公立醫院非醫方責任欠費審計是對醫院財務報表審計的再延伸, 是對醫療收入、應收賬款、壞賬準備等會計科目完整性、準確性、科學性的再篩查, 是就公立醫院非醫方責任欠費管理的再促進, 是就政府舉辦公立醫院公益性初衷的再體現。本文結合開展過的審計工作, 談幾點心得體會及審計的重難點。
一、基本情況
(一) 審計定義
醫療欠費包含醫方責任欠費及非醫方責任欠費兩類。醫方責任欠費是指醫院關系戶形成的欠費、參加醫療保險患者的欠費或與醫保機構存在未定結算金額的欠費、法院認定的醫院責任的醫療糾紛病人的欠費、醫院存在應催繳、未催繳、無催繳記錄的醫療欠費;非醫方責任欠費是指非以上事項的, 不以盈利為目的為病人提供醫療服務的, 如突發事件中的受害者欠費、三無人員醫療欠費、病人擅自離院因押金不足造成的欠費, 已接受社會、團體、個人捐助, 或已接受政府專項補助, 或已申請相關救助基金資助的, 不應納入計算。非醫方責任欠費是醫療欠費的再細分, 也是一種必然的細分。目前醫院財務制度及醫院會計制度關于壞賬準備的要求是“醫院應按應收醫療款和其他應收款的賬面余額的3%—5%計提壞賬準備, 列入支出項目, 計入成本”[1], 筆者認為方式方法過于簡單粗暴, 例如100個億元醫療收入的地區, 3-5個億的壞賬, 其中因醫方責任形成的欠費部分, 何嘗不是另一種形式下的國有資產流失, 進一步細分醫療欠費, 是科學的、合理的精細化管理需求。
(二) 審計程序
審計應獲取并查看醫院制訂的與醫療欠費相關的管理制度及催繳記錄, 檢查制度是否完善并得到正確執行, 向醫院的醫務部門、財務部門、收費部門、業務科室進行詢問、調查并記錄醫院對醫療欠費的實際管理情況, 主要是欠費管理的內部控制是否有效及是否履行欠費催繳行為, 登記催繳記錄等, 了解醫院相關工作人員關于醫療欠費的催繳意識, 結合會計憑證及相關資料驗證其記錄的真實性、準確性, 獲取醫院審計期間的醫療欠費明細, 復核相關會計科目記賬的準確性、完整性, 核對醫院的收費管理系統, 收費系統的欠費金額是否與財務賬一致, 是否存在醫療欠費長期或跨年度滯留收費系統, 未報向財務部門, 未計入醫院醫療收入的情況, 按照重要性水平及不可預見性程序抽查與醫療欠費相關的會計憑證及附件, 重大金額的醫療欠費, 應逐一核對病人病歷等資料, 核對賬證、賬實的一致性, 向醫院了解并要求其標注重大醫療欠費的原因, 檢查重大欠費病人的出院記錄及其他與醫療糾紛有關的資料, 最后從醫療欠費中剝離醫方責任的欠費, 審定專屬于非醫方責任的醫療欠費金額, 減去存在捐贈或專項補助的部分, 編制非醫方責任醫療欠費明細及匯總情況, 復核審計工作底稿, 出具專項審計報告。
二、非醫方責任欠費審計的重難點
(一) 賬務方面
主要風險點一是部分欠費會計核算不完整, 欠費的發生不掛賬, 相關會計科目使用不準確, 收費及結算系統操作不及時, 如已出院患者的欠費在科目“應收在院病人醫療款”核算, 未正確歸集到科目“應收醫療款-出院病人欠費”, 或住院病房護士在欠費患者自行離院時, 未及時操作醫院信息管理系統來結束計費, 存在病人已離院但系統仍未結束計費的情況, 導致系統部分欠費明細金額高于財務入賬金額;二是欠費會計核算存在記賬滯后的情形, 應確認于當年的醫療收入記在下一年度, 直接影響當年度會計賬目的準確性、完整性與及時性, 若當年醫院處于虧損邊緣, 則直接影響其當年累計結余的正負情況;三是財務就醫療欠費的記賬機制邊界模糊, 難以區分醫方責任欠費及非醫方責任欠費, 醫院關系戶形成的欠費等醫方責任欠費直接壞賬處理, 財務人員業務不熟, 有相關救助基金資助、專項補助支持的非醫方責任欠費, 未充分了解及使用, 錯誤計入醫療欠費。
審計在財務方面主要建議, 醫院應落實好對醫療欠費的精準入賬工作, 做到賬實一致, 保證好賬務的完整性、真實性和及時性, 收費部門應及時填制“門診病人欠費情況表”和“住院病人欠費情況統計表”, 交財務部門進行賬務處理, 未按時提交欠費統計表的, 財務部門應及時跟進, 每月做好欠費的整理與核對工作, 按時入賬, 避免跨期記賬對會計期末資產和負債的影響, 如發現不相符, 應及時查明原因, 以防挪用、偽造、貪污等舞弊行為發生;增加財務人員的業務培訓, 明確醫方責任欠費及非醫方責任欠費的界限, 有條件的分子科目記賬, 或分類備注標記, 有相關救助基金資助、專項補助支持的, 應增加培訓、反復強調并加強二次審核管理, 避免醫療欠費的錯誤入賬或及時糾正錯誤的入賬。
