內部審計范文第1篇
摘 要：新世紀以來，企業內部審計倍受國際社會高度重視，內部審計質量成為各界關注的焦點；中國企業內部審計面臨前所未有的挑戰和現實問題，為了幫助中國企業改善審計質量，本研究在委托代理、公司治理、利益相關者和內外因等理論基礎上，回顧了近年來企業審計環境和企業內部審計相應的研究文獻，采用了實證研究方法，對中國350家企業進行了現場問卷調查，并對調查數據進行了相關性與回歸分析，驗證了企業審計環境對內部審計質量的影響關系，即企業內部審計機構的設置及其獨立性對內部審計質量產生積極顯著影響，即內審獨立性越強，其質量就越高，而內部審計師素質、內部審計制度和內部審計第一責任人技能在一定程度上影響了內部審計質量，即高素質的內審計師、完善的內審制度和優秀的內審第一責任人都是高質量的內部審計的根本保證，內部審計行業監管與企業內部審計質量關系不大等關系；依據本研究結論建議中國企業應從企業審計環境角度來優化企業內部審計運作機制，從而保證高質量的企業內部審計。
關鍵詞：審計環境 內部審計質量 影響因素
一、緒論
21世紀，世界經濟全球化和一體化速度加快，同時互聯網的普及和虛擬化經營趨勢 ，導致了企業競爭的全球化，經營的戰略化，公司內部治理比以前任何時候更顯重要，而作為公司治理“四大基石”之一的內部審計越來越被管理者倚重，但是自20世紀90年代以來，全球企業舞弊案時有發生，并對世界經濟造成巨大影響，如Enron（安然）、Xerox（施樂）、Worldcom（世通）， 英國的Barings Bank（巴林銀行），中國的中航油、銀廣廈、藍田股份、生萬?？?、光大事件等無不透露出內部審計的職能缺失，并折射出企業內部審計質量的失效，那么分析影響企業內部審計質量的因素能為內部審計質量改善提供重要前提和理論基礎，對內部審計質量的研究就成為了必然。歐美國家對內部審計質量的關注始于18世紀，涉及內部審計質量涵義及其計量、內部審計質量影響因素及改善內部審計質量措施等方面，并在理論研究和實際應用上都得到了長足的發展，為企業的發展起到“保駕護航”的作用；中國于1983年建立內部審計制度，但直到2003年才成為真正意義上的內部審計，在過去30多年的大發展里，中國內部審計在實踐和在理論研究方面都取得了顯著的成績，但也面臨著更多的挑戰與困窘； 2013年11月北京國家會計學院-審計與風險管理研究所發布的《2013年度中國企業內部審計行業調研報告》揭示了目前中國內部審計行業基本情況并不樂觀，調查發現，“中國89%企業已設置內部審計機構，但內部審計機構獨立性不夠，權威性不強”“不足以保證內部審計作用的發揮”，同時“內部審計師單一技能和狹窄的知識面，無法提出高質量的內部審計建議，內部審計職業面臨挑戰”等，中國內部審計行業正面臨亟待正視并解決的諸多現實問題。
二、文獻綜述與理論分析
1.企業審計環境相關理論。（1）委托代理理論： 市場經濟和資本市場的發展，企業的所有權與經營權、管理權與收益權逐漸分離，這種分離導致了委托代理關系的產生，而內部審計產生的實質正是基于委托代理問題的存在。因此這種委托代理關系中產生的受托責任從本質上決定了內部審計的職能邊界，即通過內部審計來監督企業受托責任的履行，同時也是這種受托責任要求了內部審計的質量，并對影響審計質量的因素更加關注等。（2）公司治理理論：委托代理理論強調了代理人與受托人之間的經營行為，公司治理理論強調公司監督和報告責任履行的維度，包括治理結構、程序、激勵機制等，是一個受托責任的履行過程，其最終目的是確保受托責任的有效履行；而內部審計直接涉及到公司各級的委托代理關系，是公司治理完善的重要手段和工具，內部審計是通過行使監督、確認與咨詢服務的職能，來保證委托代理關系的有效持續運，從而最終達到完善公司內部治理機制（IIA《改善公司治理的建議》） （3）利益相關者理論：利益相關者從各自利益角度出發，對內部審計的持有不同要求和更多的期望，而內部審計在進行質量衡量時，也應綜合考慮各利益相關者的要求，股東（決策層）更多地要求內部審計部門能夠從企業全局角度審核企業的戰略方向和風險控制有效性，以及經營者經營績效審計等；而企業的經營者（經理層），需要內部審計能夠對企業職能部門進行經營績效審計和內部控制評價，以達到改善管理、控制風險、增加利潤等，企業員工則希望內部審計部門能夠他們保障自己的權利等；基于社會利益關系的相關者，如政府、行業協會等，他們希望企業內部審計部門能代理國家審計企業合規性和盈利性等。 （4）內外因理論：內外因理論指事物的發展是由內外因共同作用的結果，內因即內部矛盾，外因即外部矛盾，內因是事物發展的根本原因，它決定了事物發展的趨勢和方向；內部審計質量的影響因素也是在內外因共同作用的結果，符合內外因辯證關系，企業內部審計是社會經濟發展的產物，必要受到政治環境、法律環境、經濟環境和行業環境的影響，但這是外部因素的，而企業微觀環境才是內部審計發展變化的直接因素，從而也直接決定了內部審計的質量。
綜上所述可知，委托代理理論解釋了內部審計產生的根源，而公司治理理論說明了內部審計正是以行使審計監督職能來實現企業的委托代理關系，在執行內部審計過程中，設計企業內外各種利益相關者，而利益相關者對內部審計質量要求也是不同的；內外因理論解釋了內部審計是社會經濟發展的產物，必然受社會的、行業的影響，是在國家宏觀環境、中觀環境和微觀環境共同作用的結果，但最終還是審計內部微觀環境起決定作用的
2.審計環境對企業內部審計質量的影響。
2.1宏觀審計環境對企業內部審計質量的影響。18世紀的資本主義國家以寺院審計、行會審計、莊園審計、銀行審計等各種形式存在的內部審計，到19世紀末20世紀初，內部審計成為一種新型的內部審計制度和企業管理不可缺少的重要組成部分，形成了內部審計領域的第一次深刻變革，進入20世紀40年代以后，隨著跨國公司的大批涌現，公司資本多元化，管理國際化，社會競爭加劇等社會因素和企業內部管理環境，引發了內部審計史上的第二次變革，從中世紀歐洲的萌芽狀態的內部審計、18世紀的財務導向審計、進入20世紀的業務導向內部審計、管理導向審計，以及21世紀的風險導向審計，可以看出內部審計是社會發展的必然產物，社會環境的發展變化，企業管理的日新月異，內部審計也在不斷的完善，內部審計質量也在持續提高，以滿足社會經濟發展的需要，內部審計質量是審計的生命線，而社會環境又影響著內部審計質量。因此內部審計的產生和發展，必然適應經濟環境而產生，又伴隨著政治、法律、科技等環境的變化而變化，內部審計的質量作為內部審計服務這個無形商品的內在屬性，它的優劣程度受到多方因素的影響和作用。這些因素錯綜復雜，相互聯系，相互作用，交融在一起就構成了內部審計環境，宏觀審計環境涉及到一個國家或地區的經濟、政治、法律等因素，而這些因素為企業發揮高質量的內部審計提供大環境，但這些因素很難被企業把控，也導致很少有學者來研究宏觀審計環境對企業內部審計質量的影響，但這些因素也對企業內部審計質量的發揮直接相關，如張德志 （2006） 研究發現內部審計質量會受到法治環境、決策管理水平、技術方法、人員素質等多種因素的影響。楊樹滋、鮑國明 （2008） 認為影響內部審計質量的因素主要有內部審計人員素質、機構制度、審計計劃及外部的大環境等，冉龍飛 （2013） 認為企業內部審計的環境、機構的設置、審計程序、審計方法、企業文化等都會對內部審計質量產生影響
2.2中觀審計環境對企業內部審計質量的影響。行業環境是同一行業環境因素總和以及該行業發展趨勢，包括行業規劃、行業組織、行業協調以及行業管理體制，一般由行業協會來管理，中國內部審計協會，對中國內部審計實行自律性行業管理，其基本職能是管理、宣傳、交流、服務，其宗旨是為內部審計機構和內部審計人員服務的社團組織，它為所有成員提供業務指導和專業服務活動，采取各種宣傳手段擴大內部審計的社會影響，維護內部審計機構的獨立性、權威性和內部審計人員的權益，促進內部審計隊伍素質的提高（中國內部審計協會章程）。內部審計行業監管能促進企業內部審計制度及流程的完善，為企業內部審計完善提供國際和國內先進的行業管理思想，但只有極少學者進行中觀審計環境研究，如畢秀玲、薛巖（2005）認為內部審計人員的勝任能力、行業協會的監管和支持、內部審計制度、內部審計部門的督導復核、內部審計責任追究以及審計方案的編制都會影響內部審計質量等
