、多算、用錯定額等現象。
(二) 基建項目施工過程中的審計
基建項目施工過程審計不僅是施工前審計的過渡與承接, 同時, 施工過程審計還是竣工決算審計的基礎?；▽徲嫅煜すこ添椖? 在基建項目施工過程中, 審計人員應進入施工現場進行實地審查。審查內容主要包括:具體施工是否合乎標準;材料價格與質量是否合乎市場價格與相關規定;設計變更手續是否完備;是否存在隱藏工程等。審查手段主要包括:審計人員參與進具體的施工過程之中, 無論是設計變更還是招標采購, 都及時跟進, 積極搜集和檢查相關資料, 對全過程實施監控, 直至基建工程的竣工決算驗收工作。通過基建項目施工過程中的審計工作, 確保項目施工所用材料“質優價良”;確保設計變更真實合規;確保整個工程施工都合乎規范。通過基建項目施工過程中的審計工作, 不僅能為竣工決算審計奠定基礎, 提供有力線索與依據;還能及時發現基建工程本身存在的問題, 妥善解決。
另外, 對工程項目投資全過程實施監控對于基建審計工作非常重要。所謂全過程監控就是在工程項目從投資決策形成到工程竣工的整個項目過程實行實時控制, 考核各項管理活動是否都在投資限額之內, 對出現的偏差進行及時的調整, 從而保證投資項目的順利實現。如單位2009年門診樓立面加固及裝修工程, 因招標時設計圖紙沒標注加固工程需向地下注漿, 招標時沒包含此項, 中標價為90.57萬元, 正式簽訂合同價107.10萬元 (包含15.60萬元注漿費用) 。為保證造價在投資限額內, 審計工作貫穿了施工、材料購買、竣工結算等全過程, 最后審計后工程造價99.49萬元, 工程造價沒有超出合同價格。
(三) 基建項目竣工決算審計
首先, 公立醫院在基建項目竣工決算審計的過程中, 應審計合同條款的實際執行情況。主要審查“準確性”。即工程結算的工程量、單價、竣工資料、所用材料的規格型號與品牌等, 是否與合同條款中所表明的資料一致。其中, 倘若已有投標綜合單價, 除了按投標綜合單價進行項目結算之外, 還應根據材料的具體變更情況, 對綜合單價作出相應的價格調整;倘若并沒有標注投標綜合單價, 則應根據施工合同的具體結算內容進行結算。與此同時, 竣工決算審計人員應到竣工現場核對各項竣工資料, 必要時進行實地測量, 再根據實際資料與測量結果計算工程量。
其次, 審計人員應對工程量的計算情況進行審計。首先, 審計人員應對工程量的計算規則進行熟練掌握, 然后結合施工圖紙與設計變更記錄等資料, 逐一計算、分別核實各項工程量。
再者, 竣工決算審計中, 還應審計定額套用情況。目前, 隨著社會的發展, 各類新方法、新技術不斷涌現。但是, 方法雖然是活的, 但是定額卻是“死”的。在不斷涌現的新方法的使用下, 與定額不符的現象愈來愈多。因此, 審查定額套用情況也是公立醫院基建審計的一項重點。對此, 審計人員應嚴格審查是否存在重復套用定額或者高額套用定額的現象, 以及審查補充定額的編制依據是否完備;定額的換算是否準確。
參考文獻
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公立醫院審計范文第2篇
1完善績效審計相關規范
第一, 要加強績效審計評價體系相關制度建設, 制定相適應績效制度。
一方面要加大國家預算管理體制改革的力度。建立以績效為中心、突出績效管理的預算制度, 為績效審計帶來良好的環境。另一方面借鑒其他國家的先進經驗, 探討和建立適合我國情況的績效管理理論框架、方法體系及操作程序, 從而使績效管理系統化、制度化、規范化、科學化。
如“增收節支”方面的相關細則有《醫療項目利用考核細則》、《開展項目獎勵條例若干規定》或《預算對績效的考核辦法》。它們規范了收入的真實性和合法性流程, 按照制度進行醫療服務行為, 實行醫療收入積累;支出進行了合規性和合理性操作流程規范, 以收定支, 量入為出。另外, 加強醫療服務價格標準利用率管理, 調整醫藥結構比例, 實現藥品的“零差價”, 促進衛生事業發展, 滿足人民群眾不斷增長的醫療衛生需求, 都需要完善的制度與之相匹配。制度是績效審計評價體系構建的基礎和支撐, 在完善的制度體制和環境下, 關注重視指標分析, 進行預算核定, 實施指標分析, 落實跟蹤考核, 才能真正發揮績效審計評價體系的作用。
第二, 構建科學審計方法, 積極推進績效評價標準體系的建立。
科學的評價方法是獲得正確統計分析結論的重要前提?？冃徲嬆壳暗淖畲蟮碾y點就在于評價難, 評價實績效果的標準難以確定, 審計評價缺乏一套定量和定性相結合的、規范統一、便于操作的科學方法?？冃徲嬙u價體系的研究方法很多, 常見的有目標管理法、360度考核法、平衡計分卡法等。針對績效審計覆蓋層次多、審計內容廣的特點, 可以采用層次分析法進行分析研究。層次分析法是一種模擬人的決策思維過程, 對較為模糊或較為復雜的問題使用定性與定量分析相結合的手段作出科學決策的分析方法, 是分析多目標、多因素、多準則復雜大系統的有力工具。
2提升審計結果利用價值
第一, 加強績效審計評價體系的經濟性、效率性、效果性。
諸如有的醫院提出的“項目的利用率”。只有充分利用政策, 才能證明政府出臺政策有用。如醫改方案中, 調整診療手術勞務收費標準, 實行藥品零差價等, 解決老百姓看病難、看病貴的問題。講究社會和諧, 如全額撥款建立社區衛生服務中心, 解決老弱病殘者就近看病、上門服務等便民舉措, 實行大病醫保、少兒醫保、特殊疾病政府埋單等, 讓患者病有所醫有依靠。醫生技術提升。如臨床、醫技、護理服務項目開展全面, 目的是讓老百姓得利更多。
醫院發展方面, 如擴大醫院發展規模、開展醫院課題研究、促進醫院人才競爭。做到政府放心、社會滿意、醫院發展, 這些我們都可以通過績效審計評價體系, 利用計算、統計、分析等技術方法獲得真實數據, 使其評價體系更加體現經濟性、效率性, 根據醫療行業特殊性需求, 實現其經濟效益和社會效益。我們應結合實際, 加強績效審計報告質量控制, 推行績效審計工作的制度化、規范化, 對績效審計報告質量進行評價, 以督促其進一步提高績效審計評價體系的效率性和效果性。
第二, 加強對績效審計評價體系管理活動的全程跟蹤和評估。
(1) 強化督導復核。
提高審計人員自我復核、自我矯正的質量意識, 使績效審計的全過程都重視質量。實施內部交叉互查制度, 查找各自在審計質量上的漏洞和不足。引入社會審計的三級復核制度, 相互監督, 層層把關, 對具體審計項目履行情況進行逐級審查。
(2) 建立審計項目評估制, 有效利用審計成果。
