增值稅會計范文第1篇
1.增值稅銷項稅的調整項目
(1)少計或不計收入的賬務調整。主要包括由價外費用、逾期押金、未按規定沖紅票、以舊換新銷售、還本銷售等經濟事項而引起會計處理上少計或不計收入，達到少計銷項稅的目的。
若該收入屬于本，可作如下的會計分錄：
沖銷原會計分錄，同時記：
借：銀行存款(或現金、應收賬款、應收票據等)
貸：主營業務收入(或其他業務收入等)
應交稅費——增值稅檢查調整
若該收入屬于以前，可作如下的會計分錄：
借：應付款賬等
貸：以前損益調整
應交稅費——增值稅檢查調整
(2)視同銷售行為的賬務調整。按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規定：單位或個體經營者的下列行為，視同銷售貨物：
(一)將貨物交付其他單位或者個人代銷;
(二)銷售代銷貨物;
(三)設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外;
(四)將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;
(五)將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;
(六)將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;
(七)將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;
(八)將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
納稅人發生上述行為而未申報應交增值稅的，應視為偷稅行為。檢查調整時，應針對不同情況分別作如下會計分錄：
屬于上述
(一)、
(二)、
(三)三種情況的視同銷售行為，且查補屬于本增值稅的，應作如下處理：
沖銷原會計分錄，同時記：
借：銀行存款(或現金、應收賬款、應收票據等)
貸：主營業務收入(或其他業務收入等)
應交稅費——增值稅檢查調整
然后結轉銷售成本：
借：主營業務成本(或其他業務支出等)
貸：庫存商品等
查補屬于以前增值稅的，應作如下處理：
借：應付帳款等
貸：以前損益調整
應交稅費——增值稅檢查調整
屬于上述
(四)、
(五)、
(六)、
(七)、
(八)五種視同銷售行為的，無論是屬于本的，還是以前查補增值稅，均應作如下會計處理：
借：在建工程(或固定資產、長期投資、應付利潤、應付福利費、營業外支出等)
貸：應交稅費——增值稅檢查調整
2.增值稅進項稅的調整項目
(1)違法抵扣行為的賬務調整?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》第十條規定：“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
(一)用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務;
(二)非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務;
(三)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務;
(四)國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品;
(五)本條第
(一)項至第
(四)項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
對于違背上述規定，將購進材料、物資改變用途，非常損耗或者用于非應稅項目的，而又未作進項稅轉出的，無論是本，還是以前發生的，均作如下會計分錄：
借：在建工程(或固定資產、材料物資、應付福利費、待處理財產損益等)
貸：應交稅費——增值稅檢查調整
(2)違規平銷行為的賬務調整。對未按國家稅務總局《關于平銷行為征收增值稅問題的通知》有關規定申報納稅的，所發生的偷稅，無論是本還是以前的行為，若所獲補貼為貨幣資金的，可作如下會計分錄調整：
借：銀行存款(現金等)
貸：庫存商品(或材料物資等)
應交稅費——增值稅檢查調整
若所獲的是物資補貼，則應作如下會計分錄調整：
借：庫存商品(或材料物資等)
貸：本年利潤(或資本公積金等)
應交稅費——增值稅檢查調整
(3)用虛開的增值稅專用發票發生抵扣行為的賬務調整。國家稅務總局《關于納稅人取得虛開的增值稅專用發票處理的通知》(國稅發[1997]134號文)規定：
一、受票方利用他人虛開的專用發票，向稅務機關申報抵扣稅款進行偷稅的，應當依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關規定追繳稅款，處以偷稅數額五倍以下的罰款;進項稅金大于銷項稅金的，還應調減基金留抵的進項稅款。利用虛開的專用發票進行騙取出口退稅的，應當依法追繳稅款，處以騙稅數額五倍以下的罰款。
二、在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發票，或者從銷貨地以外的地區取得專用發票，向稅務機關申報抵扣稅款或者申請出口退稅的，應當按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關規定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數額五倍以下的罰款。“按照這個規定，納稅人無論是有意或無意地用虛開的增值稅發票抵扣稅款的，均視為偷稅，應作如下會計分錄調整：
借：商品采購(或材料采購等)
貸：應交稅費——增值稅檢查調整
同時，
借：庫存商品(或材料采購等)
貸：商品采購(或材料采購等)
(5)違規動用增值稅期初存貨已征稅款行為的賬務調整。按照有關規定：納稅人動用增值稅期初存貨已征稅款，“自1998年7月起，企業申報抵扣期初存貨已征稅款，一律報省級國家稅務局審批。”(國稅發[1998]108號文)“對納稅人未經稅務機關批準或不按稅務機關確定的比例，擅自將期初存貨的已征稅款轉入„應交稅金——應交增值稅(進項稅額)?科目中抵扣的，一經查出，應從當期進項稅額中剔除，并不得再計入„待攤費用-期初進項稅額?科目中”。(財政部、國家稅務總局《關于期初存貨已征稅款抵扣問題的通知》，財稅字[1995]42號文)納稅人凡是違反上述規定，擅自非法申報抵扣增值稅期初存貨已征稅款的，無論是本還是以前的行為，均作如下會計分錄調整：
借：商品采購(或材料采購等)
貸：應交稅費——增值稅檢查調整
同時記：
借：庫存商品(或材料采購等)
貸：商品采購(或材料采購等)