2.3微觀審計環境對企業內部審計質量影響。（1）內部審計機構的設立及其獨立性?，F代內部審計之父勞倫斯.B.索耶曾經說過：“沒有必要的職權，所有為提高、改善所作的寶貴的努力都是空想?！眱炔繉徲嬕胗行У亻_展工作，至關重要的一點就是必須保證組織機構的獨立性，要保持內部審計的獨立性最重要的是要保持內部審計機構的獨立性，因此內部審計機構的設置尤為重要。設置獨立性強的內部審計機構，能夠確保內部審計部門有較高的權威性，讓內部審計人員能夠獨立客觀的開展內部審計工作，從而保證內部審計的質量。一般來說，內部審計部門的直接領導者在組織中的層級越高，內部審計的獨立性越強，內部審計工作越具有權威性，內部審計提出的建議也越能得到落實；內部審計獨立性又表現在審計人員的獨立和部門隸屬關系上，關于對內審設計和獨立性對內審質量的影響研究學者有Abdel-khalik等（1983）、Wallace和Kreutzfeldt（1991） 、Gordon and Smith（1992）、王光遠、瞿曲（2006） 、尹順達、曲世友（2012）、江鋒等（2013）等等。（2）內部審計人員素質對內部審計質量的影響。內審師專業素質和職業道德素質直接影響著內部審計質量，要順利開展內部審計工作，內部審計人員首先必須具備必要的專業知識及專業技能，以及職業道德素質，內部審計師做到獨立、客觀、正直和勤勉（中國《內部審計人員職業道德規范》）是提供內部審計質量的重要基前提。企業內部審計是技術性極強的工作，其質量好壞直接與審計人員的職業道德水平、專業勝任能力、職業判斷等因素相關，特別是審計第一責任人技能直接影響審計人員的積極性和部門效益，國際內部審計師協會（The Institute of Internal Auditors ，簡稱IIA）于2000年發布的《內部審計職業實務準則》指出，內部審計部門的負責人須提出有質量保證的審計執行方案，以控制內部審計活動的效果，并最終為組織增加價值服務?，F代內部審計之父---勞倫斯·B-索耶 （Lawrence B- Sawyer） 在其著作《現代內部審計實務》 （1990） 中認同《內部審計職業實務準則》的相關觀點，認為作為內部審計的負責人即內審審計第一責任人，設計并堅持一套可以保證審計質量的計劃是十分有必要的，但前提是有位能勝任的內部審計負責人。在內部審計師素質方面的相關研究有： Kaplan和Schultz （2006） 認為如果內部審計人員不夠專業，后續審計調查仍然不容易開展。Rezaee和Zabihollah （2009） 認為，在復雜的審計環境中，內部審計人員是保證和改進內部審計質量所不可缺少的，尹順達、曲世友（2012）認為保證內部審計質量前提是內部審計人員應具備較強的專業性；江鋒等 （2013） 認為隨著內部審計戰略地位的提高和內部審計環境的逐漸復雜，內部審計對內部審計人員的知識面和知識結構的要求有所提高。（3）內部審計的規模。程新生、張宜 （2005） 調查了2002年中國制造業上市公司的內部審計制度建立情況，結果發現，單設內部審計部門的公司相比未設立內部審計的公司來說規模更大，大規模的公司內部審計組織地位更高，審計質量也相對有保障。Sarens （2007） 采用問卷調查的方式對比利時金融保險業、制造業和服務業公司的內部審計規模和控制環境之間聯系進行研究。研究結果顯示： 高管層的支持與內部審計規模呈正相關關系，而審計規模與審計質量相關等，Sarens （2007） 運用代理模型分析了比利時公司內部審計規模與質量的影響因素，分析發現內部審計規模受到公司所有權結構分散程度、公司規模、公司組織結構的影響，而審計規范與審計質量相關。Sarens和Gerrit （2011） 通過研究組織結構和內部審計部門的規模是否影響內部審計質量，結果發現內部審計質量主要受組織結構的影響。（4）內部審計的職責范圍與企業高層支持。Mihret和Ylismaw （2007） 通過案例分析發現，高管層的支持、組織結構以及被審計單位特征這三個因素共同影響內部審計質量，且高管層是否支持的影響最大。陳沛 （2013） 采用案例分析法對SK企業的內部審計進行研究，發現，首先，SK企業沒有專門設置內部審計部門，內部審計機構與紀檢監察部門共同辦公，這樣很不利于內部審計職能的落實；其次，企業配備的內部審計人員數量與企業資產規模不匹配，雖然是財務專業出身，但是沒有進行審計知識的培訓，知識結構單一、綜合素質低嚴重制約內部審計質量。最后，SK企業內部審計部門制度不健全，導致內部審計工作沒有依據、沒有條理、質量不高。
三、研究設計
1.變量設定。本文研究對象為審計環境對企業內部審計質量的影響；而審計環境從宏觀、中觀、微觀等三個維度進一步細分為7大因素，即研究宏觀維度的社會經濟和文化環境、中觀維度的內部審計協會監管、以及微觀維度的內審獨立性、內審師素質、內審制度、內審第一責任人技能等因素對內部審計質量的影響。以內部審計獨立性、內審師素質、內審制度、內審第一責任人技能、以及內部審計協會監管為自變量，以內部審計質量為因變量展并建立相應的多元線性模型。
2.數據收集方法。本文采用問卷現場調查法收集相應的數據，主要以參加2015年5月10日至5月29日由中國內審師協會聯合中國國家資產管理委員會（簡稱國資委）在上海主辦的企業內審與高管培訓班學員為調查對象，此調查對象是企業的審計人員、財務高管、企業內控高管、以及審計委員會高管等，對內部審計比較了解，調查對象具有針對性，當場填寫當場收回等，本次共發放問卷400份，回收350份，剔除無效問卷49份，有效問卷301份，回收率為87.5%，有效率86%。
四、實證研究與結果
1.自變量與因變量之間相關性分析。根據相關系數矩陣，得出以下結論：自變量內審獨立性、內審師素質、內審制度與因變量內部審計質量在0.01的水平上顯著正相關，說明了內審獨立性、內審師素質、內審制度對內部審計質量有積極影響。自變量內審第一責任人技能與因變量內部審計質量呈現正相關關系，說明了內審第一責任人技能對內部審計質量有積極影響的，但影響是否顯著，還受其他因素的因素。自變量內部審計行業協會與因變量內部審計質量為負相關關系，其相關關系不大，說明了內部審計行業監管是否對內部審計質量產生影響，還存在諸多的其他不確定因素。
2.多元回歸分析。在分析了模型的科學性基礎上，用多元回歸的方法解釋自變量對內部審計質量的影響程度，詳細分析結論如下：
2.1企業內審獨立性回歸系統為正，并通過顯著性檢驗，這個結果說明企業內審獨立性與內部審計質量顯著正相關，企業內部審計機構的設置越是具有獨立性，那么內部審計質量越好。
2.2內審師素質、內審制度和內審第一責任人技能回歸系數都為正值，P值大于0.1，表明內審師素質、內審制度和內審第一責任人技能與內部審計質量呈正相關關系，但不顯著，說明了優秀的內部師、完善的內部審計制度和卓越的內審第一責任人都對內部審計質量有一定的積極影響。
2.3行業監管回歸系數為負值，P值大于0.1，表明內部審計協議的監管與內部審計質量呈負相關關系，但不顯著，說明目前中國內部審計行業協會對內部審計質量的改善作用有限或企業對內部審計協會的職能并不了解，從而對內部審計協會對內部審計質量的作用并不了解，這一結果與本文研究假設不相符。
