內部控制范文第1篇
一、內部控制和內部審計的定義
內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工共同實施的、旨在實現控制目標的過程。其目的是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。
內部審計是組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現，目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。
二、內部審計和內部控制相互促進、相互滲透
（一）在過渡階段內部審計機構可履行內部控制部門職責
根據財政部對企業內部控制規范體系實施中相關問題解釋，一般情況下企業應當成立專門機構負責組織協調內部控制的建立實施及日常工作，對于少數企業受制于崗位編制、專業人員等條件限制，目前尚不具備成立專門的內部控制管理機構的，可暫將內部控制管理職能劃歸現有機構。筆者認為在過渡階段將該職能劃歸內部審計部門較為適宜。
從內部控制部門的職責來看內部控制部門的職責包括制定內部控制手冊并組織落實、確定各職能部門在內部控制中的權利和義務、指導內部控制與其他經營計劃和管理活動的整合等等。內部審計對企業生產經營活動的各個重要環節較為了解，容易發現缺陷和舞弊行為，并能有針對性的提出具體的改進意見和建議，有利于內部控制手冊的制定。
內部審計機構為了保持其獨立性和客觀性，一般不直接參與企業的生產經營，但有權參與企業有關經營和財務管理決策會議、研究制定有關的規章制度等，因此內部審計機構對企業的業務流程、部門職責等有較為全面客觀的認識，所以在過渡階段如果由內部審計機構履行內部控制部門職責，內部審計機構可憑借其對企業全面客觀的認識組織落實、確定各職能部門在內部控制中的權利和義務、指導內部控制與其他經營計劃和管理活動的整合，同時有利于降低內部控制建立的成本，避免重復勞動。
（二）內部審計的設立是內部控制建設的必然要求
根據美國C0S0發布的《內部控制整體框架》，內部控制包括五要素，分別是內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督。
內部審計是內部環境的構成要素之一
1.內部環境包括治理環境、內部審計、企業文化等等，因此企業進行內部控制的建設必須根據法律法規規定設立獨立的或兼職的內部審計部門、配備內部審計人員。
2.內部審計涉及風險評估的全過程。
企業在進行風險評估的過程中可聽取內部審計人員依據專業知識和獨立地位提出專業的意見和建議，以選擇合理風險應對策略減少企業運營中的風險。且內部審計人員在進行內部控制的審計時需要對企業的風險管理機制的健全性和有效性進行審查和評價。
3.內部審計促進了控制活動的有效執行。
企業采取各項控制活動將風險控制在可承受范圍之內，而這些控制活動正是內部審計的重點之一。內部審計通過物資采購審計、建設項目內部審計等對各項控制措施的有效性進行審查，為內部控制的有效執行保駕護航。
4.內部審計的結果是信息與溝通的重要內容。
內部審計機構進行的內部控制審計、風險管理審計、舞弊的檢查與報告等審計結果是與企業內部控制相關的內部信息，需要在企業內部進行有效溝通，同時信息系統本身也是內部審計的內容之一。
5.由內部審計機構進行的內部控制的自我評價即是內部監督。
內部控制審計包括由企業內部審計機構進行的內部控制審計和由企業外部的注冊會計師進行的內部控制審計，由內部審計機構進行的內部控制審計即是內部監督。
內部審計機構通過實施適當的審計程序對內部控制的建立健全和有效實施進行評價，并將評價結果向企業的有關管理層報告。
（三）內部審計為注冊會計師進行的內部控制審計提供了可選擇的基礎資料
由注冊會計師進行的內部控制審計和由內部審計機構進行的內部控制審計在審計主體、審計目標、審計結論等方面存在不同。注冊會計師在進行內部控制審計時可判斷是否在內部控制審計工作中利用企業內部審計人員的工作以及可利用的程度。當然，注冊會計師利用內部審計人員的工作并不影響其對審計結果獨立性的承擔。
（四）內部控制為內部審計創造了良好的企業環境
1.內部控制為內部審計提供了良好的審計環境。
內部控制貫穿了企業經營活動的全過程，獨立監督和評價企業行為的內部審計也在其中。有效的內部控制有利于保障企業生產經營的正常進行、提高企業的經營管理水平，為內部審計創造良好的審計環境。
2.內部控制豐富了內部審計的內容。
內部控制要求企業建立的“三重一大”事項集體審批制正是內部審計機構進行企業內部經濟責任審計的審計重點。內部控制中關于資金活動的控制、采購業務的控制、工程項目的控制等內容也是企業內部審計機構在進行經濟性審計等審計工作時的審計重點。且內部控制本身也是內部審計的重要內容。
3.內部控制保障了內部審計結果的有效利用。
內部審計是通過審計行為檢查發現企業經營活動中的風險，促使企業管理層重視并制定相關整改措施降低風險。內部審計的結果需在企業內部進行溝通，并通過完善內部控制的相關內容落實整改措施。
三、現代企業內部控制和內部審計存在的問題及改進措施
（一）企業內部控制存在的問題及改進措施
1.企業內部控制體系建設滯后，員工對內部控制的重要性認識不夠。