經過上述一系列的賬務調整后，再對“應交稅費——增值稅檢查調整”科目進行匯總，結算出其余額，從而完成了稅務調整的第一步。
3.余額的處理
對“應交稅費——增值稅檢查調整”賬戶的余額，將根據其借方或貸方余額分別作如下會計處理：
若為借方余額時，可全部視為留抵進項稅額，按借方余額數作如下會計分錄：
借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：應交稅費——增值稅檢查調整
若“應交稅費-增值稅檢查調整”賬戶為貸方余額，應結合以下情況分別作會計處理：
(1)若“應交稅費——應交增值稅”賬戶無余額，應按“應交稅費——增值稅檢查調整”賬戶的貸方余額數，作如下會計處理：
借：應交稅費——增值稅檢查調整
貸：應交稅費——未交增值稅
(2)若“應交稅費——應交增值稅”賬戶有借方余額，且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數，作如下會計處理：
借：應交稅費——增值稅檢查調整
貸：應交稅費——應交增值稅(增值稅檢查調整)
(3)若“應交稅費——應交增值稅”賬戶有借方余額，但小于這個貸方余額，應將這兩個賬戶的余額沖出，按其差額作如下會計處理：
借：應交稅費——增值稅檢查調整
貸：應交稅費——應交增值稅
應交稅費——未交增值稅
增值稅會計范文第2篇
小規模納稅人只需設置“應交增值稅”明細科目，不需要在“應交增值稅”明細科目中設置上述專欄。
本規定中以下各項除特別注明外，均指作為增值稅一般納稅人的企業的情況：
1.采購物資，應按專用發票上注明的增值稅額，借記(應交增值稅——進項稅額)，按專用發票上記載的應當計入采購成本的金額，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。購入物資發生的退貨，作相反會計分錄。
2.接受投資轉入的物資，按專用發票上注明的增值稅額，借記(應交增值稅——進項稅額)，按投資各方確定的價值，借記“材料”等科目，按其在注冊資本中所占有的份額，貸記“實收資本”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。
3.接受應稅勞務，按專用發票上注明的增值稅額，借記(應交增值稅——進項稅額)，按專用發票上記載的應當計入加工、修理修配等物資成本的金額，借記“生產成本”、“委托加工物資”等科目，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。
4.進口物資，按海關提供的完稅憑證上注明的增值稅，借記(應交增值稅——進項稅額)，按進口物資應計入采購成本的金額，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。
5.購進免稅農業產品，按購入農業產品的買價和規定的扣除率(02年起為13%)計算的進項稅額，借記(應交增值稅——進項稅額)，按買價減去按規定計算的進項稅額后的差額(即87%的部分)，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按應付或實際支付的價款，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。支付的符合規定的運輸費用，允許按運費及建設基金的7%計算抵扣進項稅，這樣93%的運輸費用計入購入成本(工業企業)或者營業費用(商業企業)中。
6.小規模納稅人和購入物資及接受勞務直接用于非應稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的，其專用發票上注明的增值稅額，計入購入物資及接受勞務的成本，不通過(應交增值稅——進項稅額)核算。
7.銷售物資或提供應稅勞務(包括將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東等)，按實現的營業收入和按規定收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”、“應付利潤”等科目，
按專用發票上注明的增值稅額，貸記(應交增值稅——銷項稅額)，按實現的營業收入，貸記“主營業務收入”等科目。發生的銷售退回，作相反會計分錄。
8.有出口物資的企業，其出口退稅按以下規定處理：實行“免、抵、退”辦法的生產性企業，按規定計算的當期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口物資成本，借記“主營業務成本”科目，貸記(應交增值稅——進項稅額轉出)。按規定計算的當期應予抵扣的稅額，借記(應交增值稅——出口抵減內銷產品應納稅額)，貸記(應交增值稅——出口退稅)。因應抵扣的稅額大于應納稅額而未全部抵扣，按規定應予退回的稅款，借記“應收補貼款”科目，貸記(應交增值稅——出口退稅);收到退回的稅款，借記“銀行存款”科目，貸記“應收補貼款”科目。
9.企業將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、作為投資、集體福利消費、贈送他人等，應視同銷售物資計算應交增值稅，借記“在建工程”、“長期股權投資”、“應付福利費”、“營業外支出”等科目，貸記(應交增值稅——銷項稅額)。
10.隨同商品出售單獨計價的包裝物，按規定收取的增值稅，借記“現金/銀行存款”“應收賬款”等科目，貸記(應交增值稅——銷項稅額)。
11.購進的物資、在產品、產成品發生非正常損失，以及購進物資改變用途等原因，其進項稅額應相應轉入有關科目，借記“管理費用”、“在建工程”、“應付福利費”等科目，貸記(應交增值稅——進項稅額轉出)。
12.本月預交本月的應交增值稅，借記(應交增值稅——已交稅金)，貸記“銀行存款”科目。(按增值稅現行規定，部分大中型增值稅企業，或者重點稅源企業，會執行1/3/5/10/15為一期來納稅，這時，這些企業應該在期滿之日起5日內預繳稅款，次月10日內結清稅款。)
13.對于直接減免的增值稅，借記“應交稅金——應交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“補貼收入”科目。(主要有：校辦企業生產的應稅貨物用于本校教學，科研;免稅糧食，植物食用油。)
14.月度終了，將本月應交未交或多交的增值稅額自(應交增值稅——轉出未交增值稅或轉出多交增值稅)轉入(未交增值稅)。結轉后，(應交增值稅)明細科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅。
未交增值稅