3.研究結果。通過分析檢驗了本文的研究假設，企業內審獨立性與內部審計質量顯著正相關，內審師素質、內審制度和內審第一責任人技能與內部審計質量呈正相關關系，但不顯著，內部審計協議的監管與內部審計質量呈負相關關系，但不顯著；還利用了VIF、 DW 、AdjR2等分析驗證了回歸模型的多重共線性、序列相關問題和擬合度等，從這三個維度說明了回歸模型的科學性，模型建立和驗證為企業內部審計質量改善提供了理論依據。
五、研究結論與建議
1.研究結論。本文從宏觀、中觀和微觀等三個維度對內部審計質量影響因素進行了分析，通過對301份有效調查問卷進行統計分析，驗證了企業內審獨立性、內審師素質、內審制度、內審第一責任人技能和行業協會監管與企業內部審計質量相關關系，其中內審獨立性與企業內部審計質量呈顯著正相關關系，內審師素質、內審制度、內審第一責任人技能與企業內部審計質量呈正相關關系，而行業協會監管與企業內部審計質量呈負相關關系等，說明企業內審機構的設置和保證其獨立性對內部審計質量產生顯著影響，內審獨立性越強，其質量就越好，就越有保障等，而內審師素質、內審制度和內審第一責任人技能在一定程度上影響了內部審計質量，高素質的內審計師、完善的內審制度和優秀的內審第一責任人都是高質量的內部審計的根本保證；而內審行業監管與企業內部審計質量呈負相關關系，這可能是中國內部審計協會職能被不多數企業認可導致的。
2.建議。世界經濟全球化和一體化、互聯網的普及和虛擬化經驗使企業面臨前所未有的風險和挑戰，而作為公司治理四大基石之一的內部審計在公司風險管理與治理中扮演著不可或缺的角色和作用，而中國企業更是如此，為了讓中國企業更好的利用內部審計的監督和服務的職能，本文在借鑒國內外已有的研究成果的基礎上，應建立和完善內部審計相關的法律法規體系為企業內部審計提供一個大的政治法律環境，而企業內部應從戰略層面，規劃中國企業內部審計制度及其運作，并以審計勝任能力和職業道德為核心構建內部審計人員職業隊伍，同時也不能忽視行業監管的作用，發揮內部審計行業協會的監管，促進中國整個內部審計行業發展。
參考文獻：
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內部審計范文第2篇
摘 要：本文首先提出企業內部審計與外部審計相互依賴的決定因素的假設，然后通過問卷調查的方式，對我國審計職業界就相關決定因素的認知情況予以驗證。結果表明,企業外部審計對內部審計的依賴主要取決于被審單位的內部審計環境和內部審計機構及其人員方面的因素，與外部審計方面的主客觀條件則無多大關系；決定內部審計利用外部審計工作的主要原因是外部審計質量和獨立性相對比較高以及利用外部審計能夠更加引起領導對內審工作和結果的重視。本文最后針對如何促進內、外部審計之間相互依賴提出實務建議。
關鍵詞：內部審計；外部審計；依賴；決定因素
公司治理問題因全球經濟的發展以及資本市場的繁榮而備受矚目。審計委員會、管理層、內部審計與外部審計是公司治理的四大基石[1]?？梢?，整體審計監督體系及其內、外部審計的整合發展與交互作用對于公司治理有著重大影響。從審計執業層面看，審計準則著力建議內部審計與外部審計通過相互依賴，達到整體審計資源的最佳配置，從而全面提高審計效率，并有助于改善公司治理質量(注:如中國注冊會計師審計準則第1411號——考慮內部審計工作、注冊會計師審計準則第1211號——了解被審計單位情況、內部審計具體準則第10號——內部審計與外部審計的協調、內部審計具體準則第13號——評價外部審計工作質量等，均強調內、外部審計相互依賴之問題。)。那么，現實執行情況如何？有研究者發現，內部審計工作并沒有得到外部審計最大程度的利用[2-3]。我們曾通過對我國一定樣本量的內部審計師和注冊會計師作出調查，結論是我國企業內部審計與外部審計相互依賴的程度非常有限[4]。因此，我們認為，對內部審計與外部審計相互依賴的決定因素的研究很有必要，這將有助于提供從決定因素入手，采取有效措施，促進內部審計與外部審計充分而有效地彼此依賴，從而提高整體審計效率與公司治理水平。
一、文獻回顧
內部審計與外部審計的相互依賴包括兩個方面：一是外部審計利用內部審計的工作成果（各種信息資料）及人力資源；二是內部審計利用外部審計的信息資料及智力資本。相互依賴體現在兩者在工作中的合作、協作、配合、利用和協調等。致使外部審計師作出依賴決定的重要標準之一是內部審計的質量。Abdel-Khalik, Snowball & Wragge認為，內部審計的報告水平（即評價客觀性的標準）是決定是否受到依賴的最重要因素[5]。Schneider則認為在依賴決定中，客觀性比起審計結果執行情況（如管理者對內部審計的支持、審計跟蹤等）和勝任能力（如CIA資格）而言，相對并不那么重要[6]。Margheim發現勝任能力和審計結果執行情況的相互結合對外部審計師的時間預算有重要影響，也認為客觀性在依賴決定中并不重要[7]。 Tissen & Colson利用檔案資料以及實地研究數據考察外部審計師認為依賴內部審計工作的重要標準。在所考慮的12個標準中，發現內部審計的范圍、內部審計的專業勝任能力以及審計報告關系等三項標準極為重要[8]。
Margheim & Label發現被審計單位管理者誠信越高，外部審計師依賴內部審計越多，反之亦然[9]。Campbell認為依賴決定與外部審計師和內部審計以往的合作歷史有關，與企業風險無關[10]。然而，其他研究則表明，內部審計質量因素對依賴決定的重要程度視客戶企業的風險而定[11-12]。Whittington & Margheim發現當決定是否依賴內部審計對內部控制的測試工作時，被審計單位固有風險是一個影響因素，而當決定是否依賴內部審計的實質性測試工作時，固有風險又無多大影響[13]。DeZoort 等的研究表明若某一審計任務需要的是主觀證據，在對內部審計師存在激勵機制和只有固定報酬的機制下相比，外部審計師較少依賴內部審計的工作；如果某一審計任務需要更多客觀性證據，則在上述兩種激勵情況下的依賴決定沒有什么差異[14]。
審計師的個人特征對依賴決定也產生影響。Mills發現，如果外部審計師具有靈活的認知風格將會使他更依賴內部審計的工作，而如果外部審計師的認知比較死板，則不易依賴內部審計[15]。Brody, Golen & Reckers發現沖突管理風格以及對溝通障礙的感知力在依賴決定中很重要[16]。Gramling則從審計收費關系研究依賴決定。他認為，審計費用壓力對依賴決定有著重要影響，當客戶面臨一個高的審計費用壓力時，外部審計更多依賴內部審計，反之亦然[17]。
現有的內部審計與外部審計相互依賴的文獻以外部審計依賴內部審計為主[18]，而反映內部審計依賴外部審計方面的研究卻不多見。由于依賴工作是相互的，因此對于內部審計依賴外部審計的決定因素的研究也十分必要。同時，在內部審計與外部審計相互依賴的決定因素中，應該全面考慮內部審計、外部審計以及企業三方面的因素?，F有研究針對企業以及內部審計的探討較多，對外部審計方面的因素卻考慮得很少。除了對外部審計師個人特征有所關注之外，事務所本身的規模、信譽等因素未在考慮范疇之列。
二、內部審計與外部審計相互依賴的決定因素假設
我們的假設基于現有研究成果之上，旨在驗證我國審計職業界對于內部審計與外部審計相互依賴的決定因素的認知情況。我們將外部審計依賴內部審計的決定因素分為注冊會計師方面的因素、企業內部審計及其人員方面的因素、企業內部審計環境因素等三個方面。DeAngelo認為，審計質量與事務所規模相關[19]，因此，我們增加了事務所規模作為衡量注冊會計師方面的一個決定因素。同時，我們增加了企業內部審計環境因素、公司治理因素等內容。對于內部審計依賴外部審計的決定因素，我們通過對內部審計利用外部審計的好處提出相應假設，并予以驗證。具體假設如下：
（一）外部審計依賴內部審計的決定因素
H1：外部審計依賴內部審計的范圍和程度與注冊會計師方面的因素有關。