由于內部控制體系建設工作開展較晚，很多員工認為與己無關，對體系建設消極對待，形成了體系建設滯后的局面。對此，首先應通過參加體系培訓班等方式提高企業高管人員對內部控制的重視，其次將內部控制體系建設的內容采取交流宣貫會等形式傳遞給內部各管理層和全體員工，以點帶面，推動內部控制體系建設在企業的全面開展。
2.不相容職務在企業集團本部得到較好執行，在其下屬單位則存在偏差。
隨著市場經濟的發展，跨地區、跨行業的企業集團發展迅速，同時也帶來了管理的效率和效益問題。企業集團本部由于分工明確，能較好遵守不相容職務相分離原則，但在其下屬單位出于節約成本原則在組織機構設置時未考慮不相容職務、或下屬單位執行不到位，違反了內部控制的要求。企業集團在組織機構設置時需從企業整體利益出發，對關鍵崗位的不相容職務堅決執行，對管理人員定期輪崗；同時也可在聘請事務所審計時聽取事務所的相關建議。
3.內部控制制度固態化，未能隨著企業環境的變化而變化。
有的企業雖已建立相對完善的內部控制制度，但由于企業所處的市場環境不斷發生變化，影響企業的經營方式、經營重點、經營領域等發生變化。若內部控制制度不隨之發生變化，則不適用的內部控制制度只能是一紙空文，不能發揮其應有的作用。因此企業應定期對內部控制制度進行完善變更，以更符合企業的需要。
（二）企業內部審計存在的問題及改進措施
1.內部審計機構獨立性差，內部審計人員能力有待提高。
現代企業一般都按要求設置了內部審計機構、配備了內部審計人員。但內部審計與其他職能部門屬于平行關系，無法保持其獨立性。內部審計機構應當接受企業董事會或最高管理層的指導和監督，內部審計機構的負責人應直接向董事會或最高管理層負責，以確保其獨立性?，F行內部審計人員多由原財務人員轉變而來，擅長的是會計知識，缺乏的是審計技能的配備，因此影響了審計的質量。內部審計人員應加強后續教育，提高其職業素質和專業勝任能力，確保審計質量。
2.內部審計有關的法律法規較少，且已有的法律法規側重于審計實務的操作規范及內審人員的約束性條款，對內部審計人員保護的相關條款較籠統，可操作性不強。
我國現行的法律規范包括《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》、《審計署關于內部審計工作的規定》以及有關的地方法規、部門規章及內審準則等。這些法律法規一般都側重于規范內審實務操作、內審人員的職業道德規范等，對于內審人員的保護性條款僅僅提到“審計人員依法執行職務，受法律保護，任何單位和個人不得設置障礙和打擊報復”，對內審人員的保護做到了“有法可依”，但違法時不知如何究，因此建議細化對內審人員的保護性法律條款，完善內部審計的法律環境。
3.內部審計機構在完成審計項目，出具審計報告后較少運用外部評價，不利于內部審計質量的控制。
內部審計機構根據審計計劃運用審計程序實施審計過程，形成審計建議和結論后，給被審單位出具審計報告，這是當前企業內部審計的一般流程。企業出于成本效益原則出發或其他原因，在出具審計報告后較少運用內部審計質量的外部評價，不利于審計質量的提高。企業可委托注冊會計師、專業咨詢公司或其他組織的內部審計師每3～5年開展一次內部審計質量的外部評價，內部審計機構根據外部評價結論采取措施，改善管理提高內部審計質量，降低內部審計風險。
四、結束語
綜上所述，筆者認為內部控制和內部審計同時作為現代企業制度中企業加強內部管理的手段，兩者職能上有重疊、實施上有差異。兩者相互滲透、相互促進從企業內部的不同方面降低企業生產經營中的風險，提高企業的“自身免疫力”，促進企業全面協調可持續的發展。
（作者單位：北京首都機場餐
飲發展有限公司江西分公司）
內部控制范文第2篇
【摘 要】國有企業在整個國民經濟中發揮著主力軍的作用，對于經濟建設和社會發展具有十分重要的意義。為了進一步加強和提升國有企業的競爭力，加強企業文化建設和內部控制機制建設是兩個不可忽視的重要方面。本文首先簡要介紹了企業文化建設和內部控制的基本內涵以及二者之間的關系，然后重點論述了當前我國國有企業在文化建設和內部控制建設方面存在的主要問題，最后就如何進一步做好企業文化與內部控制機制建設提出了幾點對策和建議。
【關鍵詞】國有企業；企業文化；內部控制
一、引言
企業文化是一種意識形態方面的無形存在，直接反映了一個企業在管理制度、經營理念和人文氛圍等方面的價值觀念，由企業中每一名員工參與構建而成，并得到大家的普遍認可和共同遵循，在一定程度上可以看作是一個企業的軟實力。內部控制是企業為了保障會計信息質量、資產財產安全和決策制度的順利實施而制定的一個綜合性控制系統，其中包含了在各種情況下可以采取的具體執行措施和實施方法；內部控制是一個動態發展的過程，需要隨時根據企業經營活動的發展和內部環境的改變而發生相應的變化或作出一定的調整。
總的來說，企業文化和內部控制這兩者之間是相輔相成、互相促進的關系。具體表現在以下兩個方面：首先，良好的企業文化將使得內部控制得到更好地實施，企業文化是員工思想觀念和行為方式的集中體現，在一種員工價值和企業目標都得到良好體現的文化氛圍之下，內部控制就會很自然地得到支持、維護和落實；其次，內部控制雖然是企業正常運行層面上的行為標準，但是其底層支柱卻是企業員工的個人行為規范，有了內部控制的強有力規范和約束，員工的個人價值理念必將自然而然地與企業的整體發展目標高度契合。
二、當前我國國有企業在文化建設和內部控制建設方面存在的主要問題
1.企業文化建設缺乏主動創新意識，獨特性不夠