績效審計的最終目標是要實現審計成果運用最大化, 更好地為領導科學決策、科學管理提供審計支持。評估制度有利于提高審計工作的科學化和有效性。為此, 一要提升審計成果的層次, 改變當前審計成果側重于微觀應用, 缺少透徹的原因分析, 成果技術含量和附加值比較低的狀況, 提升審計成果的宏觀性, 為完善體制、機制和管理服務。二要加強信息合并、提升, 通過審計報告、審計信息等多種形式反映審計成果, 擴大審計的影響力, 滿足審計成果使用者的需求。
(3) 健全審計責任追究制度。
現實條件下, 由于責任不明, 設定的確認標準和懲罰措施, 缺位、錯位的審計責任在審計中的模糊性, 審計結果未發揮應有的威懾作用。審計機關應建立并完善審計工作過錯責任追究制, 對在審計實施不同環節中的過失行為和故意行為, 制定相應的懲罰措施。責任追究制度能促進審計人員增強責任意識, 保證審計行為的客觀公正, 對審計人員是一種制約。
(4) 公示績效審計報告。
我國績效審計作為獨立的審計類型的實踐還處于起步階段。無論是從績效審計項目選擇、審計方案制訂與實施還是到審計報告的出爐, 與英美兩國還有不小的差距。我們應借鑒其經驗, 結合我國實際, 努力推進我國績效審計制度化與規范化的進程。提高審計工作透明度, 把審計監督與社會監督、輿論監督有機結合起來, 進一步增強審計監督的權威。加強審計成果運用的管理, 建立審計成果的需求導向機制。因此, 審計成果是否符合成果使用者的需求, 則成為檢驗審計工作成效的重要體現。
3加強醫院審計的內部改革
首先, 要改善審計人員結構, 加強審計隊伍建設。
審計人員的素質和水平直接影響著績效審計質量的高低。但據有關權威機構統計, 現今審計人員所掌握的知識中符合績效審計需要的不到20%, 距離績效審計對審計人員復合知識結構的要求還存在很大差距?？冃徲嬓枰獎撔潞投鄻踊? 需要多學科的知識。審計人員在開展績效審計時除需具備傳統財務審計所要求的專業知識外, 還要求審計人員具有其他方面的才能, 需要具備多種專業知識, 即要掌握一定的經濟管理、計算機、工程管理、法律等方面的知識, 以便對審計項目形成深刻而中肯的判斷。
建立人員培訓機制。通過培訓, 使審計人員具有較高的政策理解水平, 既要把握宏觀經濟政策, 又要把握微觀經濟政策, 從而把握審計工作的方向;使他們具備管理知識水平, 把握現代管理過程中帶有規律性的東西, 加強理論修養, 具備分析問題的能力;使他們不僅掌握審計技術水平, 還要能隨著計算機技術發展而不斷提高自身的駕馭能力。
其次, 要強化醫院績效管理, 完善考核體系。
在各類項目考核中, 加大對績效審計的考核力度, 逐步擴大績效審計在考核評比中所占的比重, 鼓勵審計人員積極開展績效審計的探索和實踐。要充分發揮項目考核“指揮棒”在推動績效審計實踐方面的積極作用, 完善現有的考核制度?？兪菢I績, 效是效果, 績效不等于效益, 績效包括醫院依法經營、經濟收益、資產質量、社會效果、環境保護及節能減排等多方面。貫徹落實醫改方案, 進行醫院績效審計, 還要把握好績效審計與真實性、合法性審計之間的關系, 績效審計是與財務收支真實合法審計相統一的, 績效審計是著力從體制、機制和管理上解決真實、合法性問題, 財務收支的真實、合法責任只是經濟責任的一個方面, 效率、效果和效益才是更重要的經濟責任。把握好績效審計與醫院監督部門對醫院績效考評之間的關系, 作為一個以外部獨立者身份出現的監督者, 醫院績效審計除了評價醫院經營業績和管理業績外, 還可以對醫院的監管部門績效考評制度本身的科學性和合理性進行評價, 揭示考評體制上存在的不足, 督促醫院監管部門科學有效地進行評價考核, 推動醫院又快又好發展。把握好績效審計與醫院自審審計的關系, 績效審計側重于對公共資源的使用和管理, 醫院績效審計更多關注管理體制中存在的問題, 通過審計和審計調查, 發現存在在制度上和體制上的漏洞, 并在歸納分析的基礎上, 提煉出醫院管理體制上總體存在的薄弱環節, 并提出有效建議。
最后, 要加強管理信息化建設。
審計機關應加快審計信息化建設的步伐, 高度重視計算機技術在審計管理中的應用, 不斷提高審計管理水平。充分運用計算機網絡、數據庫等現代技術成果, 把現代科學技術與審計工作緊密地結合起來, 實現質量把關、成本控制、審計方法和審計成果運用等方面的信息化, 實現審計管理工作的全面化、系統化。此外, 注意研究包括宏觀經濟政策、法律法規、審計目標、審計結果、專家經驗等信息在內的各種審計數據庫, 做好審計成果的綜合開發、綜合利用。
總之, 改進外部審計條件, 改進審計內部管理體制, 開展績效審計, 使得各項制度得到相應完善, 為其提供良好的內外部環境, 進一步完善績效審計評價體系已是當務之急。同時, 加強審計規范建設、績效審計準則體系建設, 結合我國實際情況, 依據審計項目評價對象的不同, 審計技術、方法的不同, 采用不同績效審計方式, 建立多層次、多樣化的評價體系, 借鑒國外先進經驗, 又要有—定的前瞻性的規范, 才能更好開展各項績效審計。
摘要：醫療衛生是事關百姓切身利益的重大民生問題, 隨著新醫改的實施和現代醫院審計制度的逐步完善, 績效審計已成為促進醫院發展的重要管理活動。如何利用審計部門或其他中介機構, 通過績效審計的方式對政府舉辦的非營利性醫院的經營管理狀況進行客觀、真實、科學的評價, 從而有效地促進衛生資源的合理利用, 提高衛生服務的經濟效益和社會效益, 推動衛生事業協調快速發展, 已成為亟需解決的重大現實問題。從幾個方面闡述了如何提高醫院尤其是公立醫院績效審計評價體系的系統性。
關鍵詞：公立醫院,績效審計,評價體系
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公立醫院審計范文第3篇
一、內部審計工作規范化建設的必要性
1. 內部審計工作規范化建設是醫療體制改革的需要。
構建公益目標明確、富有效率的醫療服務體系是我國醫療衛生體制改革的重要方向與要求。在醫藥衛生體制改革不斷深化的情況下, 一方面個人、民營和外資等不同級別不同類型醫療機構不斷增多, 醫療市場競爭日趨激烈;另一方面, 協調、統一、高效的公立醫院管理體制逐步建立起來。相比之下公立醫院內部審計工作相對滯后, 跟不上改革步伐, 這就亟需加強內部審計工作的規范化建設, 使內部審計工作注入活力, 充分發揮其應有的作用。
2. 內部審計工作規范化建設是醫院穩健發展的需要。
內部審計工作體系從本質上講是一套自我約束、自我管理的平衡制約機制, 它貫穿于醫院運營的全過程。由于它是建立在風險意識、自保意識、他保意識之上, 同時內部審計水平的高低與運營風險的大小成反比, 與效率、效益水平的高低成正比。因此, 它具有及時、主動、實效的特點。內部審計工作關系到公立醫院的生死存亡, 是醫院內部管理的主要組成部分, 是醫院運營不可缺少的重要手段, 是醫院管理水平高低的重要標志。加強內部審計工作的規范化建設, 是提高醫院自身運營管理水平、增強市場競爭能力的客觀需要。
