內部控制環境范文第1篇
關鍵詞：內部控制,管理活動,會計信息質量
一、內部控制的發展階段及其現狀
內部控制的理論與實踐的發展經歷了一個漫長的時期, 大體上可以分為三個階段。第一個階段是內部控制的雛形——內部牽制。第二階段是內部控制的初步形成——以職務分離、帳戶核對為主要內容的內部牽制, 逐漸演變成由組織結構、職務分離、業務程序、處理手續等因素構成的控制系統。第三階段:成熟期——內部控制結構。
現在我國對內部控制結構的描述與內部控制整體框架的構成要素有差異, 后者更強調了管理方面的內部控制, 而更少地局限于會計, 這也是內部控制概念越來越廣, 涵蓋的內容越來越多的具體體現。因為現代企業的運營方式和運做環境都發生了極大的改變, 財務系統的內部控制和管理的內部控制之間已經相互交織, 內部控制就不應該停留在會計系統的內部控制層面上, 而應該把兩者相結合。同時因為中國已加入W T O, 為了與世界接軌, 在理論和實務上都應該做適當的調整, 因此對于內部控制的理論體系和實際操作都應該在借鑒先進理論和實務操作的基礎上, 結合我國的實際情況做出適當的調整。
二、我國上市公司控制環境中存在的缺陷。
1、企業核心人員的個別屬性和所處的工作環境
隨著知識經濟時代的到來, 信息變得越來越重要, 而作為信息的接受者、傳遞者和使用者無疑也變得越來越重要。要深入探討目前上市公司核心人員的個別屬性, 需要引入經濟學中對人的行為的研究。經濟制度建立在人的心理基礎之上, 任何行為都需要不斷的被激勵, 這種激勵可以是物質的獎勵, 他人的認可, 也可以是自我的認可。重要的是一個人必須感到其努力能帶來自身福利的變化。為了激勵行為者, 必須讓其能夠獲得自身的勞動成果, 這是市場經濟理念的一個基本點。但是由于激勵與約束的扭曲, 使得上市公司的核心人員利用虛假的會計信息在股市上“圈錢”, 謀求自身利益的最大化。
2、經營管理的觀念、方式和風格
管理當局在建立一個有利的控制環境中起著關鍵性的作用。經營管理的觀念、方式和風格, 可能會極大地影響控制環境。在不考慮其他控制環境因素的情況下, 如果管理當局是受某一個人或幾個人支配, 那么多方的影響可能會增大。目前上市公司中內部人控制現象嚴重, 而作為能夠控制公司的大股東或者是內部人在缺乏相應的約束下, 更容易出現不利于公司長遠發展而利于自身利益增長的短期行為。著名經濟學家吳敬蓮曾經說過中國的股市是個大賭場, 這很貼切的描述了中國股市的現狀。大股東與中小股東之間存在著嚴重的信息不對稱, 大股東利用這種信息不對稱來制造虛假的會計信息來抬高股價, 不斷從股市上獲取巨額資金, 最后受損失的只能是中小股東。
3、外部影響
外部影響的因素較多, 最直接的外部影響來自于有關管理機構實施的監督及提出的要求, 這種要求有利于提高企業的控制意識。對上市公司而言, 其接受的直接管理機構的檢查來自于中國證監會和注冊會計師事務所等中介機構。
中國證監會在監管的過程中和注冊會計師事務所在審計過程中都處于一個兩難的境地, 這一行業競爭激烈, 如果注冊會計師事務所只是一味地堅持公正、獨立的立場來出具審計報告, 可能上市公司都不會請這樣的事務所為其出具審計報告。在這種狀況下, 中國證監會和中介機構都沒有形成完全拒絕虛假會計信息的機制, 這在一定程度上就削弱了企業的控制意識。
三、強化外部控制機制, 優化內部控制環境
1、進一步完善競爭機制, 轉變管理思想和經營方式
進一步把企業推入市場, 完全依市場運作規律對企業進行優勝劣汰, 以促使企業高層管理人員轉變過時的管理思想和經營方式, 使企業完全從政企不分、黨企不分的模式中走出來。
(l) 逐步培養經理人市場, 發揮經理人市場競爭的激勵與制約作用。經理應該嚴格遵守董事會的決議, 以公司利益最大化為行為基本準則。經理不得擔任與本公司存在競爭關系的其他公司的董事。監事, 不得領取除董事會規定的薪酬以外的其他報酬, 不得奢侈浪費。經理的報酬要反映經理人的市場價格, 要與績效掛鉤。采取股票期權激勵機制的, 要建立公正、公開、透明的程序和標準, 并經股東大會或董事會批準。同時, 股票期權計劃的履行要建立在嚴格的制度監督之下。
(2) 進一步完善資本市場, 發展公司間的并購, 出臺有關法規, 鼓勵涉及上市公司的并購行為。若公司出現經營狀況不佳, 或被發現財務信息披露虛假, 則可能陷入被收購的境地。這將對企業高層管理人員形成一種壓力, 促使其轉變管理思想和經營方式, 加強內部控制與內部管理, 提高企業經營效率與效益, 實現企業的經營目標, 完成受托經營責任。
2、強化股東的監督機制, 充分發揮公司治理結構的功能
在所有權與經營權相分離的現代企業制度下, 所有者股東以股東會的形式行使所有者職權, 股東會又選舉董事會, 并賦予其對公司的經營計劃和投資方案進行決定, 并負責聘任和解聘公司經理等職權。強化所有者的監督機制, 最關鍵的是要強化董事會對企業高層管理人員的監督機制?？梢圆扇〉拇胧┦墙⒑屯晟篇毩⒍轮? 獨立董事又稱外部獨立董事或獨立非執行董事, 他們與公司沒有任何可能影響其對公司決策和事務行使獨立判斷的關系, 也不受其他董事的控制和影響, 從而能對內部人和關聯交易進行有效的監督, 加強對企業高層管理人員的約束力度。
3、強化責任意識, 加大執法力度
