增值稅會計范文第1篇
增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅額，并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。從計稅原理而言，增值稅是對商品生產和流通中各環節的新增價值或商品附加值進行征稅，所以稱之謂"增值稅"。增值稅的納稅額應為銷項稅額減進項稅額后的余額，若銷項稅額減去進項稅額后的余額為正數，則為當期應交數，若為負數，則為留待下期扣除的待扣稅金。增值稅的價外稅特點使得增值稅的納稅企業在稅收檢查后進行賬務處理有一定的難度。增值稅的納稅企業在稅收檢查后，必須按稅務部門的意見進行賬務調整，否則就會造成稅企雙方在涉稅記載上的不一致，影響稅收征管，即使進行了賬務處理，如果處理有誤，也會出現明補暗退、前補后退或重復退稅、重復收稅的情況，有些企業在增值稅檢查之后，雖然如數補交了稅款，但由于沒有及時進行賬務調整，企業在繳納下期稅款時，有可能又將補交的稅款抵扣回去，造成稅收流失。因此財會人員對查補稅款應嚴格按照有關稅收法規的規定，在增值稅查補之后及時正確地進行賬務處理。對于增值稅的有關會計分錄處理匯總如下：
一、國內采購貨物的增值稅會計處理
企業國內采購的貨物，應按照專用發票上注明的增值稅額，借記"應交稅金一應交增值稅(進項稅額)"科目，按照專用發票上記載的應計入采購成本的金額，借記"材料采購"(按計劃成本計價)、"原材料"(按實際成本計價)、"商品采購"、"制造費用"、"管理費用"、"經營費用"、"其他業務支出"等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記"應付賬款"、"應付票據"、"銀行存款"等科目。購入貨物發生的退貨，作相反的會計分錄。
按照規定，企業購進貨物或應稅勞務，未按照規定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規定注明增值稅額及其他有關事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。在會計核算上，其購進貨物或應稅勞務所支付的增值稅不能記入"應交稅金一應交增值稅(進項稅額)"科目，而要記入購入貨物或應稅勞務的成本中。
二、購入貨物取得的普通發票的會計處理
一般納稅人在購入貨物時(不包括購進免稅農業產品)，只取得普通發票的，應按發票所列全部價款入賬，不得將增值稅額分離出來進行抵扣處理。在編制會計分錄時，借記"材料采購"、"商品采購"、"原材料"、"制造費用"、"管理費用"、"其他業務支出"等科目，貸記"銀行存款"、"應付票據"、"應付賬款"等科目。
三、購入固定資產的增值稅會計處理
由于我國絕大部分地區實行的是"生產型"的增值稅，對企業購入的固定資產，其進項稅額不得抵扣。所以，企業購入固定資產時，其支付的增值稅應計入固定資產價值，即按固定資產的買價和支付的增值稅，借記"固定資產"科目，貸記"銀行存款"、"應付賬款"等科目。購入固定資產支付的運輸費，其進項稅額也不得從銷項稅額中抵扣，應按實際支付或應付的運輸費，借記"固定資產"科目，貸記"銀行存款"等科目。
四、購進免稅農產品的增值稅會計處理
企業購進免稅農產品，按購入農業產品的買價和規定的扣除率計算的進項稅額，借記"應交稅金一應交增值稅(進項稅額)"科目，按買價扣除按規定計算的進項稅額后的差額，借記"材料采購"、"商品采購"等科目，按應付或實際支付的價款，貸記"應付賬款"、"銀行存款"等科目。
五、購入貨物及接受應稅勞務用于非應稅項目或免稅項目的增值稅會計處理
企業購入貨物及接受應稅勞務直接用于非應稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的，其專用發票上注明的增值稅額，計入購入貨物及接受勞務的成本。借記"在建工程"、"應付福利費"等科目，貸記"銀行存款"等科目。
六、視同銷售的會計處理
對于企業將自產或委托加工貨物用于非應稅項目;將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者;將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人;將貨物交付他人代銷;銷售代銷貨物等行為，應視同銷售貨物，計算應交增值稅。
(一)自產或委托加工貨物用于非應稅項目的會計處理
企業將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目，應視同銷售貨物計算應交增值稅。按同類貨物的成本價和銷項稅額，借記"在建工程"等科目，按貨物的成本價，貸記"產成品"等科目，按同類貨物的銷售價格和規定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記"應交稅金一應交增值稅(銷項稅額)"科目。
(二)將貨物交付他人代銷的會計處理
(1)受托方作為自購自銷處理的，不涉及手續費的問題，企業應在受托方銷售貨物并交回代銷清單時，為受托方開具專用發票，按"價稅合計"欄的金額，借記"銀行存款"、"應收賬款"等科目，按"金額"欄的金額，貸記"主營業務收入"、"商品銷售收入"、"其他業務收入"等科目，按"稅額"欄的金額，貸記"應交稅金一應交增值稅(銷項稅額)"科目。
(2)受托方不作為自購自銷處理只收取代銷手續費的，企業應在受托方交回代銷清單時，為受托方開具專門發票，按"價稅合計"欄的金額扣除手續費后的余額，借記"銀行存款"、"應收賬款"等科目，按手續費金額，借記"銷售費用"、"經營費用"等科目，按"金額"欄的金額，貸記"主營業務收入"、"商品銷售收入"、"其他業務收入"等科目;按"稅額"欄的金額，貸記"應交應稅金一應交增值稅(銷項稅額)"科目。
(三)銷售代銷貨物的會計處理
(1)企業將銷售代銷貨物作為自購自銷處理的，不涉及手續費問題，應在銷售貨物時，為購貨方開具專用發票。編制會計分錄時，按"金額"欄的金額，借記"應付賬款"等科目;按"稅額"欄的金額，貸記"應交稅金一應交增值稅(銷項稅額)"科目，按"價稅合計"欄的金額，貸記"主營業務收入"、"商品銷售收入"等科目。
(2)企業銷售代銷貨物不作為自購自銷處理，貨物出售后，扣除手續費，余款如數歸還委托方，應在銷售貨物時，為購貨方開具專用發票。編制會計分錄時，按"價稅合計"欄金額，借記"銀行存款"等科目，按"金額"欄的金額，貸記"應付賬款"科目，按"稅額"欄的金額，貸記"應交稅金一應交增值稅(銷項稅額)"科目。
(四)自產、委托加工或購買貨物無償贈送他人的會計處理
企業將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物計算應交增值稅。按同類貨物的成本價和銷項稅額，借記"營業外支出"等科目，按貨物的成本價，貸記"產成品"等科目，按同類貨物的銷售價格和規定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記"應交稅金一應交增值稅(銷項稅額)".