3. 內部審計工作規范化建設是內部審計工作自我發展、自我完善的需要。
(1) 傳統的審計方式不適應新形勢的發展, 傳統審計方式僅限于查賬、查書面資料等, 方法單一, 適用范圍小, 時效性差, 已不適應對一些運營活動的監督, 不適應事前、事中的監督。 (2) 審計人員的素質與審計工作的任務要求不相適應, 一方面, 審計人員業務素質參差不齊;另一方面, 審計人員數量不足, 有的公立醫院審計機構形同虛設。 (3) 部分領導對審計工作重視不夠。部分領導只看到內部審計的制約作用, 而對內部審計的促進作用認識不夠, 把內部審計單純理解為“挑刺”, 審計員查出的問題不能如實反映, 往往被大事化小, 小事化了, 提出的許多建議和意見得不到采納, 影響內部審計工作的質量, 不能有效發揮內部審計的作用。為盡快適應醫療體制改革發展的需要, 必須加強公立醫院內部審計工作的規范化建設, 真正建立起具有獨立性、權威性和超脫性的內部審計工作體系。
二、內部審計工作規范化建設的主要內容
審計工作規范化建設, 必須在審計的深度和工作力度上下功夫, 同時還要在審計程序、審計方法上不斷改進和完善。從近期需要著眼, 公立醫院審計工作規范化要做到以下三個方面:
1. 審計工作人員素質規范化。
審計人員素質高低是影響審計工作質量的關鍵。為此在選配審計人員時, 要把握三條標準:一是政治素質過硬。要具備較高的政策水平, 要通過理論、政策、規章制度的學習, 熟練掌握運用自如。二是要有實踐操作經驗, 要具備一定的專業知識和技術水平。要通過達標考核和崗位培訓, 掌握一定的管理知識、審計操作技能和有關專業的業務知識。三是要具備綜合業務能力, 要具有相當的職業道德修養和分析表達能力, 在職業道德修養上審計工作人員應遵守職業道德規范, 是非分明, 公正廉明, 具有較強的責任感, 在分析表達能力方面, 具有綜合分析的能力, 做到觀點鮮明, 表述準確, 把審計隊伍建成政治合格、業務精通的精銳之師。
2. 審計管理規范化。
審計管理規范化要從審計計劃、力量組織、工作指導、工作考核和關系協調方面抓起。在計劃制定上要緊緊圍繞國家醫療體制改革要求和醫院自身中心任務, 要有明確的指導思想和工作重點。在力量組織上, 要本著“精干、效能”的原則, 優化勞動組織, 提高工作效率, 做到分散是一個網絡, 集中形成一個拳頭, 參與各分院的內部管理, 發揮內部審計工作在公立醫院內部的獨特功能。在工作指導上, 要抓關鍵、求實、求細, 定期組織學習交流, 及時總結推廣典型經驗, 切實解決審計業務的新問題和困難, 加強內部審計工作的原則、方法、指標體系的研究, 盡快形成科學、完整的審計理論體系。在工作考核方面, 要制定相應的考核項目, 定期檢查、考核, 保質保量地完成考核計劃。在關系協調方面, 要創造良好的審計氛圍, 構建新型的審計體制, 正確處理審計工作與業務工作的關系, 審計部門與院領導辦公室的關系, 上級審計部門與分院的關系等, 要爭取各方面, 特別是被審計單位的支持, 協調和配合。
3. 審計工作程序規范化。
審計工作必須按審計程序辦事, 并注意分階段、抓重點、講實效。 (1) 準備階段。應組成審計小組, 指定負責人, 擬定審計方案。方案的內容包括:審計對象名稱, 審計目的及依據, 審計時間, 方式及內容, 審計時限及要求。小組成員應根據審計內容, 有針對性的學習有關規章制度, 確定分工。 (2) 實施階段。審計組進駐被審計單位后, 聽取被審計單位負責人匯報情況, 審計組認為必要可提問相關問題, 按審計方案分頭進行實施審計。對查出的問題按規章制度的要求進行衡量, 衡量后交審計組長復核;向被審計單位通報查證事實。 (3) 終結階段。起草審計報告書, 并針對查出問題的輕重, 分別撰寫審計建議通知書、審計整改通知書或審計處罰通知書, 將審計報告 (通知書) 等報送上級部門或下發被審計單位限期整改。 (4) 后續階段?？偨Y經驗與不足, 檢查審計通知書的落實情況, 必要時, 對原審計事項進行后續審計。整理文字材料, 歸檔保管。隨著電子化發展速度加快, 加快研究開發適合公立醫院的審計軟件并加速與各被審計單位聯網、聯機。規范電子系統化審計程序, 也是加速內部審計工作規范化建設應盡快解決的重要內容之一。
三、內部審計工作規范化建設的主要措施
1. 抓緊制定內部審計工作規范化標準。
內部審計工作規范化標準涉及面廣, 應主要從審計工作程序、審計人員素質、審計管理三個方面作出具體規定。審計工作標準又可分為計劃標準、取證標準、工作底稿標準、審計報告及建議標準、執行結果反饋報告標準等, 在制定審計工作標準時要注重可操作性, 應具有明確的指標或準則, 使之成為具體操作中必須遵循的依據。
2. 實行審計業務考核制度。
制定具體的審計業務考核辦法, 把審計實踐中的工作質量、信息反映、理論研究、工作成果列入考核內容。應進一步完善總審計師負責制, 分院總審計師應由總院聘任, 對總院審計部門負責?？倢徲嫀熞勒諏徲嬛噶詈蛯徲嬆康牡囊? 對審計項目的全過程進行有效組織和嚴格的質量控制。合理設置審計機構, 對審計人員實行派駐制, 審計工作人員的工資、獎懲、考核、升遷納入總院統一管理, 實行相對垂直領導。
3. 健全審計人員政策法規、政治理論教育和專業培訓制度。
按照審計專業人員素質標準的要求, 分階段、分層次、分內容、有計劃、有組織、有目的進行培訓, 采取多種形式并使教育培訓形成制度。同時, 根據有關規定, 定期實行審計干部交流, 并在審計工作中堅決實行回避制度, 做到人盡其才, 提高審計質量。
4. 延伸內部審計環節。
將現在普遍實行的事后審計, 轉換滲透到運營全過程的事前—事中—事后三位一體的全方位內部審計。事前審計包括運營發展計劃、運營管理決策等;事中審計包括政策規章的貫徹執行和完成業務目標的動態情況等;事后審計包括完成各項運營指標的結果、年初計劃與決策的落實情況等。這樣, 事前審計服務決策——事中審計推動落實——事后審計分析評價, 使內部審計工作為醫院的運營發展提供全方位的服務。
5. 轉移審計工作方式與重點。
為適應我國醫療體制改革與發展的需要, 審計工作必須實現四個轉變:一是由合規性審計為主體向內部控制與風險控制為主體轉變;二是與組織體制改革相配套, 由本級審計向本級審計與“下查一級”審計相結合的轉變;三是由對業務部門的單獨審計, 向業務操作規程綜合審計轉變;四是由側重賬務審計向側重業務審計轉變。以此實現審計由單純履行監督向參與醫院運營管理的轉變, 使審計部門成為適應醫療體制改革與市場競爭的支持系統。
公立醫院審計范文第4篇
一、審計方法的內容簡單介紹