企業文化對內是企業員工的價值表象，對外是企業的形象體現。隨著所處環境和經營理念的千差萬別，每一個企業的企業文化也應該是特點鮮明、獨樹一幟的。但是當前我國很多國有企業都非常重視企業文化的構建和營造，但是最終企業文化的獨特性表現得卻不是很突出。主要原因可以概括為以下兩個方面：一是一些國有企業對于企業文化的認識還存在一定的偏差，往往是以社會文化來指導企業文化的建設，而不是從企業員工的實際需要和價值追求出發，就這使得很多企業的文化千篇一律，且缺乏實際的激勵功效；二是一些國有企業對于構建自身企業文化品牌的意識不強，沒有充分認識到企業文化對于促進企業管理水平提高和企業形象價值體現的巨大作用，沒能將企業文化當作一種軟實力加以重視起來。
2.內部控制機制建設監督體系不全，執行力不強
國有企業的內部控制機制建設是由企業的內部人員直接廣泛參與和實施的，為了確保內部控制機制建設的完善性和落實的規范性，必須要有相應的監督措施。從組成上來看，企業內部控制監督主要包括了內部監督和外部監督兩個方面。然而從目前調研的實際情況來看，很多國有企業尚未建立起有效的內部審計制度，有的企業即使有內部審計機構，由于種種原因，也未能發揮出應用的作用。究其原因，主要有以下兩個方面：首先是國有企業的內審部門往往不可能為企業創造直接的利益，在追求企業經營成本最小化的情況下，內審部門就會受到冷落或者是裁撤；其次是很多國有企業的內部審計部門工作人員都是由其他部門尤其是財務部門的人員兼任，這就在一定程度上降低了內審工作的獨立性，最終也就難以發揮出其應有的監督職能。
3.企業文化和內部控制沒有形成合力，協同性不足
應該說，企業文化和內部控制是實施企業管理的兩個重要方面，其中企業文化是“德治”，而內部控制則可以看作是“法治”，只有將兩個方面有機地結合起來形成合力，才能從根本上有效地破除制約國有企業發展的諸多瓶頸問題，從而提高企業的管理水平和經營效益。然而當前很多國有企業沒有充分認識到企業文化和內部控制這兩者之間的緊密聯系，要么偏廢一方，要么二者皆棄。一方面，落后的企業文化使得企業員工之間的凝聚力不足，工作積極性不高，難以將個人的價值追求同企業的發展目標統一起來，缺乏一個良好的文化氛圍來促進企業各項制度和決策的有效落實，不僅影響了員工自身的成長進步，也使得國有企業本身發展受限；另一方面，不健全的內部控制體系使得企業文化日漸衰落，甚至在一定程度上成為企業發展過程中的負能量，企業的各項規章制度和行為標準得到有效地落實和監管，則員工的行為操守就得不到有效地監管，企業的形象難以有效地樹立和維護，企業文化也就名存實亡了。
三、做好企業文化與內部控制機制建設的措施
1.構建特色鮮明的先進文化體系
國有企業的各級管理者要將企業文化上升到管理方法的高度，將其作為國有企業持續發展的巨大動力和精神支柱。與時俱進的先進企業文化具有輻射、守望、規范、融合、凝聚以及導向等重要功能，這些都對國有企業的日常經營和規范管理起著十分巨大的推動作用。國有企業在構建先進企業文化的過程中應該把握以下幾點：一是要重視企業品牌價值的樹立，充分考慮到企業的長遠發展目標和功能特色，突出獨特性，在繼承自身優秀傳統文化的同時以創新的眼光和姿態來勾畫企業文化的總體輪廓；二是要強調企業員工在企業文化中的主體地位和巨大作用，只有將企業文化建設成企業員工所認同的文化理念，才能充分發出其應有的價值導向作用，成為企業發展不可或缺的軟實力。
有條件的企業可以嘗試在公司內部成立企業文化建設小組，統籌本企業文化建設方面的各項工作，提高工作的系統性和全面性?？梢詣摻ㄆ髽I內部刊物，一方面為企業文化的傳播和維護提供一個廣闊的平臺，同時也便于企業員工更好地參與到企業文化的構建中來，發揮廣大員工的積極性和創造性；還可以在辦公場所、車間工廠等地方設置必要的宣傳標志，提高企業員工的安全生產意識和質量管理意識，增強企業文化的滲透力度，使企業員工隨時隨地都能夠深切地感受到一種文化氛圍和人文關懷。
2.強化內部控制機制的監督過程
行之有效的監督體系是國有企業內部控制機制建設的重要方面，對于內部控制作用和效能的發揮起著十分重要的保障作用。在實際運行過程中，一方面要及時建立企業內部審計部門，并且要指派專門的工作人員，各部門都要充分配合內部審計部門開展工作，任何人都不能人為地干擾內部審計部門正常開展工作，以確保其具有充分的獨立性；另一方面要建立國有企業內部控制責任制，實現任務到人、責任到人，形成一種人人參與、人人落實和人人監督的良好局面，從根本上防止出現敷衍扯皮的現象。
3.重視企業文化和內部控制的協同
國有企業應該將企業文化建設和內部控制建設有效地結合起來，形成一種合力來共同推動企業的發展進步。一方面要通過企業文化建設來優化國有企業的內部環境。市場經濟的發展和競爭環境的加劇使得國有企業面臨著前所未有的巨大壓力和挑戰，國有企業應該充分重視企業內部環境的優化，以便有效地破除影響企業發展的瓶頸，而先進的企業文化對于內部控制的建立和有效運行能夠起到促進和強化作用。另一方面要通過內部控制機制的有效運行來維護和匡正企業文化的良性發展，內部控制實際上就是對企業內部的全部事務進行有效地管理，包括所有員工和生產經營的方方面面，通過內部控制機制的強有力運行，可以有效地提升員工的行為標準，規范企業的經營過程，這些都對企業文化的建立和維護起著十分重要的作用。
四、結論
隨著全球化經濟時代的到來，國有企業必須要進一步提升管理質量和水平，才能有效地應對日益復雜的市場競爭，為此應該充分重視企業文化和內部控制機制建設。在這方面，國有企業可以引進和借鑒國外企業的先進做法和經驗，并結合自身的實際情況，在借鑒中學習，在實踐中創新。