(五)自產、委托加工或購買貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者的會計處理
企業將自產或委托加工的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者，應視同銷售貨物計算應交增值稅。按同類貨物的成本價和銷項稅額，借記"長期投資"科目，按貨物的成本價，貸記"產成品"等科目，按同類貨物的銷售價格和規定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記"應交稅金一應交增值稅(銷項稅額)"科目。
(六)自產、委托加工貨物用于集體福利或個人消費的會計處理
企業將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費等，應視同銷售貨物計算應交增值稅。按同類貨物的成本價和銷項稅額，借記"在建工程"、"應付福利費"等科目，按貨物的成本價，貸記"產成品"等科目，按同類貨物的銷售價格和規定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記"應交稅金一應交增值稅(銷項稅額)"科目。
七、貨物非正常損失及改變用途的增值稅會計處理
企業購進的貨物、在產品、產成品發生非正常損失，以及購進貨物改變用途等原因，其進項稅額，應相應轉入有關科目，借記"待處理財產損溢"、"在建工程"、"應付福利費"等科目，貸記"應交稅金一應交增值稅(進項稅額轉出)"科目。屬于轉做待處理財產損失的部分，應與遭受非正常損失的購進貨物、在產品、產成品成本一并處理。
八、接受捐贈轉入貨物的增值稅會計處理
企業接受捐贈轉入的貨物，接照專用發票上注明的增值稅額，借記"應交稅金一應交增值稅(進項稅額)"科目，按照確認的捐贈貨物的價值，借記"原材料"等科目，按照增值稅額與貨物價值的合計數，貸記"資本公積"科目。若接受捐贈的貨物為固定資產，其進項稅額亦不得抵扣，這部分進項稅額應直接計入固定資產成本。即按投資確認的價值與增值稅額，借記"固定資產"科目，貸記"資本公積"科目。
九、接受投資轉入貨物的增值稅會計處理
企業接受投資轉入的貨物，按照專用發票上注明的增值稅額，借記"應交稅金一應交增值稅(進項稅額)"科目，按照確認的投資貨物價值(已扣增值稅，下同)，借記"原材料"等科目，按照增值稅額與貨物價值的合計數，貸記"實收資本"等科目。如果對方是以固定資產(如機器、設備等)進行投資，進項稅額不通過"應交稅金一應交增值稅(進項稅額)"科目核算，而是直接計入"固定資產"科目，貸記"實收資本"等科目。
十、接受應稅勞務的增值稅會計處理
企業接受應稅勞務，按照專用發票上注明的增值稅額，借記"應交稅金一應交增值稅(進項稅額)"科目，按專用發票上記載的應計入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記"其他業務支出"、"制造費用"、"委托加工材料"、"加工商品"、"經營費用"、"管理費用"等科目，按應付或實際支付的金額，貸記"應付賬款"、"銀行存款"等科目。
十一、包裝物繳納增值稅的會計處理
隨同產品出售但單獨計價的包裝物，按規定應交納的增值稅，編制會計分錄時，按價稅合計金額，借記"銀行存款"、"應收賬款"等科目，按包裝物單獨計價所得價款，貸記"其他業務收入"科目，按增值稅額貸記"應交稅金一應交增值稅(銷項稅額)"科目。 企業對逾期未退還包裝物而沒收的押金，按規定應交納的增值稅，在編制會計分錄時，按收取的押金(此時為含增值稅的銷售額)，借記"其他應付款"科目，按規定的稅率，將含增值稅的押金收入，換算為不含增值稅的銷售額，貸記"其他業務收入"等科目，按換算為不含增值稅的銷售額和規定的稅率計算的增值稅，貸記"應交稅金一應交增值稅(銷項稅額)"科目。
十二、出口退稅的會計處理
有出口貨物的企業，其出口退稅分為以下兩種情況處理：
1、實行"免、抵、退"辦法有進出口經營權的生產企業，按規定計算的當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口貨物成本，借記"主營業務成本"等科目，貸記"應交稅金一應交增值稅(進項稅額轉出)"科目。按規定計算的當期應予抵扣的稅額，借記"應交稅金一應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)"科目，貸記"應交稅金一應交增值稅(出口退稅)"科目。因應抵扣的稅額大于應納稅額而未全部抵扣，按規定應予以退回的稅款，借記"其他應收款-應收出口退稅"等科目，貸記"應交稅金一應交增值稅(出口退稅)"科目;收到退回的稅款，借記"銀行存款"科目，貸記"其他應收款-應收出口退稅"等科目。
2、未實行"免、抵、退"辦法的企業，貨物出口銷售時，按當期出口貨物應收的款項，借記"應收賬款"等科目，按規定計算的應收出口退稅，借記"其他應收款-應收出口退稅"科目，按規定計算的不予退回的稅金，借記"主營業務成本"等科目，按當期出口貨物實現的銷售收入，貸記"主營業務收入"等科目，按規定計算的增值稅，貸記"應交稅金一應交增值稅(銷項稅額)"科目。收到退回的稅款，借記"銀行存款"科目，貸記"其他應收款-應收出口退稅"等科目。
十三、進口貨物的增值稅會計處理
企業進口貨物，按照海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記"應交稅金一應交增值稅(進項稅額)"科目，按照進口貨物應計入采購成本的金額，借記"材料采購"、"商品采購"、"原材料"等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記"應付賬款"、"銀行存款"等科目。其具體會計處理方法與國內購進貨物的處理方法相同，只是扣稅依據不同。
十四、繳納增值稅的會計處理
企業上繳增值稅時，借記"應交稅金一應交增值稅(已交稅金)"科目，貸記"銀行存款"科目。收到退回多繳的增值稅，作相反的會計分錄。
十五、轉出多交增值稅和未交增值稅的會計處理
為了分別反映增值稅一般納稅企業欠交增值稅款和待抵扣增值稅的情況，避免出現企業在以前月份有欠交增值稅，以后月份有未抵扣增值稅時，用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的現象，確保企業及時足額上交增值稅，企業應在"應交稅金"科目下設置"未交增值稅"明細科目，核算企業月份終了從"應交稅金一應交增值稅"科目中轉入的當月未交或多交的增值稅;同時，在"應交稅金一應交增值稅"科目下設置"轉出未交增值稅"和"轉出多交增值稅"專欄。
月份終了，企業計算出當月應交未交的增值稅，借記"應交稅金一應交增值稅(轉出未交增值稅)"科目，貸記"應交稅金-未交增值稅"科目;當月多交的增值稅，借記"應交稅金-未交增值稅"科目，貸記"應交稅金一應交增值稅(轉出多交增值稅)"科目，經過結轉后，月份終了，"應交稅金一應交增值稅"科目的余額，反映企業尚未抵扣的增值稅。"應交稅金-未交增值稅"科目的期末借方余額，反映多交的增值稅，貸方余額，反映未交的增值稅。
值得注意的是，企業當月交納當月的增值稅，仍然通過"應交稅金一應交增值稅(已交稅金)"科目核算;當月交納以前各期未交的增值稅，則通過"應交稅金-未交增值稅"科目核算，不通過"應交稅金一應交增值稅(已交稅金)"科目核算。 十
六、減免及返還增值稅的會計處理
實行增值稅后，國家仍在一定范圍內保留了減稅、免稅，并采取直接減免、即征即退、先征后退、先征稅后返還等形式。
對企業減免及返還的增值稅，除按照國家規定有指定用途的項目以外，都應并入企業利潤，照章征收企業所得稅。
對直接減免和即征即退的，應并入企業當年利潤征收企業所得稅;對先征稅后返還和先征后退的，應并入企業實際收到退稅或返還稅款的利潤征收企業所得稅。
在會計處理時，對于直接減免的增值稅，借記"應交稅金一應交增值稅(減免稅款)"科目，貸記"補貼收入"科目。對于企業實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，借記"銀行存款"科目，貸記"補貼收入"科目。
十七、小規模納稅人增值稅會計處理
(一)購入貨物或接受應稅勞務的會計處理
由于小規模納稅企業實行簡易辦法計算交納增值稅，其購入貨物或接受應稅勞務所支付的增值稅額應直接計入有關貨物及勞務的成本。在編制會計分錄時，應按支付的全部價款和增值稅，借記"材料采購"、"原材料"、"制造費用"、"管理費用"、"經營費用"、"其他業務支出"等科目，貸記"銀行存款"、"應付賬款"、"應付票據"等科目。
(二)銷售貨物或提供應稅勞務的會計處理
小規模納稅企業銷售貨物或提供應稅勞務，應按實現的銷售收入(不含稅)與按規定收取的增值稅額合計，借記"銀行存款"、"應收賬款"、"應收票據"等科目，按實現的不含稅銷售收入，貸記"主營業務收入"、"商品銷售收入"、"其他業務收入"等科目，按規定收取的增值稅額，貸記"應交稅金一應交增值稅"科目。發生的銷貨退回，作相反的會計分錄。
(三)繳納增值稅款的會計處理
小規模納稅人按規定的納稅期限上繳稅款時，借記"應交稅金一應交增值稅"科目，貸記"銀行存款"等科目。收到退回多繳的增值稅時，作相反的會計分錄。 十
八、增值稅檢查調整會計處理
在實際工作中應設立"應交稅金--增值稅檢查調整"專門賬戶，其調賬方法如下：
凡檢查后應調減賬面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出的數額，借記有關科目，貸記本科目;凡檢查后應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數額，借記本科目，貸記有關科目;全部調賬事項入賬后，應結出本賬戶的余額。在此基礎上，還要對該余額進行處理：若余額在借方，全部視同留抵進項稅額，按借方余額數，借記"應交稅金--應交增值稅(進項稅額)"科目，貸記本科目;若余額在貸方，且"應交稅金--應交增值稅"賬戶無余額，按貸方余額數，借記本科目，貸記"應交稅金--未交增值稅"科目;若本賬戶余額在貸方，"應交稅金--應交增值稅"賬戶有借方余額且等于或大于上述貸方余額，按貸方余額數，借記本科目，貸記"應交稅金一應交增值稅"科目;若本賬戶余額在貸方，"應交稅金--應交增值稅"賬戶有借方余額但小于上述貸方余額，應將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記"應交稅金--未交增值稅"科目。該賬務調整應按納稅期逐期進行。具體調賬方法如下：