審計方法是一種為了達到審計目標而采取的方法, 具體是指審計人員為了行使一定的審計職能, 完成相應的審計任務, 促成審計目標實現的方法, 審計方法存在于審計過程的始終, 包括審計意見書的擬定、做出相應的審計決定以及最終確立的審計記錄檔案等, 這些都會涉及到審計方法的運用。
二、審計方法的發展演進
以往, 對于大多醫院而言, 都不太重視審計工作, 因為審計工作無法直觀的為醫院帶來直接利益。而隨著管理理念的持續革新, 人們逐漸意識到審計工作的重要性, 而審計方法也隨著審計內容的不斷變化而變化, 審計理論和審計實踐之間的有效結合是審計方法得以發展的關鍵, 在這個過程中, 審計方法也越來越體系化和規范化, 具體經過了四個方面的發展, 分別是單項詳查階段、再到抽樣審計階段, 然后過渡到制度導向的審計階段, 最后發展為風險導向的審計階段。另外, 當前為了保障財務管理的陽光、透明性, 開始實施“第三方審計監督”政策, 部分三甲醫院都將財務收支管理工作交由第三方進行處理, 但是此種方式實則也存在一定的問題: (1) 監管方與被監管方不分家, 無法確保公正性; (2) 第三方審計不具有強制性, 在全國范圍內大面積推行難度較大; (3) 監督管理人員的專業素質高低不一, 無法保證審計質量。
三、審計方法的分類
(一) 書面資料的審查方法
審計方法采取書面資料的審計方法時, 按照審查資料的順序, 可以分為順序發和逆查法, 在具體的執行過程中可以采用審閱的方法、比較的方法、核對的方法以及分析的方法等, 這些方法的有效運用是審計方法的基礎。
(二) 客觀事實證實的審計方法
客觀事實證實的審計方法, 就是通過該事件的調查, 審核其發生的真實性和有效性, 并在此基礎上判斷事實的真實性, 在這個過程中, 可以采用盤點法和鑒定法等方法。
(三) 審計調查方法
審計調查的方法是一種直觀的審計方法, 這種方法在實際應用中可以通過觀察、查詢以及函證的方式進行, 以進一步提高調查的效率和質量。
四、審計方法在公立醫院運用的現狀分析
在公立醫院中, 內部審計是進行審計的重要方法, 該方法主要應用于財務管理方面, 除此之外, 還會對相關領導的任職、項目辦以及臨床科室的管理進行檢查和監控, 對科研經費進行嚴格的審查, 包括醫療項目申報的預算經費等經濟行為進行分析和監督, 在實際的審計工作中, 大多數醫院采取的審計方法還是傳統型的方法。
五、新時期公立醫院內部審計方法的創新
(一) 加強思維觀念的轉變
目前, 在我國公立醫院的發展過程中, 內部審計的機構設置以及具體執行流程隨著社會的進步在不斷完善, 大多數公立三甲醫院的審計機構設置比較合理, 各部門之間實現了各司其職, 但這也帶來溝通交流的問題, 溝通不順暢。因此, 在新時代的經濟發展背景下, 相關醫療工作人員需要加強政治敏銳感, 提高審計觀念, 轉變傳統的思維模式, 善于學習先進的審計方法和審計模式, 跳出舒適區, 謀好自身職位的同時也要積極為醫院的發展戰略提出自己的建議, 最大限度降低醫院運行的經營風險和財務風險。
(二) 完善審計流程, 創新審計流程
我國許多公立醫院的任務比較多, 但相應的人員配置不夠, 任務與人員時間得不到有效的協調, 對需要外審的相關項目轉交給外審投資公司, 這種方式極易造成醫院資金的虛報, 還會在一定程度上提高醫院的咨詢服務費, 內部審計部門的參與度降低, 對項目的運行不了解, 不利于后期工作的順利開展, 存在著較大的隱患。所以, 應該深入相關科室, 主動進行溝通, 認真傾聽科室的建議, 改變項目實施部門對內部審計部門的排斥心理, 尤其是要重視業務比較繁忙的科室。另外, 還要善于利用專業的審計工具, 選擇合適的審計方式, 科學技術和先進的知識理念使我們進入信息化和數字化的時代, 我們可以充分利用相關軟件和審計方法, 精確快速地計算出項目的預算和決算金額, 加強審計結果的真實性和有效性。比如, 在設備方面可以實行全過程審計, 因為醫院內醫療設備的采購審計具有專業性強、數額大、專有性強等特點, 所以通過在設備采購的事前、事中進行審計, 使得審計人員可以及時的了解合同標的物的需求規劃、實時的市場供應需求關系、供貨周期等等, 并提出合理的意見, 使得合同管理更加具有效益性。
(三) 建立健全審計的數據庫
現如今, 人類社會是一個大數據的信息社會, 數據云和區塊鏈得到迅猛發展, 人們生活發生了極大的改變, 內部審計工作也需要對常規的審計系統進行創新, 利用先進系統, 比如手麻系統、病案系統、設備管理系統等一系列系統進行數據的整理, 并在實際的工作中加以利用, 大大提高工作效率。
(四) 加強審計委員會制度的發展
目前, 我國大多數公立醫院都沒有建立相關的內部審計部門制度, 制度的建立是工作得以順利運行的重要前提和保障, 隨著新醫改對醫院提出的多元化辦醫的要求, 內部審計工作的工作效率和質量的提高也就顯得尤為重要。所以, 要建立完善的審計委員會, 充分發揮部門職能, 加強內部監督, 提高監督質量, 對醫院的良好運行具有十分重要的作用, 也可以在很大程度上促進人員責任意識的提升, 提高醫院工作人員的工作積極性, 進一步推動醫院的長遠發展, 提高我國醫療部門的審計水平。
六、結語
綜上所述, 隨著我國社會經濟的發展, 人民生活水平額不斷提高, 行業中相關制度的完善程度也隨之加強, 審計理論的發展需要審計實踐的配合。審計工作作為黨的政治工作的重要組成部分, 在國家社會發展中具有舉足輕重的地位, 尤其是新時期公立醫院的審計, 內部審計需要不斷加強整頓, 尋找新時期下的發展出路, 創新審計方法, 轉變創痛的審計思維模式, 緊跟時代發展潮流, 優化審計流程, 完善設計數據庫, 進一步提高我國公立醫院的內部審計效率和質量, 從而推動經濟社會的持續發展。
摘要：黨的十九大以來, 審計工作受到越來越多政府機關的重視, 無論是事業單位還是醫院發展, 加強審計工作、提高審計質量已經成為新的發展方向, 在新時期, 公立醫院需要創新審計發展, 完善審計制度。本文通過介紹審計方法的基本內容, 并就審計方法和現有審計制度在公立醫院中的應用現狀分析的基礎上提出加強審計方法創新的對策, 以推動公立醫院在新時期審計方法的高效率, 提高審計結果的準確性。
關鍵詞：公立醫院,新時期,內部審計,方法創新
參考文獻
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公立醫院審計范文第5篇
(一 ) 適應公立醫院內部管理與運行新變化的要求
在新醫改積極推進多元化辦醫格局政策下, 公立醫院既要遵循公益性質和社會效益原則, 也要順應市場機制在競爭中求生存和發展。當前許多公立醫院選擇集團化運作, 以及醫院間跨組織的科研項目、醫療項目、醫院管理的合作等經濟發展新模式, 整合了醫療衛生資源, 優化了醫療結構, 拓寬了醫療服務市場, 延伸了醫療服務, 從而實現了政府、公立醫院、服務對象等各方的共贏。公立醫院規模發展和就醫條件的改善, 對公立醫院自身內部運行機制與管理體制提出了更高的要求。
