一、何為研發費用加計扣除
研發費用指研究與開發某項目所支付的費用, 指企業在新產品、新技術、新工藝等方面研究、開發過程中發生的各項費用;加計扣除指按照稅法規定企業在研發活動中實際發生的費用, 可以再加成一定比例作為扣除數, 是企業所得稅的一種稅基式優惠, 此政策只要符合條件的企業均可享受, 并非高新技術企業專屬。
二、可以稅前加計扣除的研發費用
(1) 人員人工費用:僅指直接從事研發活動人員的工資薪金 (包括按規定可以在稅前扣除的對研發人員股權激勵的支出) 、社保費用和住房公積金, 也包括外聘研發人員的勞務費用, 但不包其他輔助人員 (直接協助研究開發項目的有關人員, 像醫藥企業的產品臨床部、產品注冊部、科研QAQC等部門參與研發活動的人員) 。
(2) 直接投入費用:從文字描述就可以看出是和研發活動有直接關系的各項費用支出, 像研發活動中直接耗用的材料、燃料和動力費用, 對試制產品進行檢驗支出的費用;用于研發活動的儀器、設備的維護、檢驗、維修等費用;因研發需要而租入的儀器、設備的租賃費用等, 但必須是以經營租賃方式租入的才可以享受此政策。
(3) 折舊費用:指用于研發活動的儀器、設備的折舊費, 注意此折舊不包含廠房、車間的折舊費用, 與高新技術企業認定有一定的差異。儀器、設備用于研發同時也用于生產或其他的, 必須將折舊費用按一定的方法進行分配, 并單獨核算;如果同時選擇了加速折舊政策, 就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除, 二者并無沖突。
(4) 無形資產攤銷費用:僅指用于研發活動的無形資產的攤銷費用, 不包含與研發活動無直接關系的土地使用權、軟件、商標、專利權等無形資產的攤銷費用。和折舊費用一樣, 如果企業同時選擇了縮短攤銷年限政策, 可就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。
(5) 新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費, 此部分為2017年新修訂的內容。
(6) 其他與研發活動直接相關的費用, 像差旅費、會議費, 職工福利費, 技術圖書資料費、專家咨詢費, 研發成果的驗收費用等, 文件中有明確規定, 此部分費用可加計扣除的總額不超過可加計扣除研發費用總額的10%。如果涉及多個項目的, 應分項目計算其他相關費用限額=允許加計扣除的上述1-5項的費用之和×10%/ (1-10%) 。
(7) 其他特殊研發方式發生的研發費用, 像委托研發, 委托方可按照費用的80%加計扣除, 合作研發、集中研發, 政策都有明確規定。
三、研發費用會計核算及稅務備案的具體要求
(1) 根據財稅[2015]119號文件規定, 企業應按照國家財務會計制度要求, 對研發支出進行會計處理, 這是基本的前提條件。國家稅務總局2015年第97號公告和2017年第40號公告, 為企業設置研發支出輔助賬做了細化規定, 具體可參照公告樣式。
企業應設置研發支出輔助賬, 準確歸集核算當年可加計扣除的各研發費用實際發生額, 如果一個會計年度內有多個研發項目同時進行, 企業可根據實際情況設置明細賬或輔助賬, 按項目分別歸集可加計扣除的研發費用, 否則將不能享受加計扣除優惠。
存在研發和生產共用儀器、設備和無形資產的企業, 研發與生產必須分別核算, 準確、合理歸集各項費用支出, 應將實際發生的費用按照合理的方法在研發費用和生產經營費用間分配, 對支出的費用未進行分配或劃分不清的, 將不能享受加計扣除優惠。
(2) 關于稅務備案, 根據國家稅務總局2018年第23號公告, 原2015年第76號公告已全文廢止, 不再需要稅務備案。
企業根據相關稅收政策規定自行判斷是否滿足加計扣除條件, 對符合條件的自行計算減免稅額, 匯算清繳時可享受優惠, 但必須按照修訂后的《企業所得稅優惠政策事項辦理辦法》規定, 在完成年度匯算清繳后, 將留存備查資料整理好, 以備稅務機關核查。
留存資料主要包括研發項目計劃書和立項決議文件;研發機構或項目組編制情況、研發人員名單;委托或合作研發項目合同;費用分配計算證據材料;研發支出輔助賬及匯總表等。留存備查資料應從企業享受優惠當年的企業所得稅匯算清繳期結束次日起保留10年, 雖然不再需要稅務備案, 但此工作也一定要做扎實, 后期稅務檢查如果發現不符合優惠條件, 同樣需要補繳稅款和滯納金。
四、政策執行中存在的問題