一、年終結賬前的查補調賬
年終結賬前檢查發現的補稅可直接調整損益或其他有關科目，
1、銷項稅方面的賬務處理
(1)稅率使用有誤。因稅率使用錯誤造成的少提銷項稅，記：
借：本年利潤
貸：應交稅金——增值稅檢查調整
如果發生多提，則用紅字做上述分錄。
(2)價外費用未提銷項稅。如果企業價外向購貨方收取的代收款項、代墊款項及包裝費、延期付款利息等各種性質的價外費用來計提銷項稅，應按新售貨物適用的稅率計算出應補增值稅后，作賬務處理：
借：其他應付(交)款(代收、代墊款項)
本年利潤(價外費用款項)
貸：應交稅金——增值稅檢查調整
(3)視同銷售業務來計稅。如果企業將自產的產品用于集體福利或發工資或無償贈送他人等視同銷售業務未計提銷項稅，應按當期同類貨物的價格或按組成價計算銷售額后計提銷項稅進行賬務處理
借：應付福利費(應計入福利費用的部分)
本年利潤(應計入損益的部分)等
貸：應交稅金——增值稅檢查調整
2、 進項稅方面的賬務處理
(1)取得的進項稅憑證不合法。如果取得的進項稅憑證不合法抵扣了進項稅的，應作下列賬務調整：
借：原材料(工業企業)
庫存商品(商業企業)等
貸：應交稅金——增值稅檢查調整
(2)擅自擴大抵扣范圍。企業購進固定資產及用于非應稅項目的貨物不應抵扣進項稅額，如果企業進行了抵扣，檢查發現后應做如下賬務處理：
借：固定資產
在建工程等
貸：應交稅金——增值稅檢查調整
(3)非正常損失的貨物進項稅應轉出未轉出。企業外購貨物及產成品、在產品等發生的非正常損失，其應負擔的進項稅應從進項稅額中轉出，列入待處理財產損益等有關科目，經檢查發現未作轉出處理的應進行賬務處理：
借：待處理財產損益等
貸：應交稅金——增值稅檢查調整
(4)少抵扣進項稅。如果企業少抵扣了進項稅，按規定計算出少抵扣的稅額后進行賬務處理：
借：原材料等(紅字)
貸：應交稅金——增值稅檢查調整(紅字)
二、年終結賬后的查補調整
對以前增值稅進行檢查補稅，如果涉及損益科目的，應將查增、查減相抵后的應補增值稅記：
借：利潤分配——未分配利潤
貸：應交稅金——增值稅檢查調整如果涉及非損益科目，按結賬前的有關賬務處理方法進行調整。
上述將應補退增值稅直接計入"應交稅金--增值稅檢查調整"科目的好處是：
①將日常稅務會計核算與納稅檢查會計核算從賬目上分開，能分清核算期的進銷項金額與以前查補稅款的金額、比較直觀，也不會影響以后納稅期的檢查工作;
②直接調入"應交稅金——增值稅檢查調整"科目，能避免打亂正常核算程序;
③這種調賬方法能有效地解決調賬工作量大的問題。
增值稅會計范文第2篇
增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅額，并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。從計稅原理而言，增值稅是對商品生產和流通中各環節的新增價值或商品附加值進行征稅，所以稱之謂"增值稅"。增值稅的納稅額應為銷項稅額減進項稅額后的余額，若銷項稅額減去進項稅額后的余額為正數，則為當期應交數，若為負數，則為留待下期扣除的待扣稅金。增值稅的價外稅特點使得增值稅的納稅企業在稅收檢查后進行賬務處理有一定的難度。增值稅的納稅企業在稅收檢查后，必須按稅務部門的意見進行賬務調整，否則就會造成稅企雙方在涉稅記載上的不一致，影響稅收征管，即使進行了賬務處理，如果處理有誤，也會出現明補暗退、前補后退或重復退稅、重復收稅的情況，有些企業在增值稅檢查之后，雖然如數補交了稅款，但由于沒有及時進行賬務調整，企業在繳納下期稅款時，有可能又將補交的稅款抵扣回去，造成稅收流失。因此財會人員對查補稅款應嚴格按照有關稅收法規的規定，在增值稅查補之后及時正確地進行賬務處理。對于增值稅的有關會計分錄處理匯總如下：
一、國內采購貨物的增值稅會計處理
企業國內采購的貨物，應按照專用發票上注明的增值稅額，借記"應交稅金一應交增值稅(進項稅額)"科目，按照專用發票上記載的應計入采購成本的金額，借記"材料采購"(按計劃成本計價)、"原材料"(按實際成本計價)、"商品采購"、"制造費用"、"管理費用"、"經營費用"、"其他業務支出"等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記"應付賬款"、"應付票據"、"銀行存款"等科目。購入貨物發生的退貨，作相反的會計分錄。
按照規定，企業購進貨物或應稅勞務，未按照規定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規定注明增值稅額及其他有關事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。在會計核算上，其購進貨物或應稅勞務所支付的增值稅不能記入"應交稅金一應交增值稅(進項稅額)"科目，而要記入購入貨物或應稅勞務的成本中。
二、購入貨物取得的普通發票的會計處理
一般納稅人在購入貨物時(不包括購進免稅農業產品)，只取得普通發票的，應按發票所列全部價款入賬，不得將增值稅額分離出來進行抵扣處理。在編制會計分錄時，借記"材料采購"、"商品采購"、"原材料"、"制造費用"、"管理費用"、"其他業務支出"等科目，貸記"銀行存款"、"應付票據"、"應付賬款"等科目。
三、購入固定資產的增值稅會計處理
由于我國絕大部分地區實行的是"生產型"的增值稅，對企業購入的固定資產，其進項稅額不得抵扣。所以，企業購入固定資產時，其支付的增值稅應計入固定資產價值，即按固定資產的買價和支付的增值稅，借記"固定資產"科目，貸記"銀行存款"、"應付賬款"等科目。購入固定資產支付的運輸費，其進項稅額也不得從銷項稅額中抵扣，應按實際支付或應付的運輸費，借記"固定資產"科目，貸記"銀行存款"等科目。
四、購進免稅農產品的增值稅會計處理
企業購進免稅農產品，按購入農業產品的買價和規定的扣除率計算的進項稅額，借記"應交稅金一應交增值稅(進項稅額)"科目，按買價扣除按規定計算的進項稅額后的差額，借記"材料采購"、"商品采購"等科目，按應付或實際支付的價款，貸記"應付賬款"、"銀行存款"等科目。
五、購入貨物及接受應稅勞務用于非應稅項目或免稅項目的增值稅會計處理
企業購入貨物及接受應稅勞務直接用于非應稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的，其專用發票上注明的增值稅額，計入購入貨物及接受勞務的成本。借記"在建工程"、"應付福利費"等科目，貸記"銀行存款"等科目。
六、視同銷售的會計處理
對于企業將自產或委托加工貨物用于非應稅項目;將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者;將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人;將貨物交付他人代銷;銷售代銷貨物等行為，應視同銷售貨物，計算應交增值稅。
(一)自產或委托加工貨物用于非應稅項目的會計處理
企業將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目，應視同銷售貨物計算應交增值稅。按同類貨物的成本價和銷項稅額，借記"在建工程"等科目，按貨物的成本價，貸記"產成品"等科目，按同類貨物的銷售價格和規定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記"應交稅金一應交增值稅(銷項稅額)"科目。
(二)將貨物交付他人代銷的會計處理
(1)受托方作為自購自銷處理的，不涉及手續費的問題，企業應在受托方銷售貨物并交回代銷清單時，為受托方開具專用發票，按"價稅合計"欄的金額，借記"銀行存款"、"應收賬款"等科目，按"金額"欄的金額，貸記"主營業務收入"、"商品銷售收入"、"其他業務收入"等科目，按"稅額"欄的金額，貸記"應交稅金一應交增值稅(銷項稅額)"科目。
(2)受托方不作為自購自銷處理只收取代銷手續費的，企業應在受托方交回代銷清單時，為受托方開具專門發票，按"價稅合計"欄的金額扣除手續費后的余額，借記"銀行存款"、"應收賬款"等科目，按手續費金額，借記"銷售費用"、"經營費用"等科目，按"金額"欄的金額，貸記"主營業務收入"、"商品銷售收入"、"其他業務收入"等科目;按"稅額"欄的金額，貸記"應交應稅金一應交增值稅(銷項稅額)"科目。
(三)銷售代銷貨物的會計處理
(1)企業將銷售代銷貨物作為自購自銷處理的，不涉及手續費問題，應在銷售貨物時，為購貨方開具專用發票。編制會計分錄時，按"金額"欄的金額，借記"應付賬款"等科目;按"稅額"欄的金額，貸記"應交稅金一應交增值稅(銷項稅額)"科目，按"價稅合計"欄的金額，貸記"主營業務收入"、"商品銷售收入"等科目。
(2)企業銷售代銷貨物不作為自購自銷處理，貨物出售后，扣除手續費，余款如數歸還委托方，應在銷售貨物時，為購貨方開具專用發票。編制會計分錄時，按"價稅合計"欄金額，借記"銀行存款"等科目，按"金額"欄的金額，貸記"應付賬款"科目，按"稅額"欄的金額，貸記"應交稅金一應交增值稅(銷項稅額)"科目。
(四)自產、委托加工或購買貨物無償贈送他人的會計處理
企業將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物計算應交增值稅。按同類貨物的成本價和銷項稅額，借記"營業外支出"等科目，按貨物的成本價，貸記"產成品"等科目，按同類貨物的銷售價格和規定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記"應交稅金一應交增值稅(銷項稅額)".