當前中國的情況不是無法可依, 而是有法不依。執法不嚴、違法不究。在我國《公司法》中 (以股份有限公司為例) 明確規定“股份有限公司的組織機構由股東大會、董事會、經理和監事會組成”;股東大會的職權有“選舉和更換董事, 并決定有關董事的報酬事項”、“決定公司的經營方針和投資計劃”;董事會的職權有“聘任或解聘公司經理 (總經理……”;監事會的職權有“檢查公司財務, 對董事、經理執行公司職務時違反法律、法規或者公司章程的行為進行監督”等。董事會對一個公司負有重要的受托管理責任。如在董事會里成立一個有效的審計委員會, 有利于公司保持良好的內部控制。董事會監督企業的各種經營活動, 而審計委員會則監督會計報表。審計委員會除了協助董事會履行其職責外, 還有助于保證董事會與公司外部及內部審計人員之間的直接溝通。
4、發揮內部審計和社會審計作用, 對內部控制實施強制性審計
社會審計是指會計師事務所等社會中介機構對企業的經濟活動所進行的審計。在進行社會審計時, 可以借鑒美國等西方國家對內部控制審計的一些做法, 要求企業對外界公眾出具內部控制報告, 并要求注冊會計師對其進行審計, 出具審計報告。這就加重了企業管理當局和注冊會計師的責任, 既可以降低企業的營運風險, 提高企業經營效益進而保護投資者的權益, 同時又提高了企業對外出具的財務報告及其他披露信息的可靠性, 增加證券市場及其他資本市場的透明度和有效性。
我國上市公司有很大一部分是原來的國有企業改制上市的, 因此在人員的聘用上或多或少都帶有國有企業的色彩, 同時也沒有完全建立適合本企業的人力資源流轉機制, 加上外部的勞動力市場存在的約束不力, 雇員極有可能產生短期行為。
5、加重制造虛假會計信息上市公司的處罰力度
加大對會計師事務所的處罰力度, 使得注冊會計師更為謹慎持業, 保持其持業的規范性和獨立性, 形成一種拒絕虛假會計信息的機制。盡管《公司法》中規定“對財務會計報告作虛假記載”的, “由國務院證券管理部門決定暫停其股票上市”的規定, 但從迄今為止尚無公司因此而被暫停上市的現狀看, 似乎并無一家公司有“對財務會計報告作虛假記載”的行為。這也說明了盡管有相關法律的規定, 但是卻不能依法辦理, 在一定程度上仍然是人治而不是法治, 一個無法得到執行的制度, 就不具備基本的約束力。
從對一系列會計信息造假案的處理中, 我們不難看出, 不管是對上市公司還是對中介機構, 處罰力度都在逐漸增大, 當然漸進式的改革是不可能一蹴而就的, 制度也是在不斷的實踐中完善起來的, 隨著各個方面運做的規范, 良好的內部控制環境也就隨之形成了。
參考文獻
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內部控制環境范文第2篇
【關鍵詞】三鹿事件; 內部控制; 控制環境
根據COSO報告對控制環境的描述，企業內部控制劃分為五個層面——控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督。內部控制環境包括企業人員的個人誠信、道德價值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會與稽核委員會、管理層的經營理念與營運風格、組織結構、職責劃分和人力資源的政策與程序、組織的風險意識和風險管理理念。因此，控制環境是一種氛圍，能夠影響到企業內部控制的貫徹執行以及企業經營目標及整體戰略目標的實現，如果沒有有效的控制環境，其他控制要素無論質量如何，都不可能形成有效的內部控制。
企業控制環境可以分為三類因素：第一，管理因素，包括公司治理、內部監督和內部審計。第二，組織因素，包括組織結構、企業文化和風險預警。第三，人的因素，包括人力資源政策和管理者素質。本文以三鹿事件為例，從這三個角度透視企業內部控制環境，同時提出有針對性的改進意見。
一、三鹿事件
三鹿集團全稱石家莊三鹿集團股份有限公司，是集奶牛飼養、乳品加工、科研開發為一體的大型企業集團，連續6年入選中國企業500強。20世紀90年代初，該公司開創了“奶牛+農戶”飼養管理模式，曾為三鹿確立了為同行所效仿的奶源優勢。2007年，集團實現銷售收入100.16億元，同比增長15.3%。但是這種高增長背后隱藏的內部控制及其環境問題卻被嚴重忽視。從2008年3月份起，三鹿就陸續接到一些患泌尿系統結石病兒童家長的投訴，一些媒體也開始以“某品牌”影射三鹿，但是三鹿并未就此引起足夠重視，加強企業內部控制，導致事態日益惡化。據估計，9.02億元的巨額醫療費和賠款已經造成三鹿集團嚴重資不抵債。2008年12月25日，石家莊市委、市政府發布三鹿破產消息，破產裁定書已送達石家莊三鹿集團有限公司，一個曾經作為奶業龍頭的企業一夜之間消失。究其原因，企業內部控制環境不佳是主要原因之一。
二、管理因素
(一)公司治理與“內部人控制”現象
公司治理結構旨在形成科學有效的職責分工和制衡機制。公司治理不健全，公司必然缺乏一套有效的監督機制，無論設計多么完美的內部控制制度都會流于形式，難以達到既定的效果。因此，只有在良好的公司治理環境中，內部控制系統才能真正地發揮作用。三鹿集團的大股東是石家莊乳業有限公司，該公司96%左右的股份由900多名老職工擁有。三鹿集團的第二大股東是新西蘭恒天然集團，持有三鹿集團43%的股權。董事長兼總經理田文華自1987年到2008年任職長達21年?？梢?，該公司股權相當分散，董事長與總經理之間的制衡關系無從談起，“內部人控制”現象不言而喻，治理機構的制衡機制失效，這為“毒奶粉事件”埋下了治理隱患，這種不良的內部控制環境成了管理層道德缺失的溫床。
(二)內部監督流于形式
內部監督可以保證內部控制制度持續有效的運作。監督的過程，是由適當的人在適當的時間，評估控制的設計和運行，并采取必要的行動，不論是經營層或是其他控制人員，只要發現內部控制的缺陷，都應當及時地向適當的管理層報告，并使其得到果斷處理。三鹿集團內部質量監督的具體做法是在養殖區建立技術服務站，派出駐站員，監督檢查飼養環境、擠奶設施衛生、擠奶工藝程序的落實。駐站員作為內部監督的手段是內部控制中至關重要的一環。然而，實際執行過程中，駐站員監督檢查等并沒有嚴格實施，在原奶進入三鹿集團的生產企業之前，缺乏對奶站經營者的有效監督。
