會計責任與審計責任論文范文第1篇
審計崗位是從會計崗位不斷演變的過程當中分離出的, 其工作主要是針對報表、憑證, 附件等多種財務資料, 二者都是公司為更好地實現內部控制, 進而有效提高企業的經管水平的重要崗位。同時, 會計崗與審計崗的工作依據都是以會計資料為主要依據的, 其對會計資料的處理與應用直接關系到企業內部管理的質量與績效。
兩者之間的關系主要表現為以下兩個方面。
(一) 會計與審計, 它們有什么關聯性
兩者的工作對象都是會計信息, 例如財務報表、財務憑證、財務賬薄;兩者和企業內部的具體制度關系密切;都能促使企業的科學發展。
(二) 客觀根基的同一性
不管是會計公司, 還是審計公司, 都是依據同一個企業已經實現了的經濟業務履行各自的職責。即:兩者反映與監督的都是同一會計主體的經濟業務。所以, 它們的客觀依據是一樣的。
二、會計責任和審計責任, 它們有什么區分
(一) 責任主體不一樣
會計責任與審計責任得責任主體不一樣。會計責任是被審計公司管理層和治理層對其所編制的會計報表所承擔得責任, 故其承擔責任的對象是被審計公司的管理層與治理層。審計責任是審計單位對被審計單位進行審計過程中所承擔的法律責任, 其責任對象是審計公司的注冊審計師。故, 從概念上就可以看出, 這二者的責任對象明顯不同。
(二) 責任得內容不一樣
從上文的概念就可以看出, 會計責任的內容指向被審計公司的管理層與治理層的會計業務和其根據法律法規所編制的會計報表, 其主要內容有:履行法定義務、遵守相關法規、建立且實施內部管控、遵照有關準則和制度編報會計報告、保持會計資料的真實與完整。審計責任的內容是指向審計公司的注冊會計師的審計方式與所依法規出具的審計情況, 其主要內容是:對被審計公司財務收支、財政收支及有關經濟業務實施單據審計并做出審計報告。
(三) 適用得法律不一樣
會計責任與審計責任的界定所依據的法規不完全相同。會計責任主要依據《會計法》, 而審計責任的界定和問責則主要依據《注冊會計師法》和《審計準則》等。
(四) 監管公司不一樣
在對會計責任與審計責任的監控和問責過程中, 其具體的監管機構也不完全相同。對會計責任進行監控和問責的單位有財政、稅務與審計等, 而對審計責任進行監控和問責的單位有財政、注冊會計師協會與證監會等?？偟膩碚f, 這些監管機構也在隨著時代的進步和法規的變化而不斷變化中。
三、會計與審計得認識盲區
(1) 被審計公司的認識盲區, 被審計公司一般存在這樣一種認識盲區, 認為既然審計公司已經對自己的會計報表進行審計并出示了無保留意見的審計說明, 就說明審計公司對自己的會計報表已完全認可并且為此承擔相應得責任。一旦會計報表仍被查處問題, 被審計公司頻繁會以此追查審計公司的責任, 而推卸它自己應承擔的責任。
(2) 利益相關方得認識盲區, 因為財務信息對利益相關方經濟業務的重要性, 故利益相關方也很注重審計公司對被審計企業的審計活動。因為對會計與審計并沒有深刻的認識, 利益相關方大多數時候認為只要審計公司出具了審計說明, 而后又被發現有問題, 就應該是審計公司的問題并進行上訴和問責, 往往疏忽了由被審計公司會計責任執行不力、審計公司由于信息不匹配難以及時發現而造成會計資料失真等情況, 導致審計公司頻繁被推上被告, 而被審計企業則經常免于被問責。
(3) 被審計企業得認識盲區導致一些注冊會計師不愿、不想出具審計證明, 認為一旦自己出示了審計證明, 就意味著自己對被審計企業財務報表的認同, 就有可能要替被審計企業承擔責任。而有的注冊會計師則正好相反, 一旦在他自己出示審計證明后仍被查處會計報表有問題, 他們會想盡辦法將責任推給被審計企業, 聲稱是被審計企業的會計責任執行不到位而造成的, 從而推諉自己的責任。
四、實務中科學劃分會計責任和審計責任的一點建議
(一) 改變企業治理機制
企業治理機制失效會造成很多嚴重問題, 會計與審計責任得混同僅是其中之一。我認為, 應著手處理"內部人員控制"問題, 重新構建權力制衡制度;合理規劃經理層的工資。
(二) 協調法律人士的認知
首先, 法律人士應對審計的局限性有充分認知。其次, 無限連帶責任就可充分維護社會大眾的利益, 但也可能會"罰不當罪", 導致違法所得獨自擁有, 風險受罰共擔, 可能消極得成就了企業管理層的財務資料造假行為。
(三) 改變細小層面
(1) 建立完整得被審計企業的內部控制制度。內部控制制度的重心是內部牽制制度, 具有維護資產安全完整、保證財務資料真實可靠的作用, 有助于會計與審計責任的劃分。
(2) 提高會計人員的認知。會計人員受聘于企業管理當局, 本來就處于渺小地位。在管理當局財務造假和利益操縱的壓力下, 很可能實施違規行為, 但會計人員依然可以發揮功能, 如跟管理當局深度溝通就是一種不錯的策略。
(3) 提升審計人員的職業道德。審計人員要面對各種各樣的環境、形形色色的人員、錯綜復雜業務和層出不窮的舞弊手段, 務必提高自身業務素養, 增強交流等多方面的能力。
(4) 協調社會大眾的認知。社會大眾應保持正確的投資觀念, 提升自身素質, 有效使用會計和審計報告
五、結語
審計與會計責任是注冊會計師審計活動中經常面對的兩個概念, 隨著中國特色社會主義市場經濟體制的建立, 注冊會計師行業不斷地前進, 進一步分辨清楚二者的區別和聯系, 合理劃分各自的責任區域, 對發揮審計在現代經管和市場經濟發展中, 有著重要意義