(五)自產、委托加工或購買貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者的會計處理
企業將自產或委托加工的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者，應視同銷售貨物計算應交增值稅。按同類貨物的成本價和銷項稅額，借記"長期投資"科目，按貨物的成本價，貸記"產成品"等科目，按同類貨物的銷售價格和規定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記"應交稅金一應交增值稅(銷項稅額)"科目。
(六)自產、委托加工貨物用于集體福利或個人消費的會計處理
企業將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費等，應視同銷售貨物計算應交增值稅。按同類貨物的成本價和銷項稅額，借記"在建工程"、"應付福利費"等科目，按貨物的成本價，貸記"產成品"等科目，按同類貨物的銷售價格和規定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記"應交稅金一應交增值稅(銷項稅額)"科目。
七、貨物非正常損失及改變用途的增值稅會計處理
企業購進的貨物、在產品、產成品發生非正常損失，以及購進貨物改變用途等原因，其進項稅額，應相應轉入有關科目，借記"待處理財產損溢"、"在建工程"、"應付福利費"等科目，貸記"應交稅金一應交增值稅(進項稅額轉出)"科目。屬于轉做待處理財產損失的部分，應與遭受非正常損失的購進貨物、在產品、產成品成本一并處理。
八、接受捐贈轉入貨物的增值稅會計處理
企業接受捐贈轉入的貨物，接照專用發票上注明的增值稅額，借記"應交稅金一應交增值稅(進項稅額)"科目，按照確認的捐贈貨物的價值，借記"原材料"等科目，按照增值稅額與貨物價值的合計數，貸記"資本公積"科目。若接受捐贈的貨物為固定資產，其進項稅額亦不得抵扣，這部分進項稅額應直接計入固定資產成本。即按投資確認的價值與增值稅額，借記"固定資產"科目，貸記"資本公積"科目。
九、接受投資轉入貨物的增值稅會計處理
企業接受投資轉入的貨物，按照專用發票上注明的增值稅額，借記"應交稅金一應交增值稅(進項稅額)"科目，按照確認的投資貨物價值(已扣增值稅，下同)，借記"原材料"等科目，按照增值稅額與貨物價值的合計數，貸記"實收資本"等科目。如果對方是以固定資產(如機器、設備等)進行投資，進項稅額不通過"應交稅金一應交增值稅(進項稅額)"科目核算，而是直接計入"固定資產"科目，貸記"實收資本"等科目。
十、接受應稅勞務的增值稅會計處理
企業接受應稅勞務，按照專用發票上注明的增值稅額，借記"應交稅金一應交增值稅(進項稅額)"科目，按專用發票上記載的應計入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記"其他業務支出"、"制造費用"、"委托加工材料"、"加工商品"、"經營費用"、"管理費用"等科目，按應付或實際支付的金額，貸記"應付賬款"、"銀行存款"等科目。
十一、包裝物繳納增值稅的會計處理
隨同產品出售但單獨計價的包裝物，按規定應交納的增值稅，編制會計分錄時，按價稅合計金額，借記"銀行存款"、"應收賬款"等科目，按包裝物單獨計價所得價款，貸記"其他業務收入"科目，按增值稅額貸記"應交稅金一應交增值稅(銷項稅額)"科目。 企業對逾期未退還包裝物而沒收的押金，按規定應交納的增值稅，在編制會計分錄時，按收取的押金(此時為含增值稅的銷售額)，借記"其他應付款"科目，按規定的稅率，將含增值稅的押金收入，換算為不含增值稅的銷售額，貸記"其他業務收入"等科目，按換算為不含增值稅的銷售額和規定的稅率計算的增值稅，貸記"應交稅金一應交增值稅(銷項稅額)"科目。
十二、出口退稅的會計處理
有出口貨物的企業，其出口退稅分為以下兩種情況處理：
1、實行"免、抵、退"辦法有進出口經營權的生產企業，按規定計算的當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口貨物成本，借記"主營業務成本"等科目，貸記"應交稅金一應交增值稅(進項稅額轉出)"科目。按規定計算的當期應予抵扣的稅額，借記"應交稅金一應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)"科目，貸記"應交稅金一應交增值稅(出口退稅)"科目。因應抵扣的稅額大于應納稅額而未全部抵扣，按規定應予以退回的稅款，借記"其他應收款-應收出口退稅"等科目，貸記"應交稅金一應交增值稅(出口退稅)"科目;收到退回的稅款，借記"銀行存款"科目，貸記"其他應收款-應收出口退稅"等科目。
2、未實行"免、抵、退"辦法的企業，貨物出口銷售時，按當期出口貨物應收的款項，借記"應收賬款"等科目，按規定計算的應收出口退稅，借記"其他應收款-應收出口退稅"科目，按規定計算的不予退回的稅金，借記"主營業務成本"等科目，按當期出口貨物實現的銷售收入，貸記"主營業務收入"等科目，按規定計算的增值稅，貸記"應交稅金一應交增值稅(銷項稅額)"科目。收到退回的稅款，借記"銀行存款"科目，貸記"其他應收款-應收出口退稅"等科目。
十三、進口貨物的增值稅會計處理
企業進口貨物，按照海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記"應交稅金一應交增值稅(進項稅額)"科目，按照進口貨物應計入采購成本的金額，借記"材料采購"、"商品采購"、"原材料"等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記"應付賬款"、"銀行存款"等科目。其具體會計處理方法與國內購進貨物的處理方法相同，只是扣稅依據不同。
十四、繳納增值稅的會計處理
企業上繳增值稅時，借記"應交稅金一應交增值稅(已交稅金)"科目，貸記"銀行存款"科目。收到退回多繳的增值稅，作相反的會計分錄。
十五、轉出多交增值稅和未交增值稅的會計處理
為了分別反映增值稅一般納稅企業欠交增值稅款和待抵扣增值稅的情況，避免出現企業在以前月份有欠交增值稅，以后月份有未抵扣增值稅時，用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的現象，確保企業及時足額上交增值稅，企業應在"應交稅金"科目下設置"未交增值稅"明細科目，核算企業月份終了從"應交稅金一應交增值稅"科目中轉入的當月未交或多交的增值稅;同時，在"應交稅金一應交增值稅"科目下設置"轉出未交增值稅"和"轉出多交增值稅"專欄。
月份終了，企業計算出當月應交未交的增值稅，借記"應交稅金一應交增值稅(轉出未交增值稅)"科目，貸記"應交稅金-未交增值稅"科目;當月多交的增值稅，借記"應交稅金-未交增值稅"科目，貸記"應交稅金一應交增值稅(轉出多交增值稅)"科目，經過結轉后，月份終了，"應交稅金一應交增值稅"科目的余額，反映企業尚未抵扣的增值稅。"應交稅金-未交增值稅"科目的期末借方余額，反映多交的增值稅，貸方余額，反映未交的增值稅。
值得注意的是，企業當月交納當月的增值稅，仍然通過"應交稅金一應交增值稅(已交稅金)"科目核算;當月交納以前各期未交的增值稅，則通過"應交稅金-未交增值稅"科目核算，不通過"應交稅金一應交增值稅(已交稅金)"科目核算。 十
六、減免及返還增值稅的會計處理
實行增值稅后，國家仍在一定范圍內保留了減稅、免稅，并采取直接減免、即征即退、先征后退、先征稅后返還等形式。
對企業減免及返還的增值稅，除按照國家規定有指定用途的項目以外，都應并入企業利潤，照章征收企業所得稅。
對直接減免和即征即退的，應并入企業當年利潤征收企業所得稅;對先征稅后返還和先征后退的，應并入企業實際收到退稅或返還稅款的利潤征收企業所得稅。