參考文獻：
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作者簡介：
程菁，女，漢族，現就讀于東華大學旭日工商管理學院2011級工程碩士項目管理專業。
內部控制范文第3篇
摘要：建立和完善醫院的內部控制制度作為規范管理，降低經營成本，提高經濟效益的有效手段，是醫療機構健康、可持續發展的重要保證。文章著重從醫院內部控制的構成要素入手分析了醫院現行內部控制執行中的缺陷并就此提出了內部審計在內部控制制度建設與審計方面所采取的具體措施。
關鍵詞：醫院 內部審計 內部控制制度
醫院內部控制制度是指醫院為了保證醫療業務活動的有效進行，保護醫院資產的安全和完整，保證財務收支合法、財務報告及會計信息真實，預防、發現、糾正錯誤與舞弊，組織和考核經濟活動，提高工作效益和經濟效益，在醫院內部所采取和建立的各種措施和辦法的總稱。醫院作為社會系統運行的重要組成部分，兼具公益性與經濟性，為社會提供優質和經濟的醫療服務成為當前醫療改革的趨勢。醫院的公益性由國家制定政策來保障，經濟性則由醫院本身的管理來實現，經濟要發展，必須加強和完善合理的內部控制制度，堵漏除弊。因此，建立和完善醫院的內部控制體系作為規范管理、降低經營成本、提高經濟效益的有效手段，成為醫療機構健康發展的當務之急。
目前各醫院都在一定程度、一定范圍內建立了內部控制制度，基本業務內部控制可以說是有章可循，但有相當一部分醫院對內部控制的認識遠遠落后于現實需要。在制定內部控制制度時，不夠嚴肅和認真，使得內控制度不夠完善，面對醫院經濟活動中出現的新情況和新問題，內部控制系統的相關制度沒有適時做出相應的補充和調整，墨守成規，缺乏科學的管理控制方法，也給內部控制的實行帶來了影響。一些公立醫院的內部控制制度雖完善，但執行效果不佳，其原因在于未能建立有效的內部控制監督檢查制度?？傊?，如果能建立健全的內部控制制度，并采取有效措施來監督和限制違反內部控制的行為，良好的控制就能得到維持，就能促進醫院的健康發展。內部審計的定義和特點恰恰決定了內部審計起到了這個關鍵作用。醫院內部審計的定義可以從幾個方面予以理解：醫院內部審計的主體是醫院自己設立的內部審計機構或內部審計人員；內部審計的性質是對醫院內部活動的一種評價活動；內部審計的評價對象主要包括內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性、醫療活動的效益性及醫院經營活動的風險性等幾個方面?？偟膩碚f，內部審計有助于強化醫院內部控制、改善醫院風險管理、完善醫院治理結構，促進醫院目標的實現。內部審計既是醫院內部控制的一個組成部分，又是內部控制的一種特殊形式，是對醫院內部控制的再控制。在整個內部控制體系中，內部審計作為其中不可或缺的一環。所以加強內部控制制度審計可以從一個更高層次完善內部控制制度，是醫院內部控制體系有效發揮其應用的主要保證。
一、醫院常見的內部控制缺陷表現
1.控制環境松懈。醫院內控環境是充分有效的內控制度建立和執行的基礎。但是目前大多數醫院仍習慣于行政指揮，缺乏嚴格的管理制度和科學的管理辦法，最直接的表現就是重錢輕物，重收入管理輕支出管理，重醫療技術建設輕財務管理，重事后監管輕事前事中控制，致使內控制度流于形式，無法真正發揮其對整體的調控作用。
2.風險意識淡薄。大多數醫院風險理念不強，只在個別方面（如：醫療方面）建立了風險預警機制， 但在醫院規模的擴大、就診人次的增加、基本建設的投入等重大決策上和資金的管理控制上，缺少科學的、合理的可行的論證，從而使風險投資缺乏嚴格有效的投資決策審批機制。
3.控制方法不當。對內部控制中的責任劃分、獎懲辦法都缺乏科學性，某些不相容職務沒有相互分離，沒有明確審批人的權限和經辦人的職責，沒有嚴格的授權批準控制，對醫院經濟業務全過程沒有必要的監督檢查，對醫院業務活動中的重要信息沒有嚴格和及時的內部報告制度。
4.信息溝通不流暢。醫院應及時、準確地收集、傳遞與內控相關的信息，確保信息在醫院內部、醫院與外部有效地溝通，有助于提高內部控制的效率，然而有的醫院雖然建立了信息系統，但在實際工作中未能發揮其作用，各部門在管理中相互獨立，信息不能共享與溝通。如會計系統和實物資產管理系統相互獨立，使實物資產管理控制失靈，不能保障資產安全。
5.監控乏力。內部審計部門在評價醫院內部控制的有效性以及提出改進建議方面起著關鍵作用。然而，多數醫院領導對內部審計的重要性認識不一，內部審計部門權威和獨立性不夠，使內部審計機構不能起到應有的作用，缺乏對內部控制執行情況的個別評價和持續監控，以及缺陷糾正和改進機制。
二、內部控制缺陷的危害性
一是降低醫院經營管理效率；二是會計信息失真；三是財產安全得不到保障；四是成本費用失控，潛在虧損增加；五是不利于醫院發展戰略的實施。
三、內部審計在醫院內部控制制度建設與審計上的措施
1.內部控制制度審計的基本依據。內部控制制度審計的基本依據是《中華人民共和國審計法》《衛生系統內部審計工作規定》等法律法規以及醫院內部規章制度和內部授權等。內部控制制度審計應在本醫院主要負責人的直接領導下，由審計部門組織實施。