完善治理結構、強化內部控制、加強風險管理, 已成為公立醫院內部管理的重要內容, 公立醫院必須不斷完善其管理系統, 才能有效控制資源, 持續良好發展。內部審計作為公立醫院自身約束機制的重要組成部分, 要適應醫院內部管理與運行的新變化和新要求, 不斷進行適合醫院特點、文化的內部審計模式的探索。
(二 ) 內部審計自身的發展趨勢賦予其新內涵
國際內部審計協會在《內部審計標準》中指出:“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動, 旨在增加價值和改善組織的運營。”我國《內部審計基本準則》將內部審計定義為:“組織內部的一種獨立客觀的監督與評價活動, 它通過審查和評價內部經營活動和內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現”。深入解讀其中內涵可知:內部審計是一種監督與評價活動, 內部審計對象包括內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性、經營活動的效率和效果。內部審計的工作領域不應再局限于傳統的事后財務收支審計, 其工作目標是在組織 (或單位) 內部控制、風險管理、經營或營運活動的效益與效果方面改善控制、挖掘增值潛力, 增加組織的價值, 促進組織以合法有效的運作方式實現其目標。
我國于2014年1月1日實施的《行政事業單位內部控制規范 (試行) 》也明確要求:“單位應當建立健全內部監督制度, 對內部控 制建設與 實施情況 進行內部 監督檢查 和自我評價。 ”“內部審計部門或崗位應當定期或不定期檢查單位內部管理制度和機制的建立、執行情況, 以及內部控制關鍵崗位及人員的設置情況等, 及時發現存在的問題并提出改進建議。”健全有效的內部控制系統是公立醫院健康運行的基石, 而內部審計的定義和性質決定了它在公立醫院內部控制體系中起著關鍵作用, 良好的內部審計能為公立醫院的穩健發展“保駕護航”。
二、建立與完善內部審計職能是準確定位的關鍵
(一 ) 監督檢查與評價是內部審計工作的基本職能
內部審計工作主要包括:
1. 財務收支審計。財務收支審計是內部審計的一項日常性、基礎性工作, 負責對單位的預算執行情況、會計報告的編制和披露情況進行監督檢查, 是對內部會計控制和財務控制的再監督。財務收支審計主要包括:1收入審計。首先要對門診、住院收費、財務部門在不相容崗位分離、授權批準、會計核算、人員素質、安全等環節進行檢查, 從工作流程的合理有效和制度的健全落實方面, 確定業務收入額。其次根據收入來源分類了解核實:財政補助收入及專項撥款是否按國家規定的財政經費預算級次和科目、內容、程序進行申報、領撥、使用, 以及結余是否按規定處理、財政資金使用效益情況;醫療業務收入是否嚴格執行物價收費標準, 門診、住院結算中心的收費報表及款項及時上繳, 現金收入有無坐支情況。要注意退費程序是否合理, 病人欠費是否有控制措施。醫療業務收入是否按權責發生制予以確認, 醫院同醫療保險機構結算差額成因以及按規定及時賬務調整處理情況;科教項目立項、經費管理和核算、結題、項目形成的資產和成果等情況;其他業務收入取得的合法合規性, 開具發票和及時入賬核算情況。2支出審計。內部審計要在崗位分離、授權批準、人員素質、財務會計系統等環節進行檢查, 核實各類支出審批、會計審核、報銷流程、開支范圍和標準是否合法合規, 手續完備;科學合理編制費用支出預算以及嚴格執行情況;費用支出結構、分類是否合理適當, 特別是人員經費和管理費用嚴格控制情況; 專項資金支出嚴格按規定的資金用途?？顚Ｓ? 有無擠占、挪用現象, 結轉或結余的處理情況;藥品和衛生材料支出嚴格執行政府采購有關規定, 以及檢查采購入庫、出庫及退庫、盤盈盤虧的單據資料, 簽字手續是否齊全, 賬務處理及時準確等;是否做到對費用支出執行情況、費用支出結構、使用效果差異原因進行分析;對成本控制關鍵點 (包括重大項目決策、在建工程、經濟合同、招標采購等 ) 進行檢查、評價, 發現、反饋成本管理的薄弱環節和漏洞, 促進成本管理水平提高等。
2. 資產負債審計 , 針對各類資產管理要求 , 找準各關鍵控制點, 從制度、業務流程、安全性等方面加以核實, 對資產管理與使用情況進行檢查, 促進各資產管理、使用部門加強國有資產保值增值。其中:壞賬審計, 審查往來款項是否及時清理、壞賬準備金計提基數及比例是否符合規定, 壞賬損失處理程序是否規范、手續的完備以及賬務處理及時性。負債審計, 要根據公立醫院規模擴大帶來的負債增加, 審查各類負債形成原因及用途、償還期限、使用效率等, 對醫院負債規?？刂铺岢鼋ㄗh或意見, 引導醫院適度、合理負債。
3. 內部控制審計 , 通過對單位內部控制建立與執行情況進行監督檢查, 對單位內部控制是否能夠合理保證經濟活動的合法合規、資產安全和使用有效率、財務信息真實完整、有效防范舞弊和預防腐敗、提高公共服務的效率和效果等方面收集相關資料進行分析, 作出判斷和評價。應逐步將內部控制審計常規化、程序化, 在合同、財務收支、建設項目、設備采購等各類專項審計中都審查內部控制情況。對于發現內部控制缺陷及存在問題、有針對性地提出意見或建議, 及時向醫院最高管理層報告, 以便制定措施及時加以改進, 最終達到降低醫院運行成本、服務成本以及防范各類風險的目的。對內部控制制度的評價職能, 相對監督職能更能反映現代醫院管理的要求。
(二 ) 內部審計職能應向預防與管理控制領域拓展
1. 風險管理審計。它是對單位內部控制中的風險管理狀況進行審查和評價。風險管理主要應用在環境預測、經營決策、資源配置、員工使用、財務會計、物資采購、資金運作等風險管理活動中。 內審機構及人員需依據國家的法律法規、政策及相關標準, 采用系統化、規范化的方法測試風險管理信息系統、各業務循環以及相關部門的風險識別、分析、評價、管理及處理等一系列審核活動, 客觀、獨立地對醫院風險管理和治理過程監督、評價, 提出改進和加強風險管理的意見建議。通過風險管理審計, 加強風險教育, 促進風險管理。
2. 舞弊的預防與檢查、匯報。內部審計機構和人員應當保持應有的職業謹慎, 關注公立醫院組織內部可能發生的舞弊行為, 協助管理層預防、檢查和報告舞弊行為。在舞弊的預防控制中, 應關注組織目標的可行性、職工行為規范的合理性和有效性、經營活動授權制度的適當性、風險管理機制的有效性、信息系統的有效性等;對舞弊的檢查控制, 主要評估舞弊涉及的范圍和復雜程度、設計適當的舞弊檢查程序, 以確定舞弊者、舞弊手段、原因。在舞弊的匯報控制中, 如出現可以確信舞弊已發生, 并需深入調查、或舞弊行為已導致對外披露的財務報表嚴重失實等情況應及時向管理層匯報。