在會計處理時，對于直接減免的增值稅，借記"應交稅金一應交增值稅(減免稅款)"科目，貸記"補貼收入"科目。對于企業實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，借記"銀行存款"科目，貸記"補貼收入"科目。
十七、小規模納稅人增值稅會計處理
(一)購入貨物或接受應稅勞務的會計處理
由于小規模納稅企業實行簡易辦法計算交納增值稅，其購入貨物或接受應稅勞務所支付的增值稅額應直接計入有關貨物及勞務的成本。在編制會計分錄時，應按支付的全部價款和增值稅，借記"材料采購"、"原材料"、"制造費用"、"管理費用"、"經營費用"、"其他業務支出"等科目，貸記"銀行存款"、"應付賬款"、"應付票據"等科目。
(二)銷售貨物或提供應稅勞務的會計處理
小規模納稅企業銷售貨物或提供應稅勞務，應按實現的銷售收入(不含稅)與按規定收取的增值稅額合計，借記"銀行存款"、"應收賬款"、"應收票據"等科目，按實現的不含稅銷售收入，貸記"主營業務收入"、"商品銷售收入"、"其他業務收入"等科目，按規定收取的增值稅額，貸記"應交稅金一應交增值稅"科目。發生的銷貨退回，作相反的會計分錄。
(三)繳納增值稅款的會計處理
小規模納稅人按規定的納稅期限上繳稅款時，借記"應交稅金一應交增值稅"科目，貸記"銀行存款"等科目。收到退回多繳的增值稅時，作相反的會計分錄。 十
八、增值稅檢查調整會計處理
在實際工作中應設立"應交稅金--增值稅檢查調整"專門賬戶，其調賬方法如下：
凡檢查后應調減賬面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出的數額，借記有關科目，貸記本科目;凡檢查后應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數額，借記本科目，貸記有關科目;全部調賬事項入賬后，應結出本賬戶的余額。在此基礎上，還要對該余額進行處理：若余額在借方，全部視同留抵進項稅額，按借方余額數，借記"應交稅金--應交增值稅(進項稅額)"科目，貸記本科目;若余額在貸方，且"應交稅金--應交增值稅"賬戶無余額，按貸方余額數，借記本科目，貸記"應交稅金--未交增值稅"科目;若本賬戶余額在貸方，"應交稅金--應交增值稅"賬戶有借方余額且等于或大于上述貸方余額，按貸方余額數，借記本科目，貸記"應交稅金一應交增值稅"科目;若本賬戶余額在貸方，"應交稅金--應交增值稅"賬戶有借方余額但小于上述貸方余額，應將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記"應交稅金--未交增值稅"科目。該賬務調整應按納稅期逐期進行。具體調賬方法如下：
一、年終結賬前的查補調賬
年終結賬前檢查發現的補稅可直接調整損益或其他有關科目，
1、銷項稅方面的賬務處理
(1)稅率使用有誤。因稅率使用錯誤造成的少提銷項稅，記：
借：本年利潤
貸：應交稅金——增值稅檢查調整
如果發生多提，則用紅字做上述分錄。
(2)價外費用未提銷項稅。如果企業價外向購貨方收取的代收款項、代墊款項及包裝費、延期付款利息等各種性質的價外費用來計提銷項稅，應按新售貨物適用的稅率計算出應補增值稅后，作賬務處理：
借：其他應付(交)款(代收、代墊款項)
本年利潤(價外費用款項)
貸：應交稅金——增值稅檢查調整
(3)視同銷售業務來計稅。如果企業將自產的產品用于集體福利或發工資或無償贈送他人等視同銷售業務未計提銷項稅，應按當期同類貨物的價格或按組成價計算銷售額后計提銷項稅進行賬務處理
借：應付福利費(應計入福利費用的部分)
本年利潤(應計入損益的部分)等
貸：應交稅金——增值稅檢查調整
2、 進項稅方面的賬務處理
(1)取得的進項稅憑證不合法。如果取得的進項稅憑證不合法抵扣了進項稅的，應作下列賬務調整：
借：原材料(工業企業)
庫存商品(商業企業)等
貸：應交稅金——增值稅檢查調整
(2)擅自擴大抵扣范圍。企業購進固定資產及用于非應稅項目的貨物不應抵扣進項稅額，如果企業進行了抵扣，檢查發現后應做如下賬務處理：
借：固定資產
在建工程等
貸：應交稅金——增值稅檢查調整
(3)非正常損失的貨物進項稅應轉出未轉出。企業外購貨物及產成品、在產品等發生的非正常損失，其應負擔的進項稅應從進項稅額中轉出，列入待處理財產損益等有關科目，經檢查發現未作轉出處理的應進行賬務處理：
借：待處理財產損益等
貸：應交稅金——增值稅檢查調整
(4)少抵扣進項稅。如果企業少抵扣了進項稅，按規定計算出少抵扣的稅額后進行賬務處理：
借：原材料等(紅字)
貸：應交稅金——增值稅檢查調整(紅字)
二、年終結賬后的查補調整
對以前增值稅進行檢查補稅，如果涉及損益科目的，應將查增、查減相抵后的應補增值稅記：
借：利潤分配——未分配利潤
貸：應交稅金——增值稅檢查調整如果涉及非損益科目，按結賬前的有關賬務處理方法進行調整。
上述將應補退增值稅直接計入"應交稅金--增值稅檢查調整"科目的好處是：
①將日常稅務會計核算與納稅檢查會計核算從賬目上分開，能分清核算期的進銷項金額與以前查補稅款的金額、比較直觀，也不會影響以后納稅期的檢查工作;
②直接調入"應交稅金——增值稅檢查調整"科目，能避免打亂正常核算程序;
③這種調賬方法能有效地解決調賬工作量大的問題。
增值稅會計范文第3篇
【摘 要】 我國會計學界一直以來對現行的增值稅會計處理模式都存在著爭論。本文試圖從增值稅的經濟實質、會計信息質量特征和現實意義等角度對現行增值稅會計處理模式加以探討，說明其合理性。
【關鍵詞】 價外稅； 經濟實質； 原則遵循
一直以來，關于增值稅的會計處理方式都受到了我國會計學界的廣泛討論，有學者指出了現行增值稅會計處理方式的不合理之處，尤其對將增值稅視為價外稅存在較大異議。在此，筆者也試著對現行增值稅的會計處理方式作一些淺探。
一、現行增值稅會計處理方式反映了企業對增值稅經濟實質上的承擔
從1984年10月1日起試行的《中華人民共和國增值稅條例（草案）》到1994年1月1日實行《工商稅制改革實施方案》之前，增值稅一直是視為價內稅，計入產品的成本和收入。從1994年1月1日起到現在，根據《工商稅制改革實施方案》的規定，增值稅被視為價外稅。我國目前對增值稅的會計方式為：將購進貨物時所支付的增值稅稅額確認為進項稅額，不計入存貨的成本；將銷售貨物時收取的增值稅稅額確認為銷項稅額，不計入銷售收入。對此做法，有學者指出，它只是考慮了增值稅的流轉形式，將增值稅完全視為消費者承擔，沒有考慮到增值稅的經濟實質。因為通過供給—需求模型分析可以發現，在征收增值稅后，消費者剩余和生產者剩余都會減少。即，不僅僅是消費者，企業同樣也承擔了增值稅稅負。對于企業承擔了增值稅稅負這種說法，筆者毫無異議。但是，現行的增值稅會計處理方式真的僅僅只考慮了增值稅的流轉形式，而沒有反映企業對增值稅的承擔嗎？筆者對此有不同看法。下面舉例說明：
如圖1所示，假設在未征收增值稅的情況下，市場供給曲線S為：P=100+20Q，它與市場需求曲線D相交于均衡點E1點，設E1點的坐標為（100，2 100），即市場在均衡狀態時，產品銷售量Q1為100，不含稅單價P1為2 100元。在實行稅率為17%的增值稅后，S仍然不變，因為增值稅是比例稅且采取的是價外形式。需求曲線D發生逆時針旋轉，與S相交于新的市場均衡點E2，設E2為（90，1 900），即在新的市場均衡狀態下，銷售量Q2為90，不含稅單價P2為1 900元?？梢钥吹?，在達到新的市場均衡時，生產者剩余的減少是梯形P1E1E2P2的面積，即19 000元。也就是說，征收增值稅后，從經濟實質來看，企業相對于征稅前損失了19 000元。下面再來看看實際的會計處理情況：
1.征收增值稅前，企業的會計處理為：
借：銀行存款 210 000
貸：主營業務收入 210 000
借：主營業務成本 100×A
貸：庫存商品 100×A
A為生產100個產品時產品的單位成本。此時企業的利潤為：