2.內部控制制度審計的基本內容。（1）責任控制制度。責任控制制度是以確定經濟組織內部各部門、各環節、各層次及其人員的經濟責任為中心的內部控制制度。它由工作崗位責任制和各部門、各環節、各層次的責任制兩方面組成。這種制度主要是檢查各種崗位責任制賦予各職能部門和經辦人員的責任是否達到分工明確、職責分明的目的。（2）內部牽制制度。內部牽制制度為了保證會計資料的正確性、可靠性及保護財產而形成的一種制度。主要是檢查所涉及的經濟業務的處理，是否建立了相應規章制度，不相容職務是否分離；每項經濟業務是否經過授權、主辦、核準、執行、記錄和復核六個步驟，以防止差錯、舞弊的發生。（3）會計控制制度。會計控制制度是指經濟組織為了保證會計數據的正確性和可靠性而采取的各種措施和方法，主要是各種憑證的記錄、傳遞，資金的使用，債權債務反映，會計報表編制等各個環節的控制制度和程序。主要是通過帳證、帳帳、帳表之間的相符關系，檢查會計數據的可靠性；通過帳實核對檢查帳實是否相符，以保證會計數據的真實性；通過嚴格的復核審批制度，以保證會計業務處理的合法性；通過定期編制計算平衡表檢查所有數據的正確性等。（4）經營方面各個循環系統的控制制度。它是經濟組織內部為實現經營目標而實現生產經營和管理所必須經過的環節和業務操作的控制制度。如成本控制、購銷控制、物資控制、生產經營過程的控制制度等。通過檢查這些環節的控制是否嚴密，反映企業是否能正常地進行經營活動及企業的生存和發展。（5）財產、憑單管理制度。財產、憑單管理制度是為了確保經濟組織的財產和各種憑證單據而建立的控制制度，它包括財產管理責任制和憑證單據管理責任制兩部分。如財產物資的保管、清點、驗收、領用、計劃、預算、合同、單據等各個環節，都應實行專人管理，以保證財產物資安全和完整。
3.內部控制制度審計的手段和方法。（1）了解和描述內部控制制度。這一步驟的主要目的是通過一定手段，了解被審單位已經建立的內部控制制度及執行的情況，并對其進行描述。
內部控制制度審計的第一步工作就是進行了解，這一步驟可以通過查閱有關規章制度、方針及政策等文件，查看組織機構系統圖，詢問有關人員進行實地觀察、查閱前期審計報告或審計工作底稿等手段來實現。它為描述企業內部控制制度奠定了基礎。描述反映企業內部的制度的方法主要有以下幾種：
書面說明法。即將所了解掌握的內部控制制度的實際情況完全以文字的形式描述出來。首先通過收集和查閱醫院各項制度、經濟資料、機構設置、醫院經營基本狀況，了解醫院概況。然后按不同的業務經營環節，分別說明各個業務處理環節上應完成的各種工作，辦理業務所填制的各種憑證，有關人員所管的記錄和實物，以及他們的職務分工情況等，表述控制點存在情況。
調查表法。審計人員將需要調查項目的內容，列出提綱，編制出特殊格式調查表，逐一向有關人員進行詢問，做成記錄，或將編制出特殊格式調查表發給有關部門，先由他們填寫，再由審計人員審查核實。
流程圖法。流程圖法是指用圖解形式來描述業務程序及其控制點，顯示有關控制環節和憑證記錄的產生、傳遞、檢查、保存及其相互關系，便于直觀地表現內部控制制度實際狀況的一種方法。
上述三種方法，并非孤立應用，相互排斥，在描述某一單位內部控制制度時，可對不同業務環節使用不同的方法，三者結合使用，往往比采用一種方法效果更好。
（2）評價內部控制制度。目的是在了解和描述內部控制缺席的基礎上，應就內部控制制度本身的完善程度進行評價，評價內部控制是否健全完善，初步形成意見和建議。對內部控制制度要進行有效的評價，主要從四個方面來看。一是健全性。評價單位的內部控制制度是否全面建立，是否符合基本原則，具體內容主要有：在各個需要控制的環節是否采取了控制措施，而且是否緊密銜接，并建立了必要的檢查監督機制。二是實用性。評價內部控制制度是否符合單位的實際情況，是否得到遵循，不切實際的照搬照抄，一套模式，必然會影響內部控制制度的實施效果。三是協調性。評價內部控制制度與本單位的總體目標是否一致，各個控制環節是否緊密協作，各項控制措施是否相互配套。四是經濟性。評價內部控制制度是否符合成本效益原則，如果控制措施所帶來的效益大于其實施成本，可認為該措施是可行的，但要注意的是，不能只考慮經濟性而不顧及健全性，兩者應兼顧?？傊?，對醫療單位內部控制制度的實施，要綜合運用全方位、全過程的管理模式，運用行政手段、經濟手段、法律手段，才能達到預期的效果，才能真正建立健全完善的會計內部控制制度。
（3）測試評價內部控制制度。這一步驟是對內部控制制度的貫徹執行情況進行評審，也就是根據對執行內部控制制度的經濟業務所發生錯弊的檢查、分析，作出內部控制制度有效程序的評價，并結合驗證內部控制制度完善程度的評價，最后對內部控制制度以及執行內部控制制度業務的可予信賴程度作出判斷。內部控制制度測試分為符合性測試和實質性測試兩種類型。符合性測試是對內部控制制度的遵循情況進行檢查評審的活動。其目的是測試執行情況符合制度要求的程度。實質性測試是對被審單位的經濟信息、各種數據進行審核檢查的活動，其目的在于驗證、評估信息本身的合法性、真實性。這兩種測試方法的聯系主要是他們在評審內部控制制度過程中能起到相互補充的作用。內部控制制度測試的一般步驟是：（1）檢查執行內部控制制度的經濟業務并對檢查所發現的錯弊逐一作出記錄。（2）分析審查樣本中發現的錯弊的性質和原因。（3）根據錯弊的情況，結合內部控制制度本身完善程度的評價，對內部控制制度以及執行其業務的可予信賴程度進行判斷。（4）寫出內控制度的測試情況報表。
對內部控制制度的評價測試一方面是對各項制度本身是否健全、合理進行評價，并且指出其薄弱環節的部分。另一方面是對制度的執行情況進行評價，即評價已有的制度在經濟活動中的實際執行情況和功能。最后把評價測試分析的結果，列入審計工作底稿，寫出內部控制制度評審報告，交單位有關負責人簽字認可。