H1a：事務所規模越大，執業能力越強，越注重充分利用內部審計工作；反之亦然。
H1b：外部審計是否依賴內部審計與注冊會計師本人的工作風格有關。
H2：外部審計依賴內部審計的范圍和程度與被審計單位內部審計環境方面的因素有關。
H2a：企業內部控制系統越完善，外部審計越易于依賴內部審計工作；反之亦然。
H2b：公司治理越規范，外部審計越易依賴內部審計工作；反之亦然。
H2c：公司管理者誠信越高，外部審計越依賴內部審計工作；反之亦然。
H2d：公司經營風險越高，外部審計越少依賴內部審計工作；反之亦然。
H2e：注冊會計師對內部審計以往的工作越滿意，越會依賴內部審計工作；反之亦然。
H3：客戶公司內部審計機構及其人員方面的因素。
H3a：外部審計利用內部審計工作與內部審計在企業中的報告層次有關。
H3b：外部審計利用內部審計工作與內部審計師的工作經驗有關。
H3c：外部審計利用內部審計工作與內部審計師的專業勝任能力有關。
H3d：外部審計利用內部審計工作與內部審計在客戶公司中的地位及影響力有關。
H3e：外部審計利用內部審計工作與客戶公司內部審計人員的激勵機制有關。激勵程度越大，依賴的程度和范圍越小。
（二）內部審計依賴外部審計的好處
H4：注冊會計師專業水平較高，內部審計利用其成果可以提高工作效率與工作質量。
H5：注冊會計師獨立性強，內部審計利用其工作成果可以引起領導重視。
H6：注冊會計師審計過于簡單及程序化，對內部審計的參考意義不大。
三、研究設計
（一）初始問卷設計
為了使調查更具有針對性，本研究設計了調查問卷一（企業卷）和調查問卷二（注冊會計師卷），分別針對企業內部審計師、總會計師等（問卷一受訪對象）及注冊會計師（問卷二受訪對象）作出調查。兩份問卷共包含與本研究有關的題項24項。其中，問卷一的主要題項包含T12—T17，主要針對公司內部審計與注冊會計師協調的總體情況、具體方式、好處等作出評價; 問卷二主要包含Y1—Y8等題項，主要就注冊會計師執業中對內部審計的依賴程度、原因及決定因素等內容作出評價。以上兩份問卷的主要題項全部采用Likert五級制量表，1表示“完全不同意”或“完全不可能”等，5表示“完全同意”或“完全可能”等。
（二）問卷的預測試
2005年6月10日，我們在北京國家會計學院的總會計師培訓班（內部審計方向）及注冊會計師培訓班分別預發放問卷30份，以考察題項設計的合理性和可讀性。問卷設計的背景信息題目和單選分類題目的答案不是定序或定距變量，只測試邏輯性和可讀性。對于定序（打分題）和定距（數字題）變量，我們通過描述統計檢查各題項的集中趨勢，離散程度和偏度。對于數字題，由于題目設計的原因，離散程度較大，為了更嚴格地控制數據質量，我們剔除題項答案在3個標準差之外的異常樣本。打分題的初步結果是得分均在正常范圍內，說明問卷的數據可供進一步分析使用。另外，我們多次針對問卷的設計、內容的安排聽取理論界及實務界專家的意見，因此，問卷經過較為嚴格的專家效度檢驗。
（三）樣本的抽樣及其問卷實施情況
本調查的對象分別是在國內各大事務所執業的注冊會計師（CPA）和國內典型企業（以國有企業為主）的內部審計師及相關的管理人員。因本研究屬于探索性分析，綜合考慮調查的可實施性和成本問題，沒有進行復雜的抽樣設計，按以往研究經驗和統計上的精度要求，預計獲得樣本150個，估計的回收率為75%，故兩份問卷均預先發放200份。
我們根據2005年8月至2006年第一季度北京國家會計學院培訓計劃，針對相關培訓班的學員名單進行隨機抽樣，然后在開班時請該班的班主任將問卷分發給被抽中的學員，希望被訪者盡可能于培訓結束將問卷交回。根據預測試可能會出現對問卷語言及內容方面不易理解的問題，我們請班主任老師予以解釋，并留下我們的聯系方式，受訪者也可以直接就問卷方面的疑問向我們咨詢。問卷的發放及回收情況如下：
發放問卷一200份，回收132份，實際回收率66%。經過數據整理和審核，剔除數據有誤樣本、缺失嚴重的樣本，共得到有效樣本126個，有效回收率63%。從回收樣本的行業分布來看，制造業和建筑業分別占3成左右，科研綜合技術服務企業和采掘業各占1成，其他小行業占2成。與2004年國家大型企業行業分布數據基本接近，得出樣本的行業分布基本合理。從被調查者的職稱和受教育程度的分布情況看，6成人員具有本科及碩士以上學歷，高級及中級職稱人員各占41．6%，另外，2．4%的被訪問人員具有CPA或CIA資格。被訪者的受教育程度以及執業能力普遍較高，側面說明數據的可靠性。
共發放問卷二200份，回收140份，實際回收率70%。經過數據整理和審核，剔除數據有誤樣本、缺失嚴重的樣本，共得到有效樣本82個，有效回收率41%(注:樣本的回收率比較高，但有效回收率不高的原因是多數被訪者對于問卷Y4、Y5、Y6、Y7、Y8似乎沒有興趣，未認真填答。鑒于提高調查結果的準確性和可靠性，我們將類似的問卷全部予以剔除，從而導致有效樣本率大大低于樣本實際回收率。)。從回收樣本事務所的類型分布情況看，6成以上為國內一般事務所，國內“十大”事務所不到1成的比例，國內“百強”事務所占32%。從被訪者職稱和受教育程度分布看，學歷在本科以上占多數。62人（82．67%）具備CPA資格，10人（占13．33%）同時具備注冊會計師和注冊評估師資格，還有2人同時具備注冊會計師、注冊評估師和注冊稅務師資格?？傮w看來，被訪者的綜合素質比較高，側面說明本調查結果的準確性及可靠性。
四、內部審計與外部審計相互依賴決定因素統計分析、假設檢驗與結論
（一）注冊會計師依賴內部審計決定因素分析
表1利用對各題項的條目進行描述性統計，根據其Likert平均值由高到低排列出各因素的重要性程度。從描述結果來看，除最后一個假設均值低于3分外，其余都高于3分。就是說，平均來看，被訪者對前11項假設所持的態度都在“不確定”和“比較同意”之間。
我們繼續進行獨立樣本t檢驗來驗證被訪者是否確實認同這些觀點。如果均值顯著大于3分，那么可以認為被訪者確實認同該觀點，通過檢驗。否則，均值不顯著或顯著小于3分，都認為未通過檢驗。檢驗結果表明，前9項假設全部通過檢驗，驗證了我們的結論，后3項沒有通過，數據不能支持我們的假設（如表2所示）。
（二）關于事務所類型和規模與依賴程度相關性的進一步檢驗
1．事務所類型與注冊會計師依賴內部審計相關性的再檢驗(注:需要說明的是，分組發現事務所類型集中在3、4、5，就是說沒有1、2所指的國際性事務所。因此，結論只針對國內事務所而言，并不排除國際性事務所與國內事務所比較所存在的依賴程度差異。)
我們用方差分析的方法來考慮不同類型的事務所對客戶內部審計的依賴是否不同。首先做方差齊性檢驗，得到檢驗p值0．109，不能拒絕原假設?？梢哉J為不同事務所在執行審計業務過程中，對客戶公司內部審計的總體依賴程度的方差相同。進一步通過方差分析，檢驗p值0．099，在5%的顯著性水平下不能拒絕原假設，說明不同類型的事務所對企業內部審計的依賴程度沒有顯著差異。再用非參數統計的方法，做非參數的多樣本比較檢驗，得到檢驗p值為0．132，也不能拒絕原假設，與方差分析的結果相同。
2．事務所規模與注冊會計師依賴內部審計相關性的再檢驗
我們希望考察不同規模大小的事務所對內部審計的依賴程度是否相同。在問卷中使用事務所上年的銷售收入和員工總數來度量事務所規模的大小，根據回收問卷的數據結果，首先使用聚類分析的方法把事務所按規模大小分為三類，在spss中用k-means聚類（聚類分析圖略）發現事務所的收入與員工數的線性關系比較明顯，那么我們可以比較合理地把聚類分析的3類結果命名為特大型事務所、大中型事務所和中小型事務所，接著做方差分析檢驗3類事務所在對內部審計的依賴程度上是否有差異。檢驗方差齊性，得到檢驗p值0．424，不能拒絕原假設，那么數據滿足方差齊性假設。F檢驗的p-值為0．190，不能拒絕原假設，3類之間沒有顯著差異。再做兩兩比較檢驗及非參數檢驗，也未發現任何兩類間的得分差異顯著。所以，我們可以得出結論，各種規模的事務所在依賴內部審計的程度上差異不大。