月度終了，將本月應交未交增值稅自(應交增值稅)明細科目轉入(未交增值稅)明細科目，借記(應交增值稅——轉出未交增值稅)，貸記(未交增值稅)。如本月為多交增值稅的，應將本月多交的增值稅自(應交增值稅——轉出多交增值稅)明細科目轉入(未交增值稅)明細科目，借記(未交增值稅)，貸記(應交增值稅——轉出多交增值稅)科目。本月上交上期應交未交的增值稅，借記(未交增值稅)，貸記“銀行存款”科目。
例：增值稅會計分錄
1.購進 借:原材料100 應交稅費-應交增值稅(進項稅)17 貸:銀行存款117 2.銷售: 借:應收賬款1170 貸:主營業務收入1000 應交稅費-應交增值稅(銷項稅)170 3.月末結轉未交增值稅：
借：應交稅費-應交增值稅(轉出未交增值稅) 150
貸：應交稅費-未交增值稅
150 4.下月交上月增值稅:
借:應交稅費-未交增值稅150 貸:銀行存款150
增值稅業務處理會計分錄集錦
一、國內采購貨物的增值稅會計處理
企業國內采購的貨物，應按照專用發票上注明的增值稅額，借記"應交稅金一應交增值稅(進項稅額)"科目，按照專用發票上記載的應計入采購成本的金額，借記"材料采購"(按計劃成本計價)、"原材料"(按實際成本計價)、"商品采購"、"制造費用"、"管理費用"、"經營費用"、"其他業務支出"等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記"應付賬款"、"應付票據"、"銀行存款"等科目。購入貨物發生的退貨，作相反的會計分錄。
按照規定，企業購進貨物或應稅勞務，未按照規定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規定注明增值稅額及其他有關事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。在會計核算上，其購進貨物或應稅勞務所支付的增值稅不能記入"應交稅金一應交增值稅(進項稅額)"科目，而要記入購入貨物或應稅勞務的成本中。
二、購入貨物取得的普通發票的會計處理
一般納稅人在購入貨物時(不包括購進免稅農業產品)，只取得普通發票的，應按發票所列全部價款入賬，不得將增值稅額分離出來進行抵扣處理。在編制會計分錄時，借記"材料采購"、"商品采購"、"原材料"、"制造費用"、"管理費用"、"其他業務支出"等科目，貸記"銀行存款"、"應付票據"、"應付賬款"等科目。
三、購入固定資產的增值稅會計處理
由于我國絕大部分地區實行的是"生產型"的增值稅，對企業購入的固定資產，其進項稅額不得抵扣。所以，企業購入固定資產時，其支付的增值稅應計入固定資產價值，即按固定資產的買價和支付的增值稅，借記"固定資產"科目，貸記"銀行存款"、"應付賬款"等科目。購入固定資產支付的運輸費，其進項稅額也不得從銷項稅額中抵扣，應按實際支付或應付的運輸費，借記"固定資產"科目，貸記"銀行存款"等科目。
四、購進免稅農產品的增值稅會計處理
企業購進免稅農產品，按購入農業產品的買價和規定的扣除率計算的進項稅額，借記"應交稅金一應交增值稅(進項稅額)"科目，按買價扣除按規定計算的進項稅額后的差額，借記"材料采購"、"商品采購"等科目，按應付或實際支付的價款，貸記"應付賬款"、"銀行存款"等科目。
五、購入貨物及接受應稅勞務用于非應稅項目或免稅項目的增值稅會計處理
企業購入貨物及接受應稅勞務直接用于非應稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的，其專用發票上注明的增值稅額，計入購入貨物及接受勞務的成本。借記"在建工程"、"應付福利費"等科目，貸記"銀行存款"等科目。
六、視同銷售的會計處理
對于企業將自產或委托加工貨物用于非應稅項目;將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者;將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人;將貨物交付他人代銷;銷售代銷貨物等行為，應視同銷售貨物，計算應交增值稅。
(一)自產或委托加工貨物用于非應稅項目的會計處理
企業將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目，應視同銷售貨物計算應交增值稅。按同類貨物的成本價和銷項稅額，借記"在建工程"等科目，按貨物的成本價，貸記"產成品"等科目，按同類貨物的銷售價格和規定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記"應交稅金一應交增值稅(銷項稅額)"科目。
(二)將貨物交付他人代銷的會計處理
(1)受托方作為自購自銷處理的，不涉及手續費的問題，企業應在受托方銷售貨物并交回代銷清單時，為受托方開具專用發票，按"價稅合計"欄的金額，借記"銀行存款"、"應收賬款"等科目，按"金額"欄的金額，貸記"主營業務收入"、"商品銷售收入"、"其他業務收入"等科目，按"稅額"欄的金額，貸記"應交稅金一應交增值稅(銷項稅額)"科目。
(2)受托方不作為自購自銷處理只收取代銷手續費的，企業應在受托方交回代銷清單時，為受托方開具專門發票，按"價稅合計"欄的金額扣除手續費后的余額，借記"銀行存款"、"應收賬款"等科
目，按手續費金額，借記"銷售費用"、"經營費用"等科目，按"金額"欄的金額，貸記"主營業務收入"、"商品銷售收入"、"其他業務收入"等科目;按"稅額"欄的金額，貸記"應交應稅金一應交增值稅(銷項稅額)"科目。
(三)銷售代銷貨物的會計處理
(1)企業將銷售代銷貨物作為自購自銷處理的，不涉及手續費問題，應在銷售貨物時，為購貨方開具專用發票。編制會計分錄時，按"金額"欄的金額，借記"應付賬款"等科目;按"稅額"欄的金額，貸記"應交稅金一應交增值稅(銷項稅額)"科目，按"價稅合計"欄的金額，貸記"主營業務收入"、"商品銷售收入"等科目。
(2)企業銷售代銷貨物不作為自購自銷處理，貨物出售后，扣除手續費，余款如數歸還委托方，應在銷售貨物時，為購貨方開具專用發票。編制會計分錄時，按"價稅合計"欄金額，借記"銀行存款"等科目，按"金額"欄的金額，貸記"應付賬款"科目，按"稅額"欄的金額，貸記"應交稅金一應交增值稅(銷項稅額)"科目。
(四)自產、委托加工或購買貨物無償贈送他人的會計處理
企業將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物計算應交增值稅。按同類貨物的成本價和銷項稅額，借記"營業外支出"等科目，按貨物的成本價，貸記"產成品"等科目，按同類貨物的銷售價格和規定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記"應交稅金一應交增值稅(銷項稅額)".