上述三步驟，構成一個完整的內部控制制度審計程序，是實施階段審計程序的組成部分。審計部門負責把鑒定的控制缺陷和內控制度的薄弱環節報告給本單位主管領導。審計報告的內容包括基本情況、存在問題、產生原因、整改意見及綜合評價。
審計部門提出報告由本單位主管領導簽發后，有關部門應限期改正，完善制度，堵塞漏洞，必要時審計部門進行后續審計。
參考文獻：
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（作者單位：右江民族醫學院附屬醫院 廣西百色 533000）
（責編：紀毅）
內部控制范文第4篇
中小型企業在經營目的與宗旨上有別于公眾利益實體, 因此, 為使經營活動和內部控制有效結合, 應當制定符合中小型企業的內部控制制度?？刂骗h境作為內部控制五要素中的基礎要素, 決定了企業的目標, 對企業員工的控制理念產生直接影響, 設計合理并且能持續有效運行的內部控制制度離不開良好的控制環境。
企業應當根據國家相關法律法規, 建立符合企自身特點的公司治理結構與議事規則, 明確各職能部門與業務單位的職責權限, 在決策、執行、監督等方面形成有效的制衡機制。中小企業型也應當有明確的發展戰略, 而不能只著眼于眼前的經濟利益, 從而忽略了自身的社會責任。明晰企業在經營發展過程中應當履行的社會責任, 并且從組織架構、發展戰略與社會責任三個方面來評價企業的控制環境, 并以此為具體目標對企業內部控制體系進行構建。
二、從風險評估角度完善中小企業內部控制體系
在我們國家, 大部分的中小型企業的企業文化都屬于權力導向型, 管理者試圖對下屬保持絕對的控制, 缺乏風險管理意識, 沒有能力進行全面風險管理, 無法從風險識別、風險評估及風險應對三個方面構建企業內部控制體系。
企業應當根據設定的控制目標, 結合控制環境的構建與完善, 建立風險管理機制。并結合中小企業自身特點, 在不同的發展階段, 持續收集與風險管理相關的信息, 評估企業的風險, 制定解決風險的管理方案, 使用具體的風險管理工具, 對風險進行有效控制。
三、從控制活動角度完善中小企業內部控制體系
企業相關的控制活動, 是在綜合評價企業自身的控制環境, 結合對企業評估風險所得到的結果的基礎上, 實施的相應的、具體的控制程序。主要的控制程序包括不相容的事務由兩個或兩個以上的人員來承擔;在辦理每項經濟業務前都必須事先得到適當的授權, 并在授權范圍內辦理相關的經濟業務;全面實行會計系統的自動化控制;嚴格按照制定的預算進行各項控制, 不得隨意調整預算。
中小型企業由于企業規模限制, 在日常的經營活動中并不需要像國有企業與上市公司及公眾利益實體那樣完全按照《企業內部控制應用指引》的要求來執行, 但至少需要關注資金活動、采購業務、資產管理及銷售業務幾個方面的主要風險及應對措施。
(一) 資金活動
資金活動需要關注的主要風險:企業對所持有的資金不能進行合理地支配與使用, 可能造成資金閑置, 使資金持有成本過高而造成浪費或者資金短缺造成資金周轉困難, 現金流量不足, 致使企業陷入財務危機之中;企業不能對持有的資金進行嚴格的管理與控制, 可能使相關人員有機可乘, 非法侵占、挪用資金, 更有甚者由于企業法律意識不強而遭受欺詐, 使企業蒙受損失。
內部控制要求與措施:企業應當強化對所持有的資金使用全程的管理與控制, 為使企業的資金最大限度地發揮作用, 應當全面提升資金使用的效率。企業所持有的資金來源于企業的籌資、投資與日常營運活動, 企業對不同來源的資金所采用的管理方式也不同。對于通過籌資渠道取得的資金, 應當嚴格按照籌資的目的來使用資金, 不得擅自改變資金的使用方向;企業通過短期投資與長期投投資一方面獲取投資收益, 另一方面獲取營業利潤, 企業對于重要的投資活動, 必須經過全體高層的決策, 而不能由企業所有者一人單獨做出重大決定。企業還應當加強對收回投資資金的管理與控制, 評估資金的最佳持有量, 避免資金閑置與資金短缺造成的損失;企業在日常營運活動中取得的資金收入應當及時入賬, 不得收款不入賬或坐支現金;在日常營運活動中需要辦理資金支付業務的, 必須經過嚴格的授權審批, 才能安排款項支出。
(二) 采購業務
采購業務需關注的主要風險:企業沒有根據企業自身的性質、經營特點與市場需求情況制定合理的采購計劃, 造成原材料庫存短缺或大量積壓, 致使企業生產停滯或資源浪費;
內部控制要求與措施:采購業務對企業產品或服務的成本和質量具有重大影響。企業應當結合自身的性質、經營特點、市場需求情況和產能計劃制定合理的采購策略;根據制定的采購計劃, 確定合理的供應商并對供應商進行綜合評價;與供應商就價格及支付事項進行談判;企業下訂單并對己下達的訂單的全過程保持控制, 保證及時供貨;采購的原材料到達企業后要嚴格按照采購驗收制度進行檢查與驗收;企業還應當加強對采購付款過程的控制, 對于供應商存在異常情況的, 在異常情況排除前禁止付款, 以防企業遭受資金損失和蒙受信用損失。
(三) 資產管理
資產管理需要關注的主要風險:固定資產實物與賬面不符, 資產的賬面價值不能真實地反映企業固定資產的實際情況;不注重固定資產的日常維護與保養, 造成固定資產老化陳舊、技術性能落后, 從而影響企業的經濟效益, 使企業缺乏競爭力。