(1) 從醫藥行業研發情況來看, 藥品研發工藝流程復雜, 研發投入大、周期長, 在線產品工藝改進是提高產品質量、優化流程的重要方面, 此過程費用支出較大, 但目前該類費用尚不在加計扣除范圍。建議進一步完善研發費用加計扣除政策, 考慮將在線產品的工藝改進費用納入加計扣除, 這樣更有利于優質產品的誕生。
(2) 藥品研發包括臨床前研究和臨床試驗, 需要投入大量的人力物力, 但很多部門和人員并不是直接從事研發工作, 而是輔助開發, 根據研發費用加計扣除政策規定, 附屬部門和人員的費用不能或只有極少部分可以加計扣除, 導致可加計扣除的費用比例低。建議進一步完善研發費用加計扣除政策, 根據行業特點區分可以加計扣除的項目。
(3) 研發費用的加計扣除口徑與高新技術企認定不一致, 導致財務核算的工作量增加, 企業需要準備兩套輔助賬, 具體舉例如下:
第一, 研發費用加計扣除政策中的其他相關費用, 此項費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。而高新技術企業管理辦法中規定, 其他費用一般不得超過研究開發總費用的20%;
第二, 研發費用加計扣除政策中折舊費用指用于研發活動的儀器、設備的折舊費。而高新技術企業管理辦法中規定, 折舊費用是指用于研究開發活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。
建議能否統一按照高新技術企業管理辦法的范圍扣除, 把其他費用比例提高至20%, 折舊范圍包含在用建筑物的折舊費等, 如果能按一套輔助賬核算, 也可大大減輕財務人員的工作量。
(4) 政策規定和實際執行脫節。企業所得稅實行按月提取, 季度交納、全年清算匯繳的辦法, 每季度所得稅納稅申報時, 已經發生的符合加計扣除的費用不能填列, 影響企業及時享受研發費用加計扣除政策。
建議在季度申報所得稅時能將研發費用加計數直接扣除, 以保證企業可以及時享受到稅收優惠, 同時也可保證預繳數的相對準確。
(5) 共同費用的分攤依據缺乏明確規定, 存在一定的主觀因素。如政策規定:共用設備的折舊費分攤方法可按實際工時占比等合理方法在費用間分配, 此規定比較籠統;再比如一個研發中心負責多個項目, 費用在項目間分配, 也存在較多的主觀因素。這就需要稅務部門、科技部門針對存在的問題能定期出具細則及操作手冊, 有針對性的輔導、幫助企業完善和改進, 以規避涉稅風險。
五、研發費用加計扣除政策實施對企業的影響
(1) 研發費用加計扣除是一種稅收優惠, 對于企業來說最直接的好處是減少繳納所得稅、提高效益, 同時可以增加資金流, 研發費用高加計扣除的就多, 能助力企業創新能動性, 促進企業的轉型升級。
(2) 企業能享受研發費用加計扣除政策, 說明在科技創新方面既有前瞻性同時也具備研發實力, 更容易爭取到政府資金扶持和銀行貸款。
(3) 此稅收優惠政策, 在中國經濟轉型升級階段給予特定企業一定的政策傾斜, 可以讓那些高端制造、智能生產、綠色化企業享受到政策紅利, 會更釋放更大的發展潛能, 有利于推進大眾創業、萬眾創新。
(4) 使企業感受到國家科技引領導向, 促使企業更加積極的加大研發投入, 更加重視研發, 能盡快把創新轉化為科技成果。
(5) 通過研發費用加計扣除設置專項核算, 梳理歸集研發項目和費用, 能夠考核各項目小組投入產出效率, 有利于培育出優秀的研發隊伍, 提升企業的核心競爭力。
(6) 完善研發費用加計扣除政策, 為鞏固壯大實體經濟提供更高級的生產力, 更讓深化落實結構性減稅落在緊要處。
六、結語
綜上所述, 研發費用加計扣除政策, 可促使企業加大研發投入, 提高自主創新能力, 但政策相對復雜、操作難度較大, 因此需要納稅人嚴格自律, 稅務部門把握好政策尺度。
摘要：中國醫藥文化源遠流長, 老祖宗秉承著堅韌不拔、開拓創新的精神, 為我們留下了不少寶貴的財富, 我國作為一個醫藥大國, 醫藥企業數量非常之多, 但近年來很多的企業將注意力集中在賣藥上, 導致研發能力越來越弱, 與醫藥強國的差距也越來越遠。為進一步加快實施創新驅動發展戰略, 更好地鼓勵企業開展研究開發活動, 國家已經出臺了不少優惠政策, 支持創新、鼓勵研發, 實現從中國制造到中國智造的轉型。本文主要闡述了研發費用加計扣除在醫藥行業的具體運用、對企業的影響和存在的問題及改進建議。
關鍵詞：醫藥行業,研究開發費,加計扣除,實踐
參考文獻
[1] 關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知[Z].財稅[2015]119號.
[2] 關于發布修訂后的《企業所得稅優惠政策事項辦理辦法》[Z].國家稅務總局公告[2018]第23號.