(三)風險預警缺失
風險管理和控制是企業內控的基本要求。建立風險預警機制既是現代企業內部控制的重要組成內容，更是企業風險管理的基礎。企業的產業鏈越長，風險點就越多。對食品行業而言，質量監控無疑是風險控制的關鍵。通過預警系統，企業一旦有風險的苗頭出現，即可進行防堵，把風險消滅在萌芽狀態，以避免或減弱對企業的破壞程度。2008年6月28日，財政部等5部委聯合發布的《企業內部控制基本規范》第37條規定：“企業應當建立重大風險預警機制和突發事件應急處理機制，明確風險預警標準，對可能發生的重大風險或突發事件，制定應急預案、明確責任人員、規范處置程序，確保突發事件得到及時妥善處理”?？杀氖?，風險控制不到位正是壓倒三鹿集團的最后一根稻草，從2008年3月份起，三鹿應對危機的方式是“推、拖、瞞”，導致事態日益惡化。
三、組織因素
(一)組織結構與盲目擴張
內部控制來自組織內部，適應不斷變化的外部環境和組織變化是內部控制發展的主線。組織嬗變是內部控制的發展誘因，它推動內部控制不斷發展和完善。由于三鹿集團有牌子而缺乏奶源、一些地方小乳品廠有奶源而缺乏品牌，因此集團在內部開創“牌子和奶源”結合的發展模式。沿著這種模式，三鹿集團以產權為紐帶，以品牌為旗幟，相繼兼并了山東、河北、陜西、河南、甘肅等省瀕臨破產的30多家中小企業，使得三鹿的組織結構發生了很大變化。例如，行唐三鹿乳業有限公司由三鹿集團控股51%，另外49%的股權由行唐縣政府控制。本質上，這種兼并在一定程度上壯大了企業規模，擴大了市場份額，有利于三鹿集團的發展，然而，在被三鹿集團兼并之后，沒增添任何新設備和資金，開動老機器就開始生產奶粉，廠區內景象破舊不堪。三鹿集團旗下類似這樣的分公司或子公司比比皆是。這種擴張導致了資金投入跟不上、機器設備及內部管理跟不上的現實，埋下了諸多安全隱患。
(二)企業文化與“責任做秀”
企業文化是現存的一種無形力量，是一個企業在長期經營實踐中所凝結起來的一種文化氛圍、企業價值觀、企業精神、經營境界和廣大員工所認同的道德規范和行為方式。企業文化的發展能夠促進內部控制的不斷發展、成熟，優秀的企業文化可以從根本上改善企業的控制環境。比如，企業通過建立符合單位自身情況的道德規范和行為準則，樹立全體員工的是非判斷標準，形成正式的書面文件，向員工傳遞單位對其責任、誠實性、道德觀的期望。同時高層管理者更要應注意自己的言行，起到表率作用，引導員工做道德范圍內的事。三鹿集團曾宣稱其企業文化的靈魂是為提高大眾的營養健康水平而不懈地進取。其宣傳資料顯示，三鹿集團多年來以履行社會責任為己任：飼養奶牛80萬頭，帶領8萬多戶農民脫貧致富，吸納5萬下崗職工和80多萬農村剩余勞動力;扶持農民養牛、抗洪救災、抗擊“非典”、老區扶貧、扶殘助教、捐助多胞胎家庭等捐資捐物，贏得了社會各界的廣泛贊譽;企業先后榮獲全國“五一”勞動獎狀、全國輕工業十佳企業、全國質量管理先進企業等省以上榮譽稱號200余項。三鹿集團所履行的社會責任和取得的各種榮譽無可厚非。但是，企業社會責任主要是通過提供給社會優質的產品來實現。三鹿集團產品中含有大量三聚氰胺已給嬰幼兒及食用者造成身心傷害，給中國奶業造成了巨大損失，尤其是發現問題后的處理方式造成了非常惡劣的社會影響。這種沽名釣譽式承擔和履行社會責任的方式應該受到道德和法律的制裁。
四、人本因素
(一)人力資源政策與用人機制不當
建立良好的人力資源政策，對培養企業的員工，提高企業員工的素質，更好地貫徹和執行內部控制有很大的幫助，還能確保執行企業政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。不少奶農和專業人士不相信三鹿集團在三年多的時間里對原奶在收購環節中被摻入三聚氰胺毫不知情，三鹿集團奶源部的幾千員工大多是農村人，來自奶源地，可見三鹿的用人機制不當是人力資源政策制定不完善的突出表現之一。
(二)管理者的理念和經營方式
管理當局在建立一個有利的控制環境中起著關鍵性的作用，管理者的素質直接影響到企業的行為，進而影響到企業內部控制的效率和效果。企業制定的任何制度都不可能超越設立這些制度的人，企業內部控制的有效性同樣也無法超越那些創造、管理與監督制度的人的操守。管理思想是支配企業運行的靈魂，是企業的價值觀、經營理念、對社會及員工的責任觀念等的集中體現;管理人員對控制的態度決定了整個公司的態度和行為。管理階層的管理哲學及管理風格，包括企業承受營業風險的種類，管理當局對待經營風險的態度和控制經營風險的方法，極大地影響著控制環境。
三鹿事件中，企業管理當局在利潤的誘導下以工業用原料三聚氰胺加入奶粉，置消費者的健康于不顧，完全突破道德規范。這種為了追求經濟利益，不惜違背經營目標所采取的短期行為，使制度的執行因為人的主觀意志而存在了不應有的彈性，導致內部控制的功能大大削弱，引起整個企業“群體越軌”現象，致使控制環境惡化，造成嚴重的后果。因此，作為企業的管理者，首先應提高自身的素質，包括理論修養和道德修養，不斷提高管理水平并形成先進的管理思想和明確的管理目標。另外，企業高層管理人員除了自身起表率作用以外，還要引導其員工以道德標準統馭自身的行為，進而影響企業內部控制的效率和效果。管理者應將內部控制作為一種重要的管理手段，在盡力用權力維護其有效運行的同時，對控制的遺漏和功能缺陷進行彌補和完善，使內部控制為實現經營目標服務。