210 000-100×A （1）
2.征收增值稅后，按現行的增值稅會計處理方式，企業的會計處理如下：
借：銀行存款 200 070
貸：主營業務收入 171 000
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）29 070
需要注意的是，由于存在規模效應，此時售出的90個產品的成本不是90×A，而是100×A-SE1Q1Q2E2，即100×A-20 000
借：主營業務成本 100×A-20 000
貸：庫存商品 100×A-20 000
則企業的利潤為171 000-（100×A-20 000） （2）
（1）-（2）=19 000元，即在征收增值稅后，會計上確認的利潤比征收增值稅前少了19 000元，完全反映了企業對增值稅稅負的實際承擔。通過這個例子可以看出，在現行增值稅會計處理方式下，盡管從靜態的形式上似乎看不出企業承擔增值稅的經濟實質，但是通過動態比較，這一點卻得到了完全反映。其實，增值稅存在與否的不同情況下企業的利潤不同，這并不是會計處理方式造成的，而是市場規律本身的原因，只要會計處理方式遵循了經濟活動本身的原則，它自然就會反映其經濟實質?，F行的增值稅會計處理方式做到了這一點。
二、現行增值稅會計處理方式與會計信息質量特征的原則遵循
（一）符合可靠性原則
企業的會計信息應能真實地反映企業經濟活動的實際情況，而不偏離、歪曲企業的經濟活動。正常情況下，增值稅進項稅額可以抵扣，它就相當于企業在貨物購進到銷售過程中的墊付，并不實際構成存貨的成本。增值稅銷項稅額（與進項稅抵減后）要繳納到稅務部門，也不是企業的真實收入?，F行的增值稅會計處理，將增值稅從成本、收入中剔除，是對會計信息的真實可靠的反映。
（二）符合歷史成本原則
歷史成本原則要求企業的資產應該按照取得時所付出的實際成本計價?，F行的增值稅處理方法對增值稅進項稅額是否應該計入成本的情況進行了區分，遵循了歷史成本原則。如上文所討論到的，在一般情形下，企業購買貨物所支付的增值稅進項稅額雖然是企業的付出，但它非常特殊，因為它并不由企業所直接承擔，這種付出只是暫時的，以后是可以抵扣的，那么它當然就不應該構成成本。但是，當進項稅額不允許抵扣的地域的企業購買固定資產時，購買貨物無法取得增值稅專用發票時，或管理不善導致存貨損毀時，增值稅進項稅額就不予以抵扣，必須計入成本，因為它可以看作是企業的一項實實在在的支出。這種以企業是否實際付出為前提對增值稅進項稅額是否進入成本的情況的區分，體現了商品的真實成本，充分符合歷史成本原則。
（三）符合相關性原則
依據會計準則的規定，企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在和未來的情況作出評價、預測。在現行的增值稅處理方式下，增值稅從成本和收入中分離，從而使得成本和收入項目是與企業的經營狀況真正相關的，能夠更好地幫助信息使用者做出決策。
（四）符合可理解性原則
企業提供的會計信息應當清晰地反映企業的經濟活動，企業的財務報表應當便于信息使用者理解?，F行增值稅會計處理清晰、明了地反映了增值稅流轉程序和直接負擔對象，易于信息使用者理解，從而更有利于信息使用者對財務報表整體的理解。
（五）關于可比性原則的問題
客觀地講，現行的增值稅會計處理方式在某些方面違背了可比性原則。它的會計處理方式與消費稅、營業稅不同，從而會降低繳納消費稅、營業稅與繳納增值稅企業之間會計信息的可比性。另外，由于增值稅一般納稅人與小規模納稅人的增值稅會計處理不一樣，那么也會降低兩者的可比性。但是筆者認為，對可比性原則的違背并不影響現行增值稅會計處理模式的實施。第一，實際進行企業間財務狀況對比時，很多情況下是同行業間的企業進行對比，也很少拿增值稅一般納稅人與增值稅小規模納稅人對比，且小規模納稅人的增值稅征收制度本身也具有特殊性；第二，并不是每一項會計信息都一定符合所有的質量特征，某些質量特征本身就會出現不相容的情況。因此很難也沒有必要要求對增值稅的會計處理符合所有的信息質量特征。
三、我國現階段實行的增值稅會計處理模式的意義
規范的增值稅屬于由生產者或銷售者繳納，而由購買者或消費者負擔、稅款可以轉嫁的間接稅。增值稅的這一特點在原增值稅的價內稅模式中，未能明確體現出來?，F行增值稅為價外稅，即稅費不再包含在銷售價格內，而是將稅款和價款明確劃分開來。這樣處理：第一，使企業會計上的成本核算、經濟效益不受稅收影響。需要指出的是，這里所說的成本核算和經濟利益不受影響，是指征收增值稅的情況下，現行增值稅會計處理模式同增值稅的價內處理模式比較而言的。第二，更好地體現增值稅的轉嫁性質，明確企業只是稅款的繳納者，消費者才是稅款的最終負擔者，提高了國家和企業之間稅收分配關系的透明度。第三，可以為發票注明稅款創造條件?！?/p>
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增值稅會計范文第4篇
一、存在的問題
由于增值稅在稅收中所占比例較大, 涵蓋范圍廣, 征收體量大。從目前實務中增值稅會計核算現狀來看, 有企業經濟業務形式多樣, 使得增值稅更為復雜, 加之缺少完備的系統規范, 造成了在核算時出現額諸多弊病, 以增值稅會計信息質量為例, 就存在如下三點問題:
(1) 可比性問題。無論是在不同時期同一企業信息的縱向可比還是同一時期不同企業的橫向信息可比中都存在可比性不足的問題。一是橫向存貨 (增值稅一般納稅人和小規模納稅人存貨) 成本缺乏可比性。因為一般納稅人增值稅不包含于在存貨成本中, 而小規模納稅人則需將購進貨物支付的價款全部納入至存貨成本, 與其是否取得增值稅專用發票并無關系。二是縱向存貨成本可比性低, 因為只有取得通過稅務部門認證的增值稅專用發票, 才能進行抵扣, 對于未取得或為認證的, 則不能不抵扣, 且需計入存貨成本。這就干擾了縱向存貨成本信息可比性。此外, 是否為非增值稅納稅企業的可比性, 也因營業稅期末時是否可轉入“本年利潤”賬戶的情況不同對企業利潤造成直接影響, 進而影響到二者之間的會計信息的可比性。 (2) 可理解性。新的企業會計準則明確規定, 會計從業人言需保證會計信息的可理解性, 以方便使用者理解。但現行增值稅業務 (進項稅額和銷項稅額) 都遵循“應交稅費—應交增值稅”核算法則, 這與增值稅的中“購進扣稅法”核算財務要求出現抵觸, 極有可能造成進項稅額超出銷項稅額的, 形成借方余額, 也會影響到信息使用者錯誤理解借方余額的真實意義, 與可理解性要求不相符合。 (3) 重要性。因為增值稅的繳納對企業的現金流量、經營成果影響重大, 故而在企業會計準則提出了企業需提供相關重要會計信息的要求。但實際情況并非如此, 不少企業通過種種做法使增值稅不能作為費用反映在利潤表中, 對企業應承擔部分增值稅的要求視而不見, 嚴重違背信息質量重要性要求。
二、原因分析
對存在相關問題, 決不能視而不見, 二要解決以上問題, 首先應找出造成以上問題的原因, 此處將從稅制局限性、核算模式和核算辦法三個方面進行分析。
從現行增值稅稅制的局限來看, 由于增值稅制具有價外稅制度、比例稅率、稅款抵扣、納稅人認和由消費者承擔等諸多特點。使得“稅收稅款抵扣”制度, 即增值稅會計理論界的“代理說”被更多的業內人士所接受, 但“代理說”存在的錯誤認定了增值稅的繳納對企業的利潤沒有任何影響, 也混淆了增值稅的稅負轉嫁性和流轉特征, 導致企業增值稅會計信息質量不足。
從“財稅合一”核算模式來看, 其確實有利于增值稅的及時足額征收, 但卻忽略了對納稅人實際稅負的確認, 會計核算偏離了會計自身原則, 相關的稅務信息對財務會計要素的確認和計量形成了干擾, 使得增值稅會計信息可比性出現問題, 導致信息透明度差、能見度低、披露不清晰等問題的產生。