（三）內部審計利用外部審計的好處
根據問卷一的相關題項，利用SPSS “Multiple Response”分析（如表3所示），結果47．3％的被訪內部審計師認為利用外部審計的好處是可以使領導更重視審計工作，提及的人數最多。相同比例的人員持正好相反的態度，一方認為外部審計對內部審計作用不大，另一方則認為外審可以提高內部審計的工作質量與效率?？梢?，目前內部審計界對利用外部審計工作持不同看法。
五、結論與建議
注冊會計師是否依賴內部審計工作主要取決于被審計單位的內部審計環境和內部審計機構及其人員方面的因素，與外部審計方面的主客觀條件無多大關系。具體而言，決定外部審計利用內部審計工作的最主要因素是被審計單位內部控制系統的完善程度、公司治理規范程度以及內部審計在企業中的報告層次；其次按先后順序考慮的因素是，內部審計在企業中的地位及影響力、內審人員的專業勝任能力、企業管理者的誠信風格、企業經營風險水平、外部審計人員與內部審計人員以往的工作關系以及內部審計人員的工作經驗等；而注冊會計師的工作風格、企業對內審人員的激勵機制以及會計師事務所的規模與外部審計決定是否利用內部審計工作無關。
決定內部審計利用外部審計工作的原因主要是外部審計質量和獨立性相對比較高以及利用外部審計能夠更加引起領導對內審工作及其結果的重視。
因此，為了促進內部審計與外部審計的相互依賴，主要可以從以下兩方面入手：
一是企業管理當局應充分認識到內、外部審計相互依賴所能帶給企業的潛在優勢，在企業內部營造良好的審計環境，鼓勵并促進內、外部審計在工作中的相互合作與協調。審計委員會應在內、外部審計的有效依賴與溝通中發揮重要的橋梁作用。同時，企業只有確保健全而有效的內部控制體系和完善的公司治理機制，才能使外部審計師充分利用其內部審計工作，減少審計重復，提高整體審計效率。
二是我國內、外部審計人員應全面提高其整體執業理念及專業勝任能力，在執業過程中培養利用并與對方合作的意識。尤其應全面提高我國內部審計的總體質量。對內部審計人員而言，一方面，應充分利用外部審計技術以及其他方面的優勢，在外部審計實施過程中，通過參與其工作，創造學習機會，使自身的專業水平得到提高，并盡可能在實施內部審計工作中利用外部審計已有的工作成果。另一方面，在合理維護組織利益的前提下，對于外部審計工作不應是防范和抵觸，而應該積極的配合與支持。外部審計人員在審計過程中也應盡可能充分利用內部審計的工作成果及其人力等方面的支持與援助，以減少審計重復，提高審計工作效率。
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Determinants of the Mutual Reliance between Internal and External Auditors
Fu Liying
(School of business, Zhejiang Normal University, Jinhua, Zhejiang, 321004)
（責任編輯：孟 耀）
內部審計范文第3篇
一、內部控制和內部審計的定義
內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工共同實施的、旨在實現控制目標的過程。其目的是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。
內部審計是組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現，目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。
二、內部審計和內部控制相互促進、相互滲透
（一）在過渡階段內部審計機構可履行內部控制部門職責
根據財政部對企業內部控制規范體系實施中相關問題解釋，一般情況下企業應當成立專門機構負責組織協調內部控制的建立實施及日常工作，對于少數企業受制于崗位編制、專業人員等條件限制，目前尚不具備成立專門的內部控制管理機構的，可暫將內部控制管理職能劃歸現有機構。筆者認為在過渡階段將該職能劃歸內部審計部門較為適宜。
從內部控制部門的職責來看內部控制部門的職責包括制定內部控制手冊并組織落實、確定各職能部門在內部控制中的權利和義務、指導內部控制與其他經營計劃和管理活動的整合等等。內部審計對企業生產經營活動的各個重要環節較為了解，容易發現缺陷和舞弊行為，并能有針對性的提出具體的改進意見和建議，有利于內部控制手冊的制定。
內部審計機構為了保持其獨立性和客觀性，一般不直接參與企業的生產經營，但有權參與企業有關經營和財務管理決策會議、研究制定有關的規章制度等，因此內部審計機構對企業的業務流程、部門職責等有較為全面客觀的認識，所以在過渡階段如果由內部審計機構履行內部控制部門職責，內部審計機構可憑借其對企業全面客觀的認識組織落實、確定各職能部門在內部控制中的權利和義務、指導內部控制與其他經營計劃和管理活動的整合，同時有利于降低內部控制建立的成本，避免重復勞動。
（二）內部審計的設立是內部控制建設的必然要求
根據美國C0S0發布的《內部控制整體框架》，內部控制包括五要素，分別是內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督。
內部審計是內部環境的構成要素之一
1.內部環境包括治理環境、內部審計、企業文化等等，因此企業進行內部控制的建設必須根據法律法規規定設立獨立的或兼職的內部審計部門、配備內部審計人員。
2.內部審計涉及風險評估的全過程。
企業在進行風險評估的過程中可聽取內部審計人員依據專業知識和獨立地位提出專業的意見和建議，以選擇合理風險應對策略減少企業運營中的風險。且內部審計人員在進行內部控制的審計時需要對企業的風險管理機制的健全性和有效性進行審查和評價。
3.內部審計促進了控制活動的有效執行。
企業采取各項控制活動將風險控制在可承受范圍之內，而這些控制活動正是內部審計的重點之一。內部審計通過物資采購審計、建設項目內部審計等對各項控制措施的有效性進行審查，為內部控制的有效執行保駕護航。
4.內部審計的結果是信息與溝通的重要內容。
內部審計機構進行的內部控制審計、風險管理審計、舞弊的檢查與報告等審計結果是與企業內部控制相關的內部信息，需要在企業內部進行有效溝通，同時信息系統本身也是內部審計的內容之一。
5.由內部審計機構進行的內部控制的自我評價即是內部監督。
內部控制審計包括由企業內部審計機構進行的內部控制審計和由企業外部的注冊會計師進行的內部控制審計，由內部審計機構進行的內部控制審計即是內部監督。
內部審計機構通過實施適當的審計程序對內部控制的建立健全和有效實施進行評價，并將評價結果向企業的有關管理層報告。
（三）內部審計為注冊會計師進行的內部控制審計提供了可選擇的基礎資料
由注冊會計師進行的內部控制審計和由內部審計機構進行的內部控制審計在審計主體、審計目標、審計結論等方面存在不同。注冊會計師在進行內部控制審計時可判斷是否在內部控制審計工作中利用企業內部審計人員的工作以及可利用的程度。當然，注冊會計師利用內部審計人員的工作并不影響其對審計結果獨立性的承擔。
（四）內部控制為內部審計創造了良好的企業環境
1.內部控制為內部審計提供了良好的審計環境。
內部控制貫穿了企業經營活動的全過程，獨立監督和評價企業行為的內部審計也在其中。有效的內部控制有利于保障企業生產經營的正常進行、提高企業的經營管理水平，為內部審計創造良好的審計環境。
2.內部控制豐富了內部審計的內容。