五、研究結論
“三鹿”事件暴露了乳品行業存在的種種問題，針對問題最為突出的三鹿集團，參照《企業內部控制基本規范》的基本要求，影射出企業內部控制環境的種種弊端。三鹿集團為我國企業敲響了警鐘：創建和諧的企業內部控制環境，關乎企業的盛衰榮辱和生死存亡。企業的內部控制環境是內部控制的關鍵，確定了一個企業的基調，它影響著整個企業內部所有人員的控制意識，在三鹿集團的案例中，如果該企業具有良好的內部控制環境，就有可能降低“事件”發生的可能性。所以，企業應從各個方面優化內部控制環境，使企業能夠提高效率和功效，防患于未然，為企業健康運行提供保障。內部控制的加強不是短期內就能完成的，也不是單靠企業自身的努力就可以達到的。國家也要給企業塑造一種重視、開發和研究內部控制的宏觀環境。
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內部控制環境范文第3篇
(2) 預算執行控制。為嚴格執行預算, 高校應建立預算執行責任制度, 明確相關部門及人員的責任, 通過層層分解預算指標, 落實到各部門、各崗位。為檢查預算執行結果, 高校應建立預算執行情況內部報告制度、預算執行情況預警機制、預算執行結果質詢制度, 對過程實施控制。在預算執行過程中, 高校尤其應當加強對貨幣資金收支業務的預算控制, 及時組織預算資金的收入, 嚴格控制預算資金的支付, 調節資金收付平衡, 避免發生支付風險。對納入高校預算的資金撥付, 應該按照授權審批程序執行, 未納入單位預算的支出項目, 不予支付。
(3) 預算分析、考核制度控制。高校應當采用不同的方法分析預算執行情況及存在的問題, 重點分析預算執行產生差異的原因, 并提出解決措施或建議, 以便發現預算內部控制中的薄弱環節。對預算執行情況的考核評估, 是為了考察高校各部門、各項目責任人的工作業績, 檢驗上年度預算編制的準確度, 為以后年度財務預算的編制及高校長遠發展規劃目標的調整提供參考。
三、高校運用內部會計控制中如何突出風險管理職能
由于構建風險防范導向的內部控制框架的基本理念是建立在高度依靠員工的素質和誠信、牽制法則和監督機制的基礎上, 所以, 為防范高校財務風險的發生, 還應建立配套機制, 使內部控制制度起到防范風險的作用。
1、加強高校制度建設。
經濟學把制度定義為“博弈規則”, 并把博弈規則分為正式規則 (憲法、產權制度和合同) 和非正式規則 (規范和習俗) 。對高校而言, 制度不僅包括正式成文的管理規定, 而且包含非正式的價值信念、校園文化等。加強制度建設, 可以健全高校的管理規章條文, 可以調整高校教職員工的行為準則, 這有利于優化內部會計控制的控制環境, 提高規章條文的執行力度, 降低財務風險。
2、注重全員全過程控制。
財務風險來自于高校的內部和外部, 就內部而言, 內部控制是否有效與領導是否重視、是否帶頭執行有很大關系。但內部控制又不僅僅是校領導的事, 需要全校教職員工的共同參與, 注意能的發揮、經理層的誠信和道德價值觀、員工的職業道德和工作勝任能力、組織結構設計、權力和職責的分配、人力資源政策及實務。在我國企業內部控制研究, 特別是上市公司內部控制研究中, 控制環境得到了高度的重視, 但對高校這一比較特殊的組織, 內部控制環境觀念比較淡漠, 頻繁發生的高校經濟犯罪案件, 以及
控制好每一個環節, 才能有效地防范風險。
3、定期檢查。
高校內部會計控制各關鍵控制點是否有效執行, 必須通過定期檢查來檢驗。檢查的內容主要包括內部會計控制制度的執行情況;執行過程中存在的問題。定期檢查的目的是為了及時修正內部會計控制制度的缺陷, 及時糾正存在的偏差。
4、建立健全內部審計機構。
內部審計是強化內部控制制度的一項基本措施, 因為內部審計不僅對高校會計賬目的審核, 而且包括評價內部控制制度是否完善、檢查內控制度的執行情況、對基建項目進行審計及監督等。
5、財務風險評價體系的建立。
財務風險評價體系是通過分析高校償債能力、運營能力和成長能力等方面的財務指標來監控高校財務風險的情況, 及時反映財務風險和預警財務風險, 形成事前、事中、事后的監控體系。
6、建立和完善安全防護機制, 加強對計算機終端
用戶安全管理和網絡防病毒工作, 確保網絡會計運行的穩定和安全。
參考文獻
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責任編輯:郇良勛高校目前巨大的融資風險都和高校內部控制環境建設薄弱息息相關。因此, 加強高校內部控制環境建設是保證高校長遠健康發展的基石。
一、高校內部控制環境存在的問題與分析
1、高校治理結構不完善, 管理層缺乏內部控制觀念
我國絕大部分高校屬于公立學校, 國家作為投資者, 對高校校長、書記等領導人員進行委派。由于性質的特殊性, 高校并未成立代表股東的董事會, 校黨委是高校的權力決策機構, 高校中層管理者 (處級干部) 相當于企業的經營管理層。但無論是高層或中層管理者, 其大多由教師成長而來, 具有較高的專業學術水平, 但管理知識相對貧乏, 特別是內部控制觀念比較淡薄, 缺乏足夠的風險意識。例如目前高校的巨額負債問題, 就是高校管理層缺乏籌資風險意識所致, 認為國有高校不存在破產問題, 未能在籌資以前進行深入的可行性分析, 導致沉重的利息負擔, 阻礙了高校的健康發展。
2、權力和職責的分配不盡合理, 對重要崗位缺乏有效控制
國有高校機構設置是較為健全的, 但在高校擴張過程中, 卻出現了大量的貪污腐敗案件, 特別是高?；椖?、設備采購項目等存在較多的舞弊行為, 究其原因, 主要是因為權力和職責分配不盡合理, 對重要的崗位缺乏有效的監督, 事前和事中內部審計力度非常薄弱, 加之內部審計人員能力受限, 未能將風險及時化解, 給國家造成了嚴重的經濟損失。