內部控制要求與措施:固定資產在企業價值中占有很大的比例, 作為企業生存和發展的重要實物資源, 固定資產的日常管理與維護屬于企業內部控制活動的重要組成部分。企業每年至少一次對固定資產進行全面清查盤點, 清查固定資產實物與賬面是否相符, 確保固定資產的真實性與準確性;企業應當加強對固定資產操作人員的培訓, 避免在固定資產使用過程中因操作不當而大大縮短了固定資產的使用壽命。
(四) 銷售業務
銷售業務需關注的主要風險:企業的銷售策略定位不準確, 與企業的總體經營目標不相符, 在激烈的市場競爭中不具備優勢, 從而導致銷售業務不順暢, 造成存貨滯銷、積壓, 無法及時回籠投入資金, 更嚴重者可能使企業無法持續經營;企業事先沒有對客戶信用進行準確調查與評級, 為擴大銷售業務盲目的采用賒銷政策, 致使應收賬款無法及時收回或者遭受欺詐, 讓企業蒙受經濟利益損失。
內部控制要求與規范:企業應當對市場總體情況進行調查分析, 結合企業的基本競爭戰略, 制定適合本企業特點的市場營銷策略;企業根據具體的市場營銷策略制定合理的定價策略和信用方式, 并根據市場需求變化及時調整營銷策略, 建立健全客戶信用檔案, 合理使用銷售折扣、銷售折讓的賒銷方式。
四、從信息與溝通角度完善中小企業內部控制體系
企業的內部控制應當是全員參與, 而不是僅僅集中于企業層面。由于中小企業規模不如大型企業, 自身經濟能力有限, 對內, 企業各層級之間的信息不能及時傳遞, 不利于企業內部控制體系的建立;對外, 不利于企業了解其他優秀企業的先進管理經驗和內部控制制度。
在當前市場經濟體制下, 信息技術越來越多的應用于管理領域, 原有的內部控制制度已經逐步被信息技術的自動化控制所取代。企業應當在綜合考慮成本效益的前提下, 在內部控制中充分利用信息技術的自動化控制, 盡量減少人為控制, 并且應防止管理層凌駕于控制之上的情況發生。企業還應當充分發揮信息技術在信息與溝通中的作用, 通過網絡媒體以及有關監管部門等渠道, 充分獲取對企業有益的外部信息。
五、從內部監督角度完善中小企業內部控制體系
在公司經營過程中, 還需要加強對各項經營活動的監督檢查, 以評價內部控制執行效果, 及時發現內部控制的重大缺陷。
監督是企業發現內部控制缺陷并及時加以改進和完善的過程。它的一個重點是及時地發現和識別內部控制設計或運行缺陷, 并及時地加以溝通、報告和改進。監督是保證內部控制有效實施的關鍵, 也是促進企業內部控制得到持續改進和不斷提升的一個重要環節。企業應當制定內部控制監督制度, 持續性的監控行為發生在企業的日常經營過程中, 發現內部控制缺陷應當及時進行匯報, 重大缺陷和重要缺陷應上報最高管理層。
六、結語
當前, 隨著市場經濟的不斷變化, 中小型企業已經成為推動國民經濟快速發展, 構造市場經濟主體, 促進社會穩定的一支龐大的力量。在中小型企業中, 雖然《企業內部控制基本規范》并不是強制執行, 但唯有通過不斷完善中小型企業的內部控制制度才能有效提高中小企業的經營水平, 促進企業健康持續發展。
摘要：在日趨激烈的市場競爭環境下, 內部控制作為現代企業管理制度的組成部分, 發揮著重要的作用。企業的內部控制設計是否合理并且有效運行, 是實現企業日常經營和管理活動正常運行的重要方法。如何在企業中實施有效的內部控制, 從而使企業價值實現最大化, 成為企業良性發展與合規運營的關鍵因素。
關鍵詞：中小型企業,內部控制,控制要素
參考文獻
[1] 財政部, 證監會, 審計署, 銀監會.保監會關于印發《企業內部控制基本規范》的通知[Z].財會[2008]7號
內部控制范文第5篇
【摘 要】建立健全的內部控制審計制度， 不僅可以使企業的資源合理配置、提高勞動生產率， 也可以防范和發現企業內部和外部的欺詐行為。內部審計職能的充分實現，有利于提高企業經濟效益，進而促進會計質量的提高。內部審計部門應該發揮好作用，認真總結和探索新方法、新思路，促使企業以合理成本促進有效控制，從而從根本上確保企業持續、穩定、健康發展。
【關鍵詞】內部控制；內部審計；現狀與舉措
1.內部控制與內部審計的基本理論
1.1內部控制
所謂內部控制是指企業各級管理人員和有關部門的工作人員，在處理生產經營業務活動時相互聯系、相互制約的一種管理體制。內部控制是社會經濟發展到一定階段的產物，內部控制是由企業的董事會、管理層和員工共同設計并實施的，旨在為財務報告的可靠性，經營的效果和效率以及相關法律法規的遵循等提供合理保證的過程。內部控制又是衡量現代企業管理的重要標志，通過實踐得出的結論是：得控則強、失控則弱、無控則亂。
1.2內部審計
企業的內部審計是為了加強企業內部管理和提高經濟效益，對企業內部的一切經濟活動進行監督和評價，其目的是揭露和反映企業資產、負債和盈虧的真實情況，查處企業財務收支中各種違法違規問題，維護國家所有者權益，促進廉政建設，防止國有資產流失，為政府加強宏觀調控服務。
1.3內部控制與內部審計的關系
內部審計與內部控制之間存在相互制約的關系。內部審計是內部控制的一個組成部分，是對其他內部控制的再控制。
2.我國企業內部控制與內部審計的現狀
2.1內部控制體系不完善缺乏執行力
目前內部控制問題在多數企業中表現出的狀況主要是： 企業對建立內部控制制度不夠重視， 內部控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理；有章不循，將已訂立的企業內部控制制度“寫在紙上、貼在墻上”，以應付有關部門的檢查、審計，遇到具體問題多強調靈活性，使內部控制制度流于形式，名存實亡，失去了應有的剛性和嚴肅性，缺乏執行力。