(三 ) 內部審計工作應向改善運營和提供服務職能延伸
內部審計是一種工作手段, 內部審計的最終目的是幫助和促進各職能部門提高其管理水平和效率, 實現監督與服務并重。內部審計部門不僅是一個經濟運行的監督部門, 同時也應是一個經濟活動的服務部門, 內部審計要為醫院的內部管理、決策、效益服務。如:在醫院設備購置之前進行經濟效益咨詢服務, 運用投資報酬率、投資回收期、凈現值等評價指標進行專業分析, 評價其經濟效益及項目可行性, 為醫院科學決策提供專業支持;對于合同簽訂事項, 按國家統一范本審查合同是否規范, 組織專家、法律專業人員從其專業角度審核, 避免合同風險;對工程結算款項, 嚴格按工程預決算書、簽證單據審核, 監督工程結算程序是否符合規定、依據是否合法完備, 數據是否準確性等, 進行事中控制, 避免工程竣工決算時外部審計提出問題事后再糾正的被動局面;進行績效審計, 對本單位及所屬部門經濟管理效率和效果情況進行審計, 將預算執行情況、結果、成本控制目標實現情況和業務工作效率等進行客觀分析、評價, 為決策服務, 充分挖掘內部潛力, 向管理要效益。在發揮服務職能時, 也要注意內部審計人員應當避免對自己提供咨詢的事項實施監督和評價。
三、影響公立醫院內部審計發展的制約因素
(一 ) 內部審計制度不健全 , 相關制度建設滯后于醫院發展的步伐
目前內部審計依據的是《審計署關于內部審計工作的規定》, 《衛生系統內部審計工作規定》, 缺乏配套的指導措施。內審人員處理日益復雜的具體業務時, 沒有操作性和指導性都實用的依據, 無章可循。
(二 ) 內審機構的結構、管理體制不科學
內部審計缺乏獨立性和客觀性, 審計意見和建議難以落到實處, 導致內部審計工作結果的權威性較弱?；蛘邇炔繉徲嬑唇涍m當授權, 可能因得不到有效支持導致內部審計失敗。
(三 ) 內部審計的職能單一 , 服務范圍較窄
目前, 內部審計職能仍停留在財務收支、工程項目竣工決算等事后審計, 忽視內部審計事前、事中控制, 內審的職能作用得不到充分發揮。
(四 ) 單位內部控制制度不健全 , 審計風險大
內部審計依托于相對健全有效的內控制度, 在此前提下, 審計成本、審計風險才可控。
(五 ) 內審人員知識結構、人員力量有待加強
公立醫院的快速發展、管理理念的創新, 經營活動的多樣化和復雜化, 使內部審計面臨越來越多的專業化問題, 內部審計人員不具備處理問題的技能、知識和經驗, 以及內部審計方法落后或內部審計質量控制制度不完善, 會使內部審計效率和質量低下而造成內部審計成本增加。
(六 ) 公立醫院內部審計的環境制約
大多數人對內部審計的理念落后, 沒有認識到內部審計的職能作用, 將“內審”片面理解為“檢查”, 有些甚至抵觸內部審計, 將之置于對立面。
四、圍繞公立醫院發展戰略, 加強內部審計工作建設, 逐步開創內部審計工作新局面
(一 ) 更新理念 , 創造有利于內部審計的環境
理念的影響是深遠的, 決定著內部審計的環境和行為的選擇。我們應在公立醫院經濟活動中, 將決策權、執行權、監督權歸屬為三個不同的機制, 這是實現科學決策、有序執行和有效監督的基本保障。內部審計監督是公立醫院監督機制的重要組成部分, 要通過宣傳、部門協作、醫院最高管理層給予支持, 使內部審計的工作目標、職能被醫院各部門各方面理解、認同, 協作配合, 共同促進醫院管理目標的實現。
(二 ) 完善公立醫院內部審計機制建設
獨立性是內部審計的首要前提, 它能保證內部審計結果的客觀、真實、公正。在公立醫院管理復雜而艱巨的今天, 更應加強內部審計的機構設置、人員力量的配備, 并確保機構工作的獨立性。強調內部審計與其他職能部門相對獨立, 并對本單位主要領導負責并報告工作。
(三 ) 制定內部審計操作規程
內部審計機構應當按照有關法規以及內部審計規范的要求, 結合公立醫院戰略、計劃、運營特點和業務標準, 制定內部審計操作規程。明確內部審計的目標、職能、工作內容、審計程序和方法, 從制度上保證內部審計工作的規范、有效, 指導內部審計人員的工作, 并嚴格執行, 以此為依據出具審計意見并作出內部審計決定。
(四 ) 制定審計規劃
結合醫院發展戰略、管理目標, 制定審計工作的長期、中期、年度工作計劃, 有步驟的實現各階段審計目標。
(五 ) 建立健全有效的內部審計質量控制制度、激勵制度及責任制度
審計活動應遵循內部審計準則和單位審計章程要求, 規范內部審計機構和人員的行為, 克服工作的隨意性和盲目性, 切實維護內審工作的嚴肅性, 提高內部審計的質量, 并進行審計質量的內部考核與評價, 使審計活動的效率和效果達到既定要求, 促進組織目標的實現, 增加組織的價值。
(六 ) 改進審計程序和方法 , 提高工作效率與效果
采用事前控制, 明確審計計劃確定的目標和范圍, 做好必要的審計準備工作;事中控制, 深入調查、了解審計業務情況, 運用審核、詢問、計算、分析性復核等方法, 獲取充分、相關、可靠的審計依據, 支持審計結論和建議。在此過程中積極利用計算機信息系統輔助;事后控制, 關注內部審計后續的跟蹤問效, 落實審計意見或建議, 將是否采取糾正措施的情況向管理層報告, 真正將內部審計工作做到審計一個項目改進一些工作環節, 取得審計長期效益。
( 七 ) 整合審計資源 , 注重內部審計人員培養 , 提高審計效率
公立醫院審計力量的嚴重不足與內審任務的繁重矛盾突出。建議在現有審計機構人員的基礎上, 合理調配具備所需專業的人員, 或審計人員一專多能, 著力在計算機應用、財務會計、管理等方面提高綜合素質, 發揮最大的審計效益。內審人員應熟練掌握內部相關法律法規, 具備必要的專業知識及業務能力, 熟悉本單位的業務活動和內部控制體系, 并通過繼續教育來保持和提高專業勝任能力。同時在與其他部門工作接觸中要有較強的溝通能力。加強與具備資質的中介機構的合作, 聘請法律、注冊會計、審計、工程造價等專業的專家做顧問, 不僅指導內審人員, 而且在專業性較強的審計問題上可提供較準確的咨詢建議或意見。
摘要：文章結合公立醫院發展戰略, 以建立有效、全面的內部審計職能為關鍵點, 把過去以監督檢查為主的審計模式向監督與評價并重、預防與控制、改善和咨詢服務兼具的綜合職能轉變, 全面提升內部審計的價值。本文在分析影響公立醫院內部審計發展的制約因素基礎上, 提出改進的工作方法及途徑, 旨在為提高公立醫院運行效率, 促進公立醫院實現發展目標。
關鍵詞：公立醫院,內部審計,定位與發展
參考文獻
[1]行政事業單位內部控制規范 (試行) [S], 2014.