3、人力資源政策與實務管理比較傳統, 激勵約束機制未能發揮作用
高校教職員工的聘用與解聘、薪酬、考核、晉升與獎懲等是高校人力資源政策的重要內容。目前我國高校由于擴招引起人力資源短缺, 導致高校在引進人才時, 過分注重學歷, 對人員的專業勝任能力和職業道德考核不全面, 所引進的人才存在良莠不齊的現象。由于國有高校傳統的用人方式, 使得人才只進不出, 缺乏淘汰機制。在人員晉升機制上也存在一定問題, 原本學術水平較高的專業教師, 被委以行政職務, 由于行政事務繁瑣, 導致其學術科研水平大幅度下降。在教師培訓計劃中, 注重對專業素質的培養, 忽略對職業道德的培養。由于薪酬制度不完善, 激勵約束機制不健全, 使學校付出高昂培養成本后卻承擔了優秀人才流失的風險。
4、缺乏優良的校園文化, 不利于高?？沙掷m發展
世界知名高校, 在其漫長的發展歷程中都形成了自己獨特的校園文化, 優良的校園文化有利于吸引優秀人才, 提高學校競爭實力。然而, 我國絕大部分高校由于歷史比較短, 缺乏真正的校園文化, 教師重經濟利益而輕學術水平等現象比較嚴重, 沒有對學校發展樹立認同感, 缺少積極向上的整體價值觀, 學校高層管理人員缺乏足夠的風險意識, 對教職員工的職業道德缺少宣傳引導。校園文化的缺失, 還會嚴重影響到在校學生的價值觀、人生觀等。這一系列問題可能會引發高校各種風險, 進一步威脅高校健康發展。
二、優化高校內部控制環境的措施
針對上述問題, 必須加強高校內部控制環境建設, 減少高校運營風險。優化高校內部控制環境, 應從控制環境的內部要素入手, 重點針對以下四方面加強內部控制環境建設。
1、完善高校內部治理
公司治理是公司的股東、董事及經理層之間權利分配的一種制度安排, 是現代企業制度的重要組成部分。然而, 我國高等學校與公司存在明顯的不同。首先, 公司是以盈利為目的, 而高校是非盈利組織;其次, 高校沒有建立股東 (大) 會、董事會、監事會、經理層等組織結構。所以一般的公司治理理論在高校, 特別是國有高校, 受到一定限制。但不得不承認, 對于國有高校而言, 國家作為投資者并不直接參與高校運營活動, 因此仍然存在委托代理關系, 所以高校也存在治理結構的問題。
《高等教育法》為高校內部治理提供了一定的依據?！陡叩冉逃ā返谌艞l規定:“國家舉辦的高等學校實行中國共產黨高等學?；鶎游瘑T會領導下的校長負責制。中國共產黨高等學?；鶎游瘑T會按照中國共產黨章程和有關規定, 統一領導學校工作, 支持校長獨立負責地行使職權……”。這種治理結構是由高校特殊的性質和地位決定的, 實質是一組規范與法人財產相關各方的責、權、利的制度安排, 旨在通過制度安排來確保委托人 (國家) 的權益不被侵害。按公司治理結構理論, 校黨委會成員由國家相關部門委派, 代表國家行使投資者的權力, 校黨委具有權力機構與決策機構的雙重性質, 主要負責高校運營中的重大決策, 是高校內部控制系統的核心, 校黨委與中層管理者 (處級領導) 之間又存在委托代理關系, 中層管理者由校黨委選拔任用, 對校黨委負責。高校應進一步完善內部治理結構, 使各級管理者的權、責、利更加明晰, 校黨委應定期審視高校戰略目標是否適應社會發展的需要, 理解、衡量運營存在的主要風險, 加強校黨委的指導和監控作用, 特別是關系到學校長遠發展的重大事項, 充分發揮其潛能, 努力協調各方面利益, 確保高校健康發展。
2、提高高校管理者和教師員工的素質, 營造良好的高校文化
管理者的素質直接影響到學校的行為, 進而影響到內部控制的效率和效果。學校管理層人員, 特別是高層領導人必須擁有高尚的個人品德, 樹立正確的價值觀, 具備較強的管理能力, 在學校內部起表率的作用, 對下級教師員工的道德行為、思維方式和品德進行引導。一般教職員工雖然只是內部控制制度的執行者, 但其道德品質也對內部控制的有效運行起著一定的影響作用。通過提高管理者和教師員工的素質, 有利于營造良好的高校文化。良好的學校文化, 對學校各種制度的形成及執行程度有著極其深刻的影響, 為內部控制程序的執行創造良好的人文環境。
管理者和教師員工素質的提高對減少高校運營風險起著積極作用。這將有力地推動高校各種規章制度的有效執行, 通過嚴格自律, 減少徇私舞弊的可能性。例如對目前高校高額負債引發地融資風險, 提高管理者素質, 可以使高校以后的發展中投資、融資行為會變得更加謹慎。加強教職工對學校的認同感, 也將有利于學校在資金困難時期各種特殊政策的推行, 如各項支出預算更加偏緊、未及時提高職工福利等等。通過提高廣大教職員工的素質, 使其認識到個人的命運與學校
加強對報社應收廣告款的管理
何越
(湖南日報報業集團, 湖南長沙, 410005)
廣告收入是報社的利潤之源, 是報社賴以生存的支柱。在廣告競爭日益激烈的今天, 許多報社為了擴大銷售, 增強競爭力, 提高廣告市場占有率, 在采取大量營銷策略的同時, 也出現了應收廣告款居高不下, 呆賬和壞賬比例逐年升高, 甚至虛盈實虧的現象。因此, 加強應收廣告款的管理, 便具有了十分重要的意義。首先, 它是報社生產經營正常運轉的重要保證。其次, 它是提高報社經濟效益的重要途徑。由于加強了管理, 應收廣告款收回及時, 報社無須因資金不足而大量貸款, 從而減少了利息的支出, 提高了企業的經濟效益。
加強對報社廣告應收款的管理, 是報社財務人員必須重視的問題。筆者認為, 加強報社應收廣告款管理的措施有:
一、事前管理