(五)自產、委托加工或購買貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者的會計處理
企業將自產或委托加工的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者，應視同銷售貨物計算應交增值稅。按同類貨物的成本價和銷項稅額，借記"長期投資"科目，按貨物的成本價，貸記"產成品"等科目，按同類貨物的銷售價格和規定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記"應交稅金一應交增值稅(銷項稅額)"科目。
(六)自產、委托加工貨物用于集體福利或個人消費的會計處理
企業將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費等，應視同銷售貨物計算應交增值稅。按同類貨物的成本價和銷項稅額，借記"在建工程"、"應付福利費"等科目，按貨物的成本價，貸記"產成品"等科目，按同類貨物的銷售價格和規定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記"應交稅金一應交增值稅(銷項稅額)"科目。
七、貨物非正常損失及改變用途的增值稅會計處理
企業購進的貨物、在產品、產成品發生非正常損失，以及購進貨物改變用途等原因，其進項稅額，應相應轉入有關科目，借記"待處理財產損溢"、"在建工程"、"應付福利費"等科目，貸記"應交稅金一應交增值稅(進項稅額轉出)"科目。屬于轉做待處理財產損失的部分，應與遭受非正常損失的購進
貨物、在產品、產成品成本一并處理。
八、接受捐贈轉入貨物的增值稅會計處理
企業接受捐贈轉入的貨物，接照專用發票上注明的增值稅額，借記"應交稅金一應交增值稅(進項稅額)"科目，按照確認的捐贈貨物的價值，借記"原材料"等科目，按照增值稅額與貨物價值的合計數，貸記"資本公積"科目。若接受捐贈的貨物為固定資產，其進項稅額亦不得抵扣，這部分進項稅額應直接計入固定資產成本。即按投資確認的價值與增值稅額，借記"固定資產"科目，貸記"資本公積"科目。
九、接受投資轉入貨物的增值稅會計處理
企業接受投資轉入的貨物，按照專用發票上注明的增值稅額，借記"應交稅金一應交增值稅(進項稅額)"科目，按照確認的投資貨物價值(已扣增值稅，下同)，借記"原材料"等科目，按照增值稅額與貨物價值的合計數，貸記"實收資本"等科目。如果對方是以固定資產(如機器、設備等)進行投資，進項稅額不通過"應交稅金一應交增值稅(進項稅額)"科目核算，而是直接計入"固定資產"科目，貸記"實收資本"等科目。
十、接受應稅勞務的增值稅會計處理
企業接受應稅勞務，按照專用發票上注明的增值稅額，借記"應交稅金一應交增值稅(進項稅額)"科目，按專用發票上記載的應計入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記"其他業務支出"、"制造費用"、"委托加工材料"、"加工商品"、"經營費用"、"管理費用"等科目，按應付或實際支付的金額，貸記"應付賬款"、"銀行存款"等科目。
十
一、包裝物繳納增值稅的會計處理
隨同產品出售但單獨計價的包裝物，按規定應交納的增值稅，編制會計分錄時，按價稅合計金額，借記"銀行存款"、"應收賬款"等科目，按包裝物單獨計價所得價款，貸記"其他業務收入"科目，按增值稅額貸記"應交稅金一應交增值稅(銷項稅額)"科目。 企業對逾期未退還包裝物而沒收的押金，按規定應交納的增值稅，在編制會計分錄時，按收取的押金(此時為含增值稅的銷售額)，借記"其他應付款"科目，按規定的稅率，將含增值稅的押金收入，換算為不含增值稅的銷售額，貸記"其他業務收入"等科目，按換算為不含增值稅的銷售額和規定的稅率計算的增值稅，貸記"應交稅金一應交增值稅(銷項稅額)"科目。
十
二、出口退稅的會計處理
有出口貨物的企業，其出口退稅分為以下兩種情況處理：
1、實行"免、抵、退"辦法有進出口經營權的生產企業，按規定計算的當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口貨物成本，借記"主營業務成本"等科目，貸記"應交稅金一應交增值稅
(進項稅額轉出)"科目。按規定計算的當期應予抵扣的稅額，借記"應交稅金一應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)"科目，貸記"應交稅金一應交增值稅(出口退稅)"科目。因應抵扣的稅額大于應納稅額而未全部抵扣，按規定應予以退回的稅款，借記"其他應收款-應收出口退稅"等科目，貸記"應交稅金一應交增值稅(出口退稅)"科目;收到退回的稅款，借記"銀行存款"科目，貸記"其他應收款-應收出口退稅"等科目。
2、未實行"免、抵、退"辦法的企業，貨物出口銷售時，按當期出口貨物應收的款項，借記"應收賬款"等科目，按規定計算的應收出口退稅，借記"其他應收款-應收出口退稅"科目，按規定計算的不予退回的稅金，借記"主營業務成本"等科目，按當期出口貨物實現的銷售收入，貸記"主營業務收入"等科目，按規定計算的增值稅，貸記"應交稅金一應交增值稅(銷項稅額)"科目。收到退回的稅款，借記"銀行存款"科目，貸記"其他應收款-應收出口退稅"等科目。
十
三、進口貨物的增值稅會計處理