公立醫院審計范文第6篇
大型公立醫院是由國家投資舉辦的,不以營利為目的,向民眾提供與公共財力和經濟水平相適應的醫療服務的事業單位,承擔著疑難危重疾病診治、醫學教育、在職培訓、疾病預防、突發事件醫療救援等任務。1997年,原衛生部頒布的《衛生系統內部審計工作 規定》中 明確指出 , 二級乙等以上醫院應設置獨立的與本單位財務機構相同級別的內部審計機構。2006年,修訂后的《衛生系統內部審計工作規定》明確規定,年收入3 000萬元以上或擁有300張病床以上的醫療機構,應當設置獨立的內部審計機構,配備專職審計人員。雖然大型公立醫院財務審計工作開展得比較早,但實務中內部審計在醫院組織結構中的職能定位、如何充分切實履行內部審計的職責等問題一直未停止探討。尤其是隨 著內部審 計轉型理 念的提出,以真實性、合規性為導向的財務審計逐漸淡化,以內部控制和風險管理為導向的內部審計理念深入人心。那么,作為公立醫院自我保障功能的內部財務審計“到底應當做什么”,內部審計人員也有一種進退維谷的困惑。本文以內部審計的發展歷程為線索,對大型公立醫院財務審計的發展方向進行研究。
2 內部審計的產生、發展及定義
2.1 內部審計的產生和發展
內部審計是在受托經濟責任關系下,基于經濟監督的需要而產生并發展的,它是經營管理實行分權制的產物。按照受托責任學說,會計是對受托責任的履行過程和結果進行認定、計量和報告;審計就是在會計提供的各類受托責任報告的基礎上,對受托責任的履行過程和結果進行重認定、重計量和重報告。作為受托責任系統中一種重要的控制機制,內部審計可以評價和改善受托責任系統[1]。因此,受托責任性質的變遷主導了內部審計的發展歷程,具體可以分為以下三個階段:
2.1.1以財務為導向的內部審計。1845年 , 英國在《 股份公司 注冊法》 中描述了內 部審計產 生過程和 目的 ,即由一名 或若干名 股東代表 進行審查,考察董事所作所為的合法性,讓股東了解公司的實際情況和董事的管理活動,從而對董事以后的行為施加影響,這些股東代表有權檢查公司賬目,并對董事和職員進行詢證。內部審計人員可以聘請技術熟練的會計師擔任作為股東代表的助手,這些助手最終承接了全部的審計工作,這表明了內部審計外部化的過程。早期的財務導向審計專注于會計和財務領域,內部審計的目標是幫助管理層提高業務活動的效率和效益。
2.1.2以管理為導向的內部審計。受托責任可 以分為受 托財務責 任和受托管 理責任 , 審計科學 也就有財 務審計和管理審計之分。當審計人員發現企業的財務管理是好的,但工作效率不高,經濟效益不大,自然會要求企業采取措施加以改進。另一方面,由于會計師事務所一般采用合伙制或者獨資制,注冊會計師需要擔負無限責任,一旦注冊會計師的審計責任強化,內部審計的財務審計功能將趨于弱化。因此,當公司治理結構合理,會計責任強化,外部監管嚴厲,內部審計的職能也從傳統的財務審計轉變為管理審計。
2.1.3以風險為導向的內部審計。國際內部審計師協會(IIA)在2004年修訂的《國際內部審計專業實務標準》一書中,將內部審計的工作范圍定義為“評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果”。國際注冊內部審計師(CIA)考試用書《內部審計原理與技術》中寫到,內部審計是圍繞風險開展的審計,在決定審計什么、如何審計時,風險是一個主要的決定因素。王光遠(2007)認為,在全球公司治理、風險管理和內部控制問題頻發的情況下,內部審計日益受到關注,該行業試圖通過自身的努力,在風險控制方面發揮作用,這是內部審計轉型的原因,是風險導向審計發展的基礎[2]。
2.2 內部審計的定義
我國在2014年1月1日實施的《中國內部審計準則》中,把內部審計定義為一種獨立、客觀的確認和咨詢活動,它通過運用系統、規范的方法,審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性,以促進組織完善治理、增加價值和實現目標[3]。該定義與2004年國際注冊內部審計師協會(IIA)《國際內部審計專業實務標準》中關于內部審計的定義基本一致,反映了內部審計的發展趨勢和客觀要求。
這次定義對內部審計的發展具有深遠的影響,主要體現在三個方面:一是增加了咨詢服務功能,強調要通過內部審計的咨詢服務職能,改善風險管理、控制和治理過程,為組織提供增值服務;二是明確了內部審計著力點,明確了內部審計職能有效發揮的著力點是風險管理、控制和治理;三是升華了內部審計的目標,強調內部審計對組織的重要貢獻,即通過應用系統的、規范的方法,審查和評價組織的業務活動,風險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織增加價值并實現其目標。
3 大型公立醫院財務審計的回歸與創新
3.1 財務審計的回歸
大型公立醫院財務審計是指內部審計機構和審計人員依照國家法律法規和大型公立醫院的管理制度,對大型公立醫院及所屬單位的財務收支、經濟活動的合法、真實、效益進行獨立監督審核的行為。大型醫院財務審計評價對 象主要為 內部控制 的有效性、財務信息的真實完整性以及醫療活動的效率和效果等。因此,充分發揮內部審計的作用是執行會計監督制度的保證,建立健全內部審計機構是強化內部控制制度的一項基本措施。
內部審計 機構對財 務報告的 審計,是公立醫院內部控制的一個老問題,是確保會計信息真實可靠的第一道閘門,被譽為現代內部審計之父的勞倫斯·索耶(1989)曾經指出:許多審計部門已涉足于組織中的非財務活動領域,還有許多審計部門正在與企業財務部門無關的領域里進行更為高級的、注重管理的審計,但是,在熱衷于這些審計所產生的有利影響時,決不能走得太遠,決不能忽視基本的財務記錄和經濟業務的審計?！币虼?, 作為公立 醫院的內 部審計機構,應當重新審視財務審計的地位,并賦予適當的權限。
當然 , 內部審計 不僅僅是 對事后“查錯糾弊”的財務審計功能進行簡單的恢復,解決問題的出路是對財務審計工 作模式的 升華 , 創新是必然 的。在開 展財務審 計的過程 中 ,應當將事前與事中審計作為常規審計形式,以過程的實時性審計作為突破口,以大型公立醫院的發展需求和風險管理為導向,逐步拓寬審計工作范圍,適當融入績效評價與內部控制評價的內容,實現對傳統的以真實性、合規性為 導向的財 務審計的 有效改進,以達到更好的實際效果[4]。