命運是密不可分的, 只有學校走出困境, 個人的利益才能得到長遠保障。
3、合理設置組織機構, 配置權力和職責
學校發展都有其長遠規劃, 科學合理的組織結構能為學校提供規劃、執行、控制和監督活動的框架。首先從內部控制結構的角度出發, 高校應根據權力機構、決策機構、執行機構、監督機構相互分離、相互制衡的原則, 形成由校黨委、二級院 (系) 、各管理部門和監督部門組成的控制結構。其次, 在某一組織結構內部應按牽制原則, 進行必要的崗位分工, 以確保不相容職務的分離, 同時力求避免組織功能重疊, 提高組織的效率。對重要崗位應定期進行輪換, 以減少舞弊的風險。最后, 在組織結構設置中必須注意能使內部和外部信息進行有效的傳遞, 不但包括內部信息自上而下、自下由上的傳遞, 也包括與外部進行橫向或縱向的信息傳遞。
但是我們應清楚的認識到, 組織結構只是給學校的運作與控制提供了一個合理的框架, 真正完成工作的還是學校教職員工。因此, 學校組織結構建設的另一重點就是權責分派, 包括授權應當適當、對權力應有監督等, 這主要通過建立、健全各種內部控制度并有效地加以實施來完成。從減少高校運營風險的角度出發, 應加強高?；üこ添椖靠刂?、融資項目控制、采購控制、預算控制等, 通過組織分工、不相容職務分離等措施加強各種活動的內部控制, 達到減少運營風險的目的。
4、優化人力資源政策
COSO報告特別強調“人”在內部控制中的作用。高校的人力資源政策直接影響到學校每個教師員工的業
(一) 建立廣告客戶信用檔案, 進行有效的信用評估和跟蹤記錄。
報社應收集自己廣告客戶的信用信息, 并對其信用狀況進行調查分析。對老客戶, 要建立健全信用檔案, 制定一套完整的歷史信用記錄。對新客戶的信用管理應包括:進行信用調查、信用評估和制定合理的信用政策。合理的信用政策應當將信用標準、信用條件、收賬政策三者結合起來, 并綜合考慮三者的變化對銷售額、應收廣告款各種成本的影響。與此同時, 報社應根據市場情況及客戶信用情況變化, 對其進行必要的動態調整, 使其始終保持在自身所能承受的風險范圍之內;對于不同信用等級的廣告客戶制定不同的信用政策, 以有效地減少信用風險帶來的壞賬損失。
(二) 重視交易契約化、信用票據化。
績和表現。良好的人力資源政策, 不但能提高教師員工的素質, 更好地貫徹和執行內部控制, 減少風險, 而且還能夠激發員工的熱情和創造性, 有利于降低內部控制成本, 彌補內部控制的缺陷。完善高校人力資源政策, 提倡人才機制市場化, 主要從以下四方面入手:首先, 在引進人才時, 應將員工的學歷與專業勝任能力、職業道德相結合進行全面考查, 使員工聘用標準更具科學合理性;其次, 合理確定教職員工的報酬, 創造良好的勞資關系, 并通過科學的績效考評, 對教職員工實施晉升和獎勵制度, 使符合學校價值觀的行為得到承認和鼓勵, 樹立正確的導向;再次, 建立對不合格教職員工的嚴格淘汰機制, 徹底打破心存舞弊意圖的潛在違規者的僥幸心理, 阻止其不法動機;最后, 完善培訓機制, 通過培訓, 使教職員工了解應遵循的工作職責、行為要求及業務流程, 提高教職工的專業素質和職業道德, 以保證員工更好地履行學校內部控制制度。
參考文獻
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內部控制環境范文第4篇
一、學費管理的必要性
(一) 參考標準。
學校作為一個實體經濟模型, 它的運行和發展都需要靠內部控制, 完善它各項制度政策的有利實行。學校在收集信息反饋信息, 以此基礎再由學校內部管理者制定和修改完善各類制度政策, 保證學校工作有效進行, 這樣學校才能實現自己的經濟目標。而看學校內部環境控制是否合理有效, 它的相關措施目標是否達成, 運營效果和財政報告的好壞即是一項重要的指標參考。
(二) 內部控制的方向。
要分析一所學校的經營能力, 首先是對其財務能力的分析, 也就是分析學校的財務狀況, 因為學校的財務報告和相關報表記錄了學校經營過程中各個環節以及績效水平。學費是學校的主要收入之一, 建立完善的管理制度和財政政策將會對穩定和提高學校財政有著重要的正面作用。簡而言之, 學費管理的直接目標就是最小化的財政支出創造最大化的收益價值。學費管理的首要措施就是良好地控制內部環境。
二、內部控制的對象
學校各部門在收取學費時收費對象不同, 工作情景不同, 而且收費的時間具有特定性, 通常在每學期開學之初, 所以這一時段學校財政數據變化巨大, 這也就要求學校各個部門相互協作, 學校管理者對學校工作人員詳細分配各環節任務, 這樣才能達到學費的有效管理。
(一) 財務處管理。
學費收入最直接的是由學校財務人員管理, 但是與學費相關的卻有多個部門, 包括學校教務處、招生辦, 還有其他學校職能部門, 他們對學費的管理都有不同程度的管理效益, 所以是這些部門以及部門人員整體組成了學校內部環境形成學費管理。直接影響學費管理的是管理人員的自身綜合素質, 包括工作方法工作態度以及處理事物的價值觀和能力。
(二) 教務處管理。
除學校財務之外, 學費對其他部門的利益和影響都很少甚至不受學費增長降低直接影響, 所以這些部門從一定意義上來說對學生信息和學費變動很少關注。這會間接導致對特定學生的學費信息核對上不仔細, 有時會產生不同部門所獲有的相同學生信息和學費信息不統一。特別是財務室和教務室之間, 財務收到的錢賬和教務上報的學費報表不一致, 這樣會在后續給學校工作人員帶來不必要的麻煩以及工作效率的下降。所以, 對這一情況, 完善學校內部環境, 建立學費管理制度, 是從根本上解決學費工作漏洞, 提高學校工作效率的措施方法。最直接的管理原則就是要強化各相關部門間的交流, 保證信息通暢及時更新準確無誤, 這樣才能使后續工作有序有效, 最終達到收益最大化。