摘要：會計和審計責任雖然有不同的含義, 但是應為會計與審計責任之間存在著親密的關系, 致使兩者的區別比較困難。在業務中經常會由于崗位職責不明確而引起爭論, 分析其原因主要是對有些會計與審計責任范圍劃分不清所引起的。本文主要對會計和審計責任進行具體的剖析, 提出實務中科學劃分兩者的建議
關鍵詞：會計責任,審計責任,聯系,區別,建議
參考文獻
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會計責任與審計責任論文范文第2篇
關鍵詞：審計風險,企業規模,審計責任,經營風險
一、引言
審計風險是指審計人員對企業的財務報表進行審查后、對財務報表的公允性發表了不恰當的審計意見而可能導致的行政責任、民事責任和刑事責任風險(謝榮，2003)。這里對審計風險的闡述實際上包括兩個方面的含義：一是已經證實的財務報表實際上并未按照會計準則的要求公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量情況;二是被注冊會計師認為存在重大錯報的財務報表實際上是按照企業會計準則公允反映被審計單位財務狀況、經營成果和現金流量的。而審計責任是指注冊會計師執行審計業務、出具審計報告所應負的責任，即依據獨立審計準則出具審計報告并保證其真實性與合法性。由于企業經營活動的復雜性以及審計的固有局限性，審計面臨著前所未有的挑戰，而在審計失敗中，監管者判斷注冊會計師是否勤勉盡責的重要表征是審計中是否存在明顯違反審計準則的“硬傷”(吳溪，2007)。
《中國注冊會計師審計準則第1621號———對小型被審計單位的特殊考慮》及相關指南中，提及了注冊會計師從事小型企業審計業務的注意事項和審計程序，還有部分學者從審計實務的角度出發有針對性地設計小型企業審計程序。上述規范和研究成果是單獨從審計風險、審計責任以及小型企業審計程序設計的角度出發探討如何提高執業水平和審計效率，未能對不同規模下企業的審計風險、審計責任、審計程序進行比較分析。學者也都普遍認為小型企業審計業務復雜性低、審計風險較低、注冊會計師實施審計程序較少，但是如果注冊會計師不能正確理解小型被審計單位審計風險、審計責任、審計程序之間的關系，則可能在審計實踐中降低執業水平和注冊會計師公信力，增加審計風險。
二、企業規模對審計風險及審計責任的影響
相對于大型企業而言，小型企業具有經營規模小、產品競爭力弱、管理水平相對較低、會計核算簡單和內部管理控制薄弱等特點。在審計方面，小型企業是非公眾公司，其涉及的利益相關者較少，會計核算也較為簡單，這些都決定了大型企業和小型企業在審計業務復雜性、審計責任、審計風險、審計程序等方面，具有以下不同的特征：
1. 企業規模和審計風險。
審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，可以進一步劃分為固有風險、控制風險、檢查風險。由于小型企業內部控制水平較低，所以其控制風險較高，而大型企業由于經營的復雜性，其交易、賬戶余額或披露發生錯報的可能性較大，固有風險較高。另外，大型企業存在某一錯報，注冊會計師未能發現這種錯報的風險更大，注冊會計師的檢查風險也更大。所以綜合考慮，大型企業審計風險較大，應該設計更多的審計程序以發表恰當的審計意見。
在正常審計業務中，上述分析結論引導著注冊會計師在大型企業審計中設計更多的審計程序，這使得企業規模與審計風險之間實現均衡的匹配，保證注冊會計師在成本收益原則下提高審計質量。無論是大型企業或者小型企業，注冊會計師都能以合理的成本取得足夠的審計證據并出具恰當的審計意見。
但是當注冊會計師出于降低成本考慮，在小型企業審計中實施比其應當實施的審計程序更少的程序時，將會降低審計質量，審計市場可能會面臨公信力危機。當小型企業具有銀行融資等需求時，它們產生購買無保留審計意見的動機，當其經過審計的財務報表不能真實地反映其財務狀況時，銀行信貸風險將加大，交易對手的商業風險也會加大，從而隱性地增加了注冊會計師的審計風險，危及注冊會計師的職業環境。
2. 企業規模和注冊會計師審計責任。
企業規模不僅影響審計風險，也影響注冊會計師審計責任。大型企業利益相關者眾多，審計失敗使得注冊會計師面臨的行政及民事責任較大。但要特別提出的是：由于小型企業具有購買無保留審計意見的動機，所以注冊會計師在審計小型企業時也可能承擔審計責任。中國注冊會計師協會例行的質量控制檢查，會要求未能切實履行注冊會計師職責的會計師事務所承擔一定的行政責任，但由于審計準則沒有也不可能明確界定獲取足夠的審計證據界限之所在，注冊會計師的職業判斷起到更加關鍵的作用。
另外，由于我國上市公司及大型企業審計失敗將會引起社會空前的關注，小型企業審計失敗問責案例極少，而且在審計責任訴訟機制不完善的前提下，注冊會計師在大型企業審計失敗中所承擔審計責任更大，其更具有獲取足夠審計程序的意愿。對于小型企業審計業務而言，受限于審計成本等因素，注冊會計師具有減少審計程序的動機，可能在未獲取足夠審計程序的情形下發表審計意見，打破企業規模大小與審計程序多少之間的平衡關系，增加小型企業的審計風險。
三、小型企業的審計程序
上述分析并不意味著注冊會計師在審計小型企業時必須按照大型企業審計標準進行，對被審計單位實施全面的審計，而應該更注重提高審計效率，注重審計程序的針對性，在企業缺乏必要的內部控制或者內部控制未得到執行時，更多地進行實質性分析程序和細節測試。注冊會計師不應以獲取審計證據的困難和成本為由減少不可替代的審計程序，對于小型企業審計過程中經常存在的重大錯報風險項目，應當重點審計，以獲取充分的審計證據支持審計意見。