3.2 財務審計的創新
3.2.1實現審計時間節點的前移。從理論上來說,內部審計機構通過對財務報告的事后審計,可以發揮矯正財務信息失實的效果,但是,基于目前醫院內部人控制的現實,這個矯正的效果不理想,而外包的民間審計或者對醫院強制開展的國家審計在現實中更需要。內部審計可以將財務審計的時間節點前移,實施事中審計或者事前審計,與外部審計形成一種互補與互動的格局,對醫院財務形成全程監督的態勢。在時間節點前移的情況下,審計的重點將主要集中在財務計劃與預算制定的審計、對原始憑證的選擇性審計、對大額經濟業務收支的實時控制、對財務決策全過程的監控,對科研經費和教育經費開支的審計等方面,體現提前介入的時間特征[5]。
3.2.2對財務內部控制風險進行評估。內控制度是規范財務行為的依據,是醫院為實 現控制目 標 , 通過制定 制度、實施措施和執行程序,對經濟活動風險進行的防范和管控。內審部門在進行經濟活動業務層面的風險評估時,應重點關注預算管理情況、收支管理情況、政府采購管理情況、資產管理情況、建設項目管理情況、合同管理情況等。通過對內控制度制定和執行情況的檢查,確保貫徹執行國家有關法律和醫院內部規章制度,維護醫院國有資產的安全與完整,維護醫院財務信息和資料的及時、真實和完整,防范差錯和舞弊。同時,通過對內部控制的監督檢查,發現財務管理在體制、制度與文化等方面的深層次問題,提出相應的審計建議。
3.2.3建立會計信息系統的預警機制。內審部門通過對醫院信息管理系統的審計,對財務報表信息、醫療信息的及時、真實、可靠性進行檢測評估,預防和控制信息披露環節帶來的風險及損失 , 為醫院提 供真實完 整的數據。具體而言,完善的會計信息系統應實現以下功能:對應付藥品材料款及預收醫療款的實時管理,對庫存物資的數量、價格的實時監控,準確核算組織的收支情況,準確及時提供會計報表和財務分析報告。內審部門通過對醫院收入、成本、收支結余等經濟指標和業務量對比的分析,及時發現異動指標,建立相應的預警機制,提出改善的合理化建議,為提升醫院管理水平服務。
3.2.4關注資產安全及使用效率。資產是醫院賴以生存和發展的基礎,內部審計要對醫療設備、物資采購、衛生材料采購等進行監督,檢查是否按照國家規定進行,是否盲目采購,有無積壓浪費現象發生,不僅要關注資產的安全、完整、資產管理環節中的風險和損失,更要關注衛生資源的合理利用,必要時對大型設備和大額投資進行績效評價,尤其是對醫療設備有效利用安全、高效運行提出建議,為醫院資產保值增值服務。
3.2.5發揮內審確認和咨詢職能。對內部審計而言,確認業務主要是對程序、系統或其他常規事項進行客觀評價,提出獨立的意見和結論,主要包括舞弊調查、風險和控制自我評價、財務、績效、經營和合規性審計業務等。而咨詢服務則是提供建議及相關的服務活動,目的是內部審計人員在不承擔管理層職責的前提下,增加組織的價值并改善組織的治理、風險管理及控制的過程。因此,在財務審計中,內部審計主要是強調確認和咨詢職能而不是鑒證職能。因為,鑒證業務應當是民間審計所固有的職能,作為醫院的內部職能部門,內部審計的鑒證結論缺乏必要的可信性[6]。
4 結論與建議
4.1 結論
在大型公 立醫院經 濟管理活 動中,內部審計是重要的組成部分,滲透于醫院經濟活動的各環節,內部審計工作的轉型與發展,涉及到醫院內部管理的各個方面。這就要求內部審計圍繞醫 院中心工 作 , 轉變審計 觀念,服務發展大局,把握審計重點,拓寬工作領域,在維護財務收支、會計核算準確基礎上,承擔起醫院內部控制檢查 , 強化風險 管理的重 要職責。
從財務審計的表現方式來看,在醫院經濟管理活動中,與財務管理和其他管理相比,內部審計參與所表現的效果并不明顯和直接,但是財務審計是對醫院財務收支全過程的評判,從預算的合理性、成本核算的準確性到績效考 核的科學 性等方面 進行確認,在提高醫院經濟管理水平、保障醫院經濟運行安全、增加醫院價值、幫助實現醫院經營目標等方面發揮了積極的作用。
4.2 建議
4.2.1圍繞公立醫院改革,及時更新審計觀念。在公立醫院改革進程中,伴隨著補償機制、監管機制、管理體制和內部運行機制的變化,公立醫院的發展面臨著重要的機遇和挑戰。因此公立醫院要順應社會與市場需求,在醫療市場上準確定位,在提高經濟效益的同時注重社會效益的提高。內部審計必須加強對經濟運行全過程的監督通過建立健全激勵和約束機制,保障項目資金的使用安全,始終堅持為人民健康服務的方向,促進人民健康水平的提高。
4.2.2利用信息技術,創新審計手段。信息化是內部審計實現科學發展的必由之路,也是提高審計效率和質量的重要保證。目前,大部分醫院都建立起了HIS系統,內部審計應充分利用現有的信息化平臺,通過與被審部門的網絡互聯,實時地獲取審計信息,實現遠程動態審計,創立公立醫院內部審計管理信息化的新模式。積極推動醫院審計業務與計算機信息系統的融合,建立健全醫院業務活動數據庫,借助現代互聯網技術和通訊技術,可使內部審計工作達到事半功倍的效果。
4.2.3合理設置內審機構和人員,努力提高內審隊伍素質。內審機構及人員保持相對足夠的獨立性,以確保內審部門有較高的權威性,保證其對該經濟活動審計的客觀公正性。同時,要合理分配內審人員,既要熟悉單位財務制度及相關法律法規,又要掌握單位的各種業務,這樣才能對單位的資金運行情況實行全方位的監督檢查,最大限度地發揮資金的使用效益,確保內審工作的質量。同時,要注重衛生系統審計人員自身業務水平的培養和提高,抓好政治思想教育、科學文化知識的學習和業務技能的培訓,提高政治思想素質和業務技術水平[7]。
4.2.4加強與外部審計溝通,充分利用外部審計成果。大型公立醫院接受的外部審計通常包括政府審計、上級審計和社會審計。審計人員應了解外部審計的工作流程及時間安排,在審計過程中加強與外部審計溝通,組織相關部門配合外部審計機構順利實施審計工作。對外部審計機構出具的審計報告或審計結果,組織相關部門進一步分析報告中所提出的問題,提出能夠避免重復發生類似問題的解決方案,并督促相關部門及時進行整改。
摘要：隨著內部審計轉型理念的提出,大型公立醫院的財務審計“到底應當做什么”,是困擾內部審計從業者的問題。本文以內部審計的發展歷程為線索,通過對內部審計定義的深入剖析,指出大型公立醫院財務審計創新的必要性,同時為財務審計工作的進一步發展提出相應的對策建議。