三、內部管理的重要因素
(一) 內部信息的更新。
學校管理者要保證學生的個人信息和繳費信息在各個部門之間正確傳遞, 在每次信息傳遞中要正確核對, 這樣使得信息在進入下一個部門手中也是準確無誤的, 這也是開展工作的基礎, 對學校的長久發展起到積極有效的作用, 樹立了學校誠信, 保證了學校財產。
然后, 要保證各部門信息及時更新, 配合財務處的工作, 即使是學生信息出現大的變化, 包括轉專業和班級、升級留級、轉學退學、在校參軍等情況, 各部門的信息都要保證一致, 這就體現了信息的及時性。
(二) 各單位人員的職責。
要明確學校各部門在學費管理中的職責, 這樣才能有效地進行內部控制。比如學校招生辦需要在學生進入學校之前將學生的個人信息交給學校教務處財務室以及其他相關部門。學校教務處再根據招生辦提供的信息, 將發生學籍變動的在校學生的信息反饋給招生辦財務室和學工處, 保證他們的信息及時跟上, 教務處在學生畢業時與相關學校單位互相監督核對學生畢業名單。學工處也要根據招生辦提供的學生資料整理安排新生住宿, 再將結果交給財務室, 這中間涉及學生住宿費用問題, 通常不同學生宿舍類型所對應的收費也不同, 所以財務室也會根據這些情況制定相應的收費標準, 并且在之后也要跟教務處保持密切的溝通, 在學生信息發生變化時做出相應的調整。為了防止學生信息延誤變更所以原則上每個學期財務處就要與教務處進行信息核對修正, 并且將繳費情況通報各相關部門, 例如出現學生拖欠費, 及時讓教務處學工辦督促催繳, 保證學校應有收費。
(三) 學校還要為各部門制定合理不同的績效考核標準, 并在以后的工作中落實實行, 讓負責的考核部門利用獎懲制度積極有效地使各部門工作的效率得到提升和保證。
同樣那些不受學費收入變化影響的部門人員, 要把他們的所得利益與學費管理切實掛鉤, 這樣可以強化學校內部環境和管理改革實行, 摒棄他們的工作缺失, 提升管理質量, 通過互相監督明確責任, 消除外部對學費管理的誠信度缺乏產生的疑慮, 對學費管理和使用上都有積極作用。
四、結語
優化學費管理就是提升內部環境的控制效果的過程, 也是管理部門在工作中相互提高的過程, 實現學校良性發展, 提升財務能力, 改善收益性指標、安全性指標和流動性指標的過程, 最終堅實自身發展根基, 強化發展道路。
參考文獻
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內部控制環境范文第5篇
一、內部控制與企業文化的關系
企業內部控制制度的建設和執行與企業文化建設密切相關。企業文化是一種企業的經營理念、經營制度依存于企業而存在的共同價值觀念的組合。企業內部控制制度的貫徹執行有賴于企業文化建設的支持和維護。因為企業文化是培養誠信,忠于職守、樂于助人刻苦鉆研、勤勉盡責的一種制度約束。企業文化是將企業員工的思想觀念、思維方式、行為方式進行的統一和融合,使員工自身價值的體現和企業發展目標的實現達到有機的結合。根據經驗得知,各項制度都有失效的時候,而當制度失效時,企業經營靠的就是企業文化。企業文化是一個企業的中樞神經,它所支配的是人們的思維方式、行為方式。在良好的企業文化基礎上所建立的內部控制制度,必然會成為人們行為規范,得到很好的貫徹執行,會有效地解決公司治理和會計信息失真的問題。
所以,內部控制制度是企業正常運營的行為標準,而企業文化則是統一員工思想、價值觀念的黏合劑。通過二者的有效結合,能夠從根本上解決企業經營中的不協調、不統一的問題,能夠有效地提升企業的管理水平,提高企業的經營效益和效率。這里的關鍵問題,是企業所制定的內部控制制度必須是科學合理的,企業文化必須是企業價值觀和經營理念的建設,由此所實現的二者結合,才會創造企業發展的奇跡。
二、我國現代電力企業所需的文化建設包括：
1、以市場為導向的競爭型企業文化。
九屆人大一次會議作出了撤消原電力工業部、成立國家電力公司的決策，從而打破了電力行業的國家壟斷格局，電力行業不得不獨立面對社會主義市場經濟大潮的風浪，在這樣的背景下，電力企業倘若繼續保持過往“電老虎”、“電老大”的優越感，不僅面臨經濟效益降低的威脅，也增加了企業被市場競爭淘汰的危險。因此，為了保持我們電力企業的競爭力，除了進行企業體制改革、積極落實自負盈虧責任外，更要在企業內部渲染市場競爭意識，從人員體制結構的優化，到成本控制模式的完善，再到多種生產經營方式的進行，統一地都要圍繞著“市場競爭化”這一主題牢牢進行。例如，我國裝機容量在10萬千瓦以下的小火電機裝機容量約占20%，隨著“競價上網”政策的實施，很大部分的小型火電廠因為不可控的成本因素如管理者經營能力、員工素質、能耗等的增多，倘若繼續停留在單一的經營方式下，必然難以生存下去。對此，我們電力企業不僅可以在原有企業的基礎上劃小電力行業內部單元(即與電力主業相輔相補的檢修業、運輸業、燃料業、后勤服務業等)進行獨立的經濟核算以增強企業專業化職能管理，還可以從電力主業生產經營上進行延伸(如發電廠的粉煤灰利用業、溫流水產養殖業、電訊器材業等)通過多種方式提高企業經營利潤，這是電力企業適應國家政策要求的必然，也是電力企業全面適應時代潮流、提高市場競爭力的必然。
2、 以技術為導向的創新型企業文化。