2.2內部會計控制失控現象比較普遍
內部會計控制制度是內控制度的核心，但我國的會計信息的質量較差，上市公司財務會計的可信度不高，這反映出企業內控運行機制的脆弱，如單位賬戶印鑒分別保管制度，重要發票、收據保管使用制度及會計人員之間相互牽制原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實、篡改會計數據、設置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤；資產不清、債務不實等等，這說明內部控制運行機制存在重大缺陷。
2.3內部審計不完善導致內部監督失靈
內部控制的執行不力很大程度上是由于內部監督失靈引起的。在企業的日?；顒又?，財產物資內控管理薄弱，物資購銷制度松弛等，造成國有資產大量流失。正是由于以上問題的存在，使企業遭受了很大損失，同時也為會計尋租提供了空間，使得弊端叢生，企業要想在競爭日趨激烈的今天贏得主動，必須建立和完善企業內部控制運行機制。
2.4缺乏風險意識，內部審計不能充分發揮作用
我國企業的風險管理應該是全面風險管理。面對加入世界貿易組織的形勢，越來越需要我國企業運用現代的管理技術，貫徹全面風險管理思想，構筑企業內部的風險控制體系。然而現階段我國許多企業風險意識淡薄，缺乏有效的風險管理機制，使企業處于高風險運營狀態。
3.完善我國企業內部控制與內部審計的舉措
3.1完善公司治理的內部控制環境，提高審計實效性
任何企業的控制活動都存在于一定的控制環境之中，控制環境的好壞，直接影響到企業內部控制的遵循和執行，以及企業經營目標、整體戰略目標的實現。所謂控制環境，是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素。影響控制環境的因素是多方面的：一個合理的組織機構主要包括股東會、董事會、經理班子和監事會，股東會從資產所有者的角度做出重大決策，監督經營者的經營，有效地防止資產流失。同時，所有權與經營權分離，有利于經營管理崗位人員的選拔并自主地進行經營管理；董事會和經營管理機構的分設，有利于企業的科學化的管理和經營。
3.2規范內部審計，建立有效的會計系統
加強內部控制要不斷建立健全內部審計規范體系，以規范的審計制度約束審計行為，控制審計質量，健全審計理論。加強對內審人員的職業道德教育，敦促他們自覺遵守國家審計準則，嚴格按照國家制定的39 項審計規范辦事，提高內審工作程序的規范性。建立內部控制標準體系必須要建立一個有效的會計系統， 實施會計控制是內部控制制度的關鍵。企業以會計準則為指導，自行設計會計制度日漸成為國家對企業會計管理體制建立的要求。會計制度的設計不僅包括規定會計賬戶、賬簿、會計報表等內容的編制說明，還包括發生在企業各部門間各類經營管理活動中，所以建立一個有效的會計系統，確保會計信息真實可靠首先從會計憑證抓起，促進內部控制標準體系的建立。
3.3結合風險評估加強企業內部監督
每個企業都面臨著來自各個方面的風險，正確認識風險，就要對這些風險進行評估。風險評估受制于企業的經濟環境、規章制度、經營環境等因素，必須與企業的經營目標、生產、銷售、財務等指標結合起來，以使錯誤和不合法行為的發生降低到最低水平。進行風險評估的基礎上，為確保內部控制制度被切實地執行且執行的效果良好，內部控制過程就必須被施以恰當的監督。內部審計既是企業內部控制的一個部分，也是監督內部控制其他環節的主要力量。在內部控制的監督過程中，內部審計發揮著越來越重要的作用。要合理定位內審機構，企業應在股東大會、董事會和總經理之下分別設立監事會、審計委員會和審計部，審計部的地位應高于其他職能部門，在業務上對審計委員會負責并向其報告工作。二要切實轉變內審職能。隨著內部管理水平的穩步提高，內審職能應從傳統的查錯防弊型轉向現代的評價、服務和監控型。三要努力改進內審方式。內審方式應由事后審計為主轉向以事中審計和事前審計為主，以切實加強對企業生產經營和管理的全過程進行全方位的監督和評價。進一步完善公司治理結構，促進我國社會主義市場經濟的健康發展。
3.4加強內部審計獨立性，提升內部審計的價值
增強內部審計的獨立性，首先、要認清、擺正內部審計地位。在不違反國家法紀的前提下，內部審計人員應處處以企業利益和投資者利益為重，努力擔當好廠長經理的“法律顧問”和企業經濟行為的“診斷醫生”，以嚴謹的工作態度和高質量的服務水準，去贏得企業高層領導的重視和公眾的信任。其次、轉變職能認識，提倡服務職能。充分利用內部審計人員熟悉財經法規制度、精通財務管理的優勢，樹立內部審計人員以法律服務為宗旨，以防錯防弊，監督企業內部控制制度的健全性、有效性為手段的新的審計觀念，是現階段內部審計發展的最佳選擇。最后、明確定位，加強內部審計監督。
4.內部控制與內部審計的完善對企業和社會經濟發展的意義
內部控制制定、執行的科學與否，直接關系到企業能否實現戰略目標，有利于提升可持續發展能力和創造長久價值的策略選擇；通過健全有效的內部控制，不斷提高營運活動的盈利能力和管理效率；單位通過內部控制保證信息質量真實可靠，這有利于單位管理層做出科學的決策和對營運活動及業績的監控并且有利于提升單位的誠信度和公信力維護單位良好的聲譽和形象；良好的內部控制，內部控制有效地制定和執行將為企業保駕護航。
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