1. 小型企業審計總體原則。
在承接小型企業審計業務時應堅持可審計性原則：注冊會計師應當充分了解企業的基本情況，初步評價審計風險，確定是否受托。如果會計記錄不完整，內部控制不存在或管理層嚴重缺乏誠信，注冊會計師應當考慮拒絕受托或解除業務約定。而且在評估可審計性時，注冊會計師也可以在此基礎上制定初步審計計劃，減少審計業務執行的時間成本和重復工作。
注冊會計師在了解被審計單位及其環境時，應當從企業所處行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外部因素入手調查分析，評價其經營情況是否正常;從被審計單位的性質、組織結構、投融資活動的調查情況，看被審計單位有無明顯導致財務報表發生重大錯報的動機和風險。對于小型企業審計，注冊會計師應當特別關注經營風險對其重大錯報風險的影響，雖然二者既有聯系又相互區別，但注冊會計師了解被審計單位的經營風險有助于其識別財務報表重大錯報風險，經營風險可能對各類交易、賬戶余額以及列報認定層次或財務報表層次產生直接影響，比如行業不景氣時滯銷積壓的存貨存在減值的可能性，行業景氣時企業具有少計銷售收入、減少納稅的風險。
2. 小型企業審計的具體審計程序。
小型企業審計程序的設計應當在傳統審計程序設計的基礎上，更多地運用實質性分析程序和細節測試，并且針對小企業重大錯報風險領域，有針對性地設計審計程序(見下圖)。
四、結論
本文較為系統地總結了企業規模對審計風險的影響，對注冊會計師審計責任的影響，得出以下兩個結論： (1) 在注冊會計師嚴格按照審計準則執行審計業務時，小型企業相較于大型企業審計風險較低、審計責任較低、實施的審計程序較少，滿足企業規模大小、審計收費、審計風險、審計責任之間的均衡關系。 (2) 考慮到審計成本和審計失敗所擔負責任的不同，注冊會計師具有減少小型企業審計程序的動機，不能獲取足夠的審計證據發表恰當的審計意見。
筆者認為這并不意味著注冊會計師在審計小型企業時必須按照大型企業審計標準，對被審計單位實施全面的審計，而應該更有針對性地設計審計程序，從堅持可審計性的總體原則以及對某類交易、賬戶余額的重大錯報風險領域實施具體審計程序兩個方面提高執業水平。注冊會計師只有真正理解了企業規模與審計風險、審計程序之間的關系，才能在審計執業中有效區分大型企業和小型企業審計業務，有的放矢地設計審計計劃，降低審計風險。
參考文獻
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會計責任與審計責任論文范文第3篇
隨著我國社會主義市場經濟的發展與完善、我國經濟運行中的法律法規的逐漸出臺與完善, 注冊會計師在我國的經濟運行中發揮的作用也越來越重要, 其對維持我國經濟的穩定發展有著很大的影響。但是, 目前, 我國很多人對于注冊會計師審計制度不是很了解, 并且對于注冊會計師的法律責任也不是了解, 為了能夠更好的使注冊會計師維持經濟的運行, 必須要能夠明確注冊會計師的責任, 并且能夠了解其法律責任, 了解注冊會計師產生的原因, 以及相關的審計制度, 加強對注冊會計師審計制度以及注冊會計師法律責任關系的研究。
二、注冊會計師審計制度與注冊會計師的法律責任
(一) 注冊會計師的審計制度
注冊會計師的審計制度屬于一種內生的自我維護系統, 在市場經濟中, 對于企業的管理來說, 必須要有相關的機構對企業的管理者提供相應的會計信息鑒證, 因此, 注冊會計師行業自此誕生[1]。對于注冊會計師來說, 必須要能夠遵守行業的規定, 遵守相關的注冊會計師制度, 同時, 政府以及社會大眾也會對其進行約束以及監督。相關學者將注冊會計師審計制度進行歸納, 其主要內容分為以下六點:
1. 參與人, 這是注冊會計師的團體;
2. 消除資本市場的財務作弊現象;
3. 可以約束注冊會計師的一些列法律法規以及制度;
4. 相關的激勵機制, 審計收費以及非物質報酬;
5. 注冊會計師審計制度的約束機制, 主要是一些法律責任以及政府監管;
6. 審計的意見類型。
注冊會計師制度對于市場上的經濟活動有著普遍適用性, 可以處理一些市場上出現的問題。
(二) 注冊會計師法律責任含義
注冊會計師的法律責任主要是指注冊會計師在審計各大單位企業財務報表的過程中, 由于失誤出現的一些審計問題, 而這會最終導致企業在財務管理上出現問題, 從而造成很大的麻煩, 當這種情況發生時, 注冊會計師必須要承擔相關的法律責任。注冊會計師在財務審計中出現的風險主要有三種, 首先是審計中的固有風險, 這主要是來自于相關審計單位自身, 若是審計單位所提供的財務報表本身存在錯誤, 那么在審計中將會存在很大的風險, 要想很好的避免這種風險, 注冊會計師必須要不斷提高自身的業務素質水平, 對業務進行處理, 避免出現風險。其次, 是在審計過程中的控制風險, 這種風險主要是來自于審計單位自身的內部控制程度, 若是在審計單位的內部, 存在很大的控制漏洞, 那么將會對財務報表造成很大的影響, 使注冊會計師在審計工作時, 存在風險, 并且這些風險對于注冊會計師來說, 是無法控制的, 主要因為控制風險是獨立于審計過程之外的, 是相關單位在管理中出現的一些問題造成的, 要想很好的避免這種風險, 注冊會計師必須要能夠針對相關審計單位的內部控制水平, 對控制風險進行評估, 有計劃的避免這種風險。最后, 是在審計過程中存在的檢查風險, 檢查風險是注冊會計師產生法律責任的主要因素, 同時, 這也是注冊會計師能夠控制管理的一種風險, 注冊會計師在取得審計單位的財務報表之后, 需要其找到報表中存在的問題, 并且進行相應的處理[2]。