技術創新，是企業的生存之本。自從實行廠網分開后，發電和電網兩項業務謀求創新發展的側重點有所不同，前者強調節約能源、提高發電的產出與投入之比，后者強調科學規劃、降低損耗、實現電網的經濟運行，但歸根到底都是一個道理——唯有先進的技術才能夠保證企業不被社會和市場淘汰。因此，應該建立合適的激勵制度，規范條例，加強對知識產權的保護和支持，特別要尊重人才，注重人才的培養，提供更大的空間讓員工充分發揮他們的能干，最大限度地調動人的積極性和創造性來謀求企業的發展。例如在企業內部經常開展各技
術工種的技術比武活動并以此營造良好的技術工人學習業務的氛圍、提高技術工人的操作技能;建立各級人才庫，適當引入知識守門型人才，利用這些人才加強同行或技術文獻的密切接觸，利用企業的共享機制實現難題的解答和知識信息的擴散;建立完善的激勵機制，這并不是意味著只是給出眾人才榮譽和獎金就完事了，而是要求電力企業除了重點培養員工對象外，還要充分承認企業個人的獨特性和創造價值，建立各個層次的獎勵方式和標準。哈佛大學商學院的教授Jeresam Gmalile就認為：“雖然不是每個人都能像愛恩斯坦一樣創造相對論，每一個普通的企業員工都具有創新的能力，他們能夠創造出無論是在理論上還是在實踐中都有益于企業的方法„„”。
3、 以安全生產為導向的責任型企業文化。
劉振亞總經理曾經強調：“對于安全生產必須保持高度的責任心和敏感度，要時時刻刻戰戰兢兢，時時刻刻如履薄冰，要實現可控與在控。”在安全生產長周期下，企業員工們很容易產生麻痹思想，以往就曾出現過很多因為“兩票三制”執行不到位、檢修走錯間隔、帶電合地刀或隔離開關等的安全事故，造成經濟損失外還嚴重危害值班人員的人身安全。因此，我們電力企業在實施市場戰略的同時，必須也把安全生產的責任意識落到實處，居安思危、嚴格執行安全管理，提高電力企業運行的可靠性和安全性。例如，應該仔細查找麻痹思想的苗頭和安全生產工作中的薄弱環節，研究機制、管理、設備等方面存在的不足和問題，定期開展“反事故、反違章”大討論;開展事故追憶、安全知識競賽、黨員值班崗位、黨員身邊無違章等各類安全活動;探索安全生產寓教于樂的形式，在使大家認識安全的重要性同時，最大限度地與自己的具體工作結合起來;要求領導干部對安全生產工作必須全力以赴，做到“天天講安全、捉安全”，堅持每月的安全生產例會;積極開展安全生產事故模擬活動，并建立與之配套的安全評估體系，將評估結果反饋到企業員工的績效評估體系中，努力做到不斷地培育和增強全體職工的安全意識?？偠灾?，在電力企業內部必須牢牢抓緊安全生產這條弦，在企業內部形成嚴謹、認真的安全作業風氣，把事故情況減至最低。
4、 以顧客利益為導向的服務型企業文化。
以電力系統為代表的壟斷行業過高收入，已是眾人眼中一道高懸的電門，電力企業由此面對著巨大的社會壓力;而且在過往計劃經濟的條件下，電力的長期緊缺使電力職工形成工作上的優越感，造成服務意識淡薄的現象。但是，服務也是生產力。要在社會中保持良好的企業形象、提高人民群眾及其他用電行業對我們電力企業的信任與支持，搞好服務是無可爭議的道路。在企業內部形成廣泛的服務人群、服務社會的文化價值觀，要從硬件和軟件兩個方面入手。對于前者來說，是指針對當今社會對供電部門最迫切的要求是供電可靠性的問題，我們必須更正經常拉閘限電、忽視用戶利益 的做法，通過硬性措施——例如實行分時電價、均衡電力負荷，或者推廣電力負荷控制和管理技術、實現電力負荷的可控——實現電力企業供電可靠的承諾。對于后者來說，是指針對當今電力企業內部員工服務意識淡薄的問題，我們應該更正過往“電老大”的態度，在企業內部積極開展以“客戶至尊”為主題的學習會、以揭露員工在工作中的不文明行為為主題的批評會，或者在企業內部建立完善的客戶反饋部門以使電力員工從根本上擺正權利和義務、服務于被服務的關系，使員工由權利意識向責任意識轉變，由被動服務向主動服務轉變。只有通過為顧客提供優質的產品和滿意的服務，企業才能得以長期的生產和發展，建立服務型文化，是我們電力企業的形象之本。
5、 以人性為導向的人本型企業文化。
企業不單單是一個僅以盈利為目的的經濟組織和給員工提供溫飽的地方，而且也是職工們實現自我價值和承擔社會責任的人性組織。自從現代管理理論的引入，我國的企業也紛紛把企業管理的中心轉移到人本管理上來，只有理解員工、重視員工、培養員工、激勵員工、信任員工，才能真正塑造一個有利于全體員工和諧向上、學習創新、堅定信念、忠誠品質、協作精神與自我管理的氛圍，才能讓企業發展過程中謀求源源不斷的生命力和精神力。有一
則寓言，講的是從前有一只青蛙和一只蝎子要過河，蝎子不會游泳，請求青蛙能送它一程，但青蛙說：但是我怕你會咬我。蝎子回答：不會，如果我咬你，我也會掉進河里死掉的。青蛙聽了后，覺得有道理，于是讓蝎子坐在它的背上，一起過河。當它們來到河的中間時，突然，蝎子咬了青蛙一口，之后，它們一起向下沉。青蛙非常憤怒，問蝎子：你明明講過，若我背你，你不會咬我的。蝎子感到歉意，說：我是不想的，但這是我的本能。然后，青蛙和蝎子一起沉沒在河里。其實，我們都像蝎子一樣本性難移，因為每個人都有自己的一套價值觀和思維方式以及交往風格。因此，在每一個企業中，基于人性的差異所帶來的管理問題一直是企業管理很重要的一方面。電力企業的員工是一個很龐大的群體，雖然并不是每一個員工都是企業的骨干，但是他們肯定都具有某一方面的特長，例如一個對電力技術并不是很熟悉的員工卻對演講很在行，那么他可以在企業晚會或者活動上擔任主持，總之，每一個員工都需要被信任、被支持和被重視。電力企業的管理者應當建立一套完善的考評體系，而且要多深入基層了解員工的動況，知道屬下員工的特點以及尊重他們的意見，讓員工們獲得適當的鼓勵，將更多的熱情投入到電力企業的工作當中，長而久之，形成企業內部熱情、向上、信任、奉獻的工作風氣，大大地推進了電力企業創一流活動開展。