企業進口貨物，按照海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記"應交稅金一應交增值稅(進項稅額)"科目，按照進口貨物應計入采購成本的金額，借記"材料采購"、"商品采購"、"原材料"等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記"應付賬款"、"銀行存款"等科目。其具體會計處理方法與國內購進貨物的處理方法相同，只是扣稅依據不同。
十
四、繳納增值稅的會計處理
企業上繳增值稅時，借記"應交稅金一應交增值稅(已交稅金)"科目，貸記"銀行存款"科目。收到退回多繳的增值稅，作相反的會計分錄。
十
五、轉出多交增值稅和未交增值稅的會計處理
為了分別反映增值稅一般納稅企業欠交增值稅款和待抵扣增值稅的情況，避免出現企業在以前月份有欠交增值稅，以后月份有未抵扣增值稅時，用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的現象，確保企業及時足額上交增值稅，企業應在"應交稅金"科目下設置"未交增值稅"明細科目，核算企業月份終了從"應交稅金一應交增值稅"科目中轉入的當月未交或多交的增值稅;同時，在"應交稅金一應交增值稅"科目下設置"轉出未交增值稅"和"轉出多交增值稅"專欄。
月份終了，企業計算出當月應交未交的增值稅，借記"應交稅金一應交增值稅(轉出未交增值稅)"科目，貸記"應交稅金-未交增值稅"科目;當月多交的增值稅，借記"應交稅金-未交增值稅"科目，貸記"應交稅金一應交增值稅(轉出多交增值稅)"科目，經過結轉后，月份終了，"應交稅金一應交增值稅"科目的余額，反映企業尚未抵扣的增值稅。"應交稅金-未交增值稅"科目的期末借方余額，反映多交的增值稅，貸方余額，反映未交的增值稅。
值得注意的是，企業當月交納當月的增值稅，仍然通過"應交稅金一應交增值稅(已交稅金)"科
目核算;當月交納以前各期未交的增值稅，則通過"應交稅金-未交增值稅"科目核算，不通過"應交稅金一應交增值稅(已交稅金)"科目核算。
十
六、減免及返還增值稅的會計處理
實行增值稅后，國家仍在一定范圍內保留了減稅、免稅，并采取直接減免、即征即退、先征后退、先征稅后返還等形式。
對企業減免及返還的增值稅，除按照國家規定有指定用途的項目以外，都應并入企業利潤，照章征收企業所得稅。
對直接減免和即征即退的，應并入企業當年利潤征收企業所得稅;對先征稅后返還和先征后退的，應并入企業實際收到退稅或返還稅款年度的利潤征收企業所得稅。
在會計處理時，對于直接減免的增值稅，借記"應交稅金一應交增值稅(減免稅款)"科目，貸記"補貼收入"科目。對于企業實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，借記"銀行存款"科目，貸記"補貼收入"科目。
十七、小規模納稅人增值稅會計處理
(一)購入貨物或接受應稅勞務的會計處理
由于小規模納稅企業實行簡易辦法計算交納增值稅，其購入貨物或接受應稅勞務所支付的增值稅額應直接計入有關貨物及勞務的成本。在編制會計分錄時，應按支付的全部價款和增值稅，借記"材料采購"、"原材料"、"制造費用"、"管理費用"、"經營費用"、"其他業務支出"等科目，貸記"銀行存款"、"應付賬款"、"應付票據"等科目。
(二)銷售貨物或提供應稅勞務的會計處理
小規模納稅企業銷售貨物或提供應稅勞務，應按實現的銷售收入(不含稅)與按規定收取的增值稅額合計，借記"銀行存款"、"應收賬款"、"應收票據"等科目，按實現的不含稅銷售收入，貸記"主營業務收入"、"商品銷售收入"、"其他業務收入"等科目，按規定收取的增值稅額，貸記"應交稅金一應交增值稅"科目。發生的銷貨退回，作相反的會計分錄。
(三)繳納增值稅款的會計處理
增值稅會計范文第3篇
【文章摘要】
增值稅在會計專業教學中，當屬重點，也是難點，在中職學校中尤其如此。本文試圖從中職學生特點出發，結合現行的教學計劃，利用全貌教學法將零碎出現的增值稅知識點系統化結構化，給增值稅教學提供建設性參考流程。
【關鍵詞】
全貌教學法；增值稅；中職學生；一般納稅人；小規模納稅人；納稅申報
增值稅是一種價外稅，凡在我國境內銷售貨物，提供加工修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，均應按期繳納增值稅。
1 中職學校增值稅教學現狀
在中職學?，F行實施性教學計劃中，“增值稅”內容繁雜，諸多課程涉及增值稅內容，比如最初的專業課程《基礎會計》中會出現“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”、“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”以及簡單的應交稅額計算；接下來的《財務會計》課程中“存貨”章節出現應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出），“收入”章節出現視同銷售行為產生的“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”；差不多同一時期出現的《財經法規》課程里出現的增值稅簡單計征；《商品流通企業會計》課程中零售企業頻繁使用的價稅合計的分離；《稅法》課程中主要涉及的增值稅征收管理等。這種現狀帶來的問題如下：一是學生直接感覺是增值稅太難學，內容太多且零碎出現，混雜不清。二是教師教學中以課程為本位，無法管窺全豹，缺乏系統性結構化呈現。三是可能出現此教師與彼教師因為立場不同著重點不同而產生的對同一知識點的見解不同。四是會計與稅務脫鉤，在學生的知識架構中，會計分錄歸會計分錄，稅務征管歸稅務征管，原本融通無阻的同一事件被分離為井水河水。