三、注冊會計師在審計中產生法律責任的主要原因
(一) 注冊會計師自身職業素質水平的影響
注冊會計師在審計過程中產生的法律責任, 很大一部分因素是受到自身的職業素質的影響, 若是注冊會計師的職業水平不高, 那么在審計過程中, 很容易出現一些失誤[3]。尤其是注冊會計師這種對經濟運行影響很大的職業, 其職業素質十分重要, 若是注冊會計師在審計過程中出現一些錯誤, 或是受到相關人士的賄賂而作弊以幫助其單位規避一些由審計工作帶來的經濟責任, 那么這種違法的行為必然會影響到我國市場經濟的穩定運行, 國家必然會追究違規操作者的法律責任。反之, 要想保持我國經濟運行的穩定可靠, 就需要注冊會計師正確的履行自身的職責, 提高自身的職業素質。
(二) 注冊會計師自身業務水平的影響
隨著經濟的發展, 注冊會計師在社會生活中的地位也逐漸升高, 人們更逐漸的加強了對注冊會計師的重視。注冊會計師是具備特殊職業能力的人, 必須要具有超強的判斷力。但是, 目前有一些注冊會計師的業務水平不夠, 職業能力比較差, 無法很好的對企業的財務狀況進行判斷, 在審計的過程中會出現法律問題, 對企業的發展造成很大的影響, 當此類事件發生時, 注冊會計師必須要承擔相應的法律責任。
(三) 注冊會計師行業之間的競爭激烈
注冊會計師行業之間的激烈競爭, 也會產生一些法律責任問題, 隨著我國市場經濟的不斷發展, 社會市場中各個行業之間的競爭也愈加激烈[4]。注冊會計師也是一樣, 為了能夠在市場中更好的發展生存, 很多的注冊會計師事務所為了提升自身的經濟效益, 會在審計的時間上做一些手腳。為了節省時間、提高效率, 許多律師事務所并沒有仔細的對審計單位送至注冊會計師事務所的財政報表進行仔細全面的審核, 而這極有可能造成審計結果問題、錯誤疊出問題的發生從而影響企業的發展、觸犯法律。另外, 有一些審計單位, 甚至會幫助一些審計單位隱瞞一些經濟事故, 從而對我國經濟穩定造成很嚴重的影響, 所以, 必須要對其追究法律責任。
(四) 注冊會計師事務所與被審計單位的地域關系
根據對我國近些年的一些案例進行分析, 最終發現了注冊會計師事務所與被審計單位的由于地域關系, 會出現一些法律責任。很多的注冊會計師事務所與本地的一些被審計單位之間存在著相互包庇、相互勾結的情況, 他們是一個統一的利益群體。在這樣的情況下, 審計工作并不能發揮相應的作用, 相關機構也沒有充足的證據與理由對其進行嚴厲的打擊, 最終產生很大的法律責任, 必須要用法律的手段來對其進行處理。
四、我國注冊會計師法律責任存在的問題以及建議
(一) 我國注冊會計師法律責任存在的問題
我國的注冊會計師在法律責任制中存在很大的問題, 我國的各種法律法規十分的混亂, 不夠完善, 有些法律中沒有對注冊會計師的責任進行相應的規定, 并且一些法律中的規定有很大的錯誤, 這種法律混亂不一的現象, 導致了注冊會計師在法律責任方面存在很大的沖突。其次, 我國還沒有建立起來完整的、具體的注冊會計師法律原則規范, 對注冊會計師的職業規范以及行為準則也沒有一個詳細的規定, 這樣使得在審計過程中具有很大的隨意性[5]。并且, 我國對于注冊會計師法律責任方面的判斷不相同, 沒有一個統一的標準。最后, 我國在注冊會計師法律責任方面的舉證責任不夠明確, 在我國的相關法規中, 對于注冊會計師法律責任的舉證責任沒有一個完善的規定, 引發了很大的爭議。
(二) 完善我國的注冊會計師法律責任的相關建議
要想使我國注冊會計師的法律責任制度更加完善, 首先, 必須要能夠制定相關的法律法規, 在制度上保證注冊會計師能夠充分的發揮其作用, 約束其行為。同時也要能夠對這一行業進行保護, 目前, 隨著經濟的發展, 注冊會計師行業也在迅速的發展, 在完善其法律法規的同時, 要能夠注重對其行業的保護, 使得注冊會計師承擔的法律責任能夠符合社會發展的腳步, 使得行業能夠穩定的發展。
其次, 要能夠改善我國的上市公司與注冊會計師審計兩者之間的關系, 完善企業的結構, 建立并完善內部的約束機制, 提高審計工作的獨立性。并且要能夠加強對注冊會計師的法制教育, 提高其法律意識, 當前我國的注冊會計師承擔法律責任, 很大一部分是注冊會計師自身的法律意識不高造成的。隨著注冊會計師行業的發展, 我國的市場經濟不斷的完善, 必須要能夠加強對注冊會計師行業的法制教育, 注冊會計師行業會影響著我國經濟的穩定運行, 因此, 必須要加強對其的法制教育。加大培訓的力度, 使得注冊會計師能夠在法律的規定下, 進行審計工作, 使其能夠在行政管理上傾向于市場經濟體制的法制意識。
最后, 要加強對注冊會計師行業內部的監督, 對其職業素質以及業務水平進行培養。每一個行業都有著相應的道德素質的要求, 目前我國很多注冊會計師在業務的處理上, 對于一些風險的控制不夠強, 主要是因為為職業素質水平不夠達標, 無法更好的進行審計工作。所以, 必須要能夠建立相應的培訓體系, 加強對注冊會計師自身職業素質的培訓, 增強其對事務的處理能力, 更好的進行風險的控制。另外, 要能夠加強對注冊會計師的監督力度, 并且要制定監督制度, 加強對注冊會計師的監督, 約束其行為, 正確地進行企業財務報表的審計工作。
五、結語