從“費用化”核算的角度來看影響, “費用化”做法雖未對實務中增值稅會計核算產生實質性影響, 但卻對核算制度產生一定的沖擊。因為一是“費用化”做法將增值稅無論是納入到收入還是成本中都不是十分合理的做法, 二是“費用化”做法參考所得稅會計痕跡過于濃重, 行為的本身實際對增值稅自身特性重視不足, 三是“費用化”做法沒有真實明晰增值稅的經濟實質, 行為本身對增值稅稅負轉嫁度的考量明顯不足。
三、合理化建議
從上述分析不難看出, 進一步規范和完善現行增值稅制度, 提高會計信息質量, 完善增值稅會計信息披露是解決所存在問題的最佳途徑。
(1) 增值稅稅負轉嫁度量化。通過前文分析得知增值稅對企業損益的影響時明確存在的, 也是企業自身需要進行部分承擔的, 具體增值稅轉嫁程度高低是可以進行量化并可以形成具體的核算方法的。通過對商品供求彈性對稅負轉嫁的影響曲線分析可以得知, 增值稅稅負的轉嫁程度與商品的供求彈性關系密切, 如果能得知供求彈性的數值, 從理論上講, 就可以測算出消費者和企業二者需獨自承擔的增值稅稅負具體數額。淡然由于轉嫁程度還受到成本變動、稅收制度等多重因素的制約, 不同行業的轉嫁程度也不一致。因為增值稅實際稅負是消費者和企業共同承擔的, 故筆者建議應明確將企業承擔部分作費用化處理, 即按照消費稅等稅種處理辦法, 將其納入“營業稅金及附加—增值稅”中, 如此既可滿足企業會計準則要求中重實質輕形式的原則, 也能彰顯增值稅會計信息的真實性。 (2) 提高增值稅會計信息質量?，F行稅制下, 會計信息質量較低, 會計信息不可比、不易理解、重要信息明顯程度不足等問題層出不窮。但如果能向著“財稅分離”方向發展, 通過在流動資產類科目和負債類科目兩個科目中分別增設“待抵增值稅進項稅”和“待轉增值稅銷項稅”項目來提高信息質量。此舉技能明示待抵進項稅額對本期應納增值稅的抵消作用, 也能消除期末留抵進項稅對“應交稅費”科目余額的影響, 同時更加能明晰資產負債表中“應交稅費”的具體意義。 (3) 完善會計信息披露。信息披露是提供財務成果的重要方式, 也是形成決策的重要依據。依據相關性、成本效益和真實可靠原則, 在信息披露是采用表外披露和表內列示相結合的方式對資產負債表和利潤表中規定的項目進行披露。
摘要：增值稅是我國稅收的重要來源, 正確的增值稅核算對企業發展意義重大。本文首先總結了增值稅會計核算存在的問題, 分析了問題產生的原因, 并結合當前稅收體制和會計處理模式對增值稅會計核算方法的改進提出了建議。
關鍵詞：增值稅,稅收體制,會計核算
參考文獻
增值稅會計范文第5篇
營業稅和增值稅都是調節我國經濟平衡發展的重要稅種, 兩者之間互為補充, 互相聯系, 發揮出經濟調節的不同作用, 但增值稅比營業稅的調節能力更強, “營改增”新政策有利于完善稅制。營業稅一般是指在國內進行無形資產、應稅勞務或銷售等交易過程中所產生的稅額, 是根據交易總資金征收的一種流轉稅。而“營改增”新政策下將營業稅轉變成增值稅, 涉及行業領域主要有研發技術行業、物流服務行業、信息技術行業、建筑行業、交通運輸業等[1], 在這些行業的會計處理中, 都應該遵照增值稅的計算方式進行入賬。自從實行“營改增”新政策后, 有效避免對企業重復征稅現象, 無形中減輕了稅務對企業發展的阻力及負擔。
二、“營改增”條件下對企業會計處理的影響
(一) 加速產品的流動, 預防產品不透明環節
以往征收企業稅收都是不透明的, 企業產品的交易過程不被外界所了解, 中間交易的環節、流通過程、交易利潤是保密的, 我們無法對此做出準確預測。但是推行“營改增”新政策后, 產品的交易變得透明公開, 會計能夠清晰的計算出每個環節的產品利潤及所需要繳納的稅款, 保證了國家稅收的透明性, 有助于調節經濟的穩定發展。
(二) 幫助國家宏觀調控各個企業
“營改增”新政策在近年才開始實施, 這讓交易環節變得明了、清楚, 國家和政府能夠明確掌握企業當前的運轉情況, 并且對此實行有效的干預和調控。在市場經濟發展的客觀規律下, 國家發揮出宏觀調控作用避免了企業在市場競爭中秩序缺失, 保證在公平、公正、客觀的環境中發展, 促進企業的健康有序發展。
(三) 杜絕了偷稅漏稅現象
企業發展的實質是最大限度追求經濟利益, 這是企業在發展中的最大目標。為此企業在內部會計核算不健全的情況下, 會出現偷稅漏稅等現象, 違法了國家的稅務法律規定。“營改增”的優化從根本上避免了偷稅漏稅事件的發生, 營業稅改為增值稅的稅務征收制度是從企業經營的整個過程出發, 只要市場上企業產品仍在流通, 那么就會受到增值稅的監督和征收。
三、企業在“營改增”條件下的會計處理方法
(一) 加快推廣“營改增”制度
稅務征收制度在實行過程不斷加以完善, 在社會中推廣不是一蹴而就的, 尤其是“營改增”牽扯主體較多, 直接關系到企業的生死存亡, 這項制度首先需要在個別城市開展試點示范, 在工作成功后逐漸向全國范圍內的企業擴展。在試點示范中要及時總結經驗和教訓, 深入推進“營改增”制度, 在此基礎上加強對稅務人員及企業職工的認知培訓, 讓他們認識到“營改增”制度的重要作用, 同時配合完善這一制度的實施。
(二) 完善企業會計核算制度
企業“營改增”條件下的會計處理需要加大核算力度, 不斷健全會計核算制度, 讓企業在規范化的環境中使得“營改增”更好地落實。首先企業應該指派專門人員進行前期的市場調查, 掌握了解產品在整個交易過程中的增值情況, 以便做好會計處理工作, 更加精確計算出增值稅額。尤其是重視增值稅期末留抵稅額的會計處理, 準確揭示出本期增值稅抵扣的詳細情況[2], 并且成為可信賴的衡量標準, 這是企業“營改增”條件下必須要重視的方面, 仔細處理和核對完整期末增值稅數據。
(三) 做好實施前后的對接工作, 妥善進行會計處理
“營改增”政策是減輕企業稅務的有效政策, 不過想要最大程度激發出“營改增”新政策的作用和價值, 這就要求做好這一階段的對接工作, 嚴格按照新政策的要求規則和會計處理流程有序進行, 做好“營改增”政策前后的對接工作, 順利度過“營改增”的初期, 這樣企業會計才能在適應營業稅改征增值稅的政策中打下堅實的基礎。首先在“營改增”初期, 各個行業領域的企業, 尤其是受增值稅業務影響大的企業, 可能會發生工作堆積問題, 不能有效處置完畢積壓工作, 嚴重影響到企業的正常運行和企業有關會計工作人員的賬務處理質量。在“營改增”政策實行前, 企業最關心的稅務征收的詳細內容及規則方法, 以便提前充分準備好內部所需的設備和資料, 崗位負責人員做好會計記錄和核算工作[3], 但是“營改增”實施后, 這項工作環節顯得更加嚴謹、重要, 正確的會計數據能夠為后續的稅務征收工作節省大量時間, 直接按照會計處理入賬方式執行, 尤其是在實施后會計和稅務工作變得復雜、具體的情況下, 連最基本的會計處理都出現漏洞和缺失, 那么在“營改增”實施中將無法完善, 難以有效完成會計階段工作。
四、結語
綜上所述, “營改增”是根據國家經濟發展形勢的變化而制定的一項稅務征收制度, 會計處理作為企業最基礎的工作必須從根本上把握“營改增”稅務制度, 為企業在激烈市場競爭環境中的發展做出貢獻。我們要從加快推廣“營改增”制度、完善企業會計核算制度、做好實施前后的對接工作三方面給出財務會計人員應對方法, 保證企業快速了解掌握“營改增”制度, 只有正確進行會計處理, 才能為“營改增”制度的實施打下良好的基礎, 從而有序穩定地進行下去。
摘要：增值稅是我國稅種的主要類型之一, 存在于社會的多個行業領域中, 隨著市場經濟體制的改革, 增值稅出現了新變化。在“營改增”新政策的影響下, 會計處理出現了新要求, 企業需要依據自身實際情況增設““營改增””抵減銷項稅額等等會計項目, 重視“營改增”后的計量工作。本文立足于現實, 首先分析“營改增”后對企業會計處理帶來的影響, 其次在這種形勢下企業會計處理的應對策略, 希望具有一定的借鑒意義和參考價值。
關鍵詞：企業,“營改增”,會計處理
參考文獻
[1] 張旭紅, 范銘, 李冬生.““營改增””對企業會計核算的影響探析[J].環球市場, 2017 (20) .