2 中職學生特點
一方面，中職學生文化基礎薄弱。在現行教育體制下，成績優秀者依然首選升高中考大學，文化成績稍落后的或者家庭經濟實屬困難（多為家庭文化氛圍欠缺）的才進了中職學校。另一方面，中職學生本身形象思維占上風，邏輯思維能力顯欠缺。將不同時期內出現的知識碎片系統化結構化，需要很強的邏輯思維能力，這對于邏輯思維欠缺的中職學生來講實屬勉為其難。第三方面，中職學生的動手實踐能力良好。如能將某一知識點形象化展示，他們運用起來才會得心應手。
3 全貌教學法的概念與特點
結合中職學生的特點與現行教學計劃，為解決增值稅知識點的結構化系統化，有必要引入全貌教學法。全貌教學法將零碎混雜的知識點，按任務導向流程，全貌展示某一事項（知識點）的來龍去脈。結合增值稅教學看全貌教學法的特點：一是任務導向流程，引導學生站在企業的角度作為企業的會計人員，完成增值稅相關業務的處理；二是立足點高，引導學生跳出某門課程的局限，站在一高點“俯瞰”增值稅；三是由點成面，學生學習相關課程之后，在最后會計實訓課程中導入增值稅這一專題，系統化增值稅；四是以框架圖或者樹形圖的形式展示增值稅全貌。
4 全貌教學法在增值稅教學中的應用
首先，引導學生確定自我身份?！拔摇笔且幻麜嬋藛T，涉及增值稅的業務可能有哪些？
比如主動思考到所在企業是一般納稅人還是小規模納稅人？因為一般納稅人和小規模納稅人的增值稅業務完全兩回事，好像一顆樹上的兩枝椏。比如每月增值稅納稅申報表填寫依據是？這足以引導學生思考增值稅明細賬、增值稅相關記賬憑證和增值稅發票等。
其次，將事關增值稅的相關“實物”和案例帶上課堂。比如企業營業執照和稅務登記證（增值稅繳納的最源頭憑證）、增值稅發票、記賬憑證、增值稅多欄明細賬、增值稅納稅申報表，甚至包括企業的財務專用章、公章等。對于以實務操作為教學主線的中職學校學生來講，這些已經是耳熟能詳的，全貌教學法是要想辦法將這些“珠子”串在一起，增值稅這一知識點便系統化了。
第三，根據“不成形”的案例，引導學生自己描畫增值稅框架圖（或者樹形圖），素材便是已經學習過的各門課程，其中的知識點便是解決“交叉點”實際問題的答案。案例與框架圖是同步形成的。增值稅框架圖如下：
一般納稅人形成一套案例計算分析題，并提醒學生注意關鍵交叉點的走向標準。小規模納稅人另成一套案列計算分析題，小規模納稅人的業務處理就相對簡單。
【參考文獻】
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[5]廣東省中等職業學校教材編寫委員會.基礎會計
增值稅會計范文第4篇
一、會計報表體系存在的問題
（一）稅務信息披露不夠完整
資產負債表中列示項目，以會計準則下公允價值計量，負債項目缺乏明細分類，應交稅費以年初、年末時點，對于應交未交的稅額靜態反應，不能反映當年動態納稅情況?，F行會計處理資產負債表中待抵扣進項稅額，是應稅抵減項目沖減負債，其實際為資金占用;增值稅不能作為費用計入利潤表, 造成信息使用者不能知道增值稅對利潤影響，相關報表沒有反映不得抵扣進項稅額、價外費用、視同銷售情況，對于外部監管財務活動存在不利性。在利潤表中，不能夠詳細反映涉稅資產、應稅勞務等信息。營業稅金及附加反映消費稅、城建稅、營業稅及教育附加總額，缺乏明細反映。
（二）現金流量表無法反映實際的涉稅收支狀況
現金流量表只反映繳納稅款現金支出總計，現金流量表中經營活現金流，收到稅費返還、支付各項稅費項目，只反映當期實際繳納總額，缺乏繳納稅款具體明細項目，并不能夠按照權責發生制反映稅費實際歸屬期間。代收代繳所支出也無法區分，不能反映實際稅負，不能反映涉稅業務對現金流影響。投、融資稅費信息，在其他與投、融資現金中列示，不能詳細反映具體稅目、稅負原因、期限，自身負擔等信息不能詳細反映。視同銷售業務，稅法要求計算銷項稅額、納稅，經營主體單位并沒有實際現金流入，實際是一種現金流出[1]。
（三）納稅申報工作難度較大
財稅分離模式正在逐步地實施，那么納稅人在進行納稅申報時，填制納稅申報表需要對經營中產生的暫時性及永久性差異進行核算，對企業產生的會計利潤及企業的收入進行相應的調整，并且計算出當期的應納稅額。另外，這樣加大了會計信息填報難度，在進行報表申報前，需要調整項目較多，并且相關的計算程序較復雜，填報發生錯誤，會給稅務機關稽查產生難度。
二、會計報表披露增值稅會計信息的必要性
稅會體系中，所得稅、增值稅是兩大主體稅種。當前，增值稅作為第一大稅種，其對會計影響決定了增值稅會計的必要性。
（一）提高會計信息質量
現行增值稅會計通過資產負債表、應交增值稅明細表、增值稅納稅申報表應交稅費反映企業的納稅情況，使得增值稅信息披露缺乏可理解性，增值稅會計核算與理論存在沖突，影響會計信息的質量，違背了信息質量可靠性、可理解性、可比性、重要性的要求，導致增值稅會計核算問題。稅法與企業會計準則規定矛盾時，財務會計讓位于稅法，造成企業的資產、負債、損益確認受到影響，信息使用者無法把握影響，就會影響到信息質量。因此，有必要披露增值稅會計信息，建立財稅分離的增值稅會計模式[2]。