隨著我國市場經濟的發展, 注冊會計師在社會中的作用逐漸的顯露出來, 并且其地位也逐漸提高, 注冊會計師將會影響我國經濟的穩定運行。而注冊會計師的審計制度決定了注冊會計師的法律責任, 相關法律責任體系的建立, 必須要與審計制度相互適應, 保證其審計制度能夠發揮作用。并且, 對于注冊會計師來說, 必須要能夠對其進行培訓, 加強對其的職業素質的培養以及法律意識的教育, 建立相應的監督體系, 使其能夠在監督之下, 約束自身的行為, 從而促進審計工作的進行, 促進我國經濟的穩定發展。
摘要：隨著我國社會的發展與經濟水平的提高, 注冊會計師在社會中的地位逐漸受到重視, 其發揮的作用也越來越明顯, 注冊會計師承擔著重要的法律責任, 但是, 由于注冊會計師出現的時間比較短, 并且在很多的理論發展上還不夠完善, 國內外很多學者都進行了研究, 逐漸的完善注冊會計師的法律責任以及相應的制度。本文主要對我國的注冊會計師制度與注冊會計師的法律責任之間的關系進行了探討, 并闡述了其中的特點。
關鍵詞：注冊會計師制度,法律責任,特點,關系
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會計責任與審計責任論文范文第4篇
實際上很多時候對于同一個領域, 兩個不同的概念是從誤區的認識開始的, 會計責任和會計審計也是這樣, 會計信息編報不斷的更新, 并日益復雜, 以及會計信息常常失真。這將會直接導致會計報表的使用者產生一種與事實不相符的, 完全依賴注冊會計師的審計報告, 做出錯誤的判斷和決策。假設會計報表可能出現較大錯報或漏報, 在這樣的情況下, 注冊會計師卻沒有在審計時發現, 而原因不是注冊會計師本人, 但卻會直接給報表的使用者帶來損失。此時, 會計報表的使用者很有可能將會計責任與審計責任混為一談, 并根據自個的推論和分析擅自的認為審計過報表人 (也就是注冊會計師) 就是會計報表質量唯一保證人, 按照這個理論的推斷, 會計師報告人可以認為注冊會計師即要承擔會計責任的同時又要承擔審計責任, 這是目前存在較為嚴重認識誤區之一。
2 會計責任和審計責任的不同
2.1 會計責任和審計責任的本質不同
這是非常重要的一個層面的二個問題, 而要了解兩者的本質不同, 我們還是要從概念說起, 會計責任是被審計單位在經濟管理活動中, 為保證資產的安全完整和會計資料的真實可靠而應負的直接責任。請注意, 它是保證資料的真實可靠, 而審計責任是注冊會計師在經濟監督活動中, 或者在經濟行為中, 為發現被審計單位會計報表存在的重大錯誤或者做假, 以提高會計信息的質量, 負有的更高層次的責任, 這跟注冊會計師的規范審計是有必然因果關系。所以, 當我們在發現會計報表出現重大問題時, 是從這兩個方面進行追究, 一方面在追究被審計單位會計責任的同時, 另一方面要更加嚴格地追究作為高層次監督活動的審計責任。
2.2 會計責任和審計責任的內容不同
會計責任的內容主要包括:會計責任是對被審計單位而言的。根據《獨立審計準則》的規定, 被審計單位負有以下會計責任:建立和健全本單位的內部控制制度, 保護本單位的資產安全和完整;保證提交審計的會計資料真實、合法和完整。被審計單位的會計責任應寫入審計業務約定書中, 以示負責;而審計責任的內容主要包括:注冊會計師出具的審計報告應該如實反映審計范圍, 明確審計的內容和過程, 并有充分的審計依據和已實施的審計程序, 并應給予發表的審計意見、通審計意見來明確了解過程, 通過審計報告的編制和出具必須符合《注冊會計師法》的獨立審計準則的規定, 特別是對會計報表上能否達到的總體的合理性、合法性以及所列金額的真實性、資料的完整性、以及所有權、估價、分類、交易截止時間等內容, 同時報表所披露的公允性進行評價和判斷。從以上內容可以分析得出, 審計責任主要是對被審計單位履行會計責任的情況進行評價。是平等于會計責任的一種法律責任, 在司法中不能被忽略的相同責任。
2.3 會計責任和審計責任的主體不同
主體上因為涉及到會計責任的承擔者、會計責任和審計責任的追究而在這些承擔追究的過程中主體在不停的變化, 而會計責任的追究一般是財稅部門;而有權追究會計責任的部門包括:財政部門、稅務部門、審計部有權追究審計責任的部門包括:省級以上財政部門、省級以上注冊會計師協會、中國證券管理委員會、司法部門和相關部門以及企業的其他利益相關者。從以上可以明確有看出, 會計責任和審計責任是有著許多不同之處的。
3 清晰界定會計責任和審計責任兩者具有的重要法律價值
3.1 責任意識
由于責任意識的淡薄, 有許多注冊會計師在審計的過程中未嚴格遵照《獨立審計準則》和《注冊會計師法》的要求執行。太多的案例可以說明, 由于審計者自身的原因或者大意, 以及責任心不強, 最終出現的司法糾紛。
3.2 必須在法律上界定兩者的關系和司法的獨立性
筆者認為, 一定要在司法實踐中強化獨立審計的概念, 這種獨立性至少不能形成一種利益關系圈, 形同虛設。也就是說政府在行政上不能去干預, 要按市場規律辦事。從目前的情況來看, 注冊會計師和會計師事務所難以實現真正的獨立, 也很難打破行業和地區壟斷。這是造成實務中會計責任、審計責任界定不清的一個很重要的因素。所以一定要通過完善立法來確認兩者的關系, 從而在實務上具有獨立性, 形成有法可依, 有法必依的良性循環。
3.3 加強會計責任和審計責任的合法性