[2] 楊哲兮.“營改增”對企業會計核算的影響及解決建議研究[J].財經界 (學術版) , 2016 (9) .
增值稅會計范文第6篇
基于市場經濟的蓬勃發展, 我國推出“營改增”政策, 對傳統的征稅方式進行改革。根據“營改增”政策的實施規范要求, 金融商品的轉讓業務也納入到國家征稅的范圍中, 并且將金融商品銷售的差價作為銷售額, 在盈虧抵消的基礎上對增值稅進行征收。為了保障企業的經濟效益不受損失, 必須對金融商品轉讓業務的增值稅會計處理方式進行將研究, 著重對商品種類進行明確, 然后對應征額進行計算。
2 金融商品轉讓業務的增值稅應征范圍及轉讓銷售額
2.1 應征范圍
股票是資本證券中的重要內容, 為了明確金融商品轉讓業務的增值稅應征范圍, 必須對企業持有股票的方式進行明確。具體來看, 主要體現在以下三個方面:分別是原始股票認購、增資公司和股票轉讓, 而我國“營改增”政策中明確規定征稅范圍, 其中包括股票轉讓這一項目, 但是根據理論描述和實踐操作可以看到, “營改增”政策并不是對所有的股票轉讓都進行征稅處理, 因此需要對應征范圍進行明確的劃分, 從而保障國家利益和企業效益。
作為金融商品, 股票的類型但是多種多樣的, 而持股人獲取股票的手段也具有多樣化的特點, 只有企業通過股權受讓、出資和增資這三種手段進行股票轉讓, 才屬于“營改增”政策對金融商品轉讓業務的征稅范圍, 而這幾種應征股票并沒有性質上的區分, 即無論轉讓股票屬于優先股還是普通股, 都必須依法繳納增值稅。
2.2 轉讓銷售額
在對金融商品轉讓業務增值稅應征范圍明確界定的基礎上, 還要對股票轉讓的銷售額進行明確的計算。根據“營改增”政策的特點, 要對金融商品轉讓業務中產生的銷售差價進行明確, 而銷售差價的明確必須以買入價和賣出價為依據, 由于我國當前并沒有對這兩項內容做出明確的界定和規范, 因此需要對金融商品轉讓業務中的買入價和賣出價進行分析。
就買入價來看, 主要指的是企業的初始成本, 只要是企業買入股票時花費的成本, 都應該作為股票的買入價。例如在實際操作中, 一些企業不是直接買入股票, 而是以聯系經紀人的方式買入股票, 這時企業不僅要承擔買入股票的成本, 還要支付一定的金額給經紀人, 這就使得買入股票的成本增加, 而這部分資金也是構成買入價的一部分。根據“營改增”政策, 企業可以通過開增值稅發票的手段, 對這部分進項稅進行抵扣, 從而對成本進行控制, 因此會計在進行核算時要注意股票買入價是不含稅的。
就賣出價來看, 主要指的是賣房在銷售金融產品后獲得的全部財務, 但是在實踐操作中需要注意以下幾個問題:其一, 要注重印花稅的計算。我國稅法中對印花稅進行明確規定, 作為一種價內稅, 賣家應該將其涵蓋在商品的出售價中;其二, 要注重手續費的計算。與買入價相同, 賣出價也會涉及經紀人問題, 因此必須繳納手續費, 而增值稅發票可以對這部分進項稅進行抵扣, 因此在實際計算中要將手續費作為出售價格的一部分。
3 金融商品轉讓業務的增值稅會計處理方式分析
3.1 設置會計科目
金融商品轉讓業務中, 銷售的盈虧都屬于收益項目, 而企業在持股期間獲得的紅利是收益項目的重要組成部分。根據“營改增”政策對金融商品轉讓業務的征稅范圍可知, 這部分收益并不屬于應該征稅的范圍, 但是在實際計算中, 由于持股期間的分工收益被納入這一項目中, 因此會明顯增加企業會計的工作難度, 從而導致計算失誤的概率增加。為了避免這種情況發生, 必須對會計的處理科目進行進一步的細致劃分, 例如對金融商品轉讓業務中的收益項目進行細化, 列為投資、轉讓、股票紅利等詳細的科目, 并且將各項內容意義對應, 從而提高會計處理的效率和準確率。
3.2 具體處理方法
根據“營改增”政策的規定, 金融商品轉讓的納稅額為業務銷售的總盈虧, 因此會計在處理時必須注重遵循全面性原則, 對轉讓業務中的轉讓價、賬面價、持有商品期間的收益、持有商品期間的損失等內容進行全面的清算。為了避免企業的會計處理方法與“營改增”政策的應征規定產生矛盾, 企業會計在實際操作過程中應該利用借貸差額法, 嚴格遵循政策規范, 對商品轉讓期間的買入價和賣出價進行明確, 并對整個過程中的應收款項、資金收益、成本明細等項目進行細致整合, 從而對應納稅額進行確定。例如某深圳投資公司在對金融商品轉讓業務的增值稅進行清算時, 首先在結合手續費的基礎上確認買入價和賣出價, 然后用買入價和賣出價的差額作為轉讓業務的銷售額, 并結合“營改增”政策中的規定, 對會計明細的差額進行計算, 同時修正調整科目中的損益, 最后得到應納增值稅金額。
4 結語
綜上所述, 針對金融商品轉讓業務的增值稅會計處理的探究是非常必要的。隨著市場經濟的發展, 我國金融行業的發展水平逐步提升, 因此必須對金融商品的增值稅進行科學處理, 合理界定金融商品轉讓業務中增值稅的應征范圍, 并對銷售額、買入價及賣出價的具體股息分配進行研究, 不斷提升會計水平、細化會計科目。希望本文能夠為研究金融商品轉讓業務的增值稅會計處理的相關人員提供參考。
摘要：隨著“營改增”政策的實施, 金融服務也成為增值稅的項目, 但基于金融商品轉讓的特殊性, 征稅缺乏切實可行的規范模式?；诖? 本文就金融商品轉讓業務的增值稅會計處理進行研究, 首先就金融商品轉讓業務中增值稅的應征范圍和轉讓銷售額進行分析, 然后從設置會計科目、具體處理方法和實際案例分析的角度, 對金融服務產品的增值稅會計處理模式進行探究。
關鍵詞：金融商品轉讓,業務增值稅,會計處理
參考文獻
[1] 劉娜.試論金融商品轉讓業務的增值稅會計處理[J].現代商業, 2017 (30) .