（二）完善稅收征管體制
增值稅征管存在一定的問題，納稅人身份劃分，造成稅負不均、配套設施不完善，征管壓力大等。這些問題促使增值稅會計從財務會計中分離，推進我國對增值稅會計建立，有助于稅務、企業溝通，保證稅款及時、足額上繳。增值稅法規與會計準則存在差異，這種差異導致會計增值額、銷售額與稅法增值額、銷售額口徑不一致。增值稅會計內在原因是會計計算與稅法計算存在差異。建立并披露增值稅會計信息后，配備專門增值稅會計人員，會對生產經營情況及時計算、差異調整、申報納稅，及時履行納稅義務，促進稅制結構完善。同時，披露增值稅會計信息也會使企業發現增值稅薄弱環節、體制不健全之處，建立有效的溝通后，促進稅收體制法制化、規范化。
（三）宏觀環境促進了增值稅會計建立
近年來，全球經濟朝一體化方向發展，各國經濟相互依賴，利益相關者希望全面了解被投資方經營成果，掌握合作伙伴資信水平。這種情況下，披露增值稅會計信息可以使信息使用者，利益相關者對企業納稅情況有足夠的了解。如果依然以傳統會計模式核算、披露信息，忽略報表使用者有用的信息，使信息失去客觀性和可靠性、行業可比性，必然會制約企業、社會經濟的發展。那么披露增值稅會計信息就需要不斷地適應環境發展，促使增值稅會計制度的建立與完善，使企業對外披露增值稅會計信息成為發展的必然[3]。
三、會計報表披露增值稅會計信息的可行性
（一）披露增值稅會計信息的會計三大報表的編制
1、披露增值稅會計信息的會計資產負債表的編制
增值稅應當在應交稅費科目下核算，并且設置明細科目。財務報表列示如下：應交增值稅、未交增值稅、待抵扣進項稅額、待認證進項稅額、增值稅留抵稅額科目，借方余額在資產負債表中其他流動資產、其他非流動資產列示;
待轉銷項稅額科目貸方余額在資產負債表中其他流動負債、其他非流動負債列示;未交增值稅、簡易計稅、轉讓金融商品應交增值稅、代扣代交增值稅貸方余額應交稅費列示資產負債表應交稅費項目中。
2、披露增值稅會計信息的會計利潤表的編制
在利潤表中稅金及附加項目以增值稅為稅基，增值稅作為費用影響利潤，進行增值稅信息披露時，報表附注中也應對增值稅信息進行披露。如當期可以抵扣進項稅固定資產，由于稅、會計差異確認不同，不能進行抵扣的進項稅信息。當前，增值稅會計模式下符合會計確認原則，企業的增值稅應該作為費用進入利潤表，由于收入、成本配比包含增值稅額，盡管增值稅沒有出現在利潤表中，但是經營過程中企業支付了增值稅，其間接通過影響其他項目影響利潤表。
3、披露增值稅會計信息的會計現金流量表的編制
增值稅會計現金流量表編制，涉稅現金的運動應注意結合稅種、經濟事項情況，而不是以稅金總額為編制基礎。因此，企業編制增值現金流量表時，應當在原有的現金流量表基礎上增加相關的明細項。如：稅收活動現金流入下--收到稅收返還項目中，增設收到增值稅銷項稅額項目;稅收活動現金流出--應納稅款總額，設支付增值稅進項稅額項目;稅收活動產生現金流量凈額下，設代墊增值稅額項目。
（二）披露增值稅會計信息的會計報表的電算化實現設想
目前，企業申報納稅采取網上申報方式，會計報表體系應先從申報納稅網站上申報表入手，設計符合稅會計獨立性要求的報表體系。建議增設稅務會計填制的涉稅事項表，為其填列做好數據準備，這樣可以起到降低難度、明晰會計信息的作用。電算化軟件研發上，應設置專門模塊，在財務會計核算時，遇到涉稅事項時，自動彈出信息填制表格，附有涉稅稅法規定提示，相關人員在表格中填制計稅基礎、收入類型等信息，提前做好了信息填制工作，在電算化軟件中設置報表模版、準備表，自動計算報表的同時，生成納稅申報表。
會計目標是提供客觀、真實地信息給信息使用者，反映出管理層受托責任的履行情況，稅法的目標是規范稅收，調節經濟運行，保證國家財政收入。我國現行增值稅會計核算模式偏重于滿足納稅目的，會計理論發展受國家稅制限制，使會計理論建設難以獨立完成，增值稅會計理論研究不能獨立開展，難以在實踐中應用，抑制其發展。
近年來，全球經濟正在向國際化方向發展，市場全球化趨勢明顯，各國間互補增強。財稅分離發展驅使下，會計報表體系也應更具獨立性，反映稅負更明細、更清晰，那么規范增值稅會計的核算，積極經濟建設，實施增值稅稅務制度，促進我國經濟建設發展。然而增值稅發展的時間較短，技術、經驗還存在不足，增值稅會計處理問題應該引起關注，以更好地方便納稅人繳稅、稅收管理工作，推動我國經濟長期發展。
摘要：文章從稅務會計與財務會計的不同, 以及財稅分離模式的發展趨勢入手, 研究財稅分離模式的積極意義, 以了解會計報表披露增值稅會計信息的必要性, 總結出傳統報表體系的問題。對于這些問題的研究是十分必要的, 針對會計報表披露增值稅會計信息的可行性研究, 提出了披露增值稅會計信息的會計三大報表的編制及電算化實現設想, 希望為提高會計信息質量提供借鑒。
關鍵詞：財稅分離,增值稅會計,會計報表信息披露
參考文獻
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增值稅會計范文第5篇
公立醫院在對增值稅科目進行設置的過程中, 一定要嚴格按照標準加強對納稅人的繳納增值稅的原則以及對醫院相關體系結合在一起的稅費制度。在應交稅費下對二級科目增值稅進行了合理的設置, 同時還實現了對應交增值稅、未交增值稅以及待抵扣增值稅的設置。