內部控制要求企業建立的“三重一大”事項集體審批制正是內部審計機構進行企業內部經濟責任審計的審計重點。內部控制中關于資金活動的控制、采購業務的控制、工程項目的控制等內容也是企業內部審計機構在進行經濟性審計等審計工作時的審計重點。且內部控制本身也是內部審計的重要內容。
3.內部控制保障了內部審計結果的有效利用。
內部審計是通過審計行為檢查發現企業經營活動中的風險，促使企業管理層重視并制定相關整改措施降低風險。內部審計的結果需在企業內部進行溝通，并通過完善內部控制的相關內容落實整改措施。
三、現代企業內部控制和內部審計存在的問題及改進措施
（一）企業內部控制存在的問題及改進措施
1.企業內部控制體系建設滯后，員工對內部控制的重要性認識不夠。
由于內部控制體系建設工作開展較晚，很多員工認為與己無關，對體系建設消極對待，形成了體系建設滯后的局面。對此，首先應通過參加體系培訓班等方式提高企業高管人員對內部控制的重視，其次將內部控制體系建設的內容采取交流宣貫會等形式傳遞給內部各管理層和全體員工，以點帶面，推動內部控制體系建設在企業的全面開展。
2.不相容職務在企業集團本部得到較好執行，在其下屬單位則存在偏差。
隨著市場經濟的發展，跨地區、跨行業的企業集團發展迅速，同時也帶來了管理的效率和效益問題。企業集團本部由于分工明確，能較好遵守不相容職務相分離原則，但在其下屬單位出于節約成本原則在組織機構設置時未考慮不相容職務、或下屬單位執行不到位，違反了內部控制的要求。企業集團在組織機構設置時需從企業整體利益出發，對關鍵崗位的不相容職務堅決執行，對管理人員定期輪崗；同時也可在聘請事務所審計時聽取事務所的相關建議。
3.內部控制制度固態化，未能隨著企業環境的變化而變化。
有的企業雖已建立相對完善的內部控制制度，但由于企業所處的市場環境不斷發生變化，影響企業的經營方式、經營重點、經營領域等發生變化。若內部控制制度不隨之發生變化，則不適用的內部控制制度只能是一紙空文，不能發揮其應有的作用。因此企業應定期對內部控制制度進行完善變更，以更符合企業的需要。
（二）企業內部審計存在的問題及改進措施
1.內部審計機構獨立性差，內部審計人員能力有待提高。
現代企業一般都按要求設置了內部審計機構、配備了內部審計人員。但內部審計與其他職能部門屬于平行關系，無法保持其獨立性。內部審計機構應當接受企業董事會或最高管理層的指導和監督，內部審計機構的負責人應直接向董事會或最高管理層負責，以確保其獨立性?，F行內部審計人員多由原財務人員轉變而來，擅長的是會計知識，缺乏的是審計技能的配備，因此影響了審計的質量。內部審計人員應加強后續教育，提高其職業素質和專業勝任能力，確保審計質量。
2.內部審計有關的法律法規較少，且已有的法律法規側重于審計實務的操作規范及內審人員的約束性條款，對內部審計人員保護的相關條款較籠統，可操作性不強。
我國現行的法律規范包括《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》、《審計署關于內部審計工作的規定》以及有關的地方法規、部門規章及內審準則等。這些法律法規一般都側重于規范內審實務操作、內審人員的職業道德規范等，對于內審人員的保護性條款僅僅提到“審計人員依法執行職務，受法律保護，任何單位和個人不得設置障礙和打擊報復”，對內審人員的保護做到了“有法可依”，但違法時不知如何究，因此建議細化對內審人員的保護性法律條款，完善內部審計的法律環境。
3.內部審計機構在完成審計項目，出具審計報告后較少運用外部評價，不利于內部審計質量的控制。
內部審計機構根據審計計劃運用審計程序實施審計過程，形成審計建議和結論后，給被審單位出具審計報告，這是當前企業內部審計的一般流程。企業出于成本效益原則出發或其他原因，在出具審計報告后較少運用內部審計質量的外部評價，不利于審計質量的提高。企業可委托注冊會計師、專業咨詢公司或其他組織的內部審計師每3～5年開展一次內部審計質量的外部評價，內部審計機構根據外部評價結論采取措施，改善管理提高內部審計質量，降低內部審計風險。
四、結束語
綜上所述，筆者認為內部控制和內部審計同時作為現代企業制度中企業加強內部管理的手段，兩者職能上有重疊、實施上有差異。兩者相互滲透、相互促進從企業內部的不同方面降低企業生產經營中的風險，提高企業的“自身免疫力”，促進企業全面協調可持續的發展。
（作者單位：北京首都機場餐
飲發展有限公司江西分公司）
內部審計范文第4篇
摘要：從2001年世界上最大的綜合性天然氣和電力公司之一的安然公司財務造假，虛增利潤，到六個月以后的世通公司再度爆發丑聞，篡改數據，編造財務報表，在此期間，引發一系列多米諾骨牌效應，使美國338家上市公司，總計約4093億美元的資產申請破產保護，由此造成的惡劣影響，令人發指。人們不禁追問這些丑聞產生的原因，不難發現，產生這些財務丑聞的根源在于企業的商業道德淪喪，但是疑問隨之而出，在當時，美國的監管體制和相關的法律法規都十分的完善，而且還有“五大”在內的諸多國際會計事務所為其保駕護航，外部監管體系可謂十分完善。那么到底是什么原因，導致了這么多起財務造假事件。人們把目光轉向了內部監督上來。內部審計在保障企業財務等方面的健康發展起著重要作用，對企業內部形成了強有力的監督，文章主要淺談內部審計在風險管理，企業管理，內部控制方面的作用。
關鍵詞：內部審計；風險管理；企業管理；內部控制
一、內部審計是風險管理的重要保障
（一）對風險管理的認識
風險管理，是指企業或項目如何在一個肯定有風險的環境里把風險減至最低的管理過程，也就是說，確定減少的成本收益權衡方案以及決定采用的行動計劃的過程稱之為風險管理。風險管理不但包含了對風險的量度、也包含了評估和應變策略。
1. 風險管理必須準確地認知識別風險
在企業經營過程中，會遇到各式各樣的風險，比如經營風險，財務風險，市場風險，匯率風險等等，如何準確及時地識別這些風險，是風險管理的重要內容。
2. 風險管理要著眼于衡量
風險的衡量，也被稱為風險估測，是指在識別風險的基礎上對風險進行定量地分析和描述，并通過風險衡量，計算出比較準確的損失概率，從而使風險管理者在一定程度上消除損失的不確定性。而對于損失幅度的預測，可以使風險管理者了解風險所帶來的損失后果，從而集中力量去處理損失后果嚴重的風險。比如，對企業影響較小的風險不必過多投入，可以采用自留的方法來處理；而對企業影響較大的風險則要引起足夠重視，采取必要的手段，控制風險。
3. 風險管理要學會規避風險
風險規避，指的是通過變更計劃來消除風險或風險發生的條件，從而保護目標免受風險的影響。風險規避并不意味著完全地消除風險，我們所要規避的是指風險可能給我們帶來的損失。這要求一是要降低損失發生的機率，主要采取事先控制措施；二是要降低損失程度，這主要包括事先控制與事后補救兩個方面，這是風險管理最重要的內容。
（二）內部審計在風險管理中的重要作用
內部審計主要在三個方面對企業的風險管理起重要作用。
1. 內部審計從全局的角度管理風險
在企業中，各個部門都有可能是風險的承擔者，也就是說，風險可能發生在任何部門，而風險又具有傳遞性，一個部門的風險處理不好，就有可能對整個企業造成重大影響。而內部審計可以從全局的角度管理風險，這是因為內部審計部門獨立于業務管理部門外，不從事具體的業務活動，正是這一特性，使得它可以客觀獨立全局地衡量風險，對業務管理部門提出有效的控制風險的建議。
2. 內部審計有效地控制風險策略
由于內部審計部門的獨立性，它可以充分協調股東，管理者和各個部門的決策，使得風險在整個組織中最小化，不會因為一個部門的決策影響整個企業的利益。通過協調短期目標與長期目標，內部審計有效地控制了風險策略，指導著企業的健康發展。
3. 內部審計的建議更公正
內部審計是一個獨立的部門，它獨立于業務管理部門之外，直接對董事會負責，不會因為管理者的壓力而屈服。因此，由內部審計提出的風險管理決策直接對整個企業負責，不會因單獨一個部門而導致風險決策的不科學性。正是由于這樣，內部審計的建議更加公正可靠。