(二) 管理方面
主要風險點一是醫院的醫療欠費管理制度內容不完善、不健全, 存在未明確醫療欠費壞賬確認標準及確認醫療欠費壞賬核銷的范圍、未規定欠費管理人員崗位責任、未明確欠費追討程序及未規范記錄方式等現象;二是醫療欠費管理制度健全的醫院, 存在履行不到位的情況, 或相關欠費管理崗位履職不到位, 或無專人負責病人的欠費催繳, 相關應催繳人員相互推諉, 存在有催繳但對欠費追繳情況未進行記錄的情況;三是在入院患者辦理住院手續時未按標準收取押金, 當發現押金不足時, 未及時通知患者補交押金, 不利于減少患者欠費。
審計在管理財務方面主要建議, 醫院應完善醫療欠費管理制度, 明確欠費管理部門職責, 加強欠費審批及擔保管理, 強化欠費催繳力度, 專人負責病人欠費催繳。具體措施一是醫院應完善人員崗位責任制度, 依據醫院自身情況, 設置相應的欠費管理崗, 崗位嚴格履行催款職責, 堅守原則, 秉公辦事, 加強在院病人欠費管理, 每月深入科室, 掌握病人繳費情況, 協助科室催收欠款, 減少病人欠費情況, 并認真審核病人欠費的各項原始資料, 妥善保管, 對涂改、偽造、銷毀欠費憑據者嚴肅處理, 就欠費病人原始資料不清, 記錄出錯, 統計數據不準確等情況應及時糾正;二是在欠費的追繳上, 由欠費管理崗負責催繳, 超過一個月不結賬的, 記錄追繳過程及通話記錄, 對不同欠費原因進行分類登記分析, 必要時可聯系欠費病人單位, 對已出院的欠費患者超過三個月的, 應將欠費患者資料交由醫院的法務部門進行依法追繳, 郵寄律師函, 使用法律手段挽回經濟損失, 欠費超一年的, 經過各種追繳手段仍無法追回的, 應嚴格區分醫方責任欠費及非醫方責任欠費, 非醫方責任欠費則上報主管部門依據地區政府政策及審批程序后, 作壞賬處理, 醫方責任欠費報院領導班子及黨委會研究;三是醫院非醫方責任欠費一般不與責任科室的績效獎金掛鉤, 但相關責任人或責任科室不協助催收欠費致使欠費無法收回的情況除外;四是醫院應加強收費信息系統建設, 將醫院醫療欠費管理制度明確的內部控制程序寫入信息管理系統, 減少人為干預, 增加欠費內部控制的有效性;五是在押金方面, 醫院應按照住院押金收取標準收取患者住院押金, 每日審核清查患者的欠費情況, 如發現押金不足時應及時通知患者或其家屬, 以便其及時補交押金, 如患者未足額繳交押金又急需住院時, 應經收治醫生和上級領導簽字同意后方可辦理入院手續, 情況緊急的可后補簽字手續;六是建立誠信記錄系統, 惡意欠費的患者, 在不違背公益性原則的前提下嚴格限制其下次入院, 有條件的地區可就誠信記錄聯網。
三、結語
公立醫院在履行其救死扶傷的醫療救治標準時, 難以避免的產生非醫方責任欠費;公立醫院非醫方責任欠費審計是其他專項審計, 是公立醫院醫療欠費精細化管理下的產物, 是個別地區政府對醫療領域大力支持的體現, 是現代醫院管理及審計內涵式發展的雙向延伸。公立醫院的非醫方責任欠費管理存在地區個別政策不同, 但其管理的實質基本相同, 筆者根據審計所得淺談幾點思考, 盼可為公立醫院公益性的維護保駕護航。
摘要：公立醫院履行其公益性職能, 對已提供醫療服務的患者, 但因其無法償付、償付能力不足、惡意逃費、法院認定的未繳欠費款等, 形成的公立醫院非醫方責任醫療欠費, 為彌補公立醫院的此項支出, 個別地方政府按公立醫院非醫方責任欠費審計的審定金額給予的一定比例財政支持, 即體現了政府舉辦公立醫院的本位, 又有助于調動公立醫院和醫務人員積極性, 減輕公立醫院資金壓力, 為公立醫院的可持續發展起到“定心丸”的作用。
關鍵詞：公立醫院,非醫方責任欠費審計,風險點,建議
參考文獻
[1] 本書編委會.醫療機構財務、會計及審計制度培訓教材[M].上海:立信會計出版社, 2010:33.