在三級科目應交增值稅下對四級科目進行設置, 其中主要包括了銷項稅額、銷項稅額抵減、已交稅金、進項稅額以及進項稅額轉出等幾個方面的內容。對醫院會計核算財務處理的相關內容進行深入的分析, 站在實踐的角度上出發, 應交稅金、增值稅與應交增值稅科目下的四級科目銷項稅額抵減、已交稅金、轉出未交增值稅、轉出多交增值稅以及應交稅金增值稅科目下的待轉銷項稅額等科目, 在公立醫院的會計核算賬務處理過程中都沒有涉及, 所以可以不進行設置。
2 增值稅會計核算賬務處理
本文主要以某三級甲等綜合醫院進行了研究, 之后就對該醫院的增值稅會計醫院進行了相應的分析。
2.1 關于銷項稅額以及銷項稅額基礎上對財務的處理問題
首先, 銷項稅額, 一般在該醫院中, 在實際發展過程中, 經常有一筆應該繳納增值稅銷項稅額的收入業務, 而具體的業務處理是表現在以下幾個方面:
在借方面;分為庫存現金、銀行存款以及預付賬款等
在貸方面:需要繳納統一的增值稅或者是銷項稅額。
科教項目收入方面以及其他收入, 包括藥品延伸服務、租賃收入以及培訓收入等。
其次, 可以在允許的范圍內, 進行抵扣進項稅額, 那么在這個時候該醫院就產生了一筆可以用于進項稅額抵扣的業務以及相關服務處理。
借, 教項目支出以及其他費用的支出等。
貸, 庫存現金以及銀行存款等。
最后, 在沒有任何規定的情況下, 不能進項抵扣的進項稅額。所以, 在該醫院中, 就產生了一筆不能用于進項稅額抵扣的支出業務或者是僅僅取得了增值稅普通發票的業務, 而在這個時候業務處理的方式分為以下幾種。
借, 教項目支出以及其他費用支出等
貸, 庫存現金、銀行貸款或者是應付款項等。
2.2 對于銷項稅額與銷項稅額額月末轉結
一般在月底的時候, 在大多數的醫院中, 就需要對月底的進項稅額以及銷項稅額進行轉結, 并且完成對增值稅的繳納過程, 對賬務進行處理的過程中, 其處理流程主要包括了以下幾個方面:
(1) 結轉銷項稅額, 大多數醫院在結轉進項稅額的過程中, 需要考慮到以下幾種情況:第一如果在本月進項稅額大于或者是等于銷項稅額的時候, 就需要進行借, 還需要交納一定的稅費、增值稅以及轉出未交增值稅。而在貸方面, 需要交納稅費、增值稅、應交增值稅。但是需要注意的是, 如果當進項稅額等于銷項稅額的時候, 那么根本就沒有辦法使用應交稅費、增值稅以及待抵扣進項稅等多個項目。另外, 當進項稅額大于銷項稅額的時候, 那么對于大于的部分而言, 就可以根據待抵扣進項稅額項目在月底的時候進項扣除。
(2) 在本月中進項稅額小于銷項稅額的時候, 借方需要應交納稅費、增值稅、應交增值稅以及轉出未交增值稅。而貸方就是先交稅費、增值稅以及進項稅額。
(3) 需要將轉出未交增值稅直接轉入到未交增值稅, 如果當進項稅額大于銷項稅額的時候, 這個時候不需要對業務進行處理。一旦當進項稅額小于銷項稅額的時候, 業務處理的過程就包括了以下幾個內容:借方, 需要先交稅費、增值稅以及應交增值稅和轉出未交增值稅。貸方, 就需要先交稅費、增值稅以及未交增值稅。
2.3 增值稅繳納業務處理
在下個月的時候, 該醫院就需要繳納本月需要繳納的增值稅, 而業務的處理方式如下:借方, 需要交稅費、增值稅以及未交增值稅。貸方, 是屬于銀行存款。
2.4 下一月度結轉待抵扣進項稅.
在該醫院中, 特別是在運行的過程中, 比如本月留存待抵扣進項稅, 那么對于下一月度符合抵扣條件, 借方, 需要交稅費以及增值稅和待抵扣進項稅, 貸方, 需要交納稅費、增值稅和, 沒有交的增值稅。
4 結語
綜上所述, 在我國稅收體制改革的背景下, 我國的公立醫院在發展過程中也經歷了“營改增”實施的重要過渡階段。結合實際情況來看, 在2016至2017年之間, 我國相關的公立醫院在管理模式上以及制度等方面實現了進一步的改革, 從而促進“取消藥品加成”政策的全面落實。從2017年開始, 相關的財政部分已經對“政府會計準則—基本準則”實施, 并且在公立醫院“政府會計制度”的制定過程中發揮著十分重要的作用, 從而實現了傳統“醫院會計制度”向“政府會計制度”的方向不斷轉變。我國在對相關政策進行改革的過程中, 如果只是從“營改增”實施的角度上進行分析, 目前的“醫院會計制度”以及“醫院財務制度”已經不能在滿足現代醫院會計核算工作中的相關要求, 并且也不能緊跟我國政策改革的步伐。針對這種現象, 我國公立醫院在實際的發展過程中, 一定要對稅收制度改革后的香瓜內容進行全面的了解, 并進一步加強對增值稅會計核算的研究工作, 醫院在對“政府會計制度”實施的過程中, 對于香瓜的制度設計人員而言, 一定要結合實際情況構建出完善的會計核算制度, 并且保證可以滿足工作中的相關要求, 并且在未來不斷改革的過程中, 應該對制度中的內容進行不斷的優化和完善。
摘要：在我國社會經濟不斷發展的背景下, 稅務體制也實現了進一步的改革, 由傳統的營業稅改為了增值稅。在此基礎上, 公立醫院在管理模式上也發生了相應的轉變。結合目前的實際情況來看, 雖然公立醫院可以滿足免增值稅中的相關要求, 但是在非醫療服務收入方面一定要嚴格按照“稅法”當中的相關要求來完成增值稅的繳納過程。本文主要針對公立醫院增值稅會計核算財務處理進行了深入的分析, 希望能為相關人員提供合理的參考依據。
關鍵詞：公立醫院,增值稅,會計核算,財務處理
參考文獻
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