二、內部審計是企業管理的重要途徑
（一）淺析對企業管理的認識
企業管理（Corporate Management）是構建在企業“經營權層次”上的一門科學，講究的就是企業所有者向經營權人授權，經營權人在獲得授權的情形下，為實現經營目標而采取一切經營手段的行為。企業管理的目標是實現企業經營的目標，即股東利益最大化，防止了經營者對所有者利益的背離。企業管理是現代公司制度的核心。我國《公司法》規定，公司治理結構由股東會，董事會，監事會三個機構組成，即由這三個部門和管理層進行企業管理。
（二）內部審計對企業管理的重要作用
1. 對企業管理實施監督
內部審計人員有權利對企業管理實施監督，內審的工作目標主要包括：對照國家法律法規以及企業的規章制度，按照審計的工作規范，揭露企業違法亂紀行為，維護企業經濟秩序；通過檢查與監督被審計單位執行國家財經紀律的情況，制止違規行為，從而保護國家財產和企業利益，有利于企業的健康發展。由此可見，內部審計部門需要對企監管實施強有力的監督，這不僅是由于內部審計的獨立性決定的，也是由于內部審計的性質決定的。
2. 增強企業管理的執行力度
企業制度的建立并不難，真正難的是如何使決策科學有效地實施。內部審計通過事前和事中審計，糾正違規不良現象，并根據執行過程中出現的問題，提出合理的建議，從而使制度完善，由此大大加強了企業的執行力度。不僅如此，通過對決策的實施情況以及效果評估，事后審計總結了經驗，大大提高了管理者的科學決策水平以及決策的可執行性。
3. 內部審計的評價作用
內審的評價作用主要體現在對被審計單位的經濟活動的檢查和評價，為組織增加價值和提高組織的運作效率。它以事實為依據，客觀公正全面的對被審計的各個方面，各個環節進行評價，既不脫離實際，也不孤立地看待問題，對組織的發展起了至關重要的作用。
三、內部審計對內部控制的重要作用
（一）內部控制
隨著經濟和社會的不斷進步，人們對內部控制的了解不斷深化。在1972 年，美國準則委員會所提出的《審計準則公告》對內部控制做了如下定義：“內部控制是指在一定的環境條件下，組織為了提高經營管理效率、充分有效地獲得與使用各種資源，達到既定的管理目標，在單位內部實施的各種制約和調節的組織、計劃、程序和方法?！边@也是對內部控制最準確的定義。
（二）內部審計對內部控制的重要意義
1. 內部審計是內部控制的基礎
內審是組織自我獨立評價的一種活動，它本身就是一種控制活動，它遵照內部控制的要求，通過內部控制制度為其制定的審計程序以及方法和要完成的任務、要達到的目標，協助單位的最高管理者監督內部控制程序的有效性，以此促成控制環境的建立，為改進內部控制提供建設性的意見。內部審計在風險管理中發揮著不可替代的重要作用，可以說，沒有內審的評價與監督，企業就不可能形成良好的內部控制制度。由上可見，內審是內部控制的基礎，如果沒有內部審計，就談不上建立內部控制體系。
2. 內部審計是對內部控制的控制
正是由于內審的獨立性，使它獨立于會計控制之外，代表著管理層對整個企業的內部控制制度的健全性及有效性進行評價，具有其他部門無法代替的重要作用。伴隨著企業的發展，內審的范圍已由傳統的財務收支審計擴展到管理經營的各層面。內部審計促進內部控制，通過分析問題產生的原因和帶來的影響，協助單位上層管理者完善內部控制制度，促進了內部控制的健全，維護了內部控制的建設。
四、內部審計對風險管理，公司治理和內部控制的整合作用
隨著現代企業的不斷發展和制度的不斷完善，現代企業的內部審計需要對風險管理，公司治理和內部控制進行整合。根據需要，內部審計以風險管理為核心實現整合。它以公司治理為內容，以風險管理為目標，以內部控制為手段，不斷實現企業治理能力和治理水平的現代化?，F代內部審計的整合，要求不斷建立健全審計制度，完善審計體系，建立審計管理信息系統，培養高素質的內部審計人員。
五、結語
內部審計作為現代公司管理的重要手段，對企業的健康發展起著不可或缺的重要作用。尤其是在風險管理，公司治理和內部控制中發揮著重要作用。因此，企業要重視內部審計的發展與完善，充分運用內部審計這一工具，促進企業健康良性地發展。
（作者單位：河南大學）
內部審計范文第5篇
摘要：建立和完善醫院的內部控制制度作為規范管理，降低經營成本，提高經濟效益的有效手段，是醫療機構健康、可持續發展的重要保證。文章著重從醫院內部控制的構成要素入手分析了醫院現行內部控制執行中的缺陷并就此提出了內部審計在內部控制制度建設與審計方面所采取的具體措施。
關鍵詞：醫院 內部審計 內部控制制度
醫院內部控制制度是指醫院為了保證醫療業務活動的有效進行，保護醫院資產的安全和完整，保證財務收支合法、財務報告及會計信息真實，預防、發現、糾正錯誤與舞弊，組織和考核經濟活動，提高工作效益和經濟效益，在醫院內部所采取和建立的各種措施和辦法的總稱。醫院作為社會系統運行的重要組成部分，兼具公益性與經濟性，為社會提供優質和經濟的醫療服務成為當前醫療改革的趨勢。醫院的公益性由國家制定政策來保障，經濟性則由醫院本身的管理來實現，經濟要發展，必須加強和完善合理的內部控制制度，堵漏除弊。因此，建立和完善醫院的內部控制體系作為規范管理、降低經營成本、提高經濟效益的有效手段，成為醫療機構健康發展的當務之急。
目前各醫院都在一定程度、一定范圍內建立了內部控制制度，基本業務內部控制可以說是有章可循，但有相當一部分醫院對內部控制的認識遠遠落后于現實需要。在制定內部控制制度時，不夠嚴肅和認真，使得內控制度不夠完善，面對醫院經濟活動中出現的新情況和新問題，內部控制系統的相關制度沒有適時做出相應的補充和調整，墨守成規，缺乏科學的管理控制方法，也給內部控制的實行帶來了影響。一些公立醫院的內部控制制度雖完善，但執行效果不佳，其原因在于未能建立有效的內部控制監督檢查制度?？傊?，如果能建立健全的內部控制制度，并采取有效措施來監督和限制違反內部控制的行為，良好的控制就能得到維持，就能促進醫院的健康發展。內部審計的定義和特點恰恰決定了內部審計起到了這個關鍵作用。醫院內部審計的定義可以從幾個方面予以理解：醫院內部審計的主體是醫院自己設立的內部審計機構或內部審計人員；內部審計的性質是對醫院內部活動的一種評價活動；內部審計的評價對象主要包括內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性、醫療活動的效益性及醫院經營活動的風險性等幾個方面?？偟膩碚f，內部審計有助于強化醫院內部控制、改善醫院風險管理、完善醫院治理結構，促進醫院目標的實現。內部審計既是醫院內部控制的一個組成部分，又是內部控制的一種特殊形式，是對醫院內部控制的再控制。在整個內部控制體系中，內部審計作為其中不可或缺的一環。所以加強內部控制制度審計可以從一個更高層次完善內部控制制度，是醫院內部控制體系有效發揮其應用的主要保證。
一、醫院常見的內部控制缺陷表現
1.控制環境松懈。醫院內控環境是充分有效的內控制度建立和執行的基礎。但是目前大多數醫院仍習慣于行政指揮，缺乏嚴格的管理制度和科學的管理辦法，最直接的表現就是重錢輕物，重收入管理輕支出管理，重醫療技術建設輕財務管理，重事后監管輕事前事中控制，致使內控制度流于形式，無法真正發揮其對整體的調控作用。
2.風險意識淡薄。大多數醫院風險理念不強，只在個別方面（如：醫療方面）建立了風險預警機制， 但在醫院規模的擴大、就診人次的增加、基本建設的投入等重大決策上和資金的管理控制上，缺少科學的、合理的可行的論證，從而使風險投資缺乏嚴格有效的投資決策審批機制。
3.控制方法不當。對內部控制中的責任劃分、獎懲辦法都缺乏科學性，某些不相容職務沒有相互分離，沒有明確審批人的權限和經辦人的職責，沒有嚴格的授權批準控制，對醫院經濟業務全過程沒有必要的監督檢查，對醫院業務活動中的重要信息沒有嚴格和及時的內部報告制度。