從當前的審計實務過程中, 我們一般都會選擇監定審計業務約定書和實行會計資料承諾制這兩種比較可行的方法, 而如何把這種過程進行合法的認定, 筆者認為非常重要。兩者其實有著本質的區別, 但是為何在實務中我們還是比較容易混淆呢?沒有規矩不成方圓, 所以我們要通過立法, 對過程進行監督和管理, 當然我們可以通過強化比較企業內部會計監督和加強社會監控力量, 建立健全良好的企業內部控制制度和會計師事務所的質量控制制度, 來進一步的提高和完善會計工作和審計工作質量和有效性。
4 結束語
通過會計責任和審計的責任比較, 我們發現了兩者之間的不同, 實際上造成這種狀況的因素是多方面的, 有人為的因素, 也有體制的因素, 更有立法的因素, 那么這就告訴我們比較的目的, 不僅僅是發現不同, 而是要從根本上去區別兩者的不同。
摘要：隨著市場經濟的高速發展, 會計對于經濟的監督管理功能變得尤為突出, 同時隨著會計立法工作的進一步完善, 會計責任也提升到了法律的范疇。審計是監督管理的手段, 它是對市場經濟秩序和行為是有制約和控制作用的。會計責任和審計責任都是屬于審計內容, 兩者之間由于一些認識上的原因, 還存在界定不清的問題。那么如何對會計責任和審計責任進行科學的、合理的界定呢, 這對于強化和提高會計核算是一種不可或缺的重要依據。注冊會計師的不斷發展是司法完善的必然產物, 而對會計責任與審計責任兩者之間進行比較我們可以認清兩者間各自的責任范圍, 重點是發揮審計在社會主義市場經濟管理中的作用和價值, 我想如何更好的引導和完善會計市場經濟的發展, 具有舉足輕重的作用。
會計責任與審計責任論文范文第5篇
近年來我國在環境治理方面取得巨大成就，積極解決空氣和水污染、垃圾堆積、荒漠化等環境問題，很多城市的空氣質量有明顯好轉。由于一些企業片面最求利益最大化而不重視環境保護和資源有效利用，導致如今環境治理任務艱巨。為了促進綠色發展，走可持續發展道路，在我國推行環境審計勢在必行，讓政府、企業、個人成為環境保護和資源保護的積極參與者，建立健全我國環境審計體系，本文主要總結國內外企業內部環境審計文獻并進行綜評。
國內研究綜述
自保護環境提上日程，綠色發展等理念興起，人們不斷地深化思考環境問題、生態問題，各界學者專家不斷探尋綠色發展的模式和路徑，由此環境審計應運而生。
杜愛文是國內較早研究環境審計的學者，他認為環境審計的概念通俗來講，就是一種審計活動。審計主體為國家審計機關、企業審計部門、第三方審計組織；審計客體為政府部門、事業單位、社會團體、企業等；審計內容為經濟活動對環境的影響；審計方法為監督、評價和鑒證；審計目的是為了使被審計者的行為符合綠色發展的目標。
由于目前我國主要是由政府審計部門實施環境審計，企業內部審計部門和社會第三方審計機構無法針對所有對象進行環境審計。同時企業的環境審計部門和民間環境審計組織的出現、壯大，也促進我國對環境審計的不斷研究和發展，堅持走綠色發展道路。
我國企業出現環境問題時，企業管理層是知道這些問題的，但未能設置環境審計部門嚴格執行其監督部門的職能，企業未能真正注重環境保護。例如，我國大部分的重工業企業和化學工業企業都沒有安裝完備的凈化設施，甚至很多情況下是直接排放污水和廢氣，對于地區的空氣、水資源和土壤造成了極其嚴重的污染，而這些自然資源的污染需要耗費相當長的時間和龐大的資金才能恢復。
國外研究現狀綜述
國外環境審計的發展比我國早，在20世紀60年代，美國就已經頒布了環境保護方面的法律條文，如美國的國家標準就已經對環境審計的定義、審計內容、審計方法、法律制度等有所明確，使得美國企業內部環境審計有法可依，有據可審?，F如今美國的企業內部環境審計蓬勃發展，如由財務審計逐漸向合規性審計和績效審計變化，更加注重項目實施過程中使用環境資金的合理性，注重設備、技術投入的經濟性及效率性。同時，美國還高度重視環境審計人員的培養和管理，比如美國的自然資源利用與環境保護司所聘請的專家具有法律、工商管理、統計、計算機、工程學等知識背景，這可以促使政府的環境審計一直在與時俱進。
加拿大構建了系統的“環境公民訴訟制度”，企業在生產經營過程中必須要注意公眾的監督與問責，環境保護項目中需要注重公民的參與，若公民發現加拿大企業在生態環境方面的不保護行為或破壞行為，每位公民均有權向法院提起環境行政訴訟，即對企業進行生態問責，政府將會進行嚴厲的處罰。加拿大的企業因為有較為完善的環境保護法的制約和嚴格的政府、公眾監督，自身的內部環境審計責任規定清晰且落實到位，而且加拿大提高公民的生態問責意識與權力，拓寬社會公眾參與問責的途徑，同時充分發揮新聞媒體作為“第四種權力”的監督問責功能，促進了企業內部環境審計的發展。
國內外研究述評
結合國內外對于企業內部環境審計研究程度和側重點的比較，總結出以下差異：
環境審計相關理念不統一?；仡檱鴥韧馄髽I內部環境審計的研究成果，我國學者對企業內部環境審計的主體、內容、客體、方法等仍然存在爭議，需要進一步研究和統一。由于我國企業面對的環境問題種類繁多，且尚未出現有效的解決措施，專家研究企業內部環境審計的目的和研究方法等方面仍存在不同，導致直至目前我國學者對很多企業環境審計的表現出的問題及成因難以形成共識，這必定會阻礙環境審計實務的發展。此外我國大多數學者只將企業內部環境審計理論作為一個整體，未注重環境審計的各個組成要素的獨立性，也未注重各個要素之間的關聯性，這樣就可能造成各個理論要素之間的不協調，甚至產生矛盾。
不能照搬國外的經驗。企業環境審計產生的問題紛繁復雜，各國對企業內部環境審計的開展程度和研究水平是存在差異的，且影響企業內部環境審計發展的內外部因素也各不相同。因此，研究時必須聯系我國實際環境和情況，完全通用的解決企業內部環境審計問題的措施是不存在的。因為目前國內的部分學者在進行企業內部環境審計研究時，總是習慣先尋找國外是否有相同情況或類似問題的研究報告，最終提出的建議直接照搬國外成熟經驗的比較多，很少將企業內部環境審計真正聯系我國當前的現實狀況和政策背景，不能直接拿國外成熟的制度和規范在國內運用，因為國外的不一定符合我國的實際情況。
理論和實踐未能結合。國內環境審計研究仍偏重于基本理論的研究，未能讓理論和實務相結合。我國學者往往忽視企業審計部門的主觀能動作用，僅僅是研究外部法律依據、會計制度等，未能直接對企業內部環境審計面臨的問題提出直接有效的對策，這樣形成的理論不具備實用性、可行性和可操性。
我國要學習借鑒國外的經驗，加快我國企業內部環境審計發展的步伐，總結出以下對策：
我國要加快建立、完善環境審計相關法規、制度。作者建議，政府首先要將環境審計歸入綠色發展的環境保護工作中，建議政府通過立法明確環境審計制度規范，明確環境審計范圍、目標和內容。其次政府的審計部門和環保部門應指導并監督企業環境審計部門，要求企業嚴格遵守環境審計標準，這樣有利于提高環境審計效率。
加大環境審計力度。一方面企業雖設立了企業環境審計部門，但并未執行其監督職能；另一方面企業也沒有重視環境審計部門得出的結論，不對自身的違規違法行為進行改正。所以應重視環境審計的結果，政府要運用監督執法能力，嚴懲污染和破壞環境的行為。作者建議，企業要強化環境審計部門的職能，加強對企業經營活動各環節的監督，提高企業對環境保護法的遵守能力。
培育環境審計人才。我國可以借鑒美國、加拿大等國家企業環境審計的經驗，不僅學校要在多種專業中開設具有針對性的環境審計課程，而且企業在招錄環境審計部門職員時，不應局限于審計和環境的專業人才，還應考慮計算機、法律、工程等涉及各個專業的人才。作者建議，我國企業要吸收多種專業職員，廣納人才，為環境審計提供充足的智力與能力的支持和保障，拓寬環境審計運用范圍，堅持綠色發展。
拓寬監督者范圍。我國可以學習加拿大，發展生態問責制，注重公眾對違法者的監督與問責，構建系統的環境公民訴訟制度。政府制定完善的環境保護法，企業是否遵守、遵守程度的高低，這些都需要監督。作者建議，讓大眾參與到監督中，拓寬反映渠道，讓民眾對企業進行監督，企業內部環境審計部門獲得政府和大眾的反饋，可以及時地讓企業改正其錯誤和不足。
（長春理工大學）
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會計責任與審計責任論文范文第6篇
1. 注冊會計師。
是指取得注冊會計師證書并在會計師事務所執業的人員, 工作上主要指的是涉及社會審計、中介審計、獨立審計的專業人士。其執業范圍包括審查企業會計報表, 出具審計報告;驗證企業資本, 出具驗資報告;辦理企業合并、分立、清算事宜中的審計業務, 出具有關報告;法律、行政法規規定的其他審計業務;會計咨詢、服務業務。
2. 審計責任。
審計責任是注冊會計師執行審計業務、出具審計報告所應負的責任, 包括注冊會計師的審計法律責任和審計職業責任。法律責任是指注冊會計師出現工作失誤或欺詐時, 在法律上應承擔的責任;職業責任是指注冊會計師在承辦審計業務時應履行的義務和職責。法律責任和職業責任是審計責任的兩個方面, 兩者是互相補充、緊密相連的, 法律責任一般建立在職業責任基礎上, 即注冊會計師首先應當違反了職責, 并給相關利益人造成了經濟損失, 才有承擔法律責任的可能。
二、審計責任研究
1. 目的和意義。
引例:2001年8月, 上市公司銀廣夏造假事件曝光。之后, 作為審計其財務報表的深圳中天勤會計師事務所也隨之崩塌。有關部門隨即對銀廣夏案展開調查。2002年2月, 中國財政部做出有關中天勤的行政處罰決定, 認定中天勤存在重大審計過失, 正式吊銷中天勤執業資格及兩位會計師的會計從業執照。該處罰決定指出, 中天勤未能發現銀廣夏的嚴重財務問題, 損害了廣大投資者的合法權益和證券市場“三公”原則, 違反了注冊會計師法、獨立審計準則等有關法律法規和制度規范。
從上述例子可以看出, 注冊會計師違反審計原則, 主觀懈怠, 專業素質不過關會給各方帶來危害, 甚至威脅我們社會主義市場經濟的穩定與和諧, 因此, 研究注冊會計師的審計責任便具有十分重要的意義。
首先, 它能促使注冊會計師們遵守職業道德, 強化法律意識, 提高專業素養, 在社會公眾面前樹立起良好的職業形象和職業信譽, 實現自我的人生價值。而不會像中天勤會計師事務所一樣, 由于重大審計過失而頃刻崩塌。
其次, 研究注冊會計師的審計責任能促進注冊會計師制度的完善, 維護整個社會的利益。自從改革開放以來, 我國的經濟就迅猛發展, 特別是加入WTO之后, 更是為注冊會計師的發展提供了廣闊的舞臺, 因此, 該行業與經濟的聯系越來越密切。所以, 他們在工作中是否存在重大失誤, 故意欺詐等行為便會與社會公眾、投資者、被審計單位的利益密切相關。如上例中, 由于中天勤的失誤給社會公眾帶來了傷害, 也影響了經濟的健康發展。
2. 條件。
我國相關法律法規的補充和完善為研究注冊會計師的審計責任提供了肥沃的土壤。特別是新的企業會計準則核心審計準則的頒布給了研究者全新的視角。
另外, 我國注冊會計師行業在不斷發展中已經積累了理論和實踐的經驗, 同時在國際化的潮流中不斷借鑒國外先進的經驗。
三、承擔審計法律責任的原因
1. 外部原因。