4.信息溝通不流暢。醫院應及時、準確地收集、傳遞與內控相關的信息，確保信息在醫院內部、醫院與外部有效地溝通，有助于提高內部控制的效率，然而有的醫院雖然建立了信息系統，但在實際工作中未能發揮其作用，各部門在管理中相互獨立，信息不能共享與溝通。如會計系統和實物資產管理系統相互獨立，使實物資產管理控制失靈，不能保障資產安全。
5.監控乏力。內部審計部門在評價醫院內部控制的有效性以及提出改進建議方面起著關鍵作用。然而，多數醫院領導對內部審計的重要性認識不一，內部審計部門權威和獨立性不夠，使內部審計機構不能起到應有的作用，缺乏對內部控制執行情況的個別評價和持續監控，以及缺陷糾正和改進機制。
二、內部控制缺陷的危害性
一是降低醫院經營管理效率；二是會計信息失真；三是財產安全得不到保障；四是成本費用失控，潛在虧損增加；五是不利于醫院發展戰略的實施。
三、內部審計在醫院內部控制制度建設與審計上的措施
1.內部控制制度審計的基本依據。內部控制制度審計的基本依據是《中華人民共和國審計法》《衛生系統內部審計工作規定》等法律法規以及醫院內部規章制度和內部授權等。內部控制制度審計應在本醫院主要負責人的直接領導下，由審計部門組織實施。
2.內部控制制度審計的基本內容。（1）責任控制制度。責任控制制度是以確定經濟組織內部各部門、各環節、各層次及其人員的經濟責任為中心的內部控制制度。它由工作崗位責任制和各部門、各環節、各層次的責任制兩方面組成。這種制度主要是檢查各種崗位責任制賦予各職能部門和經辦人員的責任是否達到分工明確、職責分明的目的。（2）內部牽制制度。內部牽制制度為了保證會計資料的正確性、可靠性及保護財產而形成的一種制度。主要是檢查所涉及的經濟業務的處理，是否建立了相應規章制度，不相容職務是否分離；每項經濟業務是否經過授權、主辦、核準、執行、記錄和復核六個步驟，以防止差錯、舞弊的發生。（3）會計控制制度。會計控制制度是指經濟組織為了保證會計數據的正確性和可靠性而采取的各種措施和方法，主要是各種憑證的記錄、傳遞，資金的使用，債權債務反映，會計報表編制等各個環節的控制制度和程序。主要是通過帳證、帳帳、帳表之間的相符關系，檢查會計數據的可靠性；通過帳實核對檢查帳實是否相符，以保證會計數據的真實性；通過嚴格的復核審批制度，以保證會計業務處理的合法性；通過定期編制計算平衡表檢查所有數據的正確性等。（4）經營方面各個循環系統的控制制度。它是經濟組織內部為實現經營目標而實現生產經營和管理所必須經過的環節和業務操作的控制制度。如成本控制、購銷控制、物資控制、生產經營過程的控制制度等。通過檢查這些環節的控制是否嚴密，反映企業是否能正常地進行經營活動及企業的生存和發展。（5）財產、憑單管理制度。財產、憑單管理制度是為了確保經濟組織的財產和各種憑證單據而建立的控制制度，它包括財產管理責任制和憑證單據管理責任制兩部分。如財產物資的保管、清點、驗收、領用、計劃、預算、合同、單據等各個環節，都應實行專人管理，以保證財產物資安全和完整。
3.內部控制制度審計的手段和方法。（1）了解和描述內部控制制度。這一步驟的主要目的是通過一定手段，了解被審單位已經建立的內部控制制度及執行的情況，并對其進行描述。
內部控制制度審計的第一步工作就是進行了解，這一步驟可以通過查閱有關規章制度、方針及政策等文件，查看組織機構系統圖，詢問有關人員進行實地觀察、查閱前期審計報告或審計工作底稿等手段來實現。它為描述企業內部控制制度奠定了基礎。描述反映企業內部的制度的方法主要有以下幾種：
書面說明法。即將所了解掌握的內部控制制度的實際情況完全以文字的形式描述出來。首先通過收集和查閱醫院各項制度、經濟資料、機構設置、醫院經營基本狀況，了解醫院概況。然后按不同的業務經營環節，分別說明各個業務處理環節上應完成的各種工作，辦理業務所填制的各種憑證，有關人員所管的記錄和實物，以及他們的職務分工情況等，表述控制點存在情況。
調查表法。審計人員將需要調查項目的內容，列出提綱，編制出特殊格式調查表，逐一向有關人員進行詢問，做成記錄，或將編制出特殊格式調查表發給有關部門，先由他們填寫，再由審計人員審查核實。
流程圖法。流程圖法是指用圖解形式來描述業務程序及其控制點，顯示有關控制環節和憑證記錄的產生、傳遞、檢查、保存及其相互關系，便于直觀地表現內部控制制度實際狀況的一種方法。
上述三種方法，并非孤立應用，相互排斥，在描述某一單位內部控制制度時，可對不同業務環節使用不同的方法，三者結合使用，往往比采用一種方法效果更好。
（2）評價內部控制制度。目的是在了解和描述內部控制缺席的基礎上，應就內部控制制度本身的完善程度進行評價，評價內部控制是否健全完善，初步形成意見和建議。對內部控制制度要進行有效的評價，主要從四個方面來看。一是健全性。評價單位的內部控制制度是否全面建立，是否符合基本原則，具體內容主要有：在各個需要控制的環節是否采取了控制措施，而且是否緊密銜接，并建立了必要的檢查監督機制。二是實用性。評價內部控制制度是否符合單位的實際情況，是否得到遵循，不切實際的照搬照抄，一套模式，必然會影響內部控制制度的實施效果。三是協調性。評價內部控制制度與本單位的總體目標是否一致，各個控制環節是否緊密協作，各項控制措施是否相互配套。四是經濟性。評價內部控制制度是否符合成本效益原則，如果控制措施所帶來的效益大于其實施成本，可認為該措施是可行的，但要注意的是，不能只考慮經濟性而不顧及健全性，兩者應兼顧?？傊?，對醫療單位內部控制制度的實施，要綜合運用全方位、全過程的管理模式，運用行政手段、經濟手段、法律手段，才能達到預期的效果，才能真正建立健全完善的會計內部控制制度。
（3）測試評價內部控制制度。這一步驟是對內部控制制度的貫徹執行情況進行評審，也就是根據對執行內部控制制度的經濟業務所發生錯弊的檢查、分析，作出內部控制制度有效程序的評價，并結合驗證內部控制制度完善程度的評價，最后對內部控制制度以及執行內部控制制度業務的可予信賴程度作出判斷。內部控制制度測試分為符合性測試和實質性測試兩種類型。符合性測試是對內部控制制度的遵循情況進行檢查評審的活動。其目的是測試執行情況符合制度要求的程度。實質性測試是對被審單位的經濟信息、各種數據進行審核檢查的活動，其目的在于驗證、評估信息本身的合法性、真實性。這兩種測試方法的聯系主要是他們在評審內部控制制度過程中能起到相互補充的作用。內部控制制度測試的一般步驟是：（1）檢查執行內部控制制度的經濟業務并對檢查所發現的錯弊逐一作出記錄。（2）分析審查樣本中發現的錯弊的性質和原因。（3）根據錯弊的情況，結合內部控制制度本身完善程度的評價，對內部控制制度以及執行其業務的可予信賴程度進行判斷。（4）寫出內控制度的測試情況報表。
對內部控制制度的評價測試一方面是對各項制度本身是否健全、合理進行評價，并且指出其薄弱環節的部分。另一方面是對制度的執行情況進行評價，即評價已有的制度在經濟活動中的實際執行情況和功能。最后把評價測試分析的結果，列入審計工作底稿，寫出內部控制制度評審報告，交單位有關負責人簽字認可。
上述三步驟，構成一個完整的內部控制制度審計程序，是實施階段審計程序的組成部分。審計部門負責把鑒定的控制缺陷和內控制度的薄弱環節報告給本單位主管領導。審計報告的內容包括基本情況、存在問題、產生原因、整改意見及綜合評價。
審計部門提出報告由本單位主管領導簽發后，有關部門應限期改正，完善制度，堵塞漏洞，必要時審計部門進行后續審計。
參考文獻：
1.張建立.淺談醫院現行內部控制制度執行中的薄弱環節及完善措施.財經界，2010（1）
2.段強.論內部控制制度審計的手段與方法.東北財經大學學報，2001（4）
（作者單位：右江民族醫學院附屬醫院 廣西百色 533000）
（責編：紀毅）