(1) 審計期望差距。隨著經濟的發展, 注冊會計師的作用和社會地位不斷提高, 市場的成熟使得信息鑒證的重要性增加, 隨之而來的是公眾對注冊會計師的期望越來越大。審計期望差距指的是社會公眾對審計應起作用和審計人員行為結果的理解與審計職業界自身對審計業績看法之間的差距。這種差距的存在使得審計界和社會公眾溝通存在目標上的差異, 容易引起糾紛。社會公眾往往會認為, 注冊會計師既然審查公司的財務會計報告和其他財務狀況就應該不出一點差錯, 哪怕錯誤不是由他們的主觀原因, 而是由于一些復雜的因素如審計體制的局限等等而引起的, 公眾也會怪罪到他們頭上, 從而引起一些令人頭疼的訴訟案。 (2) 市場環境的復雜性。隨著技術的日新月異和認識的不斷深化, 我國的經濟金融市場日趨復雜化, 金融衍生工具不斷增加的同時也改變了傳統的交易模式, 市場對注會行業需求與日俱增的同時, 也對審計水平提出了新的挑戰, 審計工作復雜而難度加深。再加上, 由于市場多變而使得企業經營風險增加, 有些客戶會利用技術進行造假, 如編制虛假財務會計報表, 提供不實財務信息, 直接挑戰注冊會計師的審計業務水平與道德底線。 (3) 法律法規的不完善。一方面, 由于會計審計的相關規范不完善, 導致弄虛作假滋生。另一方面, 會計界與法律界的矛盾是一個不容忽視的重點。在會計界認為, 注冊會計師審計只要遵守了審計原則, 一切按法定審計程序來辦便可。但法律界卻更為關注審計的結果, 如果審計結果不合法, 那他們就認定這種審計是不合法的。真是由于這種矛盾的存在, 各種相關法律司法解釋也不一致, 造成了法律的不適用性, 導致對于審計責任的界定產生了分歧。另外, 對于審計執法沒有十分嚴厲的制度來約束, 導致了審計法律責任的產生。
2. 內部原因。
(1) 注冊會計師自身。 (1) 道德風險。注冊會計師首先是“經濟人”, 擁有自利的行為動機, 往往會選擇自身利益的最大化。然而注冊會計師又不同于一般意義上的“經濟人”, 因為他們面對的是社會公眾, 他們的行為要對社會公眾負責。因此, 注冊會計師又具有社會人的特征, 所以會出現其職業利益與社會責任的沖突。一旦注冊會計師們不能控制自己的欲望, 被高薪報酬所誘惑, 那么腐敗與造假便產生了, 在利益面前, 社會責任便被拋諸腦后了。 (2) 專業素質。注冊會計師行業本身就是一個技術含量高, 難度復雜的行業, 再加上為了適應市場的多變, 近年來, 業務范圍不斷拓寬, 并且會計電算化也不斷普及, 這就對審計人員的業務操作水平提出了挑戰。如今, 一些注冊會計師自身的業務水平與專業素質都達不到要求, 在實際操作中難以發現錯誤, 導致審計水平總體不高, 一不小心就容易出現重大審計失誤, 造成重創。 (2) 審計委托模式的弊端?，F行審計委托制度規定由所有者作為審計委托人, 目的是為了防范管理者操縱審計意見而導致審計人與被審計人的合謀。這一審計委托模式基于的假設是所有者利益一致, 并且不存在從虛假會計信息中獲利的可能, 從而不存在破壞審計獨立性的動機。但我國的現狀并非如此理想, 在我國的股份制企業中, 不同類型的股東在利益上往往是不同的, 因此利己主義的思想也就造成了相互的打擊, 而造假就成了其中一種常用的手段。所以, 現行審計委托模式所基于的假設未必成立。
四、我國注冊會計師審計責任的應對措施
由于審計責任的兩種不同分類, 應對措施應分兩方面進行。一方面, 要有效規避審計法律責任, 這是整個注冊會計師行業不容忽視的重點;另一方面, 也要勇于承擔審計職業責任, 這是注冊會計師愛崗敬業的集中體現。
1. 法律環境。
(1) 完善法律體系。完善注冊會計師法、證券法、公司法、合同法等相關法律, 使得注冊會計師審計有法可依, 緩和會計界與法律界的矛盾。重點要確立獨立審計準則的法律地位, 使得相關法律形成一套系統完整, 重點突出的法律體系。 (2) 加強行業監管。一般來說, 中國政府對注冊會計師行業的監管是通過中國注冊會計師協會來進行的, 但這是遠遠不夠的, 力度也不嚴, 還應該組織專門的機構來對注冊會計師審計進行管理, 做到執法必嚴。
2. 注冊會計師的自身建設。
(1) 注冊會計師。首先, 自身要加強職業道德建設, 提高風險意識, 秉著良心做事, 在為人民服務的過程中實現自己的人生價值, 而不要在高薪報酬的誘惑下迷失了自我, 陷入萬劫不復的境地。其次, 注冊會計師要提高審計專業水平以適應市場的多樣化需求。同時, 要確立終身學習的意識, 通過不斷地學習來接納新事物, 總結得失, 這樣才能使自己始終處于不被淘汰的境地。 (2) 會計師事務所。要站在更高的戰略角度, 從自身的實際出發, 加強內部審計控制, 提高風險防范, 遵守行業準則, 在社會公眾心中樹立一個良好的形象。同時注重培養優秀人才, 走多元化發展道路, 形成自己的競爭優勢。 (3) 注冊會計師行業。要加強與社會各界的溝通:首先, 注冊會計師行業要做好行業宣傳, 讓更多的人了解其工作和責任, 縮小審計期望差距, 形成恰當的公眾期望;其次, 要加強與國家有關部門的溝通, 了解與審計有關的各項規章制度, 盡量縮小與法律界的沖突, 取得國家法律部門的理解, 創造一個公正合理的執業環境。
完善現行審計模式, 審計委托制度, 確保獨立審計名副其實, 營造一個公開透明的審計環境。
五、結語
我國的注冊會計師行業起步較晚, 各項規章制度也處于完善階段。面對著復雜的法律與經濟環境, 注冊會計師只有清醒地認識到自身存在的不足, 努力改正, 才能戰勝挑戰, 迎來一片新的天地!
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